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PONTO DOS CONCURSOS CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE

GERAL INTRODUTRIA PROFESSORES MISSAGIA E VELTER

AULA 0: TRIBUTOS INCIDENTES NAS OPERAES

COM MERCADORIAS

Ol pessoal. Hoje falaremos sobre um tema do qual muitos


alunos no gostam, mas o estudo dele fundamental para que
possamos encarar de frente qualquer prova de contabilidade.
Trata-se da influncia e do tratamento contbil a ser dado aos
tributos quando as empresas compram ou vendem mercadorias.
Podemos assim chamar: Os Tributos nas Operaes com
Mercadorias, ou Os Tributos nas Compras e Vendas de
Mercadorias.

Muitos alunos costumam dizer: - Pxa, professor, agora que


eu consegui aprender a fazer os lanamentos de compra e de
venda de mercadorias, agora que eu consegui fazer um monte de
exerccios pra calcular a DRE voc vem com essa de tributo pra me
atrapalhar?.

Bom, nesse caso no tem jeito. a vida, meus caros. Ainda


bem que vocs j sabem efetuar os lanamentos de compra e
venda de mercadorias sem envolver tributos. Porm, nesse
momento, a matria tem de avanar. Mas no desanimem. Se
voc aprendeu bem como so feitos os lanamentos referentes a
compras e vendas de mercadorias, sabe contabilizar estoques por
todos os mtodos e calcular o lucro bruto, ser muito mais
tranqilo trabalhar com os impostos, OK? Alm do mais, esse
assunto um dos que mais tem cado nas provas (essa ttica

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tima; nesse momento, o professor v vrios alunos que estavam
dispersos, pensando na vida, se ajeitarem na cadeira e pegarem a
caneta pra anotar...). Ento vamos l.

1. INTRODUO

Quando uma empresa adquire ou vende produtos e


mercadorias, tributos esto incidindo sobre estas operaes.
Inmeros so os efeitos jurdicos desse fato. Na Contabilidade,
devemos nos preocupar basicamente em proceder ao lanamento
correto no momento do registro de tais operaes. Pra isso,
devemos conhecer um mnimo de cada um dos tributos, como o
fato gerador, os contribuintes, a base de clculo e algumas regras
de incidncia. Ateno! Ningum precisa decorar alquota de
tributo para a prova, certo?

No Brasil, sabemos que so muitos os tributos e


contribuies incidentes sobre operaes de compra e venda de
mercadorias. Cada um possui um tratamento contbil especfico,
dada a sua natureza. Incidem basicamente, os seguintes
tributos/contribuies:

TRIBUTOS INCIDENTES NAS COMPRAS E VENDAS

a) ICMS (Imposto sobre Circulao de


Mercadorias e Servios)

b) IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)

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c) ISS (Imposto sobre Servios)

d) II (Imposto de Importao)

e) IE (Imposto de Exportao)

f) PIS (Contribuio para o Programa de


Integrao Social)

g) COFINS (Contribuio para o Financiamento da


Seguridade Social)

h) CIDE (Contribuio de Interveno no Domnio


Econmico)

Uma mesma operao de compra e venda gerar


lanamentos tanto na empresa adquirente quanto na vendedora.
Pra facilitar o aprendizado, costumamos separar os lanamentos
em cada uma delas. Vamos iniciar pelos registros na empresa que
est vendendo o produto, mercadoria ou servio, ou seja, a
empresa vendedora, ou simplesmente o vendedor.

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2. TRIBUTOS SOBRE VENDAS

Conforme aprendemos nas aulas anteriores, para a


obteno da RECEITA OPERACIONAL LQUIDA, ou simplesmente
RECEITA LQUIDA (RL), devem ser aplicadas diversas dedues
RECEITA BRUTA (RB). Os tributos1 influenciam de maneira distinta
a receita lquida (RL) da empresa. Para a obteno da mesma,
devem ser aplicadas as seguintes dedues:

RECEITA BRUTA

(-) Descontos Incondicionais Concedidos

(-) Impostos Incidentes sobre Vendas

(-) Devolues de Vendas

(-) Abatimentos sobre Vendas

(=) RECEITA LQUIDA (RL)

Portanto, reparem que os tributos incidentes sobre vendas


consistem de uma das dedues legais da receita bruta para se
chegar receita lquida de vendas. Mas ateno! No so todos os
tributos que so deduzidos da receita bruta. Nem todos os tributos
incidentes sobre vendas so abatidos da receita bruta para a

1
No estudo da Contabilidade, o termo imposto muitas vezes utilizado em lugar de tributo. Sabemos do
Direito Tributrio que, na realidade, imposto um dos tipos de tributo. Alm dos impostos, so tributos
tambm as taxas, as contribuies de melhoria, os emprstimos compulsrios e as contribuies previstas no
art. 149. As duas ltimas modalidades, embora no mencionadas no art 5 do CTN, ao serem includas
no captulo do Sistema Tributrio Nacional da CF/88, tornaram-se tributos, existindo posicionamento ,
j consolidado, do STF nesse sentido . O fato que para o nosso estudo de Contabilidade para concurso isso
no faz diferena. Essa discusso o aluno deve levar para a aula de Direito Tributrio.

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obteno da receita lquida. O IPI, por exemplo, no est nessa
lista. Vamos analisar cada tributo separadamente, e comearemos
exatamente pelo IPI.

2.1. IPI

O IPI, ou imposto sobre produtos industrializados,


regido pelo Decreto n 4.544/2002 (Regulamento do IPI). Pessoal,
lembrando mais uma vez, as definies e normas tributrias sero
abordadas nessa aula somente no que interessar Contabilidade.

IPI

Incidncia Contribuinte

Produtos industrializados, empresa industrial ou a ela


nacionais ou estrangeiros. equiparada, alm do importador
de produtos industrializados.

Quando da sada de um produto de uma indstria, a nota


fiscal emitida pelo vendedor (fabricante) indica o valor do produto
e o valor do IPI sobre este incidente, sendo o total da nota a soma
do valor do produto com o valor do IPI. Por este motivo, dizemos
que o IPI considerado um imposto calculado por fora do
preo, ou seja, o valor total da nota fiscal ser o valor da
mercadoria somado ao valor do IPI.

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Como o contribuinte do IPI o industrial que der sada ao
produto, ou seja, vendedor, o valor do imposto no ser
considerado como receita bruta para este. Assim que realizada a
operao, a empresa vendedora dever contabilizar o tributo como
uma OBRIGAO (Passivo), devendo repass-lo aos cofres
pblicos posteriormente. Reparem que no est ocorrendo
DESPESA para o vendedor com relao ao IPI a pagar, pois quem
de fato suportar o encargo do tributo ser o comprador, que
pagar ao vendedor, alm do valor da mercadoria, o valor
correspondente ao IPI. Dessa forma, os registros relativos ao IPI
se daro exclusivamente por meio de contas patrimoniais. Achou
complicado? Vamos ento a um exemplo que vai clarear tudo.

Exemplo 1: Considere que a empresa MEIAS FINAS


LTDA, fabricante de vesturios, vendeu empresa COMERCIAL
ATACA TUDO LTDA 500 pares de meias esportivas, em
21/07/2004, com pagamento em cheque, ao preo unitrio de R$
2,00 cada par. Considere, para efeitos didticos, que tal produto
no sofre incidncia de ICMS ou outros tributos e que a alquota do
IPI para o mesmo de 5%.

Resoluo:

Para corretamente contabilizarmos as operaes com


mercadorias, fundamental a elaborao de uma nota fiscal
simplificada, onde constem informaes como: quantidade, valor
unitrio, valor total, tributos e descontos. Isso porque, uma vez
elaborada a nota, ficar muito fcil dela se extrair o lanamento
contbil.

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NOTA FISCAL
Contribuinte: MEIAS FINAS LTDA 21/05/2004
Qtde Descrio Preo Total
Unitrio
(R$)

500 Pares de meias esportivas 2,00 1.

(+) IPI 5% Base de R$ 1.000,00


Clculo

Total da Nota

ICMS Isento

Lembrem-se de que o IPI calculado por fora do valor


da mercadoria, que R$ 1.000,00. Assim, a esses R$ 1.000,00
devem ser acrescidos os 5% de IPI, ou seja, R$ 50,00 (5% x R$
1.000,00), fazendo com que o total da nota chegue a R$ 1.050,00.
Esse o valor total a ser pago pelo adquirente.

Para procedermos ao lanamento na empresa MEIAS


FINAS LTDA, que a vendedora, vamos por partes:

1) Valor a receber pela venda

O comprador ter de pagar R$ 1.050,00 por essa


operao, que o valor total da nota. No interessa que uma
parte seja para recolher o IPI. como se ele (comprador) emitisse
um cheque de R$ 1.000,00 para pagar a mercadoria e desse outro
cheque de R$ 50,00 ao vendedor para que este recolhesse o
tributo junto aos cofres pblicos. Na verdade, sabemos que no
funciona dessa forma, e o comprador emite um nico cheque de
R$ 1.050,00 referente operao como um todo. Esse valor ser

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ento contabilizado a dbito da conta Caixa pela empresa
vendedora (reparem que debitamos a conta caixa, pois a venda foi
efetuada vista. A conta Bancos conta Movimento ser debitada
somente por ocasio do depsito deste cheque para compensao
bancria. O dbito poderia ser realizado diretamente na conta
Bancos caso a compradora depositasse o valor diretamente na
conta da vendedora). Para saber quanto a empresa ir receber,
basta observar o valor total da nota fiscal, que corresponde
exatamente aos R$ 1.050,00.

2) Valor do IPI

O IPI uma obrigao para o vendedor, pois ele recebeu


do comprador o valor relativo ao imposto e o deve recolher aos
cofres do Errio. Assim, a firma MEIAS FINAS LTDA assumiu uma
obrigao, ou seja, de recolher R$ 50,00 de IPI junto ao governo
federal. Sabemos que obrigao conta de Passivo, portanto a
empresa deve registrar, concomitantemente ao recebimento dos
R$ 1.050,00 referentes venda, um CRDITO no Passivo no valor
de R$ 50,00. Essa conta de passivo pode se chamar IPI a Pagar ou
IPI a Recolher. A empresa poderia ainda utilizar o sistema de conta
nica, quando utilizaria a conta IPI Conta-Corrente, a ser visto
mais adiante.

