Revisão II

ATIVOS NO CORRENTES DETIDOS PARA VENDA
Objetivo
Objetivo da norma
Prescrever a contabilizao de ativos detidos para venda e a

apresentao de unidades operacionais descontinuadas. Em
particular, esta Norma exige que os ativos que satisfaam os
critrios de classificao como detidos para venda:
a) Sejam mensurados pelo menor valor entre a quantia escriturada e

o justo valor menos os custos de alienao, devendo a sua
depreciao cessar; e
b) Sejam apresentados separadamente no balano, sendo os

resultados das unidades operacionais descontinuadas
apresentados separadamente na demonstrao dos resultados.
Reviso das normas contabilsticas 2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 201
- Conceitos
Ativo corrente um ativo que satisfaa qualquer dos seguintes

critrios:
a) Se espera que seja realizado, ou se pretende que seja vendido ou

consumido, no decurso normal do ciclo operacional da entidade;
b) Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
c) Se espere que seja realizado num perodo at doze meses aps a

data do balano; ou
d) Seja caixa ou equivalente de caixa a menos que lhe seja limitada

a troca ou sejam usados para liquidar um passivo durante pelo
menos doze meses aps a data do balano.
- Conceitos
Unidade operacional descontinuada: um componente de uma

entidade que seja alienado ou esteja classificado como detido
para venda e:
a) Represente uma importante linha de negcios separada ou uma

rea geogrfica operacional;
b) Seja parte integrante de um nico plano coordenado para alienar

uma importante linha de negcios separada ou rea geogrfica
operacional; ou
c) Seja uma subsidiria adquirida exclusivamente com vista

revenda
- Conceitos
Grupo para alienao pode ser um grupo de unidades geradoras

de caixa, uma nica unidade geradora de caixa, ou parte de uma
unidade geradora de caixa:
O grupo pode incluir quaisquer ativos e quaisquer passivos da

entidade, incluindo ativos correntes, passivos correntes e ativos
excludos pelo 5 dos requisitos de mensurao.
Se um ativo no corrente fizer parte de um grupo para alienao,

os requisitos de mensurao desta Norma aplicam-se ao grupo
como um todo, de forma que o grupo seja mensurado pelo
menor valor entre a sua quantia escriturada e o justo valor menos
os custos de alienao.
- Reconhecimento
Uma entidade deve classificar um ativo no corrente (ou um grupo

para alienao) como detido para venda se a sua quantia
escriturada recuperada principalmente atravs de uma
transao de venda em lugar de o ser pelo uso continuado.
- Mensurao
NCRF NCRF-PE NC-ME
Inicial
Uma entidade deve mensurar um ativo no
corrente (ou grupo para alienao) classificado Noseaplica
como detido para venda pelo menor valor
entre a sua quantia escriturada e o justo valor
menos os custos de alienao.
Subsequente
Noamortiza Noseaplica
Norevaloriza
Reconheceimparidades
SUMRIO DAS PRINCIPAIS ALTERAES
Introduzida condio para reconhecimento dos ativos e passivos de

uma subsidiria como detidos para venda (9) Uma entidade que
assumiu um compromisso relativamente a um plano de vendas que
envolve a perda de controlo de uma subsidiria deve classificar
todos os ativos e passivos dessa subsidiria como detidos para
venda quando so respeitados os critrios estabelecidos nos
pargrafos 7 e 8, independentemente do facto de a entidade reter
um interesse que no controla na sua antiga subsidiria aps a
venda.
Custos de vender alterado para custos de alienao
DIFERENAS ENTRE NORMATIVOS
NCRF NCRF-PE NC-ME
NCRF 8 Ativos no
correntes detidos para
Apenas reconhecem o desreconhecimento de
venda e unidades
ativos no correntes no momento da alienao
operacionais
descontinuadas
APLICAO DA NORMA
Reconhecimento inicial
Figura n. 15 Ativos (passivos) detidos para venda
Fonte: Fernandes et al., Contabilidade Financeira Explicada Manual prtico, 2015: 780, Vida Econmica
Exemplo:
Ativo individual: Um edifcio, um equipamento, uma participao

financeira, etc.
Grupo de ativos: Conjunto de equipamentos de uma fbrica
Passivos associados a ativos: O emprstimo bancrio, ou contrato de

leasing, associado aquisio de edifcios, equipamentos, etc. que
se classificam como detidos para venda
Unidade operacional: Uma linha de negcios, com os ativos e

passivos associados
Para que um ativo no corrente possa ser classificado como detido

para venda deve reunir as seguintes condies:
Estar disponvel para venda imediata na sua condio presente; e
A sua venda seja altamente provvel.
quando se verifica um conjunto de situaes que indiciam que a

gesto est empenhada nesse processo e que foram tomadas
iniciativas para concretizar a referida venda.
Figura n. 16 Venda altamente provvel (requisitos)
Figura n. 17 Extenso de prazo
A extenso do perodo exigido para concluir a venda pode ocorrer

nas situaes:
a) data em que uma entidade se compromete a planear a venda do

ativo ela espera, razoavelmente, que outros (no
compradores) imponham condies transferncia do ativo que
prolonguem o perodo exigido para a concluso da venda e:
i) as aes necessrias para responder a essas condies no

podem ser iniciadas antes de ser obtido um compromisso
firme de compra; e
ii) um compromisso firme de compra seja altamente provvel

dentro de um ano.
Exemplo:
A transferncia de um ativo pode estar dependente de autorizaes

de departamentos oficiais, licenas, etc. cujo prazo de obteno,
pode exceder um ano.
b) A entidade obtm um compromisso firme de compra e, como

resultado, um comprador ou outros impem
inesperadamente condies transferncia do ativo (que foi
classificado como detido para venda), que iro prolongar o
perodo exigido para que a venda seja concluda; e:
i) foram tomadas, atempadamente, as aes necessrias para

responder a tais condies e
ii) espera-se uma resoluo favorvel dos factos que

condicionaram o atraso.
Exemplo:
A transferncia de um ativo pode estar dependente de adaptaes

especficas, de um processo de transporte ou outras condies
que prolonguem o perodo de um ano.
c) Durante o perodo inicial de um ano, ocorrem circunstncias

que foram anteriormente consideradas improvveis e, como
resultado, o ativo (que foi classificado como detido para venda),
no vendido at ao final desse perodo e:
i) Durante esse perodo a entidade tomou as aes necessrias para

responder alterao nas circunstncias;
ii) O ativo est a ser ativamente publicitado a um preo razovel,

dada a alterao nas circunstncias; e
iii) Foi satisfeito o critrio do 8 da NCRF 8 (figura 16)
Exemplo:
Ocorreu uma grave inundao que obriga a uma reparao do ativo

antes da sua transferncia para o comprador.
Figura n. 18 Processo de deciso
Mensurao inicial
Figura n. 19 Mensurao inicial dos ativos no correntes detidos para venda
dos dois
o menor
Mensurao inicial
Se a quantia escriturada do ativo for menor que o justo valor menos

custos de alienao, no h qualquer ganho a reconhecer pois
aplica-se o valor menor, que a quantia escriturada;
Exemplo: Se o preo de venda esperado for de 1.000 e a quantia

escriturada de 800, no h registo deste ganho potencial
Mensurao inicial
Se a quantia escriturada do ativo for maior que o justo valor menos

custos de alienao, haver que reconhecer uma perda (pela
diferena daqueles valores), sendo tratada como perda por
imparidade (NCRF 8, 21).
Exemplo: Se o preo de venda esperado for de 1.000 e a quantia

escriturada de 1.300, deve ser reconhecida uma perda por
imparidade de 300
Mensurao inicial
Quando se espera que a venda ocorra para alm de um ano, a

entidade deve mensurar os custos de vender pelo seu valor
presente (NCRF 8, 18). O aumento desse valor presente,
resultante da passagem do tempo, deve ser reconhecido como
gasto de financiamento.
No caso dos passivos associados a ativos no correntes, estes

mantm a sua mensurao mas devem ser reclassificados para
efeitos de apresentao na rubrica passivos no correntes detidos
para venda (balano).
Mensurao inicial
As disposies de mensurao desta Norma no se aplicam aos

seguintes ativos, seja como ativos individuais seja como parte de
um grupo para alienao:
a) Ativos por impostos diferidos (NCRF 25);
b) Ativos provenientes de benefcios de empregados (NCRF);
c) Ativos financeiros (NCRF 27);
d) Ativos no correntes que sejam mensurados de acordo com o

modelo do justo valor (NCRF 11);
e) Ativos no correntes que sejam mensurados pelo justo valor

menos os custos de alienar.
Mensurao inicial
Figura n. 20 Quantia escriturada versus justo valor
CASO 25
A Obricol, Lda. detm uma mquina fabril que est desativada e

pretende vend-la. Contactou diversos interessados obtendo um
preo de venda de referncia de 75.000 euros.
A quantia reconhecida no ativo de 70.000 e ainda no foram

reconhecidas quaisquer depreciaes ou imparidades. Para a
aquisio desta mquina foi contrado um emprstimo bancrio de
50.000 , o qual se pretende transferir para o comprador.
Questo: Pretende-se o respetivo reconhecimento.
CASO 25
Resposta: NCRF
Contas
N. Descrio Valor
Dbito Crdito
Reclassificao do ativo 46.3.3 43.3 70.000

