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Prticas de Auditoria Operacional

Jackeline Lucas Souza, 30 e 31/01/2015


Juazeiro do Norte - CE
Contedo Programtico

1 Apresentao Geral e Tcnicas de Auditoria Operacional 30/01/15

2 Prtica em Laboratrio 30/01/15

3 Prtica: Cases de Auditoria Operacional 31/01/15

4 Prtica: Cases de Auditoria Operacional 31/01/15


Conceito

AUDITORIA OPERACIONAL

uma atividade especializada exercida nas empresas, que


compreende o levantamento de dados e anlise da produtividade e
a rentabilidade das empresas; custos das operaes, do equilbrio e
do crescimento estrutural e patrimonial da empresa, incluindo a
situao financeira e a viabilidade econmico financeira dos
projetos de ampliao dos negcios.
Objetivo Geral

Elaborar diagnsticos que permitam visualizar e avaliar a


situao da empresa ou organizao auditada de acordo com
o desempenho relativo ao funcionamento e desenvolvimento
das atividades e utilizao dos recursos e meios da
maneira mais eficiente, com economicidade para atingir a
eficcia.
Tipos de Procedimentos

 Exame dos registros: anlise dos registros contbeis

 Exame documental: verificao dos documentos

 Conferncia de clculos: reviso dos clculos realizados

 Entrevista: questes realizadas tecnicamente, a fim de esclarecer e

detalhar procedimentos

 Inspeo fsica: exame da existncia de bens, de acordo com os

documentos comprobatrios registrados


2 Prtica: Cases de Auditoria Operacional
2.1 - Bancos
Prtica de Auditoria Operacional: Bancos

Conciliao Bancria

O auditor deve revisar e testar as conciliaes bancrias preparadas


durante o exerccio, tendo ateno aos seguintes fatos:
 Verificao se a empresa durante o exerccio efetuou, em bases
mensais, todos os bancos;
 Verificao se as conciliaes tm evidncias de conferncia,
aprovao e assinatura de quem as preparou;
 Leitura dos itens pendentes nas conciliaes (item antigo,
incomum, valor redondo, valor grande, dentre outros).
Prtica de Auditoria Operacional: Bancos

Tipo de Operaes Procedimentos

Depsitos no apresentados Ns D e Banco no C

Despesas bancrias no registradas Ns C e Banco no D

Crditos bancrios no registrados Banco C e ns no D

Cheques pendentes Banco D e ns no C


Caso Prtico 1

A empresa JVC Comercial foi auditada em sua conta bancria, por


uma reconciliao do saldo da conta corrente (extrato) com o saldo
pelo razo analtico (contbil). O auditor identificou que os saldos
iniciais (31/12/14) eram divergentes, em virtude de dois cheques
emitidos pela empresa, porm no compensados pelo banco, sendo
estes:
- che. N319998...........$320,00
- che. N319999...........$280,00
Proceda, na condio de auditor, a conciliao bancria para fins de
fechamento dos saldos ajustados em 31/01/15.
Caso Prtico 1

Conciliao Bancria
Razo Analtico - Contbil Conta Corrente Extrato Bancrio

Data Histrico R$ Data Histrico R$

31/12/14 Saldo 1.900,00 (D) 31/12/14 Saldo 2.500,00 (C)

02/01/15 Pagamento ttulo BB 286,00 (C) 02/01/15 Pagamento ttulo BB 286,00 (D)

12/01/15 Che. N320001 570,00 (C) 12/01/15 Che.n319998 320,00 (D)

22/01/15 Depsito em cheque 1.600,00 (D) 16/01/15 Crdito cobrana 270,00 (C)

25/01/15 Tarifa C/C 32,00 (C) 25/01/15 Tarifa C/C 32,00 (D)

30/01/15 Saldo 2.612,00 (D) 30/01/15 Saldo 2.132,00 (C)


Caso Prtico 1: Anexo I

CONCILIAO BANCRIA
Professora: Jackeline Lucas Souza Perodo:

ANEXO I

Banco: Agncia: Conta:


Perodo:

