ISA 250 - Version 30 Juin 2009

NORME INTERNATIONALE DAUDIT 250
NORME INTERNATIONALE D'AUDIT 250
PRISE EN CONSIDERATION DES TEXTES LEGISLATIFS

ET REGLEMENTAIRES DANS UN AUDIT D'ETATS
FINANCIERS
(Dapplication aux audits dtats financiers pour les priodes ouvertes

compter du 15 dcembre 2009)
SOMMAIRE
Paragraphe
Introduction
Champ d'application de cette Norme ISA ........................................................................... 1
Incidence des textes lgislatifs et rglementaires ................................................................ 2
Responsabilit quant au respect des textes lgislatifs et rglementaires............................3-8
Date d'entre en vigueur ..................................................................................................... 9
Objectifs ......................................................................................................................... 10
Dfinition ........................................................................................................................ 11
Diligences requises
Examen par l'auditeur du respect des textes lgislatifs et rglementaires................... 12 17
Procdures d'audit mettre en uvre lorsqu'un cas de non-respect
des textes est identifi ou suspect............................................................................. 18 - 21
Communication des cas identifis ou suspects de non-respect des textes 22 28
Documentation................................................................................................................. 29
Modalits d'application et autres informations explicatives
Responsabilits quant au respect des textes lgislatifs et rglementaires ..................A1 A6
Examen par l'auditeur du respect des textes lgislatifs et rglementaires................A7 A12
Procdures d'audit mettre en uvre lorsqu'un cas de non-respect
des textes est identifi ou suspect.................................................................... A13 A18
Communication des cas identifis ou suspects de non-respect des textes A19 A20
Documentation.............................................................................................................. A21
La Norme Internationale d'Audit (International Standard on Auditing, ISA) 250 , Prise en

considration des textes lgislatifs et rglementaires dans un audit d'tats financiers doit
tre lue la lumire de la Norme ISA 200 Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et
conduite dun audit selon les Normes Internationales dAudit .
250 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 30 juin 2009 1/18

Texte original : IFAC ; traduction : CNCC-IRE
Introduction
Champ d'application de cette Norme ISA
1. Cette Norme Internationale d'Audit (International Standard on Auditing, ISA) traite

des obligations de l'auditeur de prendre en considration les textes lgislatifs et
rglementaires dans un audit d'tats financiers. Cette norme ISA ne s'applique pas aux autres
missions d'assurance dans lesquelles l'auditeur est expressment charg de vrifier et de
produire un rapport distinct sur le respect de textes lgislatifs et rglementaires spcifiques.
Incidence des textes lgislatifs et rglementaires
2. L'incidence sur les tats financiers des textes lgislatifs et rglementaires varie
considrablement. Les textes lgislatifs et rglementaires auxquels est assujettie une entit
constituent le cadre lgal et rglementaire. Les dispositions de certains textes lgislatifs ou
rglementaires ont une incidence directe sur les tats financiers d'une entit en ce qu'ils fixent
des rgles relatives la dtermination des montants enregistrs dans les tats financiers et
des informations fournies dans ceux-ci. D'autres textes lgislatifs et rglementaires prvoient
les obligations de la direction ou dfinissent les conditions dans lesquelles l'entit est
autorise exercer son activit, mais n'ont pas d'incidence directe sur ses tats financiers.
Certaines entits exercent leurs activits dans des secteurs trs rglements (par exemple les
banques ou les socits de l'industrie chimique). D'autres sont seulement soumises aux
nombreux textes lgislatifs et rglementaires qui rgissent la conduite des affaires en gnral
(tels que ceux concernant l'hygine et la scurit des locaux, ou l'galit des chances dans
l'emploi). Le non-respect des textes lgislatifs et rglementaires peut conduire des amendes,
des litiges ou d'autres consquences pour l'entit qui peuvent avoir une incidence
significative sur ses tats financiers.
Responsabilit quant au respect des textes lgislatifs et rglementaires (Voir Par. A1-A2)
3. Il incombe la direction, sous la supervision des personnes constituant le

gouvernement d'entreprise, de s'assurer que les activits de l'entit sont conduites en
conformit avec les textes lgislatifs et rglementaires, y compris ceux qui fixent des rgles
relatives la dtermination des montants enregistrs dans ses tats financiers et des
informations fournies dans ceux-ci.