3) Receita de Venda

Ser lanado pela empresa MEIAS FINAS LTDA como


RECEITA DE VENDAS a diferena entre os R$ 1.050,00 recebidos
pela operao e os R$ 50,00 relativos ao IPI. Isso porque o IPI no
pertence empresa vendedora. Reparem que esta atuou como

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agente arrecadador do tributo, ficando com a obrigao de
recolher R$ 50,00 ao governo. Portanto, esse valor no entra
como RECEITA para a empresa, nem como DESPESA, j que o
encargo foi suportado pelo comprador, que pagou efetivamente R$
1.050,00. Essa a sistemtica de um imposto calculado por fora.
Assim, sero lanados R$ 1.000,00 diretamente conta Receita de
Vendas da firma vendedora.

O lanamento na empresa MEIAS FINAS LTDA. ficar:

Natureza Contas grupo Valor

Dbito: Caixa (AC) 1.050,00

Crdito: Receita de Vendas (R) 1.000,00

Crdito: IPI a Pagar (PC) 50,00

Legenda:
AC Ativo Circulante
R Receita
PC Passivo Circulante

Reparem que utilizamos um lanamento de segunda


frmula para registrar o fato contbil, ou seja, debitamos uma
conta e creditamos duas.
O mesmo lanamento poderia ser apresentado ainda da
seguinte maneira (muito utilizado pela ESAF):

CAIXA
a DIVERSOS
a Vendas de Mercadorias ou Produtos
a IPI a Recolher ou IPI a Pagar

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Pessoal, ainda temos muito a conversar sobre IPI (IPI


sobre as compras, valor do IPI no caso de descontos incondicionais
e abatimentos, fretes cobrados pela vendedora etc.) e os demais
tributos incidentes sobre as operaes de compra e venda de
mercadorias. Isto que vocs viram foi apenas uma pequena
amostra (parte de uma aula) do que apresentaremos no curso de
Contabilidade Geral Introdutria. Contamos com a presena de
todos vocs, pois queremos ver o nome de todos na lista dos
aprovados o mais breve possvel!!!

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AULA 1: CONCEITOS INTRODUTRIOS

Caros alunos virtuais,


chegada a hora de mostrarmos a cara e dizermos porque
estamos aqui.
A tarefa de ensinar contabilidade por meio eletrnico ,
certamente, uma das tarefas mais rduas a que nos prepusemos.
Demonstrar de forma clara e objetiva os passos que devem ser
seguidos na escriturao de fatos contbeis e todos as suas facetas
um desafio a enfrentar, no final do qual, esperamos, que os
vitoriosos sejam todos vocs.
Normalmente no primeiro dia de aula fazemos todas
aquelas recomendaes indispensveis ao bom andamento do curso.
No entanto, no presente caso, entendemos que a maioria delas seja
dispensvel, salvo as seguintes, com nfase ao item 3:
1 Considerando que a contabilidade no uma matria
exatamente fcil, necessrio que se d uma dedicao toda
especial no seu estudo;
2 Os exerccios propostos devem ser realizados pelo
aluno. Por meio deles ele vai fixando a matria e quando chegar no
final do curso ele estar com todo o contedo na muringa; e
3 No ser desculpado nenhum aluno que se esquea de
nos convidar para a festa da aprovao no concurso!!!
Em assim procedendo, temos a certeza de que no ser a
contabilidade que ir atrapalhar a aprovao de todos vocs, mas
repetimos: o empenho de vocs deve ser perseverante ao mximo,
pois no se consegue aprovao em um concurso, cujo cargo
remunere de R$ 4.000,00 a R$ 8.000,00 ou mais por ms, sem
muito esforo e sacrifcio!!!
J chega de bl, bl, bl e vamos ao que interessa,
comeando pelo incio, ou seja, pelo conceito de contabilidade.

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1. CONCEITO DE CONTABILIDADE
Antes de vermos o conceito de contabilidade, propriamente
dito, devemos saber porque existe a contabilidade ou porque surgiu
a contabilidade.
- A contabilidade surgiu da necessidade de controlar o
patrimnio das pessoas (entidades).
Todos fazemos, indistintamente, algum tipo de
contabilidade, pois quando recebemos o nosso salrio nos obrigamos
a fazer as contas para verificar se a "grana" ser suficiente para o
aluguel, gua, luz, telefone, condomnio, o curso, entre outros
compromissos, estamos de certa forma fazendo uma contabilidade,
de forma desordenada, verdade, mas estamos a fazer
contabilidade.
Agora imaginem se as empresas fizerem a sua
contabilidade da forma como ns fazemos! Seria o caos, pois
ningum se entenderia. As informaes registradas por uma
empresa no seriam entendidas por quase ningum, a no quem fez
os registros.
Para evitar que cada pessoa registre as suas contas ao bel
prazer, foi necessrio adotar certas regras a fim de uniformizar esse
procedimento. Essa necessidade foi o ponto de partida do
surgimento da contabilidade.
Por enquanto j sabemos que a contabilidade veio para
controlar o patrimnio, registrando-o de forma organizada, seguindo
uma metodologia para que as pessoas nela interessadas possam
extrair as informaes que lhes interessam.
Assim, a contabilidade, na qualidade de cincia econmico-
administrativa se ocupa no estudo dos aspectos inerentes ao
controle, registro e orientao/divulgao. Neste contexto, durante o
1 congresso brasileiro de contabilidade ocorrido no Rio de Janeiro,
em 1924, foi formulado o seguinte conceito para contabilidade:

A Contabilidade a cincia que estuda e pratica as


funes de orientao, de controle e de registro
relativos administrao econmica.

Por fim, a contabilidade ainda pode ser conceituada


conforme segue:

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Cincia econmico-administrativa que utiliza
metodologia prpria para registrar, analisar e
controlar os aspectos relativos ao patrimnio das
entidades, com o objetivo de fornecer informaes
aos agentes interessados para subsidiar a tomada
de decises.

O assunto apareceu em prova da seguinte forma:


1. (ESAF/TTN1992/SP) O Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilidade,
realizado na cidade do Rio de Janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924,
formulou um conceito oficial de CONTABILIDADE. Assinale a opo que
indica esse conceito oficial.
a) Contabilidade a cincia que estuda o patrimnio do ponto de vista
econmico e financeiro, observando seus aspectos quantitativo e especfico e
as variaes por ele sofridas.
b) Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de
controle e de registro relativas Administrao Econmica.
c) Contabilidade a metodologia especial concebida para captar, registrar,
reunir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais,
financeiras e econmicas de qualquer ente.
d) Contabilidade a arte de registrar todas as transaes de uma companhia,
que possam ser expressas em termos monetrios, e de informar os reflexos
dessas transaes na situao econmico-financeira dessa companhia.
e) Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades,
mediante registro, demonstrao expositiva, confirmao, anlise e
interpretao dos fatos nele ocorridos.

2. OBJETIVOS DA CONTABILIDADE
O principal objetivo da contabilidade fornecer informaes
sobre o patrimnio que ela controla aos seus usurios.
Com base nessas informaes os usurios podem tomar
decises. Desta forma, o administrador de uma empresa, de posse
das informaes fornecidas pela contabilidade, pode avaliar a
situao de sua empresa, constatar a ocorrncia de lucro ou prejuzo
e pode redirecionar os rumos da entidade.
Assim, o objetivo da contabilidade efetuar os registros de
todos os fatos patrimoniais para possibilitar um controle efetivo
deste, de modo que os usurios possam tomar decises a partir das
informaes obtidas. Ou dito de outra forma, poder-se-ia dizer que o
objetivo da contabilidade permitir o estudo e o controle dos fatos
contbeis decorrentes da administrao do patrimnio das empresas
ou entidades econmico-administrativas.

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3. OBJETO
O objeto de estuda da contabilidade o patrimnio das
aziendas. Entende-se por patrimnio o conjunto de bens, direitos e
obrigaes e aziendas so as entidades com ou sem fim lucrativo.
Entidades com fins lucrativos so as empresas, ao passo que sem
fins lucrativos so os entes pblicos, as associaes, as entidades de
classe, etc.
Desta forma, o objeto de estudo da contabilidade o
conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes a qualquer
entidade, seja ela pblica ou privada e ainda com fins lucrativos ou
no.

4. CAMPO DE APLICAO
Se atentarmos ao objeto da contabilidade e ao conceito, fica
fcil para delimitar o seu campo de atuao ou campo de aplicao,
visto que esta aplicada a todas as entidades que possuem um
patrimnio a ser controlado, ou seja a contabilidade se aplica s
aziendas, que so entidades econmico-administrativas.
Entidades econmico-administrativas so as entidades que
renem pessoas, patrimnio, ao administrativa e finalidade
estabelecida.
As finalidades das entidades podem ser econmicas (visam
o lucro como as empresas comerciais e indstrias), socioeconmicas
(buscam supervit a reverter em benefcio de seus filiados como
cooperativas e entidades de classe) e entidades com fins sociais,
que caso das entidades pblicas como a Unio, os Estados e os
Municpios.

O assunto apareceu em prova da seguinte forma:


2. (ESAF/TTN1994/vespertino) ... o patrimnio, que a Contabilidade
estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele verificadas.
... estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua
composio e variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente
da gesto da riqueza patrimonial.
As proposies indicam, respectivamente:
a) o objeto e a finalidade da Contabilidade;
b) a finalidade e o conceito da Contabilidade;
c) o campo de aplicao e o objeto da Contabilidade;
d) o campo de aplicao e o conceito de Contabilidade;
e) a finalidade e as tcnicas contbeis da Contabilidade.

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5. USURIOS
Todos ns somos, de certa forma, usurios da
contabilidade. Alguns possuem interesse direto por estarem ligados
administrao de uma empresa (so os usurios internos), ao
passo que outros possuem interesse indireto como os acionistas
minoritrios, os investidores, os empregados ou mesmo o fisco (so
os usurios externos).

O assunto apareceu em prova da seguinte forma:


3. (MEMORIAL/SP/99) O objetivo da utilizao da informao contbil pelo
FISCO :
a) avaliao da informao para tomada de decises;
b) verificao da liquidez da sociedade;
c) comprovao dos dividendos distribudos;
d) tributao das atividades da empresa;
e) n.d.a.

6. FUNES DA CONTABILIDADE
A funo da contabilidade econmico-administrativa.
A funo administrativa consiste em controlar o patrimnio
das entidades ao passo que a funo econmica est voltada
apurao do resultado ou rdito (lucro ou prejuzo).

7. TCNICAS CONTBEIS
A contabilidade uma cincia e tem por objetivo o registro
dos fatos contbeis, o controle do patrimnio e gerar informaes
teis aos seus usurios. Para que possa alcanar esses objetivos so
utilizadas as tcnicas da escriturao, das demonstraes contbeis,
da anlise das demonstraes contbeis ou de balano e da
auditoria.

