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Comptabilit Approfondie
Mr Khalid FALHAOUI
Synthse loi comptable & CGNC 1
1
1 Sance : Synthse de la loi comptable 9-88 et du CGNC
2 Anne Grande Ecole
q Loi comptable 9-
9-88
q Rgles d
dvaluation
valuation comptables
Fondement des r
rgles d
dvaluation
valuation comptables
Approches dvaluation
valuation des biens ou des actifs
Mode d
dvaluation
valuation : Valeurs d'entr
d'entre, d'inventaire et d'arrt
d'arrt des comptes
Amortissements & Provisions
2
Rfrentiels comptables :
2 Anne Grande Ecole
3
Synth
Synthse de la loi Comptable 9-
9-88
2 Anne Grande Ecole
Rfrence de la loi 9-
9-88
Loi 9-
9-88 :
Dahir 1-92-138 portant promulgation de la loi 9-88 relative
aux obligations comptables des commerants (BO du
30/12/1992)
Loi 03-
03-44 :
Dahir 1-05-211 portant promulgation de la loi 44-03
modifiant la loi 9-88 (BO du 16/03/2006)
Synth
Synthse de la loi Comptable 9-
9-88
2 Anne Grande Ecole
4
Synth
Synthse de la loi Comptable 9-
9-88
2 Anne Grande Ecole
Article 1
o Tout commerant au sens du Code de commerce est tenu de tenir une
comptabilit selon la loi comptable
o Enregistrement comptable chronologique, opration par opration et jour par
jour
o Comptabilit super-simplifie pour les personnes physiques PP dont le CA
n'excde pas 2 millions dhs
Article 2
Article 3
o Forme de tenue du livre-journal et du grand-livre
o Centralisation mensuelle des critures sur le livre-journal et le grand-livre
o Centralisation annuelle des critures pour les PP dont le CA ne dpasse pas 2
millions dhs
Article 4
o Obligation de tenue du manuel d'organisation comptable pour les personnes
dont le CA dpasse 10 millions dhs
Article 5
o Inventaire annuel de valeurs des actifs et passifs
Article 6
o Tenue du livre d'inventaire (transcription du bilan et CPC)
Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthse loi comptable & CGNC 10
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Synthse de la loi Comptable 9-88
Article 7
2 Anne Grande Ecole
o Exercice de 12 mois
o Exception peut tre infrieur 12 mois
Article 8
o Livre journal et livre d'inventaire cots et paraphs par le greffier du tribunal de
commerce ou de premire instance
o Sauf pour les PP dont le CA nexcde pas 2 millions dhs
Article 9
o tablissement des tats de synthse ES partir de la comptabilit
o Dfinition des tats de synthse : Bilan, CPC, ESG, TF et ETIC (ES tout
indissociable)
Article 10
o Dfinition du Bilan, CPC, ESG, TF et ETIC
Article 11
o Les ES doivent donner une image fidle des actifs et passifs ainsi que de la
situation financire et des rsultats de l'entreprise
o Importance significative : ES doivent comprendre toutes les informations
ncessaires pour donner limage fidle
Article 12
o Forme du bilan, CPC, ESG et TF
Article 13
o Permanence des mthodes de prsentation des ES et modalits d'valuation
retenues
o Exception : Dcrire et justifier les modifications dans lETIC
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Synthse loi comptable & CGNC 12
6
Synthse de la loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole
Article 14
o Modalit dvaluation la date d'entre et d'inventaire des biens des titres, des
crances, des dettes et des disponibilits
o Inscription en comptabilit pour leur montant nominal
o Application de la prudence lors de lvaluation du patrimoine
o Modalit de calcul de la VNA et VCN
o Possibilit de rvaluation des immobilisations et traitement comptable l'cart
de rvaluation
o Modalit dvaluation des biens fongibles (CMP ou PSPE)
o Pour les PP dont le CA ne dpasse pas 2 millions dhs :
valuation simplifie des stocks achets et produits par estimation
Amortissements selon une mthode linaire simplifie
Article 15
Article 16
7
Synthse de la loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole
Article 17
o Sparation des exercices :
Seuls les bnfices raliss inscrire en comptabilit
Prise en compte du bnfice sur une opration partiellement excute
(contrat long terme : ralisation certaine et valuation avec scurit
suffisante du bnfice global)
Article 18
o Date limite d'tablissement des tats de synthse : 3 mois suivant clture
o Si dpassement du dlai : Indication dans lETIC
Article 19
o Drogation aux prescriptions comptables si limage fidle non atteinte
(indication dans lETIC)
o Changement de la date de clture motiver dans lETIC
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Synthse loi comptable & CGNC 15
Article 24
q Obligation du respect de cette loi par les professionnels de la comptabilit
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Synthse loi comptable & CGNC 16
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Loi Comptable 9-
9-88
2 Anne Grande Ecole
Article Premier :
o Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens
du Code de commerce est tenue de tenir une comptabilit dans les formes
prescrites par la prsente loi et les indications figurant aux tableaux y
annexs.
