Gastos deducibles: Criterios Jurisprudenciales

NDICE
I. Requisitos para la deduccin del gasto ...................................................................... 3

1. 1. Principio de causalidad...................................................................................... 3

1.2. Normalidad, generalidad y razonabilidad ............................................................ 7

1.3. Fehaciencia de la operacin ............................................................................... 8

1.5. Obligacin en el uso de comprobantes de pago ............................................... 16

1.6. Principio del devengado ................................................................................... 19

II. Deducciones limitadas ............................................................................................ 23

2.1. Intereses .......................................................................................................... 23

2.2. Depreciaciones................................................................................................. 25

2.3. Gasto de movilidad de los trabajadores ............................................................ 27

2.4. Gastos de representacin ................................................................................ 28

2.4. Gastos en trabajadores- recreativos, etc. ......................................................... 30

2.6. Remuneracin a directores............................................................................... 33

2.7. Remuneracin a los accionistas y titulares ....................................................... 34

2.8. Remuneracin a parientes del propietario ........................................................ 35

2.9. Donaciones ...................................................................................................... 36

2.10. Gastos de viajes y viticos al interior y exterior del pas ................................. 37

2.11. Arrendamiento de predios. Primera y tercera categora .................................. 39

2.12. Gastos sustentados en boletas de ventas o tickets ........................................ 40

2.13. Gastos en vehculos automotores .................................................................. 41

III. Deducciones condicionadas .................................................................................. 43

3.1. Prdidas extraordinarias y delitos contra el contribuyente ................................ 43

3.2. Mermas, desmedros y faltantes de existencias ................................................ 44

3.3. Provisiones de cobranza dudosa y castigos deducibles ................................... 50

3.4 . Retribuciones al personal ................................................................................ 52

3.5 Rentas de segunda, cuarta y quinta categora................................................... 53

3.6 Gastos por premios ........................................................................................... 55

IV. Deducciones no sujetas a lmites .......................................................................... 56

4.1. Tributos ............................................................................................................ 56

4.2 Primas de seguro .............................................................................................. 56

4.3 Gastos en el exterior ......................................................................................... 57

4.4. Gastos por servicios prestados por no domiciliados ......................................... 59

4.5. Gastos pre-operativos y amortizacin .............................................................. 59

4.6. Gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares de

actividades mineras................................................................................................. 61

4.7. Regalas ........................................................................................................... 62

V. Deducciones prohibidas ......................................................................................... 63

5.1. Gastos personales ........................................................................................... 63

5.2. Impuesto a la renta y otros tributos................................................................... 64

5.3. Multas y sanciones. .......................................................................................... 65

5.4. Actos de liberalidad .......................................................................................... 66

5.5. Intangibles- excepcin ...................................................................................... 68

5.6 Lugares de baja o nula imposicin: parasos fiscales ........................................ 71

5.7. Comprobantes de pago que no cumplan requisitos .......................................... 72

 Criterios Jurisprudenciales sobre Gastos Deducibles
I. Requisitos para la deduccin del gasto
1. 1. Principio de causalidad

Renta Bruta
Generacin de
rentas gravadas
Gastos causales Necesarios

Mantenimiento de
Renta Neta la fuente

Principio de causalidad
RTF N 01092-1-2016

Que en las Resoluciones N 710-2-99, 8634-2-2001 y 01275-2-2004 este Tribunal ha

indicado que el principio de causalidad es la relacin de necesidad que debe
establecerse entre los gastos y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente,
nocin que en la legislacin del Impuesto a la Renta es de carcter amplio pues se
permite la sustraccin de erogaciones que no guardan dicha relacin de manera directa,
no obstante ello, el principio de causalidad debe ser atendido, por lo cual para ser
determinado debern aplicarse criterios adicionales como que los gastos sean normales
de acuerdo al giro del negocio o stos mantengan cierta proporcin con el volumen de
las operaciones, entre otros.

Gastos que cumplen con el requisito de la causalidad

RTF N 11284-8-2015

Que conforme se aprecia de autos, la Administracin ha cuestionado la causalidad del

gasto por servicios prestados por terceros para la valuacin de un terreno ubicado en
.Ica, debido a que la recurrente no habra acreditado que el bien materia de valuacin
formase parte de su activo fijo.
Que al respecto, cabe precisar que el registro en la contabilidad de la recurrente del
citado terreno como parte de su activo fijo no condiciona la posibilidad de deducir el
gasto de valuacin efectuado sobre este, toda vez que ni la ley ni el Reglamento del
Impuesto a la Renta, condicionan su deduccin al aludido registro contable, como s
ocurre, por ejemplo, respecto de la depreciacin y deudas de cobranza dudosa. Por lo
que en el caso en cuestin, lo relevante era determinar si la recurrente ostentaba la
propiedad del referido bien, lo que no ha sido materia de anlisis por parte de la
Administracin conforme se observa de lo actuado, a pesar que la recurrente para
acreditar su propiedad adjunt las copias de las mencionadas fichas registrales, y si el
gasto en mencin estaba vinculado con la generacin de su renta o mantenimiento de la
fuente.
Que al respecto, resulta razonable que la recurrente analizara, a travs de un estudio de
valuacin el estado y valor del mencionado terreno a fin de tomar las decisiones
empresariales que le resultasen ms convenientes a sus intereses; por lo tanto, el gasto
realizado con tal propsito, cumple el principio de causalidad, siendo irrelevante que,
con posteridad al anotado estudio, aquella haya optado por no enajenar y/o explotar
dicho bien en tal oportunidad (las cursivas nos corresponde).

RTF N 03316-1-2015- Entrega de bienes a pobladores de comunidades nativas

Que este Tribunal a travs de las Resoluciones N 15208-1-2011, 15516-2-2011 y

016643-10-2011, ha sealado que las normas antes citadas recogen el denominado
principio de causalidad, que es la relacin existente entre el egreso y la generacin de
renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora, es decir, que todo gasto debe
ser necesario y vinculado a la actividad que se desarrolla, nocin que debe analizarse
considerando los criterio de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la
naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente.

Gastos que no cumplen la causalidad- Gastos a favor de trabajadores.

RTF N 06463-8-2014 (27/05/2014)
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por gastos que no cumplen el principio de
causalidad referidos a refrigerios de trabajadores debido a la ubicacin de la empresa y
consumos de cafetera llevados a cabo en las kitchenettes, ya sea por trabajadores o
por clientes. Se seala que para acreditar dichos gastos durante la fiscalizacin, la
recurrente present un listado con fechas y tipos de gastos y copia de un contrato de
servicios de alimentacin, sin embargo, ello no acredita la causalidad dado que de su
revisin no es posible establecer su motivacin ni destino sino slo que se habra
incurrido en ellos [...].

Gastos que cumplen con la causalidad- Viajes de los trabajadores

RTF N 07823-4-2014
Que de lo expuesto se infiere que a efecto que un gasto sea deducible para la determinacin del
Impuesto a la Renta, debe cumplir con el principio de causalidad, que es la relacin existente entre en
egreso y la generacin de la renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora; por lo que para
la procedencia de la deduccin por gastos de viaje, se debe acreditar con la documentacin
pertinente, la necesidad de su realizacin para el desarrollo de la actividad productora de la renta
gravadas, correspondiendo analizar si la recurrente ha cumplido con acreditar la necesidad del viaje,
es decir, si resultaba indispensable para la generacin de renta, con la correspondencia o
documentacin pertinente (las cursivas nos corresponde).

Gastos relacionados con el personal- outplacement

RTF N17929-3-2013
Que sobre el particular debe tenerse en cuenta que este Tribunal ha sealado en las
Resoluciones Ns 1090-2-2008, 8049- 3-2010 y 4907-5-2012, entre otras, que cuando el
empleador asume obligaciones mediante convenio colectivo frente a sus trabajadores,
con ocasin de la labor que stos prestan en favor de aquel, dicho gasto no es ajeno al
principio de causalidad, puesto que resulta necesario para la generacin de la renta
gravada, en tanto responden a una obligacin de carcter contractual, formando parte
de las prestaciones que debe cumplir la empresa frente a su personal. Que en este
mismo orden de ideas, si bien en el presente caso el servicio de outplacement beneficia
a ex trabajadores, esto es, que el servicio se presta cuando ya no existe vnculo laboral,
este servicio es contratado por la recurrente en favor de aquellos en estricto
cumplimiento de una obligacin contrada por la empresa con motivo del cese de la
relacin laboral, conforme se desprende del convenio suscrito entre empleador y
trabajador, de lo que se verifica que los gastos analizados se encuentran dentro del
supuesto previsto en el inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Que por lo tanto, se concluye que los gastos por servicio de outplacement en el
presente caso cumplen con el principio de causalidad previsto en el artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, y en ese sentido, corresponde levantar el reparo bajo examen y
revocar la apelada en este extremo.

El Principio de Causalidad no se limita a un porcentaje de la participacin en

gastos
RTF N 06598-2-2012
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por gastos por servicio de
vigilancia y software, atendiendo a que tales gastos, al ser causales, deben ser
deducidos en su totalidad y no nicamente por el 50% como lo ha efectuado la
Administracin, siendo importante indicar que la normatividad del Impuesto a la Renta
no ha establecido que las deducciones del gasto por vigilancia y software vinculados
con un inmueble deban calcularse en funcin al rea ocupada por los contribuyentes,
aun cuando existan oficinas de terceras empresas, que se vieran beneficiadas
indirectamente con la prestacin de tales servicios, como afirma la Administracin pues
ello no enervara la calidad de gasto deducible por la recurrente dado que utiliz el
servicio, conforme lo sealado por este Tribunal mediante las Resoluciones
N03321-4-2010 y N 15181-3-2010, entre otras.

Principio de causalidad en sentido amplio

RTF N 16591-3-2010 (17/12/2010)
[...] El principio de causalidad no puede ser analizado en forma restrictiva sino ms bien
amplia comprendiendo en l todo gasto que guarde relacin con la produccin de rentas
sino con el mantenimiento de la fuente, siendo que esta relacin puede ser directa o
indirecta, debiendo analizarse en este ltimo caso los gastos conforme a los principios
de razonabilidad y proporcionalidad

Los intereses son deducibles siempre y cuando cumplan con el principio de

causalidad
RTF N 5402-4-2010 (21/05/2010)
Son deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre que cumplan con el principio de
causalidad, es decir que tales deudas hayan sido contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o
mantener su fuente productora, nocin que debe analizarse considerando los criterios
de razonabilidad y proporcionalidad atendiendo a la naturaleza de las operaciones
realizadas por cada contribuyente.

Concepto de fuente para el Principio de Causalidad

RTF N 261-1-2007 (16/01/2007)
[ ] Como fuente productora debe entenderse el capital corporal e incorporal que, te-
niendo un precio en dinero, es capaz de suministrar una renta a su poseedor, como es el
caso de las cosas, muebles e inmuebles, los capitales monetarios, los derechos y las
actividades [ ].

La entrega de canastas cumple con el Principio de Causalidad

RTF N 2675-5-2007 (22/03/2007)
[ ] La entrega de canastas navideas a los practicantes no puede entenderse como un
acto de liberalidad a que se refiere el inciso d) del artculo 44 de la LIR, con lo cual es
posible aceptar su deduccin. As, este egreso no califica como un acto de
desprendimiento ya que tiene como origen y motivacin la labor que aquellos realizan a
favor de la empresa y que contribuye al desarrollo de sus actividades [...].

Los gastos por el alquiler de un local ante la inminente clausura de otro resultan
deducibles por el Principio de Causalidad
RTF N 03458-3-2005 (15/06/2005)

[ ] Que tales pronunciamientos evidencian la necesidad que tuvo la recurrente de

agenciarse de otro local a fin de asegurar la continuidad de su actividad econmica
generadora de renta, por lo que resulta razonable que haya tomado la precaucin de
alquilar el mencionado inmuebles ("ese otro local"), aun cuando no se hubiera producido
el traslado del negocio, por lo que el gasto efectuado para tal fin cumple con el Principio
de Causalidad [...].

Cumple con el principio de causalidad los eventos por fiestas navideas o

conmemorativas
RTF N 2230-2-2003 (25/04/2003)

[] Los gastos necesarios para mantener la fuente productora de renta tambin incluyen
las erogaciones realizadas por la empresa con la finalidad de subvencionar los eventos
organizados con ocasin de fiestas navideas o conmemorativas, como es el caso del
da del trabajo, ya que existe un consenso generalizado respecto a que tales actividades
contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la productividad del personal
[...].

Las condiciones especficas para la deduccin de un gasto no debilitan el

cumplimiento del Principio de Causalidad
RTF N 745-2-2000 (20/02/2000)
[E]l artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que a fin de establecer la renta
neta se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente (principio de causalidad); si bien el inciso i) de dicho artculo permite los castigos
por deudas incobrables y el Reglamento de la Ley, detalla las condiciones especficas
para la aceptacin de la deduccin; la verificacin de las mismas no exime del
cumplimiento del principio de causalidad [...].

CASACIN N : 2579-2010-Lima
Sptimo: En atencin a lo expuesto y teniendo en consideracin la Addenda del contrato de
colaboracin suscrito entre la recurrente y Thyssen Eletec Internacional Sociedad Annima, la primera
debe pagar a la segunda una retribucin pecuniaria por el servicio de recepcin de toda la informacin
legal, econmica, financiera y contable, consolidacin con el resto de informaciones de otras
empresas de Thyssen Electec en Amrica Latina, su procesamiento, traduccin al alemn y envo de
toda esa informacin consolidada a la Oficina Matriz en Alemania. Siendo ello as, como sealan las
instancias de mrito se puede concluir vlidamente que los pagos efectuados para remitir dicha
informacin, no son gastos necesarios para producir o mantener la fuente, sino ms bien, el
cumplimiento de obligaciones de carcter societario que tiene la actora de reportar sus actividades a
la Oficina Matriz de Alemania para la toma de decisiones sobre las operaciones en el Per; no
cumpliendo en consecuencia, los gastos por dichos conceptos con los principios de razonabilidad,
proporcionalidad y causalidad con la renta bruta producida, para que pueda acogerse al beneficio de
deduccin; razones por las cuales no se ha incurrido en infraccin normativa de la norma denunciada.

1.2. Normalidad, generalidad y razonabilidad

RTF N 00703-4-2016 (22/01/2016)

Que de las normas sealadas se concluye que nicamente otorga a crdito fiscal, el
impuesto general a las ventas que grava las adquisiciones de bienes que constituyen
gasto o costo para el propio contribuyente, y cumplan con el denominado principio de
causalidad que es la relacin existente entre el egreso y la generacin de renta gravada
o el mantenimiento de la fuente productora, es decir, que todo gasto debe ser necesario
y vinculado con la actividad que se desarrolla, nocin que debe analizarse considerando
los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las
operaciones realizadas por cada contribuyente, de acuerdo con lo sealado por este
Tribunal en las Resoluciones N 05153-8-2013 y 19124-8-2012, entre otras.

Proporcionalidad entre ventas y muestras efectuadas y principio de causalidad

RTF N 03103-4-2010 (23.03.10)

Se declara fundada la apelacin contra la resolucin ficta denegatoria del recurso de

reclamacin contra las resoluciones de determinacin y las resoluciones de multa en los
extremos referidos a los reparos al Impuesto a la Renta por incremento de desarrollos
de muestras, ya que la Administracin ha efectuado un procedimiento que no resulta
arreglado a ley para con ello declarar que no existe proporcionalidad entre ventas y
muestras efectuadas, comprobantes de pago registrado por duplicado (de la
documentacin contable tributaria que existe en el expediente no se evidencia
duplicidad de registro) e intereses de compra de acciones (se establece que la
adquisicin de acciones, que responde a su posterior venta fuera de rueda de bolsa,
generara beneficios econmicos que coadyuvan al mantenimiento de la fuente o
generacin de renta gravable, por lo que los gastos incurridos en ellas s cumplen con el
principio de causalidad, criterio de las RTF N 03540-4-2007, 04757-2-2005 y
07525-2-2005) y reparo al IGV por determinacin del valor de servicio de fabricacin de
muestras y facturas anotadas con atraso y se deja sin efecto dichos valores sustentados
en dichos reparos.

Razonabilidad y proporcionalidad debe ser aplicada en los gastos por transporte

de personal
RTF N 06097-2-2004 (01/06/2004)
[] Se concluye que los gastos realizados cumplen con el principio de causalidad en tanto
permitieron el traslado del personal contratado desde su domicilio hasta el domicilio de
la empresa, a fin que pudiera cumplir con las funciones propias del servicio contratado,
ms an si la Administracin no ha cuestionado la fehaciencia de los servicios prestados
ni el domicilio o residencia de la contadora, adems los gastos incurridos cumplen con
los criterios de razonabilidad y proporcionalidad [...].

Principio de Generalidad en el Seguro Mdico a trabajadores

RTF N 2230-2-2003 (25/04/2003)
[...]La Administracin cuestiona el carcter general del gasto de seguro mdico por
haber sido otorgado slo al gerente de la empresa, sin tener en cuenta que, como se ha
sealado anteriormente, dicha caracterstica debe evaluarse considerando situaciones
comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender la
totalidad de trabajadores de la empresa. Es as que la generalidad del gasto observado
debi verificarse en funcin al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condicin
similar, dentro de esta perspectiva, bien podra ocurrir que dada la caracterstica de un
puesto, el beneficio corresponda slo a una persona sin que por ello se incumpla con el
requisito de generalidad [...].

Aquello que no cumple con el principio de generalidad, califica como renta de

quinta categora
RTF N 2230-2-2003 (25/04/2003)
[,..]La generalidad del gasto observado debi verificarse en funcin al beneficio obtenido
por funcionarios de rango o condicin similar, dentro de esta perspectiva, bien podra
ocurrir que dada la caracterstica de un puesto, el beneficio corresponda slo a una
persona o ms, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad, asimismo,
aun cuando el gasto observado cumpliese con la caracterstica de generalidad y por
tanto calificara como renta gravable de quinta categora, sera deducible en la
determinacin de la renta imponible de tercera categora [...].

1.3. Fehaciencia de la operacin

Prdida o extravo de documentos sustentada con denuncia presentada despus

del inicio del procedimiento de fiscalizacin.
RTF N 00694-2-2015 (21/01/2015)
Se confirma la apelada [...] al no haber exhibido ni presentado la documentacin e
informacin solicitada por la Administracin, pese a haber sido requerida de acuerdo a
ley. Cabe indicar que conforme con el criterio contenido entre otras, en las Resoluciones
N 07743-8-2011 y 05703-3-2013, la denuncia policial presentada por prdida o extravo
de documentos presentada luego del inicio del procedimiento de fiscalizacin no
constituye prueba fehaciente para acreditar tal hecho.

Ingresos omitidos determinados por saldos negativos de caja. Prstamo

registrado contablemente y sustentado documentariamente respecto del cual, no
se us medio de pago.
RTF N 02129-10-2015 (26/02/2015)
Se seala que la Administracin solicit que se sustente un prstamo anotado entre las
cuentas por pagar diversas, registrado en el libro caja de enero de 2004 y que se dej
constancia de que se exhibi el contrato de prstamo pero que no se present el medio
de pago usado al respecto, por lo que consider que no se sustent fehacientemente
dicha operacin y se incurri en la causal prevista por el numeral 2) del artculo 64 del
Cdigo Tributario. Al respecto, se seala que el solo hecho de que en una operacin
debidamente registrada y sustentada con documentos de primer orden, como el
contrato de mutuo, no se hayan utilizado medios de pago no genera que una operacin
y que el activo y pasivo contabilizados sean considerados como no reales. [...].

Procedimiento de base presunta (Art. 72-A Cdigo Tributario): Ingresos omitidos

por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo
por mutuo no sustentado.
RTF N 00272-3-2015 (13/01/2015)
Al respecto, se seala que la recurrente no exhibi la documentacin solicitada
mediante requerimiento por lo que incurri en la causal prevista por el numeral 3) del
artculo 64 del citado cdigo (no sustent la existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo detectados conforme con el procedimiento previsto por el
artculo 72-A del Cdigo Tributario), al no demostrarse la fehaciencia de los prstamos
alegados. [...].

RTF N 9440-3-2014
Que en tal sentido, este Tribunal ha sealado en las Resoluciones N 434-3-2010 y
6011-3-2010, que para determinar la fehaciencia de las operaciones realizadas por los
deudores tributarios es necesario, en principio que se acredite la realidad de las
transacciones realizadas directamente con sus proveedores, las que pueden
sustentarse, entre otros, con la documentacin que demuestre haber recibido los
bienes, tratndose de operaciones de compra de bienes o, en su caso, con indicios
razonables de la efectiva prestacin de los servicios que sealan haber recibido.

