Departamento de Contabilidad y Auditoria

Facultad de Administracin y Economa

Universidad de Santiago de Chile

21 de septiembre
Contabilidad
Gubernamental 2010
El presente informe entrega una resea histrica acerca del rol del Estado y las Contabilidad
Finanzas, abarcando el Sistema de Administracin Financiera del Estado,
describiendo cada uno de sus procesos. Se har mayor hincapi en los procesos
Pblica del
de Presupuesto y de Contabilidad, procesos que afectan directamente a nuestra Estado
profesin.
Chileno

Ctedra: Contabilidad Aplicada

Profesor: Hctor Pavez

Integrantes: Felipe Gomez

Patricio Opazo
ndice
Introduccin ........................................................................................................................................ 4
Estructura Administrativa del Estado Chileno..................................................................................... 6
El Estado y las Finanzas ....................................................................................................................... 9
El Sector Pblico y el Sector Municipal ........................................................................................... 9
Sistema de Administracin Financiera del Estado ............................................................................ 11
Procesos del Sistema de Administracin Financiera del Estado ....................................................... 13
Planificacin .................................................................................................................................. 13
Sector Pblico............................................................................................................................ 13
Sector Municipal ....................................................................................................................... 16
Presupuesto .................................................................................................................................. 17
Sector Pblico............................................................................................................................ 17
Clasificaciones Presupuestarias................................................................................................. 20
Sector Municipal ....................................................................................................................... 23
Administracin de Fondos............................................................................................................. 29
Sector Pblico............................................................................................................................ 29
Sector Municipal ....................................................................................................................... 29
Crdito Pblico .............................................................................................................................. 32
Proceso de Contabilidad ............................................................................................................... 33
Norma General .......................................................................................................................... 33
Norma Especfica ....................................................................................................................... 39
Control Financiero ......................................................................................................................... 46
Anlisis Contable ............................................................................................................................... 48
Conclusiones ..................................................................................................................................... 53
Bibliografa ........................................................................................................................................ 55
Anexos ............................................................................................................................................... 56
1.- Estado de resultado por empresas, Sector Empresas Pblicas ............................................... 56
2.- Estado de Ejecucin Presupuestaria Comparativo, Sector Pblico ......................................... 57
3.- Estado de Situacin Presupuestaria, Sector Pblico ................................................................ 58
4.- Estado de Situacin Patrimonial Consolidado, Sector Pblico. ............................................... 59
5.-Estado de Flujo de Efectivo Consolidado, Sector Pblico ......................................................... 60
6.- Estado de Deuda Pblica Directa Consolidada, Sector Pblico ............................................... 61
7.- Estado de Situacin Patrimonial, Sector Municipal. ............................................................... 62
8.- Estado de Flujo de Efectivo, Sector Municipal ......................................................................... 63
9.- Estado Comparativo de Ejecucin Presupuestaria, Sector Municipal. .................................... 64
10.- Estado de Situacin Presupuestaria, Sector Municipal.......................................................... 65
 Introduccin

El estudio de las Finanzas Pblicas puede remontarse a los orgenes la Sociedad. Esta se crea con la
propia aparicin del hombre, donde se forman las comunidades como una manera de satisfacer
las necesidades sociales, tales como la proteccin, reproduccin, alimentacin. Al paso de la
evolucin social del Hombre, los requerimientos sociales fueron aumentando, surgiendo la
necesidad de una autoridad que organice el ejercicio de las libertades de los miembros de la
comunidad, naciendo de esta forma un monarca al cual se entregara esta administracin. As
surge el poder que ejerce la organizacin necesaria para la comunidad. Este poder al cual se le
entregan libremente las voluntades, se le llamo Estado, y se convirti en el protagonista de
coordinar los esfuerzos colectivos y el responsable de lograr distintos fines que soberanamente se
auto imponga. Hoy en da decimos que estos fines son el Bien Comn. En el ejercicio de la
bsqueda del Bien Comn, el Fisco, dimensin econmica del Estado, requiere de recursos y es
dentro de este marco donde nacen los tributos, que deben ser entendidos como el aporte que
hacen individualmente las personas al Estado, para que ste cumpla con los fines que la
comunidad le ha impuesto. As el Estado no solo se encargo de administrar las libertades
personales de sus sbditos, sino tambin comenz a administrar fondos pblicos que deban
rendir beneficios a la comunidad.

Desde un enfoque moderno podemos decir que las Finanzas Publicas tratan de los principios de la
distribucin de los gastos pblicos e indica las restricciones de su aplicacin. En un sentido amplio,
este concepto se usar para sealar todo lo relativo a los recursos y gastos del Estado, nacional o
municipal, como de los entes autnomos, considerando que el manejo de los bienes del Estado se
realiza de acuerdo a como lo establece la Ley de Presupuestos, tema que abarcaremos en el
desarrollo de este informe.

Segn el Diccionario de Administracin Pblica1, Finanzas Pblicas es la rama de la teora

econmica que estudia los medios y efectos de las polticas financieras del gobierno. Esto nos
indica que los objetos de estudio de esta rama son los efectos que pueden tener los impuestos y el
gasto fiscal sobre la economa, el suministro de bienes pblicos y forma de financiarlos y por
ltimo los fines de la poltica fiscal y poltica tributaria y su eficiencia.

1 Subsecretara de Desarrollo Regional y Administrativo, Ministerio del Interior:

Diccionario de Administracin Pblica Chilena, 2002.
De los conceptos mencionados anteriormente nace el Sistema de Administracin Financiera del
Estado, que comprende el conjunto de procesos administrativos que permite la obtencin de
recursos y su aplicacin a la concrecin de los logros de los objetivos del Estado2. Entendemos
entonces que las funciones genricas de este sistema son las de obtener los fondos necesarios y
luego determinar la asignacin de dichos fondos, apoyndose en herramientas como el proceso de
planificacin y el proceso presupuestario. Este ltimo genera la necesidad de informacin contable
por parte de los organismos a los que se les asignan los recursos, los cuales deben entregar
informacin uniforme. Para solucionar esta problemtica existe un texto normativo que
estandariza la contabilizacin de las transacciones econmicas que generen los organismos
pblicos, llamado Normativa del Sistema de Contabilidad de la Nacin. Tanto el proceso
correspondiente al presupuestario y de contabilidad son los que tocaremos a fondo dentro de
nuestro trabajo, por corresponder aquellos que nos competen en nuestra labor profesional.

Buscaremos detallar los procesos de formulacin del presupuesto anual para el sector pblico y
municipal, como tambin, aquellos ingresos y gastos que deben ser reconocidos. Entenderemos la
importancia del Sistema Presupuestario para la contabilidad de la Nacin.

2
Art 1 DL. N1263, 1975
 Estructura Administrativa del Estado Chileno

El artculo tercero de la Constitucin Poltica de la Repblica de Chile, establece que el Estado de

Chile es unitario, la connotacin de ello indica que debemos reconocer que nuestro Estado tiene
un solo centro poltico y gubernamental. En nuestro pas slo el Gobierno y el Congreso
desarrollan funciones legislativas, no hay ningn otro organismo que tenga competencias
legislativas, todo esto enmarcado en fortalecer un Estado de Derecho. La estructura administrativa
del poder en Chile es nica, en tanto que el aparato gubernamental cumple todas las funciones
estatales. Los individuos obedecen a una sola autoridad, viven bajo un rgimen constitucional y
son regidos por la legislacin comn abarcando todo el territorio estatal.

El mismo artculo en su inciso segundo, nos seala que la administracin del Estado ser
funcional y territorialmente descentralizada, o desconcentrada en su caso, de conformidad a la
ley. Esto busca evitar el problema de centralizacin en las decisiones estatales, a medida de
fortalecer la eficiencia y eficacia estatal y eliminar la burocracia.

La desconcentracin implica que los agentes del poder central no se limitan a ejecutar decisiones
sino que poseen un mbito de competencias para tomar decisiones sin consultar a los superiores
jerrquicos. El centro no toma ms que una parte de las decisiones. Sin embargo, este rgano
desconcentrado no es independiente dado que estn sujetos a la dependencia jerrquica del
poder superior. No se crean agentes independientes sino que, solamente se desplaza el centro de
poder de decisin. Carecen de personalidad jurdica y patrimonio propio.

Por otra parte, la descentralizacin consiste en la distribucin de una actividad del Estado o
servicio pblico. Esta puede ser de dos clases:

a) Descentralizacin poltica: Se manifiesta como una distribucin del poder pblico,

reconociendo diversas fuentes originarias de derecho positivo que generalmente tiene
base territorial. Este ente se halla investido de poder, de facultad para generar las normas
que han de regir su actividad.
b) Descentralizacin administrativa: En este caso el Estado lo que distribuye son funciones y
crea rganos para cumplir cometidos especficos. Lo que se descentraliza es la ejecucin
de una norma, es decir actan a travs del poder del Estado, no se autogobiernan, en el
sentido de que autodeterminen las normas que rigen su actividad.
En Chile solamente existe desconcentracin y descentralizacin administrativa.

a) Desconcentracin Administrativa: Es un fenmeno que se verifica en el seno de la

Administracin central del Estado, que consiste en la delegacin de funciones, hecha por
la ley generalmente, del rgano que se encuentra en la cspide de la administracin hacia
rganos inferiores, los cuales actan con la personalidad del Estado, con sus competencias
y su patrimonio. A su vez, estn sujeta a la dependencia jerrquica del rgano delegante.
Es un proceso tcnico de efectos limitados en el campo jurdico-administrativo que
constituye una decisin institucional de la administracin central del Estado
b) Descentralizacin administrativa: Se basa en el principio de la autarqua o autonoma
administrativa, que consiste en la cualidad jurdica de un ente administrativo al cual se le
han atribuido determinadas competencias que le son respetadas por la Administracin
Central cuando opera dentro de los lmites determinados por la Constitucin y las leyes.
Implica la creacin de un ente administrativo con personalidad jurdica propia de derecho
pblico, competencias y patrimonio propio. A su vez, el ente descentralizado est sujeto a
controles de tutela preventivos o represivos de carcter legal o financieros.

Siguiendo la doctrina planteada por Montesquie, Chile presenta una estructura administrativa
donde se separan los poderes o funciones, donde el Estado se divide en tres rganos:

1. Poder Ejecutivo: Este tiene como cabeza al Presidente de la Repblica quin es Jefe de
Gobierno y Jefe de Estado, asesorado directamente por los Ministros de Estado (jefe de los
Ministerios). A su vez, los Ministerios tienen una o ms Subsecretaras (a cargo de los
Subsecretarios), rganos asesores e implementadores de las polticas delineadas por el
Ministro, adems de ser ministros de fe de los actos del Ministro respectivo. Luego, las
Subsecretaras en trminos generales se dividen en Divisiones y Departamentos
aglutinados en la nocin de Servicios Pblicos. Territorialmente, los Ministerios se
dividen en Secretaras Regionales Ministeriales (SEREMI) quienes son los representantes
del Ministro en las Regiones. Asimismo, se hallan las Superintendencias, organismos de
alto grado de autonoma dado que se trata de rganos funcionalmente desconcentrados.
La funcin de esta es la de controlar el marco jurdico de determinadas actividades (por
ejemplo, Superintendencia de Telecomunicaciones, Superintendencia de Seguridad Social,
Superintendencias de Asociacin de Fondo de Pensiones, etc). Se relacionan con el
 Gobierno Central a travs de los Ministerios. Tienen un estatuto jurdico y personalidad
jurdica propia.
2. Congreso o Poder Legislativo. El sistema chileno es bicameral, lo que se traduce en que el
Congreso se conforma de una Cmara de Diputados y un Senado, estos son los encargados
de tramitar y elaborar la legislacin.
3. Poder Judicial. El Poder Judicial tiene una estructura relativamente simple. En su cspide
se halla la Corte Suprema. Luego, con asiento territorial se hallan las Cortes de
Apelaciones. Por ltimo, se hallan los Juzgados de Letras con asiento generalmente por
comunas y separados dependiendo de la competencia que ellas tengan: de competencia
comn, Civil, Penal (tribunales de juicio oral y de garantas), Laboral y de Familia.
 El Estado y las Finanzas

El Estado como organizacin social y poltica debe cumplir mltiples funciones a travs de sus
diferentes roles, y como consecuencia de esto se convierte en sujeto de la actividad financiera,
cuyos fines son los intereses colectivos definidos como Bien Comn.