Responsabilit de l'auditeur
4. Les diligences requises par cette Norme ISA sont destines aider l'auditeur
identifier les anomalies significatives dans les tats financiers rsultant du non-respect des
textes lgislatifs et rglementaires. Toutefois, il ne peut tre tenu pour responsable de la
prvention du non-respect de ces textes et l'on ne peut attendre de lui qu'il dtecte tous les cas
de non-respect de ces textes.
5. Il incombe l'auditeur d'obtenir lassurance raisonnable que les tats financiers, pris
dans leur ensemble, ne comportent pas d'anomalies significatives, provenant de fraudes ou
rsultant d'erreurs1. Lorsqu'il effectue un audit d'tats financiers, l'auditeur prend en compte
le cadre lgal et rglementaire applicable. En raison des limites inhrentes un audit, il existe
un risque invitable que certaines anomalies significatives contenues dans les tats financiers
ne soient pas dtectes, mme si l'audit a t correctement planifi et ralis selon les Normes
ISA2. Dans le contexte des textes lgislatifs et rglementaires, les incidences potentielles des
limites inhrentes la capacit de l'auditeur de dtecter des anomalies significatives sont
accrues pour des raisons telles que :
(a) lexistence de nombreux textes lgislatifs et rglementaires, touchant

principalement aux aspects oprationnels d'une entit, qui typiquement n'ont pas
d'incidence sur les tats financiers et ne sont pas saisis par les systmes
d'information de l'entit relatifs l'laboration de l'information financire
(b) le non-respect de textes peut impliquer des actes visant dissimuler, par exemple,
la collusion, la fabrication de faux, l'omission dlibre de comptabiliser des
oprations, le contournement des contrles par la direction, ou les fausses
dclarations faites intentionnellement l'auditeur.
(c) seul un tribunal peut dterminer, en dernier ressort, si un acte donn constitue un
cas de non-respect d'un texte.
1
Norme ISA 200, Objectifs gnraux de l'auditeur indpendant et conduite d'un audit selon les Normes
Internationales d'Audit , paragraphe 5.
2
Norme ISA 200, paragraphe A38.

En rgle gnrale, plus le cas de non-respect d'un texte est loign dans le temps par rapport
aux vnements et aux oprations refltes dans les tats financiers, moins il est probable que
l'auditeur en ait connaissance ou qu'il puisse identifier qu'il s'agit d'un cas de non-respect des
textes.
6. Cette Norme ISA diffrencie les obligations de l'auditeur quant au respect des textes
lgislatifs et rglementaires, selon qu'ils appartiennent l'une ou l'autre des catgories
suivantes :
(a) les dispositions des textes lgislatifs et rglementaires dont il est gnralement
admis qu'elles ont une incidence directe sur la dtermination de montants
significatifs enregistrs dans les tats financiers et sur l'information importante
fournie dans ceux-ci, telle que celle qui a trait la fiscalit et aux retraites (voir
paragraphe 13); et
(b) les autres textes lgislatifs et rglementaires qui n'ont pas d'incidence directe sur
la dtermination des montants enregistrs dans les tats financiers et de
l'information fournie dans ceux-ci, mais dont le respect peut tre essentiel pour
certains des aspects oprationnels de l'activit, ou pour qu'une entit soit mme
de poursuivre ses activits, ou encore pour viter de lourdes pnalits (par
exemple le respect des termes d'un accord de licence, du ratio de solvabilit exig,
ou de la rglementation sur l'environnement); le non-respect de tels textes
lgislatifs et rglementaires peut en consquence avoir une incidence significative
sur les tats financiers (voir paragraphe 14).
7. Dans cette Norme ISA, des diligences requises sont dfinies pour chacune des
catgories de textes lgislatifs et rglementaires mentionnes ci-dessus. Pour la catgorie
identifie au paragraphe 6(a), l'auditeur a l'obligation de recueillir des lments probants
suffisants et appropris concernant le respect des dispositions des textes lgislatifs et
rglementaires. Pour celle mentionne au paragraphe 6(b), sa responsabilit se limite la
mise en uvre de procdures d'audit spcifiques visant identifier les cas de non-respect des
textes lgislatifs et rglementaires qui peuvent avoir une incidence significative sur les tats
financiers.

8. L'auditeur est tenu au terme de cette Norme ISA de rester attentif quant la
possibilit que d'autres procdures d'audit qu'il met en uvre dans le but de se forger une
opinion sur les tats financiers puissent lui rvler des cas avrs ou suspects de non-respect
des textes. L'exercice d'un esprit critique tout au long de l'audit, comme l'exige la Norme ISA
3
200 est important dans ce contexte, compte tenu du volume de textes lgislatifs et
rglementaires qui affectent une entit.
Date d'entre en vigueur
9. Cette Norme ISA est applicable pour les audits d'tats financiers pour les priodes
ouvertes compter du, ou aprs le, 15 dcembre 2009.
Objectifs
10. Les objectifs de l'auditeur sont les suivants :
(a) recueillir des lments probants suffisants et appropris concernant le respect des
dispositions des textes lgislatifs et rglementaires dont il est admis qu'elles aient
une incidence directe sur la dtermination des montants significatifs enregistrs
dans les tats financiers et des informations fournies dans ceux-ci;
(b) mettre en uvre des procdures d'audit spcifiques visant identifier les cas de
non-respect d'autres textes lgislatifs et rglementaires qui peuvent avoir une
incidence significative sur les tats financiers; et
(c) apporter une rponse approprie aux cas avrs ou suspects de non-respect des
textes lgislatifs et rglementaires identifis au cours de l'audit.
Dfinition
11. Pour les besoins de cette Norme ISA, les termes ci-aprs ont la signification
suivante :
Non-respect des textes Le fait que lentit a omis ou a commis des actes, intentionnels ou
nonintentionnels, qui enfreignent les textes lgislatifs ou rglementaires en vigueur. De tels
actes englobent aussi bien les oprations conclues par l'entit, en son nom propre ou pour son
compte, par les personnes constituant le gouvernement d'entreprise, la direction ou les
employs. Le non-respect des textes ninclut pas les fautes personnelles (sans relation avec
3
Norme ISA 200, paragraphe 15.

