SECCIN AU 337

SOLICITUD DE INFORMACIN A LOS ABOGADOS DE UN CLIENTE EN

CUANTO A LITIGIOS, DEMANDAS Y GRAVMENES(1)

Introduccin

1. Esta Seccin proporciona una gua de los procedimientos que debiera considerar
un auditor independiente para identificar litigios, demandas y gravmenes y
satisfacerse en cuanto al registro contable y revelacin de informacin sobre
tales asuntos, cuando efecta una auditora de estados financieros de acuerdo
con normas de auditora generalmente aceptadas.

Consideraciones contables

2. La Administracin es responsable de adoptar polticas y procedimientos para

identificar, evaluar y contabilizar los litigios, demandas y gravmenes como una
base para la preparacin de estados financieros de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.

3. Los principios de contabilidad para contingencias de prdidas, inclusive aquellas

sobre juicios, demandas y gravmenes, estn establecidas en los principios de
contabilidad generalmente aceptados.(2)

Consideraciones de auditora

4. Con respecto a litigios, demandas y gravmenes, el auditor independiente

debiera obtener evidencia de auditora pertinente sobre los siguientes aspectos:

a. La existencia de una condicin, situacin o conjunto de situaciones que

den lugar a una incertidumbre en cuanto a una posible prdida para una
entidad, que provenga de litigios, demandas y gravmenes.

b. El perodo en el cual ocurri la causa que motiva la accin legal.

c. El grado de probabilidad de un resultado adverso.

d. El monto o rango potencial de la prdida.

Procedimientos de auditora

5. Ya que los hechos o condiciones que debieran ser considerados al contabilizar e

informar los litigios, demandas y gravmenes son materia de conocimiento
directo y a menudo bajo el control de la Administracin de una entidad, la
(1)
Esta Seccin reemplaza el comentario de Cartas de Abogados utilizado anteriormente,
(2)
En el BT N 6 y NICCH N 37 del Colegio de Contadores de Chile, tambin se describen las normas de
contabilizacin y preparacin de informacin financiera para las contingencias de ganancia. Los
procedimientos del auditor respecto a las contingencias de ganancias son paralelas a aquellas descritas en
esta Seccin para contingencias de prdida.

430
 Administracin es la fuente ms importante de tales asuntos. Por lo tanto, los
procedimientos de auditora respecto a litigios, demandas y gravmenes debieran
incluir lo siguiente:

a. Solicitar informacin y analizar con la Administracin las polticas y

procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar los
litigios, demandas y gravmenes.

b. Obtener de la Administracin una descripcin y evaluacin de litigios,

demandas y gravmenes que existan a la fecha del balance general que
se est auditando y aquellos existentes durante el perodo posterior hasta
la fecha en que se proporciona esa informacin, incluyendo la
identificacin de aquellas materias consultadas al asesor jurdico y
obteniendo confirmaciones de la Administracin, normalmente por
escrito, que ellos han revelado todos tales asuntos requeridos a ser
revelados por los principios de contabilidad generalmente aceptados.

c. Examinar los documentos en poder del cliente que digan relacin con
litigios, demandas y gravmenes, incluyendo correspondencia, facturas y
boletas por pago de honorarios a abogados.

d. Obtener confirmacin de la Administracin, normalmente por escrito,

que se han revelado todas las demandas an no formalizadas que el
abogado les ha informado que son probables que se hagan valer y que
deben ser revelados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Adems, con la autorizacin del cliente, el
auditor debiera informar al abogado que el cliente ha dado esta
confirmacin al auditor. Esta representacin del cliente puede ser
comunicada por el cliente en su solicitud de confirmacin al abogado, o
por el auditor en una carta separada.(3)

6. Un auditor normalmente no posee pericia legal y, en consecuencia, no puede

efectuar interpretaciones legales respecto a la informacin que llega a su
conocimiento. Por lo tanto, el auditor debiera solicitar a la Administracin del
cliente que enve una carta de solicitud de informacin a aquellos abogados con
quienes la Administracin ha consultado respecto a litigios, demandas y
gravmenes.

7. La auditora normalmente incluye ciertos otros procedimientos efectuados con

propsitos distintos que podran tambin revelar litigios, demandas y
gravmenes. Ejemplos de tales procedimientos son:

(3)
Un ejemplo de una carta separada es la siguiente: Les escribimos para informarle que (nombre de la
Compaa) nos ha confirmado que (excepto por lo indicado en el prrafo siguiente y excluyendo
cualquier asunto ya incluido en la carta de solicitud de informacin de auditora) no existen posibles
demandas an no presentadas formalmente que ustedes nos hayan informado como probables de hacerse
valer y que deben ser reveladas de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en
sus estados financieros al (fecha del balance general) y por (el perodo) terminado en esa fecha. (indicar
demandas an no presentadas formalmente, si hubieren). Tal carta debiera ser firmada y enviada por el
auditor.

