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Introduccin
(b) Una carta del auditor explicando la compresin del auditor de las
representaciones de la administracin, con debido acuse de recibo y confirmada por
la administracin; y
(c) Actas importantes de junta directiva de las asambleas de accionistas u
organismos similar o una copia firmada de los estados financieros.
Introduccin
Otro auditor significa un auditor distinto del auditor principal, con responsabilidad de
informar sobre la informacin financiera de un componente que est incluido en los
estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen firmas
afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y corresponsales, as como auditores
que no tengan vnculos.
El auditor principal puede considerar apropiado discutir con el otro auditor y con la
administracin del componente, los resultados de auditora u otros asuntos que afecten
la informacin financiera del componente y pueden tambin decidir si son necesarias
pruebas suplementarias de los registros o de la informacin financiera del componente.
Dichas pruebas pueden, dependiendo de las circunstancias, ser desarrolladas por el
auditor principal o por el otro auditor.
El auditor principal debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora los
componentes cuya informacin financiera fue auditada por otros auditores, su
importancia para los estados financieros de la entidad como un todo, los nombres de
los otros auditores y cualesquiera conclusiones alcanzadas de que los componentes
individuales no son importantes. Tambin debera documentar los procedimientos
desarrollados y las conclusiones alcanzadas. No necesita documentar las razones para
limitar los procedimientos en ciertas circunstancias, siempre que esas razones estn
resumidas en alguna otra parte en documentacin conservada por la firma del auditor
principal.
Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado
y ha podido desarrollar procedimientos adicionales suficientes respecto de la
informacin financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor principal
debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin porque hay una
limitacin en el alcance de la auditora.
Divisin de la responsabilidad
Introduccin
Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora y por
la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora externa, ciertas partes del trabajo de auditora interna pueden ser tiles para
el auditor externo
(a) Status organizacional: el efecto que esta tiene para ser objetiva.
La educacin y experiencia del auditor lo capacitan para ser conocedor de los asuntos
de negocios en general, pero no se espera que tenga la pericia de una persona
entrenada o calificada para asumir la prctica de otra profesin u ocupacin, tal como
un actuario o un ingeniero.
El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto, incluyendo la posible
comunicacin a terceros de la identidad del experto y del grado de participacin.
El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia
de auditora respecto de la aseveracin de los estados financieros que est
siendo considerada. Esto implicar evaluacin de si la sustancia de los resultados
del experto est reflejada en forma apropiada en los estados financieros o soporta las
aseveraciones de los estados financieros y la consideracin de:
Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del auditor del
negocio y de los resultados de otros procedimientos de auditora.
Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide modificar su dictamen,
en algunas circunstancias puede ser apropiado, al explicar la naturaleza de la
modificacin, referirse a, o describir, el trabajo del experto (incluyendo la identidad del
experto y el grado de participacin). En estas circunstancias, el auditor debera
obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. Si el permiso es
negado y el auditor cree que es necesaria una referencia, el auditor puede necesitar
buscar asesora legal.
Introduccin
Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros,
ya sean las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas
nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los estados financieros
cumplen con los requerimientos legales y estatutarios.
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin por
escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo.
El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la entidad y una declaracin de que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados
financieros con base en la auditora.
Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los
estados financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros
identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido
determinados y revelados, en forma apropiada en los estados financiero, cualquier
cambio en principios de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos
consecuentes.
La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los
elementos bsicos expuestos antes, cuando se trata de una opinin limpia.
(DESTINATARIO APROPIADO)
AUDITOR
Fecha
Direccin
Dictmenes calificados
En nuestra opinin.... (las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el
modelo anterior de opinin limpia).
Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X
sobre los estados financieros. La Compaa es parte demandada en un juicio que alega
infraccin de ciertos derechos de patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La
Compaa ha presentado una contra demanda y estn en desarrollo las audiencias
preliminares y procedimientos de resultados de ambas acciones. El resultado final del
asunto no puede ser determinado actualmente y los estados financieros no incluyen
provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda resultar.
Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afecten a los estados
financieros, el auditor puede tambin calificar su dictamen usando un prrafo de
nfasis, preferiblemente despus del prrafo de opinin para informar sobre asuntos
distintos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una
correccin a otra informacin en un documento que contenga estados financieros
auditados y la entidad se niega a hacer la correccin, el auditor debera considerar
incluir en su dictamen un prrafo de nfasis describiendo la inconsistencia. Puede
tambin usarse un prrafo de nfasis cuando existen responsabilidades adicionales,
legales estatutarias para dictaminar.
Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando exista alguna de las dos
siguientes circunstancias y, a juicio de ste, el efecto del asunto sea o pueda ser
importante para los estados financieros:
Las circunstancias descritas en (a) podran llevar a una opinin con salvedad o a una
abstencin de opinin. Las circunstancias descritas en (b) podran llevar a una opinin
con salvedad o a una opinin adversa.