RTF N 07578-8-2014:

Que en las Resoluciones N 10673-1-2013 y 05154-8-2013, entre otras, se ha sealado

que para que un gasto se considere necesario se requiere que existe una relacin de
causalidad entre los gastos producidos y la renta generada, debiendo evaluarse la
necesidad del gasto en cada caso; asimismo, se ha indicado en las Resoluciones N
20928-4-2012 y 01534-2-2012, entre otras, que el gasto debe encontrarse debidamente
sustentado, entre otros, con los documentos que acrediten fehacientemente su destino
y, de ser el caso, sus beneficiarios.

Que considerando que la Administracin evaluar la efectiva realizacin de las

operaciones fundamentalmente en base a la documentacin proporcionada por los
contribuyentes, para adquirir el derecho al crdito fiscal y a deducir el gasto, es
necesario que estos mantengan, al menos, un nivel mnimo indispensable de elementos
de prueba que acrediten que los comprobantes que sustentan su derecho correspondan
a operaciones reales, de acuerdo con lo sealado por este Tribunal mediante las
Resoluciones N 06276-4-2002 y 03708-1-2004.

atendiendo a lo expuesto y de lo actuado durante el procedimiento de fiscalizacin,

se advierte que la recurrente no sustent las operaciones observadas, es decir, no
cumpli con aportar elementos de prueba que de manera razonable y suficiente
permitieran acreditar o respaldar la fehaciencia de los servicios prestados por , no
obstante haber sido expresamente requerida para el efecto, pues no bastaba para ello la
sola exhibicin de los comprobantes de pago cuya sustentacin se solicitaba y su
anotacin en el registro contable, siendo que aun cuando hubiera presentado el contrato
de prestacin de servicios durante la fiscalizacin, se requera documentacin adicional
que demostrara el detalle de cules fueron los servicios, cmo y cundo se prestaron, el
profesional o los profesionales que los prestaron, memoranda, cartas, informes de
trabajo, entre otros, que no se presentaron durante el procedimiento de fiscalizacin.

RTF N 10673-1-2013
Que, asimismo, en reiterados pronunciamientos de este tribunal, se ha dejado
establecido que a fin de sustentar el reparo por operaciones no reales y/o no
fehacientes la administracin debe actuar una serie de elementos
probatorios cuya evaluacin conjunta permita llegar a tal
conclusin; as, para establecer la realidad o fehaciencia de las operaciones
realizadas es necesario que, por un lado, el contribuyente acredite la realidad de
las transacciones efectuadas directamente con sus proveedores con documentacin
e indicios razonables, y por otro lado, que la administracin lleve a cabo acciones
destinadas a evaluar la efectiva realizacin de estas sobre la base de la documentacin
proporcionada por el contribuyente, cruces de informacin con
los supuestos proveedores y cualquier otra medida destinada a lograr dicho objetivo.

RTF 1573-1-2013- Gastos fehacientes en caso de adquisiciones de bienes y

servicios.

Que el auditor precis que en caso se tratara de adquisiciones de materiales de

construccin y otros bienes, deba presentar guas de remisin por cada una de las
facturas de compras que sustentaran el traslado de los materiales y otros bienes, en las
que deba indicar el nmero de placa, nombre del chofer o empresa de transporte, punto
de partida y destino de la mercadera, as como sello de recepcin de la empresa,
kardex y otro registro de control interno, parte diario de almacn en el que figure el
ingreso de bienes, preformas, cartas, oficios, rdenes de compra, cotizaciones, lista de
precios u otros utilizados para las adquisiciones de bienes, indicar la forma o modalidad
de pago empleada, adjuntando vouchers de caja originales, estados de cuenta
corriente, as como otros documentos que considere que sirvan para sustentar
fehacientemente la veracidad y realizacin de las operaciones de adquisicin de bienes.

Que asimismo, en caso que se tratara de adquisiciones de servicios u otros similares,

deba indicar la forma o modalidad de pago empleada, adjuntando vouchers de caja
originales, estados de cuenta corriente, copia de cheques cobrados, indicar los nombres
completos y documento de identidad de las personas encargadas de realizar la
contratacin de los servicios por parte de la empresa, indicar si se realiz el trato directo
con la persona que emiti el comprobante de pago, o en su defecto, indicar nombres,
razn social, documento de identidad de la persona con la que realiz el trato, presentar
preformas, presupuestos o contratos originales, detallados, en los que se especifique la
valorizacin y todos los elementos necesarios para la prestacin de los servicios, as
como cualquier otro documento que considere que permita sustentar fehacientemente
la veracidad y realizacin de las operaciones de adquisicin de servicios.

Reparo de gastos por operaciones no reales o no fehacientes. Gastos de

alimentacin. Provisiones en exceso. Dividendos presuntos.
RTF N 16913-8-2011 (07/10/2011)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de
determinacin y de multa, atendiendo que la recurrente no cumpli con aportar
elementos de prueba que de manera razonable y suficiente permitieran acreditar o
respaldar la fehaciencia o realidad de las operaciones reparadas, no bastando para ello
la sola exhibicin de los comprobantes de pago, ni su anotacin en el registro de
compras, siendo que adems la Administracin llev a cabo verificaciones adicionales
para sustentar las observaciones efectuadas. [...]. En cuanto a gastos por operaciones
no reales o no fehacientes y los gastos sin sustento documentario reparados, califican
como dividendos presuntos, de acuerdo con el inciso g) del artculo 24- A de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Es nulo el pronunciamiento de la Administracin cuando no ha solicitado la

informacin sustentatoria de operaciones no fehacientes.
RTF N 02843-2-2009 (01/02/2009)
[ ] En el cruce de informacin efectuada a la empresa Venta de Abarrotes S.A.C.
(proveedor del recurrente), en el que formula observaciones referidas a la no feha-
ciencia sobre la disponibilidad de la mercadera objeto de venta y no fehaciencia del
transporte de la mercadera (por la falta de disponibilidad), las que de acuerdo con lo
expuesto en los considerandos precedentes no resultan imputables al recurrente, y
adems no son suficientes para acreditar la no fehaciencia de las operaciones
observadas, siendo pertinente anotar que no obra en el expediente documento que
acredite que la Administracin haya solicitado al recurrente informacin sustentatoria
sobre dichas operaciones [...].

La Administracin debe requerir que se sustente la fehaciencia de las

operaciones
RTF N 16507-2-2013 (31/10/2013)
Se revoca la apelada toda vez que segn el Requerimiento y dems documentacin que
obra en autos, se advierte que la recurrente cumpli con presentar la documentacin
solicitada, sin embargo la Administracin no le requiri que sustentara la fehaciencia de
las operaciones realizadas, por lo que se dispone que se le requiera que sustente la
fehaciencia de sus operaciones, debiendo la Administracin efectuar los cruces de
informacin pertinentes, y emitir nuevo pronunciamiento.

El hecho que los proveedores tengan operaciones no fehacientes, no significa

que el cliente tambin las tenga
RTF N 11358-2-2007 (28/11/2007)
[E]l hecho que los proveedores no cumplan con sus obligaciones tributarias o que en la
verificacin o cruce de informacin no cumplan con presentar alguna informacin o
demostrar la fehaciencia de la operacin, no puede ser imputable al usuario o
comprador, por lo que la Administracin no podra concluir vlidamente que las
adquisiciones no son reales tomando como sustento para ello exclusivamente in-
cumplimientos de los proveedores [...].

Fehaciencia en los Servicios de Cuarta Categora

RTF N 00317-5-2004 (25/09/2004)
[ ] Cuando se cuestiona su fehaciencia no basta la presentacin del comprobante que la
respalda sino que se requiere una sustentacin adicional por parte del recurrente,
siendo que en este caso, el recurrente, a pesar que la SUNAT le requiri expresamente
para ello, no ha explicado ni sustentado, entre otros, el destino de dichos servicios que
al parecer se prestaban peridicamente, es decir, si se trataban de gastos de oficina o
para terceros clientes del recurrente, el detalle de tales servicios y/o los asientos
contables que reflejen los pagos efectuados como contraprestacin, indicios que
permitiran evaluar no slo la fehaciencia del gasto sino su vinculacin y razonabilidad
[...].

La falta de capacidad operativa del proveedor no es sustento suficiente para

calificar una operacin como no fehaciente
RTF N 2230-2-2003 (25/04/2003)
[ ] El hecho que los proveedores no demuestren su capacidad operativa, no implica que
las operaciones con sus clientes no se hayan realizado; asimismo la no exhibicin o
presentacin de pruebas por parte del proveedor que acrediten su capacidad operativa,
es una omisin imputable a ste, mas no a terceros, debiendo tenerse en cuenta que
una empresa no slo puede realizar operaciones directamente, sino a travs de
diversos medios como la intermediacin o subcontratacin, entre otros, por lo que
cuando el proveedor no cuente con capacidad operativa, ello no es sustento para
desconocer la realidad de una operacin [...].

1.4. Bancarizacin y uso de los medios de pago

Uso de medios de pago

RTF N 11501-8-2015
Que al respecto es pertinente revisar que si bien la recurrente emiti los Cheques N
09988860, 09988861, 3078525, 09988866, 03078554, 0988755, 00000282, 09988816,
09989092 y 09989131 (foja 879 a 894), cargados a su cuenta corriente en dlares
americanos N 194-096257-1-01 del Banco de Crdito y a su Cuenta corriente en
dlares americanos N 01000018555 del Banco Continental (fojas 621 641), lo hizo a
nombre de sus propios empleados y terceros de su confianza, quienes cobraron dichos
cheques y entregaron el efectivo, por intermedio del gerente de la recurrente, a Daniel
Carrillo Aliaga, persona autorizada a recibir el pago en nombre del proveedor, por lo
tanto, no se considera que la recurrente hubiese cumplido con la obligacin de utilizar
medios de pago a fin de cancelar las citadas facturas, pues lo hizo en efectivo, segn se
aprecia a fojas 911 y 912.

Que toda vez que la recurrente no cumpli con acreditar la utilizacin de tales medios
de pago en el presente caso, corresponde mantener el reparo efectuado al gasto y al
crdito fiscal y confirmar la apelada en este extremo.
Devolucin del impuesto al amparo del Decreto Legislativo N 783. Uso de medios
de pago.

RTF N 00061-2-2015 (01/07/2015)

[...] Se seala que a efecto de evaluar si proceda la devolucin, la Administracin inici

a la recurrente un procedimiento de verificacin en el que se solicit la presentacin de
los medios de pago utilizados en el pago de un servicio, lo que no se cumpli. En tal
sentido, al no haberse sustentado el uso de dichos medios de pago, no procede
amparar la solicitud de devolucin, por lo que la apelada es conforme a ley.

Ingresos omitidos determinados por saldos negativos de caja. Prstamo

registrado contablemente y sustentado documentariamente respecto del cual, no
se us medio de pago.
RTF N 02129-10-2015 (26/02/2015)
Se seala que la Administracin solicit que se sustente un prstamo anotado entre las
cuentas por pagar diversas, registrado en el libro caja de enero de 2004 y que se dej
constancia de que se exhibi el contrato de prstamo pero que no se present el medio
de pago usado al respecto, por lo que consider que no se sustent fehacientemente
dicha operacin y se incurri en la causal prevista por el numeral 2) del artculo 64 del
Cdigo Tributario [...]. Se agrega que si bien la norma dispone el uso de dichos medios
de pago cuando se entreguen o devuelvan montos por concepto de mutuo de dinero,
ello no lleva a concluir como hecho cierto que la declaracin presentada o la
documentacin complementaria ofreciera dudas sobre su veracidad o exactitud por falta
de realidad de la operacin de prstamo y el pasivo consignado en los libros contables,
siendo que en todo caso, la Administracin parte de una presuncin no contenida en
norma legal. [...]. Tambin se confirma en el extremo referido a operaciones no
sustentadas con medios de pago. [...] Voto discrepante en parte: En referencia al reparo
por ingresos omitidos determinados por saldos negativos de caja, considera que la
recurrente no sustent la recepcin del prstamo por no haber acreditado el uso de
medios de pago por lo que considera que se ha acreditado la causal prevista por el
numeral 2) del artculo 64 del Cdigo Tributario.

Costo computable en la venta de inmuebles cuando no se utiliza medio de pago

en la adquisicin.
RTF N 07225-3-2014 (13/06/2014)
Se seala que el recurrente adquiri un inmueble por un importe por el cual se
encontraba obligado a utilizar medios de pago, sin embargo, no present
documentacin que acreditara su uso, por lo que no corresponda deducir el costo
computable a fin de determinar el Impuesto a la Renta de dicho ejercicio. Se seala, que
no existe vulneracin alguna al debido proceso ni se limita la actuacin probatoria del
recurrente, dado que en la etapa de fiscalizacin tuvo la oportunidad de presentar todos
los medios probatorios que considerara pertinentes, los que han sido valorados por la
Administracin y en esta instancia, con excepcin de aqullos presentados de forma
extempornea y que no resultan admisibles al amparo del artculo 141 del Cdigo
Tributario. [...]
Uso de medios de pago. Presentacin extempornea de medios probatorios.
RTF N 03304-10-2014 (12/03/2014)
Se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin en el extremo referido al
reparo por la no utilizacin de medios de pago dado que no se acredit el pago de las
operaciones contenidas en las facturas observadas mediante sumas de dinero. En tal
sentido, no puede concluirse que la recurrente incumpli con la obligacin de utilizar los
medios de pago del sistema financiero. Con relacin a otras facturas, se seala que
recin se present documentacin en la etapa de reclamacin, la que no puede ser
merituada en virtud del artculo 141 del Cdigo Tributario [...].

Obligacin de utilizar medios de pago para cancelar operaciones

RTF N 06958-1-2013 (25/04/2013)
Se declara nula la resolucin impugnada. Se indica que este Tribunal an no haba
emitido pronunciamiento sobre el fondo de la controversia vinculado al reparo por la no
utilizacin de medios de pago respecto de diversas facturas por lo que la Administracin
al haberlo hecho ha vulnerado el procedimiento establecido siendo nula la resolucin
apelada. Se seala en cuanto al reparo por la no utilizacin de medios de pago que las
operaciones descritas en las facturas observadas corresponden a montos superiores a
que refiere el artculo 4 de la Ley N 28194, Ley para la Lucha Contra la Evasin y para
la Formalizacin de la Economa, por lo que en caso se hubieran cancelado mediante el
pago de sumas de dinero, el recurrente se encontraba obligado a efectuar su
cancelacin mediante cualquiera de los medios de pago establecidos en el artculo 5 de
la anotada ley, salvo que se encontrara exceptuado de dicha obligacin conforme lo
dispuesto el artculo 6 de la precitada norma. Al respecto cabe indicar que el recurrente
no ha acreditado que haya utilizado los medios de pago no obstante que se encontraba
obligado a ello por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley.

Certificacin de recuperacin de capital invertido. Uso de medios de pago.

Depreciacin del bien.
RTF N 02725-4-2013 (19/02/2013)
[...] Asimismo, se revoca en cuanto al tipo de cambio usado por la Administracin. Se
seala que sta debe utilizar el vigente a la fecha en la que se adquiri el bien y no el
vigente en la fecha en la que se emiti la resolucin. Se confirma la apelada en cuanto a
la aplicacin de la depreciacin al calcular el costo, debido a que la recurrente no
present documentacin que acredite que el inmueble no fue utilizado en la generacin
de renta gravada y por tanto que no le corresponda aplicar las normas de depreciacin
en materia tributaria.

Uso de medios de Pago

RTF N 16433-10-2012 (03/10/2012)
[...]Se indica que autos se desprende que las operaciones de compra materia de
observacin fueron pactadas por importes que superan el lmite establecido por las
normas de bancarizacin, por lo que la recurrente se encontraba obligada a efectuar su
cancelacin mediante cualquiera de los medios de pago establecidos en dichas normas,
lo cual en algunos casos no se ha efectuado. Se revoca la apelada en cuanto a un
documento emitido por una entidad bancaria teniendo en cuenta que la Administracin
no ha cuestionado durante la fiscalizacin el pago de la operacin contenida en dicho
documento sino nicamente el hecho que la recurrente no hubiera acreditado la
utilizacin de los referidos medios de pago, y dado que el emisor de tal documento es
una empresa del Sistema Financiero, se concluye que resulta de aplicacin la excepcin
establecida en el inciso a) del artculo 6 de la Ley N 28194, por lo que la recurrente no
se encontraba obligada a utilizar los medios de pago a que se refiere el artculo 5 de
dicha ley respecto del mencionado documento, correspondiendo en tal sentido levantar
el reparo efectuado a dicho documento.

La Bancarizacin debe ser evaluada en el resultado del requerimiento

RTF N 05563-8-2009 (11/05/2009)
[ ] Las operaciones que son materia del presente anlisis, han sido pactadas por im-
portes que superan el lmite establecido por la Ley N 28194, por lo que la recurrente se
encontraba obligada a efectuar su cancelacin mediante cualquiera de los medios de
pago establecidos por ley; no obstante conforme se ha dejado constancia en el
resultado del requerimiento, la recurrente no cumpli con acreditar la totalidad del pago
relacionado a los documentos materia de anlisis emitidas por los proveedores se
hubiera efectuado con los medios de pago correspondientes [...].

Las operaciones de redescuento de letras de cambio no son Bancarizables

RTF N 05728-1-2009 (25/09/2009)
[L]os pagos observados por la Administracin fueron efectuados a una empresa del
sistema financiero (redescuento de letras de cambio), por lo que la recurrente no se
encontraba obligada a utilizar los medios de pago a que se refiere la Ley N 28194
respecto de las facturas observadas, por lo que corresponde revocar el reparo im-
pugnado [...].

No procede la excepcin de bancarizacin cuando en los domicilios fiscales de

los proveedores existen entidades bancarias
RTF N 07700-4-2009 (05/04/2009)
[C]onforme con las copias de las referidas facturas, los domicilios fiscales de los
proveedores citados en el considerando anterior se encuentran en distritos en los cuales
se ha verificado que existen entidades financieras, en consecuencia, el recurrente se
encontraba obligado a utilizar los referidos medios de pago al no cumplir con el requisito
establecido en el inciso a) del artculo 6 de la Ley N 28194, para estar exceptuado de
ello, por lo que debe mantenerse el reparo y confirmarse la apelada en dicho extremo
[...].

Se debe probar el hecho que los cheques detallados en los estados de cuenta han
sido emitidos para cancelar operaciones bancarizables
RTF N 02428-3-2010 (05/03/2010)
[ ] Respecto del reparo por no utilizar medios de pago previstos en la Ley N 28194 se
indica que si bien es cierto se encuentra acreditado que se han girado cheques con
cargo a su cuenta en moneda nacional y extranjera, y que resultara razonable suponer
que dichas transacciones corresponderan a pagos realizados a favor de sus
proveedores, tambin lo es que no se ha probado que los cheques detallados en los
estados de cuenta bancarios han sido emitidos por la cancelacin de las facturas
observadas [...].
La obligacin de bancarizar no supone que los medios de pago deben ser
necesariamente emitidos por el mismo adquirente
RTF N 11862-2-2009 (10/11/2009)
[] Para la cancelacin de las facturas reparadas, la recurrente tena derecho a deducir el
gasto o costo y a utilizar el crdito fiscal sustentados con ellas, siendo que las normas
que regulan la utilizacin de medios de pago no sealan que los cheques u otros medios
de pago destinados a cancelar las adquisiciones que sustentan la deduccin del gasto o
costo o de la utilizacin del crdito fiscal, deben ser necesariamente emitidos por el
mismo adquirente [...].

El hecho de no poder utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir cheques
personales no impide la bancarizacin con otros medios
RTF N 04131-1-2005 (01/07/2005)
[] Se precisa que el hecho que el recurrente no haya podido utilizar cuentas corrientes
contra las cuales emitir cheques personales, no le impeda utilizar los dems medios de
pago que ofertan las empresas del sistema financiero, por ejemplo, poda cancelar a su
proveedor depositndole lo adeudado en alguna cuenta que aqul sealase, o comprar
cheques de gerencia, o transferir fondos de cuentas de ahorro, entre otros medios de
pago que son vlidos por las normas de bancarizacin [...].

1.5. Obligacin en el uso de comprobantes de pago

Cumplimiento de los requisitos en el comprobante de pago

RTF N 06331-5-2014 (23/05/2014)
Se revoca la apelada,[...] en el extremo del reparo por liquidaciones de compra que no
cumplen con requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago toda vez que este Tribunal ha sealado en reiteradas resoluciones, tales como las
N 02933-3-2008 y 06263-2-2005, que en ningn extremo de la norma se estableci que
para efecto del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, costo de produccin o valor
de ingreso al patrimonio, deban estar sustentados en comprobantes de pago, emitidos
de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la
Administracin no puede reparar el costo de ventas por este motivo. Se confirma la
apelada en lo dems que contiene.

