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O Direito Tributrio um ramo do direito pblico que vai regular as relaes jurdicas

entre o Estado e as pessoas, sendo elas pessoas fsicas ou jurdicas, contribuintes ou no. Para
Paulo de Barros Carvalho Direito Tributrio o ramo didaticamente autnomo do direito,
integrado pelo conjunto das proposies jurdico-normativas que correspondam, direta ou
indiretamente, instituio arrecadao e fiscalizao de tributos. No mesmo sentido, o autor
Rubens Gomes de Souza conceitua como ramo do Direito Pblico que rege as relaes
jurdicas entre o Estado e os particulares decorrentes de atividade financeira do Estado, no que
se refere obteno de receitas que correspondem ao conceito de tributos.

TRIBUTO

Conceito

Nos termos do artigo 3, do CTN, Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em


moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada

Caractersticas

a) Prestao Pecuniria Compulsria: uma vez que a obrigao tributria nasce


independente da vontade do devedor. Trata-se de obrigao ex lege, decorrente da lei, que para sua
formao no depende da vontade do agente.
b) Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: todo tributo deve ser expresso em
moeda, no h previso no nosso ordenamento de tributo in natura ou in labore. Todavia, alguns
doutrinadores, entendem que ao afirmar que tributo toda prestao pecuniria ou cujo valor nela
se possa exprimir o Cdigo estabeleceu a possibilidade de criao de tributo in natura.
c) Que no constitua sano de ato ilcito: no se confunde tributo com sano, pois esta
decorre de um ilcito que pode ser penal, administrativo, civil, tributrio, etc.

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d) Prestao instituda em lei: reflexo do princpio da legalidade, sendo a obrigao
tributria imposta unilateralmente pelo poder pblico. A instituio ou majorao de um tributo
somente pode ocorrer por lei ou ato normativo com fora de lei.
e) Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: reflexo do princpio da
indisponibilidade do interesse pblico, no advento do fato gerador do tributo, deve ser o crdito
tributrio devidamente construdo e cobrado.

Natureza Jurdica

A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva


obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas formais
adotadas pela lei, bem como a destinao legal do produto da arrecadao.

Classificao

a) Tributos vinculados e no vinculados: os tributos vinculados esto ligados a uma


atividade estatal, que para viabilizar a cobrana necessrio alguma atividade do Estado a favor do
contribuinte. Incluem-se neste rol: Taxas e Contribuies de Melhoria. J os tributos no vinculados
independem de uma atividade estatal para serem cobrados, incluem-se nesta classificao os
Impostos e Emprstimos Compulsrios.
b) Tributos ficais, extrafiscais e parafiscais: acaso a finalidade principal do tributo seja
carrear recursos aos cofres pblicos, este tributo ser classificado como fiscal. Por outro lado, se
no for carrear recursos aos cofres do Estado, mas intervir numa situao econmica social,
teremos um tributo precipuamente extrafiscal. Por fim, se a finalidade do tributo for acarrear
recursos, mas o destino do produto da arrecadao no for o Estado, estaremos diante de um tributo
tipicamente parafiscal.
c) Tributos reais e pessoais: reais seriam aqueles tributos que incidiram sobre bens ou outro
fato econmico. Em contra partida, os tributos pessoais, seriam aqueles que levariam em conta as
caractersticas individuais do contribuinte, a exemplo do imposto de renda com suas alquotas
progressivas e possibilidade de deduo de despesas com sade, educao, ensino, etc.
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Espcies Tributrias

Segundo os Arts. 145 CF, e 5 CTN: so tributos os impostos, taxas e as contribuies de melhoria.
J na viso do STF, so tributos: a) Impostos; b) Taxas; c) Contribuies de melhoria; d)
Emprstimos compulsrios e e) Contribuies especiais.

a) Impostos (art. 16, CTN): So desvinculados, independem de uma atuao estatal, se vincula
ao do particular. Importante! O princpio da no afetao, (art. 167, IV, CF) probe a vinculao
da receita de impostos a rgo, fundo ou despesa. Quatro excees, sade, ensino, atividades da
administrao tributria e prestaes de garantia a operaes de crdito. Em regra so
disciplinados por Lei Ordinria.

- Os impostos podero ser:


Federais: Unio;
Estaduais: Estados e DF;
Municipais: Municpios e DF.