les activits de l'entit), commises par les personnes constituant le gouvernement d'entreprise,
la direction ou les employs de l'entit.
Diligences requises
Examen par l'auditeur du respect des textes lgislatifs et rglementaires
12. Dans le cadre de sa prise de connaissance de l'entit et de son environnement,

conformment la Norme ISA 315 4, l'auditeur doit acqurir une connaissance gnrale :
(a) du cadre lgal et rglementaire applicable l'entit et de l'industrie ou du secteur

d'activit dans lequel elle opre; et
(b) de la faon dont l'entit se conforme ce cadre (Voir Par. A7).
13. L'auditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris concernant le
respect des textes lgislatifs et rglementaires dont il est gnralement admis qu'ils ont une
incidence sur la dtermination des montants significatifs enregistrs dans les tats financiers
et des informations fournies dans ceux-ci (Voir Par. A8).
14. L'auditeur doit mettre en uvre les procdures d'audit suivantes visant faciliter
l'identification des cas de non-respect d'autres textes lgislatifs et rglementaires qui sont
susceptibles d'avoir une incidence significative sur les tats financiers : (Voir Par. A9-A10)
(a) s'enqurir auprs de la direction et, le cas chant, des personnes constituant le
gouvernement d'entreprise, du respect par l'entit de ces textes lgislatifs et
rglementaires; et
(b) examiner la correspondance, si elle existe, avec les autorits dlivrant les licences
d'exploitation ou avec les autorits rgulatrices.
15. Au cours de l'audit, l'auditeur doit rester attentif quant la possibilit que d'autres
procdures d'audit ralises lamnent relever des cas de non-respect, avrs ou suspects,
des textes lgislatifs et rglementaires (Voir Par. A11).
4
Norme ISA 315, Identification et valuation des risques danomalies significatives au travers de la
connaissance de lentit et de son environnement , paragraphe 11.

16. L'auditeur doit demander la direction et, le cas chant, aux personnes constituant le
gouvernement d'entreprise, de lui fournir des dclarations crites confirmant que tous les cas
de non-respect avrs ou suspects des textes lgislatifs et rglementaires dont les
consquences devraient tre prises en compte lors de l'tablissement des tats financiers, lui
ont t rvls (Voir Par. A12).
17. En l'absence de cas identifis ou suspects de non-respect des textes, l'auditeur n'est
pas tenu de raliser des procdures d'audit concernant le respect par l'entit des textes
lgislatifs et rglementaires, autres que celles nonces au paragraphes 12 16.
Procdures d'audit mettre en uvre lorsqu'un cas de non-respect des textes est
identifi ou suspect
18. Lorsque l'auditeur a connaissance d'informations relatives un cas de non-respect

avr ou suspect des textes lgislatifs et rglementaires, il doit (Voir par. A13) :
(a) acqurir la connaissance de la nature de l'acte et des circonstances dans lesquelles

il est survenu; et
(b) obtenir des informations complmentaires afin d'valuer l'incidence potentielle
sur les tats financiers (Voir Par. A14).
19. Lorsque l'auditeur suspecte qu'un cas de non-respect des textes puisse exister, il doit
s'entretenir de cette question avec la direction et, le cas chant, avec les personnes
constituant le gouvernement d'entreprise. Si la direction ou, le cas chant, les personnes
constituant le gouvernement d'entreprise, ne donnent pas d'informations suffisantes pour
justifier du fait que l'entit s'est conforme aux textes lgislatifs et rglementaires et si, selon
le jugement de l'auditeur, l'incidence de ce cas suspect de non-respect des textes peut tre
significative au regard des tats financiers, il doit s'interroger sur la ncessit d'obtenir un
avis juridique (Voir Par. A15 A16).
20. Lorsque des informations suffisantes ne peuvent tre obtenues sur un cas suspect de
non-respect des textes, l'auditeur doit apprcier l'incidence de l'absence d'lments probants
suffisants et appropris sur son opinion d'audit.