Deber emitirse una opinin con salvedad cuando el auditor concluye que no
puede expresar una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo
con la administracin o limitacin en el alcance no es tan importante y
omnipresente como para requerir una opinin adversa o una abstencin de
opinin. Una opinin con salvedad deber expresarse como excepto por los
efectos del asunto al que se refiere la salvedad.
Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una
limitacin en el alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no
haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y
consecuentemente no pueda expresar una opinin sobre los estados
financieros.
Siempre que el auditor exprese una opinin que no sea limpia, deber incluir
en su dictamen una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a
menos que no sea factible, una cuantificacin de los posibles efectos sobre
los estados financieros. Por lo comn, esta informacin se expondra en un prrafo
por separado precediendo al prrafo de la opinin o abstencin de opinin, y puede
incluir una referencia a una explicacin ms extensa, si la hay, en una nota sobre los
estados financieros.
Circunstancias que pueden dar como resultado una opinin distinta a una
opinin limpia
Limitacin en el alcance
A veces puede ser impuesta por la entidad una limitacin en el alcance del trabajo del
auditor (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no
llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Sin
embargo, cuando la limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el
auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor
normalmente no debera aceptar dicho trabajo limitado como un trabajo de auditora, a
menos que lo requieran los estatutos.
Tambin, un auditor por estatutos no debera aceptar este trabajo de auditora cuando
la limitacin infringe los deberes legales o estatutarios del auditor.
Una limitacin en el alcance puede imponerse por las circunstancias (por ejemplo,
cuando el momento del nombramiento es tal que el auditor no pueda observar el
conteo de inventarios fsicos). Puede tambin surgir cuando, en opinin del auditor, los
registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar
a cabo un procedimiento de auditora que se cree que es necesario o deseable. En
estas circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo procedimientos
supletorios para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una
opinin limpia.
Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera
la expresin de una opinin con salvedad o una abstencin de opinin, el
dictamen del auditor deber describir la limitacin e indicar los posibles
ajustes a los estados financieros que podran haber sido determinados como
necesarios si no hubiera existido la limitacin.
710. COMPARATIVOS
Introduccin
(a) para cifras correspondientes, el dictamen del auditor slo se refiere a los
estados financieros del perodo actual; mientas que:
(b) para estados financieros comparativos, el dictamen del auditor se refiere a
cada perodo en que se presenten los estados financieros.
Cifras correspondientes
Las responsabilidades del auditor
(b) las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otras revelaciones
presentados en el perodo anterior o si se han hecho ajustes y /o revelaciones
apropiados.
Dictmenes
(a) sin resolver, y diera como resultado una calificacin del dictamen del auditor
respecto de las cifras del perodo actual, el auditor deber tambin calificar su
dictamen respecto de las cifras correspondientes; o
(b) sin resolver, pero no d como resultado una calificacin del dictamen del
auditor respecto de las cifras del perodo actual, el dictamen del auditor deber ser
calificado respecto de las cifras correspondientes.
Cuando el dictamen del auditor sobre el perodo anterior, segn se emiti previamente,
incluye una opinin calificada, una abstencin de opinin, o una opinin adversa y el
asunto que diera origen a la calificacin est resuelto y atendido en forma apropiada
en los estados financieros, el dictamen actual ordinariamente no se refiere a la
calificacin previa. Sin embargo, si el asunto es importante al perodo actual, el auditor
puede incluir un prrafo de nfasis de asunto que trate de la situacin.
(a) si los estados financieros del perodo anterior han sido revisados y revalidados
con un nuevo dictamen del auditor, el auditor deber satisfacerse de que las cifras
correspondientes concuerden con los estados financieros revisados; o
(b) si los estados financieros del perodo anterior no han sido revisados ni vueltos
a emitir, y las cifras correspondientes no han sido determinadas en forma apropiada
y/o no se han hecho revelaciones apropiadas, el auditor deber calificar su
dictamen sobre los estados financieros del perodo actual, respecto de las cifras
correspondientes all incluidas.
(a) que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro
auditor;
Cuando los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados, el
auditor entrante deber declarar en su dictamen que las cifras
correspondientes estn sin auditar. Sin embargo, dicha declaracin, no releva al
auditor del requisito de llevar a cabo procedimientos apropiados respecto de los saldos
de apertura del perodo actual. Se recomienda una clara revelacin en los estados
financieros de que las cifras correspondientes no estn auditadas.
(a) las polticas contables del perodo anterior son consistentes con las del perodo
actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y
(b) las cifras del perodo anterior presentadas concuerdan con las cantidades y
otras revelaciones presentadas en el perodo anterior o si se han hecho los ajustes y
revelaciones apropiados.
Cuando los estados financieros del perodo anterior han sido auditados por otro
auditor, el auditor entrante verifica si los estados financieros comparativos cumplen
con las condiciones anteriores y tambin sigue los lineamientos de NIA 510 Trabajos
Iniciales. Balances de Apertura.