Federais Estaduais e DF Municipais e DF


II IPVA IPTU
IE ICMS ISS (ISSQN)
IOF ITCMD (causa mortis) ITBI (ITIV)
IR
IPI
ITR
IGF*
Imposto Extraordinrio (de guerra)*
Imposto Residual*
* ainda no criado

- Impostos em espcie:

IPTU (Imposto Sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana): de acordo com o art. 32 do
CTN, o IPTU incide sobre imveis localizados em rea definida como urbana pela lei
municipal (deve ter pelo menos duas melhorias pblicas. Ex. iluminao, energia eltrica, escola,

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gua, etc.);
ISS (Imposto Sobre Servios): no incide sobre locao de bem (sumula vinculante n. 31). Em
regra ISS devido no municpio da sede do prestador, exceto construo civil (paga no local da
prestao).
ICMS (Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios): no incide sobre
arrendamento mercantil. (STF: no leasing no h transferncia de propriedade). Trs servios pagam
ICMS: comunicao, transporte intermunicipal e transporte interestadual.
IPVA (Imposto Sobre Propriedade de Veculos): no devido por barcos e aeronaves
(jurisprudncia do STF). A constituio probe alquotas diferenciadas para veculos importados.
IR (Imposto de Renda): a cobrana do IR informada por trs critrios: a) progressividade
(quanto maior a renda, maior a alquota); b) generalidade (todos tm que pagar); c) universalidade
(em relao s rendas).
IGR: (a ser criado) criao por lei complementar, a unio no tem prazo para cri-lo.

b) Taxas (Art. 145, II, CF): So tributos vinculados (dependem de uma atividade estatal); criadas e
disciplinadas por lei ordinria; competncia comum (h taxas da unio, estados, DF, e municpios);
as taxas no tero base de clculo prpria de impostos.

Podem ser de dois tipos dependendo da atividade estatal que as remunera:


- Taxa de polcia (exercida para remunerar uma fiscalizao efetiva, ex. taxa de vigilncia
sanitria, taxa para certides) poder de polcia;
- Taxa de servio (cobradas para remunerar servio pblico especfico e divisvel uti singule, ex.
taxa do lixo - STF).

Smula vinculante 19, STF. A taxa cobrada exclusivamente em razo de servio pblico de coleta, remoo
e tratamento ou destinao de lixo ou resduos de imveis no viola o artigo 145 da Constituio Federal.

c) Contribuio de melhoria (81 e 82, CTN): So tributos vinculados a atividade estatal; criadas e
disciplinadas por Lei Ordinria; competncia comum; cobrada quando se realiza um obra pblica
que valoriza imvel do contribuinte. Fato gerador: valorizao imobiliria decorrente de obra
pblica. Ser Federal, Estadual ou Municipal, dependendo de quem faz a obra. A base de clculo
no o valor da obra nem o custo da obra, mas sim, o quantum de valorizao experimentada pelo
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imvel.

Existem dois limites ao valor da contribuio de melhoria:


- Limite global: o custo da obra (juntando todo mundo que vai pagar);
- Limite individual: a valorizao em cada imvel.

d) Emprstimo Compulsrio: A unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos


compulsrios: para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou sua iminncia; assim como em caso de investimento pblico de carter urgente e
de relevante interesse nacional, observando o disposto no art. 150, III, b (art. 148 da CF/ 88).

- So tributos restituveis. uma entrada provisria de receita;


- S podem ser criados por Lei Complementar (LC), no podem ser definidos por MP (art. 62,
1, III, CF);
- So de competncia exclusiva da Unio, s podem ser restitudos pela unio;
- Para os casos do artigo148, I, CF h uma exceo ao princpio da anterioridade, dever ser pago
de imediato;
- O valor arrecadado com o emprstimo compulsrio fica vinculado situao que ensejou sua
cobrana. Probe o desvio de finalidade;
- No se admite mais emprstimo compulsrio para situao que exige absoro temporria do
poder aquisitivo da populao. O art. 15, III do CTN est revogado pela Constituio.

e) Tributao de guerra: Diante de uma guerra externa a CF/88 prev dois mecanismos tributrios
para obteno de recursos:
Imposto extraordinrio de guerra (IEG) Emprstimo compulsrio de guerra
154, II CF 148 CF
Cobrado pela Unio Corado pela Unio
Criado por LO Criado por LC
Admite medida provisria No admite MP
No restitudo restitudo

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Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no
tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio;
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia
tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.