POSIO DO BANCO POSIO DA CONTABILIDADE

Valor (R$) Valor (R$)


1. Saldo cfe. Extrato 1. Saldo cfe. Razo

2. (+) - 2. (+) -
2.1. Debitamos e Bco. No Creditou 2.1. Bco.Creditou e No Debitamos

3. (-) - 3. (-) -
3. 1. Creditamos e Bco. No Debitou 3.1. Bco.Debitou e No Creditamos

4. Outros - 4. Outros -

5. Saldo Conciliado (1+2+3+4) - 5. Saldo Conciliado (1+2+3+4) -

Conciliao efetuada: Revisado:


Em: ____/____/____ Em: ____/____/____
Por: ______________ Por: ______________
Caso Prtico 1: Anexo II

Cia. ABC
31/01/2015
Teste Pendncias Bancrias

Cheques Pendentes Crditos Bancrios no Registrados


Banco Data Nmero R$ Banco Descrio R$

Despesas Bancrias No Registradas Depsitos No Apresentados


Banco Descrio R$ Banco Descrio R$

Preparado por: _____________________ Data: ___/___/___


Revisado por: _____________________ Data: ___/___/___
Caso Prtico 2

Durante o exame dos documentos comprobatrios das


transaes com o banco, para o qual a Cia DEF mantm conta
corrente, voc fez as seguintes notas referentes a diversos
itens fora do comum:

Os cheques ns 11.708 e 11.709, includos no extrato no ms de dezembro foram por voc examinados
e localizados no razo analtico no ms de novembro

O cheque n 11.715 foi emitido para adiantamento de salrio a um funcionrio; entretanto, a Cia DEF
esqueceu-se de efetuar o registro no razo analtico;

O depsito de $12.000 em 28/12/14 foi creditado pelo banco indevidamente na conta corrente da Cia
DEF, j que pertencia a outra cia.;

Os cheques ns 11.717, 11.721 e 11.722 e o depsito de $11.000 efetuado em 31/12/14 foram


apresentados no extrato em 02/01/15.
Caso Prtico 2

Extrato Bancrio Razo Analtico


Data Histrico D ($) C ($) SD ($) Data Histrico D ($) C ($) SD ($)
30/11 Sd. transp. - - 118.000 30/11 Sd. transp. - - 100.100
01/12 Che. 11.711 6.100 - 112.500 01/12 Che. 11.711 - 6.100 94.000
01/12 Che. 11.708 9.000 - 103.500 01/12 Che. 11.712 - 5.000 89.000
01/12 Che. 11.709 9.500 - 94.000 02/12 Depsito 8.000 - 97.000
01/12 Che. 11.712 5.000 - 89.000 02/12 Che. 11.713 - 4.000 93.000
02/12 Depsito - 8.000 97.000 02/12 Che. 11.714 - 3.000 90.000
02/12 Che. 11.713 4.000 - 93.000 20/12 Depsito 6.000 - 96.000
02/12 Che. 11.714 3.000 - 90.000 20/12 Depsito 4.000 - 100.000
20/12 Depsito - 6.000 96.000 20/12 Che. 11.716 - 5.500 94.500
20/12 Depsito - 4.000 100.000 28/12 Depsito 10.000 - 104.500
20/12 Che. 11.715 1.000 - 99.000 28/12 Che. 11.717 - 4.500 100.000
20/12 Che. 11.716 5.500 - 93.000 28/12 Che. 11.719 - 9.500 90.500
28/12 Depsito - 10.000 103.500 31/12 Depsito 11.000 - 101.500

Continua.... Continua....
Caso Prtico 2

Extrato Bancrio Razo Analtico


Data Histrico D ($) C ($) SD ($) Data Histrico D ($) C ($) SD ($)
20/12 Sd. transp. - - 103.500 31/12 Sd. transp. - - 101.500
28/12 Che. 11.716 9.500 - 94.000 31/12 Depsito 12.500 - 114.000
28/12 Depsito - 12.000 106.000 31/12 Depsito 15.000 - 129.000
28/12 Depsito - 12.500 118.500 31/12 Che. 11.720 - 3.000 126.000
31/12 Depsito - 15.000 133.500 31/12 Che. 11.721 - 2.500 123.500
31/12 Che. 11.720 3.000 - 130.500 31/12 Che. 11.722 - 3.500 120.000
31/12 Che. 11.723 8.500 - 122.000 31/12 Che. 11.723 - 8.500 111.500

a) Prepare a reconciliao bancria, com base em 31/12/14;


b) Prepare os lanamentos contbeis necessrios para
ajustar o razo.
Caso Prtico 2: Anexo I