El uso de las liquidaciones de compra no reemplazan el uso de los facturas

RTF N 17814-9-2013 (28/11/2013)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una
resolucin de determinacin [...] en cuanto al reparo por adquisiciones realizadas con
liquidaciones de compra, debido a que dicho reparo, en base al incumplimiento de los
requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago, carece de sustento, pues este
Tribunal ha sealado en reiteradas resoluciones, tales como las Resoluciones N
02933-3-2008 y N 06263-2-2005, que en ningn extremo de la norma se estableci que
para efecto del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, costo de produccin o valor
de ingreso al patrimonio, deban estar sustentados en comprobantes de pago, emitidos
de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Las liquidaciones de compra no renen todas las caractersticas y requisitos

establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago para ser considerado
como tal.
RTF N 03826-8-2013 (06/03/2013)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de
determinacin y de multa, por Impuesto a la Renta y la infraccin tipificada por el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, al haberse dejado sin efecto el reparo
al costo de adquisiciones por encontrarse sustentado en liquidaciones de compra que
no reunan todas las caractersticas ni requisitos establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago (al haberse emitido a personas que tenan nmero de RUC,
declaraban boletas, facturas y/o recibos por honorarios, o cuyo nmero de DNI y
nombre no existan en los archivos del RENIEC), toda vez que la Administracin no
poda reparar el costo por dicho motivo, pues segn criterio de este Tribunal en las
Resoluciones N 07688-8-2011 y 2933-3-2008, el artculo 20 de la LIR no ha
establecido que para efecto del Impuesto a la Renta el costo de adquisicin, de
produccin o valor de ingreso al patrimonio deben estar sustentados en comprobantes
de pago emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Comprobantes de pago obtenidos a raz de una fiscalizacin realizada a un

tercero.
RTF N 03620-1-2013 (01/03/2013)
[...] Se seala que el reparo de la Administracin se sustent en unos comprobantes de
pago que habran sido emitidos por la recurrente por servicios de transporte y que
fueron obtenidos a raz de la fiscalizacin de un tercero. Sin embargo, la recurrente
niega haber realizado servicios de transporte. Se agrega que a efecto de determinar si la
recurrente obtuvo rentas de la realizacin de dichos servicios, debe identificarse y
acreditarse inequvocamente la realizacin de dicha actividad y que si bien de las copias
de los comprobantes de pago obtenidos por la Administracin al fiscalizar a un tercero
se aprecia que la recurrente habra prestado tales servicios, la sola exhibicin de dichas
copias no es suficiente para probar que ste se prest pues no obran en autos
elementos de juicio que permitan demostrar ello como podra ser la presentacin de las
guas o documentos que acrediten su cumplimiento, la celebracin del algn contrato
que especifique en qu consista el servicio, la forma y modo de cancelacin[...].

Los comprobantes de pago deben consignar el tipo de servicio prestado

RTF N 16152-8-2013 (23/10/13)
Se revoca la apelada en cuanto al reparo efectuado a algunos comprobantes de pago.
Se seala que la Administracin observ dichos comprobantes y el gasto sustentado
con stos al considerar que no cumplan los requisitos mnimos establecidos por el
reglamento de comprobantes de pago ya que segn sta, carecan de la descripcin del
servicio prestado, sin embargo, de lo que se aprecia en autos, dichos recibos s
consignan el tipo de servicio prestado por lo que han sido emitidos conforme a ley. En tal
sentido, debe reliquidarse la resolucin de determinacin girada por Impuesto a la Renta
y la resolucin de multa girada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Se confirma en cuanto al reparo efectuado a otros comprobantes de pago dado que
stos no consignan la fecha de emisin.

La anotacin de las operaciones en los Libros Contables no subsana la omisin

de uso de comprobantes de pago
RTF N 09983-4-2009 (29/09/09)
[D]e la revisin de las copias del Libro Mayor se aprecia que la recurrente anot
operaciones los cuales no sustent con los comprobantes de pago respectivos, pese a
que la Administracin le requiri ello, por lo que de acuerdo con lo dispuesto por el inciso
j) del artculo 44 de la ley del Impuesto a la Renta, tales importes no eran deducibles
para la determinacin de la renta imponible de tercera categora del ejercicio 2001, y en
consecuencia el citado reparo se encuentra arreglado a ley [...].

La cancelacin parcial obliga a la emisin de comprobante de pago RTF N

02653-3-2008 (26/02/08)
[] Si bien la recurrente seala que la cancelacin parcial del monto de la operacin
(alojamiento) no haca necesaria la emisin de comprobante de pago alguno, sino que
ste debi emitirse con la culminacin del servicio, segn lo previsto en el acpite ii) del
numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los comprobantes
de pago deben ser entregados, en la prestacin de servicios con la percepcin de la
retribucin parcial o total [...].

Calificacin de una operacin como no fehaciente

RTF N 08754-3-2007 (18/09/2007)

Se indica que para calificar una operacin como no fehaciente, la Administracin debi
comprobar que su valor es inferior al que usualmente se encontraba en el mercado para
otros bienes o servicios de igual naturaleza, lo que supona comparar el valor del bien
transferido con el valor usual de mercado para otros bienes de la misma naturaleza, solo
una vez efectuada dicha comprobacin y establecido que el valor del bien vendido era
inferior, la Administracin poda efectuar la estimacin correspondiente. Se indica que la
recurrente no acredit que las mercaderas transferidas tenan alguna caracterstica
diferente al resto que justificara su valor a un precio menor al de mercado, no
aprecindose en los comprobantes de pago que sustentaban dichas ventas que se
hubiera consignado en la descripcin de los bienes alguna observacin al respecto.

No se puede sustentar gastos que excedan el lmite del Art. 37 de la LIR y otros
documentos de carcter contable
RTF N 04431-5-2005 (15/07/05)
[ ] No es posible sustentar gastos con boletas de venta excediendo el lmite establecido
en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, y con documentos denominados
"comprobantes de egreso de caja" y "otros sin derecho", que son documentos de
carcter contable que no tienen las caractersticas de los comprobantes de pago [...].

Los descuentos otorgados, sustentados en notas de crdito, no constituyen

gastos
RTF N 01816-3-2004 (24/03/04)
[ ] Seala que los descuentos otorgados si bien no fueron sustentados con las notas de
crdito previstas en el reglamento de comprobantes de pago, sin embargo teniendo en
cuenta que tales descuentos no constituyen gastos, no resulta de aplicacin la limitacin
del inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que la
Administracin debe verificar la fehaciencia de los referidos ajustes de precios en las
operaciones con tales clientes, materia de reparo [...].

Ser beneficiario de una exoneracin no exime la obligacin de emitir compro-

bantes de pago
RTF N 8552-2-2001 (22/01/01)
[] Procede la Resolucin de Determinacin emitida por el reparo efectuado a los gastos
no sustentados por el recurrente por la compra de frutas efectuadas a vendedores que
han omitido entregar el comprobante de pago por encontrarse exoneradas del IGV. Se
precisa que el estar exonerado del impuesto no exime de la obligacin de otorgar
comprobantes de pago por las operaciones efectuadas debiendo exigir la emisin del
respectivo comprobante.

1.6. Principio del devengado

Condiciones de la deduccin de un gasto: Inexigibilidad de su registro contable

RTF N 6710-3-2015 (10-7-15)
Que respecto al argumento de la Administracin que seala que resulta exigible que todas
las transacciones o hechos econmicos se anoten en los registros contables previamente a
la formulacin de los estados financieros, concluyendo que el reconocimiento de un ingreso
o gasto es consustancial al registro contable de los mismos, se debe indicar que el artculo
57 de la Ley del Impuesto a la Renta, que recoge el criterio del devengado aplicable para
ingresos y gastos, no condiciona como requisito adicional el registro contable de las
operaciones para su imputacin a un determinado perodo, es decir, no hay una exigencia
formal adicional.

Penalidad por incumplimiento contractual convenida en clusula resolutoria

expresa de un contrato: Ejercicio de devengo del gasto
RTF N 12397-4-2015 (18-12-15)
El gasto no se deveng en 2002 como afirma el contribuyente ni en el ejercicio en que el
contribuyente incumpli el pago de las cuotas y surgi el derecho de los proveedores a
exigir el pago de la penalidad convenida (pago de la totalidad de las cuotas convenidas),
como sostiene la SUNAT. El gasto se deveng en el ejercicio o en los ejercicios en que
los acreedores decidieron dar por resueltos sus respectivos contratos. Como la SUNAT
no ha efectuado la verificacin de ese aspecto, no est acreditado el reparo, por lo que
debe dejarse sin efecto.

RTF 10207-4-2015 (21-10-2015).

Ello hace evidente que la necesidad del gasto est supeditado a la culminacin del
servicio cuyos resultados sern consumidos o utilizados en el ejercicio en que se
termine de prestar, por lo que atendiendo a que tal servicio no puede ser utilizado hasta
el momento en el que se encuentre terminado, no cabe vincular o correlacionar dicho
gasto con los ingresos generados en el ejercicio auditado; en tal sentido por aplicacin
del principio del devengado, el gasto incurrido por dicho servicio debe ser reconocido en
el ejercicio en que el cliente tiene la posibilidad de emplearlo para los fines
correspondientes a su naturaleza

Ventas realizadas por debajo del valor de mercado. Gastos por comisiones del
exterior. Gastos realizados a favor de entidades residentes en pases o territorios
considerados de baja o nula imposicin. Devengo en el caso de servicios de
auditora. Aplicacin de tasa adicional de 4.1%.
RTF N 06711-8-2014 (03/06/2014)

[...] Se indica que aun cuando la recurrente pudiera tener algn inters y obtuviera algn
beneficio producto del pago de las citadas tarifas, ste se encuentra mediatizado por el
beneficio directo e inmediato que obtienen las exportadoras, por lo que no se cumple el
principio de causalidad. Se mantiene el reparo por gastos realizados a favor de
entidades residentes (pago a favor de entidades financieras) en pases o territorios
considerados de baja o nula imposicin. Se mantiene el reparo al gasto por servicios de
auditora por el ejercicio 2003 dado que ste culmin en el ejercicio 2004 cuando se
emiti el dictamen de la entidad auditora por lo que recin en dicho ejercicio la
recurrente poda emplear el servicio prestado, en efecto, la necesidad del gasto estaba
supeditada a la culminacin del servicio cuyos resultados seran consumidos o
utilizados en el ejercicio en que se terminara de prestar. Se revoca la apelada en cuanto
a la aplicacin de la tasa adicional del 4.1% al amparo del inciso e) del artculo 56 de la
Ley del Impuesto a la Renta dado que dicha norma regula la determinacin del impuesto
de personas jurdicas no domiciliadas en el Pas que cuenten con una sucursal
domiciliada en Per, mientras que conforme con el inciso e) del artculo 7 de la citada
ley, las sucursales de personas jurdicas no domiciliadas en el pas se consideran
domiciliadas en el Per, siendo que segn se aprecia de la resolucin de determinacin,
la Administracin estara imputando a la recurrente la renta a que se refiere el inciso e)
del artculo 56, lo que no corresponde por su condicin de domiciliada. Se ordena la
reliquidacin de valores. En cuanto a las solicitudes de devolucin, dado 8 que la
Administracin debe reliquidar el saldo a favor del impuesto del ejercicio 2003 y el
Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, se deber estar a lo que resulte de dichas
reliquidaciones a efecto de establecer el importe a devolver, de ser el caso.
Principio de causalidad. Criterio del devengado.
RTF N 17929-3-2013 (03-12-2013)
Se declara nula la apelada y la resolucin de determinacin, en el extremo referido al
reparo por prdidas provenientes de contratos de forward correspondientes al ejercicio
2004, dado que la Administracin modific el fundamento del reparo en instancia de
reclamacin. En efecto, dicho valor se sustentaba en el incumplimiento del principio de
causalidad en tanto que en la resolucin apelada el reparo se mantuvo porque las
prdidas no se produjeron en el ejercicio 2004 (criterio del devengado). Se revoca la
apelada en cuanto a los reparos por: i) provisin de cobranza dudosa del ejericio 2002 al
figurar en el Libro de Inventarios y Balances y se identifica el documento en que se
encuentra, y parcialmente por el ejercicio 2004 respecto a un cliente al evidenciarse las
gestiones de cobro; ii) depreciacin de inmueble, maquinaria y equipo, al sustentarse en
la fecha de adquisicin de los activos cuando debe considerarse el mes en que
empezaron a utilizarse; iii) costo neto de enajenacin de materiales, porque no se
verific el cumplimiento de lo previsto por el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta, iv) gasto por penalidad al ser deducible, pues fue pactado y proviene de los
riesgos propios, v) gastos relacionados con el personal (outplacement) que son
deducibles, por constituir un servicio contratado en favor de los ex trabajadores en
cumplimiento de un acuerdo y vi) prdidas provenientes de contratos de forward del
ejercicio 2003 al ser necesario y razonable en el giro de la recurrente la celebracin de
tales contratos. Se confirma en los dems reparos por lo que la Administracin deber
reliquidar las multas en funcin a los reparos revocados y confirmados en esta instancia.

Principio de lo devengado. Contratos de construccin. Provisin por pago de

transaccin judicial. Provisin de cobranza dudosa.
RTF N 22217-11-2012 (27/12/2012)
Se revoca la apelada en cuanto a: a) Reparo por ingresos no sustentados dado que si la
diferencia reparada hubiese tenido incidencia sobre la base imponible, la hubiera tenido
respecto del ejercicio 1999. b) Valorizaciones no reconocidas ni registradas como
ingresos, debiendo la Administracin proceder como se indica en la presente resolucin.
Se indica que con relacin al importe por porciones de trabajos ejecutados por encima
de los clculos iniciales y los trabajos adicionales no existe certeza sobre su
cuantificacin as como si sobre dicho ingreso fluir a la recurrente por lo que la renta no
se encuentra devengada. [...].

Acreditacin de operaciones correspondientes a contratos de derivados con

fines de cobertura celebrados con no domiciliados.
RTF N 18323-3-2012 (06/11/2012)
Se declaran fundadas las apelaciones en el extremo referido al reparo por ingresos
devengados por anticipos recibidos por futuras exportaciones, pues si bien "ingreso
devengado" es todo aqul sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por
haberse producido los hechos necesarios para que se genere, con prescindencia de su
efectivo pago o exigibilidad y, en tanto no existan riesgos significativos que pudieran
dejarlo sin efecto, tambin lo es que la Administracin no ha establecido que dicha
circunstancia ha ocurrido en los hechos y que no se trataba efectivamente de pagos
recibidos en calidad de prstamos o financiamiento. Adicionalmente, de la revisin de
autos se verifica que los importes contenidos en las facturas observadas se 6 sustentan
en comprobantes de pago en los que se indica que la facturacin corresponde a
adelantos a cuenta de exportaciones de concentrados de minerales y se indica que el
haber utilizado el "Warehouse Certificate" no lleva a concluir que se ha producido la
transferencia de propiedad y que se deveng el ingreso. [...].

Principio del devengado. Transferencia de carteras. Programa RFA.

RTF N 17152-3-2012 (16/10/2012)
Se revoca la apelada en el extremo del reparo al extorno contabilizado en la Cuenta
7651000 el cual est referido a un depsito efectuado por el banco en la cuenta
corriente de la recurrente en el ejercicio 2003 y que est relacionado a ingresos
vinculados con la cartera que le fue transferida por el banco por el Programa de Rescate
Financiero Agropecuario-RFA, concluyndose que la recurrente ostentaba la condicin
de titular de las cuentas por cobrar al momento en que el banco le transfiri los importes
vinculados al RFA, pero dicha circunstancia no conlleva a establecer que ella tena el
derecho sobre dichos importes, puesto que 7 legalmente, los destinatarios de los Bonos
de Reactivacin seran las instituciones financieras. Adems la recurrente consider
que los importes transferidos a su favor no constituan sumas respecto de las cuales
posea el derecho a considerarlas como ingresos propios, por lo que procedi a su
devolucin, con la consiguiente deduccin contable, reflejada en un cargo a la Cuenta
76 - Ingresos Excepcionales, por lo tanto, al no tratarse de ingresos devengados en
cabeza de la contribuyente, se levanta dicho reparo. [...].

Principio del devengado. Fecha cierta.

RTF: 13866-3-2010 (5/11/2010)
Se revoca la apelada en el extremo referido al gasto sustentado en facturas emitidas en
el ao 2005 por servicios prestados a la recurrente en el ejercicio 2004 pues del contrato
se desprende que los pagos por la prestacin del servicio se fijaron en funcin a una
periodicidad mensual, en tal sentido, exista certeza respecto a la obligacin de pago de
cargo de la recurrente as como sobre su cuanta sin que existiese condicin alguna que
impidiera o difiriera su concrecin en el ejercicio 2004 por lo que el devengo se produjo
en dicho ejercicio y no en el 2005 como lo afirma la Administracin.

En la compra de bienes, el devengamiento del ingreso se produce con la entrega

del bien
RTF N 6426-4-2007 (11/07/07)
[E]n la compra de bienes, el devengamiento del ingreso se produce normalmente con la
entrega del bien al comprador, lo que no se enerva por la anulacin de la factura
correspondiente y la emisin posterior de otra para cumplir con el depsito de la
detraccin debido al retraso en la apertura de la cuenta de depsito por parte del Banco
de la Nacin [...].

Concepto de devengado
RTF N 2812-2-2006 (25/05/2006)
[E]l concepto de devengado implica que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no est sujeto a condicin
alguna, no siendo relevante que el pago se haya hecho efectivo [...].
Devengado en el gasto de la provisin por devolucin de los cobros indebidos
por canon de agua
RTF N 02812-2-2006 (15/09/2006)
[] Se revoca la apelada en cuanto al reparo a la deduccin como gasto de la provisin
por devolucin de los cobros indebidos por canon de agua, debido a que en virtud del
principio del devengado previsto en la Ley del Impuesto a la Renta, y al haberse
determinado la certeza de la obligacin de devolucin, proceda que se reconociera
dicho gasto, resultando irrelevante el hecho que la recurrente no haya efectuado la
devolucin de los cobros indebidos a los respectivos clientes, disponindose que la
Administracin Tributaria verifique el importe de los cobros materia de devolucin [...].

Devengado en reembolso de gastos no contemplados inicialmente RTF N

2198-5-2005 (08/04/2005)
[] El reembolso de gastos no contemplados inicialmente en un contrato de locacin de
servicios, no debe considerarse como ingreso devengado en el ejercicio que se pag,
sino cuando el cliente aprob el reembolso de los mismos [...].

Procede reconocer como gasto los intereses devengados cuando surge

incertidumbre respecto a su cobrabilidad
RTF N 05377-1-2005 (28/06/2005)
[] Se confirma la apelada en el extremo del reparo por intereses devengados no re-
gistrados, al haberse establecido que otorgado el prstamo a la empresa deudora y
cumplida la prestacin del sujeto acreedor, resultaba probable que los ingresos por
intereses que fueron pactados fluiran a la recurrente, por lo que sta deba reconocer
tales ingresos en proporcin al tiempo transcurrido y de surgir incertidumbre respecto a
su cobrabilidad como lo alega sta, corresponda que aquella procediese conforme a lo
indicado por el prrafo 34 de la NIC 18, es decir deba proceder a reconocer el importe
incierto como gasto [...].

Procede deducir el gasto aun cuando no se hayan obtenido los ingresos RTF N
03942-5-2005 (24/06/2005)
[] El hecho de que la recurrente no haya efectuado mayores negocios que el indicado
por la Administracin, no significa que no haya realizado actividades dirigidas a
procurarse mayores ingresos aunque estas ltimas no lleguen a concretarse. [...] Que
adems los montos de los gastos incurridos y los conceptos por los cuales se han
realizado resultan razonables como erogaciones mnimas dirigidas a la continuidad del
negocio de la empresa que adems no cuenta con mayor personal en planillas [...].

II. Deducciones limitadas

2.1. Intereses
Base legal: inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
Lmite: Cuando se trata de partes vinculadas- 3 veces el Patrimonio Neto.

Para la sustentacin de los Gastos Financieros no es suficiente el registro en el

Libro Caja y Bancos

RTF N 03316-1-2015

Que asimismo se ha establecido en la Resolucin N 002792-4-2003 de este Tribunal,

que para la sustentacin de los gastos financieros no es necesario que nicamente se
presenten los registros contables de los mismo, sino tambin documentacin
sustentatoria y/o anlisis que permitan examinar la vinculacin de los prstamos con la
obtencin de rentas gravadas.

Que en concordancia con el criterio anterior, este Tribunal en la Resolucin N

01317-1-2005, ha sealado que para la sustentacin de gastos financieros no resultaba
suficiente el registro contable del abono del prstamo en el Libro de Caja y Bancos, sino
que para la sustentacin del gasto financiero resultada necesarias la presentacin de la
informacin que acreditara el destino del mismo, por ejemplo, a travs de un flujo de
caja que demostrara el movimiento del dinero y la utilizacin del mismo en
adquisiciones, pagos a terceros, pago de planillas, as como la documentacin
sustentatoria de dicha utilizaciones y/o anlisis que permitieran examinar la vinculacin
de los prstamos con la obtencin de rentas gravadas.

