Ao de la Consolidacin del Mar de Grau

Facultad: Derecho y Ciencias Polticas

Tema:
EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

DRA.SHEILA BRIGET CARBAJALCRISANTO

CURSO:
DERECHO TRIBUTARIO II

CICLO:
VI

INTEGRANTES:

PLASENCIA ALBURQUEQUE, SANTOS RICARDO

LIVIA TORRES, CRISTIAN
PEA ZAPATA, CNTHIA KAREN
ALMESTAR ROA, MILAGROS
PALACIOS AGURTO CARLOS

2016
DEDICATORIA:

Dedicamos nuestro trabajo a nuestros padres por ser los arquitectos de

nuestras vidas y nuestro Padre Celestial por darnos el don de la vida para
Seguir avanzando con la cristalizacin de nuestra carrera Profesional,
porque para llegar a nuestro objetivo no es fcil pero tampoco lo
consideramos difcil.

LOS AUTORES
 NDICE

DEDICATORIA

INTRODUCCIN

I. EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV

1.1 ORIGEN

1.2 ESTRUCTURA DEL IGV

1.3 OPERACIONES GRAVADAS

1.4 APLICACIN DEL IGV

1.5 LIQUIDACIN DEL IGV

1.6 CRDITO FISCAL

II IMPUESTO A LA RENTA

2.1 PRIMERA CATEGORA

2.2 ELEMENTOS
2.3 CARACTERISTICAS

III. ANALISIS DE LOS HECHOS GENERADOS O RENTA IMPONIBLE EN EL

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA:

3.1 SEGUNDA CATEGORA

3.2 RENTA BRUTA
3.3 RENTA NETA

3.4 TERCERA CATEGORA

3.5 SON RENTAS DE TERCERA CATEGORIA:

3.6 DETERMINACION Y PAGO:
IV. IMPUESTO A LA RENTA
 4.1 CUARTA CATEGORA

4.2 SUJETOS
4.3 NO SE CONSIDERAN RENTAS DE CUARTA CATEGORA:

4.4 DECLARACION Y PAGO:

4.5 SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA:

4.6 PAGOS A CUENTA

4.7 COMPROBANTES DE PAGO

4.8 LIBROS DE CONTABILIDAD

4.9 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
V. IMPUESTO A LA RENTA

5.1 QUINTA CATEGORA

5.2 RENTA BRUTA:

5.3 RENTA NETA:

5.4 INGRESOS AFECTOS:

5.5 INGRESOS INAFECTOS:

5.6 EXONERADOS:

CONCLUSIONES

BIBLIOGRAFA
 INTRODUCCIN

Un gran dilema que se presenta en los meses de marzo y abril entre las
personas naturales es cmo realizar y pagar sus impuestos. Lo primero para
tener presente es que una persona natural genera rentas por cuatro conceptos,
dos de ellas por ganancias de capital y las otras dos por trabajo.

Tambin es importante saber que los criterios de imputacin de rentas son por
montos percibidos en la fecha que se pagaron para el caso de los ingresos de
segunda, cuarta y quinta categora, mientras que las rentas de primera
categora se cumplen de manera devengada, es decir al final del ejercicio.

5 Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del

arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes
de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles.
6 Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas,
patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
7 Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.
8 Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier
profesin, ciencia, arte u oficio.
9 Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin
de dependencia.
 I. EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV

Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor

Agregado). En la actualidad en Per se aplica la tasa de 18% sobre el valor de
las ventas de bienes en el pas y sobre la prestacin de servicios de carcter
no personal en el pas.

Este impuesto se aplica sobre el mayor valor asignado a los bienes al momento
de la venta.

1.1 ORIGEN
La imposicin al consumo, ms conocido como el impuesto general a las
ventas (IGV), tiene sus orgenes, en nuestro pas, en el Impuesto a los Timbres
Fiscales (Ley 9923) que afectaba el total del precio de venta.

En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableci el Impuesto a los Bienes

y Servicios (IBS) que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o
importador. En el ao 1982, mediante Decreto Legislativo 190, se empez a
implementar un impuesto general al consumo con una tasa general del 16%.

Fue en Agosto del ao 2003 mediante la Ley 28033, durante el periodo de

gobierno de Alejandro Toledo, que se incrementa la tasa de IGV en un 1%; de
16% a 17%, resultando un total del 19% considerando el 2% de Impuesto de
Promocin Municipal.