Obs.: Emprstimos compulsrios e IEGs podem bitributar, tendo o mesmo fato gerador ou base de
clculo de outro imposto.

Contribuies Especiais

Tais contribuies possuem regra matriz no art. 149 da CF, nos seguintes termos:

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de


interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto
nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente
s contribuies a que alude o dispositivo.
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de
seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata
o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de
cargos efetivos da Unio.
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o
caput deste artigo:
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;
II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios;
III - podero ter alquotas:
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no
caso de importao, o valor aduaneiro;
b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser equiparada a
pessoa jurdica, na forma da lei.
4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez.

- So tributos qualificados pela destinao, a CF define a destinao de cada contribuio. Nas

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outras espcies definido o fato gerador;
- So em regra disciplinadas por lei ordinria. Contribuio social-previdenciria residual criada
por LC. 195, 4, CF;
- a LO que cria tributo, o imposto, a taxa e a contribuio. S o emprstimo compulsrio
criado por LC;
- As contribuies podem ter fato gerador e base clculo prprios de imposto.

LIMITAO AO PODER DE TRIBUTAR

Conceito

As limitaes ao poder de tributar consistem em instrumentos voltados a conter a competncia


tributria. Esses instrumentos so materializados em princpios e regras trazidos pela Constituio, a
fim de proteger o contribuinte da ao estatal. Dividem-se em princpios e imunidades, vejamos:

Princpios:
a) Princpio da Legalidade: todo tributo deve ser criado obrigatoriamente por lei (ordinria ou
complementar). A CF quem diz quando dever haver lei complementar. LO=CF silente; LC=CF
fixa (ex. emprstimo compulsrio).
Impostos criados por LC: imposto sobre Grandes Fortunas, Imposto Residual, Emprstimo
compulsrio, Contribuio social-previdenciria residual.
So excees regra da legalidade: II, IE, IPI, IOF, CIDE combustvel e ICMS combustvel (EC
33/2001), eles no podem ser criados, mas podem ser atualizados por atos administrativos
(decretos).
Atualizao diferente de majorao. A mera atualizao da base de clculo pode ser feita por
decreto, enquanto a majorao s pode ser feita por lei.
A atualizao ocorre desde que seja utilizado o ndice oficial de correo monetria.

b) Princpio da Irretroatividade: utiliza-se a lei vigente na ocorrncia do fato gerador. Exceo: multa.

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c) Princpio da anterioridade do exerccio financeiro: deve ser utilizado para instituir, criar ou
majorar. O tributo s ser cobrado no exerccio financeiro seguinte e/ou no mnimo 90 dias da data
de publicao da lei. O exerccio financeiro de 1 de janeiro a 31 de dezembro. Anterioridade
anual (espera-se pelo novo exerccio e 90 dias) diferente de anualidade (quando tem que se esperar
um ano).
A reduo do tributo no se aplica o princpio, nem concesso de iseno. Para revogao de
iseno para o STF no se aplica o princpio, o tributo poder ser exigido imediatamente.
A data de incidncia do tributo ser sempre a mais favorvel ao contribuinte, nonagesimal ou anual.
Caso o tributo seja criado ou majorado entre janeiro e setembro (2 de outubro), a incidncia da lei
ocorrer em 1 de janeiro do ano seguinte. Caso isso se d entre outubro e dezembro, a lei
incidir em data posterior a 1 de janeiro.

Excees: (150, 1, CF)


APLICAO IMPOSTOS
Imediata II, IE, IOF, Emprstimos compulsrios (calamidade ou guerra) imposto de guerra.
Apenas IDI, CIDE comb., Contribuio social, ICMS comb.
Nonagesimal
Apenas Anual IR, IPVA, IPTU (modificao apenas da base de clculo, se modificar a alquota aguarda as
duas regras).

Mesmo que o tributo seja institudo ou majorado por MP deve ser observado o princpio da
anterioridade, art. 62, 2, CF. O tempo para fins de considerar o princpio da anterioridade,
analisamos o tempo em que a MP for convertida em lei.

d) Princpio da Noventena ou Anterioridade Nonagesimal: A EC acrescentou a alnea cao art.


150, III, da CF, determinado ser vedada a cobrana de tributos antes de decorridos noventa dias da
data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observando o disposto na alnea
b.

e) Princpio do no confisco: nenhum tributo pode ter efeito confiscatrio. Para o STF as multas se
incluem neste princpio. Excees: tributos extrafiscais, desde que seja respeitada a razoabilidade.
Para dizer se um tributo tem efeito confiscatrio preciso observar a pessoa que o paga.