21. L'auditeur doit apprcier les consquences du non-respect des textes sur d'autres
aspects de l'audit, y compris sur son valuation des risques et sur la fiabilit des dclarations
crites obtenues, et prendre les mesures appropries (Voir Par. A17 A18).
Communication des cas identifis ou suspects de non-respect des textes
Communication des cas de non-respect des textes aux personnes constituant le gouvernement
d'entreprise
22. A moins que toutes les personnes constituant le gouvernement d'entreprise ne soient
impliques dans la direction de l'entit et, par voie de consquence, soient au courant des
questions touchant des cas identifis ou suspects de non-respect des textes que l'auditeur
leur a dj rvls5, il doit communiquer ces personnes les questions concernant les cas de
non-respect des textes lgislatifs et rglementaires qu'il a relevs au cours de l'audit, sauf
dans les situations o ces questions sont manifestement sans consquence.
23. Lorsque l'auditeur, selon son propre jugement, considre que le non-respect des textes
vis au paragraphe 22 est dlibr et significatif, il doit en informer les personnes constituant
le gouvernement d'entreprise ds que possible.
24. Si l'auditeur suspecte que la direction ou les personnes constituant le gouvernement

d'entreprise sont impliques dans le non-respect des textes, il doit en informer l'autorit
suprieure directe au sein de l'entit, si elle existe, par exemple un comit d'audit ou le
conseil de surveillance. Lorsqu'il n'existe pas d'autorit suprieure, ou si l'auditeur considre
que sa communication peut rester sans effet ou n'est pas certain de la personne qui
communiquer, il doit s'interroger sur la ncessit d'obtenir un avis juridique.
Communication dans le rapport de l'auditeur sur les tats financiers des cas de non-respect
des textes
25. Lorsque l'auditeur conclut que le non-respect des textes a une incidence significative
sur les tats financiers, et que cette question n'a pas t correctement relate dans ces
5
Norme ISA 260 Communication avec les personnes constituant le gouvernement d'entreprise , paragraph
13.

derniers, il doit, conformment la Norme ISA 705 , exprimer une opinion avec rserve, ou
une opinion dfavorable, sur les tats financiers6.
26. Lorsque la direction, ou les personnes constituant le gouvernement d'entreprise,

empchent l'auditeur de recueillir des lments probants suffisants et appropris pour lui
permettre d'apprcier si des cas de non-respect des textes qui peuvent avoir une incidence
significative sur les tats financiers se sont produits, ou sont susceptibles de s'tre produits, il
doit exprimer une opinion avec rserve, ou formuler une impossibilit d'exprimer une
opinion sur les tats financiers, au motif d'une limitation de l'tendue de ses travaux d'audit,
conformment la Norme ISA 705 .
27. Si l'auditeur n'est pas en mesure de dterminer si des cas de non-respect des textes se
sont produits du fait des limitations de l'tendue de ses travaux imposes par les
circonstances et non par la direction ou les personnes constituant le gouvernement
d'entreprise, il doit en apprcier l'incidence sur son opinion d'audit, conformment la
Norme ISA 705 .
Communication des cas de non-respect des textes aux autorits rgulatrices et de contrle
28. Lorsque l'auditeur a identifi ou suspecte des cas de non-respect des textes lgislatifs
et rglementaires, il doit dterminer s'il a l'obligation de communiquer ces cas de non-respect
identifis ou suspects des textes des tiers l'entit (Voir Par. A19-A20).
Documentation
29. L'auditeur doit inclure dans la documentation daudit les cas identifis ou suspects
de non-respect des textes lgislatifs et rglementaires ainsi que le rsultat des entretiens qu'il
a eus avec la direction et, le cas chant, avec les personnes constituant le gouvernement
d'entreprise et avec des tiers l'entit7 (Voir par. A21).
6
Norme ISA 705 , Modifications apportes lopinion dans le rapport de l'auditeur indpendant ,
paragraphes 7-8.
7
Norme ISA 230, Documentation daudit , paragraphes 8-11, et paragraphe A6.

Modalits d'applications et autres informations explicatives
Responsabilits quant au respect des textes lgislatifs et rglementaires (Voir Par. 3)
A1. La direction, sous la supervision des personnes constituant le gouvernement

d'entreprise, a la responsabilit de s'assurer que les activits de l'entit sont conduites en
conformit avec les textes lgislatifs et rglementaires. Ces textes peuvent avoir une
incidence sur les tats financiers d'une entit de diffrentes manires : par exemple, de faon
plus directe, ils peuvent affecter des informations spcifiques que l'entit a l'obligation de
fournir dans ses tats financiers, ou peuvent prescrire un rfrentiel comptable appliquer.
Ils peuvent aussi dicter des rgles lgales quant certains droits ou obligations de l'entit,
dont certains seront reflts dans ses tats financiers. En outre, les textes lgislatifs et
rglementaires peuvent infliger des pnalits en cas de non-respect des textes.
A2. La liste suivante donne des exemples des types de politiques et de procdures qu'une
entit peut mettre en place pour contribuer la prvention et la dtection des cas de non-
respect des textes lgislatifs et rglementaires :
- suivi des obligations lgales et mise en place de procdures ayant pour but de
s'assurer que ces obligations sont satisfaites ;
- dfinition et mise en uvre de systmes appropris de contrle interne ;
- rdaction, divulgation et suivi d'un code de bonne conduite ;
- contrle de la formation correcte des employs et de leur comprhension du code
de bonne conduite ;
- gestion du suivi du code de bonne conduite et mise en place de mesures
appropries pour discipliner ceux qui enfreignent ce code ;
- recrutement de conseils juridiques pour contribuer la gestion des obligations
lgales ;
- tenue d'un registre des textes lgislatifs et rglementaires importants auxquels
l'entit est soumise dans son secteur dactivit et enregistrement des rclamations
reues.

