REPONSES DE LAUDITEUR AUX RISQUES EVALUES

NORME INTERNATIONALE DAUDIT 330

REPONSES DE LAUDITEUR AUX RISQUES EVALUES

(Applicable aux audits dtats financiers pour les priodes

ouvertes compter du 15 dcembre 2009)

SOMMAIRE
Paragraphe
Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA ................................................................ 1
Date dentre en vigueur ........................................................................................... 2
Objectif ..................................................................................................................... 3
Dfinitions ................................................................................................................ 4
Diligences requises
Approche gnrale .................................................................................................... 5
Procdures daudit en rponse aux risques valus danomalies
significatives au niveau des assertions ...................................................................... 623
Caractre adquat de la prsentation et des informations fournies dans
les tats financiers ..................................................................................................... 24
Evaluation du caractre suffisant et appropri des lments probants ...................... 2527
Documentation .......................................................................................................... 2830
Modalits dapplication et autres informations explicatives
Approche gnrale .................................................................................................... A1A3
Procdures daudit en rponse aux risques valus danomalies
significatives au niveau des assertions ...................................................................... A4A58
Caractre adquat de la prsentation des tats financiers et des
informations fournies dans ceux-ci ........................................................................... A59
Evaluation du caractre suffisant et appropri des lments probants ...................... A60A62
Documentation .......................................................................................................... A63

La Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) 330, Rponses

de lauditeur aux risques valus , doit tre lue dans le contexte de la Norme ISA 200,
Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et conduite dun audit selon les Normes
Internationales dAudit .

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Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA
1. Cette Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) traite
des obligations de lauditeur dans la conception et la mise en uvre de rponses aux
risques danomalies significatives identifis et valus par lauditeur selon la Norme
ISA 3151 dans un audit dtats financiers.
Date dentre en vigueur
2. Cette Norme ISA est applicable aux audits dtats financiers pour les priodes ouvertes
compter du 15 dcembre 2009.

Objectif
3. Lobjectif de lauditeur est de recueillir des lments probants suffisants et appropris
concernant les risques valus danomalies significatives, en dfinissant et en mettant
en uvre des rponses appropries ces risques.

Dfinitions
4. Pour les besoins des Normes ISA, les termes mentionns ci-aprs ont la signification
suivante :
(a) Contrle de substance Procdure daudit conue pour dtecter des anomalies
significatives au niveau des assertions. Les contrles de substance comprennent :
(i) des vrifications de dtail (sur des flux doprations, des soldes de comptes
et sur les informations fournies dans les tats financiers) ;
(ii) des procdures analytiques de substance ;
(b) Test de procdures Travail daudit destin valuer lefficacit du
fonctionnement des contrles mis en place pour prvenir, ou dtecter et corriger,
des anomalies significatives au niveau des assertions.

Diligences requises
Approche gnrale
5. Lauditeur doit concevoir et mettre en uvre une approche gnrale pour rpondre aux
risques valus danomalies significatives au niveau des tats financiers. (Voir par.
A1A3)
Procdures daudit en rponse aux risques valus danomalies significatives au niveau
des assertions
6. Lauditeur doit concevoir et raliser des procdures daudit complmentaires dont la
nature, le calendrier et ltendue sont fonction des risques valus danomalies
significatives au niveau des assertions et y rpondent. (Voir par. A4A8)

1
Norme ISA 315, Identification et valuation des risques danomalies significatives par la connaissance
de lentit et de son environnement .

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7. Lors de la dfinition des procdures daudit complmentaires, lauditeur doit :

(a) prendre en compte les raisons qui lont conduit lvaluation des risques
danomalies significatives au niveau des assertions pour chaque flux
doprations, solde de comptes et informations fournies dans les tats financiers,
y compris :
(i) la possibilit de lexistence danomalies significatives dues aux
caractristiques spcifiques du flux doprations, du solde de comptes ou
de linformation fournie dans les tats financiers (cest--dire le risque
inhrent) ; et
(ii) le fait de savoir si lvaluation des risques prend en compte les contrles
concerns (cest--dire le risque li au contrle interne), requrant de
lauditeur de recueillir des lments probants pour dterminer si les
contrles fonctionnent efficacement (cest--dire sil lui est possible de
sappuyer sur lefficacit du fonctionnement des contrles pour dterminer
la nature, le calendrier et ltendue des contrles de substance) ; (Voir par.
A9A18) et
(b) recueillir des lments probants dautant plus persuasifs que son valuation des
risques est plus leve. (Voir par. A19)
Tests de procdures
8. Lauditeur doit concevoir et raliser des tests de procdures pour recueillir des
lments probants suffisants et appropris quant lefficacit du fonctionnement des
contrles concerns si :
(a) son valuation des risques danomalies significatives au niveau des assertions
repose sur lhypothse que les contrles fonctionnent avec efficacit (cest--dire
quil envisage de sappuyer sur lefficacit du fonctionnement des contrles pour
dterminer la nature, le calendrier et ltendue des contrles de substance) ; ou
(b) les contrles de substance seuls ne peuvent fournir des lments probants
suffisants et appropris au niveau des assertions.
9. Lors de la dfinition et de la ralisation des tests de procdures, plus lauditeur
sappuie sur lefficacit dun contrle en place, plus il doit recueillir dlments
probants concluants. (Voir par. A20A24)
Nature et tendue des tests de procdures
10. Lors de la dfinition et de la ralisation des tests de procdures, lauditeur doit :
(a) mettre en uvre dautres procdures daudit en association avec des demandes
dinformations pour recueillir des lments probants sur lefficacit du
fonctionnement des contrles comprenant :
(i) la faon dont les contrles ont t appliqus des moments pertinents
durant la priode audite ;
(ii) la continuit avec laquelle ils ont t appliqus ; ainsi que

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(iii) par qui ou par quels moyens ils ont t effectus ; (Voir par. A26A29)
(b) dterminer si les contrles faisant lobjet de vrifications dpendent dautres
contrles (contrles indirects) et, si tel est le cas, sil est ncessaire de recueillir
des lments dmontrant que le fonctionnement de ces contrles indirects est
efficace. (Voir par. A30A31)
Calendrier des tests de procdures
11. Lauditeur doit procder aux tests de procdures des contrles existants un moment
particulier, ou sur toute la priode pour laquelle il a lintention de sappuyer sur ces
contrles, sous rserve des paragraphes 12 et 15 mentionns ci-aprs, afin de disposer
dune base approprie pour justifier son intention de sappuyer sur les contrles. (Voir
par. A32)
Utilisation des lments probants recueillis durant une priode intermdiaire
12. Si lauditeur recueille des lments probants portant sur lefficacit du fonctionnement
des contrles durant une priode intermdiaire, il doit :
(a) recueillir des lments probants concernant les changements importants dans ces
contrles intervenus postrieurement la priode intermdiaire ; et
(b) dterminer les lments probants supplmentaires recueillir pour la priode
restante. (Voir par. A33A34)
Utilisation des lments probants recueillis au cours des audits prcdents
13. Pour dterminer sil est appropri dutiliser des lments probants portant sur
lefficacit du fonctionnement des contrles recueillis au cours des audits prcdents
et, dans laffirmative, la dure de temps pouvant scouler avant de re-tester un
contrle, lauditeur doit prendre en compte les lments suivants :
(a) lefficacit des autres lments de contrle interne, y compris lenvironnement
de contrle, le suivi des contrles effectu par lentit et le processus
dvaluation des risques par lentit ;
(b) les risques rsultant des caractristiques du contrle, notamment si ce contrle
est manuel ou automatis ;
(c) lefficacit des contrles gnraux sur les systmes informatiques ;
(d) lefficacit dun contrle et son application par lentit, y compris la nature et le
nombre de dviations constates dans lapplication de ces contrles et releves
lors des audits prcdents et sil y a eu des changements dans le personnel qui
affectent de manire importante lapplication de ces contrles ;
(e) si labsence de modification dun contrle particulier cre un risque du fait dun
changement de conditions ;
(f) les risques danomalies significatives et ltendue de la confiance place dans ce
contrle. (Voir par. A35)
14. Lorsque lauditeur prvoit dutiliser des lments probants provenant dun audit
prcdent et portant sur lefficacit du fonctionnement de contrles spcifiques, il doit