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f) Princpio da liberalidade de trfego: vedada a cobrana de tributos interestaduais ou
intermunicipais que impeam o direito de ir e vir. Exceo: cobrana de pedgio nas vias
conservadas pelo poder pblico. Quando a rodovia conservada pelo prprio poder pblico taxa;
quando a via conservada por uma concessionria ou permissionria preo pblico.

g) Princpio da uniformidade geogrfica: vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme
em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao ao Estado, ao
Distrito Federal ou Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies
do pas.

h) Princpio da capacidade contributiva: tal princpio vem previsto no art. 145, 1, da CF/ 88:
Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o
patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

Imunidades

As imunidades so limitaes competncia tributria, previstas na CF.


Art. 5 (...)
XXXIV - so a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas:
a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou
abuso de poder;
a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou
abuso de poder;
b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e
esclarecimento de situaes de interesse pessoal;

Art. 195
7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de
assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei. (grifo nosso)

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- So imunes as contribuies sociais, as entidades de assistncia social;
- So asseguradas independentemente do pagamento de taxas o direito petio e a obteno de
certides para defesa de direitos;
- So imunes a contribuies sociais as entidades de assistncia social.

ATENO: Imunidade diferente de iseno, mas em ambos o efeito o mesmo: o contribuinte no tem que pagar
o tributo. Ademais, tanto a imunidade quanto a iseno afastam somente a obrigao tributria principal. No
afastando as obrigaes acessrias.

Imunidade Iseno
Constituio Lei
Limita a competncia tributria Dispensa o pagamento do tributo (Causa de excluso
do crdito tributrio)
Em regra atinge apenas impostos Atinge qualquer tributo
Interpretao ampliativa Interpretao literal (111 CTN)

Imunidades em Espcie (art. 150, VI, CF)

a) Imunidade recproca: Unio, Estados, DF e municpios no pagam impostos uns aos


outros. O art. 150, 2 da CF estendeu essa imunidade tambm essa imunidade para autarquias e
fundaes pblicas (inclui agncias reguladoras, agncias executivas e associaes pblicas), mas
somente no que se refere ao patrimnio, renda e servio vinculados s finalidades essenciais da
entidade. Ex. terreno baldio da Unio no paga IPTU, mas se fosse do INSS (autarquia) pagaria
IPTU por no atender finalidade da autarquia. Empresas pblicas e sociedades de economia mista
tem imunidade? (doutrina e jurisprudncia, no h legislao a respeito disto). As prestadoras de
servios pblicos so imunes, mas as exploradoras de atividade econmica no tm imunidade. Ex.
banco do Brasil, Petrobrs e Caixa Econmica Federal.

2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas


pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas
finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

b) Imunidade religiosa (art. 150, VI, "b" CF): Templos (instituies) de qualquer culto esto
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imunes apenas a impostos, e no qualquer tipo de tributo. A imunidade vale para todas as religies.
No importando o numero de adeptos.

c) Imunidade dos partidos polticos. (art. 150, VI, "c" CF) Beneficia quatro pessoas jurdicas
diferentes:
- Partidos e suas fundaes;
- Sindicato de empregados;
- Entidades de assistncia social sem fins lucrativos (tambm imunes a contribuies sociais);
- Entidades de educao, sem fins lucrativos.

Sero trs as condies para que as entidades de assistncia social e entidades de educao sejam
imunes:
- No distriburem patrimnio ou renda;
- Aplicarem integralmente no pas os seus recursos nos objetivos institucionais;
- Regularidade contbil.

d) Imunidade de imprensa (art. 150, VI, "d" CF) livros, jornais, peridicos e papeis para a sua
impresso no so suscetveis de impostos.
Ao contrario das outras trs, essa imunidade objetiva do produto, e no subjetiva das editoras e
livrarias. Editoras e livrarias tm que pagar impostos pessoais, como IPTU, IR e IPVA.

ATENO:
Segundo a CF o papel a nica matria-prima imune (tinta no tem imunidade). Porem o STF conferiu imunidade a
mais duas matrias-primas: filmes e papis fotogrficos para fabricao de livros.

COMPETNCIA TRIBUTRIA

o poder atribudo pela Constituio a cada ente federativo (Unio, Estados, DF e


Municpios) para instituir tributos.