1
Reclassificao do passivo 25.1.1 25.9 50.000
CASO 26
A Tenho Tudo Venda, Lda. detm uma mquina fabril que est
desativada e pretende vender. Esto reunidos todos os requisitos
de reconhecimento como ativo no corrente detido para venda.
A quantia escriturada de 50.000 (70.000 de custo de aquisio

e 20.000 de depreciaes acumuladas) e o seu justo valor de
40.000 . A entidade estima que os custos de venda nesta
operao de alienao ascendam a 2.000 euros, a liquidar no
momento da transao.
CASO 26
Resposta: NCRF
Contas
N. Descrio Valor
Dbito Crdito
1 Perda por imparidade 65.5 43.9 12.000
Anulao das depreciaes

2 43.8 43.3 20.000
acumuladas
Anulao das imparidades
3 43.9 43.3 12.000
acumuladas
4 Reclassificao do ativo 46.3.3 43.3 38.000
CASO 27
A Tenho Tudo Venda, Lda. detm uma mquina fabril que est
desativada e pretende vender. Esto reunidos todos os requisitos
de reconhecimento como ativo no corrente detido para venda.
A quantia escriturada de 50.000 (70.000 de custo e 20.000

de depreciaes acumuladas) e o seu justo valor de 40.000 . A
entidade estima que os custos de venda nesta operao de
alienao ascendam a 2.000 euros, a liquidar no momento da
transao.
A entidade estima levar 18 meses a concluir a operao e que a taxa

de desconto de 4%
CASO 27
Resposta: NCRF
Contas
N. Descrio Valor
Dbito Crdito
1 Perda por imparidade 65.5 43.9 11.885,73

2 43.8 43.3 20.000,00
acumuladas
Anulao das imparidades
3 43.9 43.3 11.885,73
acumuladas
4 Reclassificao do ativo 46.3.3 43.3 38.114,27
CASO 28
Considere os dados do caso anterior, admitindo que a venda no se

concretizou durante o perodo N.
Questo: O que deve ser feito em N+1?
CASO 28
Resposta: NCRF
Contas
N. Descrio Valor
Dbito Crdito
1 Outros juros 69.1.8 46.3.3 114,27
Mensurao subsequente
No reconhece depreciaes/amortizaes
No reconhece revalorizaes
Reconhece imparidades
Reconhece reverses de imparidade
CASO 29
Um ativo no corrente foi classificado como detido para venda. A

quantia reconhecida foi de 40.000 que correspondia sua
quantia escriturada data da reclassificao.
Em 31/12/N foi atualizada a informao sobre o plano de venda e

concluiu-se que a quantia mxima a obter dessa venda, seria de
35.000 .
Em 31 de dezembro de N+1, no se tendo concretizada ainda a

venda foi reavaliado o plano de venda concluindo-se que esta se
poderia efetuar por 45.000 .
Questo: O que deve ser feito em N e N+1?
CASO 29
Resposta: NCRF
Contas
N. Descrio Valor
Dbito Crdito
1 N Perda por imparidade 65.8 46.9 5.000
Reverso de perda por

1 N+1 46.9 76.2.8 5.000
imparidade
Alienao
Quando a venda do ativo classificado como detido para venda for

concluda deve a entidade:
Proceder ao desreconhecimento desse ativo, resultante da sua

alienao, seguindo as disposies relacionadas com a natureza
desse ativo (ativo fixo tangvel, intangvel, financeiro ou outro)
Reconhecer o ganho ou a perda gerado pela venda, determinado

pela diferena entre os proventos lquidos da alienao e a
quantia escriturada do ativo.
CASO 30
Alienao de um equipamento classificado como ativo no corrente

detido para venda pela quantia de 35.000 .
A quantia reconhecida aquando da reclassificao para ativo no

corrente detido para venda foi de 40.000 , que correspondia
sua quantia escriturada. Esto reconhecidos 7.000 como perdas
por imparidade.
Questo: Pretende-se o reconhecimento da venda.
CASO 30
Resposta: NCRF
Contas
N. Descrio Valor
Dbito Crdito
Eliminao das perdas por

1 46.9 46.3 7.000
imparidade
2 Reconhecimento da venda 27.8 78.7.1 35.000
3 Desreconhecimento do ativo 78.7.1 46.3 33.000
Alterao do plano de venda
Se forem alterados os pressupostos que conduziram classificao

de um ativo no corrente como detido para venda (o perodo do
ano, a probabilidade da venda ou o interesse da entidade nessa
operao) a entidade deve cessar de classificar o ativo como
detido para venda (NCRF 8, 27).
Alterao do plano de venda
Os ativos sero reclassificados como se nunca tivessem sido classificados

como detidos para venda e mensurados pelo valor mais baixo
entre:
a sua quantia escriturada antes de o ativo ser classificado como

detido para venda, ajustada a qualquer depreciao ou revalorizao
que teria sido reconhecida se o ativo no estivesse classificado como
detido para venda;
a sua quantia recupervel data da deciso de no vender.
A eventual diferena entre a quantia escriturada e a sua quantia

recupervel, quando esta menor, reconhecida como perda por
imparidade.
CASO 31
A Fabricol, SA adquiriu em janeiro/N instalaes fabris por 210.000

. Atribuiu-lhe uma vida til de 30 anos e iniciou nesse ano o
reconhecimento das depreciaes pelo mtodo linha reta (por
simplificao no se considera qualquer quantia para o terreno e
considera-se zero como o valor residual). Em outubro/N+2
decidiu coloc-lo venda numa agncia imobiliria por 175.000
euros. Os custos esperados com a venda ascendem a 8.500
euros. Em setembro/N+3, atendendo alterao do mercado dos
produtos que fabrica, decidiu alterar o seu plano de venda e
ocupar as referidas instalaes. Estima que nesta data o valor de
uso ser de 150.000 euros.
Questo: Contabilizao da alterao do plano de venda.

CASO 31
Resposta: NCRF
Contas
N. Data Descrio Valor
Dbito Crdito
Classificao como ativo fixo
1 43.2 46.2 166.500
tangvel
Reposio depreciaes
2 43.2 43.8.2 14.000
acumuladas (N e N+1)
Set/N+3
3 Imparidades j reconhecidas 43.2 43.9 29.500
4 Depreciao do ano N+2 64.2 43.8 7.000
Reverso das perdas por

5 43.9 76.2.5 7.000
imparidade
LOCAES
SUMRIO TCNICO
LOCAES - Enquadramento
Enquadramento normativo
NCRF NCRF-PE NC-ME

Captulo 9 Captulo 9
NCRF 9 Locaes
Locaes Locaes
LOCAES - Objetivo
Objetivo da norma
Prescrever, para locatrios e locadores, as polticas contabilsticas

apropriadas a aplicar em relao a locaes financeiras e
operacionais.
LOCAES - Conceitos
Locao: um acordo pelo qual o locador transmite ao locatrio, em

troca de um pagamento ou srie de pagamentos, o direito de usar
um ativo por um perodo de tempo acordado.
Locao financeira: uma locao que transfere substancialmente

todos os riscos e vantagens inerentes posse de um ativo. O
ttulo de propriedade pode ou no ser eventualmente transferido.
Locao operacional: uma locao que no seja uma locao

financeira.
LOCAES - Conceitos
Pagamentos mnimos da locao: pagamentos durante o prazo

da locao que o locatrio vai fazer, ou que lhe possam ser
exigidos, excluindo a renda contingente, custos relativos a
servios e impostos a serem pagos pelo, e reembolsados ao,
locador, juntamente com:
a) No caso do locatrio, quaisquer quantias garantidas pelo locatrio

ou por uma parte relacionada com o locatrio; ou
b) No caso do locador, qualquer valor residual garantido ao locador:

i) Pelo locatrio;
ii) Por uma parte relacionada com o locatrio; ou
iii) Por um terceiro no relacionado com o locador, que seja

financeiramente capaz de satisfazer tal garantia.
LOCAES - Reconhecimento
Locaes financeiras:
Locatrios: No incio do prazo de locao devem reconhecer as

locaes financeiras como ativos e passivos nos seus balanos.
Locadores: devem reconhecer os ativos detidos sob uma locao

financeira nos seus balanos e apresent-los como uma conta a
receber por uma quantia igual ao investimento lquido na locao.
Locaes operacionais:
Locatrios: Os pagamentos de uma locao operacional devem ser

reconhecidos como um gasto numa base linear durante o prazo da
locao salvo se uma outra base sistemtica for mais
representativa do modelo temporal do benefcio do utente.
Locadores: Devem apresentar os ativos sujeitos a locaes

operacionais nos seus balanos de acordo com a natureza do
ativo.
LOCAES Mensurao inicial no locatrio
(financeira)
NCRF NCRF-PE NC-ME

