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QUEL AVENIR
POUR LE DROIT COMPTABLE OHADA ?
Cet Acte uniforme auquel est annex le systme comptable de franaise et linfluence anglo-saxonne par les biais des normes
lOhada tablit les normes comptables, le plan des comptes, IFRS (ex-IASC) (6).
les rgles de tenue des comptes et de prsentation des tats Parmi les avances comptables introduites par lActe comptable
financiers et de linformation financire. Il concerne les
Ohada, on citera :
comptes personnels des entreprises personnes physiques et
morales, les comptes consolids et les comptes combins. la combinaison et consolidation des comptes,
Publi au Journal Officiel de lOhada n 10, il est entr en la comptabilisation des oprations de crdit bail,
vigueur le 1er janvier 2001 pour les comptes personnels des
le traitement des effets escompts non chus,
entreprises et le 1er janvier 2002 pour les comptes consolids
et les comptes combins. la comptabilisation du personnel extrieur,
Il est calqu sur le systme comptable ouest-africain (Syscoa) en une approche conomique au dtriment de la vision fiscale
vigueur depuis le 1er janvier 1998 pour les pays francophones de traditionnelle dans la rgion,
lAfrique de lOuest runis au sein de lUnion conomique et lintroduction du concept de la prminence de la ralit co-
montaire ouest-africaine (UEMOA) (4) et dvelopp au milieu nomique sur la forme juridique : le principe substance over
des annes 1990 sous limpulsion de la Banque Centrale des form,
Etats de lAfrique de lOuest (BCEAO) partir des travaux du Pr
Prochon (5). un dbut de convergence vers les normes IFRS (cot des
emprunts) qui, lpoque, ne staient pas imposes linter-
1.3 UN CADRE CONCEPTUEL NOVATEUR national.
Ds sa publication, le systme comptable Syscoa / Syscohada 1.4 DES AVANTAGES INCONTESTABLES
est apparu trs novateur pour trois raisons :
Tant les professionnels de la comptabilit que les entreprises et
il constituait une vraie rupture avec la rglementation comp-
les gouvernements de la rgion ont immdiatement cern les
table OCAM en vigueur,
avantages fournis par lActe comptable Ohada. Il offre en effet
il harmonisait le droit comptable dans 16 pays africains, une bonne comparabilit des tats financiers dun pays lautre,
il prenait des positions originales sur certains sujets comp- dun secteur lautre. Il impose galement une normalisation
tables. comptable sur un grand nombre de pays. Il facilite laccs aux
marchs de capitaux, embryonnaires cette poque (2000)
50 Le plan OCAM (d'abord Organisation de la communaut afri-
mais qui ne cesse de se dvelopper depuis (BRVM Abidjan,
caine et malgache, puis Organisation de la communaut africai-
BVMAC Libreville, Douala Stock Exchange au Cameroun). Il
ne et mauricienne) a t officiellement adopt par les chefs
permet enfin de mieux apprcier le poids des oprateurs co-
d'Etats africains lors de la confrence de Yaound en 1970. Il
nomiques transnationaux dans la rgion grce aux techniques
reprsentait une avance thorique en termes dharmonisation
de consolidation et de combinaison des comptes.
mais en ralit, dans la plupart des pays concerns, le plan
OCAM a t appliqu diffremment.
Le plan OCAM appartenant l'cole comptable continentale 2. LE DROIT COMPTABLE OHADA :
(quon distingue traditionnellement de lcole anglo-saxonne) UN OUTIL DPASS ?
se caractrisait par :
une nomenclature des comptes (plan comptable) ; 2.1 UNE STRUCTURE FIGE
une codification dcimale ; Le principal constat aprs dix ans de fonctionnement du cadre
une distinction comptabilit gnrale /comptabilit analytique ; comptable Ohada est celui de son absence dvolution. Les
une classification des charges et des produits par nature.
Il ne comportait pas de principes comptables de base, de rgles
d'valuation des biens et de dtermination du rsultat. Abstract
Au plan gnral, pour reprendre le jugement de Patrick Pintaux,
lexprience du plan comptable Syscoa est intressante sur le plan Ten years ago a harmonized accounting law was imple-
conceptuel, car elle montre comment un modle comptable bas mented in the 16 member states of the Organization for
sur une nomenclature comptable peut combiner la finalit statis- the Harmonisation of Business Law in Africa (OHADA).
tique de comptabilit nationale propre tout plan comptable la This law is based on an innovative conceptual framework that
focuses on providing support for economies and is highly
appreciated by business entities and Governments alike. It
quickly became one of the main vectors of improvement in
the business environment in Africa.