Aos mas tarde, el 20 de febrero de 2011 el Congreso de la Repblica publica

la Ley N 29666 que vuelve la tasa del IGV a 16% agregndose el 2% por el
Impuesto de Promocin Municipal. Esta empez a regir a partir del 1 de marzo
de 2011.

1.2 ESTRUCTURA DEL IGV

El IGV est compuesto por una tasa de impuesto general al consumo del 16%
y la del Impuesto de Promocin Municipal equivalente al 2%.
1.3 OPERACIONES GRAVADAS

Venta en el pas de bienes muebles.

Prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Contratos de construccin.
Primera venta de bienes inmuebles ubicados en el pas.
Importacin de bienes.

1.4 APLICACIN DEL IGV

El IGV grava una serie de operaciones, pero existen ciertos bienes y servicios
exonerados, adems de las actividades de exportacin.
Este impuesto se aplica sobre el valor agregado, el cual es obtenido por la
diferencia entre las ventas y las compras realizadas durante el periodo.
1.5 LIQUIDACIN DEL IGV

Mensualmente se realiza la liquidacin de ste impuesto, la misma que ha de

ser presentada ante la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT mediante Declaracin Jurada, y el pago respectivo en una entidad
financiera.

Para la determinacin de la obligacin tributaria, es decir, del impuesto a pagar

al fisco, se obtiene del resultado obtenido por la deduccin del debito fiscal
(impuesto cobrado por las operaciones de venta) el crdito fiscal (impuesto
pagado por las adquisiciones efectuadas). Cabe resaltar que las mencionadas
operaciones de ventas y adquisiciones deben encontrarse sustentadas por
comprobantes de pago, adems de estar reconocidas como costo o gasto por
la Ley del Impuesto a la Renta y dems formalidades contenidas en la Ley del
IGV.

1.6 CRDITO FISCAL.- Es aquel monto de dinero que posee el contribuyente

a su favor y el cual podr deducir del total de su deuda tributaria, resultando as
un monto menor a pagar al fisco o un saldo a favor, el mismo que podr seguir
deducindolo del total de la deuda tributaria correspondiente al mes siguiente
hasta agotarse.
II. IMPUESTO A LA RENTA

2.1 PRIMERA CATEGORA

CONCEPTO:

La primera consideracin para realizar su declaracin jurada anual de Impuesto

a la Renta es tomar en cuenta todos los ingresos que estn comprendidos en la
primera categora, y son los provenientes del arrendamiento de predios, por
cesin temporal de bienes muebles o inmuebles, y por el valor de las mejoras
incorporadas por el inquilino.

Lo ms frecuente son las rentas provenientes del arrendamiento, en las que el

propietario de un inmueble debe chequear si al final del ao el monto del
alquiler no ha sido inferior al 6% del valor del predio en el autovalo del mismo
ao. Por ejemplo, si se recibi S/.10.570 por alquiler en el ao, y el 6% del
autovalo es S/.10.200, entonces se escoge el monto mayor, que en este caso
sera lo recibido por el alquiler.

Para Arturo Tuesta, socio de Pricewater house Coopers, es muy frecuente que
la mayora de propietarios tengan la creencia de que aportando el 12%
mensual ya han cancelado la deuda tributaria, pero esto no es correcto, ya que
los ingresos son consignados de manera devengada, lo cual ser modificado
en el prximo ejercicio 2009, en donde la mayora de impuestos tendrn poder
cancelatorio y las prdidas extraordinarias ya no se podrn arrastrar al
siguiente ejercicio.

2.2 ELEMENTOS:

En el impuesto cedular de primera categora podemos sealar brevemente los

elementos de la obligacin tributaria:

Sujeto activo: El fisco. Cabe recordar que el artculo 1 la ley seala:

establecse, de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un
impuesto sobre la renta".
 Sujeto pasivo: Persona natural o jurdico titular de rentas devengadas o
percibidas que provienen de inversiones o negocios que requieren de
capital o en cuya obtencin predomine el factor capital sobre el esfuerzo
personal.
Hecho gravado: La renta proveniente de inversiones o negocios que
requieren de un capital o en cuya obtencin predomine el factor capital
sobre el esfuerzo personal. Desde ya cabe sealar que la regla es que
las rentas tributen con el impuesto de primera categora. Slo hacen
excepcin a esta regla las rentas cuya imposicin est establecida en la
segunda categora o bien aquellas rentas que se encuentren
expresamente exentas.
Tasa: Este impuesto es de carcter proporcional, siendo su tasa actual
del 17% de la renta imponible, cualquiera que sea el monto de ella.