Sabemos que el Estado tiene recursos limitados y debe cubrir mltiples necesidades para alcanzar
el Bien Comn, es por esto que debe jerarquizar y establecer una valoracin de los objetivos a
cumplir. Para la consecucin de estos objetivos el Estado debe efectuar desembolsos y por ende,
debe obtener ingresos para atender dichos desembolsos. Entonces, la actividad financiera tiene
por finalidad hacer posible el cumplimiento de los objetivos del Estado. El gasto pblico y los
ingresos recaudados conforman las dos directrices fundamentales de las finanzas pblicas,
implementadas por la administracin financiera a travs del Presupuesto.

El Sector Pblico y el Sector Municipal

El Presupuesto debe atender a las necesidades de las instituciones estatales que aportan a la
consecucin de los objetivos del Estado, definindose as el Sector Pblico que debe entenderse
como el que considera el conjunto de actividades econmicas de una nacin que de manera
directa o indirecta est bajo la esfera de la accin gubernamental. Estrictamente el sector pblico
incluye todas las empresas y servicios estatales y gubernamentales, en el nivel local, regional y
nacional3. Cabe destacar que esta definicin tan amplia incluye todo tipo de instituciones del
Estado, abarcando tambin actividades en las que el Estado participa o son de su propiedad, sin
necesidad de que estas tengan un carcter pblico.

Segn la Ley Orgnica de Administracin Financiera del Estado establece que para su efecto, el
Sector Pblico comprende los siguientes organismos y servicios:

-Presidencia de la Repblica

- Congreso Nacional

- Poder Judicial

- Contralora General de la Repblica

3
Subsecretara de Desarrollo Regional y Administrativo, Ministerio del Interior: Diccionario de
Administracin Pblica Chilena, 2002.
- Ministerios de Estado

- Gobiernos Regionales

- Municipalidades

El sector pblico, es decir, las entidades nombradas anteriormente, se rigen por normativas
propias de la actividad financiera gubernamental, en perjuicio de esto, en la actualidad es muy
dificultoso poder establecer un punto de corte o separacin frente a la actividad econmica del
sector privado. Esto conlleva a aceptar y coordinar una existencia paralela de la economa pblica
o del Estado con la del sector privado.

Paralelo a esto, tenemos el Sector Municipal, contempla a todas aquellas corporaciones

autnomas que cuentan con un patrimonio propio, el cual tiene como finalidad exclusiva la
satisfaccin de las necesidades de la comunidad local y asegurar su participacin en el progreso
econmico, social, cultural y comunal, estas se definen como Municipalidades. El presupuesto
municipal anual es uno de los instrumentos de gestin con que cuenta un municipio, el cual
representa los probables ingresos y gastos municipales para un determinado ao.
 Sistema de Administracin Financiera del Estado

La Administracin Financiera del Estado corresponde a aquellas actividades o procesos a travs de

los cuales el Estado recauda ingresos, los que luego deben ser destinados al financiamiento de sus
distintos objetivos. Estos ingresos y gastos deberan estar previamente establecidos en un
presupuesto general.

En este sentido la Administracin Financiera del Estado se ha definido como el conjunto de

procesos administrativos que permiten la obtencin de recursos financieros y su aplicacin a la
concrecin de los logros de los objetivos del Estado4. El Sistema de Administracin Financiera de
Chile est conformado por diversos procesos, los cuales incluyen los procesos de planificacin,
presupuestarios, de administracin de fondos, crdito pblico, contabilidad y control financiero.

De esta forma, el Estado est sujeto a esta actividad financiera que comprende el presupuesto de
los ingresos y gastos y la obtencin de los tales ingresos necesarios para satisfacer los gastos
planificados y presupuestados.

La forma que debe tomar esta actividad depender del concepto econmico que tenga la
autoridad. Generalmente esta orientacin ser en concordancia a la neutralidad o intervencin
que deba tener el Estado en la economa de la Nacin. Esto determinara la extensin y marco de la
poltica fiscal, la que debe establecer ciertas polticas y que regulen la toma de decisiones
responsabilidad del Estado que tengan relacin directa o indirecta s los recursos y gastos pblicos.

En la actualidad el Estado no solo debe buscar el financiamiento de los gastos pblicos, ya que
adems debe ejercer o intervenir, dependiendo de la situacin, a fin de conseguir metas
econmicos o sociales, buscando asegurar el bienestar social, incentivar la redistribucin de los
ingresos, el desarrollo de ciertos sectores productivos, el pleno empleo, etc. Es as como la
actividad financiera del Estado se convierte en una herramienta til tanto para satisfacer las
necesidades pblicas, como para lograr la reglamentacin necesaria y la intervencin estatal en la
economa.

El Sistema de Administracin Financiera del Estado regula los servicios e instituciones que
comprende el Sector Pblico, este debe llevar a cabo todos los procesos del DL N 1.263 que
contiene la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Estado, que fue creada bajo los

4
Art. 1 DL. N 1263, 1975
siguientes principios: Universalidad, Unidad, Flexibilidad, Uniformidad, Descentralizacin y
Programacin. Esta ley presenta dos funciones genricas, la de obtener los fondos p recursos
necesarios y determinacin la asignacin eficiente de dichos fondos. Para esto cuenta con diversas
herramientas de apoyo, como lo son:

Polticas y objetivos institucionales

Proceso de planificacin
Proceso presupuestario
Sistema de informacin financiera y de gestin
Anlisis financiero e informacin contable
Tcnicas de evaluacin
 Procesos del Sistema de Administracin Financiera del Estado

Planificacin

Sector Pblico
Toda planificacin comienza con una mirada hacia el futuro, en base a los ingresos que se
obtendrn. Los ingresos fiscales estn dados por la recaudacin del fisco que proviene de los
pagos de impuestos de los contribuyentes, venta de servicios y utilidades de empresas pblicas,
ms los ingresos obtenidos por la venta de activos del fisco. Al respecto el artculo 4 de la ley de
Administracin financiera del Estado enuncia que Todos los ingresos que perciba el Estado
debern reflejarse en un presupuesto que se denominar del sector pblico, sin perjuicio de
mantener su carcter regional, sectorial o institucional. Adems, todos los gastos del Estado
debern estar contemplados en el presupuesto del sector pblico. No obstante, los ingresos que
recaude el Estado por va tributaria, solo podrn ser asignados presupuestariamente de acuerdo a
las prioridades determinadas en el mismo presupuesto.

Los ingresos del Sector Pblico pueden provenir de dos fuentes:

1. Ingresos contractuales
1.1. Donaciones
1.2. Emprstitos
1.3. Ingresos de dominio: tasas, tarifas, utilidades (dividendos, intereses, rentas de
arrendamiento, enajenacin de activos fijos)
2. Ingresos no contractuales
2.1. Impuestos
2.2. Contribuciones
2.3. Multas
2.4. Intereses
2.5. Indemnizaciones
2.6. Confiscaciones
2.7. Comisos
2.8. Herencias
Estos ingresos deben satisfacer el Gasto Pblico, el que se refiere gasto del sector pblico
destinado a la compra de bienes de consumo pblico y a bienes de capital o inversin pblica, en
un perodo de tiempo determinado. El gasto pblico se refiere a la utilizacin de los recursos
presupuestarios para la realizacin de actividades de inters pblico, de acuerdo a las
autorizaciones presupuestarias. Incluye todo el gasto fiscal ms todos los gastos de las empresas
pblicas y mixtas con administracin autnoma del gobierno central. La Direccin de Presupuestos
es el organismo tcnico encargado de proponer la asignacin de los recursos financieros del
Estado. Asimismo, le compete, solo a dicha Direccin, orientar y regular el proceso de formulacin
presupuestaria. Asimismo, le incumbe regular y supervisar la ejecucin del gasto pblico, sin
perjuicio de las atribuciones que le corresponden a la Contralora General de la Repblica.

De los conceptos de Ingresos del Sector Pblico y Gastos del Sector Pblico nace el concepto de
Supervit del Presupuesto Pblico, el cual considera la cuanta en que los ingresos presupuestarios
exceden a los desembolsos. Matemticamente es la diferencia positiva entre los ingresos del
Estado y el gasto pblico. Los lmites del gasto pblico se han fijado con el objeto de cumplir con la
meta de poltica fiscal de generar un supervit estructural de 0,5% del PIB.

A partir de 2001, el Ministerio de Hacienda en conjunto con la Contralora General de la Repblica

ha desarrollado, con apoyo del Banco Mundial, el Proyecto de Administracin del Gasto Pblico,
que incluye el desarrollo e implementacin de los sistemas:

I. El Sistema de Informacin para la Gestin Financiera del Estado (SIGFE), a cargo de la

Direccin de Presupuestos.
II. El Sistema de Informacin de Personal de la Administracin Pblica (SIAPER), a cargo de la
Contralora General de la Repblica.

Por ltimo es importante mencionar los subsidios estatales, que son una herramienta social que
consiste en la transferencia de dinero, bienes o prestaciones gratuitas que hace el Estado a ciertos
agentes econmicos o a determinadas actividades productivas. Los subsidios persiguen cinco
objetivos bsicos:

a) Corregir distorsiones en el mercado.

b) Metas sociales.

c) Fomento a determinadas actividades.

d) Razones polticas.

e) Mantener adecuados niveles de demanda agregada.

Para el Diccionario de la Administracin Pblica Chilena, la planificacin se considera un proceso

continuo destinado a establecer la base sobre la cual se ejecutarn todas las futuras acciones
administrativas. Es prever o auscultar el futuro, estipulando las lneas y programas de accin.
Tericamente, la planificacin es una herramienta de la administracin que permite determinar
cursos concretos de accin, que se deben seguir para lograr la realizacin de los objetivos
previstos.

En este documento tambin se entregan las siguientes etapas que contempla la planificacin:

1) Diagnstico: anlisis de la realidad, que permite determinar las necesidades y problemas

especficos que deben resolverse.

2) Establecimiento de objetivos: consiste en la formulacin de objetivos para la organizacin; ellos

darn direccin a todos los planes.

3) Pronsticos y desarrollos de premisas: consiste en la proyeccin de la situacin actual sobre la

base de determinadas premisas definidas en la planificacin.

4) Determinacin de cursos de accin: de acuerdo al diagnstico, los objetivos y la proyeccin,

hecha en etapas anteriores, se buscan distintos cursos de accin o caminos alternativos.

5) Evaluacin de la alternativas: se analizan las alternativas propuestas, determinando las ventajas

y desventajas de cada una y su factibilidad, de acuerdo a los recursos disponibles.

6) Seleccin de cursos de accin: se elige la alternativa ms adecuada, en relacin con los objetivos
propuestos y los recursos disponibles. En esta etapa se adopta el plan que se seguir.

7) Formulacin de planes derivados: el plan adoptado debe apoyarse por planes operativos
derivados que permitan su ejecucin.

8) Expresin numrica de los planes: esta etapa implica la formulacin de un presupuesto.

Cabe destacar que las etapas enunciadas anteriormente corresponden a las definidas bajo un
concepto de planificacin netamente estatal, por lo que pueden diferir con algunos esquemas
presentados por la doctrina.