4. Bnin, Burkina-Faso, Cte dIvoire, Guine Bissau, Mali, Niger, Sngal et It has not progressed for many reasons due mainly to OHADA
Togo. governance and the absence of a common standards frame-
5. Le Syscoa a t adopt officiellement par lUEMOA sous la forme du work for the two regional divisions ECOWAS and CEMAC.
Rglement 04/96 du 20 dcembre 1996 relatif au droit comptable (amend par As harmonization with IFRS moves forward, if reform is not
le Rglement 07/01 du 20 septembre 2001).
implemented, then total or partial abandon of OHADA
6. In Le systme comptable ouest-africain (Syscoa) : lintgration cono- accounting law cannot be ruled out.
mique par la comptabilit , Tertiaire n 104, novembre-dcembre 2002, p. 1.
normes sont restes identiques et les lacunes apparues au fil des Le CCOA (Conseil comptable ouest africain) cr le 28 novembre
ans nont pas trouv remde. Ainsi, labsence de normes secto- 1997 na t effectivement mis en place qu la fin de lanne
rielles se fait cruellement sentir. Alors que les conomies de la 2004 mais na jamais vritablement fonctionn. Ce cadre nor-
rgion sont fortement spcialises (agro-industries, mines, matif particulirement lourd du fait de la coexistence des trois
ptrole), lOhada na rien dire sur ces sujets et les profes- niveaux (national, communautaire et rgional) constitue sans
sionnels comptables doivent se rfrer dautres normes lors- doute un facteur dinefficacit.
quelles existent. Le rapport sur lapplication des normes et codes du Sngal (8)
Les institutions Ohada manquent par ailleurs de ractivit et il constatait la ncessit de mise jour du rfrentiel comptable
nest que de rappeler leur silence assourdissant lors de la crise Syscoa et prconisait de confier la responsabilit un organe
financire de 2008 alors que certains oprateurs conomiques technique qui est, soit rattach lautorit politique nationale ou
de la zone ont t srieusement touchs. communautaire, soit autonome .
De plus, la question de la non-application ou de la mauvaise Au niveau de la Communaut conomique et montaire de
application de certaines normes na pas t traite. Citons par lAfrique centrale (CEMAC), il nexiste pas, notre connaissan-
exemple les normes relatives la consolidation (7) ou celle sur le ce, de dispositif normatif similaire.
personnel extrieur ou ltat annex. Labsence dun cadre commun normatif lUEMOA et la
CEMAC apparat comme un handicap supplmentaire car poten-
2.2 UN DFICIT DE GOUVERNANCE tiellement facteur de discordance dans lvolution des normes
Les institutions Ohada ont clairement un problme de gouver- comptables des deux zones conomiques. De plus, ainsi que le
nance, notamment au niveau des instances charges de la nor- constate le dernier rapport de la Banque mondiale sur le respect
malisation comptable. Cest en dcembre 2008 seulement que des normes et codes de comptabilit et daudit en Cte dIvoire,
le rglement instituant une Commission de normalisation Avec la cration de la CNC-Ohada, deux structures de normalisa-
comptable (CNC-Ohada) auprs du secrtariat permanent a t tion coexistent dans lespace UEMOA : lune applicable aux 16 Etats-
adopt par le Conseil des Ministres de lOhada. Larticle 3 du parties de lOhada et lautre commune aux pays de lUEMOA, sans
rglement stipule que : la CNC-Ohada est un organisme consul- quaucun mcanisme de coordination des recherches et de synthse
tatif et de proposition de normalisation comptable ayant pour objet des travaux ne soit dfini (9) . Les conflits de normes au sein de les-
dassister lOhada dans linterprtation, lharmonisation et lactua- pace Ohada ne sont dailleurs pas propres au droit comptable (10).
lisation des normes comptables dans les Etats parties ; la CNC-
2.3 LE RLE DE LA PROFESSION COMPTABLE
Ohada assure la coordination et la synthse des recherches tho- 51
riques et mthodologiques relatives la normalisation et lapplica- La profession comptable dans la rgion Ohada (cabinets comp-
tion des rgles comptables ; la CNC-Ohada, sur invitation du tables, enseignants et ordres nationaux des experts-comptables)
Secrtariat permanent, a pour fonction llaboration de tout projet souffre dun manque dorganisation. Elle semble moins proc-
de rforme des rgles comptables . cupe par lvolution du rfrentiel comptable Ohada que par
les actions mener en matire de formation, mise en place de
A ce titre, elle est charge notamment de :
code dthique, contrle qualit, exercice illgal de la profession
laborer des projets de mise jour permanente du systme etc. Il est vrai que certaines instances professionnelles sont par-
comptable, en fonction de lvolution juridique, conomique fois peu actives voire inexistantes dans certains pays. Notons
et financire internationale ; toutefois que la cration dordres des experts-comptables en
suivre et veiller la mise en application du systme comptable cours dans certains pays de la rgion (Gabon, Congo notam-
Ohada dans les Etats parties ; ment) marque une volution incontestable et beaucoup de pro-
fessionnels sont conscients des enjeux (11).