2.3 CARACTERISTICAS:

Es impuesto real:

En cuanto grava a las rentas atendiendo slo a su origen, con independencia

de las condiciones personales del contribuyente. El impuesto de primera
categora grava las rentas que provienen de inversiones, actividades o
negocios que requieren de un capital o en cuya obtencin predomina el factor
capital sobre el trabajo personal.

Es un impuesto directo:

En el sentido de que el peso de su carga tributaria debe ser soportado por el

titular de la renta, sin que la ley faculte para trasladarlo a un tercero.

Es un impuesto de tasa proporcional:

Ya que el porcentaje del impuesto en relacin a la renta permanece constante,

cualquiera sea el monto de la renta y las condiciones personales del
contribuyente.
 Este impuesto constituye para el contribuyente un "crdito" contra
el Fisco:

Que puede hacerse valer contra el impuesto global complementario y adicional.

Esta caracterstica del impuesto cedular de la primera categora de constituir un

"crdito" contra los impuestos personales de los dueos de la empresas (global
y adicionales) ha significado un profundo cambio en cuanto a la naturaleza
misma de este tributo, ya que en el fondo a pasado a ser un anticipo del pago
del impuesto global complementario y/o adicional.

Es un impuesto de declaracin y pago anual:

En efecto, la regla general es que los contribuyentes de este impuesto deben

hacer una declaracin anual de sus rentas, en el mes de abril de cada ao, en
relacin a las que hayan obtenido en el ao calendario anterior.

Es un impuesto afecto al sistema de pagos provisionales

mensuales (PPM) a cuenta del impuesto de declaracin y pago
anual:

El sistema de pagos provisionales mensuales obligatorios fue incorporado a la

Ley de la Renta, por la ley N17.828 como una manera de hacer ms uniforme
y permanente para el Fisco la percepcin del ingreso tributario, aliviando al
mismo tiempo la carga financiera del contribuyente, al ir efectuando pagos
mensuales a cuenta del impuesto anual.

III. ANALISIS DE LOS HECHOS GENERADOS O RENTA IMPONIBLE EN EL

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA:
El artculo 20 de la ley, a travs de seis nmeros seala los distintos
"hechos gravados" con el impuesto cedular de primera categora. De
esta enumeracin, los cuatro primeros, casos corresponden a rentas
provenientes de diferentes tipos de bienes, actividades o servicios.
El nmero 5 contempla una norma de carcter general, al establecer
que: todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o
denominacin, cuya imposicin no este establecida expresamente en
 otra categora ni se encuentren exentas son hechos gravados en la
primera categora. Finalmente, el N 6 se refiere a los "premios de
lotera", sin establecer un impuesto de categora propiamente tal, ya que
los grava con una tasa del 15% , en calidad de impuesto nico de esta
ley.

3.1 SEGUNDA CATEGORA

CONCEPTO:

Luego estn los intereses originados por la colocacin de capitales (acciones,

bonos, entre otros), las regalas por patentes, marcas, diseo de modelos,
trabajos literarios, artsticos o cientficos.

Tambin las rentas vitalicias, los dividendos y cualquier otra forma de

distribucin de utilidades, cuyos pagos a cuenta son de 15% de la renta neta,
salvo las ganancias de capital, generadas por la venta de inmuebles. En este
caso se depositar un pago a cuenta del 0,5% del valor de venta, y en los
dividendos se aplica una tasa por pago a cuenta de 4.1%.

Cabe precisar que las ganancias de capital generadas en inversiones de bolsa,

fondos de inversin y fondos mutuos estn por ahora exoneradas de este
impuesto.

Un caso frecuente, se da en la venta de un inmueble. Por ejemplo, si se vende

en S/.250.000, se debe efectuar un pago a cuenta de S/1.250 (0,5% de la
venta), ya que esto es requisito para inscribir el ttulo de propiedad a nombre
del nuevo dueo.