431
 a. Lectura de actas de Juntas de Accionistas, reuniones de Directorio y
Comits ad-hoc, celebrados durante y despus del perodo que se est
examinando.

b. Lectura de contratos de prstamos, de arrendamiento y documentos

similares y correspondencia con el Servicio de Impuestos Internos y
otros organismos reguladores.

c. Obtencin de informacin sobre garantas, a travs de las confirmaciones

de bancos.

d. Inspeccin de otros documentos para detectar posibles garantas

entregadas por el cliente.

Solicitud de informacin al abogado del cliente(4)

8. La carta de solicitud de informacin al abogado del cliente constituye el medio

principal por el cual el auditor corrobora la informacin que le proporcion la
Administracin en cuanto a litigios, demandas y gravmenes.(5) El auditor puede
obtener la corroboracin necesaria con la evidencia de auditora obtenida del
departamento legal de la empresa o de su abogado interno. Sin embargo, la
evidencia de auditora obtenida del abogado interno no sustituye aquella que se
rehse proporcionar el abogado externo.

9. Los asuntos que debiera cubrir una carta de solicitud de informacin incluyen,
pero no estn limitados, a los siguientes:

a. Identificacin de la Compaa, incluyendo sus afiliadas y la fecha de la

auditora.

b. Una lista preparada por la Administracin (o una solicitud de la

Administracin para que el abogado prepare una lista) que describa y
evale los litigios, demandas y gravmenes pendientes o que han sido
amenazados para los cuales se ha contratado al abogado y a los que ha
dedicado atencin significativa por cuenta de la Compaa, en la forma
de consultas o en representaciones legales.

c. Una lista preparada por la Administracin que describa y evale

demandas y gravmenes que an no se han hecho efectivo y que la
Administracin considera probables y que de ser formalizados, tendran
a lo menos una posibilidad razonable de resultado desfavorable, respecto
a los cuales el abogado ha sido contratado y a los cuales ha dedicado
atencin significativa por cuenta de la Compaa en la forma de
consultas o en representaciones legales.
(4)
En esta Seccin se presenta un modelo con el ejemplo ilustrativo de una carta de solicitud de
informacin al abogado.
(5)
No se pretende que se solicite al abogado reconsiderar totalmente todos los asuntos sobre los cuales fue
consultado durante el perodo que est siendo auditado, para el propsito de determinar si l puede
concluir respecto a la probabilidad de que se haga efectiva cualquier demanda posible en relacin a
cualquiera de los asuntos que ste haya considerado.

432
 d. Respecto a cada asunto listado en la letra b anterior, una solicitud que el
abogado ya sea proporcione la siguiente informacin o que comente
sobre esos asuntos en los que sus puntos de vista pueden diferir de
aquellos planteados por la Administracin, segn corresponda:

(1) Una descripcin de la naturaleza del asunto, desarrollo del caso a

la fecha y la accin que la Compaa contempla adoptar (por
ejemplo, defenderse enrgicamente o buscar un acuerdo
extrajudicial).

(2) Una evaluacin de la probabilidad de un resultado adverso y una

estimacin, de ser posible, del monto o rango de la prdida
potencial.

(3) En relacin a la lista preparada por la Administracin, una

identificacin de la omisin de litigios, demandas y gravmenes
pendientes o que han sido amenazados o una declaracin que la
lista de tales asuntos est completa.

e. Respecto a cada asunto listado en la letra c anterior, una solicitud que el

abogado comente sobre esos asuntos en los cuales sus puntos de vista
respecto a la descripcin o evaluacin del mismo puedan diferir de
aquellos planteados por la Administracin.

f. Una declaracin del cliente donde indique que ste entiende que, cuando
el abogado externo se ha formado una opinin profesional, en el curso de
la prestacin de servicios legales respecto a un asunto an no
formalizado, que reconocidamente involucre una posible demanda o
gravamen que pueda requerir ser revelado en los estados financieros, el
cliente debiera revelar o considerar revelarlo. El abogado, como un
aspecto de su responsabilidad profesional hacia el cliente, le informar y
consultar respecto al tema de su revelacin y los requerimientos
contables que son aplicables de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

g. Una solicitud para que el abogado confirme si lo acordado en la letra f

est correcto.

h. Una solicitud que el abogado identifique especficamente la naturaleza y

los motivos de cualquier limitacin en su respuesta.