Dans des entits plus importantes, ces directives et procdures peuvent tre compltes en
assignant des responsabilits spcifiques :
- un service d'audit interne ;

- un comit d'audit ;
- un service de suivi du respect des textes.
Responsabilit de l'auditeur
A3. Le non-respect par l'entit des textes lgislatifs et rglementaires peut entraner une
anomalie significative dans les tats financiers. La dtection de cas de non-respect des textes,
quel qu'en soit le caractre significatif, peut affecter d'autres aspects de l'audit, y compris, par
exemple, lapprciation de l'auditeur sur l'intgrit de la direction ou des employs.
A4. Le fait de savoir si un acte constitue un cas de non-respect des textes lgislatifs et
rglementaires est une question d'ordre juridique qui ne relve pas de la comptence
professionnelle de l'auditeur. Nanmoins, sa formation, son exprience et sa connaissance de
l'entit et de l'industrie, ou de son secteur dactivit, peuvent fournir une base pour identifier
que certains actes, ports son attention, peuvent constituer des cas de non-respect des textes
lgislatifs et rglementaires.
A5. En application d'obligations lgales spcifiques, l'auditeur peut tre tenu de

communiquer expressment, comme faisant partie intgrante de l'audit des tats financiers, le
fait que l'entit s'est conforme certaines dispositions des textes lgislatifs et
rglementaires. Dans ces cas, la Norme ISA 700 8 ou la Norme ISA 800 9 traitent de la faon
de rendre compte de ces obligations dans le rapport de l'auditeur. En outre, lorsqu'il existe
des obligations lgales spcifiques, il peut tre ncessaire de prvoir dans le programme de
travail des tests appropris pour vrifier le respect de ces dispositions des textes lgislatifs et
rglementaires.
8
Norme ISA 700, Fondement de lopinion et rapport sur des tats financiers , paragraphe 38.
9
Norme ISA 800, Audits d'tats financiers tablis conformment un rfrentiel comptable caractre
particulier , paragraphe 11.

Aspects particuliers concernant les entits du secteur public
A6. Dans le secteur public, des obligations additionnelles peuvent tre imposes lauditeur
concernant la prise en considration des textes lgislatifs et rglementaires qui peuvent avoir
trait l'audit des tats financiers ou qui peuvent couvrir d'autres aspects des oprations de
l'entit.
Examen par l'auditeur du respect des textes lgislatifs et rglementaires
Prise de connaissance du cadre lgal et rglementaire (Voir par. 12)
A7. Pour acqurir une connaissance gnrale du cadre lgal et rglementaire et de la faon
dont l'entit s'y conforme, l'auditeur peut, par exemple :
- mettre profit sa connaissance actuelle du secteur dactivit de l'entit, de la

rglementation et dautres facteurs externes ;
- mettre jour sa connaissance des textes lgislatifs et rglementaires qui fixent les
rgles pour dterminer les montants enregistrer dans les tats financiers et les
informations fournir dans ceux-ci ;
- s'enqurir auprs de la direction quant aux autres textes lgislatifs et
rglementaires dont il est attendu qu'ils aient un impact fondamental sur les
oprations de l'entit ;
- s'enqurir auprs de la direction des politiques et des procdures mises en place
pour s'assurer du respect des textes lgislatifs et rglementaires ; et
- s'enqurir auprs de la direction des politiques et des procdures adoptes pour
identifier, valuer et enregistrer les rclamations litigieuses.
Textes lgislatifs et rglementaires dont il est gnralement admis qu'ils ont une incidence
directe sur la dtermination de montants significatifs enregistrs dans les tats financiers et
des informations importantes fournies dans ceux-ci (Voir par. 13)
A8. Certains textes lgislatifs et rglementaires sont en vigueur de longue date, connus de
l'entit et de l'industrie ou de son secteur dactivit, et ont une consquence sur les tats
financiers de l'entit (tel que dcrit dans le paragraphe 6(a)). Ces textes peuvent concerner,
par exemple :

- la forme et le contenu des tats financiers ;