Art. 7: A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar

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ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em
matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos
do 3 do artigo 18 da Constituio.
1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que competem
pessoa jurdica de direito pblico que a conferir.
2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa
jurdica de direito pblico que a tenha conferido.
3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado,
do encargo ou da funo de arrecadar tributos.

A competncia tributria absolutamente indelegvel, mas as funes de arrecadar ou


fiscalizar tributos, executar leis, servios, atos ou decises administrativas podem ser delegadas por
uma pessoa jurdica de direito pblico a outra (delegao da competncia tributria ativa).

ATENO:
No se pode confundir competncia tributria, que o poder conferido pela Constituio ao ente poltico
para instituir e dispor sobre tributos, absolutamente indelegvel, com delegao de capacidade tributria
ativa, que a atribuio administrativa conferida a outra pessoa jurdica de direito pblico para arrecadar,
fiscalizar ou mesmo executar leis, servios, atos ou decises administrativas.

Ademais, eventualmente, quando ocorrer delegao da capacidade tributria ativa, poder


ser verificado o fenmeno da Parafiscalidade. A Parafiscalidade, pois, consiste na delegao da
capacidade de arrecadar tributos, podendo ser revogada a qualquer tempo. Como exemplos,
podemos citar os Conselhos de classe (entidades que fiscalizam profisses: CRM, CREA, so
autarquias, exceto a OAB, a qual desde 2006 entendida pelo STF como uma entidade sui
generis). Os Sindicatos cobram contribuio sindical, entendida pelo art. 8, IV, como contribuio
de natureza de tributo, mas a contribuio confederativa no tributo, posto que fixada pela
assembleia geral da categoria, enquanto o tributo sempre uma obrigao legal.

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Repartio Constitucional da Competncia Tributria

A Constituio, em se tratando de repartio das competncias tributrias, optou por reparti-


las em tributos vinculados e tributos no vinculados. Em se tratando de tributos vinculados, h uma
atuao especfica estatal em relao ao contribuinte (ex.: taxas e contribuies de melhoria), j no
caso dos tributos no vinculados, no haveria uma atividade estatal especfica (ex.: impostos), a
Constituio optou por repartir a competncia de forma privativa a cada ente pblico.

a) Competncia Privativa: refere-se competncia para instituir impostos e como o prprio nome
diz privativa de cada unidade da Federao. Nos termos do art. 153, incisos I a VII, compete
Unio instituir impostos sobre:

I - importao de produtos estrangeiros;


II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III - renda e proventos de qualquer natureza;
IV - produtos industrializados;
V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

Ao seu turno, de acordo com o artigo 155 da CF, compete aos Estados e ao Distrito Federal
instituir impostos sobre:

I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;


II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior;
III - propriedade de veculos automotores;

Por fim, conforme o artigo 156 da CF, compete aos municpios instituir impostos sobre:

I - propriedade predial e territorial urbana;


II - transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por
natureza ou
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no Art. 155, II, definidos em lei.

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b) Competncia cumulativa: Em razo de o Distrito Federal reunir atribuies de Estado e
Municpio, cabe a ele instituir os impostos estaduais e municipais em seu territrio. O art. 32 veda a
diviso do Distrito Federal em municpios.

c) Competncia comum: Conforme acima citado, em se tratando de tributos vinculados a alguma


atividade estatal, a Constituio optou por atribuir a competncia ao ente que desempenhar a
atividade que deu ensejo instituio do tributo.

d) Competncia residual: A Constituio prev duas hipteses de competncia tributria residual,


uma para instituio de impostos (impostos residuais) e outra para contribuies para seguridade
social (contribuies residuais). Somente a Unio possui competncia residual para instituir,
mediante lei complementar, impostos, no previstos na Constituio, desde que sejam no
cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prpria dos impostos discriminados na
Constituio.

e) Competncia extraordinria: A competncia extraordinria tambm exclusiva da Unio. Nos


termos do artigo 154, II, da CF: a Unio poder instituir, na iminncia ou no caso de guerra
externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais
sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.