El clculo de la renta neta en este caso resulta de la diferencia del valor de

venta del inmueble y su costo de adquisicin. Es decir, S/.250.000 menos
S/.190.000; este ltimo valor es corregido monetariamente mediante un ndice
proporcionado por la SUNAT, a lo cual luego se le aplicar una deduccin de
10%. Esto siempre y cuando la compra como la venta del bien inmueble se
hubiera efectuado a partir del 1 de enero del 2004.
 3.2 RENTA BRUTA:

Son Rentas de Segunda Categora, entre otras, las siguientes:

Los intereses originados:

en la colocacin de capitales, cualesquiera sea su denominacin o forma de

pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos,
garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.

Los intereses, excedentes:

y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como
retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por
socios de cooperativas de trabajo.

Las regalas:

Se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada

por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios,
artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de
los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la
informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.

La atribucin de utilidades:

Rentas o ganancia de capital, no comprendidas en el inciso j) del Artculo 28

de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de
Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo
las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o patrimonios y de Fideicomisos bancarios.

Dentro del concepto ganancia de capital est comprendida aqulla que

proviene de la enajenacin de bienes de capital, de acuerdo con la definicin
recogida en el Artculo 2 de la Ley y el Artculo 5-A del Reglamento, que
realice la Sociedad Administradora, Titulizadora o Fiduciario Bancario por
cuenta de los Fondos y Fideicomisos respectivamente; as como aquellas
derivadas de la redencin o rescate de certificados de participacin y otros
valores mobiliarios emitidos en nombre de los Fondos Mutuos de Inversin en
Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos, constituidos en el
pas, de Sociedades Titulizadoras, conforme a lo dispuesto en el inciso j) del
Artculo 1 del Reglamento (Literal IV del numeral 1 del inciso b) del Artculo
13 del Reglamento).

Las ganancias de capital:

Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la

enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a los
bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro
de negocio o de empresa.

No es ganancia de capital

No constituye ganancia de capital gravada por la Ley el resultado de la

enajenacin efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, que no genere Rentas de Tercera
Categora, de los siguientes bienes:

a) Inmuebles ocupados como casa habitacin del propietario

(enajenante) o derechos sobre los mismos.
b) Bienes muebles, distintos a acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones u otros valores al portador, as como otros
valores mobiliarios.

Definicin de casa de casa habitacin (2da categora)

Se considera casa habitacin del enajenante (propietario), al inmueble que

permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est
destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o
similares.
En el caso de que el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que
cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada
casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems
inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad. Cuando la
enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se
considerar como casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.

Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:

Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como

tales, se deber considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad
conyugal y de los cnyuges. En consecuencia, se considerar como
casa habitacin de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad,
en la parte que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro
inmueble.
Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente
los inmuebles de propiedad de la sucesin
Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar
en forma independiente si cada copropietario es propietario a su vez de
otro inmueble. En tal sentido, se considerar como casa habitacin slo
en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean
propietarios de otros inmuebles.

3.3 RENTA NETA:

Para establecer la Renta Neta de Segunda Categora se deducir por todo

concepto el diez por ciento (10%) del total de la renta bruta.

Dicha deduccin del 10 % no es aplicable para los dividendos ni para

cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles seguirn

el tratamiento previsto en el Artculo 49 de la Ley
 No existir reconocimiento de prdidas en los siguientes casos:

Cuando la enajenacin se realiza con partes vinculadas con el

contribuyente o a travs de un tercero cuyo propsito es encubrir una
operacin entre personas vinculadas.
Cuando se produzca la readquisicin, en cualquier modalidad, del
inmueble materia de la enajenacin.

RENTA NETA = RENTA BRUTA - 10% DE LA RENTA BRUTA

3.4 TERCERA CATEGORA

CONCEPTO:

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora o de las empresas grava o afecta

los ingresos generados por la realizacin de actividades empresariales que
desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente, estas rentas se
producen por la participacin conjunta de capital y trabajo.