- des questions spcifiques au secteur d'activit et propre l'laboration de
l'information financire ;
- la manire de comptabiliser des oprations rsultant d'un contrat avec
l'administration ; ou
- les provisions ou la reconnaissance de la charge d'impt sur le rsultat ou les
cots en matire de retraite.
Certaines dispositions contenues dans ces textes lgislatifs et rglementaires peuvent

directement concerner des assertions particulires contenues dans les tats financiers (par
exemple, le caractre exhaustif de la provision pour impt sur les bnfices), tandis que
d'autres peuvent directement concerner les tats financiers pris dans leur ensemble (par
exemple, les tats requis pour constituer un jeu complet d'tats financiers). La diligence
requise dans le paragraphe 13 poursuit le but pour lauditeur de receuillir des lments
probants suffisants et appropris relatifs la dtermination des montants inclure et des
informations fournir dans les tats financiers en conformit avec les dispositions pertinentes
de ces textes lgislatifs et rglementaires.
Le non-respect dautres dispositions contenues dans ces textes lgislatifs et rglementaires et

dautres textes lgislatifs et rglementaires peut entraner des amendes, des actions en justice
ou d'autres consquences pour l'entit, dont le cot peut avoir tre provisionn dans les
tats financiers, mais n'est cependant pas considr comme ayant une incidence directe sur
ceux-ci, telle que dcrite au paragraphe 6(a).
Procdures mettre en uvre pour identifier des cas de non-respect des textes Autres
textes lgislatifs et rglementaires (Voir Par. 14)
A9. Certains autres textes lgislatifs et rglementaires peuvent demander une attention
particulire de la part de l'auditeur en raison du fait qu'ils ont un impact fondamental sur les
activits de l'entit (tel que dcrit au paragraphe 6(b)). Le non-respect de ces textes ayant un
impact fondamental sur les activits de l'entit peut entraner une cessation de ses activits,
ou remettre en cause la continuit de l'exploitation. Par exemple, le non-respect des
obligations prvues par une licence d'exploitation accorde l'entit ou par une autre
autorisation relative la conduite de ses activits pourrait avoir un tel impact (par exemple,
dans le cas d'une banque, le non-respect des ratios de capital ou de placements exigs). Il

existe galement de nombreux textes lgislatifs et rglementaires concernant principalement

les aspects oprationnels d'une entit qui, typiquement, n'affectent pas les tats financiers et
ne sont pas saisis par les systmes d'information de l'entit relatifs l'laboration de
l'information financire.
A10. Ds lors que les consquences sur l'laboration de l'information financire des autres
textes lgislatifs et rglementaires peuvent varier en fonction de la nature des oprations de
l'entit, les procdures d'audit requises par le paragraphe 14 visent attirer l'attention de
l'auditeur sur les cas de non-respect des textes lgislatifs et rglementaires qui peuvent avoir
une incidence significative sur les tats financiers.
Cas de non-respect des textes ports l'attention de l'auditeur par d'autres procdures
d'audit (Voir Par. 15)
A11. Des procdures d'audit ralises pour exprimer une opinion sur les tats financiers
peuvent rvler l'auditeur des cas de non-respect avrs ou suspects des textes lgislatifs
ou rglementaires. De telles procdures d'audit peuvent comporter, par exemple :
- la lecture de procs-verbaux ;
- des demandes d'informations auprs de la direction et du conseil juridique interne
ou externe l'entit sur des actions en justice, des rclamations ou des impositions
reues ; et
- la mise en uvre de contrles de substance de dtail sur des flux de transactions,
soldes de comptes ou informations fournies.
Dclarations crites
A12. En raison du fait que l'incidence sur les tats financiers des textes lgislatifs et
rglementaires peut varier considrablement, les dclarations crites fournissent un lment
probant sur la connaissance qu'a la direction de cas de non-respect identifis ou suspects des
textes lgislatifs et rglementaires, dont l'incidence peut tre significative sur les tats
financiers. Toutefois, les dclarations crites ne fournissent pas en soi un lment probant
suffisant et appropri et, en consquence, n'affectent pas la nature et l'tendue des autres
lments probants que lauditeur est tenu de recueillir10.
10
Norme ISA 580 , Dclarations crites , paragraphe 4.

Procdures d'audit mettre en uvre lorsqu'un cas de non-respect des textes est
identifi ou suspect
Indication de non-respect des textes lgislatifs et rglementaires (Voir par. 18)
A13. Si l'auditeur a connaissance des faits suivants, ou des informations leur sujet, ceux-
ci peuvent tre l'indication d'un non-respect des textes lgislatifs et rglementaires:
- investigations par les organismes rgulateurs ou les autorits gouvernementales,

ou paiements d'amendes ou de pnalits ;
- rglements de services non spcifis, ou prts faits des consultants, des parties
lies, des employs ou des fonctionnaires ;
- commissions sur ventes, ou honoraires des agents, apparaissant comme
excessives par rapport ceux ordinairement verss par l'entit, ou par son secteur
dactivit, ou par rapport aux services rendus rellement ;
- achats effectus des prix trs suprieurs ou trs infrieurs par rapport au
march ;
- paiements inhabituels en numraire, achats rgls par des chques au porteur ou
transferts sur des comptes bancaires numrots ;
- transactions inhabituelles avec des socits domicilies dans des paradis fiscaux ;
- paiements effectus pour des marchandises ou des services rendus dans un autre
pays que celui d'origine des marchandises ou des services ;
- rglements effectus en l'absence de la documentation du contrle des changes ;
- constat que le systme d'information ne procure pas une trace d'audit adquate ou
des lments probants, de par sa conception ou fortuitement ;
- transactions non autorises ou incorrectement comptabilises ;
- commentaires ngatifs dans les mdias.
Questions pertinentes pour l'valuation de l'auditeur (Voir par. 18(b))
A 14. Les questions pertinentes de l'auditeur dans son valuation des incidences potentielles
sur les tats financiers couvrent :
- les consquences financires potentielles du non-respect des textes lgislatifs et