No ser necesario solicitar informacin de asuntos que no se consideran

significativos, siempre que el cliente y el auditor hayan llegado a un
entendimiento de los lmites de la importancia relativa para este propsito.

10. En circunstancias especiales, el auditor puede obtener en una comunicacin

verbal una respuesta respecto de asuntos cubiertos por la carta de solicitud a los
abogados de informacin de inters para la auditora, lo cual ofrece una
oportunidad para un anlisis y explicacin mas detallados que en una respuesta

433
 escrita. Una comunicacin verbal puede ser apropiada cuando la evaluacin de
la necesidad de contabilizar o revelar litigios, demandas y gravmenes involucra
asuntos tales como la evaluacin del efecto de consejos legales relacionados con
aspectos legales an sujetos a interpretacin, el efecto de informacin no
corroborada u otros juicios complejos. El auditor debiera documentar
apropiadamente las conclusiones alcanzadas respecto a la necesidad de
contabilizar o de revelar litigios, demandas y gravmenes.

11. En algunas circunstancias, un abogado puede ser requerido por su Cdigo de

Responsabilidad Profesional de renunciar al trabajo si su consejo legal
relacionado con la contabilizacin y revelacin de litigios, demandas y
gravmenes son desestimados por el cliente. Cuando el auditor est en
conocimiento que el cliente ha cambiado de abogados o que el abogado
contratado por el cliente ha renunciado, el auditor debiera considerar la
necesidad de solicitar informacin respecto a las razones por las cuales el
abogado ya no est vinculado con el cliente.

Limitaciones en el alcance de una respuesta de un abogado(6)

12. Un abogado puede justificadamente limitar su respuesta a asuntos para los cuales
ha prestado significativa atencin en la forma de consultas o representaciones
legales. Adems, la respuesta de un abogado puede estar limitada a asuntos que
sean considerados individualmente o en su conjunto significativos para los
estados financieros, siempre y cuando tanto el abogado como el auditor hayan
llegado a un entendimiento sobre los lmites de la importancia relativa para este
efecto. Y por lo tanto, tales limitaciones no constituyen limitaciones en el
alcance de la auditora.

13. La negativa de un abogado para proporcionar la informacin requerida en una

carta de solicitud de informacin, ya sea por escrito o verbalmente (ver prrafos
9 y 10) sera una limitacin en el alcance de la auditora suficiente para la no
emisin de una opinin sin salvedades. (Ver Seccin AU 508, prrafos 22 y
23).(7) Una respuesta de un abogado a tal solicitud de informacin y los
procedimientos indicados en el prrafo 5 proporcionan al auditor suficiente
evidencia de auditora para satisfacerse de la contabilizacin y revelacin de la
informacin financiera relacionada con litigios, demandas y gravmenes
pendientes o que han sido amenazados. El auditor obtiene suficiente evidencia
de auditora para satisfacerse respecto de la revelacin de esas demandas y
gravmenes an no formalizadas y que requieren ser reveladas en los estados
financieros a base de los mencionados procedimientos y del reconocimiento
especfico por parte del abogado de su responsabilidad hacia su cliente respecto
a obligaciones relativas a tal revelacin (ver prrafo 9. g.). Este enfoque
relacionado con demandas y gravmenes an no formalizadas es necesario para
(6)
Pi de pgina en versin original en ingls no es aplicable en Chile.
(7)
Una negativa de responder debiera distinguirse de la incapacidad de formarse una opinin respecto a
ciertos asuntos de juicio (ver prrafo 14). Adems, los abogados en otras jurisdicciones a veces siguen
prcticas distintas a las contempladas en esta Seccin en la medida que diferentes procedimientos a los
aqu mencionados puedan ser necesarios. En tales circunstancias, el auditor debiera aplicar su juicio para
determinar si existen procedimientos alternativos que sean adecuados para cumplir con los requerimientos
de esta Seccin.

434
 el inters pblico de proteger la confidencialidad de las comunicaciones entre
abogados y sus clientes.