7.1. ESCRITURAO
a tcnica contbil que se encarrega do registro dos fatos
que alteram o patrimnio de uma entidade, vale dizer, toda vez que
ocorrer alguma alterao nos bens, direitos e obrigaes de uma
entidade, essas alteraes devem ser registradas por meio da
tcnica de escriturao.

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Assim, as alteraes devem ser registradas to logo se
tenha conhecimento de sua ocorrncia, resultando, assim, que a
escriturao estar posta em ordem cronolgica de dia, ms e ano.
A tcnica de escriturao encontra capitulao legal por
meio do artigo 177 da Lei no 6.404/1976 (Lei das S.A.) e pela Lei n
10.406/2002 (novo Cdigo Civil).
Segundo o dispositivo da Lei das S.A., a escriturao das
empresas deve manter registros permanentes em obedincia
legislao comercial, aos preceitos da referida Lei e aos princpios
contbeis geralmente aceitos.

O assunto apareceu em prova da seguinte forma:


4. (CONTROLADADORIA/2000) Os fatos contbeis provocam modificaes
na estrutura do patrimnio e o seu registro dever ser feito de maneira
cronolgica, selecionando-os em grupos homogneos e evidenciando seus
aspectos qualitativos e quantitativos. Isso caracteriza a Tcnica Contbil
de:
a) controle;
b) planejamento;
c) auditoria;
d) escriturao;
e) demonstraes contbeis.

7.2. DEMONSTRAES CONTBEIS


A tcnica das demonstraes contbeis est voltada
elaborao de relatrios resumidos apresentando a situao
patrimonial em determinada data (Balano Patrimonial), a
demonstrao do resultado do exerccio, as fontes ou origens de
recursos e suas aplicaes, a demonstrao dos lucros ou prejuzos
acumulados alm de outros demonstrativos.
As demonstraes contbeis obrigatrias, segundo a Lei no
6.404/1976 (Lei das S/A.), so:
BALANO PATRIMONIAL
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS
ACUMULADOS
DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE
RECURSOS

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Oportunamente (no curso de contabilidade intermediria)


estudaremos, detalhadamente, cada uma dessas demonstraes.
Cabe esclarecer que, conforme disposto no 2 do art. 186 da Lei
das S/A, a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados fica
dispensada se a empresa elaborar a Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido, que incluir aquela. Ento, se aparecer na prova
como demonstrao obrigatria a Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido e no estiver presente uma alternativa que
contemple a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados, a
resposta a ser assinalada a que contemple a Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido!

7.3. AUDITORIA
A contabilidade, j o dissemos, a cincia que estuda e
pratica as funes de orientao, de controle e de registro das
mutaes patrimoniais.
Essas operaes esto sujeitas a erros e falhas. Para evitar
que esses erros e falhas persistam, a prpria contabilidade est
sujeita a um determinado controle que exercido pela tcnica de
auditoria. Assim, auditoria a tcnica contbil que tem por objetivo
a verificao ou reviso de registros, demonstraes e
procedimentos adotados para a escriturao, e das demonstraes
contbeis.
A auditoria dividida em duas reas: A auditoria interna e a
auditoria externa ou independente. A auditoria interna abrange a
auditoria de gesto e contbil e possui o objetivo de verificar a
adequao dos registros contbeis e a preveno de fraudes e erros
e emitir um relatrio para a administrao. A auditoria externa ou
independente tem por objetivo analisar as demonstraes
financeiras ou contbeis para verificar a sua adequao quanto s
prticas contbeis adotadas no Brasil a fim de emitir um parecer
sobre as mesmas que ser publicada juntamente com as
demonstraes contbeis.

7.4. ANLISE DE BALANO


A anlise de balano ou anlise das demonstraes
contbeis ou financeiras a tcnica que utiliza mtodos e processos
cientficos ou estatsticos, decompondo as demonstraes ou

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comparando-as com demonstraes de outros perodos,
interpretando os dados obtidos a fim de obter informaes
analticas, ou seja, mais detalhadas, com o objetivo de avaliar a
situao patrimonial e financeira da empresa como, por exemplo, a
capacidade de pagamento a curto prazo, rentabilidade, garantia de
capitais de terceiros, ndice de liquidez, etc.
oportuno que chamemos a ateno ao fato de que a
Auditoria e a Anlise de Balanos, a par de serem tcnicas contbeis
so, tambm, especializaes ou ramos da Contabilidade.

O assunto apareceu em prova da seguinte forma:


5. (TFC/ESAF/96) Decomposio, comparao e interpretao dos
demonstrativos do estado patrimonial e do resultado econmico de uma
entidade :
a) funo econmica da Contabilidade;
b) objeto da Contabilidade;
c) tcnica contbil chamada Anlise de Balanos;
d) finalidade da Contabilidade;
e) funo administrativa da Contabilidade.

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Agora que vocs j esto cheios de conceitos e se ainda
tiverem saco para seguir em frente na busca da aprovao,
resolvam os seguintes exerccios propostos, cujos gabaritos sero
apresentados no final da prxima aula.

6. Hodiernamente, uma das principais finalidades da Contabilidade a


de:
a) apurar a base de clculo do Imposto de Renda;
b) cumprir exigncias da Legislao Comercial;
c) refinar a linguagem e os procedimentos adotados no controle do patrimnio;
d) constituir instrumento essencial nas funes de planejamento e controle das
aziendas;
e) apurar o valor dos dividendos dos investidores.

7. O uso da informao contbil pode ser catalogado de vrias formas,


porm a mais importante :
a) controle e mensurao;
b) anlise e escriturao;
c) previso e registros contbeis;
d) econmica e administrativa;
e) poltica e auditoria.

8. Com relao Contabilidade, pode-se afirmar:


a) As entidades pblicas esto fora do rol dos interessados na informao
contbil.
b) A contabilidade visa, em ltima anlise, a fornecer informaes teis acerca
da gesto econmico-administrativa da azienda.
c) Uma das grandes vantagens da informao contbil que por meio dela se
obtm a estrutura poltica de uma S.A.
d) O objeto da contabilidade o patrimnio das entidades, por isso a sua
finalidade controlar a riqueza dos scios de uma empresa.
e) A contabilidade se comunica com os interessados da informao contbil por
meio da imprensa escrita e, em face de sua complexidade, no pode ser
utilizado outro meio de comunicao.

9. Assinale a opo incorreta.


a) A Contabilidade registra apenas os fenmenos econmicos que afetam as
empresas, desde que afetam o Imposto de Renda.
b) Agentes fiscais, gerentes de bancos, clientes, fornecedores, acionistas,
administradores e investidores tm interesse na informao contbil.
c) Avaliar as decises e o planejamento, auxiliar o controle e determinar o rdito
de perodo so objetivos (fins) da Contabilidade.
d) O objeto de estudo da Contabilidade o patrimnio das aziendas.

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e) O campo de aplicao da Contabilidade abrange qualquer tipo de pessoa fsica
ou jurdica, com finalidades lucrativas ou no, que tenha necessidade de
exercer atividades econmicas para alcanar suas finalidades, desde que
possua um patrimnio.

10. Quanto Contabilidade como um todo, analise e julgue os itens


abaixo.
1) o nico meio utilizado para o planejamento eficaz de uma empresa.
2) As leis que disciplinam sua eficcia so veiculadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade.
3) Rdito sinnimo de resultado e este pode ser positivo ou negativo,
conforme lucro ou prejuzo.
4) Um bom controle evita perda de tempo e dinheiro.
5) Gesto aplicada s aziendas para obteno de rdito positivo, enquanto que
Administrao est voltada para rditos beneficentes.

11. /so objeto(s) da Contabilidade:


a) os bens, direito e situao lquida;
b) o conjunto dos haveres, direitos e obrigaes;
c) o controle da entidade;
d) o conjunto de bens, direitos e obrigaes;
e) a evidenciao do patrimnio, para que os bancos possam emprestar dinheiro
s entidades.

12. O campo de aplicao e o objeto da Contabilidade:


a) confundem-se;
b) so distintos, pois o primeiro o patrimnio e o segundo a azienda;
c) podem ser dissociados, pois o primeiro independe da existncia do segundo;
d) so distintos, pois o primeiro a azienda e o segundo o patrimnio;
e) so a identificao das receitas e a apurao do resultado.

13. A funo econmica da Contabilidade :


a) apurar lucro ou prejuzo;
b) controlar o patrimnio; c)
evitar erros e fraudes;
d) efetuar o registro dos fatos contbeis;
e) verificar a autenticidade das operaes.

14. Assinale a alternativa correta.


a) Os elementos essenciais da azienda so patrimnio, administrao e
Contabilidade
b) A funo principal da Contabilidade organizar o oramento da empresa.

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c) O objeto da Contabilidade o patrimnio, que ela estuda e pratica,
registrando as ocorrncias que lhe afetam a estrutura qualitativa.
d) Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de registro, de
auditoria e de coordenao dos atos da administrao econmica.
e) O campo de atuao e o objeto da Contabilidade so distintos um do outro,
pois o primeiro a azienda e o segundo o patrimnio.

15. A palavra AZIENDA comumente usada na Contabilidade como


sinnimo de fazenda, na acepo de:
a) conjunto de bens e haveres;
b) mercadorias;
c) finanas pblicas;
d) grande propriedade rural;
e) patrimnio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes
de administrao e disponibilidade.

16. As demonstraes financeiras obrigatrias so:


a) Balano patrimonial, demonstrao do resultado do exerccio, demonstrao
de lucros ou prejuzos acumulados, demonstrao das origens e aplicaes de
recursos.
b) Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados e demonstrao do
resultado do exerccio.
c) Demonstrao do resultado do exerccio e demonstrao das origens e
aplicaes de recursos.
d) Demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
e) Balano Patrimonial, Demonstrao do Fluxo de Caixa, Demonstrao do
Valor Agregado e Demonstrao do Resultado do Exerccio.

17. Para alcanar os seus objetivos a Contabilidade utiliza certas


tcnicas. So elas:
a) escriturao, planejamento, coordenao e controle;
b) escriturao, balanos, inventrios e oramentos;
c) contabilizao, auditoria, controle e anlise de balanos;
d) auditoria, anlise de balanos, planejamento e controle;
e) auditoria, escriturao, anlise de balanos e demonstraes.

18. Alm de serem tcnicas contbeis, so tambm considerados ramos


da Contabilidade:
a) a auditoria e a anlise de balano;
b) a fiscalizao e a auditoria;
c) o planejamento e a anlise de balano;
d) o controle e a auditoria;
e) a meteorologia e a escriturao.