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tablir que ces lments probants demeurent pertinents en recueillant des lments
probants montrant si des changements importants sont ou non intervenus dans ces
contrles depuis le dernier audit. Lauditeur obtient de tels lments au moyen de
demandes dinformations, en association avec une observation physique ou une
inspection, afin de confirmer sa comprhension de ces contrles spcifiques, et :
(a) si des changements se sont produits qui affectent la pertinence des lments
probants recueillis au cours des audits prcdents, lauditeur doit tester les
contrles dans le cadre de laudit de la priode en cours ; (Voir par. A36)
(b) si aucun changement nest intervenu, lauditeur doit tester les contrles au moins
une fois tous les trois audits et doit tester quelques contrles au cours de chaque
audit, afin dcarter la possibilit de tester tous les contrles sur lesquels
lauditeur entend sappuyer au cours dun seul audit et de ne tester aucun
contrle au cours des deux priodes daudits suivantes. (Voir par. A37A39)
Contrles sur les risques importants
15. Si lauditeur prvoit de sappuyer sur des contrles dans un domaine quil a estim
tre un risque important, il doit tester ces contrles au cours de laudit de la priode en
cours.
Evaluation de lefficacit du fonctionnement des contrles
16. Lors de son valuation de lefficacit du fonctionnement de contrles pertinents,
lauditeur doit valuer si les anomalies dtectes lors de contrles de substance
rvlent que ceux-ci nont pas fonctionn efficacement. Toutefois, labsence
danomalies rvle par des contrles de substance ne fournit pas dlments probants
indiquant que les contrles relatifs lassertion soumise vrification sont efficaces.
(Voir par. A40)
17. Si des dviations sont constates dans les contrles sur lesquels lauditeur prvoit de
sappuyer, il doit procder des investigations spcifiques afin den comprendre les
causes ainsi que leurs consquences potentielles et doit dterminer si : (Voir par. A41)
(a) les tests de procdures raliss fournissent une base approprie pour sappuyer
sur ces contrles ;
(b) des tests de procdures supplmentaires sont ncessaires ; et
(c) il est ncessaire de rpondre aux risques potentiels danomalies significatives par
la mise en uvre de contrles de substance.
Contrles de substance
18. Indpendamment des risques valus danomalies significatives, lauditeur doit
concevoir et mettre en uvre des contrles de substance pour chaque flux
doprations, solde de comptes et information fournie dans les tats financiers, ds lors
quils sont significatifs. (Voir par. A42A47)
19. Lauditeur doit apprcier si des procdures de confirmation externe sont raliser en
tant que contrles de substance. (Voir par. A48A51)

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Contrles de substance portant sur le processus darrt des comptes

20. Les contrles de substance auxquels procde lauditeur doivent inclure les procdures
daudit suivantes relatives au processus darrt des comptes :
(a) pointage ou rapprochement des tats financiers avec la comptabilit sous-
jacente ;
(b) examen des critures comptables significatives et des autres critures
dajustements enregistres durant la phase dtablissement des tats financiers.
(Voir par. A52)
Contrles de substance rpondant aux risques importants
21. Si lauditeur a estim quun risque valu danomalies significatives au niveau dune
assertion tait important, il doit procder des contrles de substance qui rpondent
spcifiquement ce risque. Lorsque la dmarche daudit concernant un risque
important consiste uniquement en des contrles de substance, ceux-ci doivent inclure
galement des vrifications de dtail. (Voir par. A53)
Calendrier des contrles de substance
22. Si des contrles de substance sont raliss une date intermdiaire, lauditeur doit
couvrir le restant de la priode en mettant en uvre :
(a) des contrles de substance associs des tests de procdures portant sur la
priode restant courir ; ou
(b) seulement des contrles de substance complmentaires sil les juge suffisants ;
afin de lui fournir une base raisonnable pour extrapoler ses conclusions daudit de la
priode intermdiaire la fin de la priode. (Voir par. A54A57)
23. Si des anomalies que lauditeur navait pas anticipes lors de son valuation des
risques danomalies significatives sont dceles une date intermdiaire, lauditeur
doit valuer si lvaluation corrlative des risques, la nature, le calendrier ou ltendue
des contrles de substance planifis couvrant la priode restante ncessitent dtre
modifis. (Voir par. A58)
Caractre adquat de la prsentation et des informations fournies dans les tats
financiers
24. Lauditeur doit mettre en uvre des procdures daudit pour valuer si la prsentation
densemble des tats financiers, y compris les informations fournies, est en conformit
avec le rfrentiel comptable applicable. (Voir par. 59)
Evaluation du caractre suffisant et appropri des lments probants
25. Sur la base des procdures daudit mises en uvre et des lments probants recueillis,
lauditeur doit apprcier, avant de conclure sur laudit, si lvaluation des risques
danomalies significatives au niveau des assertions reste approprie. (Voir par. A60
A61)
26. Lauditeur doit conclure sur le caractre suffisant et appropri des lments probants
recueillis. Pour forger son opinion, lauditeur doit prendre en considration tous les

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lments probants pertinents, sans tenir compte du fait quils semblent corroborer ou
infirmer les assertions contenues dans les tats financiers. (Voir par. A62)
27. Si lauditeur na pas recueilli dlments probants suffisants et appropris relatifs
une assertion significative contenue dans les tats financiers, il doit chercher
recueillir des lments probants complmentaires. Sil est dans limpossibilit de
recueillir des lments probants suffisants et appropris, lauditeur doit exprimer une
opinion avec rserve ou formuler limpossibilit dexprimer une opinion sur les tats
financiers.
Documentation
28. Lauditeur doit inclure dans la documentation daudit2 :
(a) lapproche gnrale adopte en rponse aux risques valus danomalies
significatives au niveau des tats financiers ainsi que la nature, le calendrier et
ltendue des procdures daudit complmentaires ralises ;
(b) le lien entre ces procdures et les risques valus au niveau des assertions ; et
(c) les rsultats des procdures daudit, y compris les conclusions lorsque celles-ci
ne sont pas videntes partir des travaux effectus. (Voir par. A63)
29. Lorsque lauditeur prvoit dutiliser des lments probants sur lefficacit du
fonctionnement des contrles recueillis lors des audits prcdents, il doit inclure dans
la documentation daudit les conclusions tires de la fiabilit de tels contrles tests au
cours dun prcdent audit.
30. La documentation de lauditeur doit galement faire tat du fait que les tats financiers
ont t points , ou rapprochs de, la comptabilit sous-jacente.