Cuando los estados financieros del perodo anterior no fueron auditados, el auditor
entrante, no obstante, verifica si los estados financieros comparativos cumplen con los
lineamientos de NIA 510 Trabajos Iniciales. Balances de Apertura.
Si el auditor se da cuenta de una posible representacin errnea importante en las
cifras del ao anterior, al llevar a cabo la auditora del perodo actual, el auditor lleva a
cabo los procedimientos adicionales que sean apropiados a las circunstancias.
Dictmenes
Cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro
auditor,
(b) el dictamen del auditor entrante deber declarar que el perodo anterior fue
auditado por otro auditor y el dictamen del auditor entrante deber indicar:
i. que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro
auditor;
Al llevar a cabo la auditora sobre los estados financieros del perodo actual, el auditor
entrante, en ciertas circunstancias inusuales, puede darse cuenta de una
representacin errnea importante que afecte los estados financieros del perodo
anterior sobre los que el auditor predecesor haba dictaminado previamente sin
calificacin.
Tambin auditamos los ajustes descritos en la Nota X que se aplicaron para reexpresar
los estados financieros de 19X1. En nuestra opinin, dichos ajustes son apropiados y
han sido aplicados apropiadamente.
Cuando los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados, el
auditor entrante deber declarar en el dictamen del auditor que los estados
financieros comparativos estn sin auditar. Sin embargo, dicha declaracin no
releva al auditor de los requisitos de aplicar los procedimientos adecuados respecto de
los saldos de apertura del perodo actual. Se recomienda una clara revelacin en los
estados financieros de que los estados financieros comparativos no han sido auditados.
En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras sin
auditar del ao anterior estn mal declaradas en una forma importante, el
auditor deber pedir a la administracin que revise las cifras del ao anterior
y si la administracin se rehsa a hacerlo, calificar su dictamen en forma
apropiada.
Introduccin
Una entidad ordinariamente emite anualmente un informe que incluye sus estados
financieros con el dictamen del auditor. Este informe frecuentemente es conocido como
el informe anual. Al emitir dicho informe, una entidad puede tambin incluir, ya sea
por ley o por costumbre, otra informacin financiera y no financiera. Para fines de esta
NIA, esa otra informacin financiera y no financiera la llamaremos otra informacin.
Ejemplos de otra informacin incluyen un informe de la administracin o el consejo de
directores sobre operaciones, resmenes o puntos sobresalientes financieros, datos de
empleo, desembolsos de capital planeados, ndices financieros, nombres de
funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados.
Cuando hay una obligacin de dictaminar especficamente sobre otra informacin, las
responsabilidades del auditor se determinan por la naturaleza del trabajo y por la
legislacin local y las normas profesionales. Cuando dichas responsabilidades implican
la revisin de otra informacin, el auditor necesitar seguir los lineamientos sobre
compromisos de revisin en las NIAS apropiadas.
Para que un auditor pueda considerar otra informacin incluida en el informe anual, se
requerir acceso oportuno a dicha informacin.
Inconsistencias importantes
Para fines de esta NIA, una representacin errnea importante de hechos en otra
informacin se presenta cuando dicha informacin, no relacionada con asuntos que
aparezcan en los estados financieros auditados, est incorrectamente declarada o
presentada.
Cuando toda la otra informacin no est disponible para el auditor antes de la fecha de
su dictamen, el auditor debera leer la otra informacin en la oportunidad ms cercana
despus de esa fecha, para identificar las inconsistencias importantes.
Objetivo de la norma
a) Definir normas para dictmenes sobre estados financieros preparados sobre una
base integral de contabilizacin diferente a las contempladas por las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) o normas de carcter nacional.
Consideraciones generales
a) Ttulo.
b) Destinatario.
c) Prrafo introductorio (indicar la informacin financiera auditada, el tipo de contrato
a examinar, los estados financieros resumidos o el segmento a examinar) y la
responsabilidad asumida por la administracin y el auditor.
d) Prrafo del alcance (hacer alusin a las NIAS aplicables a este tipo de trabajo o
normas nacionales aplicables) y un resumen del trabajo que el auditor realiz.
e) Prrafo de opinin...
f) Fecha del dictamen.
g) Direccin del auditor.
h) Firma del auditor.
APENDICE
Objetivos de la norma
El propsito de esta norma es reflejar delineamientos sobre los trabajos para examinar
e informar sobre la informacin estimada por parte de un auditor de manera
eficiente y bajo supuestos hipotticos.
Consideraciones especiales
f) Verificar si la empresa cuenta con la capacidad de diversa ndole para realizar los
supuestos y estimativos.
Presentacin y revelacin
a) Ttulo.
b) Destinatario.
i) Salvedad concreta sobre las posibilidades o no de que sucedan con certeza los
eventos o estimativos supuestos.
j) Fecha.