3.5 SON RENTAS DE TERCERA CATEGORIA:

Las derivadas del comercio, la industria o minera, de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera, pesquera o de otros recursos
naturales, de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de
ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras,
seguros, fianzas y capitalizacin; y en general de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra de produccin y venta o
disposicin de bienes.
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar
Las que obtengan los Notarios
Las dems rentas que obtengan las Personas Jurdicas a que se
refiere el Art. 14 de la Ley y las empresas domiciliadas en el pas,
 comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo
prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil
de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
La derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o
amortizacin admite la presente Ley, efectuados por contribuyentes
generadores de renta de Tercera Categora, a ttulo gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a
otros contribuyentes generadores de renta de Tercera Categora o a
entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Art. 14 de la presente
Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin
genera una neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de
adquisicin ajustado de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos
efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares

3.6 DETERMINACION Y PAGO:

La determinacin, declaracin y el pago del Impuesto a la Renta en el Rgimen

General es anual, sin embargo la Ley lo obliga a realizar pagos a cuenta como
anticipos de dicho impuesto anual. De esta forma, si las cantidades abonadas
durante el ejercicio resultan inferiores al monto del impuesto, la diferencia se
cancelar al momento de presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta.

Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados excedieran el monto

impuesto anual, podr pedir a SUNAT la devolucin del exceso pagado, previa
comprobacin, o preferir aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta
mensuales que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin
de la declaracin jurada anual

Para establecer la renta de Tercera Categora se deducir de la

renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la
Ley, en consecuencia es deducible:
 Los intereses de deudas y lo gastos originados por la constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido
contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o
produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente
productora.

MATERIA:

Se plantea el supuesto en que un solo viaje comprende varias etapas de

actividades, verificndose entre cada una de ellas periodos de traslado (por
ejemplo, de una ciudad a otra) o descanso (por ejemplo, das domingos), por lo
cual habr das en los que no se registre actividad comercial o profesional
directa y probadamente productiva.

Bajo este contexto, se consulta si los gastos de viaje correspondientes a

aquellos periodos en los cuales no se ha realizado actividades profesionales o
comerciales probadamente productivas, pero que sin embargo son necesarios
y razonables para acceder a la siguiente etapa de actividades, son
considerados gastos de viaje deducibles para efectos del Impuesto a la Renta,
al amparo de lo dispuesto por el literal r) del artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y del literal n) del artculo 21 de
su Reglamento.

BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por

el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias
(en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
PROCEDIMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA:
 IV. IMPUESTO A LA RENTA
4.1 CUARTA CATEGORA

CONCEPTO:

Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o

tcnicos a un tercero (otra persona o empresa), a cambio de una retribucin sin
que exista una relacin de subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que
recibe este trabajador son considerados Rentas de Cuarta Categora

4.2 SUJETOS:

Son aquellas personas naturales que se dedican de manera individual e

independiente a desarrollar su profesin, arte, ciencia u oficio. Tambin estn
incluidos los regidores de las municipalidades (por las dietas percibidas), los
sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y
actividades similares.

4.3 NO SE CONSIDERAN RENTAS DE CUARTA CATEGORA:

4.3.1 Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma
independiente con "contrato de locacin de servicios" regulado por la
legislacin civil, cuando el servicio se preste en el lugar y horario designado por
el contratante, quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los
gastos

4.3.2 Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuados para un

contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador, excepto los regidores de las municipalidades,
los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea
y actividades similares.
4.4 DECLARACION Y PAGO:

ANUAL:

Al finalizar el ao, los trabajadores independientes debern sumar todos

sus ingresos para determinar la Renta Bruta de Cuarta Categora.
Contra la Renta Bruta, podrn deducir el 20% de la misma, hasta el
limite de 24 UIT (3,450 x 24 = S/. 82,800 para el ao 2007).
Adicionalmente, podr deducir un monto fijo de 7 UIT anuales (3,450 x 7
= S/. 24,150 para el ao 2007). Los contribuyentes que obtengan rentas
de Cuarta y Quinta Categora, slo podrn deducir este monto por una
vez.
Si adems percibi rentas de primera, segunda y/o quinta categoras
deber sumar estas para determinar la Renta Neta Global y descontar
las deducciones permitidas por ley. El monto obtenido de la operacin
anterior es la Renta Neta Imponible, sobre este monto, aplicar, las
siguientes tasas:

Luego, deducirn los pagos a cuenta realizados y las retenciones que

les hubieran efectuado durante todo el ao, y slo de existir una
diferencia deber hacer un pago de regularizacin junto con su
Declaracin Jurada Anual.

4.5 SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA:

El trabajador independiente podr solicitar la suspensin a partir de junio, de
acuerdo a la normatividad que para tales efectos ser publicada
oportunamente.