***

Modalits dapplication et autres informations explicatives

Approche gnrale (Voir par. 5)
A1. Lapproche gnrale pour rpondre aux risques valus danomalies significatives au
niveau des tats financiers peut inclure le fait :

de rappeler aux membres de lquipe affecte la mission la ncessit de garder un

esprit critique ;

daffecter la mission un personnel plus expriment ou possdant des

comptences particulires, ou encore de recourir des experts ;

dexercer une supervision accrue ;

2
Norme ISA 230, Documentation daudit , paragraphes 811, et paragraphe A6.

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dintroduire un degr supplmentaire dimprvisibilit lors du choix des

procdures daudit complmentaires mettre en uvre ;

de procder des changements dordre gnral dans la nature, le calendrier ou

ltendue des procdures daudit en ralisant, par exemple, des contrles de
substance la fin de la priode plutt qu une date intermdiaire, ou de
modifier la nature des procdures daudit pour recueillir des lments probants
plus concluants.
A2. Lvaluation des risques danomalies significatives au niveau des tats financiers et,
par voie de consquence, lapproche gnrale retenir, sont affectes par la
comprhension qua lauditeur de lenvironnement de contrle. Un environnement de
contrle efficace peut lui permettre daccrotre son niveau de confiance dans le
contrle interne et dans la fiabilit des lments probants gnrs au sein de lentit et
ainsi, par exemple, lui permettre de mettre en uvre certaines procdures daudit une
date intermdiaire plutt quen fin de priode. Toutefois, des faiblesses dans
lenvironnement de contrle ont un effet inverse ; lauditeur peut, par exemple,
rpondre un environnement de contrle insuffisant en :

ralisant des procdures daudit plus nombreuses la fin de la priode qu une

date intermdiaire ;

recueillant plus dlments probants partir de contrles de substance ;

augmentant le nombre de sites couvrir par laudit.

A3. De telles considrations ont, ds lors, une influence significative sur lapproche
gnrale daudit conduisant lauditeur privilgier, par exemple, les contrles de
substance (approche fonde sur des contrles de substance) ou une approche faisant
appel aussi bien aux tests de procdures quaux contrles de substance (approche
mixte).
Procdures daudit en rponse aux risques valus danomalies significatives au niveau
des assertions
Nature, calendrier et tendue des procdures daudit complmentaires (Voir par. 6)
A4. Lvaluation par lauditeur des risques identifis au niveau des assertions lui permet de
dfinir une approche daudit approprie dans le but de concevoir et de mettre en uvre
des procdures daudit complmentaires. Par exemple, lauditeur peut estimer :
(a) que seuls des tests de procdures peuvent apporter une rponse effective au
risque valu danomalies significatives pour une assertion donne ;
(b) que seuls des contrles de substance sont appropris pour une assertion donne
et quen consquence, il peut ne pas tenir compte des contrles lors de son
valuation des risques correspondants. Ceci peut rsulter du fait que les
procdures dvaluation des risques mises en uvre par lauditeur nont identifi
aucun contrle efficace relatif lassertion ou que les vrifications effectuer
sur les contrles seraient inefficaces et, quen consquence, il na pas lintention
de sappuyer sur lefficacit du fonctionnement des contrles pour dterminer la
nature, le calendrier et ltendue des contrles de substance ; ou

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(c) quune approche mixte, base sur des tests de procdures et des contrles de
substance, est une approche efficace.
Toutefois, indpendamment de lapproche suivie, lauditeur conoit et ralise des
procdures de substance pour chaque flux doprations, solde de comptes et
information fournie dans les tats financiers, ds lors quils sont significatifs, tel que
requis par le paragraphe 18.
A5. La nature dune procdure daudit couvre son objectif ( savoir des tests de procdures
ou des contrles de substance) et le type de procdure ( savoir inspection,
observation, demande dinformations, confirmation, contrle arithmtique,
rexcution ou procdure analytique). La nature des procdures daudit est le critre le
plus important pour rpondre aux risques valus.
A6. Le calendrier dune procdure daudit vise soit le moment o celle-ci est ralise, soit
la priode ou la date laquelle se rfrent les lments probants.
A7. Ltendue dune procdure daudit vise lampleur des lments contrler, par
exemple la taille dun chantillon ou le nombre dobservations effectuer sur une
mesure de contrle donne.
A8. La conception et la mise en uvre de procdures daudit complmentaires, dont la
nature, le calendrier et ltendue sont fonction des risques valus danomalies
significatives au niveau dune assertion et y rpondent, fournissent un lien direct entre
lvaluation des risques et ces procdures daudit complmentaires.
Rponses aux risques valus au niveau des assertions (Voir par. 7(a))
Nature
A9. Les risques valus par lauditeur peuvent affecter tant les types de procdures daudit
raliser que leur combinaison. Par exemple, lorsquun risque est valu un niveau
lev, lauditeur peut confirmer lexhaustivit des termes dun contrat avec le tiers
concern en complment de la lecture du contrat. De plus, certaines procdures daudit
peuvent tre plus appropries que dautres pour certaines assertions. Par exemple,
concernant les produits, des tests de procdures peuvent tre plus aptes rpondre au
risque valu danomalies portant sur lassertion dexhaustivit, alors que des
contrles de substance pourront mieux rpondre au risque valu danomalies sur
lassertion de ralit.
A10. Les raisons sur lesquelles se fonde lvaluation dun risque sont utiles pour dterminer
la nature des procdures daudit. Par exemple, si un risque est valu un niveau plus
faible cause des caractristiques particulires dun flux doprations, et
indpendamment des contrles le concernant, lauditeur peut alors dcider que la mise
en uvre de procdures analytiques de substance, elle seule, procurera des lments
probants appropris. A linverse, si le risque est valu un niveau plus faible du fait
de contrles internes existants et que lauditeur a lintention de raliser des contrles
de substance en se basant sur cette valuation faible du risque, il ralise alors des
vrifications sur ces contrles internes, ainsi que cela est demand au paragraphe 8(a).
Par exemple, tel est le cas pour un flux doprations globalement identiques prsentant
des caractristiques non complexes et qui sont excutes et contrles de faon
routinire par le systme informatique de lentit.