rglementaires sur les tats financiers y compris, par exemple, la condamnation
des amendes, des pnalits, ou des dommages, la menace d'expropriation
d'actifs, la cessation force d'activits et les litiges ;
- le fait de dterminer si les consquences financires potentielles requirent ou non

quune information soit fournie dans les tats financiers ;
- le fait de dterminer si les consquences financires potentielles sont d'une
importance telle qu'elles remettent en cause la prsentation sincre des tats
financiers, voire qu'elles conduisent la prsentation d'tats financiers
mensongers.
Procdures d'audit (Voir par. 19)
A15. L'auditeur peut s'entretenir avec les personnes constituant le gouvernement

d'entreprise de ses constatations si ces personnes sont en mesure de fournir des lments
probants supplmentaires. Par exemple, l'auditeur peut ainsi confirmer que les personnes
constituant le gouvernement d'entreprise font la mme analyse des faits et des circonstances
relatifs aux oprations ou vnements qui l'avaient conduit conclure la possibilit du non-
respect des textes lgislatifs et rglementaires.
A16 Lorsque la direction ou, selon le cas, les personnes constituant le gouvernement
d'entreprise ne lui fournissent pas une information suffisante montrant que l'entit se
conforme rellement aux textes lgislatifs et rglementaires, lauditeur peut considrer qu'il
est opportun de consulter le conseil juridique interne ou externe l'entit sur l'application des
textes lgislatifs et rglementaires applicables en la circonstance, y compris sur la possibilit
de fraudes, ainsi que sur les incidences possibles sur les tats financiers. Sil juge qu'il n'est
pas opportun de consulter le conseil juridique interne l'entit, ou s'il n'est pas convaincu par
l'avis de ce conseil, l'auditeur peut considrer qu'il est appropri d'obtenir un avis de son
propre conseil juridique sur le fait de savoir si l'entit est en contravention avec un texte
lgislatif ou rglementaire, sur les consquences juridiques ventuelles, y compris la
possibilit d'une fraude, et sur les mesures, le cas chant, qu'il pourrait prendre.
Apprciation des consquences du non-respect des textes (Voir par. 21)
A17. Conformment au paragraphe 21, l'auditeur apprcie les incidences du non-respect

des textes en relation avec d'autres aspects de l'audit, y compris avec son valuation des
risques et la fiabilit des dclarations crites. Les incidences de cas particuliers de non-
respect des textes identifis par l'auditeur dpendront du lien qui existe entre l'acte commis et
sa dissimulation ventuelle et les mesures de contrle spcifiques, ainsi que du niveau de la

direction ou des employs impliqus, notamment lorsque ceux-ci appartiennent au niveau

dautorit le plus lev au sein de l'entit.
A18. Dans des situations exceptionnelles, l'auditeur peut s'interroger de savoir s'il est
ncessaire, de se dmettre de la mission, dans le cas o ceci est permis par la loi ou le
rglement applicable, lorsque la direction ou les personnes constituant le gouvernement
d'entreprise ne prennent pas les mesures correctrices qu'il considre appropries en la
circonstance, mme si le cas de non-respect des textes n'a pas d'incidence significative sur les
tats financiers. Lorsqu'il s'interroge sur la ncessit de dmissionner de la mission, l'auditeur
peut envisager d'obtenir un avis juridique. Si la dmission de la mission nest pas possible, il
peut envisager des mesures alternatives y compris la mention du non-respect des textes dans
le paragraphe informatif sur d'autres questions dans son rapport d'audit11.
Communication des cas identifis ou suspects de non-respect des textes
Communication des cas de non-respect des textes aux autorits rgulatrices ou de contrle
(Voir Par. 28)
A19. L'obligation professionnelle de l'auditeur de tenir confidentielles les informations sur

son client peut l'empcher de communiquer des tiers externes l'entit des cas identifis ou
suspects de non-respect des textes lgislatifs et rglementaires. Toutefois, les responsabilits
lgales de l'auditeur varient selon les juridictions et, dans certaines situations, les statuts, la
loi ou les tribunaux peuvent droger l'obligation professionnelle de confidentialit. Dans
certaines juridictions, l'auditeur d'un tablissement financier a une obligation lgale de
communiquer la survenance, ou la survenance suspecte, des cas de non-respect des textes
lgislatifs ou rglementaires aux autorits de tutelle. De mme, dans certaines juridictions, il
a le devoir de communiquer les anomalies aux autorits dans les cas o la direction, ou les
personnes constituant le gouvernement d'entreprise, omettent volontairement de prendre les
mesures correctrices. L'auditeur peut considrer appropri d'obtenir un avis juridique pour
dterminer quelle mesure approprie il convient de prendre.
11
Norme ISA 706 Paragraphes d'observation et paragraphes descriptifs d'autres questions, ajouts dans le
rapport de l'auditeur indpendant , paragraphe 8.