Valordos
Inicial pagamentos
O justo valor da propriedade locada ou, se inferior, ao valor mnimosda
presente dos pagamentos mnimos da locao, cada um locao,cadaum
determinado no incio da locao. determinadono
inciodalocao.
Quaisquer custos diretos iniciais do locatrio so adicionados quantia reconhecida

como ativo
LOCAES
LOCAES
No apresenta alteraes.
LOCAES
LOCAES
NCRF NCRF-PE NC-ME
A quanto inicial de um ativo locado (justo valor Valor presente dos

ou, se inferior, o valor presente dos pagamentos pagamentos mnimos
mnimos da locao) da locao
Transaes de venda
No trata
seguida de locao
LOCAES
APLICAO DA NORMA
LOCAES - mbito
Esta Norma aplica-se a acordos que transfiram o direito de usar

ativos mesmo que possam ser prestados servios substanciais
pelo locador em conexo com o funcionamento ou manuteno de
tais ativos, devendo ser, igualmente, aplicada na contabilizao de
todas as locaes que no sejam:
a) Acordos de locao para explorar ou usar minrios, petrleo, gs

natural e recursos similares no regenerveis; e
b) Acordos de licenciamentos para itens tais como fitas

cinematogrficas, registos de vdeo, peas de teatro, manuscritos,
patentes e direitos de autor.
LOCAES - mbito
A Norma no se aplica a acordos que sejam contratos de servios

que no transfiram o direito de usar ativos de uma parte
contratante para a outra e, igualmente, na mensurao de:
a) Propriedade detida por locatrios que seja contabilizada como

propriedade de investimento (ver NCRF 11);
b) Propriedade de investimento proporcionada pelos locadores

segundo locaes operacionais (ver NCRF 11);
c) Ativos biolgicos detidos por locatrios segundo locaes

financeiras (ver NCRF 17 Agricultura); ou
d) Ativos biolgicos proporcionados por locadores segundo locaes

operacionais (ver NCRF 17).
LOCAES Contrato
Um contrato de locao estabelece que:
O locador cede ao locatrio, por um prazo determinado, a

disponibilizao temporria de um bem
O locatrio realiza o pagamento de um montante peridico

(renda) ao locador
O locatrio possui uma opo de compra no final do prazo do

contrato, mediante o pagamento de um montante pr-
determinado (valor residual)
Durante o perodo do contrato, o locatrio detm a propriedade

econmica do bem e o locador a respetiva propriedade jurdica.
LOCAES Modalidades de contrato
Num contrato de locao financeira, a substncia da operao a

aquisio de um bem de investimento, sem a necessidade do
desembolso da quantia necessria, sendo essa funo exercida
pela entidade financeira, que ser reembolsada atravs de um
plano de amortizao do capital investido e respetivos juros.
Num contrato de locao operacional a substncia da operao a

utilizao temporria de um ativo, pela qual se paga o respetivo
aluguer/renda.
Esta classificao depende da substncia da transao e no

da forma do contrato.
LOCAES Locaes financeiras
Quandoocontratotransfereparaolocatriosubstancialmentetodososriscose
vantagensinerentespropriedade.
Benefcios Riscos
- Das perdas econmicas resultantes
da inatividade ou pouca utilizao
do ativo
- Da utilizao lucrativa do ativo
- Perdas de valor (imparidades)
- Da sua valorizao de mercado
- Manuteno, avarias e reparaes
- Obsolescncia tecnolgica
LOCAES Financeiras versus operacioanis
Locaofinanceira Locaooperacional
Transferncia substancial de todos No transfere substancialmente
os riscos e vantagens resultantes da todos os riscos e vantagens da posse
posse do ativo do ativo
expectvel a transferncia da No existe transferncia de
propriedade do ativo no termo da propriedade do ativo no final da
locao locao
No existe opo para adquirir o
Existe opo para adquirir o ativo a
ativo, ou no expectvel que seja
um preo em que expectvel que a
exercida a opo para adquirir o
opo seja exercida
ativo
LOCAES Locaes financeiras
Locaofinanceira Locaooperacional
Valor atual dos pagamentos mnimos Valor atual dos pagamentos mnimos
da locao substancialmente igual da locao substancialmente
ao justo valor do ativo diferente do justo valor do ativo
O ativo no tem uma natureza
A natureza especializada do ativo
especializada pelo que podero
conduz a que apenas o locatrio o
existir diversos utilizadores para o
possa usar
ativo
Figura n. 23 Reconhecimento de locaes
CASO 32
A Industrial, SA uma empresa com atividade na rea industrial.

Para fazer face a uma avaria de uma viatura pesada de transporte
de mercadorias contratou com uma empresa de locao a
utilizao de uma viatura com caratersticas semelhantes
avariada. O contrato celebrado tem um prazo de 6 meses e no
existe inteno de adquirir a viatura no fim do contrato. O
contrato estabelece o pagamento antecipado de 6.000 ,
acrescido de IVA taxa normal (23%), referente a todo o perodo
do contrato, com incio em 1 de dezembro de N. O pagamento foi
realizado atravs de transferncia bancria. O IVA do contrato
segue as regras gerais da deduo.
Questo: Contabilizao do contrato.

CASO 32
Resposta: NCRF, NCRF-PE E NC-ME

Contas
Dbito Crdito
Pagamento do contrato 12.1 7.380
1 1 dez N Rendas a reconhecer 28.1 6.000
IVA dedutvel 24.3.2.3.3 1.380
2 31 dez N Renda de dezembro 62.6.1 12.1 1.000
3 31 jan N+1 Renda de janeiro a maio 62.6.1 12.1 1.000
CASO 33
A Trabalho, SA uma empresa com atividade na rea industrial. Para

ampliar a sua capacidade de produo pretende adquirir um
equipamento industrial cujo preo de mercado de 100.000 .
Este equipamento tem uma vida til esperada de 8 anos e a
entidade utiliza o mtodo das quotas constantes no clculo das
depreciaes. Para tal, realizou em janeiro de N, um contrato de
leasing com a Financeira, SA com as seguintes caratersticas (VER
DADOS MANUAL CASO 45).
O pagamento realizado atravs de transferncia bancria.
Questo: Contabilizao do contrato.
CASO 33
Resposta: NCRF E NCRF-PE
Contas
Dbito Crdito
1 1 jan N Contrato de leasing 43.3 25.1.3 100.000,00
Renda do 1. ano 12.1 27.060,00
Amortizao do capital 25.1.3 15.949,60

2
31 dez N IVA dedutvel 24.3.2.2.3 5.060,00
Encargo financeiro 69.1.1 6.050,40
3 Depreciao 64.2.3 43.8.3 12.500,00
CASO 33
Contas
Dbito Crdito
Renda do 2. ano 12.1 27.060,00

4
31 dez N+1 IVA dedutvel 24.3.2.2.3 5.060,00
5 Depreciao 64.2.3 43.8.3 12.500,00
CASO 33
Contas
Dbito Crdito
Renda do 3. ano 12.1 27.060,00

6
N+2 IVA dedutvel 24.3.2.2.3 5.060,00
7 Depreciao 64.2.3 43.8.3 12.500,00
CASO 33
Contas
Dbito Crdito
Renda do 4. ano 12.1 27.060,00

8
N+3 IVA dedutvel 24.3.2.2.3 5.060,00
9 Depreciao 64.2.3 43.8.3 12.500,00
CASO 33
Contas
Dbito Crdito
Renda do 5. ano c/ opo de
12.1 39.360,00
compra
10
N+4 IVA dedutvel 24.3.2.2.3 7.360,00
11 Depreciao 64.2.3 43.8.3 12.500,00
CASO 34
A Simples, Lda. uma empresa com atividade na rea comercial.

Adquiriu um computador e uma impressora cujo preo de
mercado de 2.000 . Este equipamento tem uma vida til
esperada de 5 anos e a entidade utiliza o mtodo das quotas
constantes no clculo das depreciaes.
Para tal recorreu, em janeiro de N, a um contrato de leasing com a

Financeira, SA com as seguintes caratersticas (VER DADOS DO
MANUAL CASO 46).
Questo: Contabilizao do contrato e da 1. renda, em NC-ME.
CASO 34
Resposta: NC-ME
Contas
Dbito Crdito
1 1 jan N Contrato de leasing 43.3 25.1.3 2.000,00
Renda do 1. ano 12.1 568,20
Amortizao do capital 25.1.3 361,95

2
24.3.2.2.
31 dez N IVA dedutvel 106,25
3
Encargo financeiro 69.1.1 100,00
3 Depreciao (a) 64.2.3 43.8.3 400,00
LOCAES Sales lease-back
A venda seguida de locao (sales leaseback) , como os restantes

contratos de locao uma operao financeira, um meio de obter
financiamento, no qual o proprietrio de um ativo o d como
garantia para receber um emprstimo. Um contrato de lease-back
pode dar origem a um contrato de locao operacional ou de
locao financeira.
Nesta operao de venda o preo do contrato pode ser superior ou

inferior ao da quantia escriturada, gerando um ganho ou uma
perda. O tratamento dessa diferena depende se a venda foi
realizada por um preo que reflete o justo valor do ativo ou foi
abaixo desse justo valor.
LOCAES Sales lease back: Reconhecimento
Figura n. 25 Diferenas nas transaes lease-back
Transaesaojustovalor
Transaesabaixodo
b
jjustovalor
CASO 35
A Industrial, SA uma empresa com atividade na rea industrial.