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Calendrier
A11. Lauditeur peut raliser des tests de procdures ou des contrles de substance une
date intermdiaire ou en fin de priode. Plus le risque danomalies significatives est
lev, plus il est probable que lauditeur dcidera quil est plus efficace de mettre en
uvre des contrles de substance la fin de la priode ou une date proche de celle-
ci, plutt qu une date antrieure, ou de raliser des procdures daudit non annonces
ou inopines (par exemple. mise en uvre des procdures daudit dans des sites
slectionns sans annonce pralable). Ceci est particulirement utile lorsquil sagit
dexaminer les rponses pour faire face aux risques de fraude. Par exemple, lauditeur
peut conclure, aprs avoir identifi des risques danomalies intentionnelles ou de
manipulations, que des procdures daudit destines extrapoler les conclusions tires
une date intermdiaire jusqu la fin de la priode seraient inefficaces.
A12. Dun autre ct, la mise en uvre de procdures daudit avant la fin de la priode peut
aider lauditeur identifier des questions importantes un stade prliminaire de laudit
et, en consquence, les rsoudre avec lassistance de la direction ou dvelopper une
approche daudit efficace pour y rpondre.
A13. Par ailleurs, certaines procdures daudit peuvent tre excutes seulement la fin de
la priode ou aprs, par exemple :

le pointage des tats financiers la comptabilit sous-jacente ;

lexamen des critures dajustement enregistres au cours de ltablissement des

tats financiers ; et

les procdures rpondant au risque que lentit ait enregistr, en fin de priode, des
contrats de ventes incorrects ou des transactions qui peuvent ne pas avoir t
finalises.
A14. Les autres facteurs pertinents qui influencent la rflexion de lauditeur sur le moment
o les procdures daudit seront ralises incluent :

lenvironnement de contrle ;

le moment auquel linformation utile est disponible (par exemple lorsque des
fichiers informatiques peuvent tre effacs postrieurement ou que des
procdures dobservations ne peuvent tre ralises qu certaines dates) ;

la nature du risque (par exemple lorsquil existe un risque daugmenter les produits
pour atteindre les objectifs de rsultat par la cration a posteriori de faux
contrats de ventes, lauditeur peut souhaiter examiner les contrats disponibles en
fin de priode) ;

la priode ou la date laquelle se rfrent les lments probants.

Etendue
A15. Ltendue dune procdure daudit juge ncessaire est fixe aprs la prise en compte
du caractre significatif, du risque valu et du niveau dassurance que lauditeur
souhaite obtenir. Lorsquun seul objectif est atteint par la combinaison de plusieurs
procdures, ltendue de chaque procdure est considre sparment. En rgle

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gnrale, ltendue des procdures daudit augmente ds lors que le risque

danomalies significatives saccrot. Par exemple, en rponse au risque valu
danomalies significatives rsultant de fraudes, augmenter la taille des chantillons ou
raliser des procdures analytiques de substance un niveau plus dtaill peut tre
appropri. Toutefois, augmenter ltendue dune procdure daudit nest efficace que si
la procdure elle-mme rpond un risque spcifique.
A16. Lutilisation de techniques daudit assistes par ordinateur peut permettre un plus
grand nombre de vrifications sur des oprations automatises ou des fichiers
comptables, ce qui peut tre utile lorsque lauditeur dcide de modifier ltendue des
vrifications, par exemple pour rpondre aux risques danomalies significatives
provenant de fraudes. Ces techniques peuvent tre utilises pour slectionner un
chantillon doprations partir de fichiers informatiques, pour trier des oprations
ayant des caractristiques particulires ou pour tester lintgralit dune population
plutt quun chantillon.
Aspects particuliers concernant le secteur public
A17. Dans le cas daudits dentits du secteur public, le mandat daudit et toute autre
exigence daudit particulire peuvent affecter la prise en compte par lauditeur de la
nature, du calendrier et de ltendue des procdures daudit complmentaires.
Aspects particulier concernant les petites entits
A18. Dans le cas de trs petites entits, il se peut que les mesures de contrle pouvant tre
identifies par lauditeur soient peu nombreuses ou que ltendue de la documentation
conserve par lentit relative leur matrialisation ou leur fonctionnement soit
limite. Dans de telles situations, il peut tre plus efficace pour lauditeur de mettre en
uvre des procdures daudit complmentaires principalement axes sur des contrles
de substance. Dans de rares cas cependant, labsence de mesures de contrle ou
dautres composants du contrle peut rendre impossible lobtention dlments
probants suffisants et appropris.
Evaluation des risques un niveau plus lev (Voir par. 7(b))
A19. Lors de lobtention dlments probants plus concluants du fait dune valuation des
risques un niveau plus lev, lauditeur peut augmenter le volume dlments, ou
recueillir des lments qui sont plus pertinents ou plus fiables, par exemple en donnant
priorit lobtention dlments de la part de tiers ou de diverses sources
indpendantes afin de les corroborer entre eux.
Tests de procdures
Dfinir et raliser des tests de procdures (Voir par. 8)
A20. Les tests de procdures sont raliss seulement sur des contrles que lauditeur a
considrs correctement conus pour prvenir, ou dtecter et corriger, une anomalie
significative au niveau dune assertion. Lorsque des contrles sensiblement diffrents
ont t appliqus diffrents moments au cours de la priode audite, chacun dentre
eux est considr sparment.
A21. Tester lefficacit du fonctionnement des contrles nquivaut pas en prendre
connaissance ni en valuer la conception et la mise en uvre. Le mme type de

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procdures daudit est cependant ralis. Lauditeur peut par consquent dcider quil
est plus efficace de tester lefficacit du fonctionnement des contrles en mme temps
quil value leur conception et vrifie leur mise en uvre effective.
A22. Par ailleurs, mme si certaines des procdures dvaluation des risques peuvent ne pas
avoir t spcifiquement conues en tant que tests de procdures, elles peuvent
nanmoins fournir des lments probants sur lefficacit du fonctionnement des
contrles et, ds lors, servir de tests de procdures. Par exemple, les procdures
portant sur lvaluation des risques par lauditeur peuvent inclure :

des demandes dinformations portant sur la manire dont la direction utilise les
budgets ;

une prise de connaissance de la comparaison faite par la direction entre les

dpenses mensuelles budgtes et les dpenses relles ;

la revue des rapports portant sur lexamen des variations entre les montants
budgts et les ralisations.
Ces procdures daudit apportent non seulement une connaissance de la conception
des politiques budgtaires de lentit et de leur mise en uvre, mais fournissent
galement des lments probants sur lefficacit du processus dlaboration des
politiques budgtaires dans la prvention ou la dtection des anomalies significatives
dans lenregistrement des dpenses selon leur nature.
A23. De plus, lauditeur peut concevoir un test de procdures raliser de faon
concomitante avec une vrification de dtail portant sur la mme opration. Bien que
lobjectif dun test de procdures soit diffrent de celui dune vrification de dtail, ils
peuvent tous deux tre raliss de faon concomitante sur une mme opration ; ils
sont alors dsigns test objectif double. Par exemple, lauditeur peut concevoir et
valuer le rsultat dun test visant contrler une facture afin de dterminer si celle-ci
a t approuve et recueillir un lment probant corroborant une opration. Un test
objectif double est conu et valu en considrant sparment chacun des objectifs
poursuivis.
A24. Lauditeur peut, dans certaines situations, tre dans limpossibilit de concevoir des
contrles de substance efficaces qui en eux-mmes fournissent des lments probants
suffisants et appropris au niveau dune assertion3. Ceci est le cas lorsquune entit
gre son activit en utilisant un systme informatique et quaucune documentation des
oprations nest matrialise ou conserve autrement que par le systme informatique
lui-mme. Dans de tels cas, le paragraphe 8(b) requiert de lauditeur de mettre en
uvre des vrifications sur les contrles concerns.
Elments probants et niveau de confiance sur lefficacit dun contrle (Voir par. 9)
A25. Un niveau dassurance plus lev sur lefficacit du fonctionnement des contrles peut
tre recherch lorsque lapproche adopte consiste principalement en des tests de
procdures, notamment lorsquil nest pas possible ou faisable en pratique de recueillir
des lments probants suffisants et appropris partir des contrles de substance.