RTF N 17375-5-2011
Que de autos se verifica que la recurrente no remiti la informacin contable solicitada,
que permitiera verificar las anotaciones en la contabilidad respecto de los gastos por
intereses, ni el sustento documentario que acreditara la descripcin de las operaciones
de financiamiento, o la condicin de cliente de Steval S.A que origin la supuesta
operacin de financiamiento,, asimismo tampoco ha presentado compras del
denominado Contrato de fiadores solidarios suscrito en el ao 1966 con el Banco de
Lima, ni de los acuerdo con el departamento de Comercio Exterior del Banco ni la
solicitud de una funcionaria del referido banco solicitando la emisin de letras de cambio
u otra documentacin que acreditara la vinculacin con la indicada empresa Steval S.A.
como cliente, para determinar los trmino pactados, por lo que no existen elementos
que permitan examinar ni acreditar la causalidad de dicho gasto.

Gasto por intereses se rige por el criterio de lo devengado no percibido

RTF N 12444-4-2009 (20/11/2009)
Que en consideracin a lo expuesto y siendo que los gastos cuestionados en este
extremo se encuentran comprendidos en el inciso a) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta -el cual no condiciona la deduccin del referido gasto al pago del
mismo-, no resulta exigible el requisito de su cancelacin dentro del plazo de
presentacin de la declaracin jurada anual respectiva previsto en el inciso v) del citado
artculo 37, siendo sta la nica observacin formulada por la Administracin en este
extremo, por lo que el reparo formulado no se encuentra arreglado a ley, procediendo
revocar la apelada.
Los intereses presuntos no son Gastos Financieros

RTF N 523-4-2006 (27/01/2006)

[ ] No habindose la recurrente constituido como una empresa financiera dedicada a

otorgar prstamos de dinero a otras empresas, el exceso de gastos de intereses
reparado por la Administracin no resultaba deducible al no constituir un gasto propio de
la recurrente, no estando por tanto vinculado a la obtencin o produccin de rentas
gravadas en el pas o a mantener su fuente productora debiendo en consecuencia
mantenerse el reparo por el exceso [ ].

2.2. Depreciaciones

La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre

contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables
RTF N 04277-1-2015 (28/04/2015)
En cuanto al reparo a la deduccin de la depreciacin se seala que conforme con la
Administracin, sta se registr en la Cuenta contable 89 Resultado por exposicin a
la inflacin en lugar de la Cuenta contable 68 Provisiones del ejercicio,
incumplindose, a entender de la Administracin, el requisito previsto por el inciso b) del
artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, segn el cual, la
depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables. Al respecto, se seala
que si bien producto de un error la recurrente contabiliz la depreciacin observada en
una cuenta contable cuya naturaleza no corresponde a la depreciacin, ello no
imposibilit que aqulla cumpliera con la exigencia del control de la depreciacin
efectivamente deducida, pues se advierte que dicho control fue llevado a travs del
registro contable de la Cuenta contable 39 - Depreciacin acumulada, cuenta en la que
la recurrente ha llevado el control de la depreciacin no slo de los ejercicios anteriores
sino la que corresponde al ejercicio fiscalizado, situacin que no ha sido analizada por la
Administracin, a pesar de haber contado con la documentacin que le permita verificar
el mencionado control.

Los contribuyentes pueden depreciar los activos a una tasa de depreciacin

menor a los porcentajes mximos establecidos
RTF: 18198-2-2013
Se confirma la apelada en el extremo de la determinacin efectuada por los ejercicios
1998 y 1999 una tasa de depreciacin del 20% anual de acuerdo con el inciso b) del
artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, asimismo, por los
ejercicios 2000, 2001 y 2002 consider los mismos montos y porcentajes de
depreciacin que fueron utilizados por la recurrente, toda vez que para los citados
ejercicios el inciso b) del artculo 22 del citado reglamento, sustituido por Decreto
Supremo N 194-99-EF , dio la posibilidad que los contribuyentes pudiesen depreciar los
activos a una tasa de depreciacin menor a los porcentajes mximos establecidos, en
tal sentido, las diferencias determinadas por los ejercicios 2003 y 2004, se originaron
por efecto de la variacin en la aplicacin de las tasas de depreciacin del 20% anual en
los ejercicios 1998 y 1999, por lo que el procedimiento seguido por la Administracin se
encuentra arreglada a ley.

El contribuyente tiene que cumplir con la presentacin de documentos que

acrediten que el inmueble utilizado en la generacin de renta gravada para que le
corresponda aplicar las normas de depreciacin en materia tributaria.
RTF N 02725-4-2013 (19/02/2013)
[...] Se confirma la apelada en cuanto a la aplicacin de la depreciacin al calcular el
costo, debido a que la recurrente no present documentacin que acredite que el
inmueble no fue utilizado en la generacin de renta gravada y por tanto que no le
corresponda aplicar las normas de depreciacin en materia tributaria. Asimismo, la
Administracin actu de acuerdo a ley al desconocer la aplicacin del ndice de
correccin monetaria aplicado por la recurrente para calcular el costo computable del
inmueble materia de certificacin, toda vez que tal ndice slo se aplica en caso de
adquisicin de bienes por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, y no para el caso de personas jurdicas
como es el caso de la recurrente.

Provisin por depreciacin de activos fijos

RTF: 08084-4-2012 (24/05/2012)
Se declara fundada la apelacin contra la resolucin ficta denegatoria de la reclamacin
formulada contra una resolucin de determinacin emitida por reparo a una provisin
por depreciacin de activos fijos. Se seala que la Administracin no cuestiona el
clculo de la depreciacin ni la existencia de los bienes depreciados sino solo la
sustentacin del valor de adquisicin de los bienes adquiridos por aporte de una
accionista. Sin embargo, est acreditado mediante escritura pblica que los bienes
fueron aportados y dicha escritura tiene inserto un informe de valorizacin en el que se
consigna la que corresponde a cada uno de ellos, precisndose que corresponde al
valor comercial al tratarse de bienes nuevos y en perfecto estado de conservacin. [...].

RTF 00816-2-2010 (22/01/2010)

Que de la revisin del documento denominado detalle de activos fijos al 31 de
diciembre de 2002 proporcionado por la recurrente durante la fiscalizacin, de fojas
10338 y 10339, se aprecia que tena saldos acumulados por Maquinaria y Equipo,
Unidades de Transporte, Muebles y Enseres, Equipos Diversos y Equipos de Cmputo
por las sumas de S/. 384 515,45, S/. 150 616,59, S/. 64 059,71, S/. 23 284,13 y S/. 75
155,40, respectivamente, sin embargo, no especific el detalle de tales rubros,
asimismo, en su Libro Diario, de fojas 10598 y 10563, contabiliz que la depreciacin de
los activos fijos observados ascendi a S/. 244 108,35.

Que toda vez que la recurrente no proporcion el detalle de los bienes antes indicados ni
la documentacin que acreditara su existencia, tenencia o propiedad, a pesar de haber
sido requerida expresamente para ello durante la fiscalizacin, no corresponda la
deduccin de la depreciacin correspondiente a dichos activos como gastos del
ejercicio, ms aun cuando no ha expuesto argumento alguno para desvirtuar este
extremo del reparo, por lo que al encontrarse conforme a ley, corresponde mantenerlo
2.3. Gasto de movilidad de los trabajadores

Base legal: inciso a.1, artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta

Sustentacin de gastos de movilidad con comprobantes de pago

RTF N 17375-5-2011(18/10/2011)
[...]. En cuanto al reparo por gastos de movilidad no sustentados con comprobantes de
pago se indica que la recurrente no adjunt los comprobantes correspondientes ni ha
acreditado de modo alguno que los montos fueron entregados a los trabajadores y de
acuerdo a qu tipo de trabajo fueron entregados. [...]

Gastos por movilidad no sustentados con comprobantes de pago

RTF N 13951-4-2009(29/12/2009)
Se confirma la apelada en cuanto a los reparos: (i) gastos no sustentados con
comprobantes de pago por movilidad, debido a que la recurrente no present
documentacin sustentatoria, [...].

No se puede condicionar la deduccin de un gasto de movilidad a la presentacin

de comprobantes de pago, sin embargo, se requiere la acreditacin de que dichos
montos hayan sido entregados
RTF N 013556-3-2009 (16/12/09)
[N]o resultara procedente condicionar la deduccin de un gasto de movilidad de los
trabajadores a la presentacin de comprobantes de pago, sin embargo, se requiere la
acreditacin de que dichos montos hayan sido entregados a los trabajadores para tal fin,
ello mediante algn elemento de prueba idneo como puede ser un registro o planilla,
en el cual se d cuenta de la fecha, nombre del trabajador, del monto entregado y de la
firma de ste en seal de conformidad [...].

Corresponde sustentar el gasto por movilidad mediante los comprobantes de

pago que deben a tal efecto otorgar las empresas de transporte, de acuerdo con
el Reglamento de Comprobantes de Pago
RTF N 1090-2-2008 (28/01/08)
[...] Los gastos de movilidad para el traslado del personal, desde y hacia su centro de
trabajo (planta de produccin), fueron asumidos por la recurrente en virtud del convenio
colectivo de trabajo suscrito [...], por el cual se oblig a proporcionar un servicio de
movilidad para cada uno de los turnos de trabajo existentes en las rutas detalladas en
dicho convenio, el cual fue prestado por empresas de transporte [...].
Que en tal sentido, corresponda que la recurrente sustentara el gasto por tal servicio
mediante los comprobantes de pago que deban a tal efecto otorgar las empresas de
transporte, de acuerdo con el [RCP], obligacin que no deja de ser exigible por la
informalidad que segn alega existe en dicha actividad [...].

RTF N 11869-1-2008 (09/10/08)

Cabe sealar que si bien en aplicacin del criterio contenido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal
N 01215-5-2002 y 01460-1-2006, no resultara procedente condicionar la deduccin de gastos de
movilidad, telefona o de viticos de los trabajadores a la presentacin de comprobantes de pago, en
las citadas resoluciones se acredit que los montos reparados fueron entregados en efectivo y en una
cantidad razonable a los trabajadores, y adems se encontraban sustentados en planillas o cuadernos
de liquidacin de gastos, debidamente detalladas y suscritas por los trabajadores beneficiarios, lo que
no se ha demostrado en el caso de autos; ms an, los mencionados comprobantes internos de caja
no consignan el nmero de registro contable que permita identificar su anotacin en el Libro Caja, ni
es posible verificar su anotacin en los Libros Mayor y Diario debido a que en stos las operaciones se
registran en forma global.

2.4. Gastos de representacin

El artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que se

entiende por ingresos brutos.

Gastos de representacin

RTF 00419-10-2015 (15/01/2015)

En cuanto a los consumos efectuados mediante Documentos N 002-11033,
004-94225, 010-05203, etc, se aprecia que la recurrente ha indicado que
corresponderan a gastos de representacin; sin embargo no ha acreditado en forma
alguna que los referidos gastos por consumos de alimentos y bebidas se encontraran
relacionados con su actividad, no resultando suficiente la invocacin en el sentido que
dichos gastos se encontraran vinculados a consumos efectuados con proveedores o
ejecutivos de diversas empresas, entidades bancarias o de la misma compaa, o que
tales gastos no excedan el lmite previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, por lo que ante la falta de sustentacin de los mismos, corresponde
mantener el reparo y confirmar la resolucin apelada en este extremo.

RTF N 06788-4-2015 (10/07/2015)

El principal elemento diferenciador entre los gastos de representacin y los gastos a
que se refiere el segundo prrafo del citado inciso m) del artculo 21, entre estos, los
gastos de publicidad, est constituido por el hecho que los ltimos son erogaciones
dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, y no el elemento netamente
promocional, ya que este ltimo puede verificarse tambin en el caso de un gasto de
representacin cuyo objeto de promocin es la imagen misma de la empresa.

Que en ese sentido, se anoto que bajo los alcances del segundo prrafo del inciso m)
del artculo 21 antes sealado, deben considerarse aquellas erogaciones dirigidas a
masas de consumidores reales o potenciales, que tienen por objeto publicitar y
posiciones una marca o producto, que sea o pueda ser adquirido, utilizado o disfrutado
por stos en su condicin de destinarios finales.

Exceso de gastos de representacin.

RTF: 16577-9-2011
Se declara infundada la apelacin presentada contra la resolucin ficta denegatoria del
recurso de reclamacin formulado contra las resoluciones de determinacin giradas por
el Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2003, y las resoluciones de
multa emitidas por la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, en relacin con el reparo al crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas
por concepto de exceso de gastos de representacin - visitas a fbrica de clientes de las
distribuidoras y visitas a fbrica de itinerantes, dado que los primeros no se encuentran
dentro del alcance del segundo prrafo del inciso m) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que no han sido destinados a consumidores
sino a mayoristas y distribuidoras con la finalidad que estos ltimos se identifiquen con
la recurrente, por lo que califican como gastos de representacin, y en el caso de los
segundos, la recurrente no acredit que tuvieran la misma naturaleza que los gastos por
visitas a fbrica de instituciones, ni que se encuentren dirigidos a la masa de
consumidores reales o potenciales, es decir, no se sustent que fueran gastos de
propaganda[...].

Gastos de representacin en exceso referido a atenciones brindadas a

vendedores minoristas
RTF: 04967-1-2010
Se confirma en cuanto a gastos de representacin en exceso referido a atenciones
brindadas a vendedores minoristas, detallistas, bodegueros etc. y se levanta en cuanto
a los gastos por visitas a la fbrica de instituciones tales como entidades u
organizaciones sociales, gremiales y educativas pues en el segundo caso dichos gastos
se amparan en el inciso m) del artculo 21 del reglamento de la LIR ya que estn
dirigidos a un conjunto de consumidores reales o potenciales y tenan por objeto la
promocin de un producto que puede ser adquirido o disfrutado por estos en su
condicin de destinatarios finales.

No son deducibles los gastos de representacin cuando no son fehacientes

RTF N 3354-5-2006 (20.06.06)
[ ]No son deducibles los gastos de representacin cuando no cumplen con el principio
de fehaciencia, lo que ocurre cuando se ha verificado que los nombres de los clientes
que indica la recurrente no figuran como sus clientes o que las facturas por el mismo
concepto se han emitido en un mismo da [...].

La entrega de obsequios a clientes en forma selectiva califica como un gasto de

representacin
RTF N 99-1-2005 (07.01.05)
[...]La entrega de agendas, atlas, alcancas o cuentos realizadas por la recurrente a sus
clientes en forma selectiva, no califica como un gasto de propaganda sino como un
gasto de representacin (obsequios a clientes), por lo que ha excedido el lmite
establecido por ley [...].

2.4. Gastos en trabajadores- recreativos, etc.

Gastos recreativos no sustentados

RTF N 07448-4-2015 (24/05/2015)

Que en ese sentido, en cuanto al gasto deducido por el inflables, que segn la
recurrente fue para la celebracin del aniversario de la empresa, cabe indicar que
dichos gastos de conformidad con lo dispuesto en el citado inciso ll) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, resultaran deducibles, ya que existe un consenso
generalizado que las actividades contribuyen a la formacin de un ambiente propicio
para la productividad del personal, sin embargo de acuerdo al criterio establecido en las
Resoluciones del Tribunal Fiscal N 109-3-2000, 7527-3-2010, entre otras, dichos
gastos deben estar debidamente sustentados, no slo con los comprobantes de pago,
sino tambin con otra documentacin que acredite la realizacin del referido evento,
supuesto que no se cumple en el caso de autos, por lo que al no haber presentado las
pruebas correspondientes, procede confirmar la resolucin apelada.

RTF N 6463-8-2014 (27/05/2014)

Se confirma la apelada en cuanto al reparo por gastos que no cumplen el principio de
causalidad referidos a refrigerios de trabajadores debido a la ubicacin de la empresa y
consumos de cafetera llevados a cabo en los kitchenettes, ya sea por trabajadores o
por clientes. Se seala que para acreditar dichos gastos durante la fiscalizacin, la
recurrente present un listado con fechas y tipos de gastos y copia de un contrato de de
servicios de alimentacin, sin embargo, ello no acredita la causalidad dado que de su
revisin no es posible establecer su motivacin ni destino sino solo que se habra
incurrido en ellos. As, la empresa debi presentar documentacin adicional tales como
la relacin de trabajadores que usaron la cafetera, los descuentos efectuados por la
parte no asumida por la empresa, detalle de visitas recibidas, entre otros documentos
mencionados en la presente resolucin.
El principio de generalidad en los gastos a trabajadores
RTF N 03627-1-2014 (19/03/14)
Se indica que a efecto de deducir el gasto por concepto de bonificacin entregada a los
trabajadores se debe considerar el principio de causalidad de dicho gasto, para lo cual
debern cumplirse con los criterios de normalidad, razonabilidad y generalidad. [...].

Principio de generalidad
RTF N 14687-3-2011 (31/08/2011)
Se revoca en cuanto al reparo por comprobantes de pago que no sustentan gasto ni
costo del Impuesto a la Renta respecto de una factura pues est referida a un agasajo al
personal que cumple con el principio de generalidad.

Son deducibles los gastos con ocasin de fiestas conmemorativas

RTF N 5909-2-2007 (03.07.07)
[ ] Los gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta tambin
incluyen las erogaciones realizadas por las empresas con la finalidad de subvencionar
los eventos organizados con ocasin de fiestas conmemorativas, ya que existe un
consenso generalizado respecto a que tales actividades contribuyen a la formacin de
un ambiente propicio para la productividad del personal [...].

No constituyen gastos en trabajadores los pagos por concepto de membresas

RTF N 3964-1-2006 (21.07.06)

[] Los pagos por concepto de membresas de los trabajadores de la empresa no

constituyen condiciones de trabajo ya que estas constituyen un beneficio personal
directo hacia los mismos en tanto que dichos pagos le alivia de un gasto que de alguna
u otra forma, ellos tendran que asumir, ms aun si la cuota de ingreso o inscripcin ha
sido asumida por ellos y no existe documento alguno que conste el compromiso de la
empresa de cubrir dicha erogacin [...].

Los gastos por seguro mdico deben cumplir con el principio de generalidad
RTF N 523-4-2006 (27.01.06)
 [...] Para determinar la generalidad del gasto de seguro mdico deben considerarse
situaciones comunes del personal, tales como la jerarqua, antigedad o cualquier otra
condicin que demuestre que los trabajadores se encuentran en una situacin similar
[...].

Los gastos por agasajos al personal deben estar debidamente sustentados

RTF N 1687-1-2005 (15.03.05)
Dado que los agasajos al personal vinculados con aniversarios, da de la secretaria, da
del trabajo, da de la madre y festividades religiosas o navideas son actividades que
contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la productividad del personal,
procede su deduccin, siempre que haya debido sustento, no slo con los
comprobantes sino tambin con toda aquella otra documentacin que acredite la
realizacin de los referidos eventos [...].

El artculo 37 inciso ll) de la LIR es aplicable al titular de una empresa unipersonal.

RTF N 05732-1-2005 (20.09.05)
Con relacin a los gastos por concepto de adquisicin de medicinas para el recurrente,
la [LIR] admite como gasto que se vincula al mantenimiento de la fuente generadora de
renta, los vinculados a los gastos de salud, conforme a lo dispuesto por el inciso ll) del
artculo 37 de la [LIR], que establece que son deducibles de la renta bruta los gastos y
contribuciones destinados a prestar a personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor,
supuesto que resulta aplicable al recurrente como titular de una empresa unipersonal,
por lo que corresponde revocar el reparo de la Administracin en el extremo de las
facturas emitidas por el referido concepto[...].

El pago por vacaciones tiles es deducible como gastos en trabajadores siempre

que exista convenio colectivo o norma
RTF N 915-5-2004 (20.02.04)
[E]l pago por vacaciones tiles a favor de los hijos de los trabajadores de la empresa no
son deducibles para sta si no existe una obligacin legal u originada en el convenio
colectivo con los trabajadores que la obligue a efectuar dichos gastos, por lo que
constituyen una liberalidad.

Son deducibles los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal

servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.
RTF N 02506-2-2004 (23/04/2004)
Aun cuando el gasto observado no cumpliese con la caracterstica de generalidad y por
tanto calificara como renta gravable de quinta categora, de conformidad con el inciso ll)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, sera deducible en la determinacin de
la renta imponible de tercera categora. Con relacin al reparo por la compra de
medicamentos, es de sealar que de conformidad con lo establecido por el inciso ll) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles los gastos y
contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor, por
consiguiente, siendo razonable que las empresas cuenten con medicamentos a fin de
atender cualquier accidente que pudiese ocurrir al personal que labora dentro de sus
instalaciones, as como el monto del gasto debe considerarse en principio, que ste es
necesario para el desarrollo de las actividades de la recurrente.