Pretende ampliar a sua capacidade de produo realizando um
investimento de 100.000 . Para o efeito contratou um
financiamento com a Locatudo, SA, nos seguintes termos (VER
DADOS DO MANUAL CASO 47).
Questo: Pretende-se a contabilizao desta operao, incluindo a

1. renda na Industrial, SA.
CASO 35
Resposta: NCRF
Contas
Dbito Crdito
Venda do equipamento 12.1 100.000,00
Abate do edifcio 43.2 130.000,00

1 1 jan N
Depreciaes acumuladas 43.8.2 40.000,00
Ganho na alienao (a diferir) 28.2 10.000,00
CASO 35
Resposta: NCRF
Contas
Dbito Crdito
2 Contrato leasing 43.2 25.1.3 100.000,00
Renda do 1 ano 12.1 8.024,26
3 31 dez N Amortizao de capital 25.1.3 3.024,26
Juros 69.1.8 5.000,00
4 Ganho na alienao 28.2 78.7.1 500,00
CUSTO DOS EMPRSTIMOS OBTIDOS
SUMRIO TCNICO
NCRF NCRF-PE NC-ME

Captulo 10 Custo Captulo 10 Custo
NCRF 10 Custo dos
dos emprstimos dos emprstimos
emprstimos obtidos
obtidos obtidos
CUSTO DOS EMPRSTIMOS OBTIDOS - Objetivo
Objetivo da norma
Prescrever os procedimentos que uma entidade deve aplicar na

contabilizao de subsdios e de outros apoios das entidades
pblicas.
CUSTO DOS EMPRSTIMOS OBTIDOS - Conceito
Custos de emprstimos obtidos: so os custos de juros e outros

incorridos por uma entidade relativos aos pedidos de emprstimos
de fundos.
CUSTO DOS EMPRSTIMOS OBTIDOS -
Reconhecimento
Uma entidade deve capitalizar os custos de emprstimos obtidos que

sejam diretamente atribuveis aquisio, construo ou
produo de um ativo que se qualifica como parte do custo desse
ativo.
Uma entidade deve reconhecer outros custos de emprstimos

obtidos como um gasto no perodo em que sejam incorridos.
1 - Tornou obrigatria a capitalizao dos custos dos emprstimos

obtidos diretamente atribuveis aquisio, construo ou
produo de um ativo que se qualifica
Na NCRF 102009 A capitalizao destes custos era opcional
2 - Os gastos com juros devem ser calculados com base na utilizao

do mtodo do juro efetivo, tal como descrito na NCRF 27
Instrumentos Financeiros;
Na NCRF 102009 era omissa
3 Uma entidade no tem a obrigao de aplicar a Norma a custos

de emprstimos obtidos que sejam diretamente atribuveis
aquisio, construo ou produo de:
a) Um ativo que se qualifica mensurado pelo justo valor; ou
b) Inventrios que sejam fabricados, ou de outro modo produzidos,

em grandes quantidades de uma forma repetitiva
Na NCRF 102009 era referido que inventrios que sejam fabricados,

ou de outro modo produzidos, em grandes quantidades de uma
forma repetitiva no eram ativos que se qualificam
Na NCRF 102009 no era referida a dispensa dos ativos mensurados

ao justo valor
4 Exemplifica categorias de ativos que podem constituir ativos que

se qualificam:
a) Inventrios;
b) Instalaes industriais;
c) Instalaes de gerao de energia;
d) Ativos intangveis;
e) Propriedades de investimento.
Na NCRF 10 2009 tambm exemplificava mas no de forma to

especfica
NCRF NCRF-PE NC-ME

NCRF 10 Custo de Captulo 10 Custo Captulo 10 Custo
emprstimos obtidos de emprstimos de emprstimos
obtidos obtidos
obrigatria a capitalizao dos custos dos Os custos de
emprstimos relacionados com ativos que se emprstimos obtidos
qualificam. devem ser
Os custos de emprstimos de ativos que no se reconhecidos como um
qualificam devem ser reconhecidos como um gasto no perodo em
gasto no perodo em que sejam incorridos. que sejam incorridos
NCRF NCRF-PE NC-ME

Captulo 10 Custo Captulo 10 Custo
NCRF 10 Custo de
de emprstimos de emprstimos
emprstimos obtidos
obtidos obtidos
Os gastos com juros
devem ser calculados Os gastos so calculados com base nas
com base na utilizao quantias despendidas (taxa de juro
do mtodo do juro nominal)
efetivo (NCRF 27)
APLICAO DA NORMA
Estes custos incluem (NCRF 10):
a) Gastos com juros calculados com base na utilizao do mtodo do

juro efetivo, tal como descrito na NCRF 27 Instrumentos
Financeiros;
b) Encargos financeiros relativos a locaes financeiras reconhecidas

de acordo com a NCRF 9 Locaes; e
c) Diferenas de cmbio provenientes de emprstimos obtidos em

moeda estrangeira at ao ponto em que sejam vistos como um
ajustamento do custo dos juros.
CUSTO DOS EMPRSTIMOS OBTIDOS - Gasto
Os gastos com juros so calculados com base na utilizao do

mtodo do juro efetivo.
A taxa de juro efetiva a taxa que desconta exatamente os

pagamentos ou recebimentos de caixa futuros estimados durante
a vida esperada do instrumento financeiro ou, quando apropriado,
um perodo mais curto na quantia escriturada lquida do ativo
financeiro ou do passivo financeiro (NCRF 27, 5).
CASO 36
A Alfa, SA contratou, em 1 de setembro de N com o Banco Norte um

emprstimo de 50.000 , nas seguintes condies:
Prazo: 6 meses
Reembolso do capital: no final do perodo
Taxa de juro: 5% (referncia anual)
Pagamento dos juros
H1: pagamento postecipado
H2: pagamento antecipado
Questo: Pretende-se o reconhecimento deste emprstimo,

incluindo a sua contratao, juros e reembolso.
CASO 36
Resposta:
Hiptese 1: NCRF, NCRF-PE E NC-ME (Juros postecipados)
Contas
Dbito Crdito
25.1.1.1.
1 1 set N Contrao do emprstimo 12.1 50.000,00
1
2 31 dez N Juros do perodo 69.1.1 27.2.2 833.30
Reembolso do emprstimo
12.1 51.250,00
e juros
Reembolso de capital 25.1.1.1.1 50.000,00
3 28 fev N
Juros do perodo 69.1.1 416,70
Juros do perodo anterior 27.2.2 833.30
CASO 36
Resposta:
Hiptese 1: NCRF, NCRF-PE E NC-ME (Juros antecipados)
Contas
Dbito Crdito
1 Contrao do emprstimo 12.1 25.1.1.1.1 50.000,00
Juros do emprstimo 12.1 1.250,00

1 set N
2 Juros do perodo 69.1.1 833.30
Juros do perodo seguinte 28.1 416,70
Reembolso do
3 28 fev N+1 25.1.1.1.1 12.1 50.000,00
emprstimo
4 Juros do perodo 69.1.1 28.1 416,70
CUSTO DOS EMPRSTIMOS OBTIDOS - Ativo
A NCRF 10 Custo dos emprstimos obtidos estabelece a obrigao

de considerar os juros como componente da quantia escriturada
de um ativo elegvel.
Os ativos que se qualificam so aqueles que necessitem de um

perodo substancial de tempo para ficar prontos para o seu uso
pretendido ou para venda.
No est definido o que se entende por perodo substancial de

tempo pelo que cabe s entidades ajuizar sobre este conceito.
A NCRF 10, 7 exemplifica categorias de ativos que podem

constituir ativos que se qualificam:
a) Inventrios;
b) Instalaes industriais;
c) Instalaes de gerao de energia;
d) Ativos intangveis;
e) Propriedades de investimento.
A norma (7) tambm menciona casos especficos de ativos que no

se qualificam:
Inventrios que sejam fabricados, ou de outro modo produzidos,

durante um curto perodo de tempo;
Ativos que estejam prontos para o seu uso pretendido;
Ativos que estejam prontos para venda quando adquiridos
No so elegveis para capitalizao os custo de emprstimos obtidos

para a aquisio de terrenos adquiridos para fins de construo
sem qualquer atividade associada de desenvolvimento.
CUSTO DOS EMPRSTIMOS OBTIDOS Incio
capitalizao
A capitalizao dos custos de emprstimos obtidos como parte do

custo de um ativo que se qualifica deve comear quando:
- os dispndios com o ativo estejam a ser incorridos;
- os custos de emprstimos obtidos estejam a ser incorridos; e
- as atividades que sejam necessrias para preparar o ativo para o

seu uso pretendido ou venda estejam em curso.
Suspenso capitalizao
Deve ser suspensa a capitalizao durante os perodos extensos em

que o desenvolvimento do ativo seja interrompido, no se
considerando interrupo demoras temporrias que sejam
necessrias ao processo de tornar um ativo pronto.
CUSTO DOS EMPRSTIMOS OBTIDOS Cessao
capitalizao
A capitalizao dos custos dos emprstimos obtidos deve cessar

quando substancialmente todas as atividades necessrias para
preparar o ativo elegvel para o seu uso pretendido ou para a sua
venda estejam concludas
Quando a construo de um ativo que se qualifica for concluda por

partes e cada parte estiver em condies de ser usada a
capitalizao dos custos de emprstimos obtidos deve cessar
quando todas as atividades necessrias para preparar essa parte
estejam concludas.
Mensura0
A quantia dos custos de emprstimos obtidos elegvel para

capitalizao so os custos reais dos emprstimos obtidos,
deduzidos de qualquer rendimento obtido do investimento
temporrio desses emprstimos.
CASO 37
A Carrinhos e Carrinhos, Lda. de janeiro a outubro de N, procedeu a

vrias obras com o objetivo de ampliar as instalaes, tendo
investido 100.000 euros nesse projeto (nota: por simplificao
no se considera o IVA).
Para financiar este projeto obteve um financiamento bancrio de