3
Norme ISA 315, paragraphe 30.

ISA 330 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 12

 REPONSES DE LAUDITEUR AUX RISQUES EVALUES

Nature et tendue des tests de procdures

Autres procdures daudit en association avec des demandes dinformations (Voir par. 10(a))
A26. Des demandes dinformations elles seules ne sont pas suffisantes pour tester
lefficacit du fonctionnement des contrles. Par consquent, dautres procdures
daudit sont raliser en association avec les demandes dinformations. Dans ce
domaine, des demandes dinformations associes des inspections ou la rexcution
de contrles peuvent apporter plus dassurance que les seules demandes
dinformations et lobservation, cette dernire ntant utile quau moment o elle est
effectue.
A27. La nature dun contrle particulier influence le type de procdures requis pour
recueillir des lments probants montrant que le contrle a fonctionn efficacement.
Par exemple, si lefficacit du fonctionnement du contrle est fournie par la
documentation, lauditeur peut dcider de la revoir afin de recueillir les lments
probants dmontrant cette efficacit. Pour dautres contrles cependant, la
documentation peut ne pas tre disponible ou pertinente. Par exemple, il se peut que ne
soit document nulle part le fonctionnement de certains aspects de lenvironnement de
contrle, tels que la dlgation des pouvoirs et des responsabilits, ou de certaines
mesures de contrle, telles que celles excutes par ordinateur. Dans de telles
circonstances, les lments probants portant sur lefficacit de leur fonctionnement
peuvent tre recueillis par des demandes dinformations, en association avec dautres
procdures daudit, telles que lobservation ou lutilisation de techniques daudit
assistes par ordinateur.
Etendue des tests de procdures
A28. Lorsque des lments probants plus concluants sont ncessaires concernant lefficacit
dun contrle, il peut tre appropri daugmenter ltendue des tests de procdures. De
la mme faon que pour le niveau de confiance accorder aux contrles, les questions
que lauditeur peut considrer pour dterminer ltendue des tests de procdures
comprennent les aspects suivants :

la frquence des contrles effectus par lentit au cours de la priode ;

le laps de temps au cours de la priode audite durant lequel lauditeur sappuie

sur lefficacit du fonctionnement des contrles ;

le taux attendu de dviations dun contrle ;

la pertinence et la fiabilit des lments probants recueillir concernant lefficacit

du fonctionnement du contrle au niveau de lassertion ;

la mesure dans laquelle les lments probants sont recueillis partir des
vrifications sur dautres contrles relatifs lassertion.
La Norme ISA 5304 contient des modalits dapplication complmentaires sur
ltendue des vrifications.
A29. En raison de luniformit inhrente au traitement des oprations par un systme
informatique, lauditeur peut ne pas estimer ncessaire daccrotre ltendue des
4
Norme ISA 530, Sondages .

ISA 330 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 13

 REPONSES DE LAUDITEUR AUX RISQUES EVALUES

vrifications sur un contrle automatis. On peut considrer quun contrle automatis

fonctionne de manire rgulire sauf si le programme (y compris tables, fichiers ou
autres donnes permanentes utilises par le programme) est modifi. Ds lors que
lauditeur estime quun contrle automatis fonctionne comme prvu (ce qui peut tre
fait lors de la premire application de ce contrle ou toute autre date), il peut
envisager de raliser des vrifications pour sassurer que le contrle continue de
fonctionner efficacement. De telles vrifications peuvent inclure des contrles pour
dterminer :

que des modifications du programme ne sont pas effectues sans avoir t

soumises aux contrles appropris ;

que la version autorise du programme est celle utilise pour le traitement des
oprations ;

que dautres contrles gnraux pertinents fonctionnent efficacement.

Ces vrifications peuvent aussi inclure des contrles permettant de sassurer que des
modifications nont pas t apportes aux programmes, comme cela peut tre le cas
lorsque lentit utilise des logiciels dapplication standards sans les modifier ou les
mettre jour. Lauditeur peut, par exemple, examiner le document du service charg
de la scurit informatique pour recueillir des lments probants montrant quaucun
accs non autoris na eu lieu durant la priode.
Vrifications sur les contrles indirects (Voir par. 10(b))
A30. Dans certaines situations, il peut savrer ncessaire de recueillir des lments
probants justifiant de lefficacit du fonctionnement de contrles indirects. Par
exemple, lorsque lauditeur dcide de tester lefficacit de la revue par un utilisateur
dun rapport dexceptions indiquant le montant des ventes excdant la limite de crdit
autorise, la revue de cet utilisateur et du suivi qui en est fait est un contrle dintrt
direct pour lauditeur. Les contrles sur lexactitude de linformation donne dans ces
rapports (par exemple contrles gnraux portant sur le systme informatique) sont
dsigns comme contrles indirects .
A31. En raison de luniformit inhrente au traitement des oprations par un systme
informatique, les lments probants concernant la mise en uvre dun contrle
dapplication automatis considrs conjointement avec les lments probants
recueillis sur lefficacit du fonctionnement des contrles gnraux de lentit
(notamment ceux sur les modifications apportes aux systmes informatiques) peuvent
aussi fournir des lments probants de poids sur lefficacit de leur fonctionnement.
Calendrier des tests de procdures
Priode pour laquelle lauditeur a lintention de sappuyer sur les contrles (Voir par. 11)
A32. Des lments probants se rapportant une date donne peuvent tre suffisants au
regard de lobjectif de lauditeur ; tel est par exemple le cas des tests sur les contrles
relatifs aux procdures de prise dinventaire physique des stocks de lentit la fin de
la priode. En revanche, si lauditeur a lintention de sappuyer sur un contrle durant
une priode donne, les vrifications qui permettront de fournir des lments probants
sur le fait que les contrles aient fonctionn de manire efficace des moments