Sector Municipal
La Planificacin Comunal, segn la Ley Orgnica Constitucional de Municipalidades, es el proceso
mediante el cual se organizan los recursos municipales disponibles para resolver los problemas
que presenta la comuna. El objetivo principal de la planificacin comunal es el desarrollo local; por
lo tanto, debe ser un plan coordinado y compartido que involucre el mejoramiento de la calidad
de vida de las personas que habitan la comuna. La planificacin comunal cuenta con cuatro
herramientas fundamentales:

1. Plan de Desarrollo Comuna

2. Plan de Inversin Comunal
3. Plan Regulador Comunal
4. Presupuesto Municipal
Presupuesto

Sector Pblico
La ltima etapa de la planificacin corresponde al presupuesto, el cual puede definirse como una
herramienta de la direccin que ayuda a prever, coordinar y controlar las distintas operaciones
que debe realizar una entidad, enmarcndose en los objetivos de esta. En base al Diccionario de la
Administracin Pblica Chilena podemos decir que el presupuesto es el documento que contiene
una previsin, generalmente anual, de los ingresos y gastos relativos a una determinada actividad
econmica.

El Presupuesto del Sector Pblico consiste en una estimacin financiera de los ingresos y gastos de
este sector para un ao dado, compatibilizando los recursos disponibles con el logro de metas y
objetivos previamente establecidos. Esta definicin otorgada por la misma Ley Orgnica de
Administracin Financiera del Estado tambin presenta el Ciclo Presupuestario del Sector Pblico,
ste implica una serie de fases por las cuales atraviesa la gestin financiera pblica, las cuales son:

1) Formulacin: Consiste en la preparacin, por cada servicio pblico, de las proyecciones de

ingresos y gastos en conformidad con las actividades que se efectuarn y las prioridades
establecidas a travs de polticas, programas y proyectos de la entidad. Debe entenderse que
anteriormente se realiz un proceso de identificacin y delimitacin de los problemas o
necesidades actual o potencial de la sociedad y la determinacin de las posibles alternativas
para su solucin.
2) Discusin: Consiste en el anlisis conjunto de las estimaciones y de los elementos de juicio y
antecedentes que le sirven de respaldo, entre el personal del servicio pblico afectado y los
tcnicos, autoridades de la Direccin de Presupuesto y del Ministerio de Planificacin y
Cooperacin. Concluye esta etapa con la proposicin al Director de Presupuestos del proyecto
de presupuesto analizado.
3) Aprobacin: Se produce a travs de distintas instancias de revisin a nivel del Poder Ejecutivo
y con la aprobacin correspondiente del Poder Legislativo y finaliza esta etapa con la
promulgacin de la Ley de Presupuestos por el Ejecutivo, para un ao dado.
4) Ejecucin: Esta etapa se lleva a afecto en forma simultnea a los procesos de Administracin
de Fondos, de Contabilidad y de Control. Se pueden distinguir en este etapa, en cuanto al
gasto, las siguientes fases.
 a) Fase Administrativa: Registra las instancias previas al devengamiento y tienen por objeto
conocer el avance en la aplicacin de los recursos presupuestarios.
b) Fase Contable: Corresponde al reconocimiento contable de las obligaciones, se distinguen
dos principios:
i) Devengado: Es la instancia en que se hace exigible el pago de una suma cierta. Esto es,
con la recepcin de los bienes, la prestacin de los servicios o cuando se disponga su
pago, en el caso de las transferencias.
ii) Percibido: Es la instancia que registra la cancelacin de la obligacin devengada. En
consecuencia, supone la existencia de una obligacin devengada.
5) Control y Evaluacin: Esta etapa implica la verificacin y valorizacin de las acciones
emprendidas con el propsito de establecer en qu medida se han cumplido los objetivos
fijados en la Ley de Presupuestos del Sector Publico, y, al mismo tiempo, determinar las
correcciones necesarias para ajustar las provisiones originales con los nuevos lineamientos
que surjan durante este proceso.

Estas fases o etapas se desarrollan en distintos niveles del Sector Pblico, los cuales son:

a) Nacional: Conformado por la Direccin de Presupuesto, Ministerio de Hacienda,

Presidencia de la Repblica y Congreso Nacional.
b) Sectorial: Conformado por los Ministerios y sus respectivos gabinetes.
c) Institucional: Conformado por todas las instituciones que integran la Administracin
Pblica.

El objeto de las proyecciones es ilustrar el rol que puede desempear la poltica fiscal de ingresos y
gastos pblicos en los prximos aos, segn las diversas hiptesis de crecimiento postulado por la
economa en su conjunto en un plan de desarrollo. Los niveles de gastos pblico y su composicin
entre consumo y capital son determinados por los modelos de programacin global y de
programacin del sector.

Los presupuestos de gastos son estimaciones del lmite mximo que pueden alcanzar los egresos y
compromisos pblicos. Para esto debemos entender que para el presupuesto del Sector Pblico,
entendemos egresos como los pagos efectivos, que demuestran una disminucin efectiva del
patrimonio. Por otra parte, los compromisos son aquellas obligaciones devengadas, es decir, sobre
las cuales terceros ya adquirieron derecho.
Si bien el sistema presupuestario chilena busca dentro de sus principios cumplir con cierta
flexibilidad, es difcil encontrar est en su ejecucin. Los gastos que realicen las entidades deben
estar avalados por el respectivo presupuesto, existiendo algunas exenciones. Estas exenciones se
denominan gastos excedibles presupuestariamente, entre los cuales podemos encontrar:

a) Para el cumplimiento de sentencias ejecutoriadas dictadas por una autoridad competente.

b) Para devolver impuestos, contribuciones, derechos que el Estado deba pagar o reintegrar
por cualquier causa.
c) Para atender el servicio de la deuda pblica.
d) Para pago de jubilaciones, pensiones y montepos. En general, cualquier gasto de previsin
social.
e) Un 2% del presupuesto establecido Constitucionalmente, es una facultad que tiene
el Presidente de Chile para girar recursos, que se amparan de ser destinados para atender
necesidades impostergables derivadas de calamidades pblicas, de agresin exterior, de
conmocin interna, de grave dao o peligro para la seguridad nacional o del agotamiento
de los recursos destinados a mantener servicios que no puedan paralizarse sin serio
perjuicio para el pas, con cargo al presupuesto del ao en curso. Para ello, necesita la
firma de todos sus ministros, sin necesidad de obtener el respaldo del Congreso.

Como se expuso, los gastos del Sector Pblico se pueden clasificar en distintas categoras, al igual
que sus proyecciones. A continuacin, detallaremos los tipos de gastos y porque partidas pueden
estar compuestas.

1. Proyeccin de los gastos en personal: Estas proyecciones deben hacerse tomando en cuenta el
nmero de funcionarios que se espera existir, remuneracin media segn la escala de
remuneraciones que utiliza el servicio, posibles reajustes de rentas fijado en la poltica de
gobierno.
2. Proyecciones de las compras de bienes y servicios de consumo: Las estimaciones de las
compras de bienes y servicios no personales se hacen calculando aproximadamente las
necesidades de materiales y suministros que requieran las distintas actividades y/o
programas. En esta materia, las informaciones bsicas deben ser proporcionadas por las
distintas dependencias de una entidad pblica.
3. Proyecciones de transferencias: Las estimaciones de gastos de transferencias implican
detenerse a estudiar cada caso particular, considerando las polticas de gobierno para el sector
correspondiente, la naturaleza de la entidad y sus facultades legales.
4. Proyecciones de gastos de capital: La tcnica de programacin presupuestaria de las
inversiones, debe atenerse a la composicin de ellas, establecida en los planes de inversin
pblica a mediano plazo. Cabe sealar que el mediano a plazo en el Sector Pblico debe
entenderse como un periodo entre 3 y 5 aos.

Clasificaciones Presupuestarias
El sistema presupuestario cuenta con una herramienta llamada clasificaciones presupuestarias,
que busca facilitar el anlisis de los efectos econmicos y sociales de las actividades de gobierno,
posibilitar la formulacin de los programas de gobierno para cumplir sus funciones, contribuir a
una expedita ejecucin del presupuesto y, por sobre todo, facilitar la contabilidad fiscal.

Las clasificaciones presupuestarias se deben establecer por decreto supremo emanado del
Ministerio de Hacienda, segn este, se establece las siguientes categoras.

1. Clasificacin institucional: Corresponde a la agrupacin presupuestaria de los organismos que

se incluyen en la Ley de Presupuestos del Sector Pblico, como sigue:
a. Partida: Nivel superior de agrupacin asignada a la Presidencia de la Repblica, al
Congreso Nacional, al Poder Judicial, a la Contralora General de la Repblica,
Ministerio Pblico, a cada uno de los diversos Ministerios y a la Partida "Tesoro
Pblico" que contiene la estimacin de ingresos del Fisco y de los gastos y aportes de
cargo fiscal.
b. Capitulo: Subdivisin de la Partida, que corresponde a cada uno de los organismos que
se identifican con presupuestos aprobados en forma directa en la Ley de
Presupuestos.
c. Programa: Divisin presupuestaria de los Captulos, en relacin a funciones u
objetivos especficos identificados dentro de los presupuestos de los organismos
pblicos.
2. Clasificacin por objeto o naturaleza del gasto: Corresponde al ordenamiento de las
transacciones presupuestarias de acuerdo con su origen, en lo referente a los ingresos, y a los
 motivos a que se destinen los recursos, en lo que respecta a los gastos. Contiene las siguientes
divisiones:
a. Subttulo: Agrupacin de operaciones presupuestarias de caractersticas o naturaleza
homognea, que comprende un conjunto de tem.
b. tem: Representa un "motivo significativo" de ingreso o gasto.
c. Asignacin: Corresponde a un "motivo especfico" del ingreso o gasto.
d. Sub-asignacin: Subdivisin de la asignacin en conceptos de naturaleza ms
particularizada.
3. Clasificacin por monedas: Corresponde a la identificacin presupuestaria en forma separada,
de ingresos y gastos en moneda nacional y en monedas extranjeras convertidas a dlares.
4. Clasificacin por iniciativa de inversin: Corresponde al ordenamiento, mediante asignaciones
especiales, de los estudios, proyectos y programas, a que se refieren las iniciativas de
inversin, de acuerdo a lo establecido en el inciso 5 del artculo 19 bis del Decreto Ley N
1.263, de 1975. Dichas asignaciones especiales correspondern al cdigo y nombre que se le
asigne en el Banco Integrado de Proyectos (BIP).
5. Clasificaciones por grado de afectacin presupuestaria: Corresponde a las instancias previas al
devengamiento en la ejecucin del presupuesto, que las entidades pblicas debern utilizar e
informar con el objeto de conocer el avance en la aplicacin de los recursos presupuestarios.
a. Preafectacin: Corresponde a las decisiones que dan cuenta de intenciones de gasto y
sus montos y que no originan obligaciones con terceros, tales como la identificacin
de iniciativas de inversin, distribucin regional de gastos, procesos de seleccin,
solicitud de cotizaciones directas o a travs de los sistemas de la Direccin de Compras
y Contratacin Pblica, llamados a licitacin y similares.
b. Afectacin: Corresponde a las decisiones que importan el establecimiento de
obligaciones con terceros sujetos a los procedimientos de perfeccionamiento que, en
cada caso, correspondan, tales como adjudicaciones de contratos o seleccin de
proveedores de bienes y servicios comprendidos en convenios marco suscritos por la
Direccin de Compras y Contrataciones Pblicas.
c. Compromiso Cierto: Corresponde a las decisiones de gasto que, por el avance en su
concrecin, dan origen a obligaciones recprocas con terceros contratantes, tales
como la emisin de rdenes de compra por la contratacin del suministro de bienes o
servicios o la ejecucin de obras, segn corresponda. Se incluyen en esta etapa las
 obligaciones de carcter legal y contractual asociadas al personal de planta y a
contrata.
d. Compromiso implcito: Corresponde a aquellos gastos que por su naturaleza o
convencin, no pasan previamente por alguna de las etapas de afectacin antes
establecidas y se originan en forma simultnea al devengamiento, como es el caso de
los servicios bsicos, peajes, permisos de circulacin de vehculos y similares.
Sector Municipal
Por otra parte, el Presupuesto del Sector Municipal se comporta de una manera distinta
Presupuesto del Sector Pblico. Con respecto a esto, la ley de Municipalidades indica:

a) Es obligacin del Alcalde presentar, oportunamente y en forma fundada a la aprobacin del

Concejo, el presupuesto municipal. Esta es una de aquellas materias que deben ser aprobadas, a
iniciativa del Alcalde, por el Concejo. El incumplimiento reiterado y negligente de esto por parte
del Alcalde es causal de notable abandono de deberes.

b) El Alcalde, en la elaboracin del proyecto de presupuesto municipal, debe ser asesorado por la
Secretara Comunal de Planificacin, con la colaboracin de la unidad encargada de administracin
y finanzas.

c) El Alcalde, en la primera semana de octubre, debe someter a consideracin del Concejo el

presupuesto municipal y el programa anual, con sus metas y lneas de accin.

d) El Concejo debe pronunciarse antes del 15 de diciembre. Si el Concejo no se pronuncia antes de

aquella fecha, regir lo propuesto por el Alcalde.

e) El presupuesto municipal, una vez aprobado, debe ser promulgado mediante decreto alcaldicio.