susciter la mise en uvre de lharmonisation des liasses fiscales
dans les Etats parties. Ces faiblesses, couples au poids croissant des normes IFRS dans
le monde et limportance des groupes internationaux dans les
Au niveau de lUEMOA, il existe galement un dispositif spci- conomies de la rgion Ohada font que, peu peu, le droit
fique charg de veiller la bonne application du systme comp- comptable Ohada est frapp dobsolescence.
table et d'en assurer l'adaptation aux volutions de l'environne-
ment comptable, conomique et juridique. Le cadre juridique
est fix par :
la Directive n 02/97/CM/UEMOA portant cration d'un
Ordre national des experts comptables et des comptables 7. Lire Nicolas Balesme et Stphane Klutsch, Consolidation et combinaison
des comptes : la pratique au Gabon, Revue franaise de comptabilit, n 365,
agrs dans les Etats membres de l'UEMOA ;
avril 2004.
la Directive n 03/97/CM/UEMOA portant cration d'un 8. Henri Fortin, Fily Sissoko (AFTFM), Georges Barths de Ruyter et Thierno
Conseil national de la comptabilit dans les Etats membres de Mback, Rapport sur le respect des normes et codes de comptabilit et daudit
l'UEMOA ; du Sngal, Banque mondiale, p. 25, avril 2005.
Le Rglement n 03/97/CM/UEMOA instituant un Conseil 9. Saidou Diop, Bella Diallo, Zubaidur Rahman, Kone Adama, Yao Koffi
Joseph, Georges Barths de Ruyter, Rapport sur le respect des normes et codes
comptable ouest africain dans l'UEMOA pour poursuivre les
de comptabilit et audit de Cte dIvoire, Banque mondiale, p. 23, juin 2009.
travaux de normalisation comptable dj engags dans
l'UEMOA, en troite concertation avec le Conseil rgional de 10. Sur ce sujet, lire Manassara Midagi, La cohabitation des hautes juridic-
tions communautaires en Afrique francophone, Revue congolaise de droit des
la comptabilit, prvu par l'Acte uniforme de l'Ohada ; affaires, n1, pp. 23-31, octobre-dcembre 2009.
:
le Rglement n 04/97/CM/UEMOA instituant un Conseil per- 11. Fdration internationale des experts comptables francophones (FIDEF),
manent de la profession comptable dans l'UEMOA. Plan stratgique 2009/2013, janvier 2009.
15. Lire Bernard Colasse, Le Syscoa-Ohada lheure des IFRS, Revue fran- Identification et analyse par l'quipe technique de l'IASB de
aise de comptabilit, 2009, n 425, pp. 25-29. tous les problmes comptables associs au sujet trait ;
16. Pascal Morand et Didier Marteau, Normes comptables et crise financi- Analyse des rgles existantes aux niveaux nationaux et des
re, Rapport au ministre de l'conomie, de l'Industrie et de l'Emploi, France, pratiques adoptes et changes de vues avec les normalisa-
octobre 2009.
teurs comptables nationaux ;
17. Benot Pig, IFRS et gouvernance, le rle des normes comptables interna-
tionales dans la crise financire, Revue franaise de comptabilit, n 424, Consultation avec le Standards Advisory Council sur la possibi-
septembre 2009, pp. 28-31. lit d'inscrire ce projet dans le programme de travail de l'IASB;
18. In document IASB/IASCF Who we are and what we do, juillet 2009, p. 2. Mise en place dun groupe consultatif pour le conseiller ;
Publication dun document de travail (discussion paper) Une fois publies par lIASB, les normes IFRS doivent donc subir
pour appel commentaires ; un long processus dhomologation, la fois technique et poli-
Analyse des commentaires reus concernant le document de tique, et lon remarquera que ce dosage suscite des critiques
travail qu'il a publi ; puisque le dernier rapport en date sur le sujet (19) prconise une
modification de la gouvernance des instances de normalisation
Publication dun expos-sondage (exposure draft) qui pr- comptable. Le rapport recommande ainsi le renforcement de la
sente galement les opinions divergentes et le fondement des prsence de l'Union europenne au sein du Board de l'IASB ainsi
conclusions (basis for conclusions) ; que la prise en compte explicite des intrts de l'tat, des utili-
Analyse des commentaires reus sur l'expos-sondage ; sateurs et des parties prenantes. Il propose galement la cra-
Etude sur l'opportunit de tenir une runion publique sur le tion d'une instance de rgulation comptable supranationale
thme envisag et d'effectuer des tests sur le terrain ; europenne dont la mission serait notamment de contrler le
fonctionnement du march de gr gr ainsi que d'amender,
Approbation et publication de la norme dfinitive. La norme dans des circonstances de march exceptionnelles, des modali-
prsente les opinions divergentes et le fondement des conclu- ts d'application des normes comptables tablies par l'IASB.
sions.