LEGISLAO TRIBUTRIA

Nos termos do artigo 96 do CTN: A expresso legislao tributria compreende as leis,


os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no
todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

A seu turno, o art. 100 do CTN nos informa o que so normas complementares das leis, dos
tratados e das convenes internacionais e dos decretos:

a) Atos normativos - entram em vigor na data de sua publicao (no tem vacatio legis, mas
tambm no retroage);
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b) Decises de rgos do fisco - entram em vigor 30 dias aps sua publicao;
c) Prticas reiteradamente observadas - Costumes;
d) Convnios - entram em vigor na data neles previstas.

ATENO:
A observncia das normas referidas no artigo 100 do CTN - Normas Complementares exclui a imposio
de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo.
Entretanto, o tributo continua sendo devido.

Vigncia da Legislao Tributria

A vigncia da legislao tributria, segundo o artigo 101 do CTN, deve ser estudada sob
dois aspectos: o espacial e o temporal. O aspecto espacial diz respeito aos limites territoriais em que
a lei pode ser aplicada. O CTN traz a previso normativa no seu artigo 102, nos seguintes termos:

Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora,
no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam
extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras
leis de normas gerais expedidas pela Unio.

Em regra, vigora no nosso ordenamento jurdico o princpio da territorialidade, de modo que


a norma tributria vigora dentro dos limites territoriais do ente da Federao competente para
instituir o tributo. Excepcionalmente, poder ocorrer a extraterritorialidade da lei tributria, nos
seguintes casos: quando estabelecido em convnios ou quando determinados pelo prprio CTN ou
por outras normas gerais da Unio.

O outro aspecto da vigncia da legislao tributria o aspecto temporal que diz respeito ao
momento que a lei estar apta a produzir efeitos. De acordo com o art. 8 da Lei Complementar n
95/1998, a prpria lei deve dispor sobre a data que ela entrar em vigor. Na falta de previso na lei
deve-se adotar subsidiariamente a Lei de Introduo ao Cdigo Civil que determina que a lei entre
em vigor 45 dias aps a publicao da lei.

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Ademais, o artigo 103 do CTN, traz regras especficas sobre o momento de vigncia de
algumas normas tributrias, tais como:

- Os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor na data da sua
publicao, salvo disposio em lei em contrrio;
- As decises de rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa que a lei atribua
eficcia normativa entram em vigor 30 dias aps a publicao da lei, salvo disposio de lei em
contrrio;
- Os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os municpios entram
em vigor na data neles previstas;

Aplicao da Legislao Tributria

A legislao tributria, em regra, aplica-se aos fatos geradores futuros e aos que ainda no
esto completos, tendo em vista o princpio da irretroatividade.

Art. 105 - A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos
pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio, mas no esteja
completa nos termos do Art. 116.

Desse modo, o artigo 105 do CTN determina que a legislao tributria tenha aplicao
imediata e prospectiva. Ademais, excepcionalmente, a legislao tributria pode ter aplicao
retroativa, aplicando-se ao fato ou ato pretrito, em duas situaes, conforme determina o artigo
106 do CTN, vejamos:

Art. 106 - A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:


I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de
penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde
que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da

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sua prtica.

A lei interpretativa no altera o ordenamento jurdico, somente tem efeitos declaratrios, por
isso sua aplicao poder ser retroativa.

Interpretao da Lei Tributria (Arts. 111 e 112, CTN)

Interpretar buscar o contedo e o alcance das normas, importante no confundir


interpretao com integrao que o suprimento de eventuais lacunas.

A primeira regra a de que a lei tributria (...) no pode alterar a definio, o contedo e o
alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente,
pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito
Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias (artigo 110, do CTN).

Ademais, no que tange as matrias que devem ser interpretadas literalmente, a legislao
tributria aponta as seguintes hipteses: suspenso ou excluso do crdito tributrio; outorga de
iseno; e dispensa do cumprimento de obrigaes acessrias.

Interpreta-se literalmente (interpretao restritiva) a lei sobre:

a) Suspenso ou excluso do crdito;


b) Iseno;
c) Dispensa de obrigaes acessrias.

Revogao de iseno:

sempre outorgada por lei, razo pela qual a iseno sempre pode ser revogada, porm se
a iseno for temporria e tambm condicionada, quem preenche a condio no pode perder a
iseno no prazo prometido.

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Obrigao Tributria

Relao jurdica, que une o credor e o devedor. As obrigaes podem ser de dois tipos:

a) OT principal: surge com o fato gerador, previsto em lei e tem como objeto o pagamento do
tributo e da multa; (no direito tributrio tambm obrigao principal);

b) OT acessria: surge com o fato gerador previsto na legislao tributria e tem como objeto
prestaes positivas ou negativas (obrigaes de fazer ou no fazer) no interesse da
arrecadao, ex: manuteno de livros fiscais, emitir nota fiscal.