CONCILIAO BANCRIA
Professora: Jackeline Lucas Souza Perodo:

ANEXO I

Banco: Agncia: Conta:


Perodo:

POSIO DO BANCO POSIO DA CONTABILIDADE

Valor (R$) Valor (R$)


1. Saldo cfe. Extrato 1. Saldo cfe. Razo

2. (+) - 2. (+) -
2.1. Debitamos e Bco. No Creditou 2.1. Bco.Creditou e No Debitamos

3. (-) - 3. (-) -
3. 1. Creditamos e Bco. No Debitou 3.1. Bco.Debitou e No Creditamos

4. Outros - 4. Outros -

5. Saldo Conciliado (1+2+3+4) - 5. Saldo Conciliado (1+2+3+4) -

Conciliao efetuada: Revisado:


Em: ____/____/____ Em: ____/____/____
Por: ______________ Por: ______________
Caso Prtico 2: Questionamento

Quais reflexos tributrios podem ser gerados por


ocasio da NO CONCILIAO BANCRIA?

-No lanamento de CRDITO bancrio e consequente


RECEITA NO TRIBUTADA, se for o caso;
-No lanamento de DBITO bancrio e consequente
DESPESA NO REALIZADA, se for o caso.
2.2 Contas a Receber
Procedimento Aplicado

O Contas a Receber so, principalmente, direitos adquiridos


por vendas a prazo de bens ou servios relacionados com o
objetivo social da empresa, dentre outras contas.

Adiantamentos

Emprstimos a empregados

Impostos a recuperar

Contas retificadoras: proviso para devedores duvidosos

(PDD), duplicatas descontadas e

Outras.
Procedimento Aplicado

Teste de avaliao das contas a receber de clientes

 Obter da empresa auditada um mapa demonstrativo das contas a


receber por idade de vencimento (0 a cada 30 dias);
 Confira a base de teste, compare com o ano anterior e investigue
eventuais irregularidades;
 Efetue o clculo de rotao das contas a receber para comparar
com o ano anterior e verificar alguma anormalidade.

365 dias
Vendas do ano a prazo
Mdia contas a receber
Exemplo

Cia ABC S/A


31/12/2014
Rotao de Contas a Receber

2013 2014
365 = 365 dias = 95 dias 365 = 365 dias = 94 dias

Vendas a prazo 100.461.000,00 3,8534 Vendas a prazo 182.092.000,00 3,8399


Mdia Contas a receber 26.070.833,33 Mdia Contas a receber 47.420.833,33

Mdia Contas a Receber - 2013 Mdia Contas a Receber - 2014


Jan 18.500.000,00 Jan 32.100.000,00
Fev 20.900.000,00 Fev 34.700.000,00
Mar 21.700.000,00 Mar 35.600.000,00
Abr 23.200.000,00 Abr 38.200.000,00
Mai 25.400.000,00 Mai 41.700.000,00
Jun 26.100.000,00 Jun 46.800.000,00
Jul 28.000.000,00 Jul 48.900.000,00
Ago 28.200.000,00 Ago 51.300.000,00
Set 29.300.000,00 Set 55.900.000,00
Out 29.900.000,00 Out 58.700.000,00
Nov 30.100.000,00 Nov 61.100.000,00
Dez 31.550.000,00 Dez 64.050.000,00
312.850.000,00 569.050.000,00
Mdia 26.070.833,33 Mdia 47.420.833,33

Nota: a rotao de contas a receber de 2014 est consistente com a de 2013, no existindo, portanto, qualquer anormalidade
Caso Prtico 3