Les interprtations sont prpares par l'International Financial 3.4 UNE GOUVERNANCE OHADA RENOUVELE ?
Reporting Interpretations Committee (IFRIC) avant d'tre approu- Les instances dirigeantes de lOhada semblent avoir pris
ves par l'IASB. conscience de la ncessit de renouveler la gouvernance de lor-
L'anglais est la langue officielle de travail et de discussion de ganisation au niveau de la normalisation comptable et financire
tous les documents (documents de travail, exposs-sondages, avec notamment la cration en dcembre 2008 de la
normes, interprtations...). Toutefois, l'IASB peut approuver des Commission de normalisation comptable (CNC-Ohada). Le
traductions dans d'autres langues si le processus suivi assure un Conseil des Ministres de lOhada qui tait du 14 au 16 dcembre
niveau de qualit suffisant de la traduction et peut galement 2009 en runion Ndjamena a pris acte de la tenue au sige du
autoriser d'autres traductions. Tous les documents officiels sont Secrtariat permanent, les 27 et 28 octobre 2009, de la premi-
ceux approuvs par l'IASB en anglais. re Assemble gnrale de la Commission de normalisation
comptable, cre par le Rglement n 002/2009/CM/OHADA.
Au niveau de lUnion europenne, le processus dhomologation
Convoque titre principal pour procder l'installation des
des normes IFRS retenu repose sur :
membres nouvellement lus, ladite Assemble gnrale a par
Le Comit de rglementation comptable (CRC) qui est com- ailleurs adopt le Rglement intrieur de la structure. 53
pos de reprsentants des tats membres et prsid par la
En dpit de ce lent dmarrage, il faut esprer que la
Commission. La fonction du Comit est rglementaire et
Commission de normalisation comptable va acclrer la caden-
consiste donner un avis sur les propositions de la
ce car les attentes sont nombreuses. La feuille de route de la
Commission d'adopter une norme comptable internationale.
Commission devra notre avis se pencher en priorit :
Le Comit de contact qui est un organe consultatif compos de
sur ladoption ou non des normes full IFRS pour les socits
reprsentants des tats membres et de la Commission. Ses fonc-
cotes dans lespace Ohada et le processus dhomologation
tions sont de faciliter une application harmonise des directives
propre aux Etats de lespace mettre en place,
comptables par une concertation rgulire portant notamment
sur les problmes concrets que pose leur mise en uvre et de sur lanalyse comparative dtaille des normes IFRS PME et de
conseiller, si ncessaire, la Commission au sujet des compl- celles de lOhada afin den tirer des consquences ventuelles
ments ou modifications apporter aux directives comptables. sur la normalisation Ohada,
Le Groupe consultatif europen pour l'information financire sur le processus de normalisation comptable et la gestion des
(Efrag) qui est un comit technique comptable qui doit appor- contraintes de ractivit, dexpertise, de consensus politique
ter son aide et ses comptences techniques la Commission et leur dosage respectif au sein des instances charges de la
aux fins de l'valuation des normes comptables internationales. normalisation comptable,
Le Comit d'examen des avis sur les normes comptables sur la coexistence et le rle respectif des institutions comp-
(SARG) qui est un groupe d'experts en comptabilit, charg de tables CEMAC / UEMOA.
conseiller la Commission au cours du processus d'adoption des En conclusion, il nous semble que la rforme du droit comptable
normes internationales d'information financire (IFRS) et des Ohada et de la gouvernance de lOhada devient urgente et
interprtations du Comit d'interprtation des normes d'infor- indispensable pour asseoir sa crdibilit et favoriser son exten-
mation financire internationales (Ifric). Il examine si les avis de sion sur le continent. Celle-ci constitue un impratif. Rappelons
l'Efrag concernant l'adoption des IFRS et des Ifric sont quili- qu ce jour, le Nigria na toujours pas adhr lorganisation,
brs et objectifs. Ce comit est compos de sept membres au ce qui constitue un handicap certain dans la perspective de lin-
maximum choisis par la Commission parmi des experts ind- tgration conomique rgionale de Afrique de lOuest.
pendants dans le domaine comptable et de hauts reprsen-
Ce travail est incontournable pour amliorer la scurit finan-
tants d'organismes nationaux de normalisation comptable.
cire dans lespace Ohada mais ne saurait toutefois suffire. Une
vaste rflexion doit paralllement tre en effet engage rapide-
ment sur les normes daudit applicables dans cet espace.
19. Pascal Morand et Didier Marteau, Normes comptables et crise financi- Stphane KLUTSCH
re, Rapport au ministre de l'conomie, de l'Industrie et de l'Emploi, France,
octobre 2009. Yves Parfait NGUEMA