Para el ejercicio 2005, deber tener en cuenta los siguientes supuestos:

 Si percibi rentas de cuarta categora antes de junio de 2009, podr
solicitar la suspensin de retenciones y pagos a cuenta

a) Cuando el promedio de sus ingresos mensuales por rentas de cuarta

categora o por las rentas de cuarta y quinta categora por los meses de
enero al mes anterior a aquel en que se presente la solicitud,
multiplicado por 12, no supere los S/. 28,875.
b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas o similares, el promedio a que se refiere
el inciso precedente, no deber superar los S/. 23,100.
c) Cuando el saldo a favor del contribuyente, consignado en la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
anterior (2004), sea igual o superior al Impuesto a la Renta que proyecte
le corresponda pagar en el ejercicio por las rentas de cuarta categora o
por las rentas de cuarta y quinta categora y siempre que el mismo no
sea materia de compensacin o devolucin.
d) Cuando las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta
categora o por las rentas de cuarta y quinta categora efectuados
durante el ejercicio, sean iguales o superiores al Impuesto a la Renta
que corresponda pagar por dichas rentas en el ejercicio.
e) Cuando la suma de los conceptos sealados en c) y d), sea mayor o
igual al Impuesto a la Renta que proyecte le corresponda pagar por
dichas rentas en el ejercicio.

Si percibi rentas de cuarta categora a partir de junio de 2005, podr

solicitar la suspensin de retenciones y pagos a cuenta, siempre que la
proyeccin de los ingresos en el ejercicio gravable determine que las
rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora no
superen los S/. 28,875. El lmite es de S/. 23,100 para los directores de
empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares.
Quines no Deben Solicitar la Suspensin?

No deben solicitar la suspensin ni realizar trmite alguno, aquellos

contribuyentes que no estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o
que no tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta del
impuesto.

No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que

perciban exclusivamente rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y
quinta categora, siempre que el importe de cada recibo por honorarios
emitido en el mes sea menor o igual a S/. 700 (setecientos y 00/100
Nuevos Soles).
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, los contribuyentes que se
encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:

Importante:

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares,
considerarn como monto referencial la suma de S/. 1,925 mensuales.
 Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta
y quinta categora superan los montos limites sealados en el cuadro
anterior, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos
de cuarta categora que obtengan en el referido mes.
Precsase que para la determinacin de los montos referentes a la
obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se
tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto
a la Renta.

Dnde y cmo solicito la Suspensin?

Por el ejercicio gravable 2005, slo se podr presentar la Solicitud hasta el mes
de noviembre de 2005 en SUNAT Virtual o excepcionalmente en las
Dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.Para tal
efecto, se deber consignar necesariamente la siguiente informacin:

a) Nmero de RUC
b) Tipo y nmero de documento de identidad
c) Fecha de nacimiento
d) Fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por honorarios
en el ao 2005.

Si la fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por

honorarios es igual o posterior al 01 de junio del 2005

Ingresos brutos por rentas de cuarta categora que espera obtener hasta
fin de ao (sin considerar descuentos o retenciones).
Ingresos brutos por rentas de quinta categora que espera obtener hasta
fin de ao (sin considerar descuentos o retenciones).

Si la fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por

honorarios es anterior al 01 de junio del 2005
 Ingresos brutos por rentas de CUARTA CATEGORA obtenidos hasta el
MES ANTERIOR al de la presentacin de la solicitud. (sin considerar
descuentos o retenciones).

Ingresos brutos por rentas de QUINTA CATEGORA obtenidos hasta el MES

ANTERIOR al de la presentacin de la solicitud (sin considerar descuentos o
retenciones).

Cul es el efecto de la Suspensin?

A partir del primer da hbil del mes siguiente de tramitada la solicitud y hasta el
31 de diciembre de 2005, dicha autorizacin tendr los siguientes efectos:

Suspensin de pagos a cuenta del impuesto, respecto de los ingresos

por rentas de 4ta que se pongan a disposicin del trabajador
independiente desde la vigencia de la solicitud.
Suspensin de retenciones del impuesto, respecto de dichos ingresos y
siempre que se entregue copia de la Constancia de Autorizacin,
exhibiendo el original.

Cundo se reinician los pagos a cuenta y/o las retenciones?