60.000 , dos quais 10.000 euros foram utilizados para equilibrar
a tesouraria corrente. O contrato de crdito tinha os seguintes
elementos: Maturidade: 3 anos; Amortizaes anuais de 20.000
; Juros: taxa de 5% pagos juntamente com as amortizaes de
capital.
Questo: O reconhecimento das operaes descritas
CASO 37

Contas
Dbito Crdito
1 Jan Financiamento obtido 12.1 25.1.1 60.000
2 Fatura n. x (construo) 43.2 27.1.1.x 100.000

Out N
3 Acrscimo de juros 43.2 27.2.2 2.083
4 Amortizao do emprstimo 25.1.1 12.1 20.000
Juros do perodo 69.1.1 917

Dez N
5 Juros capitalizados 27.2.2 2.083
Total dos juros desembolsados 12.1 3.000
CASO 37
Resposta: NC-ME
Contas
Dbito Crdito
1 Jan Financiamento obtido 12.1 25.1.1 60.000
2 Out N Fatura n. x (construo) 43.2 27.1.1.x 100.000
Amortizao do
4 25.1.1 12.1 20.000
Dez N emprstimo
5 Juros do perodo 69.1.1 12.1 3.000
PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO
SUMRIO TCNICO
NCRF NCRF-PE NC-ME

NCRF 11 Captulo 7, 5 Captulo 7, 2
Propriedades de Ativos fixos tangveis Ativos fixos
investimento tangveis
PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO - Objetivo
Prescrever o tratamento contabilstico de propriedades de

investimento.
PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO - Conceito
Propriedade de investimento a propriedade (terreno ou um edifcio,

ou parte de um edifcio, ou ambos) detida (pelo proprietrio ou
pelo locatrio numa locao financeira) para obter rendas ou para
valorizao do capital ou para ambas as finalidades, e no para:
a) Uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para

finalidades administrativas; ou
b) Venda no decurso ordinrio do negcio.
PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO -
Reconhecimento
Reconhecimento
A propriedade de investimento deve ser reconhecida como um ativo

quando, e apenas quando:
a) For provvel que os futuros benefcios econmicos que estejam

associados propriedade de investimento fluiro para a entidade;
e
b) O custo da propriedade de investimento possa ser mensurado

fiavelmente
PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO - Mensurao
NCRF NCRF-PE NC-ME

Inicial
a. Custo de aquisio, ou
b. Custo de produo
PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO - Mensurao
NCRF NCRF-PE NC-ME

Subsequente
- Modelo do custo (custo - Modelo do custo - Modelo do custo
deduzido das amortizaes e (custo deduzido das (custo deduzido
perdas por imparidade amortizaes e das amortizaes
acumuladas) perdas por acumuladas)
- Modelo do justo valor, com imparidade
ajustamentos em resultados acumuladas)
- Modelo da
revalorizao (como
ativo fixo tangvel)
As propriedades de investimento em construo so tratadas no

mbito desta norma
Na verso NCRF 2009 estes ativos estavam no mbito da NCRF

7 Ativos fixos tangveis
Introduz orientaes para mensurar as propriedades de

investimento em construo pelos modelos do justo valor ou do
custo
NCRF NCRF-PE NC-ME
NCRF 11 Propriedades de
Captulo 7, 5 Ativos fixos tangveis
investimento
permitido o modelo do permitido o modelo do

permitido o modelo do
custo ou do justo valor custo ou da
custo
(por resultados) revalorizao
Aplicam a NCRF 12 Imparidade de Ativos para testar No reconhece
a perda por imparidade (modelo do custo ou da imparidade
revalorizao na NCRF-PE)
APLICAO DA NORMA
PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO - mbito
A NCRF 11 Propriedades de investimento deve ser aplicada no

reconhecimento e mensurao de propriedades de investimento.
Esta Norma aplica-se, nomeadamente, mensurao nas
demonstraes financeiras de um locatrio de interesses de
propriedades de investimento detidos numa locao contabilizada
como locao financeira e mensurao nas demonstraes
financeiras de um locador de propriedades de investimento
disponibilizadas a um locatrio numa locao operacional.
Esta Norma no trata de matrias cobertas pela NCRF 9, incluindo:
a) Classificao de locaes como locaes financeiras ou locaes

operacionais;
b) Reconhecimento de rendimentos de locaes resultantes de

propriedades de investimento
c) Mensurao, nas demonstraes financeiras de um locatrio, de

interesses de propriedade detidos segundo uma locao
contabilizada como locao operacional;
d) Mensurao, nas demonstraes financeiras de um locador, do seu

investimento lquido numa locao;
Esta Norma no trata de matrias cobertas pela NCRF 9, incluindo:
e) Contabilizao de transaes de venda seguida de locao; e
f) Divulgaes acerca de locaes financeiras e de locaes

operacionais.
Esta norma no se aplica (4) a:
a) Ativos biolgicos relacionados com a atividade agrcola (ver NCRF

17 Agricultura); e
b) Direitos minerais e reservas minerais tais como petrleo, gs

natural e recursos no regenerativos semelhantes (ver a NCRF 16
Explorao e Avaliao de Recursos Minerais).
PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO - Finalidade
mista
Figura n. 28 Finalidade mista
Edifcio
Ocupado e
locado
Pode ser vendido separadamente, por exemplo,

apartamentos, andar, ?
Sim No
Contabiliza separadamente Contabiliza em funo da

em funo da sua utilizao parte mais significativa
PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO - Finalidade
mista
Figura n. 29 Arrendamento e servios de apoio
Edifcio
Peso dos servios de apoio no servio
global
Os servios de Os servios de apoio so

arrendamento so significativamente
significativamente superiores
superiores
Propriedade de Ativo fixo

investimento tangvel
Reconhecimento
Para que um ativo possa ser reconhecido como propriedade de

investimento deve cumulativamente verificar os seguintes
requisitos:
Respeitar o conceito de propriedade de investimento
For provvel que os futuros benefcios econmicos que estejam

associados propriedade de investimento fluiro para a entidade
O custo da propriedade de investimento possa ser mensurado

fiavelmente
A propriedade de investimento gerar fluxos de caixa largamente

independentes de outros ativos, via arrendamento, valorizao de
capital, ou ambos.
Reconhecimento
As rendas, outros rendimentos e os ganhos gerados pelas

propriedades de investimento so reconhecidos na conta 78.7.3
Rendas e outros rendimentos em propriedades de
investimento. Os gastos e perdas gerados pelas propriedades de
investimento so reconhecidos na conta 68.7.4 Gastos em
propriedades de investimento.
Mensurao
Inicial:
Ao custo
Subsequente:
Ao justo valor ou ao custo.
Quando so mensurados ao custo, dever ser divulgado no anexo o

respetivo justo valor.
CASO 38
A Alguidar Empreendimentos, Lda. adquiriu, em maro de N, um

apartamento tendo como objetivo obter rendimentos com a sua
locao. Com a sua aquisio suportou os seguintes encargos (em
euros) (VER DADOS DO MANUAL CASO 56).
Devido ao estado do imvel foram executadas, em abril desse ano,

vrias obras necessrias preparao do ativo para a sua
finalidade (VER DADOS DO MANUAL CASO 56).
Questo: Contabilize os factos acima identificados (por

simplificao, no se considera o IVA).
CASO 38
Resposta: NCRF
Contas
Dbito Crdito
1 Mar N Preo de compra 42.2 12.1 154.000
2 Abr N Custo diretamente atribuveis 42.2 12.1 5.100
PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO - Construda
O custo da construo de uma propriedade de investimento

corresponde ao custo na data em que a construo ou
desenvolvimento fique concludo. Com as devidas adaptaes
pode servir de orientao o estabelecido na NCRF 7.
PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO - Construda
O custo de uma propriedade de investimento, independentemente da

forma de obteno, no aumentado por:
(a) Custos de arranque, exceto os que sejam necessrios para trazer

a propriedade condio necessria para que seja capaz de
funcionar da forma pretendida
(b) Perdas operacionais incorridas antes de a propriedade de

investimento ter atingido o nvel de ocupao previsto
(c) Quantidades anormais de material, mo-de-obra ou outros

recursos consumidos incorridos na construo ou desenvolvimento
da propriedade.
PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO - Troca
O reconhecimento de ativos resultantes de uma troca depende da

sua substncia comercial, considerando a extenso em que se
espera que os seus futuros fluxos de caixa sejam alterados como
resultado da transao. Depende igualmente da fiabilidade da
mensurao dos ativos trocados (o cedido e o recebido).
Os critrios de reconhecimento e mensurao seguem o estabelecido

para os ativos fixos tangveis (figura n. 2).
Transferncia (para)
As transferncias para propriedades de investimento devem ser