o A cette fin, elle doit procder l'enregistrement comptable des mouvements
affectant les actifs et les passifs de son entreprise ; ces mouvements sont
enregistrs chronologiquement, opration par opration et jour par jour.
o Tout enregistrement comptable prcise l'origine, le contenu et l'imputation du
mouvement ainsi que les rfrences de la pice justificative qui l'appuie.
o Les oprations de mme nature, ralises en un mme lieu et au cours d'une
mme journe peuvent tre rcapitules sur une pice justificative unique.
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Loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole
Article 2
o Les enregistrements viss l'article premier ci-dessus sont ports sous forme
d'critures sur un registre dnomm " livre-journal ".
o Toute criture affecte au moins deux comptes dont l'un est dbit et l'autre est
crdit d'une somme identique.
o Les critures du livre-journal sont reportes sur un registre dnomm "grand-
livre" ayant pour objet de les enregistrer selon le plan de comptes du
commerant.
o Le plan de comptes doit comprendre des classes de comptes de situation, des
classes de comptes de gestion et des classes de comptes spciaux, telles
qu'elles sont dfinies aux tableaux annexs la prsente loi.
o Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-
dessus sont dispenses de la tenue du grand-livre si la balance rcapitulative
des comptes peut tre tablie directement du livre journal.
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Synthse loi comptable & CGNC 20
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Loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole
Article 3
o Le livre-journal et le grand-livre peuvent tre dtaills en autant de registres
subsquents dnomms "journaux auxiliaires" et "livres auxiliaires" que
l'importance ou les besoins de l'entreprise l'exigent.
o Les critures portes sur les journaux et les livres auxiliaires sont centralises
une fois par mois sur le livre-journal et le grand-livre.
Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-
dessus sont autorises procder la centralisation des critures portes sur
les journaux auxiliaires une fois par exercice la clture de ce dernier.
Article 4
o Les personnes assujetties la prsente loi dont le chiffre d'affaires annuel est
suprieur dix millions de dirhams (10 000 000 DH) doivent tablir un manuel
qui a pour objet de dcrire l'organisation comptable de leur entreprise.
Article 4
o Les personnes assujetties la prsente loi dont le chiffre d'affaires annuel est
suprieur dix millions de dirhams (10 000 000 DH) doivent tablir un manuel
qui a pour objet de dcrire l'organisation comptable de leur entreprise.
Article 5
o La valeur des lments actifs et passifs de l'entreprise doivent faire l'objet
d'un inventaire au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci.
Article 6
o Il doit tre tenu un livre d'inventaire sur lequel il est transcrit le bilan et le
compte de produits et charges de chaque exercice.
Article 7
o La dure de l'exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement tre
infrieure douze mois, pour un exercice donn.
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Synthse loi comptable & CGNC 22
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Loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole
Article 8
o Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cots et paraphs, dans la forme
ordinaire et sans frais, par le greffier du tribunal de premire instance du
sige de l'entreprise. Chaque livre reoit un numro rpertori par le greffier
sur un registre spcial.
o Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-
dessus ne sont pas tenues de faire coter et parapher par le greffier du tribunal
comptent le livre-journal et le livre d'inventaire, condition de conserver
lesdits livres ainsi que le bilan et le compte de produits et charges pendant
dix ans.