Este presupuesto municipal representa la estimacin de los probables ingresos y gastos

municipales para un determinado ao. En otras palabras, lo que el presupuesto persigue es dejar
constancia sobre la cantidad de recursos que la municipalidad espera disponer para el ao
siguiente y, a base de esta proyeccin, establecer cmo se gastarn aquellos recursos en dicho
ao. El presupuesto municipal, en consecuencia, es un instrumento clave de la gestin municipal,
en cuanto permite ordenar en forma eficiente los recursos disponibles y los gastos asociados a
dichos recursos en funcin de las directrices municipales. Los gastos anuales de una municipalidad
estn ntimamente asociados a los ingresos que pretenda obtener para el respectivo ao; no
obstante, el gasto concreto depender de las caractersticas y prioridades propias de cada
municipalidad. En tanto, el Ministerio de Hacienda como la Contralora General de la Repblica
son los organismos legalmente competentes para dictar las exigencias contables y de control a las
cuales deben ceirse, estrictamente, las municipalidades para la confeccin y ejecucin del
presupuesto de gasto. Los gastos municipales pueden agruparse en los siguientes cinco grupos
1. Gastos de operacin: Los gastos de operacin son los gastos corrientes en que debe incurrir
una municipalidad para funcionar y se clasifican en gastos en personal y gastos en bienes y
servicios de consumo.
1.1. Gastos en personal: Corresponden a aquellos recursos destinados a pagar las
remuneraciones del personal municipal y los gastos derivados de la misma actividad. Se
consideran los siguientes gastos:
1.1.1. Remuneraciones del personal de planta.
1.1.2.Remuneraciones variables (honorarios, horas extras, suplencias y reemplazos).
1.1.3.Jornales.
1.1.4.Viticos.
1.1.5.Aportes patronales.
1.1.6.Bonificacin de estmulo por desempeo funcionario.
1.1.7.Cotizacin Adicional (artculo 8 de la Ley N 18.566)
1.1.8.Otras Remuneraciones Reguladas por el Cdigo del Trabajo.
1.1.9.Bonificacin por desempeo institucional (artculo 4 de la Ley N 19.490).
1.1.10. Asignacin de modernizacin Ley N 19.533.
1.1.11. Remuneraciones del personal a contrata.
1.1.12. Sobresueldos Personal a Contrata.
1.1.13. Aguinaldos y Bonos.
1.1.14. Asignacin inherente al cargo Ley N 18.695.
1.2. Gastos de bienes y servicios de consumo: Corresponden a aquellos recursos destinados a
la adquisicin de bienes de consumo y servicios no personales necesarios para el
cumplimiento de las funciones y actividades municipales. Se pueden agrupar en los
siguientes grupos:
1.2.1. Gastos inherentes al funcionamiento y actividad municipal.
1.2.2. Gastos en servicios a la comunidad: Estos representan un beneficio directo a los
habitantes de la comuna, ya que se refieren al pago del alumbrado pblico, el aseo,
la mantencin de parques, jardines, semforos y sealizaciones.

2. Gastos por prestaciones previsionales: Comprende los gastos que tienen por objeto proteger a
la poblacin de riesgos sociales. Entre otros, pueden sealarse las prestaciones de seguridad
 social, jubilaciones, pensiones y montepos, bonificacin, bonos de reconocimiento,
desahucios e indemnizaciones.

3. Gastos de transferencias: Corresponde a subvenciones a personas naturales o jurdicas, sin

prestacin recproca de bienes o servicios. Se pueden enumerar las siguientes:
3.1. Transferencias al sector privado que incluyen devoluciones (indemnizaciones por seguros,
becas y otros anlogos), fondos de emergencia, subvenciones a los sectores de la salud y
educacin, salas cunas y jardines infantiles, transferencias al voluntariado, inversin en
programas sociales y culturales.
3.2. Transferencias a otras entidades pblicas, que incluyen todas las transferencias
municipales a los servicios incorporados a su gestin, sea del sector salud o educacin, al
SENAME, a la JUNAEB, a programas sociales y culturales y al Fondo Comn Municipal.
3.3. Transferencias al Fisco.
3.4. Cumplimiento de sentencias ejecutoriadas.
3.5. Gastos de funcionamiento de los servicios traspasados DFL N 1-3063, de 1980, del
Ministerio del Interior y Ley N 18.096.

4. Gastos de Inversin: Son los gastos destinados a invertir en proyectos que promuevan el
adelanto y el desarrollo local. Estos permiten analizar el grado en que las actividades y la
administracin municipal aportan al desarrollo de la comunidad. Se pueden agrupar en:
4.1. Inversin en activos existentes, vale decir en los requisitos de inversin para
funcionamiento, compra de vehculos, terrenos y edificios, as como en estudios para
inversin.
4.2. Inversin regional o municipal, que comprende la ejecucin de proyectos y programas
locales en diversas reas como sedes comunitarias, infraestructura para deporte, cultura
y recreacin, salud, educacin, atencin de menores, infraestructura sanitaria, reas
verdes, mejoramiento vial, alumbrado pblico, transportes, comunicaciones, pavimentos,
electricidad, agua potable, alcantarillado, defensas fluviales, canales de regado, turismo.

5. OTROS GASTOS: Deben considerarse los siguientes:

5.1. Inversin financiera.
5.2. Transferencias de capital.
 5.3. Servicio de la deuda pblica.
5.4. Operacin de aos anteriores.
5.5. Otros compromisos pendientes.
5.6. Saldo final de caja.5

Los recursos financieros de las municipalidades pueden ser clasificados de diversa manera. De
acuerdo a su origen (el cmo los obtienen), pueden ser clasificados en recursos propios y recursos
externos. Entenderemos por recursos propios aquellos que, por disposicin legal, corresponden a
las municipalidades. El principal texto legal que se refiere a los ingresos municipales es la Ley de
Rentas Municipales (Decreto Ley N 3.063, de 1979, cuyo texto refundido y sistematizado se
encuentra actualmente contenido en el Decreto Supremo N 2.385, de 1996, del Ministerio del
Interior). Sin embargo, adems de dicha ley, existen leyes especiales que establecen otros recursos
que tambin deben ingresar al patrimonio municipal, a modo de ejemplo, podemos recordar: la
Ley N 18.681, Ley sobre Registro de Marcas; el D.F.L. N 458, de 1976, Ley General de Urbanismo
y Construcciones; Ley N 18.700, Orgnica Constitucional sobre Votaciones Populares y
Escrutinios; Ley N 19.925, sobre Expendio y Consumo de Bebidas Alcohlicas. Los recursos
propios que considera la Ley de Rentas Municipales, para efectos de su explicacin, los
clasificaremos en: El Fondo Comn Municipal; los ingresos propios permanentes y otros ingresos
propios.

El presupuesto del Sector Municipal tambin contempla ciertas fases, denominadas Ciclo
Presupuestal Municipal, este se presenta como una herramienta de planificacin y gestin
municipal que permite ordenar, en forma eficiente, los recursos que la municipalidad recibe y los
gastos en que ella incurre en funcin de las actividades que realiza. El presupuesto municipal
cuenta de dos grandes temes:
1. Ingresos: Contiene la estimacin de los ingresos que se espera recibir durante el ao
calendario por concepto de las fuentes de financiamiento municipal fijadas en la Ley de Rentas
Municipales.

5
Ley N 18.695, Ley Orgnica Constitucional de Municipalidades.
2. Gastos: Este tem contiene una estimacin de lo que se gastar durante el ao calendario. El
gasto presupuestario est determinado por las actividades propias del municipio establecidas
en la LOC de Municipalidades.

Adems, el presupuesto municipal debe incluir los siguientes anexos informativos:

a) Los proyectos provenientes del FNDR, de los ISAR, del Subsidio de Agua Potable, de otros
recursos provenientes de terceros, con sus correspondientes presupuestos.
b) Los Proyectos presentados anualmente a fondos sectoriales, diferenciando entre
aprobados, en trmite, y los que se presentarn durante el transcurso del ao; se sealan
los ingresos solicitados y gastos considerados.
c) Los proyectos presentados a otras instituciones nacionales o internacionales.

Es importante sealar que la municipalidad cuenta con la autonoma suficiente para aprobar su
presupuesto anual y que este es independiente del Presupuesto de la Nacin.

Las etapas de elaboracin del presupuesto municipal son:

1. ELABORACIN DEL PROYECTO DE PRESUPUESTO MUNICIPAL: est a cargo de la SECPLAC y la
Unidad de Administracin y Finanzas de la respectiva municipalidad. Esta etapa se realiza
entre los meses de julio y agosto de cada ao de acuerdo a los lineamientos bsicos definidos
por el Alcalde.
2. DISCUSIN DEL PROYECTO DE PRESUPUESTO: esta actividad se realiza durante el mes de
septiembre de cada ao y en ella participa el Alcalde y todas las direcciones de la
municipalidad.
3. PRESENTACIN DEL PROYECTO DE PRESUPUESTO: durante la primera semana de octubre, el
Alcalde debe presentar al Concejo Municipal y al Consejo Econmico Social el proyecto de
presupuesto municipal para que este sea estudiado.
4. APROBACIN DEL PRESUPUESTO: el Concejo Municipal debe aprobar el presupuesto para el
ao entrante a ms tardar el 15 de diciembre de cada ao. El Concejo debe velar porque en el
presupuesto se indiquen los ingresos estimados y los montos de los recursos suficientes para
atender los gastos previstos. El Concejo no puede, en ningn caso, aumentar el presupuesto
de gastos presentado por el Alcalde, solo puede disminuirlo y modificar su distribucin, salvo
en los gastos establecidos por ley o por convenios celebrados por el municipio.
5. PROMULGACIN: el presupuesto municipal, aprobado por el Concejo, debe ser promulgado
por decreto alcaldicio.
6. EJECUCIN: a partir del 1 de enero de cada ao, todas las unidades municipales comienzan a
ejecutar el presupuesto.
Administracin de Fondos

Sector Pblico
Este proceso consiste en la obtencin y manejo de recursos financieros del Sector Pblico y de su
posterior distribucin y control, de acuerdo a las necesidades de las obligaciones pblicas,
determinadas en el presupuesto. Este proceso opera sobre la base de recaudaciones y
asignaciones globales de recursos y pagos directos que efecta la Tesorera General de la
Republica, a travs de programas de la Partida del Tesoro Pblico. Cuenta tambin con ciertos
instrumentos, los cuales son:

1. Cuenta nica fiscal: Es una cuenta abierta en el Banco Estado que se utiliza para operar con los
fondos. Existe la cuenta principal, administrada por la Tesorera General de la Repblica para
efectuar recaudaciones y pagos globales y las cuentas subsidiarias, que operan los servicios
para el control de sus propios recursos monetarios. Por Decreto de Hacienda, se puede eximir
a los servicios e instituciones de mantener recursos en la cuenta nica fiscal, para operar con
bancos privados.
2. Programa de caja: Instrumento mediante el cual se autoriza al Servicio de Tesorera para
entregar los fondos del aporte fiscal. Este instrumento es formulado por la Direccin de
Presupuesto.
3. Giro de fondos: Documento mediante el cual los servicios operan centralizadamente para
retirar los fondos autorizados por el Programa de Caja.