ISA 330 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 14

 REPONSES DE LAUDITEUR AUX RISQUES EVALUES

pertinents durant la priode sont appropries. De telles vrifications peuvent porter sur
le suivi de ces contrles effectu par lentit elle-mme.
Utilisation des lments probants recueillis durant une priode intermdiaire (Voir par. 12(b))
A33. Les facteurs pertinents permettant de dterminer les lments probants
supplmentaires recueillir au sujet des contrles qui ont fonctionn durant la priode
restant courir aprs une date intermdiaire, comprennent :

limportance des risques valus danomalies significatives au niveau des

assertions ;

les contrles particuliers qui ont t tests durant la priode intermdiaire ainsi que
les changements importants apports ceux-ci depuis cette date, y compris les
changements dans le systme dinformation, dans les modes de fonctionnement
et dans le personnel ;

le volume des lments probants recueillis sur lefficacit du fonctionnement de

ces contrles ;

la dure de la priode restant courir ;

la mesure dans laquelle lauditeur a lintention de rduire les contrles de

substance compte tenu de la confiance quil accorde aux contrles ;

lenvironnement de contrle.
A34. Des lments probants supplmentaires peuvent tre recueillis, par exemple, en
tendant les tests de procdures sur la priode restant courir ou en testant le suivi des
contrles par lentit elle-mme.
Utilisation des lments probants recueillis au cours des audits prcdents (Voir par. 13)
A35. Dans certaines circonstances, les lments probants recueillis lors des audits
prcdents peuvent fournir des lments probants lorsque lauditeur ralise des
procdures pour tablir quils sont toujours dactualit. Par exemple, lors de la
ralisation dun audit prcdent, lauditeur peut avoir estim quun contrle
automatis fonctionnait comme prvu. Il peut alors recueillir des lments probants
pour dterminer si des modifications ont t apportes ce contrle automatis qui
affecteraient lefficacit de son fonctionnement partir, par exemple, de demandes
dinformations la direction et de lexamen des registres indiquant les contrles ayant
fait lobjet de modifications. La prise en compte des lments probants portant sur ces
modifications peut justifier soit dun accroissement, soit dune rduction du nombre
dlments probants attendus relatifs lefficacit du fonctionnement des contrles
recueillir durant la priode en cours.
Contrles ayant subi une modification depuis les audits prcdents (Voir par. 14(a))
A36. Des changements peuvent affecter la pertinence des lments probants recueillis au
cours des audits prcdents de manire telle quils ne puissent plus servir de base sur
laquelle sappuyer valablement. Par exemple, des modifications de systme permettant
une entit de recevoir un nouveau rapport dit par ce systme naffectera
probablement pas la pertinence des lments probants recueillis lors de laudit

ISA 330 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 15

 REPONSES DE LAUDITEUR AUX RISQUES EVALUES

prcdent. A linverse, une modification du systme impliquant que des donnes soient
dsormais cumules ou calcules diffremment laffectera.
Contrles nayant pas subi de modification depuis les audits prcdents (Voir par. 14(b))
A37. La dcision de lauditeur de sappuyer ou non sur les lments probants recueillis lors
daudits prcdents relatifs aux contrles :
(a) qui nont pas subi de modification depuis quils ont fait lobjet de vrifications ;
et
(b) qui ne concernent pas des contrles ayant pour but de rduire un risque
important,
est une question de jugement professionnel. De plus, la dure de la priode pouvant
scouler avant de tester nouveau ces contrles est aussi une question de jugement
professionnel, sous rserve du paragraphe 14(b) qui exige que ces vrifications soient
effectues au moins une fois tous les trois ans.
A38. En rgle gnrale, plus le risque danomalies significatives est lev, ou plus la
confiance que lauditeur entend accorder aux contrles est grande, plus il est probable
que le dlai avant un nouveau test sera court. Les facteurs qui peuvent rduire ce dlai
avant de vrifier nouveau un contrle ou qui conduisent ne pas sappuyer du tout
sur les lments probants recueillis au cours de prcdents audits comprennent :

un environnement de contrle dficient ;

un suivi dficient des contrles ;

une intervention manuelle importante pour les contrles concerns ;

des changements dans le personnel qui affectent de manire importante la mise en

uvre des contrles ;

un environnement en mutation qui induit un besoin de modifications des

contrles ;

des contrles gnraux sur les systmes informatiques dficients.

A39. Lorsquil existe un certain nombre de contrles pour lesquels lauditeur a lintention
de sappuyer sur les lments probants recueillis au cours des audits prcdents, des
vrifications de certains de ces contrles effectus lors de chaque audit permettent de
corroborer linformation portant sur la continuit de lefficacit de lenvironnement de
contrle. Ceci contribue la prise de dcision de lauditeur de sappuyer, ou non, sur
les lments probants recueillis au cours des audits prcdents.
Evaluation de lefficacit du fonctionnement des contrles (Voir par. 1619)
A40. Une anomalie significative dcele par les procdures mises en uvre par lauditeur
est un indicateur puissant de lexistence dune faiblesse significative du contrle
interne.
A41. Le concept defficacit du fonctionnement des contrles reconnat quil peut y avoir
quelques dviations dans la faon dont les contrles sont effectus par lentit. Ces

ISA 330 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 16

 REPONSES DE LAUDITEUR AUX RISQUES EVALUES

dviations, par rapport aux contrles prescrits, peuvent tre causes par des facteurs
tels que des changements parmi le personnel-cl, des fluctuations saisonnires
importantes dans le volume doprations traites ou des erreurs humaines. Le taux de
dviations releves, notamment par comparaison avec le taux attendu, peut indiquer
quil nest pas possible de sappuyer sur le contrle pour rduire le risque au niveau de
lassertion celui valu par lauditeur.
Contrles de substance (Voir par. 18)
A42. Le paragraphe 18 requiert de lauditeur quil conoive et mette en uvre des contrles
de substance pour chaque flux doprations, solde de comptes ou information fournie
dans les tats financiers, ds lors quils sont significatifs, quels que soient les risques
valus danomalies significatives. Cette diligence requise rsulte du fait que : (a)
lvaluation des risques par lauditeur relve du jugement et que, par consquent, tous
les risques danomalies significatives peuvent ne pas tre identifis ; et (b) il existe des
limitations inhrentes au contrle interne, y compris le fait que la direction puisse
passer outre les contrles en place.
Nature et tendue des contrles de substance
A43. Selon les circonstances, lauditeur peut dcider que :

la ralisation de procdures analytiques de substance sera suffisante pour rduire le

risque daudit un niveau suffisamment faible pour tre acceptable, par exemple
lorsque lvaluation des risques par lauditeur est justifie par des lments
probants provenant de tests de procdures ;

seules des vrifications de dtail sont appropries ;

une combinaison de procdures analytiques de substance et de vrifications de

dtail rpond mieux aux risques valus.
A44. Les procdures analytiques de substance sont gnralement plus adaptes des
volumes importants doprations dont la tendance est prvisible dans le temps. La
Norme ISA 5205 dfinit des rgles et fournit des modalits dapplication sur la mise en
uvre des procdures analytiques au cours de laudit.
A45. La nature du risque et de lassertion sont la base de la conception des vrifications de
dtail. Par exemple, les vrifications de dtail relatives lassertion dexistence ou
lassertion de ralit peuvent impliquer davoir slectionner des montants partir de
donnes contenues dans les tats financiers et de recueillir des lments probants. Par
ailleurs, les vrifications de dtail relatives lassertion dexhaustivit peuvent
impliquer davoir slectionner des montants partir de donnes que lon sattend
trouver dans les tats financiers concerns et examiner si ces montants y sont
rellement inclus.
A46. Ds lors que lvaluation du risque danomalies significatives tient compte du contrle
interne, ltendue des contrles de substance peut ncessiter dtre accrue lorsque le
rsultat des tests de procdures nest pas satisfaisant. Cependant, le fait dtendre une
procdure nest appropri que si cette procdure est pertinente au regard du risque
spcifique.