Article 9
o Sous rserve des dispositions prvues aux articles 19, 20 et 21 ci-aprs, les
personnes assujetties la prsente loi doivent tablir des tats de synthse
annuels, la clture de l'exercice, sur le fondement des enregistrements
comptables et de l'inventaire retracs dans le livre-journal, le grand-livre et
le livre d'inventaire.
o Ces tats de synthse comprennent le bilan, le compte de produits et
charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement et l'tat les
informations complmentaires. Ils forment un tout indissociable.
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Loi Comptable 9-88
Article 10
2 Anne Grande Ecole
o Les tats de synthse doivent donner une image fidle des actifs et passifs
ainsi que de la situation financire et des rsultats de l'entreprise.
o A cette fin, ils doivent comprendre autant d'informations qu'il est ncessaire
pour donner une image fidle des actifs et passifs ainsi que de la situation
financire et des rsultats de l'entreprise.
o Lorsque l'application d'une prescription comptable ne suffit pas pour donner
l'image fidle mentionne au prsent article, des informations
complmentaires doivent tre donnes.
Article 12
o Le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion et le
tableau de financement comportent des masses subdivises en rubriques
elles-mmes subdivises en postes.
Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthse loi comptable & CGNC 26
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Loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole
Article 13
o La prsentation des tats de synthse comme les modalits d'valuation
retenues ne peuvent tre modifies d'un exercice l'autre.
o Si des modifications interviennent, elles sont dcrites et justifies dans l'tat
des informations complmentaires.
Article 14
o A leur date d'entre dans l'entreprise, les biens acquis titre onreux sont
enregistrs leur cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur
valeur actuelle et les biens produits leur cot de production.
o A leur date d'entre dans l'entreprise, les titres acquis titre onreux sont
enregistrs leur prix d'achat.
Article 14 - suite
o A leur date d'entre dans l'entreprise, les crances, dettes et disponibilits
sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal. Les crances,
dettes et disponibilits libelles en monnaie trangre sont converties en
monnaie nationale leur date d'entre.
o La valeur d'entre des lments de l'actif immobilis dont l'utilisation est
limite dans le temps doit faire l'objet de corrections de valeur sous forme
d'amortissement.
o L'amortissement consiste taler le montant amortissable de
l'immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation par l'entreprise
selon un plan d'amortissement.
14
Loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole
Article 14 - suite
o La valeur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme la
valeur nette d'amortissements de l'immobilisation.
o A la date d'inventaire, la valeur actuelle est compare la valeur d'entre pour
les lments non amortissables ou la valeur nette d'amortissements, aprs
amortissement de l'exercice, pour les immobilisations amortissables.
o Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en
comptabilit soit sous forme d'amortissements exceptionnels Si elles ont un
caractre dfinitif soit sous forme de provisions pour dprciation si elles
n'ont pas un caractre dfinitif.
o La valeur comptable nette des lments d'actif est soit la valeur d'entre ou la
valeur nette d'amortissements si la valeur actuelle leur est suprieure ou
gale, soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure.
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Loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole
Article 15
o Les mouvements et informations doivent tre inscrits dans les comptes ou
postes adquats, avec la bonne dnomination et sans compensation entre eux.
o Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment.
o Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif
du bilan ou entre les postes de produits et de charges du compte de produits
et charges.
o Le bilan d'ouverture d'un exercice doit tre identique au bilan de clture de
l'exercice prcdent.
Article 16
o Les produits ne sont pris en compte que s'ils sont dfinitivement acquis
l'entreprise ; les charges sont enregistrer ds lors qu'elles sont probables.
o Il doit tre tenu compte des risques et des charges ns au cours de l'exercice
ou d'un exercice antrieur, mme s'ils sont connus entre la date de clture de
l'exercice et celle de l'tablissement des tats de synthse.
16
Loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole
Article 17
o Seuls les bnfices raliss la clture d'un exercice peuvent tre inscrits dans
les tats de synthse. Cependant, peut galement tre inscrit le bnfice
ralis sur une opration partiellement excute, lorsque sa dure est
suprieure un an, sa ralisation certaine et qu'il est possible d'valuer avec
une scurit suffisante le bnfice global de l'opration.
Article 18
o L'tablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles
justifies dans l'tat des informations complmentaires, doit se faire au plus
tard dans les trois mois suivant la date de clture de l'exercice.
o La date d'tablissement des tats de synthse est mentionne dans l'tat des
informations complmentaires.
Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthse loi comptable & CGNC 33
Article 19
o Si, en raison de situations spcifiques l'entreprise, l'application d'une
prescription comptable de la prsente loi ne permet pas de donner une image
fidle de l'actif et du passif, de la situation financire ou des rsultats, il peut
y tre drog ; cette drogation est mentionne l'tat des informations
complmentaires et dment motive, avec l'indication de son influence sur
l'actif, le passif, la situation financire et les rsultats de l'entreprise.
o Le changement de la date de clture doit tre dment motiv dans l'tat des
informations complmentaires.
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Loi Comptable 9-88
2 Anne Grande Ecole
Article 20
o Lorsque les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont
runies, l'assujetti peut tablir ses tats de synthse selon des mthodes
diffrentes de celles prescrites par la prsente loi.
o Dans de tels cas, il doit indiquer dans l'tat des informations
complmentaires les mthodes qu'il a retenues.
Article 21
o Les personnes assujetties la prsente loi dont le chiffre d'affaire annuel est
infrieur ou gal dix millions de dirhams (10.000.000) sont dispenses de
l'tablissement de l'tat des soldes de gestion, du tableau de financement et
de l'tat des informations complmentaires.
o Les personnes vises l'alina ci-dessus sont autorises tablir le bilan et le
compte de produits et charges et adopter le cadre comptable selon le modle
simplifi tel qu'annex la prsente loi.
Article 22
o Les documents comptables sont tablis en monnaie nationale.
o Les documents comptables et les pices justificatives sont conservs pendant
dix ans.
o Les documents comptables relatifs l'enregistrement des oprations et
l'inventaire sont tablis et tenus sans blanc ni altration d'aucune sorte.
Article 23
o L'administration fiscale peut rejeter les comptabilits qui ne sont pas tenues
dans les formes prescrites par la prsente loi et les tableaux y annexs.
Article 24
o Les experts-comptables, comptables agrs et autres personnes faisant
profession de tenir la comptabilit des personnes assujetties la prsente loi
sont tenus de se conformer aux dispositions de la prsente loi et de son
annexe pour la tenue de la comptabilit des entreprises dont ils sont chargs.
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Rappel succinct du contenu du CGNC :
2 Anne Grande Ecole
Partie I :
Norme gnrale comptable NGC
Partie II :
Plan comptable gnral des entreprises PCGE
19
Rappel succinct du contenu du CGNC :
2 Anne Grande Ecole
La Norme g
gnrale comptable :
Le plan comptable g
gnral des entreprises :
Le PCGE prsente le dispositif d'application de NGC aux entits conomiques
ayant le caractre d'entreprise au sens large et agissant dans des secteurs
d'activit conomique (entits autre que spcifiques ayant leur propre cadre
comptable)
20
Rappel succinct du contenu du CGNC :
2 Anne Grande Ecole
q L'image fid
fidle apparat non comme un principe comptable supplmentaire,
mais comme la convergence des principes
q L'originalit
L'originalit de l'image fid
fidle tient la fois labsence de dfinition et aussi au
fait qu'il convient, dans des cas exceptionnels, de droger aux dispositions de
la Norme, pour tenter d'atteindre cette fidlit
4. Les m
mthodes d'
d'valuation :
q Lvaluation
valuation au c
cur de l'information puisque la comptabilit
prsente des valeurs et montants montaires
q Les diff
diffrents modes d'
d'valuation retenus soit :
l'entre des lments dans le patrimoine (VE)
une date quelconque (VA)
dans le bilan (VCN)
q Les valuations sont fondes sur le principe du cot historique mme en
priode inflationniste
q Le co
cot complet est retenu pour la dtermination des cots d'acquisition et de
production, sauf cas exceptionnels, traiter comme charges (frais financiers,
frais d'administration gnrale et charges de sous activit;)
21
Rappel succinct du contenu du CGNC :
2 Anne Grande Ecole
1- Continuit d'exploitation
3- Cot historique
5- Prudence
6- Clart
7- Importance significative
Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthse loi comptable & CGNC 44
22
Principe de Continuit d'exploitation :
2 Anne Grande Ecole
comptable :
Le principe de sincrit
Continuit d'exploitation
23
Principe de Continuit
Continuit d'exploitation :
2 Anne Grande Ecole
1 - Selon ce principe,
principe l'entreprise doit tablir ses tats de synthse dans la
perspective d'une poursuite normale de ses activits.