Sector Municipal
El Fondo Comn Municipal (FCM) es un mecanismo de redistribucin solidaria de recursos
financieros entre las municipalidades del pas, tendente a garantizar el cumplimiento de los fines
de las municipalidades y el adecuado funcionamiento de ellas. Este Fondo est ideado para
beneficiar a las municipalidades de menores recursos, en especial, aquellas que tienen escasas
posibilidades de acceder a otros ingresos propios permanentes y, en consecuencia, para estas
constituye la fuente esencial de ingresos municipales. Por lo tanto, el Fondo Comn Municipal
(FCM) es un caudal de recursos que se constituye con el aporte de todas las municipalidades del
pas y que luego se distribuye, anualmente, entre ellas mismas, de acuerdo a las normas
establecidas en el artculo 38 de la Ley de Rentas Municipales y su reglamento (Decreto Supremo
N 1.824, de 1997, del Ministerio del Interior). Cabe destacar que la decisin sobre el gasto de
estos recursos es autnoma por parte de cada municipalidad en cuanto no se entregan
amarrados a un destino determinado.

La Ley de Municipalidades dispone que el Fondo Comn Municipal debe integrarse con los
siguientes aportes que deben realizar todas las municipalidades del pas:

1. Un 60% del impuesto territorial que resulte de aplicar la tasa a que se refiere el artculo 71 de
la Ley sobre Impuesto Territorial. No obstante, el aporte de las Municipalidades de Santiago,
Providencia, Las Condes y Vitacura por este concepto es de un 65%.
2. Un 62,5% del derecho que las municipalidades recauden por permisos de circulacin de
vehculos.
3. Un 55% de lo que recaude la Municipalidad de Santiago y un 65% de lo que recauden las
Municipalidades de Providencia, Las Condes y Vitacura por concepto del pago de patente por
el ejercicio de toda profesin, oficio, industria, comercio, arte o cualquier otra actividad
lucrativa secundaria o terciaria y por el pago de patente de expendio de bebidas alcohlicas.
4. Un 50% del derecho establecido en el N 7 del artculo 41 del Decreto Ley N 3.063, de 1979,
Ley de Rentas Municipales, en la transferencia de vehculos con permisos de circulacin.
5. El aporte fiscal que, eventualmente, pueda conceder para este efecto la Ley de Presupuestos
de la Nacin.
6. El 100% de lo recaudado por multas impuestas por los Juzgados de Polica Local, por
infracciones o contravenciones a las normas de trnsito, detectadas por medio de equipos de
registro de infracciones.

A modo de informacin, puede agregarse que, en promedio, el FCM se constituye con el 70% de lo
aportado por concepto del impuesto territorial, con el 25% de lo enterado por impuestos
correspondientes a permisos de circulacin y con un 5% por las patentes a que se refiere el
nmero anterior. Este Fondo es administrado por el Ministerio del Interior a travs de la
Subsecretara de Desarrollo Regional y Administrativo.

El Servicio de Tesoreras es el rgano legalmente encargado de recaudar y, posteriormente,

distribuir los recursos del FCM a las municipalidades. Distribuye los recursos teniendo en
consideracin los siguientes dos coeficientes:

El 90% de los recursos del Fondo Comn Municipal debe distribuirlo a las municipalidades
conforme a los siguientes cinco criterios:
 a) Un 10% por partes iguales entre las comunas.
b) Un 10% en relacin con la pobreza relativa de las comunas medida de acuerdo a las
variables que se establecen en el reglamento.
c) Un 15% en proporcin directa a la poblacin de cada comuna, considerando para su
clculo la poblacin flotante en el caso de las comunas balnearios o aquellas otras que
reciban un flujo significativo de personas en ciertos perodos del ao, siempre que as est
reconocido por Decreto Supremo del Ministerio del Interior.
d) Un 30% en proporcin directa al nmero de predios exentos de impuesto territorial de
cada comuna con respecto al nmero de predios exentos del pas, ponderado segn el
nmero de predios exentos de la comuna en relacin con el total de predios de esta.
e) Un 35% en proporcin directa al promedio de los tres aos precedentes al ltimo ao del
trienio anterior, del menor ingreso municipal propio permanente por habitante de cada
comuna, con relacin al promedio nacional de dicho ingreso por habitante.

Los factores sobre la base de los cuales se debe distribuir este 90 % del FCM, tienen que ser fijados
cada tres aos mediante Decreto Supremo del Ministerio del Interior.

El 10% restante del Fondo Comn Municipal debe ser distribuido entre las municipalidades
conforme a los siguientes dos criterios:

a) Un 50% para promover la eficiencia en la gestin municipal. El reglamento considera que

existe eficiencia en la gestin municipal, cuando al menos se destine una menor
proporcin del gasto operativo para realizar las funciones asignadas a la municipalidad, en
relacin con los ingresos propios de los aos precedentes y el municipio est al da en el
pago de las cotizaciones o imposiciones previsionales de los funcionarios y de los
trabajadores que laboran en los servicios traspasados.
b) El otro 50% para apoyar proyectos de prevencin de emergencias o gastos derivados de
ellas. El reglamento indica lo que debe entenderse por situaciones de emergencia. Los
factores sobre la base de los cuales se debe distribuir este 10 % del FCM, son fijados
anualmente, tambin por Decreto Supremo del Ministerio del Interior.
Crdito Pblico
El Crdito Pblico es la capacidad que tiene le Estado para contraer obligaciones internas o
externas a travs de operaciones tendientes a la obtencin de recursos. La deuda pblica est
constituida por aquellos compromisos monetarios adquiridos por el Estado, derivados de
obligaciones de pago a futuro o de emprstitos pblicos internos o externos, entendindose por
este concepto los contratos especiales de derecho pblico en virtud del cual el Estado obtiene
recursos sujetos a reembolsos de acuerdo con las condiciones que se establezcan en dicho con
trato. El servicio de la deuda pblica est constituido por la amortizacin del capital, el pago de los
intereses, comisiones y otros cargos convenidos. Cabe mencionar que el proceso de Crdito
Pblico cuenta con dos subprocesos de control, el primero corresponde a la autorizacin de inicio
de gestiones, y el segundo, a la autorizacin para contratar.

La deuda pblica puede clasificarse en 4 tipos, segn su naturaleza.

a) Deuda Pblica Directa: Es aquella donde el Fisco y otros organismos del Sector Pblico
se obligan directamente a su pago.
b) Deuda Pblica Indirecta: Corresponde a deudas donde el deudor principal es una
persona natural o jurdica del sector privado que cuenta con la garanta o aval del
estado o del otro organismo del Sector Pblico, que este autorizado legalmente para
otorgarlo.
c) Deuda Pblica Interna: Es aquella que contrae el Estado con personas naturales o
jurdicas de derecho pblico o privado, que tengan domicilio o residencia en Chile.
Esta deuda es exigible en el territorio nacional.
d) Deuda Pblica Externa: Es una obligacin que se conviene con otro Estado u
organismo internacional o con cualquier persona natural o jurdica que no sea ni
domiciliado ni residente en Chile y cuyo cumplimiento pueda ser exigible fuera del
territorio nacional.
Proceso de Contabilidad
De acurdo a lo establecido por la Constitucin Poltica del Estado y lo regulado en su Ley Orgnica
N 10.336, le corresponde a la Contralora General de la Repblica, entre otras funciones, llevar la
contabilidad general de la Nacin.

La CGR como rgano superior de fiscalizacin de la Administracin del Estado, condicin que la
Constitucin de 1980 le confiere a un rango constitucional, por tanto debindose entender que no
est sometido a la supervigilancia del poder Ejecutivo ni del Congreso Nacional, de esta forma
goza de autonoma en el desarrollo de sus funciones.

En su tarea como encargado de la contabilidad de la nacin, ha ido implementando un sistema

integral, nico y uniforme, destinado a sistematizar y racionalizar la contabilizacin y la
informacin de los diversos hechos econmicos, en los que se ven envuelta cada entidad, al
margen de su naturaleza jurdica, administre recursos y obligaciones del Estado. Ya que cada ente
conforma el cuerpo contable Nacin de responsabilidad de la contralora General de la Repblica.

En todo este contexto le corresponde al Organismo Contralor ejercer un rol fundamentalmente

normativo que se traduce en la fijacin de un marco doctrinario de carcter general principios,
normas y procedimientos tcnicos como asimismo, le cabe realizar el control y la supervisin
tcnica de las unidades de contabilidad de los servicios e instituciones pblicas, en armona con los
principios de control interno que permitan asegurar la contabilidad de los registros e informes
contables y el cumplimiento de la normativa vigente.

Norma General
El sistema de contabilidad general de la Nacin es el conjunto de principios, normas y
procedimientos tcnicos que permiten el registro de los hechos econmicos inherente a las
operaciones del Estado. Su objetivo es el de satisfacer las necesidades de informacin para apoyar
el control y para el proceso de toma de decisiones de los administradores e interesados en la
gestin

Cuando alguna entidad que est bajo el alero de la CGR, tenga dudas respecto a la forma en que
deben ser contabilizadas diversas operaciones o en general, acerca de la aplicacin de los
principios, normas y procedimientos que regulen, ser responsable de resolver las diferencias la
CGR, para cuyo efecto puede actuar de oficio o a peticin de los interesados.
La aplicacin del sistema de contabilidad general de la Nacin, ser de manera uniforma y
consistente. Y respecto a la primaca, en caso de existir una contraposicin de la norma jurdica
vigente y las normas y procedimiento contable, prevalecer la primera.

El sistema se sustenta en la teora contable de general aceptacin, constituyendo la base en el que

est fundamentado el proceso contable. En este orden son aplicables a todas las entidades de las
Administracin del Estado y se deben observar en forma uniforme. Como preceptos de general
aceptacin permiten conceptualizar al ente contable y sus caractersticas financieras;
determinando las bases para expresar en trminos monetarios los hechos econmicos acaecidos
del Estado.

Los principios aplicables al sistema son:

Entidad Contable: Cada servicio u organismo pblico que administre recursos y

obligaciones del estado, constituye una entidad contable independiente con derechos,
atribuciones y deberes propios, los que en conjunto conforman el ente contable Nacin.
Bienes Econmicos: La contabilidad reconoce todos los recursos y obligaciones
susceptibles de valuar en trminos monetarios.
Moneda como Unidad de Medida: La contabilidad mide las operaciones en trminos
monetarios, reduciendo componentes heterogneos a una expresin comn.
Devengado: La contabilidad registra todos los recursos y obligaciones en el momento que
se genere, independientemente de que stos hayan sido o no percibidos o pagados.
Realizacin: La contabilidad reconoce los resultados econmicos slo cuando la operacin
que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prctica
comercial aplicables y se hayan ponderado, fundadamente, todos los riesgos inherentes a
tal operacin.
Costo como base de Valuacin: La contabilidad registra las operaciones sobre la base del
valor de costo de adquisicin, produccin o canje, salvo que determinadas circunstancias
justifiquen la aplicacin de otro criterio de valuacin.
Dualidad Econmica: La contabilidad reconoce la igualdad entre los recursos disponibles
para el logro de los objetivos establecidos como meta y las fuentes de dichos recursos,
para cuyo efecto utiliza el mtodo de la partida doble.
 Entidad en Marcha: La contabilidad proporciona informacin de entes econmicos cuya
existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin futura, por lo que las cifras
resultantes del proceso contable no estn referidas a valores estimados de realizacin,
salvo indicacin expresa en contrario.
Periodo Contable: La contabilidad define un intervalo de tiempo, con el objeto de conocer
peridicamente el resultado de la gestin presupuestaria y econmica-financiera, y
efectuar comparaciones vlidas entre dos o ms ejercicios contables.
Criterio Prudencial: La contabilidad requiere par la medicin de los recursos y obligaciones
que se incorporen estimaciones que permitan distribuir costos, gastos e ingresos entre
periodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades, lo cual involucra
que ante dos o ms alternativas debe optarse por la ms conservadora. Los criterios que
se adopten deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento
claro del razonamiento aplicado.
Significacin e Importancia Relativa: En la contabilidad, para ponderar la correcta
aplicacin de los principios y normas se debe actuar con sentido prctico, siempre y
cuando no se distorsione el cuadro general de la informacin.
Objetividad: La contabilidad reconoce los cambios que se producen en los recursos y
obligaciones en la medida que sea posible cuantificarlos objetivamente.
Exposicin: Los estados contables deben contener toda la informacin necesaria para una
adecuada interpretacin de las situaciones presupuestarias y econmica-financieras de las
entidades contables.
Equidad: Los principios de contabilidad deben aplicarse con imparcialidad, de tal modo
que toda informacin presupuestaria y econmica-financiera que fluya del proceso
contable, refleje razonable y equitativamente los legtimos derechos de los distintos
sectores interesados.
Relacin Fundamental de los Estados Financieros: Los resultados del proceso contable son
informados en forma integral mediante estados que reflejan las situaciones financieras,
patrimonial y presupuestaria, siendo stos necesariamente complementarios entre s.
Objetivos Generales de la Informacin Financiera: La informacin est destinada
bsicamente para servir las necesidades de control y de toma de decisiones de los
mltiples usuarios. Entendindose que los usuarios estn familiarizados con las prcticas
operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la informacin presentada.
El sistema de contabilidad general de la Nacin funciona sobre la base de una descentralizacin de
los registros de los entes pblicos, y de una centralizacin de la informacin financiera a nivel
institucional, sectorial y global del agente econmico Estado, sin perjuicio de otras coberturas o
clasificaciones. Para el proceso de consolidacin, los estados e informes contables agregados
deben contener la eliminacin de los movimientos recprocos efectuados entre las entidades
pertenecientes a dicha cobertura o clasificacin, para cuyo efecto deben encontrarse
debidamente registrados en cuentas que permitan efectuar el proceso de eliminacin.