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19. Julgue os itens abaixo e assinale o correto.


a) A funo econmica da Contabilidade a obteno de fluxo de caixa, isto ,
rdito positivo.
b) O interesse dos acionistas na Contabilidade da entidade est voltado mais
liquidez e ao fluxo de pagamentos dos dividendos.
c) Um empregado de qualquer entidade no tem interesse na Contabilidade da
mesma se estiver recebendo o seu salrio em dia.
d) Empresa que paga seus tributos normalmente no desperta interesse do fisco
em sua Contabilidade.
e) As tcnicas contbeis so: escriturao, balancete, demonstraes contbeis e
aziendas.

E da, acharam fcil?!


Se por acaso haja alguma dvida, por favor nos escrevam. Teremos a maior
satisfao em dirimir as dvidas de todos vocs. Ademais, o fato de terem
dvidas j um bom comeo, sinal de que est havendo esforo para a
compreenso do assunto!!!

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J hora de seguirmos em frente, de falarmos algo sobre a
constituio das empresas e, neste particular, sabemos que uma
empresa comea sua atividade pelo registro do contrato social ou do
estatuto na junta comercial.
Nesse contrato social ou estatuto estar apresentado o valor do
capital social com que a empresa ir buscar os seus objetivos
sociais. Entretanto, a expresso capital assume diversas outras
conotaes as quais passaremos a estudar.

O ESTUDO DO CAPITAL

No edital de abertura do concurso para AFRF 2003, relativo ao


contedo programtico da disciplina de contabilidade, no item 4
consta que: 4. Conceitos de capital: (social ou nominal, prprio, de
terceiros, total disposio da entidade, capital realizado e a
realizar e autorizado). Diferena entre capital e patrimnio.. J para
o concurso de TRF, o edital traz no item 3 de contabilidade a
cobrana da Diferenciao entre Capital e Patrimnio.
Outro ponto que cobrado para o concurso do AFRF o
constante no item 1.2 Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades por
Aes).. Desta forma, sempre que pertinente ao assunto, durante
as nossas aulas no mediremos esforos em mencionar e
transcrever os dispositivos da referida lei, pois muitas questes de
prova so dela extradas de forma literal!!!
Com relao ao capital, de ressaltar que o assunto no
cobrado pela Esaf de forma direta em uma questo
especfica, porm o domnio da matria fundamental, pois
em meio as questes aparecem contas envolvendo os conceitos
do contedo programtico e o seu desconhecimento ser fatal ao
candidato! J nas provas elaboradas pelo CESPE o assunto
cobrado de forma mais enftica e especfica, sendo que, para
aqueles pretendentes a uma vaga em prova elaborada por esta
instituio, devem se ater com mais ateno a este tpico.
Em sendo assim, vamos explicar cada um dos itens do edital dos
concursos passados em relao ao capital.

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1. CAPITAL SOCIAL OU CAPITAL NOMINAL OU CAPITAL


SUBSCRITO
Uma empresa para funcionar necessita de recursos
financeiros a fim de fazer face aos diversos gastos que decorrem de
suas operaes naturais como, por exemplo, a aquisio de
mercadorias, o pagamento de despesas gerais (aluguel, salrios,
gua, luz, telefone etc.), aquisio de mveis e utenslios, mquinas,
veculos e outros.
Desta forma, quando duas ou mais pessoas planejam
fundar uma empresa elas pensam no valor dos recursos necessrios
para tocar o negcio e chegam a uma determinada quantia. A essa
quantia chamamos de capital social.
As empresas so formalmente constitudas por meio de
contrato social ou de estatuto, que rege toda a funcionalidade da
entidade, bem como a estrutura jurdica. Esse contrato social ou
estatuto deve mencionar, entre outros aspectos, o valor do capital
social com que a sociedade ir buscar os seus objetivos.
O contrato social ou o estatuto deve ser devidamente
registrado no Registro do Comrcio, cujo papel est a cargo das
Juntas Comerciais em cada Estado da Federao.
Por exemplo: Ana, Bernardo e Carlos resolvem fundar a
empresa ABC, cujo objetivo comercial a fabricao e
comercializao de tranqilizantes para concurseiros estressados
que, segundo pesquisa, teria mercado garantido. Aps intensos
estudos e anlises chegam a concluso que necessitam de R$
300.000,00 para tocar o negcio. bem verdade que esse valor no
ser necessrio logo no incio das atividades, pois planejam comear
a produo em escala limitada no primeiro ano e a partir do segundo
ano, quando estiverem dominando a tcnica de produo, ampliar
sua atividade produtiva e comercial. Desta forma, elaboram o
contrato social de constituio da empresa ABC e fizeram inserir
nele que o capital social ser de R$ 300.000,00, sendo que cada
um dos trs scios se comprometeu a entregar, no ato da
constituio da empresa, a quantia de R$ 50.000,00 e aps um ano
de atividade entregar mais R$ 50.000,00.
Percebam que no contrato social da empresa ABC consta
que o valor do capital social ser de R$ 300.000,00, porm na fase
inicial das atividades a empresa ter apenas a quantia de R$
150.000,00.

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Ao valor de R$ 300.000,00, constante no contrato social,
chamamos de capital social ou capital nominal ou capital
subscrito, pois o valor que est escrito no contrato social e os
scios Ana, Bernardo e Carlos se comprometeram a entregar
sociedade. Assim, as expresses capital social, capital nominal e
capital subscrito se constituem em sinnimos.
Assim, capital subscrito, capital nominal ou capital
social o valor pelo qual os scios ou acionistas de uma empresa
comprometem-se a entregar na formao de uma sociedade.

1.1. DISPOSIES NA LEI N 6.404/76


Consta expressamente no edital do concurso passado do
AFRF a Lei n 6.404/76. No por menos, pois esta lei talvez um
dos poucos dispositivos legais que tratam de contabilidade de forma
exaustiva. verdade que a lei dirigida s sociedades annimas,
mas os seus preceitos so aplicveis s demais sociedades no que
seja pertinente.
Tanto as provas elaboradas pela Esaf quanto as do CESPE
costumam cobrar contedos expressos nesta lei. Assim, no tem
outro jeito a no ser vermos os seus dispositivos e estud-los
exaustivamente!!!
A lei, j no artigo 1, estabelece que o capital social das
sociedades annimas ser dividido em aes e determina a
responsabilidade dos acionistas, limitando-a a integralizao das
aes subscritas. Assim, um acionista comum, que no exera poder
de comando na empresa, responde apenas pelo valor das aes que
subscrever e quando estas estiverem totalmente integralizadas,
acaba a sua responsabilidade e fica a espera do resultado da
companhia a fim de receber dividendos e juros sobre o capital
aplicado.
Conforme j frisamos antes, o ato constitutivo deve
determinar o valor do capital social. A lei, em seu art. 5, dispe que
o estatuto da companhia fixar o valor do capital social, que dever
ser expresso em moeda nacional.
O capital social pode ser alterado (aumentado ou
diminudo), porm, segundo o art. 6 da lei, esta alterao h de
observar certos requisitos que esto insculpidos em diversos
dispositivos por ela emanados e tambm deve ser observado o que
dispuser o estatuto a respeito.

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Nos artigos 7 ao 10, a lei determina os modos de formao
do capital social. Vejamos os dispositivos e os comentrios
pertinentes:
Art. 7o O capital social poder ser formado com
contribuies em dinheiro ou em qualquer espcie de
bens suscetveis de avaliao em dinheiro.
Perceba que no somente em dinheiro que pode ser
realizado o capital social. Podem os scios ou acionistas entregar
quaisquer bens e direitos, desde que sejam passveis de serem
avaliados em dinheiro.
Avaliao
Art. 8 A avaliao dos bens ser feita por 3
(trs) peritos ou por empresa especializada,
nomeados em assemblia-geral dos subscritores,
convocada pela imprensa e presidida por um
dos fundadores, instalando-se em primeira
convocao com a presena de subscritores que
representem metade, pelo menos, do capital social,
e em segunda convocao com qualquer nmero.
A disposio deste artigo aplicvel no caso de
integralizao do capital em bens e direitos de qualquer natureza
passvel de avaliao em dinheiro. A avaliao compete a 3 peritos
ou empresa especializados em avaliao, segundo o tipo de bens ou
direitos que esto sendo utilizados na realizao de capital. Desta
forma, se determinada pessoa integralizar seu capital social com
uma mquina, provvel necessrio que os peritos encarregados da
avaliao sejam engenheiros mecnicos ou possuam amplo
conhecimento sobre o funcionamento dessa mquina.
1 Os peritos ou a empresa avaliadora devero
apresentar laudo fundamentado, com a indicao dos
critrios de avaliao e dos elementos de comparao
adotados e instrudo com os documentos relativos aos
bens avaliados, e estaro presentes assemblia que
conhecer do laudo, a fim de prestarem as informaes
que lhes forem solicitadas.
2 Se o subscritor aceitar o valor aprovado pela
assemblia, os bens incorporar-se-o ao patrimnio da
companhia, competindo aos primeiros diretores cumprir
as formalidades necessrias respectiva transmisso.

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A incumbncia dos peritos ou da empresa especializada em
avaliao a de fornecer um laudo onde deve constar o valor do
bem e sua vida til remanescente para futuras depreciaes.
3 Se a assemblia no aprovar a avaliao, ou o
subscritor no aceitar a avaliao aprovada, ficar sem
efeito o projeto de constituio da companhia.
4 Os bens no podero ser incorporados ao
patrimnio da companhia por valor acima do que lhes
tiver dado o subscritor.
Este 4 est limitando o valor do bem a ser dado em
realizao de capital ao valor constante no laudo de avaliao.
Vejam que a proibio no sentido de que no poder ser adotado
valor maior, porm o subscritor pode oferecer o bem por valor
inferior ao do constante no laudo, pois, neste momento, se estar
diante de um ato negocial e o subscritor dispe do bem e pode
atribuir-lhe qualquer valor, desde que dentro dos limites
estabelecidos no laudo. A integralizao do capital social com bens
funciona como se a empresa comprasse o bem do subscritor e este,
com o dinheiro recebido, integraliza suas aes ou quotas de capital
social.