5
Norme ISA 520, Procdures analytiques .

ISA 330 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 17

 REPONSES DE LAUDITEUR AUX RISQUES EVALUES

A47. Lors de la conception des vrifications de dtail, ltendue des vrifications est
gnralement envisage en termes de taille des chantillons. Cependant, dautres
questions sont galement pertinentes, notamment celle de savoir sil est plus efficace
dutiliser dautres moyens de slection pour ces vrifications. Voir Norme ISA 5006.
Prendre en considration si des procdures de confirmation externe sont raliser (Voir par.
19)
A48. Les procdures de confirmation externe sont souvent pertinentes pour vrifier des
assertions associes des soldes de comptes et les lments les composant, mais nont
pas tre restreintes ces seuls lments. Par exemple, lauditeur peut demander des
confirmations externes portant sur les termes daccords, de contrats, ou de transactions
que lentit a conclus avec des tiers. Les procdures de confirmation externe peuvent
aussi tre mises en uvre pour recueillir des lments probants quant labsence de
certaines conditions. Par exemple, une demande peut spcifiquement chercher
dterminer sil nexiste pas daccord parallle qui puisse tre pertinent au regard de
lassertion relative la sparation des priodes pour la comptabilisation des produits
de lentit. Dautres situations o les procdures de confirmation externe peuvent
fournir des lments probants pertinents pour rpondre aux risques valus
danomalies significatives comprennent :

les soldes en banque et autres informations touchant aux relations avec les banques ;

les soldes et les chances des comptes de tiers dbiteurs ;

les stocks en attente, dtenus par des tiers dans des magasins sous douane, ou les
stocks en consignation ;

les titres de proprit conservs par les avocats ou les tablissements financiers pour
des raisons de scurit ou en garantie ;

les valeurs mobilires conserves par des tiers, ou achetes auprs de courtiers en
bourse mais non livres la date du bilan ;

les montants dus des prteurs, y compris les conditions de remboursement et les
clauses de dfaut des contrats de prts concerns ;

les soldes et les chances des comptes de tiers crditeur.

A49. Bien que les confirmations externes puissent fournir des lments probants pertinents
concernant certaines assertions, il en existe certaines pour lesquelles les confirmations
externes fournissent moins dlments probants. Par exemple, les confirmations
externes fournissent moins dlments probants concernant le caractre recouvrable
des soldes de comptes recevoir quelles nen fournissent concernant leur existence.
A50. Lauditeur peut considrer que les procdures de confirmation externe ralises dans
un objectif donn fournissent une opportunit pour recueillir des lments probants
pour dautres sujets. Par exemple, les demandes de confirmation de soldes en banque
incluent souvent des demandes concernant dautres assertions sous-tendant les tats
financiers. De telles considrations peuvent influencer la dcision de lauditeur
lorsquil dcide de mettre en uvre des procdures de confirmation externe.

6
Norme ISA 500, Elments probants , paragraphe 10.

ISA 330 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 18

 REPONSES DE LAUDITEUR AUX RISQUES EVALUES

A51. Les facteurs qui peuvent aider lauditeur dterminer si des procdures de
confirmation externe sont mettre en uvre en tant que contrles de substance
comprennent :

la connaissance qua du sujet concern le tiers qui la confirmation est

demande les rponses peuvent tre plus fiables si elles sont fournies par une
personne qui a, chez le tiers, la connaissance requise concernant linformation
soumise confirmation ;

la capacit ou la volont du tiers slectionn de rpondre par exemple, il :

opeut ne pas accepter de prendre la responsabilit de la rponse faite une
demande de confirmation ;
opeut considrer que la rponse est trop coteuse ou prend trop de temps ;

opeut tre concern par la responsabilit lgale potentielle rsultant de la

rponse donne ;
opeut enregistrer les transactions dans des monnaies diffrentes ; ou

opeut exercer dans un environnement o les rponses des demandes de

confirmation ne revtent pas un aspect important au regard des oprations
quotidiennes.
Dans de telles situations, les tiers peuvent ne pas rpondre, ou peuvent rpondre
sans aucune vrification, ou encore tenter de limiter la confiance accorder la
rponse.

lobjectivit du tiers slectionn si le tiers est une partie lie lentit, les
rponses aux demandes de confirmation peuvent tre moins fiables.
Contrles de substance relatifs au processus darrt des comptes (Voir par. 20(b))
A52. La nature, mais aussi ltendue de la revue par lauditeur des critures et autres
ajustements dpendent de la nature et de la complexit du processus suivi par lentit
pour ltablissement de ses tats financiers, ainsi que des risques danomalies
significatives sy rapportant.
Contrles de substance rpondant aux risques importants (Voir par. 21)
A53. Le paragraphe 21 de la prsente Norme ISA requiert de lauditeur de raliser des
contrles de substance qui rpondent spcifiquement aux risques quil a jugs
importants. Les lments probants sous forme de confirmations externes obtenues par
lauditeur directement de tiers appropris peuvent laider recueillir des lments
probants avec le niveau de fiabilit lev dont il a besoin pour rpondre aux risques
importants danomalies significatives, que celles-ci proviennent de fraudes ou
rsultent derreurs. Par exemple, si lauditeur constate que la direction est sous
pression pour atteindre des objectifs de rsultats, il peut y avoir un risque que celle-ci
majore le chiffre daffaires en comptabilisant indment des ventes relatives des
commandes dont les termes ne permettent pas la comptabilisation des produits ou en
facturant des ventes avant lexpdition. Dans ces circonstances, lauditeur peut, par
exemple, concevoir des procdures de confirmation externe, non seulement pour