Aspects particuliers concernant les entits du secteur public.
A20. L'auditeur d'une entit du secteur public peut avoir l'obligation de communiquer les cas
de non-respect des textes au lgislateur ou dautres autorits gouvernementales ou d'en faire
tat dans son rapport d'audit.
Documentation (Voir Par. 29)
A21. La documentation de l'auditeur portant sur les cas identifis ou suspects de non-
respect des textes lgislatifs ou rglementaires peut inclure, par exemple :
- la copie d'archives ou de documents ;

- des compte-rendus d'entretiens qui ont eu lieu avec la direction, les personnes
constituant le gouvernement d'entreprise ou des tiers l'entit.


ISA 250 - Version 30 Juin 2009

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NORME INTERNATIONALE DAUDIT 250

NORME INTERNATIONALE D'AUDIT 250

PRISE EN CONSIDERATION DES TEXTES LEGISLATIFS

(Dapplication aux audits dtats financiers pour les priodes ouvertes

La Norme Internationale d'Audit (International Standard on Auditing, ISA) 250 , Prise en

250 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 30 juin 2009 1/18

Champ d'application de cette Norme ISA

1. Cette Norme Internationale d'Audit (International Standard on Auditing, ISA) traite

Incidence des textes lgislatifs et rglementaires

3. Il incombe la direction, sous la supervision des personnes constituant le

250 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 30 juin 2009 2/18

(a) lexistence de nombreux textes lgislatifs et rglementaires, touchant

250 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 30 juin 2009 3/18

250 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 30 juin 2009 4/18

Date d'entre en vigueur

10. Les objectifs de l'auditeur sont les suivants :

250 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 30 juin 2009 5/18

Examen par l'auditeur du respect des textes lgislatifs et rglementaires

12. Dans le cadre de sa prise de connaissance de l'entit et de son environnement,

(a) du cadre lgal et rglementaire applicable l'entit et de l'industrie ou du secteur

250 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 30 juin 2009 6/18

18. Lorsque l'auditeur a connaissance d'informations relatives un cas de non-respect

(a) acqurir la connaissance de la nature de l'acte et des circonstances dans lesquelles

250 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 30 juin 2009 7/18

Communication des cas identifis ou suspects de non-respect des textes

24. Si l'auditeur suspecte que la direction ou les personnes constituant le gouvernement

250 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 30 juin 2009 8/18

26. Lorsque la direction, ou les personnes constituant le gouvernement d'entreprise,

250 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 30 juin 2009 9/18

Modalits d'applications et autres informations explicatives

Responsabilits quant au respect des textes lgislatifs et rglementaires (Voir Par. 3)

A1. La direction, sous la supervision des personnes constituant le gouvernement

250 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 30 juin 2009 10/18

- un service d'audit interne ;

A5. En application d'obligations lgales spcifiques, l'auditeur peut tre tenu de

250 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 30 juin 2009 11/18

Aspects particuliers concernant les entits du secteur public

Examen par l'auditeur du respect des textes lgislatifs et rglementaires

Prise de connaissance du cadre lgal et rglementaire (Voir par. 12)

- mettre profit sa connaissance actuelle du secteur dactivit de l'entit, de la

250 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 30 juin 2009 12/18

- la forme et le contenu des tats financiers ;

Certaines dispositions contenues dans ces textes lgislatifs et rglementaires peuvent

Le non-respect dautres dispositions contenues dans ces textes lgislatifs et rglementaires et

250 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 30 juin 2009 13/18

existe galement de nombreux textes lgislatifs et rglementaires concernant principalement

250 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 30 juin 2009 14/18

Indication de non-respect des textes lgislatifs et rglementaires (Voir par. 18)

- investigations par les organismes rgulateurs ou les autorits gouvernementales,

Questions pertinentes pour l'valuation de l'auditeur (Voir par. 18(b))

- les consquences financires potentielles du non-respect des textes lgislatifs et

- le fait de dterminer si les consquences financires potentielles requirent ou non

Procdures d'audit (Voir par. 19)

A15. L'auditeur peut s'entretenir avec les personnes constituant le gouvernement

Apprciation des consquences du non-respect des textes (Voir par. 21)

A17. Conformment au paragraphe 21, l'auditeur apprcie les incidences du non-respect

250 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 30 juin 2009 16/18

direction ou des employs impliqus, notamment lorsque ceux-ci appartiennent au niveau

Communication des cas identifis ou suspects de non-respect des textes

A19. L'obligation professionnelle de l'auditeur de tenir confidentielles les informations sur

250 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 30 juin 2009 17/18

Aspects particuliers concernant les entits du secteur public.

Documentation (Voir Par. 29)