6 Os avaliadores e o subscritor respondero perante


a companhia, os acionistas e terceiros, pelos danos que
lhes causarem por culpa ou dolo na avaliao dos bens,
sem prejuzo da responsabilidade penal em que tenham
incorrido; no caso de bens em condomnio, a
responsabilidade dos subscritores solidria.
Transferncia dos Bens
Art. 9 Na falta de declarao expressa em contrrio,
os bens transferem-se companhia a ttulo de
propriedade.
Responsabilidade do Subscritor
Art. 10. A responsabilidade civil dos subscritores ou
acionistas que contriburem com bens para a formao
do capital social ser idntica do vendedor.
Pargrafo nico. Quando a entrada consistir em crdito,
o subscritor ou acionista responder pela solvncia do
devedor.
O disposto neste pargrafo nico diz respeito
integralizao do capital social, pelo subscritor, com utilizao de
ttulos de crdito que ele possui contra terceiros. No caso de os

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terceiros no honrarem o compromisso representado pelo ttulo, o
acionista ter de faz-lo, pois a responsabilidade pela integralizao
do capital social dele. Vejam que no se trata aqui de um negcio
jurdico condicional ou resolutrio, pois o negcio (integralizao do
capital social) est realizado desde logo. Trata-se de
responsabilidade pessoal do acionista em responder pelo valor do
ttulo.

No artigo 6 a lei fez reservas alterao do capital social


estipulando que obrigatria a observncia dos dispositivos por ela
tratados. No captulo XIV, por meio dos artigos 166 a 174, a lei
regulamenta a aliterao do capital social. Veremos um a um desses
artigos e, quando cabvel, faremos o comentrio pertinente:
Art. 166. O capital social pode ser aumentado:
I por deliberao da assemblia-geral ordinria, para
correo da expresso monetria do seu valor (artigo
167);
Salienta-se que a correo monetria foi extinta do nosso
ordenamento jurdico desde 1/01/1996. Logo este inciso no possui
mais aplicao.
II por deliberao da assemblia-geral ou do conselho
de administrao, observado o que a respeito dispuser
o estatuto, nos casos de emisso de aes dentro do
limite autorizado no estatuto (artigo 168);
Este inciso trata do aumento do capital social, sem que seja
necessrio a alterao do estatuto ou do contrato social, pois j h
autorizao neste sentido e esta autorizao deve estar presente no
estatuto. A nica coisa a fazer, se deliberado o aumento do capital
social, a averbao da alterao junto junta comercial no prazo
de 30 dias.
III por converso, em aes, de debntures ou parte
beneficirias e pelo exerccio de direitos conferidos por
bnus de subscrio, ou de opo de compra de aes;
Debntures e Partes Beneficirias so ttulos caractersticos
de sociedades annimas e representam direitos de seus detentores
contra a empresa, vale dizer, representam obrigaes da empresa e
podem ser conversveis em aes. De forma simplificada, com
relao converso em aes de debntures e partes beneficirias,
podemos imaginar que a empresa paga aos seus detentores o valor
devido e estes, com o dinheiro recebido, compram aes da
empresa.

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IV por deliberao da assemblia-geral extraordinria
convocada para decidir sobre reforma do estatuto
social, no caso de inexistir autorizao de aumento, ou
de estar a mesma esgotada.
1 Dentro dos 30 (trinta) dias subseqentes
efetivao do aumento, a companhia requerer ao
registro do comrcio a sua averbao, nos casos dos
nmeros I a III, ou o arquivamento da ata da
assemblia de reforma do estatuto, no caso do nmero
IV.
2o O conselho fiscal, se em funcionamento, dever,
salvo nos casos do nmero III, ser obrigatoriamente
ouvido antes da deliberao sobre o aumento de
capital.

Art. 167. A reserva de capital constituda por ocasio


do balano de encerramento do exerccio social
e resultante da correo monetria do capital
realizado
(artigo 182, 2o) ser capitalizada por deliberao da
assemblia-geral ordinria que aprovar o balano.
1o Na companhia aberta, a capitalizao prevista
neste artigo ser feita sem modificao do nmero de
aes emitidas e com aumento do valor nominal das
aes, se for o caso.
2o A companhia poder deixar de capitalizar o saldo
da reserva correspondente s fraes de centavo do
valor nominal das aes, ou, se no tiverem valor
nominal, frao inferior a 1% (um por cento) do
capital social.
3o Se a companhia tiver aes com e sem valor
nominal, a correo do capital correspondente s aes
com valor nominal ser feita separadamente, sendo a
reserva resultante capitalizada em benefcio dessas
aes.
Este art. 167 praticamente no possui mais aplicao em
face da extino da correo monetria aps 31 de dezembro de
O aumento do capital social mediante utilizao do capital
autorizado se encontra disciplinado no art. 168:

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Art. 168. O estatuto pode conter autorizao para
aumento do capital social independentemente de
reforma estatutria.
1o A autorizao dever especificar:
a) o limite de aumento, em valor do capital ou em
nmero de aes, e as espcies e classes das aes
que podero ser emitidas;
b) o rgo competente para deliberar sobre as
emisses, que poder ser a assemblia-geral ou o
conselho de administrao;
c) as condies a que estiverem sujeitas as emisses; d)
os casos ou as condies em que os acionistas tero
direito de preferncia para subscrio, ou de
inexistncia desse direito (artigo 172).
2o O limite de autorizao, quando fixado em valor
do capital social, ser anualmente corrigido pela
assemblia-geral ordinria, com base nos mesmos
ndices adotados na correo do capital social.
3o O estatuto pode prever que a companhia, dentro
do limite de capital autorizado, e de acordo com plano
aprovado pela assemblia-geral, outorgue opo de
compra de aes a seus administradores ou
empregados, ou a pessoas naturais que prestem
servios companhia ou a sociedade sob seu controle.
Uma outra forma de aumento do capital social por meio
da utilizao de lucros ou de reservas. A Lei, no art. 169, chama
esta operao de capitalizao de lucros e reservas. Vejamos:
Art. 169. O aumento mediante capitalizao de lucros
ou de reservas importar alterao do valor nominal
das aes ou distribuies das aes novas,
correspondentes ao aumento, entre acionistas, na
proporo do nmero de aes que possurem.
1o Na companhia com aes sem valor nominal, a
capitalizao de lucros ou de reservas poder ser
efetivada sem modificao do nmero de aes.
2o s aes distribudas de acordo com este artigo se
estendero, salvo clusula em contrrio dos
instrumentos que os tenham constitudo, o usufruto, o
fideicomisso, a inalienabilidade e a incomunicabilidade
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que porventura gravarem as aes de que elas forem
derivadas.
3o As aes que no puderem ser atribudas por
inteiro a cada acionista sero vendidas em bolsa,
dividindo-se o produto da venda,
proporcionalmente, pelos titulares das fraes;
antes da venda, a companhia fixar prazo no
inferior a 30 (trinta) dias, durante o qual os
acionistas podero transferir as fraes de ao.
A ltima forma de aumento do capital social, prevista na lei,
est insculpida no art. 170. Essa forma consiste em aumento do
capital social mediante a emisso e subscrio de novas aes.
Vejamos o dispositivo:
Art. 170. Depois de realizados 3/4 (trs quartos), no
mnimo, do capital social, a companhia pode aument-
lo mediante subscrio pblica ou particular de aes.

1o O preo de emisso dever ser fixado, sem


diluio injustificada da participao dos antigos
acionistas, ainda que tenham direito de preferncia
para subscrev-las, tendo em vista, alternativa ou
conjuntamente: (Redao dada pela Lei no 9.457, de
5.5.1997.)
I a perspectiva de rentabilidade da companhia;
(Inciso includo pela Lei no 9.457, de 5.5.1997.)
II o valor do patrimnio lquido da ao; (Inciso
includo pela Lei no 9.457, de 5.5.1997.)
III a cotao de suas aes em Bolsa de Valores ou
no mercado de balco organizado, admitido gio ou
desgio em funo das condies do mercado. (Inciso
includo pela Lei no 9.457, de 5.5.1997.)
2o A assemblia-geral, quando for de sua
competncia deliberar sobre o aumento, poder delegar
ao conselho de administrao a fixao do preo de
emisso de aes a serem distribudas no mercado.

3o A subscrio de aes para realizao em bens


ser sempre procedida com observncia do disposto no
artigo 8o, e a ela se aplicar o disposto nos 2o e 3o
do artigo 98.

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4o As entradas e as prestaes da realizao das
aes podero ser recebidas pela companhia
independentemente de depsito bancrio.
5o No aumento de capital observar-se-, se mediante
subscrio pblica, o disposto no artigo 82, e se
mediante subscrio particular, o que a respeito for
deliberado pela assemblia-geral ou pelo conselho de
administrao, conforme dispuser o estatuto.

6o Ao aumento de capital aplica-se, no que couber, o


disposto sobre a constituio da companhia, exceto na
parte final do 2o do artigo 82.
7o A proposta de aumento do capital dever
esclarecer qual o critrio adotado, nos termos do 1o
deste artigo, justificando pormenorizadamente os
aspectos econmicos que determinaram a sua escolha.
(Pargrafo includo pela Lei no 9.457, de 5.5.1997.)
Os arts. 171 e 172, da Lei tratam do direito de preferncia
na subscrio de capital social, bem como da excluso desse direito
de preferncia. Vejamos os dispositivos. Porm, antes, salienta-se
que o assunto no cobrado em todas as provas, mas ele cobrado
de forma bastante incisiva nas provas elaboradas pelo CESPE.

Direito de Preferncia
Art. 171. Na proporo do nmero de aes que
possurem, os acionistas tero preferncia para a
subscrio do aumento de capital.
1 Se o capital for dividido em aes de diversas
espcies ou classes e o aumento for feito por omisso
de mais de uma espcie ou classe, observar-se-o as
seguintes normas:
a) no caso de aumento, na mesma proporo, do
nmero de aes de todas as espcies e classes
existentes, cada acionista exercer o direito de
preferncia sobre aes idnticas s de que for
possuidor;
b) se as aes emitidas forem de espcies e classes
existentes, mas importarem alterao das
respectivas propores no capital social, a preferncia
ser exercida sobre aes de espcies e classes
idnticas s de que
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forem possuidores os acionistas, somente se
estendendo s demais se aquelas forem insuficientes
para lhes assegurar, no capital aumentado, a mesma
proporo que tinham no capital antes do aumento;
c) se houver emisso de aes de espcie ou classe
diversa das existentes, cada acionista exercer a
preferncia, na proporo do nmero de aes que
possuir, sobre aes de todas as espcies e classes do
aumento.
2 No aumento mediante capitalizao de crditos ou
subscrio em bens, ser sempre assegurado aos
acionistas o direito de preferncia e, se for o caso, as
importncias por eles pagas sero entregues ao titular
do crdito a ser capitalizado ou do bem a ser
incorporado.
3 Os acionistas tero direito de preferncia para
subscrio das emisses de debntures conversveis em
aes, bnus de subscrio e partes beneficirias
conversveis em aes emitidas para alienao onerosa;
mas na converso desses ttulos em aes, ou na
outorga e no exerccio de opo de compra de aes,
no haver direito de preferncia.
4 O estatuto ou a assemblia-geral fixar prazo de
decadncia, no inferior a 30 (trinta) dias, para o
exerccio do direito de preferncia.
5 No usufruto e no fideicomisso, o direito de
preferncia, quando no exercido pelo acionista at 10
(dez) dias antes do vencimento do prazo, poder s-lo
pelo usufruturio ou fideicomissrio.
6 O acionista poder ceder seu direito de
preferncia.
7 Na companhia aberta, o rgo que deliberar sobre
a emisso mediante subscrio particular dever dispor
sobre as sobras de valores mobilirios no subscritos,
podendo:
a) mandar vend-las em bolsa, em benefcio da
companhia; ou

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b) rate-las, na proporo dos valores subscritos, entre
os acionistas que tiverem pedido, no boletim ou lista de
subscrio, reserva de sobras; nesse caso, a condio
constar dos boletins e listas de subscrio e o saldo
no rateado ser vendido em bolsa, nos termos da
alnea anterior.
8 Na companhia fechada, ser obrigatrio o rateio
previsto na alnea b do 7, podendo o saldo, se
houver, ser subscrito por terceiros, de acordo com os
critrios estabelecidos pela assemblia-geral ou pelos
rgos da administrao.