Deber entenderse como Unidades Operativas aquellas dependencias formalmente autorizadas

para operar como unidades contables independientes delegndoles las atribuciones suficientes
para que puedan ejercer derechos y contraer obligaciones y, al mismo tiempo, asignarle los
recursos financieros correspondientes.

En el sistema de contabilidad las variaciones que experimenta el patrimonio se registran en

concepto separados de ste, con el propsito de entregar informacin de los ingresos econmicos
y de los costos y gastos asociados a ellos, del monto del resultado alcanzado, y mantener la
informacin del patrimonio inicial de la entidad.

El periodo que el sistema de contabilidad reconoce es de doce meses, cuyas fechas de inicio y
trmino coinciden con las del ao calendario.

Las distintas entidades pblicas deben habilitar los registros y comprobantes contables que les
permitan dejar constancia de las operaciones que realizan, los cuales forman parte integral de la
contabilidad general de la Nacin. Sin Perjuicio de ello, debern habilitar aquellos registros
especiales que sealan las leyes o reglamentos u otros que la entidad contable requiera.

Se establecen como registros y comprobantes fundamentales los siguientes:

Registro Diario. Contiene el registro de primera entrada de las operaciones realizadas por
la entidad.
Registro Mayor. Es un registro de segunda entrada en el cual se ordena por cuenta y en
orden cronolgico los movimientos provenientes del Registro Diario.
Registro de Inventarios y Balances. Contiene el registro detallado de los activos, pasivos y
patrimonio, tanto fsico como financiero, con sus respectivos resmenes.
 Comprobantes de Ingresos. Se anotan las operaciones relacionadas con entradas de
efectivo.
Comprobantes de Egresos. Se anotan las operaciones relacionadas con salidas de efectivo.
Comprobantes de Traspaso. Se anotan las operaciones que no implican entradas o salidas
de efectivo.

Integracin contable presupuestaria

En el sistema de contabilidad general de la Nacin se asume que todas las operaciones financieras
constituyen, al momento de generarse, un derecho a percibir o un compromiso de pagar, aun
cuando ellas se efecten en base efectivo, posibilitando de este modo, la obtencin de informes
relativos al comportamiento presupuestario, de acuerdo con los flujos registrados en las cuentas
de Deudores Presupuestarios y Acreedores Presupuestarios, salvo que, una disposicin legal
expresa excluya determinados movimientos de esta operatoria.

Los movimientos financieros originados por ingresos presupuestarios devengados deben

contabilizarse como Deudores Presupuestarios en el momento que se materialicen las
transacciones que los generen, independientemente de que stos hayan sido o no percibidos. A su
vez los movimientos financieros originados por gastos presupuestarios devengados deben
contabilizarse como Acreedores Presupuestario en el momento que se materialicen las
transacciones que los generen, independiente de que stos hayan sido o no pagados.

Movimientos Financieros Presupuestados

Para las operaciones que impliquen aumentos o disminuciones de fondo que no afecten la
ejecucin del presupuesto al momento de su ocurrencia, deben registrarse en las cuentas de
Activo y Pasivo, habilitadas para estos efectos.

Movimientos Econmicos
Comprende todos aquellos eventos no transaccionales reconocidos, y regulados por la doctrina
contable, cuyo propsito es la actualizacin, por una parte, de los activos y pasivos para mantener
constante el valor adquisitivo de la moneda de curso legal, y por otra, la amortizacin o
depreciacin de los bienes por su natural desgaste u obsolescencia derivada de su utilizacin o por
el transcurso del tiempo, como asimismo, reconocimiento de costos de ventas, ajustes y
detrimentos del patrimonio.
Actualizacin de Activos, Pasivos y Patrimonio
Los activos y pasivos existentes al 31 de diciembre de cada ao, como asimismo el patrimonio
inicial, deben actualizarse de acuerdo con las normas especficas establecidas para tal efecto.

No obstante, en aquellos casos en que la citada normativa no establezca modalidades de

reajustabilidad para determinados activos y pasivos, la Contralora General de la Repblica
determinar la forma en que debe realizarse la actualizacin, para cuyo efecto actuar de oficio o
a peticin de los interesados.

Sin embargo, las entidades que se encuentren obligadas a aplicar el procedimiento de correccin
monetaria establecido en el artculo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, podrn utilizar esa
modalidad de actualizacin para efectuar los ajustes a que se refiere la normativa contable antes
mencionada.

Contabilizaciones con signo negativo

Las contabilizaciones con signo negativo debern efectuarse, nicamente cuando la normativa
legal o contable as lo determine.

Regularizaciones por errores u omisiones

Las regularizaciones de los hechos econmicos por efecto de errores u omisiones deben
contabilizarse e informarse en el mes que se verifiquen dichas situaciones.

Moneda de registro
La contabilidad registra los hechos econmicos en moneda de curso legal en el pas (pesos),
independiente de que afecten al presupuesto en moneda nacional o en moneda extranjera.

Las transacciones realizadas en una expresin monetaria distinta a la de curso legal en el pas
(pesos), se debern convertir a moneda nacional, al tipo de cambio vigente a la fecha de la
transaccin.

Las diferencias de cambio que se produzcan al momento del pago o cobro de una transaccin, con
respecto al valor devengado, deben ajustarse al ltimo valor.

Informacin Contable
La informacin que emana del sistema de contabilidad general de la Nacin debe permitir la
obtencin de estados contables, los que constituyen una representacin acerca de la situacin
financiera, presupuestaria y patrimonial de una entidad o sector y de otros aspectos financieros.
Los principales estados financieros son los siguientes:

Estado de Situacin Patrimonial o Balance General

Estado de Resultados
Estado de Situacin Presupuestaria
Estado de Flujos de Efectivos
Estado de Cambio en el Patrimonio Neto

Registros de responsabilidades o derechos eventuales

Las operaciones que constituyen eventuales responsabilidades o derechos por compromiso y
garantas que no afectan la estructura patrimonial, deben reflejarse en las cuentas o registros
especiales habilitados para estos efectos.

Norma Especfica

Anticipos de Fondos incorporados al presupuesto

Los anticipos a terceros que se encuentren incorporados al presupuesto en virtud de una
normativa legal, deben contabilizarse como Acreedores Presupuestarios, y las recuperaciones de
stos como Deudores Presupuestarios.

Intereses, reajustes y otros beneficios producidos por inversiones financieras

Los intereses, reajustes y otros beneficios producidos por inversiones financieras, devengados y
percibidos, deben contabilizarse como Deudores Presupuestarios. En el evento que las citadas
rentas se reinviertan deben incrementar las cuentas de activo donde se registr originalmente la
inversin financiera.

Aporte Fiscal y Transferencias de fondos

El aporte fiscal de libre disposicin o destinado al servicio de la deuda y las transferencias de
fondos corrientes y de capital, deben contabilizarse como Gastos Patrimoniales en el ente pblico
otorgante y como Ingresos Patrimoniales en el organismo pblico beneficiario.

No obstante, las transferencias otorgadas a organismos pblicos y a instituciones o personas del

sector privado, obligados a rendir cuenta al organismo otorgante, deben contabilizarse como
Bienes Financieros en Deudores por Rendiciones de Cuentas, en tanto se encuentre pendiente la
rendicin por parte del organismo receptor.
Ajuste por compromisos presupuestarios contrados por cuenta de terceros
Los gastos presupuestarios efectuados por cuenta de terceros dan origen a derechos por cobrar
que deben contabilizarse en Bienes Financieros como Deudores.

Si la recuperacin de estos derechos se produce en el mismo ejercicio presupuestario al de su

ocurrencia, las cuentas de Acreedores Presupuestarios deben ajustarse con signo negativo.

Si la recuperacin se produce en ejercicios futuros al de su ocurrencia, debe contabilizarse como

cuentas de Deudores Presupuestarios.

Cierre y apertura de Deudores y Acreedores presupuestarios

Las cuentas de Deudores y Acreedores Presupuestarios que muestran la ejecucin del presupuesto
de un ao deben quedar saldadas al trmino de cada ejercicio contable. Para tal efecto, los saldos
de las cuentas de Deudores Presupuestarios deben traspasarse a la cuenta de Activo 12192
Cuentas por Cobrar de Ingreso Presupuestarios. Asimismo, los saldos de las cuentas de Acreedores
Presupuestarios deben traspasarse a la cuenta de Pasivo 22192 Cuentas por Pagar de Gastos
Presupuestarios.

Al inicio de cada ejercicio contable, los saldos anteriores deben traspasarse a las cuentas de
Deudores Presupuestarios y Acreedores Presupuestarios que correspondan.

Gastos en personal y prestaciones previsionales

Los compromisos por concepto de remuneraciones, jubilaciones, pensiones o montepos, deben
registrarse como Cuentas de Acreedores Presupuestarios en el momento que se produzca el
reconocimiento de la Obligacin de pago, reflejando el detalle de las obligaciones con terceros en
registros auxiliares habilitados para estos efectos.

Acreedores por cheques caducados

Los cheques girados y no cobrados dentro de los plazos legales establecidos para dicho efecto,
deben contabilizarse en la cuenta Documentos Caducados, sin afectar las cuentas de Acreedores
Presupuestarios, reconocindose simultneamente el incremento de las disponibilidades de
fondos.

Documentos Protestados
Los cheques recibidos en parte de pago no hechos efectivos por falta de fondos u otra causal,
deben contabilizarse en la cuenta Documentos Protestados, y reconocerse simultneamente la
disminucin de las disponibilidades de fondos.
Ajustes por recursos monetarios percibidos en exceso
Los ingresos presupuestarios percibidos en exceso en el ejercicio contable, dan origen a una
obligacin de pagar a un tercero, situacin que debe contabilizarse en Cuentas por Pagar como
Acreedores.

Si la restitucin de estos fondos se efecta durante el ejercicio contable deben ajustarse con signo
negativo las cuentas de Deudores Presupuestarios correspondientes, con cargo a la cuenta
Acreedores.

No obstante, si los recursos monetarios percibidos en exceso se restituyen en ejercicios contables

siguientes al de su ocurrencia, las obligaciones que se originen por tal motivo deben contabilizarse
en la cuenta Otros Gastos Corrientes de Acreedores Presupuestarios, con cargo a la cuenta
Acreedores.