Los contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la suspensin de las

retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta
categora debern reiniciarlos en los siguientes casos:

4.6 PAGOS A CUENTA

a) A partir del perodo tributario que corresponda al mes en que se

supere el monto de S/. 28,875 de ingresos de cuarta o de cuarta y quinta
categora acumulados en el ejercicio, y por la totalidad de ingresos de
cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde el primer da de
dicho mes.
b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas o similares, a partir del perodo tributario
que corresponda al mes en que se supere el monto de S/. 23,100 de
 ingresos de cuarta o de cuarta y quinta categora acumulados en el
ejercicio, y por la totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por
el contribuyente desde el primer da de dicho mes.
c) En caso que el trabajador independiente tenga saldo a favor del
ejercicio anterior, pagos a cuenta o retenciones, y con posterioridad a la
autorizacin de la suspensin determinara alguna variacin en sus
ingresos que implique que tales conceptos no lleguen a cubrir el
impuesto que corresponda pagar en el ejercicio, deber reiniciar los
pagos a cuenta a partir del perodo tributario que corresponda al mes en
que ello ocurra, y por la totalidad de ingresos de cuarta categora
obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho mes.

4.7 COMPROBANTES DE PAGO

Los trabajadores independientes deben emitir slo recibos por

honorarios, los cuales pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo
para efectos tributarios y debe entregarse en el momento en que se
perciba la retribucin y por el monto de la misma.
En el caso de los directores de empresas, regidores, albaceas, gestores
de negocios, mandatarios, sndicos y similares no estn obligados a
emitir comprobantes de pago, segn lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
La autorizacin para la impresin de recibos por honorarios se efecta a
travs del las imprentas conectadas y autorizadas a SUNAT
Operaciones en Lnea (SOL).

4.7 LIBROS DE CONTABILIDAD

Los trabajadores independientes (profesionales, artistas, cientficos,

entre otros) que realizan actividades comprendidas en la Cuarta
Categora slo deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos
Es obligatorio legalizar dicho libro por un Notario o Juez de Paz Letrado
antes de ser usado.
En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz
Letrado deber dejar constancia de la siguiente informacin:
 a) Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el
caso
b) Nombres y apellidos del contribuyente.
c) Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC.
d) Denominacin del libro o registro.
e) Nmero de folios de que consta.
f) Fecha y lugar en que se otorga
g) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.

En este libro se deber indicar la fecha en que se ha emitido el recibo

por honorarios (momento en el cual se percibe el pago por los servicios
prestados), nmero del mismo, el motivo del servicio prestado, as como
el monto total, indicando adems si ha existido o no retenciones y/o
pagos directos.

4.8 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Los contribuyentes que obtienen Rentas de Cuarta Categora estn obligados

a:

a) Comunicar la suspensin de actividades.

b) Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion en el
RUC.
c) Comunicar el cese de actividades.
 CUADRO DE RESUMEN:

V. IMPUESTO A LA RENTA
5.1 QUINTA CATEGORA

CONCEPTO:

Los trabajadores dependientes, en principio, no estn obligados a realizar

declaracin jurada porque su empleador lo efecta. Pero, de ser el caso, las
deducciones son del 15%. En caso de tener dos empleadores, se retiene el que
paga ms, salvo que tengan otras rentas a la vez de las categoras
mencionadas. De ser as, lo ms comn es declarar rentas de cuarta y quinta,
las cuales debern sumarse y deducir hasta siete unidades impositivas
tributarias (una UIT igual S/.3.500), que equivalen a S/.24.500.

Los contribuyentes pueden realizar su declaracin jurada por Internet

(www.sunat.gob.pe), a travs de la opcin Declarar y Pagar su PDT Renta
Anual 2008 (Formulario Virtual N661), para lo cual debern contar con una
clave Sol proporcionada por la SUNAT. Una vez que ha ingresado a hacer sus
operaciones en lnea, podr tener acceso a su archivo personalizado, que
contiene sus rentas, pagos a cuenta y retenciones, que lo ayudarn a
determinar la renta global (suma de las rentas netas de las diversas
categoras), y al clculo del impuesto, que, de ser el caso, podr pagarlos en
efectivo, mediante una tarjeta de crdito o en forma fraccionada.