Excluso do Direito de Preferncia

Art. 172. O estatuto da companhia aberta que contiver


autorizao para o aumento do capital pode prever a
emisso, sem direito de preferncia para os antigos
acionistas, ou com reduo do prazo de que trata o
4 do art. 171, de aes e debntures conversveis em
aes, ou bnus de subscrio, cuja colocao seja feita
mediante: (Redao dada pela Lei n 10.303, de
31.10.2001.)
I venda em bolsa de valores ou subscrio pblica;
ou
II permuta por aes, em oferta pblica de aquisio
de controle, nos termos dos arts. 257 e 263.
Pargrafo nico. O estatuto da companhia, ainda que
fechada, pode excluir o direito de preferncia para
subscrio de aes nos termos de lei especial sobre
incentivos fiscais.
A Lei prev que em certas circunstncias pode haver a
diminuio do capital social. As circunstncias delineadas na Lei para
a reduo do capital esto presentes nos arts. 173 e 174 e se
constituem em casos de compensao de prejuzos acumulados ou
quando o capital registrado for considerado excessivo finalidade do
objetivo social. So os seguintes os dizeres da lei:
Reduo
Art. 173. A assemblia-geral poder deliberar a
reduo do capital social se houver perda, at o
montante dos prejuzos acumulados, ou se julg-lo
excessivo.
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1o A proposta de reduo do capital social, quando de
iniciativa dos administradores, no poder ser
submetida deliberao da assemblia-geral sem o
parecer do conselho fiscal, se em funcionamento.
2o A partir da deliberao de reduo ficaro
suspensos os direitos correspondentes s aes cujos
certificados tenham sido emitidos, at que sejam
apresentados companhia para substituio.
Oposio dos Credores
Art. 174. Ressalvado o disposto nos artigos 45 e 107, a
reduo do capital social com restituio aos acionistas
de parte do valor das aes, ou pela diminuio do
valor destas, quando no integralizadas, importncia
das entradas, s se tornar efetiva 60 (sessenta) dias
aps a publicao da ata da assemblia-geral que a
tiver deliberado.
1o Durante o prazo previsto neste artigo, os credores
quirografrios por ttulos anteriores data da
publicao da ata podero, mediante notificao, de
que se dar cincia ao registro do comrcio da sede da
companhia, opor-se reduo do capital; decairo
desse direito os credores que o no exercerem dentro
do prazo.
2o Findo o prazo, a ata da assemblia-geral que
houver deliberado reduo poder ser arquivada se
no tiver havido oposio ou, se tiver havido oposio
de algum credor, desde que feita a prova do
pagamento do seu crdito ou do depsito judicial
da importncia respectiva.
3o Se houver em circulao debntures emitidas pela
companhia, a reduo do capital, nos casos previstos
neste artigo, no poder ser efetivada sem prvia
aprovao pela maioria dos debenturistas, reunidos em
assemblia especial.

Agora, aps estudo exaustivo sobre o capital social,


estamos aptos a definir, com razovel preciso, o que vem a ser
capital social.
Capital social representa o aporte de recursos que os
scios ou acionistas entregam entidade, como investimento inicial.

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Pode, tambm, estar representado por reservas de capital e de
lucros gerados pela entidade, que estejam formalmente
incorporadas. Nesta hiptese, necessrio que haja alterao do
contrato ou estatuto social, pois o capital social s pode ser
alterado, mediante alterao dos atos constitutivos da entidade e
devidamente registrado no Registro do Comrcio a cargo das
juntas comerciais dos Estados da Federao.

1.2. FORMAS DE CONTABILIZAO


1.2.1. NA SUBSCRIO
Considerando que os trs scios da empresa ABC
participaro de forma igual na empresa, isto , cada um participar
com R$ 100.000,00 na formao do capital social e considerando
que a empresa ser do tipo de Sociedade por quotas de
responsabilidade limitada, ento a subscrio (o compromisso
1
assumido pelos scios) do capital social ser assim escriturada :
Quotistas conta Capital a Realizar
a Capital Social
Pela subscrio do capital social R$ 300.000,00

1.2.2. NA INTEGRALIZAO OU REALIZAO

Consoante disposio da Lei n 6.404/76, o capital social


pode ser integralizado em dinheiro, em ttulos (direito de crdito) e
em bens (mveis, veculos, imveis, mquinas, etc.). Admitindo que
cada um dos scios da empresa ABC integralize a sua parcela
imediata com recursos em dinheiro, ttulos a receber e bens,
teramos as seguintes situaes:
a) realizao do capital em dinheiro:
Caixa
a Quotistas capital a realizar
Pela integralizao de capital social R$ 50.000,00
1
As formas de escriturao sero detalhadas em aulas futuras e quando as estudaremos recomendamos a
volta a este tpico para uma anlise mais apurada dos aspectos que envolvem a escriturao do
capital social.
No momento, somente a ttulo ilustrativo, podemos dizer que as contas do ativo e de despesa so
geralmente debitadas ao passo que as contas de passivo e de receitas so, de regra, creditadas.
Segundo a Lei n 6.404/76, as contas do ativo, que so aquelas que representam os bens e os direitos,
so classificadas em ativo circulante, ativo realizvel a longo prazo e ativo permanente e as contas de
passivo, so as que representam as obrigaes para com terceiros (passivo exigvel circulante e
exigvel a longo prazo), resultado de exerccios futuros e patrimnio lquido. A conta representativa de
capital social est includa entre as contas do patrimnio lquido.
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b) realizao do capital com ttulos diversos
Ttulos a receber
a Quotistas capital a realizar
Pela integralizao de capital social R$ 50.000,00

c) realizao do capital com bens


Veculos
a capital a realizar
Pela integralizao de capital social R$ 50.000,00

Percebam que nos dois primeiros lanamentos utilizamos a


conta Quotistas capital a realizar e na ltima apenas a conta
capital a realizar. Ambos os lanamentos referem-se ao mesmo
fato e, salienta-se, em questes de prova a conta utilizada para
receber o crdito, geralmente, a forma reduzida, isto , capital a
realizar ou capital a integralizar.

Notem que aps essa integralizao, que soma R$


150.000,00, ainda restam R$ 150.000,00 de capital a integralizar,
que a diferena entre o capital subscrito e o integralizado.

1.2.3. NO BALANO PATRIMONIAL

A conta capital social uma conta do grupo do Patrimnio


Lquido e deve discriminar o capital subscrito e por deduo a
parcela a integralizar. Logo, no caso da empresa ABC Ltda, teramos
a seguinte situao aps a integralizao parcial:
Balano Patrimonial da empresa ABC Ltda.
1. ATIVO 2. PASSIVO
1.1. circulante 2.1. circulante
Caixa R$ 50.000,00
Ttulos a receber R$ 50.000,00
1.2. realizvel a longo prazo 2.2. exigvel a longo prazo
1.3. permanente 2.3. resultado de exerccios futros
1.3.1. investimentos Patrimnio lquido:
1.3.2. imobilizado Capital social R$ 300.000,00
Veculos R$ 50.000,00 (-)Capital a realizar (R$ 150.000,00)
1.3.3. diferido
Total R$ 150.000,00 Total R$ 150.000,00

Percebam que o ativo representa as aplicaes de recursos


e o passivo representa as origens de recursos.

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1.2.4. NO AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL COM
UTILIZAO DE RESERVAS DE LUCROS, DE CAPITAL E DE
LUCROS ACUMULADOS.
O aumento do capital social mediante a utilizao de lucros
e reservas constitui-se em forma de realizao de capital sem que
haja alterao do valor do Patrimnio Lquido. A sua capitalizao
consiste em debitar a conta de onde vem o recurso em contrapartida
conta creditada ser a conta que registra o capital social, conforme
a seguir demonstrado:
Reservas de Capital
a Capital social
ou
Reservas de Lucros
a Capital Social
ou
Lucros Acumulados
a Capital Social
Chama-se a ateno ao fato de que as reservas e os lucros
no podem ser utilizados para integralizao de capital subscrito
pelos scios ou acionistas, pois neste caso a integralizao se
constitui em obrigao pessoal dessas pessoas e no pode ser
suprida pela utilizao, direta, de resultados obtidos pela empresa
que so de todos os scios. O que pode acontecer que os scios
faam retiradas de lucros e reservas acumuladas e com esse valor
integralizar o valor do capital subscrito.

O assunto apareceu em prova da seguinte forma:


20. (ICMS/MS/2000) A empresa Concursus Ltda. efetuou um
dbito, no total de R$ 100,00, em uma conta de ativo.
Simultaneamente registrou um crdito de igual montante em uma
conta do patrimnio lquido. Assinale, dentre as alternativas abaixo,
aquela que melhor representa essa transao .
a) Venda de um imvel.
b) Aquisio de um veculo, por meio de operao de leasing.
c) Financiamento a curto prazo.
d) Aumento do capital social, com integralizao de numerrio.

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21. (MEMRIA/1999SP) correto afirmar que os recursos
investidos pelos proprietrios, sero classificadas no seguinte grupo:
a) passivo circulante;
b) passivo exigvel a longo prazo;
c) resultados de exerccios futuros;
d) patrimnio lquido;
e) n.d.a.