Es deducible como gastos en trabajadores el arreglo floral para el fallecimiento

de un familiar
RTF N 6072-5-2003 (24.10.03)
[P]ara que la empresa pueda aceptar la deducibilidad del gasto incurrido en la compra
de una corona por el fallecimiento de un familiar de un trabajador de la empresa, ste
debe estar claramente identificado y estar claramente demostrada la existencia de
alguna vinculacin entre el trabajador y la empresa [...].

La generalidad del gasto considera situaciones comunes al personal, como la

cuanta, antigedad, o condiciones similares entre los trabajadores
RTF N 523-4-2000 (20.06.00)
[]Para determinar la generalidad del gasto de seguro mdico deben considerar si-
tuaciones comunes del personal, tales como la cuanta, antigedad o cualquier otra
condicin que demuestre que los trabajadores se encuentran en una situacin
similar[...].

2.6. Remuneracin a directores

Utilidad comercial
RTF N 15063-4-2014 (12/12/2014)
Que al respecto, y conforme el criterio establecido por este Tribunal en la Resolucin N
09688-1-2014, la utilidad comercial a que se refiere el citado inciso m) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, equivale a los resultados obtenidos por el contribuyente
de su actividad comercial, que se refleja claramente en el estado de ganancias y
prdidas, como utilidad neta comercial, al que se le suma la remuneracin del directorio
y a dicho resultado se le aplica el 6%.

El exceso de remuneraciones a los directores

RTF N 16706-1-2013 (06/11/13)

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra una resolucin de

determinacin y de multa, sobre Impuesto a la Renta y la infraccin del numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, en cuanto al reparo por exceso de remuneracin a
dos miembros del directorio de la empresa e ingresos no declarados. Se seala que los
directores percibieron rentas de cuarta categora por los servicios de control de
inventarios y de gerencia financiera respectivamente, pues de los correspondientes
contratos no se verifica el ejercicio de una labor deliberativa en el seno de una sesin
realizada de manera colegiada, actividad que sustenta una retribucin al directorio
mediante dietas; el solo hecho que sobre dichos directores recaigan adems de un
vnculo de orden societario otro de ndole civil o laboral, ello no convierte
automticamente el pago efectuado por tales servicios en dietas o retribuciones a los
directores por el ejercicio de sus funciones, segn criterio de las RTF N 12478-1-2009 y
17106-5-2010

No son deducibles las dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo una

prdida, puesto que no hay utilidad comercial

RTF N 6887-4-2005 (11/11/05)

[N]o es deducible el egreso por dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo
una prdida, puesto que no hay utilidad comercial que permita el clculo del tope
establecido por la Ley del Impuesto a la Renta [...].

Sern deducibles las dietas del directorio aunque no se hayan pagado antes del
plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual
RTF N 2867-3-2005 (05/05/2005)
[] Para que sean deducibles las dietas del directorio no es necesario que se hayan
pagado antes del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual
del ejercicio respectivo, ya que el requisito previsto en el inciso v) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en
los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categoras [...].

2.7. Remuneracin a los accionistas y titulares

RTF N 05268-10-2015 (28/05/2015)

Que de las normas glosadas se tiene que para que un trabajador sea referente para la
determinacin del valor de mercado de la remuneracin de una persona natural que es
trabajador y accionista vinculado de la misma empresa, se deben tener en cuenta los
siguientes requisitos: i) que no se guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado
de consanguinidad; y ii) que se haya prestado sus servicios a la empresa, dentro de
cada ejercicio, durante el mismo periodo que aqul por el cual se verifica el lmite.
Que conforme se aprecia del resultado del citado requerimiento, la Administracin
reparo el gasto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011, respecto a las
remuneraciones del socio Nicols Villaseca Carrasco, al considerar que tuvo como
lmite el doble de la remuneracin percibida por el trabajador mejor remunerado entre
aquellos que se ubican dentro del grado, categora o nivel jerrquico inferior, en la
estructura organizacional de la empresa, de acuerdo con lo previsto en el acpite 1.3 de
la normas antes citada.

Son deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratifica-
ciones extraordinarias por existir un vnculo laboral
RTF N 10030-5-2001 (19/12/01)
"[] Son deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratificaciones
extraordinarias en tanto sean trabajadores y siempre que se encuentren debidamente
registrados en el Libro de Planillas y cuyos importes estn anotados en los libros
contables y recibos correspondientes [...].

2.8. Remuneracin a parientes del propietario

Base legal: Inciso ) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta

Exceso de valor de mercado de remuneracin- incidencia en impuesto a la renta de quinta.

RTF N 06421-3-2013

Se seala, que de lo actuado se tiene que el recurrente recibi por concepto de remuneraciones un monto
total (bruto) que segn lo sealado por el empleador en el "Certificado de Retenciones sobre Rentas de
Quinta Categora" excedi el valor de mercado de remuneraciones al que se refiere el inciso b) del artculo
19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, monto que deba ser considerado como
"dividendos" a efectos del Impuesto a la Renta en aplicacin del inciso n) del artculo 37 de la citada ley, sin
embargo se aprecia que la Administracin consider como rentas de quinta categora el monto total, pese a
que en virtud de lo establecido en el inciso a) del artculo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, los perceptores de rentas de quinta categora que estn obligados a presentar declaracin no deben
incluir en la misma los importes correspondientes a remuneraciones consideradas "dividendos" en los
trminos de los incisos n) y ) del artculo 37 de la referida ley, lo cual evidencia un error en la reliquidacin,
adems el recurrente habra cumplido con pagar el impuesto correspondiente a los "dividendos", por lo que
corresponde que la Administracin efecte las verificaciones pertinentes a fin de efectuar una nueva
reliquidacin y proceda - de ser el caso - a la devolucin de los pagos indebidos y/o en exceso
No basta que se haya consignado en planillas el pago de la remuneracin del
cnyuge, a efectos de que dicho concepto sea deducible tributariamente, debe
acreditarse el vnculo laboral

RTF N 5909-4-2007 (27/06/07)

[]Del inciso ) del artculo 37 de la [LIR] se infiere que no basta que se haya consignado
en planillas el pago de la remuneracin del cnyuge del propietario, socio o accionista
de la empresa, a efectos de que dicho concepto sea deducible tributariamente, sino que
debido a la especial naturaleza del vnculo (consanguneo o afinidad) que se tiene con el
dueo de la empresa (dado que no es un tercero), la ley exige que se acredite que
efectivamente realizan algn tipo de labor que motiva dicho pago [...].

2.9. Donaciones

Es un requisito no realizar donaciones a sus propios asociados

RTF N 20601-4-2012 (07/12/2012)
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin contra las rdenes de
pago por Impuesto a la Renta de diversos ejercicios, por cuanto segn se aprecia de
autos que la recurrente efectu donaciones a sus asociados durante los referidos
ejercicios, lo cual tambin se encuentra registrado en el Libro Mayor, Libro Caja y Libro
Diario, lo que evidencia que la recurrente incumpli con el requisito de no distribuir su
patrimonio entre sus asociados de forma directa o indirecta establecido en el inciso b)
del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Liberalidades o donaciones.
RTF N 05075-1-2010 (14/05/2010)
Se confirma la apelada. Se seala que como se aprecia los importes objeto de reparo
fueron entregados a la recurrente por las entidades del exterior en virtud a un acuerdo
de voluntades entre particulares en el que ambas partes actuaron en igualdad de
condiciones, sin que por parte de la recurrente mediara contraprestacin alguna,
calificando por ende como liberalidades o donaciones, las cuales tuvieron por objeto
consolidar y promover el cultivo de caf, transferencia de tecnologa, implementacin de
maquinarias, ayuda social en beneficio de sus socios y su comunidad, contribuir con el
fortalecimiento institucional de la recurrente, lograr el desarrollo agrcola y comunitario
de los socios, por lo que corresponden a ingresos obtenidos en el devenir de su propia
actividad -cul es la produccin y venta del caf- en sus relaciones con las mencionadas
entidades (terceros).

Donaciones provenientes de operaciones con terceros.

RTF N 01930-5-2010 (23/02/2010)
Los ingresos omitidos por donaciones del PRONAP, dado que se iniciaron por el Estado
dentro del marco normativo regulatorio de la prestacin del servicio pblico de agua
potable y alcantarillado, por lo que al no ser una donacin no se encuentra comprendida
dentro del concepto de renta bajo la teora flujo de riqueza, distinto es el caso de la
donacin efectuada por Southern Peru al provenir de una operacin con un tercero.

Las erogaciones por concepto de donaciones deben sustentarse con la docu-

mentacin correspondiente.
RTF N 4975-2-2009 (26/05/2009)
[L]a recurrente se limit a presentar un escrito para sealar el destino de los gastos
observados, sin embargo, no cumpli con presentar medio probatorio alguno que
acreditara la relacin de dichos gastos [entre ellos el gasto por donacin] con la
generacin de renta gravada o el mantenimiento de su fuente productora, la necesidad
de incurrir en ellos ni su destino, asimismo, no identific ni especific quienes habran
efectuado los gastos ni sus destinatarios, ni present documentacin que sustentara la
entrega efectiva o recepcin de los bienes adquiridos por parte de sus beneficiarios o el
personal de la empresa, [...] ni present documentacin interna, correspondencia,
informes u otros documentos que justificaran el destino de los gastos o la necesidad de
incurrir en ellos[...].

2.10. Gastos de viajes y viticos al interior y exterior del pas

RTF N 12613-3-2015 (29/12/2015)

Que de acuerdo con las referidas nomas, para que los gastos de viaje (pasajes y
viticos) sean deducibles a fin de determinar la renta neta del Impuesto a la Renta,
primero debe acreditarse la necesidad del viaje con la correspondencia o cualquier otro
documentos pertinente, criterio sostenido en la Resolucin N 06029-3-2014.

Que asimismo en las Resoluciones N 04586-4-2014, entre otras, se ha sealado que

la necesidad del viaje se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la
recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, precisndose que no es indispensable
que sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que basta la
existencia de una adecuada relacin entre la documentacin presentada y el lugar de
destino.

Gastos de viaje acreditacin

RTF N 07823-4-2014 (26/06/2014)
Que de la documentacin obrante en autos es posible determinar que el motivo del
viaje realizado a Orlando por los seores, fue el de asistir a una capacitacin sobre
planificacin estratgica de Abbott. con lo cual tal viaje tuvo como finalidad capacitar a
dicho personal sobre sus labores en la empresa, lo que incide en el mejor desarrollo de
la empresa y por ende, resulta necesario para la generacin de renta gravada,
acreditndose la causalidad de los gastos efectuados por dicho viaje, procediendo
levantar en este extremo el reparo y declarar fundada la apelacin en dicho extremo.

El tiempo de permanencia en el exterior debe encontrarse acorde con las labores

encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecucin.
RTF N 840-1-2009 (30/01/09)
[ ]Que si bien los gastos de viaje por viticos no necesitan ser sustentados con los
comprobantes de pago respectivos, al encontrarse stos directamente vinculados con el
viaje y con la necesidad de ste, de acuerdo con la actividad productora de la renta
gravada, tambin lo es que de acuerdo con el artculo 37 de la [LIR], el vnculo de
dichos gastos con el viaje ser acreditado con los pasajes, y que, de otro lado, el tiempo
de permanencia en el exterior debe encontrarse acorde con las labores encomendadas
y con los beneficios obtenidos producto de su ejecucin. Que en tal sentido aun cuando
el funcionario de la recurrente hubiera permanecido en el Japn por un perodo de 45
das, no ha cumplido con sustentar la necesidad de dicha permanencia adicional a los 8
das reconocidos por la Administracin [...].

El reconocimiento del importe por viticos est supeditado a que se acredite que
los gastos de viaje sean indispensables para la actividad productora de la renta
gravada.

RTF N 08523-1-2009 (28/08/09)

[...] El reconocimiento del importe por viticos est supeditado a que, [...], se acredite
que los gastos de viaje sean indispensables para la actividad productora de la renta
gravada, lo que deber acreditarse con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente [...] la recurrente no ha indicado argumento alguno ni ha
presentado documentacin que sustente las razones por las que incurri en el gasto de
alojamiento realizado [...] y en consecuencia, su necesidad respecto de la generacin de
la renta gravada, y si bien aduce que dicho gasto habra sido devuelto por su apoderado,
no ha acreditado ni sealado en que cuenta habra sido contabilizado dicho gasto, ms
aun cuando de la revisin de su contabilidad, no se aprecia el registro de tal operacin,
por lo que corresponde mantener el reparo [...].

Gastos de viaje. Acreditacin correspondiente.

RTF N 11631-4-2007

Para que los gastos de viaje (pasajes) sean deducibles, adems de ser necesarios para
el desarrollo de la actividad productora de la renta gravada, deben encontrarse
debidamente acreditados con la documentacin correspondiente.

Viaje local y viaje al exterior.

RTF N 03368-1-2006

Se revoca la apelada en cuanto al reparo por gastos de viaje local y del exterior no
sustentados, respecto de determinados documentos de cobranza, toda vez que la
recurrente sustent los gastos de viaje con las copias fotostticas de dichos boletos, al
haberse extraviado el original de los mismos, y adems acredit la necesidad del viaje.
Se confirma el citado reparo en cuanto a determinados gastos toda vez que la
recurrente no adjunt ni el original ni la copia fotosttica de los citados boletos areos.
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por gastos de viaje de comisionistas no
sustentados al haberse acreditado que dichos gastos son necesarios y al haberse
sustentado los mismos con el informe respectivo.

La copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el

exterior no constituye prueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto
RTF N 2614-1-2002 (17.05.02)
[] La copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el exterior
por s sola no constituyen prueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto, ni el
detalle de las facturas comerciales permite por s mismo establecer la relacin entre los
productos que ellas contienen y los cargos practicados [...].

2.11. Arrendamiento de predios. Primera y tercera categora

De acuerdo al inciso s) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, es gasto

deducible, el importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.
Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y
parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora, slo se aceptar
como deduccin el 30% del alquiler. En dicho caso slo se aceptar como deduccin el
50% de los gastos de mantenimiento.

Los gastos de alquiler se sustentan en formularios aprobados por la

Administracin Tributaria
RTF N 6490-8-2013
Los gastos vinculados al alquiler de bienes deben sustentarse en los formulario
aprobados por la Administracin Tributaria, los cuales constituyen comprobantes de
pago que permiten ser deducidos de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de
Pago.

Los gastos por servicios de alquiler, energa elctrica y agua de un inmueble no

se calcula en funcin del rea que ocupe.
RTF N 13581-9-2013
La normativa del Impuesto a la Renta no establece que las deducciones del gasto por
servicios de alquiler, energa elctrica y agua vinculados con un inmueble deban
calcularse en funcin del rea ocupada por los contribuyentes.
El tratamiento aplicable en el caso del arrendatario de un predio utilizado como
casa habitacin y parte de ella para la obtencin de rentas gravadas difiere de
aquel propietario de inmueble en el que realiza su actividad gravada.
RTF N 9165-4-2008 (25/07/08)
El inciso s) del artculo 37 de la LIR regula el supuesto por el que el arrendatario de un
predio que lo usa como casa habitacin, utiliza una parte del mismo para la obtencin de
rentas de tercera categora, en cuyo caso slo se acepta el 50% del gasto de
mantenimiento; y no el supuesto del propietario de inmueble en el que realiza su
actividad gravada, de modo que los gastos por servicio de energa elctrica y telfono
en principio seran aceptables siempre que adems cumplan con los principios de
Causalidad, Razonabilidad y Proporcionalidad.

2.12. Gastos sustentados en boletas de ventas o tickets

Base legal: Penltimo prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o
Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS, hasta el lmite del 6%
(seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas)
Unidades Impositivas Tributarias

Gastos con boletas de contribuyentes que no se encuentran en el NUEVO RUS.

RTF N 09358-3-2015 (22/09/2015)
Que las boletas de venta observadas fueron emitidas por Inverlid S.A.C, Lucio
Mendoza Denus, Silvia Juana Gmez de Salamanca e Isoflex E.I.R.L (folios 37,
53,54,68 y 1149), y de acuerdo con los reportes que autos (folios 285 a 288), dichos
contribuyentes no pertenecan al NUEVO RUS, por lo que tales comprobantes no
podan sustentar gastos para efectos del Impuesto a la Renta, y en ese sentido, el
reparo formulado por la Administracin se encuentra conforme a ley, correspondiendo
confirmar la apelada en este extremo.

La deduccin de gastos o costos sustentada en boletas de venta para efecto de la

determinacin del Impuesto a la Renta no se encuentre supeditada a su anotacin
en el Registro de Compras
RTF N 8064-1-2009 (18/08/09)
Constituye un requisito para que proceda la deduccin de gastos sustentados en
boletas de venta que los comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo como las facturas se encuentren anotados en el Registro de Compras, y no que
los comprobantes de pago que no otorgan tal derecho [como] las boletas de venta,
tambin hayan sido anotadas en dicho registro.
Que [...] de acuerdo con el artculo 37 de la Ley del IGV, los contribuyentes de este
impuesto se encuentran obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un
Registro de Compras, en los que deben anotar las operaciones realizadas que estn
sustentadas con los comprobantes de pago entregados a sus clientes y los recibidos de
sus proveedores, sin embargo, no existe norma similar en la LIR, siendo que el Registro
de Ventas y el Registro de Compras tienen como finalidad controlar las operaciones que
se encuentran directamente vinculadas con la determinacin de la obligacin tributaria
correspondiente al IGV y no la correspondiente al IR.

Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de
venta o tickets, hasta el lmite establecido en el penltimo prrafo del artculo 37
de la LIR.
RTF N 5978-3-2008 (09/05/08)
[El] artculo 37 de la [LIR], establece que podrn ser deducibles como gasto o costo
aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho,
hasta el lmite del 3% [...][el porcentaje vigente a la fecha es del 6%] de los montos
acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gastos o
costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras, siendo que dicho lmite
no podr superar en el ejercicio gravable las cien (100) UITs [el lmite vigente a la fecha
es de 200 UITs].

2.13. Gastos en vehculos automotores

Gastos de vehculos (de categoras A2, A3, A4, B1.3, B1.4) dirigidos a las actividades de
direccin, representacin y administracin- con lmites de acuerdo al artculo 37 inciso
w) de la Ley del Impuesto a la Renta y artculo 21 inciso r) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Gastos de vehculos, dirigidos a otras actividades- causalidad fehaciencia

RTF N 01616-8-2015 (12/02/2015)
Que asimismo, debe indicarse que la recurrente no ha acredito con la documentacin
sustentatoria respectiva que los citados vehculos hayan sido asignados a las personas
que desempeaban las funciones de direccin, representacin y administracin de la
empresa, como alega, por lo que al no tenerse certeza respecto a dichos vehculos
fueron destinados exclusivamente en el desarrollo de su actividades, la deduccin de
S/.113 569, 83, va declaracin jurada producto de la diferencia de tasas de la
depreciacin acelerada de los mencionados activos fijos al amparo del D.L 299 no se
encuentra arreglada a ley, procediendo confirmar la apelada en tal extremo.

RTF N 01615-8-2015
Que a fin de sustentar la causalidad de los referidos gastos la recurrente present un
contrato de arrendamiento financierdo, respecto de dos camionetas Hyundai y loc
comprobantes de pago correspondiente, sin embargo dichos documentos no resultan
suficiente a tal fin, pues estos nicamente acreditaran la realizacin de la operacin y
su pago, ms no que fueran necesarios para la generacin y/o mantenimiento de sus
rentas, para lo cual debi presentar documentacin adicional, tales como, informes
respecto de las actividades a las cuales estuvieron destinados, constancias de ingreso
y salida de dichos vehculos a su planta de produccin, entre otros, que hubieran
permitido determinar la forma como influyeron o pudieron influir en el rendimiento de su
negocio, en ese sentido, al no encontrarse acreditado que dichos gastos cumplan con el
principio de causalidad, no corresponda que fueran deducidos para efectos del
impuesto a la renta.

No procede la deduccin de gastos por compras de combustibles al no haberse

acreditado la cesin de un vehculo a favor del contribuyente.
RTF N 09013-3-2007 (25/09/2007)
No se pueden deducir los gastos por compras de combustible por no haberse acreditado
la cesin del vehculo a favor de la recurrente y no se adjuntan los medios probatorios
que sustenten las actividades generadoras de renta que habran sido realizadas con el
referido vehculo.

Gasto por compra de combustibles

RTF N 6426-4-2007 (11/07/07)
[E]n el caso de gasto por compra de combustibles, el contribuyente debe acreditar e
vinculo causal respectivo, mxime cuando los vehculos en los que se argumenta fue
usado ese combustible no figuran como parte del activo de la empresa pese a que
haban sido inscritos como de su propiedad en el Registro de Propiedad corres-
pondiente.

Gastos por seguro y mantenimiento de vehculos

RTF N 7213-5-2005 (25/11/05)
[...][L]os gastos por el seguro y el mantenimiento de los vehculos dados en comodato a
los visitadores mdicos resultan deducibles para efectos del IR [...].