En l'absence d'indication contraire, lentreprise est cense tablir ses tats de
synthse sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de
rduire sensiblement l'tendue de ses activits.
Principe de Continuit
Continuit d'exploitation :
2 Anne Grande Ecole
En cons
consquence,
quence les principes de permanence des mthodes, du cot historique
et de spcialisation des exercices sont remis en cause.
24
Principe de Continuit d'exploitation : 2 Anne Grande Ecole
q Rentabilit
fabrication
25
Principe de Continuit d'exploitation :
2 Anne Grande Ecole
c) M
Mthodes retenues dans l'hypoth
l'hypothse de l'abandon de la continuit
continuit :
Postes du bilan Valeurs liquidatives
Immo. En non valeurs Constat immdiat en charges
Titres de participation Valeur de ralisation qui peut tre infrieure la valeur d'usage
Stocks et en-cours Valeur de ralisation souvent infrieure la valeur nette comptable
Attention particulire porter aux en-cours dont la valeur peut tre nulle s'il n'existe pas de possibilit de
les vendre en l'tat
Provisions sur contrats de longue dure peuvent tre ncessaires
Autres valeurs Des provisions peuvent tre ncessaires
ralisables Charges constates d'avance prendre immdiatement en charges
Dettes Passif devra tenir compte de tous les cots jusqu' la cessation
Rupture de contrats en cours entrane des pnalits : crdit bail,..
Subvention d'quipement rapporter au rsultat
Indemnits de licenciement provisionner
Frais de liquidation et de fermeture provisionner
26
Principe de permanence des mthodes :
2 Anne Grande Ecole
q Evaluation des stocks : Evaluation des sorties de stock au cot moyen pondr
ou, premier entr-premier sorti
q Frais d'
d'tablissement : Inscription ou non de certaines charges en frais
d'tablissement pour tre tales sur plusieurs exercices
27
Principes comptables fondamentaux :
2 Anne Grande Ecole
Cot historique
1 - En vertu de ce principe,
principe la valeur d'entre d'un lment inscrite en
comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes la
date d'entre reste intangible quelle que soit l'volution ultrieure du
pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'lment, sous
rserve de l'application du principe de prudence.
2 - Par d
drogation ce principe,
principe l'entreprise peut dcider la rvaluation de
l'ensemble de ses immobilisations corporelles et financires, conformment
aux prescriptions du CGNC.
28
Principe du cot historique :
2 Anne Grande Ecole
a) D
Drogations au co
cot historique
q Le cot historique est combin avec la convention de prudence
q A l'inventaire, si le cot historique est infrieur la valeur d'inventaire on
retient le cot historique
q Au contraire, si la valeur d'inventaire est infrieure au cot historique, on
retient ladite valeur d'inventaire
b) Critique de la convention du co
cot historique
q Le cot historique fait l'objet de critiques particulirement pendant les
conjonctures de fortes variations de prix
q Le cot historique est remis en cause comparativement la valeur du
march
Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthse loi comptable & CGNC 57
c) Avantages et inconv
inconvnients du co
cot historique :
Avantages Inconv
Inconvnients
29
Principes comptables fondamentaux :
2 Anne Grande Ecole
1 - En raison du d
dcoupage de la vie de l'entreprise en exercices comptables, les
charges et les produits doivent tre, en vertu du principe de spcialisation
des exercices, rattachs l'exercice qui les concerne effectivement et
celui-l seulement.
30
Principe de spcialisation des exercices :
2 Anne Grande Ecole
2. Ev
Evnement non rattach
rattachs lexercice :
Absence de lien de causalit avec lexercice
Non li directement lexercice
Incidences financires ne pas prendre en compte dans lexercice en cours
A mentionner dans lETIC
Exemples : Performances dexploitation pouvant remettre en cause la continuit.
3. Ev
Evnement post
postrieur la clture et dont le lien avec l'exercice est difficile
dterminer :
Evnement qui dbut dans lexercice et continu dans le temps
Ayant un impact sur l'exercice suivant
Exemples : Dmarrage de marchs important, Processus de dcision importante,
Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthse loi comptable & CGNC 62
31
Principes comptables fondamentaux :
2 Anne Grande Ecole
Prudence
Principe de prudence :
2 Anne Grande Ecole
1 - En vertu de ce principe,
principe les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner
un accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice
doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet
exercice.