Ajustes por recursos monetarios pagados en exceso

Los gastos presupuestarios pagados en exceso en el ejercicio contable, dan origen a un derecho
por cobrar a un tercero, situacin que debe contabilizarse en Cuentas por Cobrar como Deudores.

Si la recuperacin de estos derechos se obtiene durante el ejercicio contable deben ajustarse con
signo negativo las cuentas de Acreedores Presupuestarios correspondientes, con abono a la
cuenta Deudores.

No obstante, si los recursos monetarios pagados en exceso se obtienen en ejercicios contables

siguientes al de su ocurrencia, los derechos que se originen por tal motivo deben contabilizarse en
la cuenta Otros Ingresos Corrientes de Deudores Presupuestarios, con abono a la cuenta
Deudores.

Anticipo de Fondos
Los fondos entregados en calidad de anticipos para adquisiciones de bienes, prestaciones de
servicios, cometidos funcionarios y otros adelantos anlogos, que no afecten el presupuesto al
momento de su ocurrencia, deben contabilizarse en Anticipos de Fondos.

Las anticipaciones de dichos adelantados, deben registrase contra las cuentas de Acreedores
Presupuestarios correspondientes, y los reintegros de fondos no invertidos, con cargo a
Disponibilidades.
Fondos recibidos en Administracin
Los fondos que en calidad de administracin perciban los organismos pblicos para cumplir
determinadas finalidades, que por disposicin legal no se incorporan a sus presupuestos, deben
contabilizarse como Depsitos de Terceros en Administracin de Fondos.

La aplicacin de los fondos recibidos en calidad de administracin debe contabilizarse como

Anticipos de Fondos en Anticipos de Fondos en Administracin.

Traspasos interdependencias
Los traslados de fondos entre Unidades Operativas pueden constituir una entrega o recepcin de
disponibilidades.

Los traslados de fondos disponibilidades, que realice una institucin entre sus Unidades
Operativas, deben registrase como Remesas Otorgadas en la Unidades que entrega los fondos y
Remesas Recibidas en la Unidad que recibe los fondos.

Venta de Activos a plazo

Las ventas de activos fsicos a plazo que ese convenga deben ser reconocidas por el total de la
operacin como Deudores Presupuestarios en Venta de Activos No financieros.

En forma simultnea, el total de las cuotas pactadas que excedan el ejercicio contable debe
reconocerse como Acreedores Presupuestarios en Prstamos.

Compra y venta de activos financieros en el ejercicio presupuestario

Las adquisiciones y ventas de instrumentos financieros negociables, tales como: Depsitos a Plazo,
Cuotas de Fondos Mutuos, Bonos, etc., con vencimiento en el ejercicio presupuestario, deben
contabilizarse en las cuentas de Fondos Especiales como Inversiones Temporales.

Los saldos de las cuentas de Inversiones Temporales existentes al 31 de diciembre de cada ao,
deben traspasarse mediante un ajuste contable, a las cuentas de Acreedores Presupuestarios
como Adquisicin de Activos Financieros, incrementando, a su vez, las cuentas de Inversiones
Permanentes.

Adquisicin de bienes de uso

Los bienes muebles e inmuebles que se adquieran para ser usados en la produccin o para fines
administrativos, y que se espera utilizarlos en ms de un periodo contable, deben contabilizarse
en las cuentas de Bienes de Uso correspondientes
Los bienes muebles cuyo monto de adquisicin sea poco significativo, se considerarn de acuerdo
al principio de materialidad e importancia relativa, como gastos patrimoniales.

Cualesquiera sean los valores de los bienes muebles debe mantenerse un control administrativo,
que incluya el recuento fsico de las especies.

Criterios de valuacin aplicables a las incorporaciones de bienes de uso

Los bienes de uso incorporados por operaciones de compra deben contabilizarse por el valor de
adquisicin, ms todos los gastos inherentes a la transaccin hasta que los bienes se encuentren
en condiciones de ser usados.

Se consideran como gastos inherentes a la compra los siguientes: fletes, embarques,

desaduanamientos, impuestos originados por la compra del bien, instalaciones, seguros e
intereses, y otros anlogos.

Aquellos gastos por seguros e interese incurridos con posterioridad a la fecha en que el bien
comienza a funcionar, no se consideran costos del bien y por tanto deben contabilizarse como
Gastos Patrimoniales. Los bienes de uso incorporados por donacin deben contabilizarse por el
valor del bien, por el avalo fiscal vigente o por el valor de tasacin que determine un organismo o
profesional competente designado para tal efecto por la autoridad administrativa.

Los bienes de uso incorporados por reasignacin deben contabilizarse por el valor de libros que
registren las especies en la entidad de origen, ms todos los gastos inherentes a la operacin hasta
que los bienes se encuentren en condiciones de ser usados.

Los bienes de uso incorporados por expropiacin deben contabilizarse por el valor de la
indemnizacin que se pague al expropiado, ms todos los gastos inherentes a la operacin.

Los bienes de uso incorporados por permuta deben contabilizarse por el valor de transaccin
pactado por las partes, ms todos los gastos inherentes a la operacin hasta que los bienes estn
en condiciones de ser usados, considerndose dicha transaccin como de compraventa.

Tratndose de incorporaciones de bienes inmuebles, el valor del terreno y el de la construccin,

deben contabilizarse separadamente.
Criterio de valoracin aplicable a las disminuciones y traslados de bienes de uso
Las disminuciones de bienes de uso por ventas, donaciones, reasignaciones, permutas, retiros o
bajas y traspaso interno de cuentas, deben contabilizarse al valor libro existente al momento de
originarse la operacin.

Se considera valor libro a la diferencia que resulte del valor contabilizado del bien menos la
depreciacin acumulada registrada a la fecha de la disminucin.

Depreciacin de los bienes de uso

Los bienes de uso sujetos a desgaste, cuyo costo se distribuye en la relacin a los aos de
utilizacin econmica deben depreciarse mediante la aplicacin del mtodo de clculo constante o
lineal.

El monto as determinado debe contabilizarse como Gastos Patrimoniales, utilizando para dicho
efecto el mtodo de registro indirecto o de acumulacin, lo cual implica que durante el transcurso
de la vida til de las especies la depreciacin acumulada debe registrarse en la cuenta de valuacin
de activo que corresponda.

El clculo y registro de la depreciacin debe efectuarse en cada periodo contable, hasta que la vida
econmica til estimada de las especies se extinga, considerando un valor residual de una unidad
monetaria ($1), al trmino del periodo proyectado.

Las cuentas de bienes de uso depreciables y las respectivas cuentas de valuacin, deben ajustarse
en el ejercicio siguiente a aqul en que se extinga la vida til estimada de las especies.

Todos los bienes de uso sujetos a depreciacin, que hayan sido adquiridos en el segundo semestre
del ejercicio respectivo, no deben depreciarse durante el primer ao de su adquisicin.

Costos de proyectos y programas en bienes nacionales de uso pblico

Los hechos econmicos relacionados con costos en proyectos y programas, destinados a la
formacin de bienes nacionales de uso pblico se contabilizan como activos durante el perodo de
su ejecucin.

Las obras y/o programas ejecutados en el periodo contable, simultneamente deben reconocerse
como Gastos Patrimoniales acreditando las cuentas de Aplicacin a Gastos Patrimoniales
correspondientes.
Al trmino del perodo contable deben traspasarse los movimientos anteriores a las cuentas de
Costos Acumulados correspondientes, identificando el proyecto o programa respectivo.

En el evento que el proyecto y/o programa se termine antes de finalizar el perodo deben cargarse
las cuentas de aplicacin a Gastos Patrimoniales correspondientes con abono a las cuentas de
Activo que registran los costos

Respecto de los proyectos y/o programas de arrastre que se terminen en el ejercicio, deben
saldarse las cuentas de Costos Acumulados correspondientes con cargo a las cuentas de Aplicacin
a Gastos Patrimoniales que correspondan. Al trmino del proyecto o programa deben cerrarse las
cuentas de activo que registran los costos del periodo con cargo a las cuentas Costos acumulados
correspondientes.
Control Financiero
Este ltimo proceso comprende todas las acciones orientadas a cautelar y fiscalizar la correcta
administracin de los recursos del Estado. Verifica fundamentalmente el cumplimiento de los
fines, el acatamiento de las disposiciones legales y reglamentarias y la obtencin de las metas
programadas por los servicios que integran el Sector Pblico.

El organismo pblico y autnomo llamado a velar por la aplicacin de este sistema es la

Contralora General de la Repblica, por lo que tiene el control financiero del Estado, la facultad de
fiscalizar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que dicen relacin con la
administracin de los recursos del Estado y adems la posibilidad de efectuar auditoras para
verificar la recaudacin, percepcin e inversin de sus ingresos y de las entradas propias de los
servicios pblicos.

Debe adems verificar y evaluar el cumplimiento de los fines y de la obtencin de las metas
programadas para los servicios pblicos, estas son funciones que competen a la administracin del
Estado y cuyo ejercicio corresponde al Ejecutivo. Para estos efectos, anualmente se efecta una
evaluacin de los programas sociales, de fomento productivo y de desarrollo institucional incluidos
en los presupuestos de los servicios pblicos que se determinen mediante uno o ms decretos del
Ministerio de Hacienda, con sujecin a los procedimientos, entidades participantes, marcos de
referencia y mecanismos que se establezcan en el o los respectivos decretos. Corresponde
tambin a la Contralora General el examen y juzgamiento de las cuentas de los organismos del
Sector Pblico, de acuerdo con las normas contenidas en su Ley Orgnica. Por lo tanto, los
ingresos y gastos de los servicios o entidades del Estado debern contar con el respaldo de la
documentacin original que justifique tales operaciones y que acredite el cumplimiento de las
leyes tributarias, de ejecucin presupuestaria y de cualquier otro requisito que exijan los
reglamentos o leyes especiales sobre la materia. No obstante, en casos calificados, podrn
aceptarse en subsidio de la documentacin original, copias o fotocopias debidamente
autentificadas por el ministro de fe o el funcionario correspondiente.

En todo caso, para llevar a cabo esta funcin de control y del examen de cuentas, la Contralora
General de la Repblica puede solicitar al Banco del Estado de Chile los cheques pagados con
cargo a la cuenta principal y cuentas subsidiarias.
Dentro de este proceso de control financiero, se encuentra un sistema presupuestario que no
debe confundirse con el proceso presupuestario antes mencionado. Este sistema presupuestario
consiste solo en estimaciones, y consta de tres herramientas:

1. Programa financiero: Es un instrumento de planificacin y gestin financiera de mediano plazo

del Sector Pblico. Comprende previsiones de ingresos y gatos, de crditos internos y
externos, de inversiones pblicas, de adquisiciones y de necesidad de personal. Comprender,
asimismo, una estimacin del Balance Estructural del Sector Pblico. El programa financiero
constituye un documento interno de la Direccin de Presupuestos.
2. Presupuestos: El presupuesto del Sector Pblico consiste en una estimacin financiera de los
ingresos y gastos de este sector para un ao dado, compatibilizando los recursos disponibles
con el logro de metas y objetivos previamente establecidos.
3. Programa de ejecucin: Consiste en un programa de gastos, donde debe establecerse la
cuanta y prioridades de los mismos para un ao dado.

Este sistema presupuestario tiene una vigencia desde el primero de enero hasta el 31 de
diciembre de un ao dado. Al final de este periodo, el saldo final de caja y los ingresos que se
perciban con posterioridad a este, se incorporan al presupuesto del ao siguiente, que en tal
momento, ser el vigente.
 Anlisis Contable

Como se expuso anteriormente, la contabilidad del Sector Pblico debe responder al presupuesto
de cada entidad. Es por esto que veremos las principales operaciones correspondientes a la
ejecucin del presupuesto.