feitas quando, e apenas quando:
a) houver uma alterao de uso, evidenciada pelo fim de ocupao

pelo dono, para uma transferncia de propriedade ocupada pelo
dono para uma propriedade de investimento.
Exemplo:
A empresa x mudou de instalaes e destinou as instalaes antigas

para arrendamento. Estas instalaes devero ser reclassificadas
de ativos fixos tangveis para propriedades de investimento.
Transferncia (para)
As transferncias para propriedades de investimento devem ser

feitas quando, e apenas quando:
b) Comeo de uma locao operacional para uma outra entidade,

para uma transferncia de inventrios para propriedade de
investimento.
Exemplo:
A empresa x constri apartamentos destinados venda. Entendeu

destinar 2 deles para arrendamento, tendo celebrados os
respetivos contratos com duas entidades. Estas instalaes
devero ser reclassificadas de inventrios para propriedades de
investimento.
Transferncia (para em modelo do custo)
Na transferncia de ativos fixos tangveis (modelo do custo)

para propriedades de investimento (modelo do custo) no
h alterao da quantia.
Transferncia (para em modelo do justo valor)
Na transferncia de ativos fixos tangveis para propriedades de

investimento:
Se o ativo fixo tangvel est no modelo de custo e as propriedades de

investimento mensuradas ao justo valor ento na transferncia o
ajustamento, caso exista diferena entre a quantia escriturada do
ativo fixo tangvel e do seu justo valor, deve ser tratado como
uma revalorizao.
Se o ativo fixo tangvel est no modelo de revalorizao e as

propriedades de investimento mensuradas ao justo valor, caso
exista diferena entre a quantia escriturada do ativo fixo tangvel
e do seu justo valor, deve ser tratado como uma revalorizao.
CASO 39
A Transfer, Lda. transferiu em julho/N, os seus servios

administrativos para outro escritrio e passou a arrendar o atual
imvel que tinha sido adquirido por 50.000 .
Este imvel foi depreciado pelo mtodo da linha reta, totalizando as

depreciaes acumuladas o montante de 30.000 . O justo valor
deste ativo, nesta data, segundo relatrio do perito, ascendia a
45.000 .
A entidade tem como poltica contabilstica o modelo de justo valor

para as propriedades de investimento.
Questo: Proceda aos registos convenientes (no considere

qualquer implicao fiscal).
CASO 39
Resposta: NCRF
Contas
Dbito Crdito
Anulao das depreciaes 30.000
43.8 43.2
acumuladas
1
25.000
Ano N Revalorizao 43.2 58.9
Reclassificao para 45.000
2 42.2 43.2
propriedades investimento
Transferncia (para em modelo do custo)
Um inventrio transferido para propriedades de investimento

mensuradas ao custo no altera a quantia escriturada.
Transferncia (para em modelo do justo valor)
Um inventrio transferido para propriedades de investimento

mensuradas ao justo valor, caso exista diferena entre a quantia
escriturada do Inventrio e do seu justo valor como propriedade
de investimento, o ajustamento realizado em resultados.
CASO 40
A Contri, SA tem em inventrios diversos imveis destinados a

venda cujos custos de construo foram de 100.000 cada.
A empresa arrendou um desses imveis no presente ano e sabe-se

que utiliza o critrio do justo valor para mensurar as propriedades
de investimento. Admita que em resultado de uma avaliao
realizada por um perito independente foram atribudos os
seguintes valores ao imvel arrendado:
Hiptese 1: 150.000
Hiptese 2: 80.000
Questo: Proceda aos registos convenientes, admitindo as duas

hipteses de avaliao.
CASO 40
Resposta: NCRF
Contas
Dbito Crdito
Hiptese 1
38.2 34.x 100.000

1 Reclassificao de inventrios
Ano N 42.2 38.2 100.000
2 Ganhos por aumentos justo valor 42.2 77.3 50.000
Hiptese 2
38.2 34.x 100.000

1 Reclassificao de inventrios
Ano N 42.2 38.2 100.000
2 Perdas por diminuio justo valor 66.3 42.2 20.000
Mensurao subsequente
Modelo do custo
Aplica-se s propriedades de investimento o que foi referido no tema

ativos fixos tangveis (NCRF 7).
Modelo do justo valor
Uma entidade que opte pelo modelo do justo valor deve mensurar
todas as suas propriedades de investimento pelo justo valor,
exceto quando uma entidade no pode fiavelmente determinar o
justo valor de uma propriedade de investimento numa base
continuada. Um ganho ou uma perda proveniente de uma
alterao no justo valor de propriedades de investimento deve ser
reconhecido nos resultados do perodo em que ocorra.
Rendimentos e gastos
A posse das propriedades de investimento, de acordo com o seu

objetivo, gera rendimentos resultantes da sua explorao (rendas)
ou da sua valorizao e perdas associadas sua desvalorizao ou
dispndios de manuteno e/ou de desenvolvimento.
CASO 41
A J. & Cristilina, Lda. tem reconhecido no seu ativo e classificado

como propriedade de investimento, uma frao em propriedade
horizontal arrendado.
Dessa propriedade obtm-se rendas mensais de 500 e pagam-se

despesas anuais de condomnio no montante de 400 .
Em novembro e dezembro de N recebeu as rendas respeitantes a

dezembro de N e janeiro de N+1. Pagou o condomnio do ano N,
em dezembro.
Questo: Proceda aos registos convenientes.
CASO 41
Resposta: NCRF
Contas
Dbito Crdito
1 Nov Renda de dezembro 12.1 78.7.3 500
2 Renda de janeiro de N+1 12.1 28.2 500

Dez
3 Condomnio 68.7.4 12.1 400
Desreconhecimento
Uma propriedade de investimento deve ser desreconhecida

(eliminada) na alienao ou quando a propriedade de
investimento for permanentemente retirada de uso e nenhuns
benefcios econmicos forem esperados da sua alienao.
Desreconhecimento
Os ganhos ou perdas provenientes da retirada ou alienao de

propriedades de investimento devem ser determinados como a
diferena entre os proventos lquidos da alienao e a quantia
escriturada do ativo e devem ser reconhecidos nos resultados (a
menos que a NCRF 9 exija outro modo no caso de uma venda e
relocao) no perodo da retirada ou da alienao.
Desreconhecimento
A retribuio a receber com a alienao de uma propriedade de

investimento inicialmente reconhecida pelo justo valor. Caso o
pagamento de uma propriedade de investimento seja diferido, a
retribuio recebida reconhecida inicialmente pelo equivalente
ao preo a dinheiro. A diferena entre a quantia nominal da
retribuio e o equivalente ao preo a dinheiro reconhecida
como rdito de juros de acordo com a NCRF 20 - Rdito usando o
mtodo do juro efetivo.
Transferncia (de)
As transferncias de propriedades de investimento devem ser feitas

quando, e apenas quando, houver uma alterao de uso,
evidenciada pelo seguinte:
a) Comeo de ocupao pelo dono, para uma transferncia de

propriedade de investimento para propriedade ocupada pelo dono
b) Comeo de desenvolvimento com vista venda, para uma

transferncia de propriedade de investimento para inventrios.
Transferncia (de)
Quando uma entidade usar o modelo do custo, as transferncias

entre propriedades de investimento e propriedades ocupadas pelo
dono (ativos fixos tangveis) ou inventrios no alteram a quantia
escriturada da propriedade transferida.
Quando se trata de uma transferncia de propriedade de

investimento escriturada pelo justo valor para propriedade
ocupada pelo dono (ativos fixos tangveis) ou para inventrios, o
custo considerado deve ser o seu justo valor data da alterao
de uso da propriedade de investimento.
CASO 42
A Crisol, Lda. que se dedica compra e venda de imveis possui uma

loja, adquirida por 50.000 que arrendou e classificou como
propriedade de investimento. Cessado o contrato de
arrendamento, decidiu colocar novamente para venda este
ativo.
Considere, em alternativa, que o bem estava mensurado:
H1: Pelo custo, sabendo que estavam reconhecidos 10.000 de

depreciaes acumuladas;
H2: Pelo justo valor, pela quantia de 60.000 .
CASO 42
Resposta: NCRF
Contas
N. Descrio Valor
Dbito Crdito
Hiptese 1
1 42.8 42.2 10.000
acumuladas
38.2 42.2 40.000
2 Transferncia para inventrios
32.1 38.2 40.000
Hiptese 2
1 Transferncia para inventrios 32.1 42.2 60.000
IMPARIDADE DE ATIVOS
SUMRIO TCNICO
NCRF NCRF-PE NC-ME