Com base nas informaes abaixo relacionadas, calcule a


rotao das contas a receber de clientes.
Valor das vendas a prazo realizadas durante o exerccio
social encerrado em 31/12/2014: $1.800.000
Saldo das contas a receber de clientes no final de cada
ms:
Jan 300.000 Jul 500.000
Fev 350.000 Ago 430.000
Mar 400.000 Set 480.000
Abr 550.000 Out 520.000
Mai 450.000 Nov 540.000
Jun 600.000 Dez 580.000
Caso Prtico 3: Anexo III

Cia ABC S/A


31/12/2014
Rotao de Contas a Receber

2014
365 = 365 dias = ?

Vendas a prazo #DIV/0!


Mdia Contas a receber

Mdia Contas a Receber - 2014


Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Jul
Ago
Set
Out
Nov
Dez
Total -
Mdia -

Nota:
Caso Prtico 4

Durante a auditoria, voc detectou que recebimentos de


clientes no valor de $150.000 e pagamentos a fornecedores no
valor de $130.000 foram realizados em 01/2015. Entretanto, a
empresa o contabilizou indevidamente em 2014 (valores
pendentes nas reconciliaes bancrias). Posteriormente,
voc ficou sabendo que a empresa procedeu dessa forma com
o objetivo de dar melhor apresentao do balano patrimonial
junto aos leitores das demonstraes financeiras.
Caso Prtico 4

Na composio das contas do ativo e do passivo circulante


para 31/12/2014 (abaixo), determine o saldo correto das
contas do ativo e passivo circulantes.
Despesas antecipadas............... 30.000
Impostos a pagar........................ 70.000
Caixa e bancos........................... 70.000
Fornecedores.............................. 70.000
Contas a receber.........................150.000
Emprstimos................................ 90.000
Estoques....................................... 70.000
2.3 Estoques
Procedimento Aplicado

Verificar se as quantidades de bens declaradas existem;


Verificar o mtodo de valorizao utilizado (PEPS, custo
mdio atualmente aceitos pela legislao e CPCs);
Analisar a rotao dos estoques:

365 dias
Produtos aplicados (CPV, CPP e CPE)
Saldo mdio PA, PP e PE

Teste dos ajustes de inventrio fsico.


Caso Prtico 5

Com base nas informaes abaixo, calcule a rotao das matrias-


primas, produtos em processo e produtos acabados.
- Matrias-primas no valor de $1.915.882 foram requisitadas para
produo durante o ano de 2014;
- O custo dos produtos produzidos durante o ano de 2014 foi de
$2.501.330;
- O custo dos produtos vendidos durante o ano de 2014 foi de
$3.303.409;
- Os saldos das contas de estoques no final de cada ms foram:
Caso Prtico 5

Perodo Matria prima Produto em proc. Produto acabado


Jan/2014 310.113 390.112 501.332
Fev/2014 341.332 401.223 520.111
Mar/2014 360.411 431.144 527.133
Abr/2014 350.312 451.236 530.444
Mai/2014 400.001 470.144 536.199
Jun/2014 430.130 480.133 548.132
Jul/2014 451.221 502.141 555.145
Ago/2014 460.133 520.133 563.198
Set/2014 470.144 521.198 549.177
Out/2014 480.133 523.523 573.197
Nov/2014 482.142 531.524 590.111
Dez/2014 493.198 560.199 602.134
2.4 Imobilizado
Itens a serem considerados

Custo

Depreciao acumulada

Despesa de depreciao

Despesa de manuteno e reparos

Valor de venda dos bens

Valor contbil dos bens baixados


Itens a serem considerados

 CUSTO

Verificar se so capitalizados por todos os custos incorridos

(preo, transporte, seguro de trnsito, servios de instalao)

at serem postos em funcionamento.


Itens a serem considerados

 DEPRECIAO

Verificar a vida til do bem (tempo de limitao para

apropriao do encargo), alm de outros fatores como

deteriorao (desgaste fsico) e obsolescncia (desuso em

funo de novas tecnologias).