Otras limitaciones en la respuesta de un abogado

14. Un abogado puede no estar en condiciones de responder respecto a la

probabilidad de un resultado desfavorable de litigios, demandas y gravmenes o
del monto o del rango de la prdida potencial, debido a las incertidumbres
inherentes. Los factores que influyen en la probabilidad de un resultado
desfavorable, a veces pueden no estar dentro de la competencia del abogado para
juzgar y la experiencia histrica de la entidad en litigios similares o la
experiencia de otras entidades puede no ser pertinente ni estar disponible como
asimismo el monto de la posible prdida frecuentemente puede variar en las
distintas etapas del litigio. En consecuencia, un abogado puede no estar en
condiciones de formarse una opinin en relacin con tales asuntos. En tales
circunstancias, normalmente el auditor concluir que los estados financieros
estn afectados por una incertidumbre relacionada con el resultado de un hecho
futuro, el cual no es susceptible de una estimacin razonable y debiera buscar
guas en la Seccin AU 508, prrafos 45 al 49, para determinar el efecto, si lo
hubiere, de la respuesta del abogado sobre el informe de auditora.

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Modelo de una carta ilustrativa de solicitud de informacin de auditora a los
asesores legales

1. En relacin con la auditora de nuestros estados financieros al (fecha del balance

general) y por el (perodo) terminado en esa fecha, la Administracin de la
Compaa ha preparado y entregado a nuestros auditores (nombre y direccin de
los auditores), una descripcin y una evaluacin de ciertas contingencias,
incluyendo aquellas indicadas a continuacin involucrando asuntos respecto de
los cuales ustedes han sido contratados y a los cuales ustedes han dedicado
atencin significativa por cuenta de la Compaa en la forma de consultas o de
representaciones legales. Estas contingencias son consideradas significativas por
la Administracin de la Compaa para estos efectos (la Administracin puede
indicar un lmite de importancia relativa si se ha llegado a un acuerdo al respecto
con el auditor). Su respuesta debiera incluir asuntos que existan al (fecha del
balance general) y durante el perodo desde esa fecha a la fecha de su respuesta.

Litigios pendientes o que han sido amenazados (excluyendo demandas no

formalizadas)

(Normalmente la informacin incluira lo siguiente: (1) la naturaleza del litigio,

(2) el desarrollo del caso a la fecha, (3) cmo la Administracin est
respondiendo o pretende responder al litigio (por ejemplo, refutar enrgicamente
el caso o buscar un acuerdo extrajudicial) y (4) una evaluacin de la
probabilidad de un resultado desfavorable y una estimacin, si pudiere hacerse,
del monto o del rango de la prdida potencial). Agradeceremos proporcionar a
nuestros auditores tal explicacin, si hubiere, que usted considere necesaria para
complementar la informacin mencionada anteriormente, incluyendo una
explicacin de esos asuntos respecto de los cuales sus puntos de vista puedan
diferir de aquellos indicados y una identificacin de la omisin de cualquier
litigio, demanda y gravamen pendientes o que han sido amenazados, o una
declaracin que la lista de tales asuntos est completa.

Demandas y gravmenes an no formalizados (considerados por la

Administracin de ser probables y de ser formalizados tendran, a lo menos, una
razonabilidad posible de un resultado desfavorable.)

(Normalmente la informacin de la Administracin incluira lo siguiente: (1) la

naturaleza del asunto, (2) como pretende responder la Administracin si la
demanda est formalizada y (3) una evaluacin de la probabilidad de un
resultado desfavorable y una estimacin, si pudiere hacerse, del monto o del
rango de la prdida potencial). Agradeceremos proporcionar a nuestros auditores
tal explicacin, si hubiere, que usted considere necesaria para complementar la
informacin anterior, incluyendo una explicacin de aquellos asuntos respecto
de los cuales sus puntos de vista puedan discrepar de aquellos indicados por la
Administracin.

Entendemos que siempre que, en el curso de la prestacin de servicios legales

para nosotros respecto de un asunto an no formalizado que reconocidamente
involucre una posible demanda o gravamen que puedan requerir su revelacin en
los estados financieros, si usted se ha formado una opinin profesional que

436
nosotros debiramos revelar o considerar revelar en relacin con tales posibles
demandas o gravmenes, como un aspecto de su responsabilidad profesional
hacia nosotros, ustedes nos aconsejarn y consultarn respecto al tema de tal
revelacin y los requerimientos contables de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados. Agradeceremos confirmar especficamente
a nuestros auditores que nuestro entendimiento es el correcto.

Agradeceremos identificar especficamente la naturaleza y los motivos de

cualquier limitacin en su respuesta.

(El auditor puede solicitar al cliente que indague sobre asuntos adicionales, por
ejemplo, cuentas impagas o no facturadas o informacin especfica sobre ciertas
obligaciones contractualmente asumidas por la Compaa, tales como avales por
las obligaciones de terceros).

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