5.2 RENTA BRUTA:

Todas aquellas rentas que el trabajador pudiera percibir con ocasin de la

prestacin de servicios personales, entre otras, las obtenidas por:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos

cargos pblicos, electivos o no. Estn comprendidos los sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en su
sustitucin.
Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como
retribucin por asistencia efectiva a los diferentes tipos de sesiones
dentro de una institucin, de acuerdo con los trminos que se fijan por
resolucin del titular del pliego
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente
con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin
civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por
 quien lo requiere y el usuario proporcione los elementos de trabajo,
adems de asumir los gastos que la prestacin del servicio demanda
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados
como Renta de Cuarta Categora4, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia
Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia,
percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios
industriales o de carcter similar, as como las que se asignen los
titulares de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
(EIRL) y los socios de cooperativas de trabajo, siempre que estn
consignadas en el Libro de Planillas que, de conformidad con las normas
laborales, estn obligados a llevar
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o
comisin especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes
en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora,
nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda
nacional conforme a su grado o categora.
Constituyen remuneracin computable para la determinacin del
Impuesto a la Renta de Quinta Categora, el valor de las prestaciones
alimentarias otorgadas con fines promocionales a favor de los
trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada
Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.

5.3 RENTA NETA:

De las rentas de Cuarta y Quinta Categoras se podrn deducir,

anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UIT. Los
contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn
deducir el monto fijo por una vez.
Esta deduccin de siete (7) UIT se efectuar hasta el lmite de las
Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categora percibidas.

Para realizar el ajuste final de las retenciones del Impuesto a la Renta de

Quinta Categora con ocasin del trmino del vnculo laboral, se deber deducir
del total de la Renta Bruta, el importe equivalente a siete 7 UIT. No procede
efectuar tal deduccin en forma proporcional al perodo laborado.

5.4 INGRESOS AFECTOS:

Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las
personas naturales por:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato

de trabajo a tiempo determinado o indeterminado que est normado por
la legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones
en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda
retribucin por servicios personales.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitucin de aquellas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente
con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin
civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por
el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestacin del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados
como Renta de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador. No comprende las rentas obtenidas por
las funciones de directores de empresas, sndico, mandatarios, gestor
de negocios, albacea y actividades similares.
5.5 INGRESOS INAFECTOS:

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia

5.6 EXONERADOS:

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el

pas, los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional
de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as
lo establezcan.
 CONCLUSIONES

La primera consideracin para realizar su declaracin jurada anual de

Impuesto a la Renta es tomar en cuenta todos los ingresos que estn
comprendidos en la primera categora, y son los provenientes del
arrendamiento de predios, por cesin temporal de bienes muebles o
inmuebles, y por el valor de las mejoras incorporadas por el inquilino.
EL impuesto presenta las siguientes caractersticas: Es un impuesto
real, es directo, es un impuesto de tasa proporcional, Este impuesto
constituye para el contribuyente un "crdito" contra el Fisco, es un
impuesto de declaracin y pago anual.
Anlisis de los hechos generados o renta imponible en el impuesto de
primera categora: El artculo 20 de la ley, a travs de seis nmeros
seala los distintos "hechos gravados" con el impuesto cedular de
primera categora. De esta enumeracin, los cuatro primeros, casos
corresponden a rentas provenientes de diferentes tipos de bienes,
actividades o servicios.
En la segunda categora estn los intereses originados por la colocacin
de capitales (acciones, bonos, entre otros), las regalas por patentes,
marcas, diseo de modelos, trabajos literarios, artsticos o cientficos.
Tambin las rentas vitalicias, los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, cuyos pagos a cuenta son de 15% de la renta
neta, salvo las ganancias de capital, generadas por la venta de
inmuebles.
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora o de las empresas grava o
afecta los ingresos generados por la realizacin de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.
Generalmente, estas rentas se producen por la participacin conjunta de
capital y trabajo.
 BIBLIOGRAFA

http://aempresarial.com/web/revitem/1_2446_03394.pdf

https://derechoperu.wordpress.com/2009/10/16/aprueba-relacion-de-
bienes-y-servicios-inafectos-al-pago-del-impuesto-general-a-las-ventas-
y-de-derechos-arancelarios-por-parte-de-las-instituciones-educativas-
particulares-o-publicas/

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/apendice.htm

http://elcomercio.pe/opinion/colaboradores/igv-y-crecimiento-ricardo-
pino-noticia-1804755

https://www.mef.gob.pe/contenidos/pol_econ/documentos/Anali_incent_
exoner_tribut.pdf
http://www.deperu.com/contabilidad/el-impuesto-general-a-las-ventas-gv-
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