22. (AFPS/CESPEUnb/2001) O aumento do capital social com


reservas de capital, sem emisso de novas aes, d-se com um
lanamento, a crdito, das reservas de capital a serem utilizadas,
em contrapartida de um dbito na conta de capital social. Assinale
(C) ou (E).

2. CAPITAL REALIZADO, INTEGRALIZADO OU CONTBIL


Conforme vimos no exemplo do item anterior, os scios da
empresa ABC no entregaram de imediato todo o valor a que se
comprometeram na formao do capital social, isto , eles no
integralizaram todo o capital social no ato da constituio da
empresa. Houve a integralizao de apenas uma parte do capital
social.

Assim, capital integralizado a quantia do capital social ou


capital nominal ou capital subscrito que efetivamente foi entregue
pelos scios ou acionistas para a empresa.

Em que pese termos apresentado um exemplo em que os


scios integralizaram apenas uma parte do capital social no ato da
constituio da empresa, salienta-se que em outros casos ele pode
ser igual ao capital nominal ou subscrito, quando os subscritores j
o integralizaram por inteiro.
Cabe esclarecer que capital integralizado, capital realizado e
capital contbil so expresses que possuem o mesmo significado e
representam a diferena entre o valor do capital nominal e a parcela
ainda no integralizada ou no entregue pelos scios ou acionistas.

Desta forma, tomando por base o capital social da empresa


ABC, teramos a seguinte situao:
Capital nominal R$ 300.000,00
Capital integralizado R$ 150.000,00
Capital a Integralizar R$ 150.000,00
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Considerando que capital realizado ou integralizado e
capital contbil so expresses sinnimas e que esse valor
representa a diferena entre o valor do capital subscrito e o capital a
integralizar, podemos apresentar o capital contbil do seguinte
modo:
Capital nominal R$ 300.000,00
( - ) Capital a integralizar R$ 150.000,00
= Capital contbil R$ 150.000,00
A Lei 6.404/76, no art. 182, assevera-nos que a conta
capital social discriminar o montante subscrito, e por deduo, a
parcela ainda no realizada.

O assunto apareceu em prova da seguinte forma:


23. (Unb/CESPESTM/99) No balano patrimonial de uma
sociedade por aes, a conta do capital social discriminar, entre os
elementos do patrimnio lquido, o montante:
a) das disponibilidades;
b) das reservas de capital;
c) subscrito e, por deduo, a parcela ainda no-realizada;
d) de aes emitidas;
e) subscrito apenas pelo acionista controlador.

3. CAPITAL A INTEGRALIZAR OU A REALIZAR


Conforme j demonstramos nos exemplos dos itens
anteriores, capital a realizar ou a integralizar representa a diferena
entre o capital subscrito e o capital integralizado e constata-se
a sua presena quando os scios ou acionistas de uma empresa no
integralizam (entregaram) o total do capital que subscreveram ou se
comprometeram a entregar empresa.
Salientamos que a integralizao do capital a integralizar
deve ser efetuada com ingresso de recursos dos scios, no
podendo estes utilizar reservas de qualquer espcie ou lucros
acumulados, pois representa obrigao pessoal dos subscritores. Se
admitssemos a integralizao do capital social com utilizao das
reservas ou lucros poderia haver prejuzo aos scios ou acionistas
que integralizaram por completo o seu capital!!!

4. CAPITAL AUTORIZADO
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uma figura meramente jurdica, que no traz reflexos
contbeis (mas o desconhecimento deste fato pode trazer
complicaes ao concursando na hora da prova). A previso legal
desta figura jurdica est no art. 168 da Lei no 6.404/76 (Lei das
S.A.) e um instituto prprio de sociedades annimas de capital
aberto (que so as empresas que negociam suas aes no mercado
de valores mobilirios, isto , negociam suas aes na bolsa de
valores).
Este instituto autoriza que a diretoria da empresa aumente
o capital social at o limite autorizado, sem que seja necessrio
convocar uma assemblia geral para deliberar sobre o assunto e
sem que seja necessrio efetuar alterao no estatuto, pois o fato
de haver autorizao para o aumento do capital social, bem como o
seu valor, deve estar expresso no estatuto social da sociedade
annima.
J vimos o que dispe a respeito o art. 168 da lei das S.A. a
respeito.

5. CAPITAL DE TERCEIROS
A expresso capital assume, alm de capital social, outros
significados. Um desses significados diz respeito a recursos
equivalentes a valores monetrios (dinheiro ou cujo valor nele se
possa exprimir). Assim, capital de terceiros so os recursos que vm
de terceiros por meio de emprstimos, investimentos e outros
valores que representam obrigaes da empresa para com aquelas
pessoas ou empresas. Esses valores estaro apresentados no
Balano Patrimonial em contas do passivo exigvel (conforme
veremos nas prximas aulas).
Percebam que se a empresa toma dinheiro emprestado de
algum banco, por exemplo, ela o deixar depositado no mesmo
banco ou o levar para a empresa e o deixar dentro do cofre,
ficando os recursos em caixa ou, ainda, poder utiliz-lo para o
pagamento de outras obrigaes ou na compra de algum bem. Em
qualquer uma das hipteses, diz-se que a empresa aplicou esse
dinheiro, mesmo que o valor continue depositado na conta do
banco. Ento, o termo aplicao de recursos aqui empregado possui
conotao diferente daquela a que estamos acostumados, ou seja,
no se trata, essencialmente, de uma aplicao financeira do tipo
que rende juros, se bem que esta tambm considerada uma
aplicao de recursos na mesma acepo aqui empregada.

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prudente frisarmos que o recurso vindo dos scios, na
formao do capital social, no representa obrigao da empresa
para com os scios ou, dito de forma mais apropriada, no constitui
obrigao exigvel, pois so recursos que os scios entregam para a
entidade com o fim de executar o objeto social, vale dizer, os scios
ou acionistas no fazem um emprstimo para a sociedade, mas um
investimento com objetivos econmicos.
Tambm so considerados recursos vindos de terceiros os
resultados de exerccios futuros e as receitas em geral. Salienta-se
que, com relao a estes, no existe obrigao para empresa, logo
no so exigveis. A propsito das receitas, aps a apurao do
resultado, elas sero incorporadas ao Balano Patrimonial por meio
do Patrimnio Lquido (Lucros ou Prejuzos Acumulados e/ou
Reservas de Lucros).

6. CAPITAL PRPRIO
A contabilidade regida por princpios que devem ser
observados na sua escriturao e na elaborao das demonstraes
financeiras extradas a partir da escriturao. Um desses princpios
o Princpio da Entidade, o qual afirma a autonomia patrimonial, isto
, o patrimnio da empresa deve ser considerado como sendo o
patrimnio da empresa e no deve se confundir com o patrimnio
dos seus scios, que possuem um patrimnio particular e, tambm,
autnomo.
Assim, retomando o exemplo da empresa ABC, uma vez
que os scios Ana, Bernardo e Carlos entregaram os valores
relativos integralizao do capital social, este passar a ser de
propriedade da empresa ABC e os seus scios no mais podero
dispor dele, em funo da autonomia patrimonial preconizada pelo
princpio da entidade.
Para definir, adequadamente, o que vem a ser capital
prprio, devemos conceituar, antes, o patrimnio.
Em contabilidade, patrimnio representa o conjunto de
bens, direitos e obrigaes.
As empresas podem apresentar diversas situaes na
composio patrimonial, isto , a soma dos bens mais os direitos
pode ser maior do que a soma das obrigaes. Acontecendo esta
situao, diz-se que a empresa apresenta patrimnio lquido
positivo. Em outras circunstncias, a soma dos bens e direitos pode
ser igual a soma das obrigaes (capital de terceiros), quando o
patrimnio lquido ser nulo. E, em casos mais extremos, o valor das
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obrigaes pode ser maior do que o valor da soma dos bens com os
direitos, quando teremos patrimnio lquido negativo.
Ento, patrimnio lquido representa a diferena entre a
soma dos bens com os direitos e as obrigaes (bens + direitos
obrigaes), cujo valor pode ser positivo, nulo ou negativo,
conforme a estrutura patrimonial da empresa.
Capital prprio, em face ao disposto pelo Princpio da
Entidade, equivale ao patrimnio lquido, pois a parcela dos bens e
direitos, deduzida da parcela das obrigaes, que pertence,
efetivamente, entidade.
Conforme veremos em aulas futuras e no curso de
contabilidade intermediria, o patrimnio lquido ou capital prprio
pode ser formado pelas contas do capital social, as reservas de
capital, as reservas de lucros, as reservas de reavaliao e os lucros
ou prejuzos acumulados.
Assim, h duas formas de apurar o valor do capital prprio:
uma deles por meio da diferena entre a soma dos bens e direitos
e o valor das obrigaes; a outra efetuar a soma algbrica das
contas que o representam, conforme citado no pargrafo anterior.
Ressalte-se que para apurar o valor do patrimnio lquido
durante a realizao de provas somos obrigados a adotar ou uma ou
outra forma ou, ainda, tanto uma quanto outra forma, em funo
dos elementos apresentados na questo. Mas, quando adotarmos a
forma de apurao do capital prprio utilizando as contas que o
representam, devemos ter o cuidado de considerar a possibilidade
de existncia de contas que diminuem o patrimnio lquido. Estas
contas que diminuem a situao lquida (outra designao de capital
prprio ou patrimnio lquido) so: a conta do capital a integralizar
ou realizar, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.

O assunto apareceu em prova da seguinte forma:


24. (TRT4/ANAL. JUD./2001) O capital subscrito e realizado
pelo titular, scio ou acionista considerado capital prprio, em
virtude do princpio ou da conveno:
a) do conservadorismo;
b) da continuidade;
c) da entidade;
d) da realizao das receitas;
e) da objetividade.

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7. CAPITAL TOTAL DISPOSIO DA ENTIDADE OU
CAPITAL EM GIRO
Agora que j sabemos o que capital de terceiros e capital
prprio fica fcil de entender o que significa o capital total
disposio da entidade ou o capital em giro.
Partindo daquela idia de capital representa os recursos em
dinheiro ou cujo valor nele se possa exprimir ou valores expressos
em moeda que esto disposio da entidade, podemos dizer que
capital total disposio da empresa a soma do capital prprio e o
capital de terceiros.
O capital, nessa acepo, pode ser entendido como sendo
os recursos que esto disposio de uma empresa. Esses recursos
sero alocados ou aplicados em contas representativas de bens,
direitos ou despesas. Desta forma, podemos dizer que o capital total
disposio da entidade representa a soma de todas as origens de
recursos que esto disposio da entidade e que esto aplicadas
em bens e direitos da empresa.
Avanando um pouco em nosso estudo, sem exaurir o
assunto, pois ele ser objeto de estudo em momento mais oportuno,
podemos dizer que dentro da sistemtica contbil, para fins de
Balano Patrimonial, o conjunto dos bens e direitos chamado de
ativo total e soma das obrigaes com o valor de resultado de
exerccios futuros e do patrimnio lquido chamamos de passivo
total.