2 - En application de ce principe,
principe les produits ne sont pris en compte que s'ils
sont certains et dfinitivement acquis l'entreprise ; en revanche, les
charges sont prendre en compte ds lors qu'elles sont probables.
32
Principe de prudence :
2 Anne Grande Ecole
3 - Seuls les b
bnfices rralis
aliss la date de clture d'un exercice peuvent
affecter les rsultats ; par exception est considr comme ralis le bnfice
partiel sur une opration non acheve la date de clture rpondant aux
conditions fixes par le CGNC.
4 - La plus-
plus-value constat
constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa
valeur d'entre n'est pas comptabilise.
La moins-
moins-value doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat
comme temporaire la date d'tablissement des tats de synthse.
Clart
33
Principe de clart :
2 Anne Grande Ecole
q Les op
oprations et les informations doivent tre inscrites dans les comptes sous
la rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre
elles ;
Principe de clart :
2 Anne Grande Ecole
2. En application de ce principe,
principe l'entreprise doit organiser sa comptabilit,
enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse
conformment aux prescriptions du CGNC.
3. Les m
mthodes utilis
utilises doivent tre clairement indiques notamment dans les
cas o elles relvent d'options autorises par le CGNC ou dans ceux o elles
constituent des drogations caractre exceptionnel.
4. A titre exceptionnel,
exceptionnel des oprations de mme nature ralises en un mme lieu,
le mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon
les modalits prvues par le CGNC
34
Principes comptables fondamentaux :
2 Anne Grande Ecole
Importance significative
1. Selon ce principe,
principe les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont
l'importance peut affecter les valuations et les dcisions.
35
Principe d'importance significative :
2 Anne Grande Ecole
4. Dans la pr
prsentation de l'ETIC
l'ETIC, le principe d'importance significative a pour
d'importance significative.
Duser d'approximations dans les valuations lorsque les carts ne sont pas
significatifs
De regrouper des informations sur les tats de synthse lorsque les dtails
par poste ne sont pas pertinents
36
2 Anne Grande Ecole
5- Prudence Article 16
6- Clart Article 15
37
Rgles dvaluation comptables
2 Anne Grande Ecole
q Fondement des r
rgles d
dvaluation
valuation comptables
q Approches dvaluation
valuation des biens ou des actifs
q Modes d
dvaluation
valuation comptables
Valeur d'entr
d'entre dans le patrimoine
Valeur d'inventaire
Valeur d'arrt
d'arrt des comptes
q Amortissements
q Provisions
38
Rgles dvaluation comptables
2 Anne Grande Ecole
Origine du fondement
39
Fondement des rgles dvaluation comptables :
2 Anne Grande Ecole
Soubassement
des mthodes dvaluation comptables
Loi
comptable
Mthodes d'
d'valuation :
Principes d'
d'valuation :
40
Fondement des rgles dvaluation comptables :
2 Anne Grande Ecole
Principes g
gnraux d
dvaluation
valuation comptable :
Principes g
gnraux d
dvaluation
valuation comptable :
41
Fondement des rgles dvaluation comptables :
2 Anne Grande Ecole
Drogations :
q Des drogations aux principes d'valuation sont admises dans des cas
exceptionnels
q Ces drogations doivent tre signales dans l'ETIC et dment motives avec
rsultats
42
Rgles dvaluation comptables
2 Anne Grande Ecole
Notion de la valeur
Notion de la valeur :
q Valeur d
dacquisition : cot dacquisition dun actif, dune immobilisation
corporelle ou incorporelle, des stock ou des titres.