O plo ativo da obrigao tributria (credor) pode ser ocupado por duas figuras: entidades
federativas ou entidades parafiscais (ex: sindicatos e conselhos de classe, CREA< CRM<
CORCOM). O plo passivo da obrigao (devedor), tambm pode ser ocupado por duas figuras: o
contribuinte (relao pessoal e direta com o fato gerador) ou o responsvel tributrio (todo devedor
que no se enquadra como contribuinte, relao pessoal e indireta com o fato gerador).

Tudo que se paga principal, o que se faz ou no faz obrigao acessria. Perigo! No
direto tributrio o acessrio no segue a sorte do principal. Na imunidade e na iseno desaparece
somente a obrigao principal.
Imunidade t na constituio, na lei que mora a iseno.

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA (casos especiais)

1. Empresa resultante de fuso, ciso, ou incorporaro, responde por dvidas das empresas
anteriores.
2. Scios gerentes e administradores s respondem por dvidas da empresa se o fisco provar
excesso de poder ou infrao (desconsiderao da personalidade jurdica)
3. Empresa/pessoa que adquirir de outra, estabelecimento comercial ou fundo de comrcio
(trespasse), o adquirente s responde (integralmente) por dvidas da empresa anterior se mantiver
o mesmo ramo comercial retorne dentro de 6 meses (responsabilidade subsidiria). Mas
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se a aquisio ocorrer em processo de falncia ou recuperao judicial o adquirente nunca responde
ainda que se mantenha no mesmo ramo.

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

regra a responsabilidade independe da inteno do agente (art. 136).

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Quando a infrao praticada pela empresa, esta autuada (art. 137). A responsabilidade
poder recair sobre o funcionrio, desde que comprovado o dolo especfico (prejudicar a
empresa).
Denuncia espontnea: afasta
ara o fisco exigir o pagamento do tributo, deve constituir o credito tributrio, o que feito
atravs do lanamento.

Lanamento Tributrio

Conceito: (art. 142 CTN) um procedimento administrativo tendente a verificar a


ocorrncia do fato gerador. Ato vinculado que confere liquidez ao valor devido.
unes: possui dupla funo, constitutivo do crdito e declaratrio da obrigao.
razo: FG 5 anos (decadenciais) L 5 anos (prescrio) EF
Modalidades:
a) Lanamento direito ou de ofcio (149, CTN). Independem de qualquer manifestao do
contribuinte. Ex. IPTU, IPVA, taxas e contribuies de melhoria. Um auto de infrao
tambm um a espcie de lanamento de ofcio.
b) Misto ou por declarao (art. 147). Lanamento em desuso. Ex. Imposto de Impostao
quando atravs de declarao de bagagem acompanhada (DBA).
c) Auto lanamento ou por homologao (art. 150, CTN). O contribuinte presta as
informaes para o fisco e calcula o valor do tributo e antecipa o pagamento. O fisco apenas
homologa o pagamento. A homologao pode ser expressa ou tcita (aguarda 5 anos da data
do fato gerador). A homologao tcita tem natureza decadencial. Ex. IR, ICMS, e ISS. Na
esfera federal, todos os impostos so por homologao.
Depois de constitudo o credito o contribuinte tem 30 dias para pagar ou apresentar defesa
administrativa (160, CTN), caso contrario poder ser cobrado judicialmente. O prazo para a
execuo fiscal tambm de 5 anos, prazo prescricional.
Os crditos no pagos devem ser inscritos na dvida ativa. Da se pode retirar o ttulo
executivo fiscal extrajudicial Certido de Dvida Ativa (CDA) necessrio para a
propositura da execuo fiscal.

Formas de excluso do crdito tributrio


Anistia dispensa legal do pagamento de multa, mas se deve pagar o tributo. No
confundir com remisso, que o perdo da dvida, anistia o perdo da multa. A remisso
pode ser parcial.
Iseno dispensa legal do pagamento do tributo. Pode ser concedida a qualquer tempo,
por lei. E pode em regra ser revogada a qualquer tempo, tambm por meio de lei, exceto no
caso de tiver sido concedida por prazo certo e sob determinadas condies gera direito
adquirido. Se a iseno for temporria e condicionada quem preenche a condio no pode
perder a iseno, no prazo prometido.