NCRF 12 AplicaaNCRF 12por
----
Imparidade de ativos remisso
IMPARIDADES DE ATIVOS - Objetivo
Prescrever os procedimentos que uma entidade deve aplicar para

assegurar que os seus ativos sejam escriturados por no mais do
que a sua quantia recupervel.
Um ativo escriturado por mais do que a sua quantia recupervel se

a sua quantia escriturada exceder a quantia a ser recuperada
atravs do uso ou venda do ativo. Se este for o caso, o ativo
descrito como estando com imparidade e a Norma exige que a
entidade reconhea uma perda por imparidade.
A Norma tambm especifica as circunstncias em que uma entidade

deve reverter uma perda por imparidade.
IMPARIDADE DE ATIVOS - Conceito
Perda por imparidade o excedente da quantia escriturada de um

ativo, ou de uma unidade geradora de caixa, em relao sua
quantia recupervel.
IMPARIDADE DE ATIVOS - Reconhecimento
Reconhecimento
Se, e apenas se, a quantia recupervel de um ativo for menor do que

a sua quantia escriturada, a quantia escriturada do ativo deve ser
reduzida para a sua quantia recupervel. Esta reduo uma
perda por imparidade.
Uma perda por imparidade deve ser imediatamente reconhecida nos

resultados, a no ser que o ativo seja escriturado pela quantia
revalorizada.
Qualquer perda por imparidade de um ativo revalorizado deve ser

tratada como decrscimo de revalorizao.
IMPARIDADE DE ATIVOS - Mensurao
NCRF NCRF-PE NC-ME

A quantia recupervel, que a quantia mais alta entre:
a) o justo valor de um ativo, ou de uma unidade geradora de
caixa, menos os custos de alienao e
b) o seu valor de uso.
Retirada obrigao de testar anualmente a imparidade do goodwill e

dos restantes intangveis com vida til indefinida. So testados se
houver, data do relato, indicao que o ativo esteja em
imparidade (regra geral).
Introduzida obrigao de testar anualmente a imparidade de ativos

intangveis ainda no disponvel para uso.
Integradas condies sobre reconhecimento de dividendos de

subsidirias, empreendimentos conjuntos e associadas como
elemento de informao interna para indcio de que um ativo
esteja possa estar com imparidade.
Custos de vender alterado para custos de alienao
NCRF NCRF-PE NC-ME
NCRF 11 Propriedades de
Captulo 7, 5 Ativos fixos tangveis
investimento
Noexistemdiferenas Noaplicvel
APLICAO DA NORMA
IMPARIDADE DE ATIVOS - mbito
Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao da imparidade de

todos os ativos, designadamente:
Ativos intangveis (NCRF 6),
Ativos fixos tangveis (NCRF 7),
Propriedades de investimento mensurados ao custo (NCRF 11)
Investimentos financeiros (NCRF 13)
Ativos biolgicos mensurados ao custo (NCRF 17)
IMPARIDADE DE ATIVOS - mbito
Contudo exclui-se do mbito desta norma:
Inventrios
Ativos provenientes de contratos de construo
Ativos por impostos diferidos
Ativos por benefcios de empregados
Ativos financeiros que estejam no mbito da NCRF 27
Propriedades de investimento que sejam mensuradas pelo justo valor
Ativos biolgicos (atividade agrcola) mensurados pelo justo valor
Ativos no correntes classificados como detidos para venda de

acordo com a NCRF 8
IMPARIDADE DE ATIVOS - Condies
Deve-se testar se um ativo (ou grupo de ativos) est em imparidade

quando existem indcios externos ou internos dessa perda de
valor. Esses indcios podem vir de fontes internas entidade ou
fontes externas.
IMPARIDADE DE ATIVOS - Indcios
So exemplos de indcios recolhidos de fonte interna:
Evidncia de obsolescncia ou dano fsico dos ativos
Alteraes significativas com efeito adverso que afetam a forma

ou uso do ativo
Evidncia nos relatrios internos que o desempenho econmico

de um ativo ou ser pior do que o esperado
So exemplos de indcios recolhidos de fonte interna:
Para um investimento numa subsidiria, entidade conjuntamente

controlada ou associada, o investidor reconhece um dividendo
do investimento e esto disponveis provas de que:
i) A quantia escriturada do investimento constante das DF

individuais excede as quantias escrituradas dos ativos
lquidos da subsidiria constantes das DF consolidadas,
incluindo o goodwill associado; ou
ii) O dividendo excede o resultado integral da subsidiria,

entidade conjuntamente controlada ou associada no
perodo em que o dividendo declarado.
So indcios externos entidade informaes sobre:
Se o valor de mercado diminuiu significativamente
Ocorreram alteraes significativas (tecnolgicas, mercado ou

legais) com efeitos adversos
As taxas de juro de mercado ou outras taxas de retorno do

investimento aumentaram, afetando a taxa de desconto
A quantia escriturada superior sua capitalizao no mercado
IMPARIDADE DE ATIVOS - Mensurao quantia
recupervel
Esta Norma define quantia recupervel como a quantia mais alta

entre o justo valor de um ativo, ou de uma unidade geradora de
caixa, menos os custos de alienao e o seu valor de uso.
IMPARIDADE DE ATIVOS - Mensurao quantia
recupervel
Esta Norma define quantia recupervel como a quantia mais alta

entre o justo valor de um ativo, ou de uma unidade geradora de
caixa, menos os custos de alienao e o seu valor de uso.
IMPARIDADE DE ATIVOS - Valor de uso
O valor de uso reporta ao rendimento esperado da utilizao desse

ativo na atividade.
A sua medio feita com base nos fluxos de tesouraria esperados,

isto considerando os contributos do ativo para os recebimentos
e pagamentos da empresa.
Exige uma previso destes fluxos para o perodo de vida

remanescente, calculados pelo mtodo do valor presente
(calculados data de referncia).
Para determinar o valor de uso de um ativo devem ser refletidos no

clculo:
Uma estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade

espera obter do ativo
Expetativas acerca das possveis variaes na quantia ou na

tempestividade desses fluxos de caixa futuros
O valor temporal do dinheiro
O preo de suportar a incerteza inerente ao ativo
Outros fatores, tais como a falta de liquidez, que os

participantes do mercado refletissem no apreamento dos fluxos
de caixa futuros que a entidade espera obter do ativo.
Para mensurar o valor de uso, uma entidade deve (16):
Basear as projees de fluxos de caixa em pressupostos razoveis

e suportveis que representem a melhor estimativa de condies
econmicas que existiro durante a vida til remanescente do
ativo. Deve ser dada maior ponderao a evidncias externas;
Basear as projees de fluxos de caixa nos oramentos/previses

financeiros mais recentes aprovados pela gerncia, mas excluindo
quaisquer influxos ou exfluxos de caixa futuros estimados que se
espera venham a resultar de reestruturaes futuras ou de
aumentos ou melhorias no desempenho do ativo. As projees
baseadas nestes oramentos/previses devem abranger um
perodo mximo de cinco anos, a menos que um perodo mais
longo possa ser justificado.
Estimar projees de fluxos de caixa para alm do perodo

abrangido pelos oramentos/previses mais recentes extrapolando
as projees baseadas nos oramentos/previses pelo uso de uma
taxa de crescimento estvel ou decrescente para os anos
subsequentes, a menos que uma taxa crescente possa ser
justificada.
As projees dos fluxos de caixa futuros devem incluir os influxos de

caixa derivados do uso continuado do ativo e os exfluxos de caixa
que sejam necessariamente incorridos para gerar os influxos de
caixa derivados do uso continuado do ativo (incluindo exfluxos de
caixa para preparar o ativo para uso) e possam ser diretamente
atribudos, ou imputados numa base razovel e consistente, ao
ativo e os fluxos de caixa lquidos, se os houver, a receber (ou a
pagar) pela alienao do ativo no fim da sua vida til.
As estimativas de fluxos de caixa futuros no devem incluir influxos

ou exfluxos de caixa provenientes de atividades de financiamento
ou recebimentos ou pagamentos de impostos sobre o rendimento.
Os fluxos de caixa futuros so estimados na moeda em que sero

gerados e depois descontados usando uma taxa de desconto
apropriada para essa moeda. Uma entidade transpe o valor
presente usando a taxa de cmbio vista na data do clculo do
valor de uso (23).
A taxa de desconto a utilizar deve(m) ser a(s) taxa(s) antes de

impostos que reflita(m) as avaliaes correntes de mercado sobre
o valor temporal do dinheiro e os riscos especficos para o ativo
em relao aos quais as estimativas de fluxos de caixa futuros no
tenham sido ajustadas. Quando uma taxa de um ativo especfico
no estiver diretamente disponvel no mercado, uma entidade usa
substitutos para estimar a taxa de desconto (24 e 26).
IMPARIDADE DE ATIVOS - Justo valor
A melhor evidncia do justo valor menos os custos de alienao

de um ativo um preo num acordo de venda vinculativo numa
transao entre partes sem qualquer relacionamento entre elas,
ajustado para custos incrementais que seriam diretamente
atribuveis alienao do ativo.
Se no houver acordo de venda vinculativo pode-se usar como

referencia a negociao desse ativo num mercado ativo:
O justo valor menos os custos de alienao o preo de

mercado do ativo menos os custos com a alienao.
O preo de mercado apropriado geralmente o preo corrente

de oferta de compra. Quando os preos de oferta de compra
no estiverem disponveis, o preo da transao mais recente
pode proporcionar uma base a partir da qual se estime o justo
valor menos os custos de alienao, desde que no tenha
havido uma alterao significativa nas circunstncias
econmicas entre a data da transao e a data em que a
estimativa seja feita.
Se no houver acordo de venda vinculativo ou mercado ativo