Itens a serem considerados

 DESPESA DE MANUTENO E REPAROS

Manuteno 1: bom estado de uso operacional = DESPESA

Manuteno 2: melhoramentos que prologam a vida til do

bem = ATIVO (Nota 1).


Nota 1: pela legislao fiscal (RIR/99) parte do valor deve ser ATIVO (% j depreciado)

e parte deve ser DESPESA.


Itens a serem considerados

 BAIXAS

Quando os bens no esto mais sendo utilizados na

manuteno das atividades da empresa, por deteriorao, por

obsoletismo ou por terem sido postos venda ou vendidos.


Procedimento Aplicado

1. PTs de movimentao das contas, contendo:


Sd. Inicial Aquisies Baixas Transferncias Sd. Final

 Custo

 Depreciao acumulada

A conferncia deve ser feita nos saldos iniciais e finais, tanto nos PTs do

auditor anterior (se existir), como nos saldos do Razo.

2. Verificao da existncia fsica: listagem individual dos

bens e depois selecione bens para serem identificados.


Procedimento Aplicado

3. Teste de aquisies: documentao de compra (pedido,

NF);

4. Teste das baixas: receita de vendas, movimento das

contas envolvidas;

5. Teste de depreciao: vida til, benfeitorias (se de

aluguel);

6. Teste de manuteno: operao e aumento da vida til.


Caso Prtico 6

Com base nas seguintes informaes, elabore o clculo global

de auditoria das depreciaes.


- Mquinas e equipamentos
Custo
Saldo em 01/01/2010 ....................... $1.500.000
Aquisies: janeiro............................ $150.000
fevereiro......................... $200.000
julho................................ $300.000
agosto............................ $250.000
Caso Prtico 6

 Em 01.01.2000 existia $370.000 de custo de bens 100%

depreciados.

 A taxa de depreciao de 10% a.a.

 A poltica da cia. depreciar os bens do ativo imobilizado

no ms seguinte ao de aquisio.

VR DA DEPRECIAO AUDITADO?
2.5 Obrigaes
Tipos de Contas

Emprstimos a pagar

Fornecedores

IRPJ e CSLL a pagar

Salrios a pagar e encargos a recolher

Outras obrigaes e impostos

Provises
Procedimento Aplicado

 FORNECEDORES

 Obter a relao dos fornecedores a pagar (por fornecedor e


NF), conferir o total desta relao com a conta do Razo
geral e investigar as divergncias apresentadas;
 Cartas de confirmao dos saldos junto aos fornecedores
(os mais relevantes, considerar os controles internos);
 Prepare os PTs de circularizao dos fornecedores;

Cdigo Nome Ref. Sd. 31/12/XX Cartas Cartas No


Recebidas R$ Recebidas R$
000001 Acesita 11-3 131.500 131.500
Procedimento Aplicado

 IRPJ A PAGAR
 Preparar um PT com os seguintes dados:
Ajuste Pgto. IRPJ Proviso
Sd. Inicial Proviso CM Compensao (ano ant.) IRPJ (ano Sd. Final
(ano ant.) auditado)

 Check com DIPJ;


 Verificar os valores lanados de estimativa e apurados
definitivos, os quais devem ser ajustados (LPA);
 Verificar os incentivos fiscais e contabilizaes decorrentes;
 Inspecionar guias quitadas do IRPJ do ano anterior e
analisar novas provises.
Procedimento Aplicado

 SALRIOS A PAGAR E ENCARGOS A RECOLHER


 Verificar a composio do saldo das contas;
 Conferir o valor analisado com a conta do Razo;
 Verificar a existncia de itens antigos ou anormais;
 Confrontar os valores com o da FP.
Folha de Pagamento dez/X1 R$
Salrios 1.687.000
Descontos:
- INSS 225.000
- IRRF 650.000
Encargos sociais:
- INSS 730.000
- FGTS 208.000
Total 3.500.500
Caso Prtico 7

IRPJ (no word)

 Verificar erros de procedimentos;

 Recalcular os novos valores;

 Efetuar os lanamentos de ajustes necessrios.


Maiores
Informaes...

[85] 9915-0859

jackeline.souza@hotmail.com