ISA 330 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 19

 REPONSES DE LAUDITEUR AUX RISQUES EVALUES

obtenir confirmation des soldes de comptes mais aussi pour confirmer les conditions
spcifiques du contrat de vente, telles que la date, les conditions de reprise de la
marchandise et les conditions de livraison. De plus, lauditeur peut considrer utile et
efficace de complter ces procdures de confirmations externes par des demandes
dinformations auprs du personnel non-financier de lentit concernant toutes les
modifications dans les termes des contrats de vente et les conditions de livraison.
Calendrier des contrles de substance (Voir par. 2223)
A54. Dans la plupart des cas, les lments probants provenant de contrles de substance
raliss lors dun audit prcdent ne fournissent que peu ou pas dlments probants
pour la priode en cours. Il existe cependant des exceptions, par exemple lorsquun
avis juridique est obtenu lors dun audit prcdent concernant la structure dune
titrisation pour laquelle aucun changement nest intervenu et est donc encore valide
pour laudit en cours. Dans de tels cas, il peut tre appropri dutiliser llment
probant recueilli par des contrles de substance raliss lors dun audit prcdent si,
tant llment probant que la question sous-jacente, nont pas radicalement chang et
que des procdures daudit ont t mises en uvre durant la priode pour confirmer
que llment probant restait pertinent.
Utilisation des lments probants recueillis durant une priode intermdiaire (Voir par. 22)
A55. Dans certaines situations, lauditeur peut juger quil est plus efficace de raliser des
contrles de substance une date intermdiaire, et de comparer et rapprocher le solde
en fin de priode avec les informations comparables la date intermdiaire dans le
but :
(a) didentifier les montants qui paraissent inhabituels ;
(b) dexaminer de tels montants ; et
(c) de raliser des procdures analytiques de substance ou des vrifications de dtail
portant sur la priode intercalaire.
A56. La mise en uvre de contrles de substance une date intermdiaire sans raliser des
procdures supplmentaires une date ultrieure augmente le risque que lauditeur ne
dtecte pas des anomalies qui peuvent exister en fin de priode. Plus la priode restant
courir est longue, plus ce risque augmente. Des facteurs, tels que ceux numrs ci-
aprs, peuvent influencer la dcision de procder ou non des contrles de substance
une date intermdiaire :

lenvironnement de contrle et dautres contrles pertinents ;

la disponibilit de linformation une date ultrieure ncessaire la mise en

uvre des procdures daudit ;

lobjectif des contrles de substance ;

le risque valu danomalies significatives ;

la nature du flux doprations ou du solde de comptes et les assertions sy

rapportant ;

ISA 330 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 20

 REPONSES DE LAUDITEUR AUX RISQUES EVALUES

la possibilit pour lauditeur de raliser des contrles de substance appropris ou

des contrles de substance associs des tests de procdures afin de couvrir le
restant de la priode et de rduire ainsi le risque que des anomalies qui existent
en fin de priode ne soient pas dtectes.
A57. Des facteurs tels que les suivants peuvent avoir une influence sur la dcision de mettre
en uvre ou non des contrles de substance couvrant la priode comprise entre la date
intermdiaire et celle de fin de priode :

si les soldes de fin de priode rsultant dun flux doprations spcifiques sont
raisonnablement prvisibles au regard de leur montant, de leur importance
relative et de leur composition ;

si les procdures de lentit concernant lanalyse et les ajustements de tels flux

doprations ou soldes de comptes une date intermdiaire et les procdures
visant tablir une csure correcte entre les priodes sont appropries ;

si le systme dinformation relatif llaboration de linformation financire

fournit les donnes relatives aux soldes de fin de priode et aux oprations
durant la priode restant courir suffisantes pour permettre dexaminer :
(a) les oprations ou critures inhabituelles importantes (y compris celles la
date de clture ou proches de celle-ci) ;
(b) les autres causes de variations importantes ou de variations anticipes mais
non encore survenues ; et
(c) les changements dans la composition des flux doprations ou des soldes
de comptes.
Anomalies dceles une date intermdiaire (Voir par. 23)
A58. Lorsque lauditeur conclut que la nature, le calendrier et ltendue des contrles de
substance prvus et couvrant la priode restant courir ncessitent dtre modifis en
raison danomalies non anticipes dceles une date intermdiaire, les modifications
peuvent inclure lextension ou la rptition, en fin de priode, des procdures ralises
la date intermdiaire.
Caractre adquat de la prsentation des tats financiers et des informations fournies
dans ceux-ci (Voir par. 24)
A59. Lvaluation de la prsentation densemble des tats financiers, y compris les
informations les concernant fournies dans ceux-ci, vise dterminer si les tats
financiers pris individuellement sont prsents dune manire qui reflte de faon
approprie la classification et la description de linformation financire ainsi que la
forme, la prsentation et le contenu des tats financiers et des notes annexes. Ceci
comprend, par exemple, la terminologie utilise, le niveau de dtail fourni, la
classification des rubriques dans les tats et le sous-jacent des montants qui y sont
reflts.

ISA 330 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 21

 REPONSES DE LAUDITEUR AUX RISQUES EVALUES

Evaluation du caractre suffisant et appropri des lments probants (Voir par. 2527)
A60. Un audit dtats financiers est un processus cumulatif et itratif. Lorsque lauditeur
met en uvre les procdures daudit quil a planifies, les lments probants recueillis
peuvent le conduire modifier la nature, le calendrier ou ltendue des autres
procdures daudit prvues. Son attention peut tre attire par une information qui
diffre de manire importante de linformation sur laquelle sest fonde son valuation
des risques. Par exemple :

ltendue des anomalies releves lors de la ralisation des contrles de substance

peut modifier son jugement quant lvaluation des risques et peut indiquer une
faiblesse significative du contrle interne ;

lauditeur peut tre amen se rendre compte dincohrences dans la

comptabilit ou dlments contradictoires ou manquants ;

les procdures analytiques ralises au stade de la revue densemble de laudit

peuvent indiquer un risque danomalies significatives non dtect auparavant.
Dans de tels cas, lauditeur peut devoir rvaluer les procdures daudit prvues lors
de la planification initiale de laudit sur la base dune valuation rvise des risques
valus pour tout ou partie des flux doprations, soldes de comptes ou informations
fournies dans les tats financiers et des assertions sy rapportant. La Norme ISA 315
donne de plus amples prcisions quant la modification par lauditeur de son
valuation des risques7.
A61. Lauditeur ne peut prsumer quun cas de fraude ou derreur est un fait isol. Cest
pourquoi il est important de dterminer dans quelle mesure la dtection dune
anomalie affecte les risques valus danomalies significatives et si celle-ci demeure
valable.
A62. Le jugement de lauditeur quant au caractre suffisant et appropri des lments
probants est influenc par des facteurs tels que :

limportance relative de lanomalie potentielle dans lassertion retenue et la

probabilit quelle ait une incidence significative, individuellement ou cumule
dautres anomalies potentielles, sur les tats financiers ;

lefficacit des ractions de la direction et des contrles effectus pour rpondre

aux risques ;

lexprience acquise au cours des audits prcdents concernant des anomalies

potentielles similaires ;

les rsultats des procdures daudit ralises, y compris les situations o ces
procdures ont conduit identifier des cas spcifiques de fraude ou derreur ;

la source et la fiabilit de linformation disponible ;

le caractre persuasif des lments probants ;

7
Norme ISA 315, paragraphe 31.

ISA 330 CNCC-IRE-CSOEC juin 2012 22

 REPONSES DE LAUDITEUR AUX RISQUES EVALUES

la connaissance de lentit et de son environnement, y compris celle de son

contrle interne.
Documentation (Voir par. 28)
A63. La forme et le niveau de dtail de la documentation daudit sont une question de
jugement et dpendent de la nature, de la taille et de la complexit de lentit et de son
contrle interne, de linformation disponible au sein de lentit ainsi que de la
mthodologie et des techniques daudit utilises dans le cadre de laudit.

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