q Valeur ajout
ajoute : montant net sur lequel est calcule la TVA
q Valeur amortissable : valeur brute ou dorigine
q Valeur d
dapport : valeur indique dans le trait dapport dans le cas doprations
telle que la fusion ou lapport partiel dactif
q Valeur d
dchange
change : valeur utilise lors de lchange dun actif non montaire
contre un autre actif non montaire ou la combinaison dun actif non montaire
avec un actif montaire
q Valeur conomique : lment gnrant une ressource que lentit contrle du
fait dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs
q Valeur d
dmission
mission : valeur laquelle est mise une obligation ou action
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Synthse loi comptable & CGNC 86
43
Rgles dvaluation comptables :
2 Anne Grande Ecole
Notion de la valeur :
q Valeur ddentr
entre : valeur laquelle un actif ou un passif est comptabilis
lorigine
q Valeur d
dquivalence
quivalence : valeur laquelle peuvent tre values des titres dune
socit contrle de manire exclusive gale la quote-part des capitaux
propres correspondant aux titres, augmente de lcart dacquisition rattach
ces titres
q Valeur d
dinventaire : valeur estime la clture dun exercice
q Valeur de march
march : prix de vente potentiel
q Valeur nominale : valeur sur laquelle se calcule lintrt dune obligation ou qui
correspond une quote-part de capital pour une action
q Valeur de remboursement : valeur laquelle est rembourse une obligation ou
dune action
q Valeur de r
rvaluation
valuation : valeur estime au moment dune rvaluation
Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthse loi comptable & CGNC 87
Rgles d
dvaluation
valuation comptables :
2 Anne Grande Ecole
q L'entr
L'entre dans le patrimoine
q L'inventaire annuel
44
Rgles dvaluation comptables
2 Anne Grande Ecole
1 - La valeur d'entr
d'entre dans le patrimoine est gale :
45
Rgles dvaluation comptables :
2 Anne Grande Ecole
t1 t2 t3
Valeur Valeur
Valeur
lentre linventaire
larrt des
comptes
46
Synth
Synthse de la valeur d'entr
d'entre dans le patrimoine :
2 Anne Grande Ecole
t1 t2 t3
Synth
Synthse de la valeur d'entr
d'entre dans le patrimoine :
2 Anne Grande Ecole
t1 t2 t3
Valeur Valeur
Valeur
lentre linventaire
larrt des
comptes
q Valorisation des titres :
Acquis titre onreux Prix dachat
Reus par voie dchange Valeur actuelle (la plus sre de deux)
47
Synth
Synthse de la valeur d'entr
d'entre dans le patrimoine :
2 Anne Grande Ecole
t1 t2 t3
Synth
Synthse de la valeur d'entr
d'entre dans le patrimoine :
2 Anne Grande Ecole
t1 t2 t3
48
Synth
Synthse de la valeur d'inventaire :
2 Anne Grande Ecole
t1 t2 t3
Synth
Synthse de la valeur d'inventaire :
2 Anne Grande Ecole
t1 t2 t3
49
Synth
Synthse de la valeur d'inventaire :
2 Anne Grande Ecole
t1 t2 t3
Synth
Synthse de la valeur d'arrt
d'arrt des comptes :
2 Anne Grande Ecole
t1 t2 t3
50
2 Anne Grande Ecole
Amortissements
Mthodes d
dvaluation
valuation :
2 Anne Grande Ecole
Les amortissements
l'amortissement lin
linaire
l'amortissement d
dgressif
51
Mthodes d
dvaluation
valuation :
2 Anne Grande Ecole
Les amortissements
Mthodes d
dvaluation
valuation :
2 Anne Grande Ecole
L'amortissement lin
linaire :
non-valeurs)
52
Mthodes d
dvaluation
valuation :
2 Anne Grande Ecole
L'amortissement d
dgressif :
Mthodes d
dvaluation
valuation :
2 Anne Grande Ecole
L'amortissement d
dgressif :
o Taux dgressif = taux linaire x coefficient :
1,5 si la dure de vie est de 3 ou 4 ans
2 si elle est de 5 ou 6 ans
3 si elle excde 6 ans
53
Rgles dvaluation comptables
2 Anne Grande Ecole
Provisions
Mthodes dvaluation :
2 Anne Grande Ecole
Les provisions :
54
Mthodes dvaluation :
2 Anne Grande Ecole
Les provisions :
CGNC distingue
trois types de provisions
Mthodes dvaluation :
2 Anne Grande Ecole
55
Mthodes dvaluation :
2 Anne Grande Ecole
3. Les provisions r
rglement
glementes :
q Provisions ne correspondant pas l'objet normal des provisions et
comptabilises en application de dispositions lgales ou rglementaires
Comptabilit Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthse loi comptable & CGNC 111
56