Servicios de guardiana de vehculos

RTF N 2145-1-2005 (08/04/05)
[...][L]os servicios de guardiana de vehculos exhibidos en lugares pblicos (calles,
avenidas y otros) son deducibles de la renta bruta cuando debido a las caractersticas
del domicilio fiscal del contribuyente no se puedan almacenar los vehculos referidos en
ellos [...]

Fehaciencia de gastos en vehculos automotores

RTF N 1989-4-2002 (12/04/02)
[] El hecho que un vehculo no figure en el libro de inventarios y balances no conlleva
necesariamente a que los gastos incurridos en el mismo (gasolina y lubricantes) no sean
deducibles; sin embargo, debe acreditarse que el vehculo haya sido utilizado en las
operaciones de la empresa, lo cual no se cumple si slo se adjunta un contrato de
comodato sin legalizar [...].
III. Deducciones condicionadas
3.1. Prdidas extraordinarias y delitos contra el contribuyente

Probanza judicial del hecho delictuoso o acreditar la inutilidad de iniciar la

accin judicial para permitir la deduccin de los gastos por perdidas
extraordinarias

RTF N 06710-3-2015
Que en el presente caso, no obra en autos documentacin alguna que acredite que se
hubiera probado judicialmente los delitos en perjuicio de la recurrente, por lo que
corresponde analizar si se presenta el otro supuesto, esto es, si resultaba intil ejercer la
accin judicial correspondiente.
Que en las Resoluciones N 1272-4-2002 y 7228-3-2009, este Tribunal ha dejado
establecido con relacin al segundo supuesto, que las prdidas en casos de robo son
deducibles recin en el ejercicio en que se acredite que es intil el inicio de la accin
judicial.
Que asimismo, en las Resoluciones N 5509-2-2002 y 6762-3-2013, entre otras, se ha
sealado que ante los casos de robos, la resolucin del Ministerio Pblico que dispone
el archivo provisional de la investigacin preliminar por falta de identificacin del
presunto autor del delito, acredita que es intil ejercer la citada accin en forma
indefinida, mientras no se produzca dicha identificacin.

La denuncia policial no es suficiente para deducir como gasto las prdidas

extraordinarias
RTF N 13378-3-2014 (07/11/2014)
[...] Se mantiene el reparo al gasto por prdidas extraordinarias no acreditadas, toda vez
que no se encontraba probado judicialmente el delito, o alternativamente, la inutilidad de
ejercitar la accin judicial, no siendo suficiente la denuncia policial presentada.

Probanza judicial del hecho delictuoso para permitir la deduccin de los gastos
por prdidas extraordinarias
RTF N 06762-3-2013(23/04/2013)
Se confirma la apelada que declar fundada en parte la reclamacin formulada contra la
Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa giradas por el Impuesto a la Renta
y la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, toda vez que la recurrente: [...] 2) en el extremo del reparo por deducciones
para determinar la renta neta imponible no sustentadas no demostr judicialmente el
hecho delictuoso o alternativamente la inutilidad de ejercitar la accin judicial por las
prdidas extraordinarias de mercaderas[...].

Probanza judicial del hecho delictuoso para permitir la deduccin de los gastos
por prdidas extraordinarias
RTF N 19590-2-2011(25/11/2011)
Se confirma la apelada, que declar infundada la reclamacin formulada contra la
Resolucin de Determinacin emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio 1998, debido
a que respecto del reparo por prdidas extraordinarias la recurrente no acredit que el
hecho delictuoso haba sido probado judicialmente en el ejercicio 1998 o que en dicho
ejercicio se haba verificado que era intil ejercer accin judicial alguna sobre el
particular, de conformidad con lo dispuesto por el inciso d) del citado artculo 37 antes
glosado, por lo que el indicado reparo se encuentra arreglado a ley[...].

Debe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual inde-
pendiente de la voluntad del deudor
RTF N 06972-4-2004 (15/09/04)
Debe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual [...] fuera de lo
comn e independiente a la voluntad del deudor que resulta ajeno a su control o manejo,
no existiendo motivos o razones atendibles de que ste vaya a suceder y que
imposibilite el cumplimiento de la obligacin por parte del deudor tributario [...]. Por
tanto, [...] la prdida de la mercadera sufrida por el recurrente (envase de de gaseosas
y cerveza y sus contenidos) como producto de su cada precipitada del almacn, no
constituye un caso fortuito [...].

3.2. Mermas, desmedros y faltantes de existencias

Base legal: Artculo 37, inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta, artculo 21 inciso c)
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Cabe indicar que en Nuevo Rgimen Tributario Mype, se establecen un procedimiento

alternativo para deducir como gasto los desmedros de existencias (artculo 6 del
Reglamento del Rgimen Mype Tributario- Decreto Supremo N 403-2016-EF).

Mermas y desmedros no sustentados

RTF N 01307-5-2015 (04/02/2015)
Que de las normas glosadas se aprecia que la diferencia entre merma y desmedro,
consiste principalmente en que la primera constituye una prdida fsica, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias (es decir una prdida cuantitativa), en tanto que el
segundo implica una prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinadas.

Que se desprende de las normas y jurisprudencia citadas, que las causas que originan
las mermas pueden estar referidas a la naturaleza inherente de las existencias y/o al
proceso productivo de stas, y que las mermas pueden presentarse dentro o fuera de un
proceso productivo.
Que en el caso de autos, se observa que la Administracin le requiri a la recurrente que
sustentara de manera documentaria las anotaciones contables efectuadas por
regularizaciones de inventarios, y que sobre el particular, la recurrente aleg que
correspondan a mermas y desmedros, sin embargo, no acredit stas con la
documentacin exigida por las normas legales antes glosadas, peso a lo solicitado por
el ente recaudador, por lo que corresponde mantener el reparo bajo anlisis y confirmar
la apelada en este extremo.

RTF N 03627-1-2014
Se revoca la resolucin apelada en el extremo referido a los reparos impugnados por
bonificacin otorgada al amparo de la Resolucin Ministerial N 075-99-EF-15, prdidas
de energa elctrica y mermas no sustentadas. [...]En cuanto al reparo por mermas no
sustentadas, se aprecia que la Administracin efectu el citado reparo habiendo
analizado nicamente el "informe tcnico" presentado omitiendo en su anlisis la
actuacin del informe tcnico complementario presentado por la recurrente, el que no ha
sido desvirtuado por la Administracin. En tal sentido, al no encontrarse debidamente
sustentado procede levantar el reparo por mermas de energa elctrica no sustentadas
y que se revoque la apelada en este extremo.

Gastos por mermas no acreditadas

RTF N 18579-4-2013(13/12/2013)
[...] Se indica que el reparo por desmedros de existencias no acreditados se ajusta a ley,
dado que la recurrente no comunic tal hecho a la Administracin conforme lo
establecido por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. [...]

Los huevos rotos constituyen mermas y no desmedros.

RTF: 17566-8-2013
Se seala que los huevos rotos constituyen mermas y no desmedros (como alegaba la
recurrente), por lo que debi presentar el informe tcnico correspondiente y la prueba de
su destruccin realizada ante Notario Pblico, siendo que al no haber presentado el
referido informe, no se ha cumplido lo dispuesto por el inciso c) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y por tanto, es conforme el reparo al
crdito fiscal por no haberse efectuado el reintegro respectivo. Asimismo, se confirma
en cuanto a las mermas referidas a la mortandad de aves (aves que en el presente caso
son consideradas existencias) debido a que tampoco se present el referido informe,
por lo que debi reintegrarse el crdito fiscal.
Informe tcnico que no cumple con los requisitos y caractersticas establecidos
en el Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta para acreditar los gastos por
mermas de las existencias
RTF N 16781-1-2012 (10/10/2012)
[...] En cuanto al reparo por provisiones por desvalorizacin no sustentada
documentariamente cabe indicar que no resulta posible afirmar que los asientos
analizados corresponden al registro contable de desvalorizacin de mercaderas que se
origina por mermas (prdida del orden cuantitativo) o desmedro (prdida del orden
cualitativo), por cuanto stos por s solos no brindan la suficiente informacin para
explicar la naturaleza de la deduccin, ms aun cuando la recurrente no brind mayor
explicacin y documentacin. Se seala que si bien hay un Informe Tcnico de Mermas,
este no indica cmo se obtuvieron los porcentajes de deshidratacin y maduracin
excesiva por lnea de producto, siendo que no se evidencia que el referido informe
cumpla con los requisitos y caractersticas establecidos por las normas del Impuesto a la
Renta, por lo que la provisin por desvalorizacin de existencias, que segn la
recurrente corresponde a mermas, no se encuentra debidamente acreditada. [...]
La presuncin de ingresos por diferencias de inventarios no se debe originar en
el desconocimiento de mermas contabilizadas por el contribuyente.
RTF N 10970-2-2012 (06/07/2012)
En la presuncin de ingresos por diferencias de inventarios, la diferencia acotada por la
Administracin no se debe originar en el desconocimiento de mermas contabilizadas por
la recurrente, al considerarse que no se cumple los requisitos del inciso c) del artculo
21 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Se tiene que acreditar la destruccin de desmedros para que sean considerados

como gasto a efectos de determinar el impuesto a la renta.
RTF: 15774-5-2011
Se revoca la apelada respecto del reparo al gasto por concepto de destruccin de
desmedros de existencia no acreditada, debido a que la recurrente cumpli con
comunicar a la Administracin que el proceso de destruccin del insumo, segn las
propiedades que lo caracterizan, por lo que solicit que la Administracin enviara un
funcionario a efectos de proceder a observar el proceso de destruccin, el cual durara
aproximadamente tres meses; en consecuencia, al haber cumplido con lo dispuesto en
el inciso f ) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso c) del artculo 21
de su respectivo Reglamento.

Gastos por desmedro

RTF N 09999-8-2011 (10/06/2011)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por salidas de producto de
almacn por quema. Se indica que segn contrato con una distribuidora, la recurrente
se haba comprometido a reponerle productos daados, defectuosos o vencidos, lo que
implicaba la entrega de productos aptos y la aceptacin de aquellos que fueron
inicialmente materia de venta y que posteriormente la recurrente destruy reconociendo
as un gasto por desmedro. Se seala que contablemente, cuando los productos se
vendieron, se gener una ganancia por venta y un costo de venta pero que
posteriormente, cuando los bienes fueron devueltos, se reverti el costo como
consecuencia del regreso de las existencias de tal forma que no hubo una disminucin
indebida de la renta neta (como costo de venta y gasto por desmedro sino que solo se
reconoci el gasto) de forma que s corresponda la deduccin por la recurrente. [...]

El gasto por incineracin notarial constituye un desmedro

RTF N 12830-8-2011(27/07/2011)
[...] De otro lado, se confirma la apelada en lo dems que contiene, toda vez que se
mantiene el reparo por incineracin no sustentada documentariamente y la multa
vinculada, pues si bien era permitida la devolucin de productos deteriorados, vencidos
o descontinuados por parte de los clientes de la recurrente y por tanto, el gasto por
incineracin notarial constituira un desmedro que se encontrara comprendido en el
inciso f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no se encuentra acreditado de
acuerdo con los procedimientos establecidos en los acuerdos comerciales y el Manual
de Normas y Procedimientos sobre Devolucin de Productos referidos anteriormente
que, previamente a la incineracin, se trataba de tales productos que sus clientes
hubieran devuelto y si fueron recibidos mediante canje o con emisin de nota de crdito.

Gastos por mermas de combustibles no acreditadas

RTF N 12215-4-2011(15/07/2011)
[...]Se revoca la apelada en el extremo de una resolucin de determinacin sobre
Impuesto a la Renta, respecto de los reparos por mermas de combustibles no
acreditadas [...]

Gastos por desmedros no sustentados por roturas de botellas

RTF N 04967-1-2010(12/05/2010)
[...] Se revoca en cuanto a los desmedros no sustentados por roturas de botellas pues
en resoluciones del tribunal fiscal se ha establecido que este supuesto corresponde a
mermas y no a desmedros pues estas pueden derivarse tambin respecto de productos
en proceso o productos terminados. [...]

Provisin de desmedro de existencias no sustentadas de acuerdo a las normas

del Impuesto a la Renta
RTF N 03104-4-2010(23/03/2010)

[...] Se confirma la apelada en el extremo referido a: i) provisin de desmedro de

existencias no sustentados de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta,
atendiendo a que el recurrente no ha seguido el procedimiento de comunicar la
destruccin en un plazo no menor de 6 das hbiles anteriores a la destruccin,
conforme lo dispone el inciso c) del artculo 21 del Reglamento [...]

Mermas. Perdidas extraordinarias.

RTF: 01930-5-2010 (23/02/2010)
Se revoca la apelada en el extremo referido a: () c) mermas no sustentadas, debido a
que stas se encuentran sustentadas en el informe realizado por SUNASS, en las que
reconoce conceptos propios de mermas, as como de prdidas extraordinarias, que
dada la naturaleza del servicio no requera de una accin judicial por lo que proceda su
deduccin, de igual forma procede la deduccin en lo referido al subregistro de los
medidores.
La merma es la evaporacin o desaparicin de insumos, materias primas o
bienes intermedios durante el proceso productivo o de comercializacin
RTF N 12248-1-2009 (18/11/09)
Que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en la Resolucin N
724-1-1997, la merma es la evaporacin o desaparicin de insumos, materias primas o
bienes intermedios durante el proceso productivo o de comercializacin [...].

En el caso de determinacin de mermas resulta necesario que la Administracin

debe motivar y sustentar su decisin.
RTF N 5437-1-2009 (05/06/09)
Que al respecto cabe sealar que en Resoluciones tales como las N 02488-42003,
00399-4-2003 y 09579-4-2004, se ha interpretado que en el caso de determinacin de
mermas no basta que la Administracin deje de lado la informacin proporcionada por la
recurrente, sino que resulta necesario que la referida determinacin se encuentre
motivada y sustentada en documentacin y/o informacin tcnica correspondiente, lo
que implicara la verificacin de los libros y registros contables de la recurrente y la
evaluacin de la documentacin y/o informacin tcnica respectiva que le permita
determinar el porcentaje de merma aplicable [...].

Invalidez del informe elaborado por profesional dependiente

RTF N 536-3-2008 (15.01.2008)
No son aceptables las prdidas por mermas cuando el informe no es elaborado por
profesional independiente.

Diferencia entre mermas y desmedros.

RTF N 0898-4-2008
La diferencia entre merma y desmedro, consiste en que la primera constituye una
prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencia (es decir una prdida
cuantitativa), en tanto que el segundo implica una prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinadas, no siendo determinante para la distincin si las referidas prdidas
se producen antes, durante o despus de los procesos productivos pues el desmedro
() puede producirse tanto en bienes que califiquen como materias primas, que estn
en procesos de produccin o que sean bienes finales.

Destruccin de bienes sin previa comunicacin a SUNAT no son deducibles.

RTF N 8859-2-2007 (20.09.2007)
No procede la deduccin por desmedro cuando no se consigue el procedimiento de
comunicar a SUNAT con anticipacin a la destruccin de los bienes daados.

Las prdidas por el actuar de terceros no califican como mermas

RTF N 5643-5-2006 (19.10.06)
[ ] En el caso de empresas de saneamiento, las prdidas generadas por el actuar de
terceros califican como prdidas no tcnicas, que no participan de la naturaleza de
mermas sino de prdidas extraordinarias, debiendo cumplir con dos requisitos del inciso
d) del artculo 37 de la LIR [...].
Mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo
RTF N 3722-2-2004 (28/05/04)
Las mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso productivo, toda
vez que se refieren a bienes, insumos y existencias en general sin distinguir si tales
existencias corresponden a productos en proceso o a productos terminados [...].

Las mermas deben ser acreditadas en la etapa en que fueron solicitadas

RTF N 5610-1-2006 (18.10.06)

[L]as mermas deben de encontrarse debidamente acreditadas, con la informacin

pertinente en la etapa en la que stas fueran solicitadas, a efectos de ser deducibles []

Las prdidas por manipulacin de productos por parte del personal no califican
como mermas
RTF N 1804-1-2006 (04.04.06)
[...] Las diferencias de peso originadas en la limpieza, clasificacin y manipulacin de
los productos (arroz, azcar, menestras, verduras carnes, frutas, entre otros) por parte
del personal o del pblico no califica como mermas, ya que no son imputables ni a la
naturaleza ni al proceso de produccin de los bienes que comercializa la recurrente sino
que son consecuencia de actuar de terceros [...].

Las mermas deducibles son aquellas que se encuentran debidamente acredi-

tadas en un Informe Tcnico
RTF N 397-1-2006 (24.01.06)
[L]as mermas deducibles son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en
un Informe Tcnico emitido por un profesional u organismo tcnico competente, que en
tal medida no tiene un carcter referencial sino el carcter de prueba del porcentaje que
en l se establezca. Por ello, resulta conforme que la Administracin Tributaria deduzca
los porcentajes de merma acreditados en el informe tcnico presentado por ella misma,
mximo si se toma en cuenta que en caso la recurrente considerara que los resultados
que arrojaba el informe presentado no eran los correctos, debi presentar uno nuevo
que desvirtuara el primero precisando las razones tcnicas en que se fundaba para ello,
lo que no ha ocurrido en el presente caso.[...].

La prdida por mortandad de aves de granja constituye una merma

RTF N 9579-4-2004 (07.12.04)
[L]as prdidas por mortandad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca
constituyen mermas, toda vez que implican una prdida de orden cuantitativo del
nmero de aves como consecuencia del proceso productivo (pollos vivos o pollos
beneficiados), inherentes a dicha actividad. En cambio, los descartes de aves en las
granjas durante el proceso de produccin constituyen desmedros. Tambin se
considera desmedros a los pollitos beb de segunda y de descarte dado que no
garantizan una crianza eficiente y rentable como si lo hacen los pollitos beb de primera.

Condicin para la deducibilidad de mermas y desmedros

RTF N 3722-2-2004 (28.05.04)
[ ] Dado que los bienes estn en situacin de desmedro pueden comercializarse a un
menor valor, se exige que tales bienes sean destruidos para efectos de su deducibilidad.
A su vez, las mermas pueden producirse tanto durante el proceso de produccin como
durante el manipuleo para la distribucin o comercializacin [...].

3.3. Provisiones de cobranza dudosa y castigos deducibles

Base legal: Inciso i) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso f) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Cabe indicar que en Nuevo Rgimen Tributario Mype, se establece un procedimiento

especial para deducir como gasto las provisiones de deudas incobrables (artculo 6 del
Reglamento del Rgimen Mype Tributario- Decreto Supremo N 403-2016-EF).

Provisin y castigo en diferentes ejercicios

RTF N 01008-3-2016 (02/02/2016)

Que sobre el particular, cabe sealar que en la Resolucin del Tribunal Fiscal N
01448-3-2010 se indic que la provisin por deudas incobrables constituye una de las
provisiones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta, estando sujeta su deduccin
tributaria al cumplimiento de ciertos requisitos, tales como su registro, el cual permita a
la Administracin la verificacin y seguimiento de las deudas calificadas como
incobrables, para lo cual se establece su anotacin discriminada en el Libro de
Inventarios y Balances al cierre de cada ejercicio gravable.

Que asimismo este Tribunal en las Resoluciones N 06911-3-2010 y 021155-10-2011,

entre otras, que para que sea deducible la provisin de deudas de cobranza dudosa es
obligatorio que la provisin figure al cierre del ejercicio gravable en el Libro de
Inventarios y Balances, por lo que no resulta posible que en un mismo ejercicio gravable
se realice la provisin y el castigo, dado que mediante este ltimo las cuentas de
cobranza dudosa desaparecen del balance y por ende no podran ser mostradas en el
balance al cierre de cada ejercicio, impidindose el control tributario.

Discriminacin en el Libro de Inventarios y Balances

RTF N 04437-10-2015 (05/05/2015)

Que conforme con el criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones N
4721-4-2007 y 04323-5-2005, entre otras, resulta vlido el cumplimiento del requisito
referido a la discriminacin de la provisin de cobranza dudosa en el Libro de Inventario
y Balances, cuando dicha provisin se encuentre anotada en forma global en el citado
libro, pero figura en otros libros o registros en forma discriminada o esta informacin
est consignada en hojas sueltas anexas legalizadas.
Se debe demostrar la realizacin de gestiones de cobranza que acreditaran la
morosidad del deudor y que existen dificultades financieras del deudor para
poder cumplir con el requisito de riesgo de incobrabilidad de la deuda

RTF N 06662-8-2014 (02/06/2014)

[...] En cuanto al reparo por provisin de cobranza dudosa se seala que debe
mantenerse por cuanto del anlisis de los medios probatorios proporcionados por la
recurrente, no se ha demostrado la realizacin de gestiones de cobranza que
acreditaran la morosidad del deudor ni que existieran dificultades financieras del deudor
que hicieran previsible el riesgo de incobrabilidad. [...]