Desta forma, o passivo total representa o valor dos recursos


disposio da entidade (total das origens), ao passo que o ativo
total representa o valor das aplicaes dos recursos (total das
aplicaes).
O valor do ativo total, que representa as aplicaes dos
recursos, tambm denominado de Patrimnio Bruto.
O passivo exigvel, que representa as obrigaes para com
terceiros, recebe a designao de passivo real, pois representa o
passivo que realmente exigvel.
Desta forma, em termos de expresso monetria, as
seguintes designaes possuem o mesmo valor:

passivo total
ativo total
patrimnio bruto
total das origens
total das

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capital total disposio da entidade

Assim, o capital total disposio da entidade o capital


que est em giro na empresa.

8. DIFERENCIAO DE CAPITAL E PATRIMNIO


Pelo que j estudamos nos pontos anteriores, fica fcil de
perceber a diferena entre capital e patrimnio, pois este
constitudo pelo conjunto de todos os bens, direitos e obrigaes de
uma entidade ao passo que o capital social representa uma parcela
desse patrimnio.
verdade que em outra acepo dividimos o capital em
capital prprio e capital de terceiros. Mesmo neste contexto o capital
representa uma parcela do patrimnio. Tambm chamamos o ativo
(bens + direitos) de capital aplicado ou total das aplicaes de
recursos (capital).
Em qualquer acepo que tomemos o termo capital ele
representa uma parcela do patrimnio. Assim, podemos dizer que
patrimnio gnero do qual as diversas formas de capital so
espcies.

9. CAPITAL DE GIRO
2
Para Antnio Lopes de S , capital de giro sinnimo de
capital circulante ou de capital de trabalho. Essas expresses
indicam a parte do patrimnio que sofre constante movimentao
nas empresas, tais como as disponibilidades e os valores realizveis,
distinguindo-se entre estes os crditos, os estoques e os
investimentos. So excludos, portanto, os capitais permanentes
(ativo fixo ou imobilizado, investimentos permanentes) e o ativo
pendente, que compreende valores contingentes como, por
exemplo, despesas do exerccio seguinte e despesas pr-
operacionais.
Esse assunto tem sido cobra em questes da ESAF, com a
conotao de ser o capital de giro o prprio ativo circulante (aquele
que compreende as disponibilidades, o realizvel no curso do
exerccio social subseqente e as despesas do exerccio seguinte ou
despesas antecipadas). prudente assinalar desde j que no
devemos confundir o capital de giro com as expresses capital

2
S, Antonio Lopes de, 1927 Dicionrio de contabilidade ? Lopes de S, Ana M. Lopes de S. 9. Ed, ver. E
ampl. So Paulo: Atlas, 1994.
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circulante lquido ou capital de giro lquido, pois estas representam o
ativo circulante menos o passivo circulante, isto , os bens e direitos
de curto prazo menos as obrigaes de curto prazo (valores
realizveis no curso do exerccio social seguinte e as obrigaes
exigveis durante o exerccio social seguinte).

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EXERCCIOS PROPOSTOS

25. A e B constituram a empresa comercial A & B Ltda., com capital


de R$ 20.000,00, dividido em parte iguais. A integralizou em
dinheiro R$ 5.000,00 e B integralizou em imveis a totalidade do
capital por ele subscrito. Depois dessas operaes, o capital social
realizado, o capital de terceiros e o capital prprio da empresa
tinham, respectivamente, os valores de R$:
a) 20.000,00 15.000,00 5.000,00;
b) 20.000,00 ZERO 20.000,00;
c) 15.000,00 ZERO 15.000,00;
d) 15.000,00 15.000,00 ZERO;
e) 20.000,00 5.000,00 15.000,00.

26. (ICMS/MS/2000) A empresa Firma Ltda. tem registrado, na conta


lucros acumulados, o montante de R$ 10.000,00, e na conta capital
social, a cifra de R$ 100.000,00. Em 3 de janeiro de 2000, foi
decidido um aumento da conta capital social, mediante a utilizao
do total contabilizado na conta lucros acumulados. Assinale a
alternativa abaixo que melhor reflete essa operao.
a) Somente diminuio do patrimnio lquido.
b) Aumento do passivo e/ou diminuio do ativo.
c) No h nem aumento, nem diminuio no patrimnio lquido.
d) Somente aumento do patrimnio lquido.

27. (TRF/ESAF/2000) Se determinada empresa decide aumentar o


prprio capital com o aproveitamento das reservas existentes, ter
que contabilizar esse fato administrativo da forma seguinte:
a) Capital social
a Reservas;
b) Capital a integralizar
a Reservas;
c) Capital a integralizar
a Capital social;
d) Reservas
a Capital social;
e) Reservas
a Capital a integralizar.

28. (TC. CONTR. INTERNO) O balancete de verificao da Cia. Delta


apresentava a seguinte posio em reais:
Contas Saldo 30.11.t1 Saldo 01.12.t1
Mquinas 8.500,00 8.500,00

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Caixa 18.000,00 18.000,00
Receita servios 48.700,00 58.700,00
Capital 80.000,00 130.000,00
Depreciao acumulada 1.700,00 1.700,00
Servios de terceiros 6.300,00 6.300,00
Lucros/prejuzos acumul. 14.200,00 -
Material consumo (estoque) 15.000,00 15.000,00
Terrenos 30.000,00 30.000,00
Bancos c/mov. 62.300,00 62.300,00
Reservas de lucro 7.000,00 -
Contas a pagar 9.700,00 9.700,00
Custos dos servios 21.200,00 21.200,00
Clientes - 10.000,00
Veculos - 28.800,00
A estrutura de capital da empresa foi alterada. Os novos recursos,
investidos na estrutura patrimonial pelos scios foram de:
a) R$ 21.200,00;
b) R$ 28.800,00;
c) R$ 38.800,00;
d) R$ 50.000,00;
e) R$ 60.000,00.

29. Considerando: CP = capital prprio; CTe = capital de terceiros; CN =


capital nominal; CTO = capital total disposio da empresa; PL =
patrimnio lquido; SLp = situao lquida positiva e A = ativo, pode-
se afirmar que CTO igual a:
a) CP + CTe = SLp; d) A (-) SLP;
b) A + CTe; e) CP + CTe + CN.
c) CP + CTe;

30. (TC. CONTR. INTERNO) A estrutura de capital da empresa Alagoas


representada por capital prprio, mais passivo real. O volume de
capital prprio excedeu o investimento no ativo fixo no ANO II. Ao se
admitir que no ocorreu, no ativo fixo, nenhuma modificao e que o
capital circulante prprio passou a ser positivo no ANO II,
poderemos justificar esse fato em funo:
a) do lucro no exerccio/ prmio na emisso de debntures/distribuio de
dividendos;
b) da reavaliao do ativo/ subscrio e integralizao de capital/reduo por
distribuio de dividendos;
c) do resultado positivo no exerccio/ reduo por distribuio de
dividendos/doao e subvenes para investimentos recebidos;
d) da reavaliao do ativo/ subscrio e integralizao de capital/prejuzo do
exerccio;
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e) do lucro no exerccio/ subscrio e integralizao de capital/ prmio
recebido na emisso de debntures.

31. (PREFEITURA DE NATALRN2001/ESAF) A firma Celta & Cia. Ltda.


aplicou seu capital inicial da seguinte forma: 40% em mquinas
compradas, vista, por R$ 3.500,00, uma nota promissria emitida
por um de seus scios, no valor de R$ 3.000,00 e o restante em
moeda corrente do pas.
Em seguida essa empresa:
comprou mercadorias da Casa So Benedito, conforme nota fiscal
no 2.315. O preo de compra foi de R$ 3.000,00. A Casa So
Benedito obteve lucro de 20% nessa transao. A Celta pagou
entrada de 20%, assinando duplicata pelo valor restante;
vendeu mercadorias por R$ 1.900,00, conforme notas fiscais de
nos 002 a 049, recebendo como entrada apenas 40% do total;
pagou impostos e taxas, no valor de R$ 400,00;
registrou salrios e respectivos encargos, no valor bruto de R$
900,00, para pagamento no ms seguinte;
registrou a baixa do estoque, no valor de R$ 1.300,00, referente ao
custo das vendas.
Ao final da gesto acima transcrita, a empresa ter apurado:
a) capital aplicado de R$ 8.750,00;
b) capital prprio de R$ 8.050,00;
c) capital alheio de R$ 3.780,00;
d) rdito bruto de R$ 700,00;
e) rdito lquido de R$ 600,00.

32. (AFRF/2002/ESAF) A Companhia Capcap de Negcios apresenta os


seguintes valores relacionados ao capital prprio:
Capital autorizado R$ 100.000,00
Capital subscrito R$ 90.000,00
Capital integralizado R$ 70.000,00
Lucros acumulados R$ 20.000,00
Reserva de gio na venda de aes R$ 19.000,00
Reserva para contingncias R$ 17.000,00
Reserva de correo monetria R$ 16.000,00
Reservas estatutrias R$ 15.000,00
Reservas para investimento R$ 14.000,00
Reserva legal R$ 13.000,00
Reserva de reavaliao R$ 12.000,00
Agrupando corretamente os ttulos acima, encontraremos:
a) capital social no valor de R$ 100.000,00;
b) capital a realizar no valor de R$ 30.000,00;
c) reservas de lucros no valor de R$ 59.000,00;

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d) reservas de capital no valor de R$ 47.000,00;
e) patrimnio lquido no valor de R$ 216.000,00.

Na prxima aula apresentaremos o gabarito das questes propostas.


Sabemos que algumas questes so um pouco avanadas em face do contedo
apresentado. Por isso, pedimos que no se estressem, pois no decorrer das aulas
ns veremos o assunto pertinente a essas questes.

Por hoje ficamos por aqui e no se esqueam de nos escrever para


dirimir qualquer dvida que por ventura possa ter surgido, porm antes dem
uma olhado no frum, pois a dvida de vocs pode ser a dvida dos colegas e
ela j pode ter sido respondida.

Desejamos a todos um produtivo estudo e muita paz!!!

At a prxima aula com um abrao e agradecimento dos professores


Velter e Missagia que esperam a presena de todos na aula 2.

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