Apertura del presupuesto de ingresos y gastos: aprobacin de las previsiones y crditos iniciales

Las previsiones iniciales del Presupuesto de ingresos son las que figuran en el documento
presupuestario aprobado por la autoridad competente. Una vez realizado el asiento de apertura
de la contabilidad y simultneamente a la apertura del Presupuesto de gastos, se lleva a cabo la
apertura del Presupuesto de ingresos.

-------------------------------------------x-------------------------------------------
Presupuesto de ingresos; provisiones iniciales
Presupuesto del ejercicio corriente
-------------------------------------------x-------------------------------------------

Luego, se traspasan las previsiones iniciales, a las definitivas.

-------------------------------------------x-------------------------------------------
Presupuesto de ingresos; provisiones definitivas
Presupuesto de ingresos; provisiones iniciales
-------------------------------------------x-------------------------------------------

La apertura del Presupuesto de Gasto supone la aprobacin de los crditos iniciales. Una vez
realizado el asiento de apertura de la contabilidad, se proceder a la apertura del Presupuesto de
gastos, que se registrar en el diario general, mediante dos asientos simultneos y por el importe
total de los crditos iniciales.

-------------------------------------------x-------------------------------------------
Presupuesto del ejercicio corriente
Presupuesto del Gasto; crditos iniciales
-------------------------------------------x-------------------------------------------

Luego;
-------------------------------------------x-------------------------------------------
Presupuesto del Gasto; crditos iniciales
Crditos Disponibles
-------------------------------------------x-------------------------------------------

Un asiento usual en el presupuesto de ingresos es el de reconocimiento de derechos por cobrar,

estos pueden provenir de obligaciones adquiridas o por autogeneracin de recursos, a
continuacin entregamos un ejemplo.

-------------------------------------------x-------------------------------------------
Deudores por derechos reconocidos
Emprstitos o
Ventas o ingresos ordinarios
-------------------------------------------x-------------------------------------------

Por otra parte, el reconocimiento de un gasto requiere de una contabilizacin con mayor detalle,
para expresar el carcter de cumplimiento de estos.

Primero, el gasto debe corresponder a una erogacin autorizada, por lo tanto, el primer asiento
del proceso de ejecucin del gasto debe reflejar el acto por el cual la autoridad competente
acuerda la realizacin de un gasto concreto, por un importe exacto o estimado, procedindose a la
reserva de la totalidad o una parte del crdito correspondiente. Esta fase contina siendo
una operacin interna que no implica relacin con terceros.

-------------------------------------------x-------------------------------------------
Crditos Disponibles
Gasto Autorizado
-------------------------------------------x-------------------------------------------

Luego de esto, debe realizarse un asiento de compromiso con terceros, donde se reconoce el
devengamiento de la obligacin.

-------------------------------------------x-------------------------------------------
Gasto Autorizado
Gastos comprometidos
-------------------------------------------x-------------------------------------------
El siguiente asiento contable, debe realizarse una vez que la obligacin fue cancelada, es decir, se
perfecciono el resultado econmico mediante la erogacin de dinero.

-------------------------------------------x-------------------------------------------
Emprstitos o emisiones anlogas
Inversiones
Compras o gastos ordinarios
Inmovilizado Material
Acreedores por obligaciones reconocidas
-------------------------------------------x-------------------------------------------

Operaciones de cierre

Una vez contabilizadas todas las operaciones relativas a la ejecucin del Presupuesto de ingresos,
se proceder al cierre del mismo. El asiento a realizar en este caso es el siguiente:

-------------------------------------------x-------------------------------------------
Presupuesto ejercicio corriente
Previsiones definitivas
-------------------------------------------x-------------------------------------------

El cierre del Presupuesto de gastos se realiza al final del ejercicio, una vez contabilizadas todas las
operaciones de ejecucin del mismo, y antes del cierre de la contabilidad. Para ello, se realizan los
siguientes asientos, en dos fases:

Primero: Por el importe de la suma total de las obligaciones reconocidas

-------------------------------------------x-------------------------------------------
Gastos Comprometidos
Gastos autorizados
-------------------------------------------x-------------------------------------------
-------------------------------------------x-------------------------------------------
Gastos autorizados
Crditos disponibles
-------------------------------------------x-------------------------------------------
-------------------------------------------x-------------------------------------------
Crditos disponibles
Presupuesto ejercicio corriente
-------------------------------------------x-------------------------------------------

Segundo: Por el importe del saldo de los gastos comprometidos, autorizados y remanentes de
crdito.

-------------------------------------------x-------------------------------------------
Gastos comprometidos
Gastos autorizados
Por el importe del saldo de los gastos comprometidos
-------------------------------------------x-------------------------------------------

-------------------------------------------x-------------------------------------------
Gastos autorizados
Crditos disponibles
Por el importe del saldo de los gastos comprometidos
-------------------------------------------x-------------------------------------------

-------------------------------------------x-------------------------------------------
Gastos autorizados
Crditos disponibles
Por el importe del saldo de los gastos autorizados
-------------------------------------------x-------------------------------------------

-------------------------------------------x-------------------------------------------
Crditos disponibles
Presupuesto del ejercicio corriente
Por el importe del saldo de los remanentes de crdito
-------------------------------------------x-------------------------------------------
-------------------------------------------x-------------------------------------------
Crditos retenidos para gastar
Presupuesto del ejercicio corriente
Por el importe del saldo de los crditos retenidos
-------------------------------------------x-------------------------------------------

-------------------------------------------x-------------------------------------------
Crditos no disponibles
Presupuesto del ejercicio corriente
Por el importe del saldo de los crditos no disponibles
-------------------------------------------x-------------------------------------------
 Conclusiones

La contabilidad se encarga de determinar los recursos y obligaciones de una empresa, de registrar

los hechos econmicos que afectan a esta para luego servir para la toma de decisiones y control. A
lo largo de nuestra carrera hemos estudiado contabilizaciones de ciertos hechos econmicos
uniformes o estndar de las entidades privadas. Observamos que estas contabilizaciones siguen
siempre los mismos principios y se encausan hacia la obtencin de informacin fiable para las
entidades.

La Contabilidad Gubernamental tiene sus propios principios contables, siempre acorde a los
principios contables de general aceptacin, pero tambin observamos ciertas diferencias que
podran conducir a una confusin. Es importante destacar que ante esta dualidad de la naturaleza
de los principios contables, legal y de aplicacin, siempre priman los principios legales. Creemos
que la apreciacin de los principios de devengado y realizado pueden ser puntos de inflexin
dentro de una contabilidad pblica y privada, donde se pone en juicio la exigibilidad de una
obligacin o derecho. Esto debe entenderse bajo la premisa que la contabilidad gubernamental
sigue un criterio de cumplimiento, basado en un presupuesto antes establecido, el cual debe
respetarse y, aunque dentro de sus principios existe la flexibilidad, esta resulta casi imposible en
su aplicacin prctica.

La rigurosidad de la Contabilidad Gubernamental convierte al proceso de contabilidad y registro

de los hechos econmicos, tanto del Sector Pblico como Municipal, en una actividad estructurada
que carece de criterio. Las contabilizaciones estn determinadas por circulares emanadas de la
Contralora General de la Repblica y las cuentas que intervienen se desprenden de un texto legal
llamado Sistema de Contabilidad General de la Nacin. Podemos entender entonces que la
Contabilidad Gubernamental si bien cumple con los objetivos de la contabilidad general, tambin
est inserta en un marco regulatorio al que debe cumplir secuencialmente todas las fases
establecidas, convirtindose adems en un proceso de cumplimiento para las entidades. Todo esto
puede resultar ms un costo que un beneficio, pero sabemos que tambin tiene sus ventajas. La
Contabilidad Gubernamental sirve como herramienta relacionadora entre la informacin
presupuestaria y la financiera, de forma tal que gracias a esta se elaboran los Estados de Situacin
Presupuestaria.
Tambin puede decirse, que la contabilidad del sector privado debe regirse segn las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, y que de igual modo, puede transformarse en una
actividad de cumplimiento. En virtud de esto, cabe destacar que estas normas nos entregan
criterios de aplicacin sobre algunos hechos econmicos, otorgando tambin libertad en el criterio
de su aplicacin.

Los procesos contables del Sector Pblico son en general, ms complicados que los del sector
privado, por verse obligados a seguir distintas fases nicas como la autorizacin. Es por esto, que
nos fue complicado entender la contabilidad gubernamental, caracterstica contraria a lo que
idealmente debiera ser, ya que esta informacin debera ser entendida por todos los que
componen la nacin.
 Bibliografa

Cuaderno de trabajo, curso de contabilidad general de la nacin, carrera de Administracin

Pblica, Universidad de Santiago de Chile.

Decreto Ley 1263, Ley Orgnica de Administracin Financiera del Estado.

Sistema de Contabilidad General de la Nacin.

Circulares emanadas de la Contralora General de la Repblica, www.contraloria.cl

 Anexos

1.- Estado de resultado por empresas, Sector Empresas Pblicas

SECTOR EMPRESAS PUBLICAS

ESTADO DE RESULTADOS POR EMPRESAS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008

MONEDA NACIONAL - MILES DE PESOS

RESULTADO RESULTADO RESULTADO OTROS UTILIDAD Y/O

EMPRESAS PUBLICAS OPERACIONAL NO ANTES INGRESOS PERDIDA
DEL
OPERACIONAL DE IMPUESTO Y/O GASTOS EJERCICIO

Empresa de Abastecimiento de Zonas

Aisladas -899.319 830.586 -68.733 - -68.733
Fbricas y Maestranzas del Ejrcito -1.579.724 1.705.848 126.124 -6.696 119.428
Astilleros y Maestranzas de la Armada -11.523.564 1.391.281 -10.132.283 1.236.622 -8.895.661
Empresa Nacional de Aeronutica de Chile -257.421 -2.429.245 -2.686.666 278.215 -2.408.451
Televisin Nacional de Chile 2.406.700 338.651 2.745.351 -687.807 2.057.544
Empresa Nacional de Minera -55.839.577 124.130.664 68.291.087 -33.433.355 34.857.732
Empresa Nacional del Petrleo -596.444.026 -155.314.166 -751.758.192 142.172.110 -609.586.082
Empresa de los Ferrocarriles del Estado -50.961.218 -38.871.294 -89.832.512 76.264 -89.756.248
Empresa de Correos de Chile 6.626.978 194.989 6.821.967 -3.889.478 2.932.489
Empresa Portuaria Arica 96.358 -566.966 -470.608 396.176 -74.432
Empresa Portuaria Iquique 5.274.494 -65.174 5.209.320 -2.365.805 2.843.515
Empresa Portuaria Antofagasta 2.846.607 580.959 3.427.566 -1.255.073 2.172.493
Empresa Portuaria Coquimbo 167.673 13.557 181.230 -88.142 93.088
Empresa Portuaria Valparaso 8.073.301 9.417.495 17.490.796 -3.514.099 13.976.697
Empresa Portuaria San Antonio 15.446.799 -3.271.731 12.175.068 -5.352.486 6.822.582
Empresa Portuaria Talcahuano - San
Vicente 7.448.892 -164.478 7.284.414 -3.985.027 3.299.387
Empresa Portuaria Puerto Montt 1.668.122 -42.501 1.625.621 -795.059 830.562
Empresa Portuaria Chacabuco 648.346 -184 648.162 -377.742 270.420
Empresa Portuaria Austral 1.178.350 -9.462 1.168.888 -503.368 665.520

TOTALES -665.622.229 -62.131.171 -727.753.400 87.905.250 -639.848.150

2.- Estado de Ejecucin Presupuestaria Comparativo, Sector Pblico
3.- Estado de Situacin Presupuestaria, Sector Pblico
4.- Estado de Situacin Patrimonial Consolidado, Sector Pblico.
5.-Estado de Flujo de Efectivo Consolidado, Sector Pblico
6.- Estado de Deuda Pblica Directa Consolidada, Sector Pblico
7.- Estado de Situacin Patrimonial, Sector Municipal.
8.- Estado de Flujo de Efectivo, Sector Municipal
9.- Estado Comparativo de Ejecucin Presupuestaria, Sector Municipal.
10.- Estado de Situacin Presupuestaria, Sector Municipal