Documentacin que no logra acreditar que existen dificultades financieras del

deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad de de la deuda

RTF N 06314-3-2014(23/03/2014)

[...] En cuanto a los reparos a la provisin registrada en la sub cuenta 684 "Reserva para
malas deudas diversas", al considerar que sta no resultaba deducible, se indica que la
documentacin que obra en autos no acredita que hubiera operado el vencimiento de
los contratos de mutuo suscritos con BECOM S.A., y que, en consecuencia, existan
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad como
lo exige el inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. [...]

Requisito de Provisin en el Libro de Inventarios y Balances

RTF N 17929-3-2013 (03/12/2013)

Se revoca la apelada en cuanto a los reparos por: i) provisin de cobranza dudosa del
ejercicio 2002 al figurar en el Libro de Inventarios y Balances y se identifica el
documento en que se encuentra, y parcialmente por el ejercicio 2004 respecto a un
cliente al evidenciarse las gestiones de cobro.

Documentacin sustentatoria que no logra acreditar el cumplimiento de los

requisitos para la deduccin de las provisiones de cobranza dudosa

RTF N 06762-3-2013(23/04/2013)

Se confirma la apelada que declar fundada en parte la reclamacin formulada contra la

Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa giradas por el Impuesto a la Renta
y la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, toda vez que la recurrente: [...] 4) en lo que respecta al reparo por provisin
de cobranza dudosa sin sustento documentario por no cumpli con acreditar el
cumplimiento de los requisitos previstos en el inciso f) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta[...].

Requisito de riesgo de incobrabilidad de la deuda

RTF N 17989-8-2012(29/10/2012)

[...] Se confirma la apelada respecto al reparo de provisin de cobranza dudosa

correspondientes a deudas con una antigedad menor o igual a 12 meses, ya que no se
ha acreditado el riesgo de cobranza de las deudas al momento de la provisin, al no
haberse demostrado la existencia de dificultades financieras de sus clientes mediante
anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, ni la morosidad de sus
clientes mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda.

Requisitos para que una deuda califique como incobrable

RTF N 195-4-2010 (07/01/10)
Para que proceda la provisin de deudas de cobranza dudosa, deber: 1) identificarse la
cuenta por cobrar que corresponda, 2) demostrarse la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, o, la morosidad
del deudor, la que podr demostrarse con las gestiones de cobro luego del vencimiento
de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de
cobranza, o con el transcurso de ms de doce meses desde la fecha de vencimiento de
la obligacin sin que sta haya sido satisfecha y 3) que la provisin figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma discriminada [...].

3.4 . Retribuciones al personal

Base legal: Inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

RTF N 07089-1-2015 (17/07/2015)

De acuerdo con el inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son
deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con
motivo del cese, precisando que estas retribuciones podrn deducirse en el
ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del
plazo establecido por el reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.

En las Resoluciones 00274-2-2001 y 01038-5-2003 se ha interpretado que lo

dispuesto por la norma citada comprende las gratificaciones y pagos
extraordinarios u otros incentivos que se pacten en forma adicional a la
remuneracin convenida con el trabajador por sus servicios, es decir, aqullos
conceptos que se realicen de manera voluntaria por el empleador, en virtud del
vnculo laboral, pues es slo en estos casos que se estara en el supuesto de
obligaciones que se acuerden al personal.

RTF N 10855-10-2012 (06/07/2012)

Que sobre el particular, este Tribunal en la Resolucin N 00274-2-2001 ha

interpretado que la norma citada se refiere a las gratificaciones y retribuciones
que se acuerden a favor del personal, esto es, debe entenderse que comprende
las gratificaciones y pagos extraordinarios u otros incentivos que el empleador
hubiere decidido otorgar en forma adicional a la remuneracin convenida con el
trabajador por sus servicios, y a las retribuciones o beneficios establecidos
legalmente, como es el caso de la participacin adicional de utilidades, por lo que
se concluy que en tanto toda suma adicional a las participaciones obligatorias
en las utilidad constituye un incentivo adicional al establecido por las normas
sobre la materia le es aplicable lo dispuesto en el inciso l) del artculo 37,
respecto de su pago dentro del plazo para la presentacin de la declaracin del
Impuesto a la Renta.

Gastos de remuneraciones que no cumplen con el criterio de generalidad

RTF N 07962-1-2014 (30/06/2014)

Se revoca la apelada en relacin al reparo a la renta neta imponible del ejercicio 2001
por concepto de gastos de remuneraciones que no cumplen con el criterio de
generalidad respecto a las remuneraciones percibidas por algunos empleados, pues al
ser otorgadas peridicamente e incluidas en el total de la remuneracin del perodo
consignado en las planillas de pago, no resulta arreglado a ley que se haya reparado su
deduccin por incumplimiento del principio de generalidad previsto en la Tercera
Disposicin Final de la Ley N 27356, pues la citada norma resulta aplicable a las
remuneraciones espordicas cuya deduccin se encuentra regulada en el inciso l) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo la Administracin proceder
conforme con lo expuesto en la presente resolucin.

3.5 Rentas de segunda, cuarta y quinta categora.

De acuerdo al inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta: Los gastos o costos que
constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en
el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio.

La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o quinta
categora y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el
ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional
dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.

Gastos por vacaciones, toda vez que la recurrente no cumpli con efectuar el pago
conforme con en el inciso v) del artculo 37 de la Ley de Renta
RTF N 07011-2-2014 (11/06/2014)

Que de lo expuesto, se tiene que de conformidad con lo establecido por el inciso v) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, para deducir como gasto la provisin de remuneraciones
vacacionales materia de reparo, la recurrente deba haber cumplido con el pago de las mismas
dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2002, por constituir dichas remuneraciones rentas de quinta categora para su
perceptor.

Que en consecuencia, al no haber cumplido la recurrente con el pago correspondiente dentro del
plazo establecido, no resultaba procedente la deduccin de las provisiones por vacaciones como
gasto del ejercicio 2002, por lo que el presente reparo debe mantenerse y confirmarse la apelada
en este extremo.

Condiciones para la deducibilidad del gasto de participacin en las utilidades de

los trabajadores inactivos
RTF N 11362-1-2011

Si bien la empresa fiscalizada considera que, como los cheques para el pago de la
participacin en las utilidades de los trabajadores inactivos se emitieron el 03 de abril de
2004, desde esa fecha estuvieron a disposicin de los trabajadores cesados, ello es
errneo, pues la emisin de tales documentos no necesariamente implican que desde
tal fecha los cheques pudieron ser cobrados por los trabajadores, sino tan solo que
internamente para la empresa tales documentos se emitieron con dichas fechas,
mxime si no obra en el expediente documento que acredite fehacientemente que la
recurrente haya comunicado a sus acreedores que los cheques haba sido emitidos y se
encontraban a su disposicin.

El Tribunal Fiscal, al advertir que la empresa fiscalizada no cumpli con lo exigido por el
artculo 37, inciso v, de la Ley del Impuesto a la Renta mantuvo el reparo, por ende, el
gasto por participacin de los trabajadores en las utilidades no result deducible.

Las remuneraciones vacacionales para que sean deducibles debe cumplirse con
el requisito de que sean pagadas dentro del plazo para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta

RTF N 10167-2-2007 (26.10.2007)

Las remuneraciones vacacionales se rigen por lo dispuesto por el inciso v) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta y no por el inciso j) del citado artculo. Por ello,
para que sean deducibles debe cumplirse con el requisito que sean pagadas dentro del
plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

No procede aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinacin por el

pago del IR en lo que respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones
vacacionales
RTF N 4123-1-2006 JOO (06/08/06)
Conforme a lo sealado por el numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario, no
procede aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinacin por el pago del
impuesto a la renta que se hubiera generado por la interpretacin equivocada de los
alcances el inciso j) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta en lo que respecta
al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales [...].

El requisito del pago del inciso v del artculo 37 de la LIR no es aplicable a los
gastos deducibles contemplados en los otros incisos que constituyan rentas de
segunda, cuarta y quinta categora
RTF N 07719-4-2005 JOO (16/12/05)
El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N 27356 al artculo
37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los
otros incisos del referido artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categora.
Las remuneraciones vacacionales, dadas su condicin de tales y por tanto de renta de
quinta categora, son deducibles como gastos de conformidad con lo establecido en el
inciso v) del artculo 37 del [TUO] de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.6 Gastos por premios
Se encuentran indicados en el inciso u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

El sorteo debe ser con el fin de promocionar o colocar en el

mercado sus productos o servicios

Condiciones para su El valor de los bienes sorteados debe ser razonable en funcin a

deduccin las ventas esperadas

Constatacin notarial del sorteo- Cumplimiento de normas sobre la

materia (Decreto Supremo N 010-2016-IN

Para su deduccin, los gastos por premios, deben cumplir con lo dispuesto en el inciso u) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta

RTF N 07303-8-2015
Respecto del reparo por Transferencias gratuitas de bienes se indica que si bien tales gastos
efectuados por la recurrente podran cumplir con el principio de causalidad, esta no acredit el
destino del gasto.

Para su deduccin, los gastos por premios, deben cumplir con lo dispuesto en el
inciso u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
RTF N 18558-9-2013 (13/12/2013)
[...] Se seala respecto del reparo a gastos no aceptados que la recurrente dedujo la
determinada suma por concepto de premios que habra otorgado a sus clientes
mediante sorteos sin cumplir para efecto de su deduccin con lo previsto por el inciso u)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. [...]

Para deducir el gasto es necesario la constatacin notarial del sorteo

RTF N 01804-1-2006 (04/04/06)
Si bien se ha presentado los tickets del sorteo entre clientes y una relacin de ga-
nadores, es necesario que dicho sorteo se haya efectuado ante notario, por lo que al no
haberse sustentado que ello fue as, no es aceptable el gasto.

IV. Deducciones no sujetas a lmites

4.1. Tributos

Son deducibles los intereses de fraccionamiento de tributos

RTF N 00045-3-2002 (09/01/2002)
[...] De acuerdo a los incisos a) y b) del artculo 37 del Decreto Legislativo N 774 son
deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas, as como los intereses de fraccionamiento de los mismos.

Es deducible como gasto del crdito fiscal cuando no se tiene derecho al mismo
RTF N 8594-5-2001 (19/10/2001)
Siendo que el Impuesto General a las Ventas est diseado bajo la tcnica del valor
agregado, corresponde que en cada etapa del proceso de produccin y co-
mercializacin de bienes y servicios se recupere el impuesto de la fase anterior, esto es
a travs del crdito fiscal, por lo que no procede que este impuesto sea adems
deducido como gasto del Impuesto a la Renta, como tampoco correspondera que el
sujeto gravado pueda optar por aplicar el crdito fiscal del Impuesto General a las
Ventas cuando se tiene derecho a ello o deducirlo como gasto del Impuesto a la Renta
[...].

4.2 Primas de seguro

Gastos por primas de seguros deducidas en el ejercicio fiscalizado

RTF N 04437-10-2015 (05/05/2015)
Que en autos, del Anexo N 5 del Requerimiento N 075282 (foja 631) y del
Comprobantes de Pago N 002-1034146 (foja 224) se observa que la Administracin
repar la totalidad de la prima del seguro contratado por la recurrente cuya cobertura
comprenda desde el 3 de octubre de 2002 al 3 de octubre de 2003.
Que conforme con el concepto de devengado analizado en los considerandos
precedentes, corresponda que la recurrente dedujera la prima del seguro por el periodo
comprendido del 3 de octubre al 31 de diciembre de 2002, no siendo deducible en el
ejercicio 2002 la prima del seguro correspondiente al periodo del 1 de enero al 3 de
octubre de 2003.

Gastos por primas de seguros deducidas en el ejercicio fiscalizado

RTF N 02101-5-2012 (09/02/2012)

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra

resoluciones de determinacin y resoluciones de multa, por cuanto la Administracin no
ha efectuado una adecuada actuacin y valoracin de los documentos que obran en
autos para poder concluir que los gastos por las primas de seguros deducidas en el
ejercicio fiscalizado, constituan gastos de terceros y, por ende, que dichos reparos
tambin modificaran la determinacin del crdito fiscal, toda vez que existan diversos
contratos y documentacin complementaria con informacin sustentatoria, a efecto de
verificar el "modus operandi" de la recurrente y si la adquisicin de los seguros formaban
parte de la prctica comercial y de mercado de la recurrente, por lo que, se concluye que
la Administracin deber verificar la documentacin pertinente a fin de determinar si a la
recurrente le corresponde los reparos materia de controversia. [...]

Los pagos efectuados en un ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura

abarca hasta el ejercicio siguiente slo podrn ser utilizados en el referido
ejercicio
RTF N 11001-3-2007 (19/11/07)
Que en aplicacin del principio del devengado, los pagos efectuados en un ejercicio por
plizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente slo podrn ser
considerados como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del perodo
comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre del ejercicio en anlisis
[...].

Seguro vehicular
RTF N 07808-5-2005 (23/12/2005)
En cuanto al seguro vehicular observado por la Administracin, la recurrente afirma que
el vehculo asegurado lo utiliza para transportar mercadera entre sus locales; sin
embargo, no solo no ha acreditado tal hecho sino que el referido vehculo no forma parte
de su activo ni ha presentado algn documento que sustente que le fue cedido y que
tena la obligacin de asumir el seguro vehicular, por lo que procede mantener el reparo

4.3 Gastos en el exterior

Exigencia de documentacin que sustente las operaciones
N 06682-1-2010 (23/06/2010)
Se confirma la apelada dado que las notas de crdito no han sido sustentadas en forma
alguna por la recurrente, dado que pretende hacerlo como si correspondiesen a gastos
realizados en el exterior, con las liquidaciones y reporte elaborados por North Bay
Produce Inc., sin fundamentar ni acreditar la relacin existente entre la reduccin de sus
ingresos con la generacin de gastos [...]Por lo expuesto, y dado que la exigencia de
documentacin que sustente las operaciones realizadas por los contribuyentes
responde a la necesidad de otorgar a la Administracin un mecanismo de control para
verificar los ajustes que afecten la determinacin de las obligaciones tributarias, no
existiendo en autos documento alguno que acredite los realizados por la recurrente, el
reparo efectuado debe ser mantenido, por los fundamentos de la presente resolucin.

Es necesario acreditar que las transacciones se efectuaron como consecuencia

de la posesin de la oficina en el extranjero
RTF N 1086-1-2003 (27/02/03)

Si bien la recurrente argumenta que el gasto por el arrendamiento de una oficina en

Nueva York cumple el principio de causalidad, de la revisin de los actuados [...] se
desprende que el contribuyente no acredit que las transacciones que habra realizado
en el mencionado perodo se concretaron como consecuencia de la posesin de dicho
inmueble o que su carencia hubiera impedido realizar sus operaciones gravadas con el
Impuesto a la Renta en el pas [...] por lo tanto no es posible establecer con certeza que
durante el ejercicio acotado dicha oficina le resultaba necesaria para la produccin y el
mantenimiento de la fuente generadora de renta [...].

No es suficiente sustentar gastos en el exterior con la presentacin de docu-

mentacin cuyo contenido sea global

RTF N 02614-1-2002 (17/05/02)

[S]e confirma la apelada puesto que la recurrente no sustent diversos gastos de
operacin realizados en el exterior, presentando documentos que mostraban canti-
dades globales por varios conceptos que no acreditan la ocurrencia de los mencionados
gastos, ni la relacin de causalidad con la renta gravada [...].
4.4. Gastos por servicios prestados por no domiciliados
Artculo 51- A de la Ley del Impuesto a la Renta (parte pertinente):
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas
respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn
social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la
operacin; y, la fecha y el monto de la misma.

Es necesario acreditar la causalidad de los gastos derivados del contrato de

mandato sin representacin suscrito con una empresa extranjera en la gene-
racin de renta gravada
RTF N 01448-3-2010 (09/02/10)
Se tiene que en la fiscalizacin as como en la instancia de reclamos, la recurrente no ha
acreditado la causalidad de los gastos derivados del contrato de mandato sin
representacin suscrito con una empresa extranjera en la generacin de renta gravada
durante el ejercicio 1999 o el mantenimiento de la fuente generadora, ms an cuando
parte de los pagos efectuados a sta corresponden a servicios prestados por una
empresa de otra nacionalidad que no tiene participacin segn el referido contrato.

Los gastos por servicios prestados por no domiciliados que no hayan sido
sustentados con documentacin original sustentatoria no son deducibles
RTF N 03378-2-2006 (20/06/06)
[] Se mantiene el reparo por gastos no sustentados por honorarios sin documentacin
original sustentatoria y gastos por honorarios de operaciones no reales, [...] en el caso
de los gastos anotados en el Libro Mayor sin documentacin sustentatoria, se indica que
la Administracin debe verificar ello nuevamente pues las cifras consignadas no
coinciden con la documentacin contable [...]. Por lo tanto, se mantiene el reparo por
servicios prestados por no domiciliados [...].

4.5. Gastos pre-operativos y amortizacin

Deduccin total del importe de los gastos
Gastos de organizacin
preoperativos en el primer ejercicio
Gastos preoperativos iniciales
Gastos preoperativos originados por la
expansin de las actividades de la
empresa
Intereses devengados durante el Deduccin en forma lineal durante
perodo preoperativo un plazo mximo de 10 aos
Base legal: inciso g) del artculo 37 de
la LIR

RTF N 04964-8-2015
Que atendiendo a las normas glosadas, as como los criterios jurisprudenciales citados,
se puede concluir que: i) Entre otros, los gastos preoperativos vinculados con la
expansin de actividades de la empresa, es decir, que tiene por objeto lograr un nuevo
productos o servicio, los cuales resultan necesarios para determinar si la inversin ser
adecuada o favorable para sus intereses, pueden ser deducidos para efectos del
Impuesto a la Renta, siendo que este tipo de gastos se difieren al futuro porque van a
beneficiar a uno o varios periodos futuros mediante la contribucin a los ingresos o la
reduccin de los costos ii) La finalidad del reconocimiento de los gastos preoperativos a
la etapa de explotacin, extraccin o produccin, es, que al no existir ingresos a los
cuales pueda imputarse en la etapa preparatoria de las actividades que constituirn el
negocio de la empresa, dichos gastos no se descontaran de ingreso alguno a fin de
determinar la renta imponible, iii) el inciso g) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta regula dos alternativas a efectos de deducir dichos tipos de gastos, a opcin del
contribuyente; a) En el primer ao en el que se inicie la produccin o explotacin de las
actividades de la empresa, o b) amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de
diez (10) aos desde que se inici la produccin o explotacin, iv) Es requisito para
ambas alternativas de deduccin de gastos preoperativos que se haya iniciado la
produccin o explotacin, y v) El requisito de efectuar la deduccin de los gastos
preoperativos a partir del ejercicio en que se inicie la explotacin o produccin no es
aplicable en los casos en que no se llegue a ejecutar la expansin de actividades, ya sea
por la imposibilidad de realizara o por una decisin empresarial.

Se reitera el pronunciamiento de la RTF N 4971-1-2006, en el sentido que seala que el

inciso g) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, permite la deduccin de
gastos de investigacin, desarrollo o pre-operativos con la expansin de las actividades
de las empresa, es decir, que tiene por objeto lograr un nuevo producto o servicio, los
cuales resultan necesarios para determinar si la inversin ser adecuada o favorable
para sus intereses, pero no condiciona tal deduccin a la efectiva generacin de
ingreso, pues lo relevante es su potencialidad para generar beneficios futuros en el
entendido que la inversin puede no ser exitosa.

Principio de causalidad
RTF N 04964-8-2015 (20/05/2015)
[...] Se confirma la apelada en el extremo del reparo a los gastos de viaje al exterior que
corresponden a gastos pre operativos con la finalidad de expandir las actividades de la
recurrente, toda vez que corresponda que su deduccin se efectuara a partir del inicio
de la nueva actividad econmica ya sea en un solo ejercicio o amortizndolos en un
plazo de diez aos a opcin de la recurrente y no en el ejercicio 2001, por cuanto,
conforme consta de los actuados, en dicho ao se segua evaluando la factibilidad de
implementar la planta de mezcla en el Per.

En aplicacin de la Ley Orgnica de Hidrocarburos y la Ley del Impuesto a la

Renta los gastos pre-operativos slo pueden ser deducidos a partir del ao en
que se inicia la extraccin comercial.
RTF N 04335-9-2014 (03/04/2014)
[...] Se declara infundada, entre otros, en el extremo del reparo a los gastos
pre-operativos, toda vez que no resultaba aplicable el tratamiento de compensacin de
prdidas por los gastos pre-operativos con las utilidades obtenidas, puesto que en
aplicacin de la Ley Orgnica de Hidrocarburos y la Ley del Impuesto a la Renta tales
gastos slo podan ser deducidos a partir del ao en que se iniciara la extraccin
comercial.
Un estudio tcnico-econmico para participar en una licitacin de obra cons-
tituye un gasto pre-operativo
RTF N 591-4-2008 (16/01/08)
[U]n estudio tcnico-econmico para participar en una licitacin de obra constituye un
gasto pre operativo y se registrar como activo diferido; sin embargo, si la licitacin no
llega a ejecutarse deber de deducirse como gasto cuando exista certeza de que no se
suscribira la obra [...].