Formas de suspenso da exigibilidade do CT (art. 151 a 155 CTN)


nsequncias:
a) Impedem a execuo fiscal;
b) permitida a inscrio na dvida ativa;
c) A certido expedida pela dvida ativa positiva, mas com efeitos de negativa.
ormas
a) Suspendem o curso do prazo prescrional:
b) TUtela antecipada no o pedido que suspende, mas sua concesso. c) LIminar no
o pedido que suspende, mas sua concesso.
d) PArcelamento - No o pedido que suspense a exigibilidade, mas o seu deferimento. e)
DEpsito desde que integral e em dinheiro.
f) MOratria dilatao legal do prazo de pagamento do tributo.
g) RA: Recurso Administrativo desde que apresentado tempestivamente.

Formas de extino do crdito tributrio (art. 156 ao 154 CTN)


agamento
pensao autorizada e regulada por lei, possvel compensar crditos vencidos
ou vincendos.
nsao previsto em lei (acordo entre as partes fisco e contribuinte), acordo que
visa o fim de um litgio.

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Prescrio Decadncia
5 anos para: Constituir Executar
Criao Lei Complementar Lei complementar
Lanamento Aps o lanamento Antes do lanamento
Suspenso e interrupo No Sim
Termo inicial Regra geral: primeiro dia do exerccio Tem incio a partir do momento em que o
seguinte em que o lanamento poderia ter credito tributrio encontrar-se
sido efetuado (173, I, CTN) definitivamente constitudo (depois dos
trinta dias para apresentao de defesa
administrativa, j que esta pode
modificar o credito).

Garantias e privilgios do credito tributrio (183 a 193, CTN)

ulas de impenhorabilidade e inalienabilidade. De acordo com o CTN, essas


clusulas no podero ser opostas fazenda Pblica, independentemente da data
de sua constituio. Os nicos bens que pode ser opostos Fazenda Pblica, so os
absolutamente impenhorveis (os descritos em lei).
resuno de fraude: em regra, alienao de bens ou onerao de rendas considerada
fraude execuo, quando se tem credito tributrio inscrito na dvida ativa (185, CTN),
salvo se o contribuinte tiver bens e rendas suficientes para o pagamento da dvida.
referncias: a regra que o crdito tributrio prefere a qualquer outro, salvo os crditos
decorrentes da legislao trabalhista e de acidente do trabalho fora da falncia. Na falncia:
1. legislao do trabalho e acidente do trabalho;
2. garantia real;
3. credito tributrio.

Interveno da Unio em alquotas no federais

Resoluo do Senado pode fixar


Alquota mnima Alquota mxima
IPVA Pode No pode
ITCMD No pode Pode
ICMS Pode Pode

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Alm disso, lei complementar da Unio pode fixar alquotas mnima e mxima do ISS.

Reserva de lei complementar (art. 146, CF)


Lembrar que "temas de LC no admitem MP"

a) Emprstimos compulsrios;
b) IGF Impostos sobre grandes fortunas;
c) Impostos residuais impostos novos, no previstos na CF (competncia da Unio);
d) Novas fontes de custeio da seguridade novas contribuies e) Resolver conflitos de
matria tributria;
f) Adequado tratamento ao ato cooperativo;
g) Normas gerais sobre direito tributrio;
Prescrio
Decadncia
namento
Tributria
h) Regulamentao das limitaes constitucionais ao poder de tributar;
rincpios tributrios
unidades tributrias
i) Regime unificado de recolhimento de impostos e contribuies (Simples Nacional)
Lei complementar 123/2003. Lei do Super-Simples;
Facultativo quanto adeso e permanncia;
beneficia microempresas (receita bruta anual de at R$ 240.000,00, duzentos e
quarenta mil reais) e empresas de pequeno porte (receita bruta anual entre
R$240.000,00, e dois milhes e quatrocentos mil reais); Lembrar que ME e EPP tm uma
vantagem competitiva em licitaes, pois se o preo de uma delas estiver at 10% acima
do menor preo a licitao considera-se empatada, podendo a ME ou EPP ser contratada
se aceitar oferecer o objeto por um preo inferior ao mais baixo. No prego o percentual cai
para 5%.
butos do simples: IR-PJ, IPI, ICMS, ISS, PIS/COFINS, CSLL (Contribuio social
do Lucro lquido).

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