para um ativo
O justo valor menos os custos de alienao baseado na

melhor informao disponvel para refletir a quantia que uma
entidade poder obter, data do balano, da alienao do
ativo numa transao entre partes conhecedoras e dispostas a
isso sem qualquer relacionamento entre elas, aps deduo
dos custos com a alienao.
Ao determinar esta quantia, uma entidade considera o

desfecho de transaes recentes de ativos semelhantes feitas
no mesmo setor.
IMPARIDADE DE ATIVOS - Custo de alienao
So os custos incrementais diretamente atribuveis alienao de

um ativo, grupo para alienao ou unidade geradora de caixa,
excluindo gastos de financiamento e gastos de impostos sobre o
rendimento. So exemplos de tais custos os custos legais,
imposto de selo e impostos sobre transaes semelhantes, custos
de remoo do ativo e custos incrementais diretos para colocar
um ativo em condies para a sua venda.
No reconhecimento da perda por imparidade necessrio verificar se

o ativo se encontra revalorizado, ou no.
Ativo no revalorizado - Uma perda por imparidade deve ser

imediatamente reconhecida nos resultados
Ativo revalorizado:
Qualquer perda por imparidade de um ativo revalorizado deve

ser tratada como decrscimo de revalorizao, at ao limite do
excedente de revalorizao
A restante perda deve ser reconhecida nos resultados
No reconhecimento da perda por imparidade necessrio verificar se

o ativo se encontra revalorizado, ou no.
Ativo no revalorizado - Uma perda por imparidade deve ser

imediatamente reconhecida nos resultados
Ativo revalorizado:
Qualquer perda por imparidade de um ativo revalorizado deve

ser tratada como decrscimo de revalorizao, at ao limite do
excedente de revalorizao
A restante perda deve ser reconhecida nos resultados
CASO 43
A XPTO adquiriu um equipamento por 15.000 , ao qual atribuiu uma

vida til de 5 anos. Ao 4 ano de vida, devido evidncia de uma
diminuio de produtividade do equipamento, procedeu a um
teste de imparidade concluindo que o valor recupervel desse
equipamento no excedia os 4.500 euros.
CASO 43
Preo de Perda por Valor

Anos Depreciao
custo Imparidade lquido
1 15.000 3.000 12.000
2 3.000 9.000
3 3.000 6.000
4 1.500 4.500
2.250 2.250
5 2.250 0
Total 13.500 1.500
IMPARIDADE DE ATIVOS - Reverso
Uma entidade deve avaliar data de cada relato se h qualquer

indicao de que uma perda por imparidade reconhecida em
perodos anteriores relativamente a um ativo, que no o goodwill,
possa j no existir ou possa ter diminudo.
Se tal indicao existir, uma entidade deve estimar a quantia

recupervel desse ativo.
IMPARIDADE DE ATIVOS - Reverso (fontes)
Fontes externas de informao
a) O valor de mercado do ativo tenha aumentado significativamente

durante o perodo;
b) Tenham ocorrido durante o perodo, ou iro ocorrer no futuro

prximo, alteraes significativas com um efeito favorvel na
entidade, referentes ao ambiente tecnolgico, de mercado,
econmico ou legal em que a entidade opera ou no mercado a que
se destina o ativo;
Fontes externas de informao
c) As taxas de juro do mercado ou outras taxas de mercado de

retorno de investimentos tenham diminudo durante o perodo, e
essas diminuies podero afetar a taxa de desconto usada ao
calcular o valor de uso do ativo e aumentar materialmente a sua
quantia recupervel.
d) A quantia escriturada dos ativos lquidos da entidade superior

sua capitalizao de mercado.
Fontes internas de informao
e) Est disponvel evidncia de obsolescncia ou dano fsico
f) Alteraes significativas com um efeito favorvel na entidade

ocorreram durante o perodo, ou espera-se que ocorram num
futuro prximo, at ao ponto em que, ou na forma em que, o
ativo seja usado ou se espera que seja usado. Estas alteraes
incluem os custos incorridos durante o perodo para melhorar ou
aumentar o desempenho do ativo ou reestruturar a unidade
operacional qual o ativo pertence;
g) Exista evidncia proveniente de relatrios internos que indique

que o desempenho econmico do ativo , ou ser, melhor do que
o esperado.
IMPARIDADE DE ATIVOS - Reverso
No reconhecimento da reverso de perda por imparidade considera-

se se o ativo se encontra revalorizado, ou no.
Ativo no revalorizado - Uma reverso de perda por imparidade

deve ser imediatamente reconhecida nos resultados at ao limite
da imparidade reconhecida
Ativo revalorizado
Qualquer reverso da perda por imparidade de um ativo

revalorizado deve ser reconhecida em resultados at ao
limite da imparidade reconhecida em resultados
A restante reverso deve ser reconhecida como acrscimo

do excedente de revalorizao
CASO 44
A entidade Turismo Florestal, Lda. est situada num terreno florestal

lindssimo. No passado, devido a fortes incndios na regio com
forte impacto no seu meio envolvente provocou uma perda de
valor dos edifcios, tendo sido reconhecida uma perda por
imparidade de 50.000 . Aps o reconhecimento da imparidade, a
quantia escriturada dos edifcios passou a 800.000 .
Aps vrios anos reconstituiu-se a beleza natural da envolvente, pelo

que a entidade pediu nova avaliao tendo sido atribudo o valor
de 900.000 .
Questo: Reconhea os efeitos desta nova avaliao.
CASO 44
Contas
Data Descrio Dbito Crdito Valor
Reverso da perda 43.9.2 76.2.5.2 50.000
31 dez N
por imparidade

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ATIVOS NO CORRENTES DETIDOS PARA VENDA

Prescrever a contabilizao de ativos detidos para venda e a

a) Sejam mensurados pelo menor valor entre a quantia escriturada e

b) Sejam apresentados separadamente no balano, sendo os

Ativo corrente um ativo que satisfaa qualquer dos seguintes

a) Se espera que seja realizado, ou se pretende que seja vendido ou

b) Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;

c) Se espere que seja realizado num perodo at doze meses aps a

d) Seja caixa ou equivalente de caixa a menos que lhe seja limitada

Unidade operacional descontinuada: um componente de uma

a) Represente uma importante linha de negcios separada ou uma

b) Seja parte integrante de um nico plano coordenado para alienar

c) Seja uma subsidiria adquirida exclusivamente com vista

Grupo para alienao pode ser um grupo de unidades geradoras

O grupo pode incluir quaisquer ativos e quaisquer passivos da

Se um ativo no corrente fizer parte de um grupo para alienao,

Uma entidade deve classificar um ativo no corrente (ou um grupo

NCRF NCRF-PE NC-ME

SUMRIO DAS PRINCIPAIS ALTERAES

Introduzida condio para reconhecimento dos ativos e passivos de

Custos de vender alterado para custos de alienao

DIFERENAS ENTRE NORMATIVOS

NCRF NCRF-PE NC-ME

Figura n. 15 Ativos (passivos) detidos para venda

Ativo individual: Um edifcio, um equipamento, uma participao

Grupo de ativos: Conjunto de equipamentos de uma fbrica

Passivos associados a ativos: O emprstimo bancrio, ou contrato de

Unidade operacional: Uma linha de negcios, com os ativos e

Para que um ativo no corrente possa ser classificado como detido

Estar disponvel para venda imediata na sua condio presente; e

A sua venda seja altamente provvel.

quando se verifica um conjunto de situaes que indiciam que a

Figura n. 16 Venda altamente provvel (requisitos)

Figura n. 17 Extenso de prazo

A extenso do perodo exigido para concluir a venda pode ocorrer

a) data em que uma entidade se compromete a planear a venda do

i) as aes necessrias para responder a essas condies no

ii) um compromisso firme de compra seja altamente provvel

A transferncia de um ativo pode estar dependente de autorizaes

b) A entidade obtm um compromisso firme de compra e, como

i) foram tomadas, atempadamente, as aes necessrias para

ii) espera-se uma resoluo favorvel dos factos que

A transferncia de um ativo pode estar dependente de adaptaes

c) Durante o perodo inicial de um ano, ocorrem circunstncias

i) Durante esse perodo a entidade tomou as aes necessrias para

ii) O ativo est a ser ativamente publicitado a um preo razovel,

iii) Foi satisfeito o critrio do 8 da NCRF 8 (figura 16)

Ocorreu uma grave inundao que obriga a uma reparao do ativo

Figura n. 18 Processo de deciso

Figura n. 19 Mensurao inicial dos ativos no correntes detidos para venda

Se a quantia escriturada do ativo for menor que o justo valor menos

Exemplo: Se o preo de venda esperado for de 1.000 e a quantia

Se a quantia escriturada do ativo for maior que o justo valor menos

Exemplo: Se o preo de venda esperado for de 1.000 e a quantia

Quando se espera que a venda ocorra para alm de um ano, a

No caso dos passivos associados a ativos no correntes, estes

As disposies de mensurao desta Norma no se aplicam aos

a) Ativos por impostos diferidos (NCRF 25);

b) Ativos provenientes de benefcios de empregados (NCRF);

c) Ativos financeiros (NCRF 27);

d) Ativos no correntes que sejam mensurados de acordo com o

e) Ativos no correntes que sejam mensurados pelo justo valor

Figura n. 20 Quantia escriturada versus justo valor

A Obricol, Lda. detm uma mquina fabril que est desativada e