4.6. Gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares

de actividades mineras

Gastos financieros vinculados a exploraciones

RTF N 12194-2-2014 (09/10/2014)
Se revoca la apelada en el extremo de los reparos por Intereses intercompaa San
Francisco y Exploraciones, en cuanto a los gastos financieros vinculados a
exploraciones que no debieron deducirse en el ejercicio fiscalizado (2001), pues al
encontrarse regulados en una norma especial (Artculos 74 y 75 de la Ley General de
Minera), no corresponda que la Administracin los objetara sustentndose en el inciso
g) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta [...]

RTF N 18397-10-2013
Que conforme lo ha sealado este Tribunal en la Resolucin N 03320-4-2010 de 26 de
marzo de 2010 de las normas expuestas se tiene que la concesin minera otorga a su
titular el derecho real que comprende todos los atributos que la Ley General de Minera
reconoce al concesionario, como la exploracin y la explotacin de los recursos
minerales concedidos, y que dicha norma regula dos supuestos en los que el titular de
concesiones mineras puede amortizar el valor de adquisicin de sus concesiones, el
que comprende el precio pagado o los gastos de petitorio, segn el caso, y lo invertido
en la prospeccin y exploracin hasta la fecha en que de acuerdo a ley corresponda
cumplir con la produccin mnima, salvo que opte por deducir lo gastado en prospeccin
y/o exploracin en el ejercicio en que se incurra en dichos gastos.

Amortizacin por gastos de desarrollo y preparacin

RTF N 21753-11-2012
Que de acuerdo a lo dispuesto por el inciso o) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta antes citada, a fin de
establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos de exploracin, preparacin y
desarrollo en que incurran los titulares de actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o se
amortizarn en los plazos y condiciones que seale la Ley General de Minera y sus normas complementarias y
reglamentarias.
Que en el presente caso, de acuerdo con lo establecido en el artculo37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 75
de la Ley General de Mineria antes mencionados, la recurrente debia optar por amortizar los gastos de desarrollo y
exploracin en un solo ejercicio o en aquel y los dos aos siguientes como mximo.

4.7. Regalas
Base legal: artculo 27 de la Ley del Impuesto a la Renta, e inciso p) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta.

Deduccin de los gastos por regalas

RTF N 12352-3-2014(15/10/2014)
Se revoca la apelada en el extremo de los siguientes reparos: [...] ii) Regalas, dado que
segn la Ley Orgnica de Hidrocarburos -norma especial aplicable- constituyen gasto
deducible a efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta, [...].

El monto pagado por regalas constituye gasto deducible a efecto de la

determinacin del Impuesto a la Renta
RTF N 11969-3-2014(03/10/2014)
Se declara fundada la apelacin contra la denegatoria ficta de la reclamacin
interpuesta, en el extremo de los siguientes reparos: i) Valuacin de stock de petrleo, al
no encontrarse debidamente fundamentado respeto del costo de transporte y porque el
monto pagado por regalas constituye gasto deducible a efecto de la determinacin del
Impuesto a la Renta [...] .

Casos en que la Administracin califica como regalas pagos que habra

efectuado la recurrente a favor de una compaa no domiciliada sin embargo, no
se acredit la prestacin que habra efectuado dicha compaa a favor de la
recurrente.
RTF N 07011-2-2014 (11/06/2014)

[...]Se revoca la apelada en cuanto a los siguientes puntos:[...] 2) Pagos por regalas a
no domiciliados, ya que no se acredita cul fue la prestacin del servicio que habra
efectuado la compaa no domiciliada a favor de la recurrente[...].

El monto pagado por regalas constituye gasto deducible a efecto de la

determinacin del Impuesto a la Renta
RTF N 04335-9-2014(03/04/2014)
[...] Asimismo, se declara fundada en el extremo del reparo denominado valuacin de
stock de petrleo, toda vez que la observacin efectuada por la Administracin no se
encuentra debidamente fundamentada respeto del costo de transporte de los lotes 8 y
1AB, y porque el monto pagado por regalas constituye gasto deducible a efecto de la
determinacin del Impuesto a la Renta. [...]

El pago por regalas correspondiente a un perodo de tiempo en el que no se

realiz ninguna actividad de produccin ni venta de los productos licenciados se
constituye en un gasto
RTF N 261-1-2007 (16/01/07)
[E]l pago por regalas corresponde a un perodo de tiempo en el que no se realiz
ninguna actividad de produccin ni venta de los productos licenciados debe de ser
reconocido en el Estado de Ganancias y Prdidas, como gasto, y no cargarlo al costo de
actividades futuras, por cuanto no se puede correlacionar con ningn beneficio
econmico futuro de la empresa [...].
Son deducibles las regalas pagadas al accionista de la empresa RTF N 5895-1-2002
(11.10.02)
Procede la deduccin de las regalas a efecto de establecer la renta neta de tercera
categora, aun cuando el beneficiario sea accionista de la empresa recurrente [...].

V. Deducciones prohibidas
5.1. Gastos personales

Los gastos personales son aquellos realizados por motivos totalmente ajenos al giro del
negocio.

RTF N 00950-2-2015
Que en el punto 2 del Requerimiento N 1222120000392, la Administracin seal que
como consecuencia de la revisin de los comprobantes de pago que acreditaban costo
y/o gasto para efecto del Impuesto a la Renta, observ gastos por un importe de
S/.6685,10, que corresponden a desembolsos por consumo de alimentos en
restaurantes, adquisiciones de licores y ropa deportiva, detallados en el Anexo N 01,
que por su naturaleza, calificaban como gastos personales de los dueos y/o personal
directivo de la empresa, de conformidad con el inciso a) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, debiendo la recurrente presentar sus descargos, adjuntando la
documentacin fehaciente que acreditara su necesidad y los medios probatorios con su
respectiva base legal (folios 157 y 158).

Que de la revisin de los comprobantes de pago reparados, se aprecia que

corresponden a consumos de alimentos y bebidas en restaurantes, y la adquisicin de
alimentos, bebidas, botellas de licor y ropa, sin embargo, la recurrente, en la
fiscalizacin se limit a presentar los anotados comprobantes, y a sealar que cumplan
con el principio de causalidad, pues estaban destinados a agasajar a los principales
clientes y/o entregarles obsequios, sin proporcionar medios probatorios para
demostrarlo, tales como, el documentos en que constase la decisin o poltica de la
empresa para adquirir tales productos con ese fin, la programacin de tales agasajos, la
lista de los clientes a quienes hubieres agasajado, comunicaciones que acreditaran las
invitaciones a los clientes, relacin de los representantes autorizados que propiciaron
dichas reuniones a nombre de la recurrente, documentos que acreditara que los bienes
hubieran sido efectivamente entregaos a los beneficiarios, entre otros, por lo que
procede mantener el reparo, y confirmar la apelada en este extremo,

Gastos reparados como gastos personales y actos de liberalidad respecto de una

persona que no tena vnculo laboral por no cumplir con el principio de
causalidad
RTF N 07070-4-2013 (26/04/2013)
[...] Se indica que la recurrente no acredit la causalidad de los gastos reparados como
gastos personales y actos de liberalidad respecto de una persona que no tena vnculo
laboral [...].

Gastos personales que no cumplen con el principio de casualidad

RTF N 17711-8-2011(21/10/2011)
[...] Se confirma la apelada en lo dems que contiene, esto es respecto a los gastos de
viaje cuya necesidad no fue acreditada, gastos personales y de sustento que no
cumplen con el principio de causalidad, gastos varios, exceso de gastos de
representacin y por remuneracin al directorio y gastos excepcionales, al encontrarse
conforme a ley. [...]

Corresponde acreditar que las adquisiciones de combustibles se encuentran

vinculadas con la fuente productora y no se constituyen en gastos personales
RTF N 04742-1-2006 (31/08/06)
[]Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto
contra las resoluciones de determinacin giradas por IGV de enero a marzo y mayo a
diciembre de 2001, por reparos al crdito fiscal por adquisiciones de combustibles por
ser gastos personales al no encontrarse vinculados con la fuente productora [...].

5.2. Impuesto a la renta y otros tributos

Inciso b) del artculo 44 Impuesto a la renta- gasto no deducible.

RTF N 15166-1-2014
Que respecto al reparo a gastos activados en la Cuenta 66501 Regularizacin
Impuesto Anual Renta 2001, cabe indicar que conforme con lo dispuesto por el inciso b)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta no es deducible para la determinacin
de la renta neta imponible de tercera categora, el Impuesto a la Renta.

Que sobre el particular, cabe sealar que las cdulas de Determinacin del Impuesto a
la Renta y Detalle de Reparos Renta Imponible (fojas 651 y 657), se observa que la
Administracin adicionar a la renta neta imponible del ejercicio 2002 la suma de
S/.3,248.00 la cual de acuerdo con el Resultado al Requerimiento N 000143332 (foja
702), corresponde al Impuesto a la Renta de regularizacin del ejercicio 2001.

Que sobre este reparo, la recurrente no expone argumento alguno ni presenta medio
probatorio que desvirte la acotacin, por lo que encontrndose arreglado a ley,
procede mantenerlo.

Los tributos no son gastos deducibles para la determinacin de la renta

imponible de tercera categora
RTF N 11376-4-2007(28/11/2007)
No habiendo la recurrente cumplido con sustentar la procedencia del asiento efectuado
en la Cuenta 64 y el respectivo incremento de los gastos del ejercicio, siendo que de
conformidad con el inciso b) del artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora.

El IGV que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto
RTF N 03721-2-2004 (28/05/04)
El inciso k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta dispona que "El Impuesto
General a las Ventas que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o
gasto." [...]. Por lo tanto se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro
de bienes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que constituye
crdito fiscal.

5.3. Multas y sanciones.

Intereses moratorios- Gasto no deducible

RTF N 00087-10-2016
Que de la verificacin del Libro Diario N 1, se tiene que la recurrente anot en la
Cuenta 66 Cargos excepcionales, Subcuenta 666 Intereses Sunat, el importe total de
S/.357.84 de enero a diciembre de 2011, siendo que mediante el cuadro denominado
Relacin de Gastos 2011 (foja 232), seal que consider dicho importe a efecto de
deducirlo de la renta neta del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio; no obstante toda
vez que los referidos gastos no son deducibles al amparo de lo previsto por el inciso c)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho reparo se encuentra arreglado a
ley, debiendo precisarse adems que la recurrente acept el presente reparo, lo que se
evidencia de la citada declaracin rectificatoria a fojas 535 a 540.

Intereses de pagos de tributos- gasto no deducible

RTF N 05268-10-2015
Que conforme con lo expuesto se tiene que la recurrente consider como gasto
deducible para efectos del Impuesto a la Renta, los intereses por pagos de tributos
efectuados extemporneamente, as como el pago de diversas multas tributarias,
durante el ejercicio 2011, siendo que la recurrente no proporcion argumento alguno
que desvirtuase dicha observacin en etapa de fiscalizacin, por el contario reconoci
los mismo, estando a lo sealado en el inciso c) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta corresponde mantener el reparo en cuestin, y confirmar la resolucin apelada
en este extremo.

Est prohibida la deduccin de los gastos por multas y sanciones

RTF N 01650-2-2014(05/02/2014)
[...] Asimismo, se seala que debe mantenerse el reparo a los gasto por multas y
sanciones, toda vez que la recurrente dedujo gastos por concepto de sanciones
administrativas fiscales que no son deducibles del Impuesto a la Renta, y que tambin
debe mantenerse el reparo a los gastos de los ejercicios, puesto que la recurrente no ha
acreditado el supuesto de excepcin establecido en el artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Intereses moratorios- intereses por fraccionamiento- Gasto

RTF N 6194-4-2009 (26.06.2009)

El Tribunal Fiscal considera que si bien no son deducibles para la determinacin del
Impuesto a la Renta los intereses tributarios moratorios previstos en el Cdigo
Tributario, esto es, los regulados en el artculo 33 de dicha norma, si lo son aquellos
que se originan en fraccionamientos otorgados conforme al artculo 36 del citado
Cdigo.

Es decir, los fraccionamientos que conceden la Sunat a solitud de los contribuyentes,

por el cual se generan inters de acuerdo al cronograma de pagos, dichos intereses son
deducibles, y no son producto del incumplimiento del contribuyente sino del convenio de
fraccionamiento concedido al administrado.

No son deducibles las multas y en general sanciones aplicadas por el Sector

Pblico Nacional
RTF N 04458-1-2009 (14/05/09)
[ ] Se confirma el reparo al gasto por multas cargadas a gastos. Se indica que no son
deducibles para la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora, las
multas y en general sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional [...].

5.4. Actos de liberalidad

RTF N 06437-1-2015
Que conforme al criterio establecido en la Resolucin N 01640-4-2010 cuando la alimentacin
adicional otorgada a los trabajadores constituya remuneracin o condicin de trabajo, tal concepto
sera deducible al cumplirse con el principio de causalidad y en el supuesto que la alimentacin
reparada constituya remuneracin la omisin de la obligacin del pago del Impuesto a la Renta de
quinta categora u otros tributos que gravan este ingreso en especie no supone que se pueda presumir
que se trate de actos de liberalidad ajenos a la actividad gravada.

Gastos por indemnizacin. Liberalidades.

RTF N 07011-2-2014 (11/06/2014)
Se confirma la apelada en el extremo referido a: Gastos por indemnizacin
(liberalidades), ya que no se verifica la ocurrencia de daos ocasionados que habran
justificado el pago de tales indemnizaciones.

Los gastos efectuados para el mantenimiento de las vas no responden a un

concepto de liberalidad, puesto que s cumplen con el principio de causalidad.
RTF N 08917-5-2012 (08/06/2012)

[...] los gastos efectuados para el mantenimiento de las vas cumplen el principio de
causalidad y que no se trata de liberalidades no deducibles a efecto de determinar la
renta neta. En ese orden de ideas, debe tenerse en cuenta que la Administracin repar
el crdito fiscal generado por este motivo pues consider que la erogacin efectuada no
era deducible como gasto o costo a efectos del Impuesto a la Renta. Dado que la
sentencia citada ha concluido que dichos gastos cumplen con el principio de causalidad
y por ello generan crdito fiscal, se dispone que se revoquen las apeladas y se dejen sin
efecto los valores.

Se tiene que acreditar la necesidad del gasto en los casos de plizas de seguro de
accidentes personales para que estos sean deducibles a efectos de determinar el
impuesto a la renta.
RTF N 07056-8-2012 (09/05/2012)
Se seala que se mantiene el reparo al gasto por acto de liberalidad por pliza de
seguro de accidentes personales, al no haberse acreditado la necesidad del gasto por el
seguro contratado respecto de su gerente general y supervisor general, pues no tenan
una funcin expuesta a riesgos de vida, salud e integridad fsica.

Provisin por pago de transaccin. Liberalidad.

RTF N 22217-11-2012 (27/12/2012)
Se revoca la apelada en cuanto a: () c) Provisin por pago de transaccin judicial dado
que no se trata de una liberalidad.

Cesin gratuita. Liberalidad.

RTF N 17251-8-2011 (23/01/2008)
En cuanto a la entrega de bienes en comodato, por lo que se determin renta presunta,
se indica que si bien no toda entrega de bienes puede ser calificada como cesin
gratuita que genera renta presunta, no obran en autos las copias de contratos
celebrados con los comodatarios para analizar las obligaciones asumidas por las partes
por lo que no se ha desvirtuado que la transferencia no fue realizada a ttulo de
liberalidad.

Cuando el empleador asume obligaciones mediante convenio colectivo frente a

sus trabajadores, dicho gasto es deducible por cumplir con el principio de
causalidad
RTF N 1090-2-2008 (28/01/08)
[ ] Que de acuerdo con [...] las Resoluciones N 0600-1-2001, N 5380-3-2002 y N
07209-4-2002, entre otras, cuando el empleador asume obligaciones mediante con-
venio colectivo frente a sus trabajadores, con ocasin de la labor que stos prestan en
favor de aqul, dicho gasto no es ajeno al principio de causalidad, puesto que resulta
necesario para la generacin de la renta gravada, en tanto que forma parte de las
prestaciones que debe cumplir la empresa frente a su personal, resultando irrelevante
que el beneficio derivado de la obligacin asumida sea directo, es decir para el propio
trabajador, o indirecto, para los familiares que cumplan las condiciones contempladas
en el convenio [...].

Los bonos que se entregan a funcionarios y no cumplen con acreditar la

generalidad en el gasto constituyen un acto de liberalidad.
RTF N 898-4-2008 (23/01/2008)
No son deducibles los bonos otorgados a funcionarios ya que no se acredit la
generalidad en el gasto y provisiones de gastos extraordinarios a favor de personal
contratado va services, toda vez que constituye un acto de liberalidad.

La entrega de canastas navideas a los practicantes no califica como un acto de

liberalidad
RTF N 2675-5-2007 (22.03.07)
[] La entrega de canastas navideas a los practicantes no puede entenderse como un
acto de liberalidad a que se refiere el inciso d) del artculo 44 de la [LIR], con lo cual es
posible aceptar su deduccin. As, ese egreso no califica como un acto de
desprendimiento ya que tiene como origen y motivacin la labor que aquellos realizan a
favor de la empresa y que contribuyen al desarrollo de sus actividades [...].

El porcentaje establecido legalmente no enerva la potestad del empleador de

decidir unilateralmente o acordar con sus trabajadores un porcentaje mayor,
como parte de su poltica de incentivos laborales
RTF N 274-2-2001 (22/03/01)
[D]e acuerdo a las utilidades que la empresa haba obtenido, corresponda distribuir a
los trabajadores S/. 12,000; pero la empresa distribuy S/. 77,000. SUNAT repar S/.65,
000 por considerarlo una liberalidad. El objetivo de las participaciones de trabajadores
es buscar la identificacin de stos con la empresa y por ende, aumentar la
productividad. El tribunal considera que el porcentaje establecido legalmente no enerva
la potestad del empleador de decidir unilateralmente o acordar con sus trabajadores un
porcentaje mayor, como parte de su poltica de incentivos laborales.

5.5. Intangibles- excepcin

Activo intangible- permiso de pesca
RTF N 04717-1-2015
Se indica que el permiso de pesca es un activo intangible de duracin ilimitada, por lo que no
es un concepto deducible de acuerdo con el inciso g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta.

Amortizacin de intangibles.
RTF N 19029-3-2012 (16/11/2012)
Se declara fundada la apelacin presentada contra la resolucin ficta denegatoria de
reclamacin, en el extremo referido al reparo por amortizacin de intangibles. Al
respecto, se seala que del convenio de cesin de cartera y obligacin de no hacer que
suscribi la recurrente, se aprecia que dicha cesin es por un plazo determinado (24
meses), adems, si bien se ha transmitido un anexo en el que se indican los datos de los
clientes (mercado en el que pretende ingresar la recurrente), ello no asegura el xito de
su gestin como proveedor directo de sus bienes o servicios, de tal manera que no
podra considerarse que el objeto de transferencia de este convenio fuera la empresa
como unidad.

Calificacin de un activo intangible como de duracin limitada.

RTF N 21510-4-2012 (18/12/2012)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de
determinacin girada por el impuesto a la Renta y la resolucin de multa girada por la
infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, toda vez
que en la fecha de adquisicin de la base de datos, no exista indicio de que toda la
informacin almacenada adecuadamente (informacin tcnica de hidrocarburos)
tuviese establecido un plazo determinado de existencia (vida limitada) por lo que el
perodo de beneficios futuros esperados es indeterminado en el momento de su
adquisicin, y por ende, dicho activo intangible no puede calificarse como de duracin
limitada. Por consiguiente no es deducible su amortizacin.

Activos intangibles de duracin ilimitada

RTF N 06106-3-2012 (24/04/2012)
[...] Se seala que la Administracin repar la amortizacin del mayor valor pagado por
la adquisicin de una estacin de gasolina al considerar a dicho intangible como uno de
duracin ilimitada por corresponder a un fondo de comercio o goodwill, mientras que la
recurrente lo consider como un derecho de llave (intangible de duracin limitada). Se
menciona que la regulacin del Impuesto a la Renta distingue entre los activos
intangibles de duracin ilimitada, cuya deduccin no est permitida y los intangibles de
duracin limitada por ley o por su naturaleza, cuya amortizacin s es deducible para la
determinacin de dicho impuesto. Se precisa que el concepto goodwill es identificado
con la empresa en su conjunto, entendiendo como tal a una entidad econmica que no
slo est compuesta por elementos materiales sino por diversos atributos inmateriales,
tales como una notable organizacin, mientras que el derecho de llave es un elemento
integrante del goodwill, cuya composicin puede variar de caso en caso, pero que en
general y conforme a la doctrina francesa se le puede identificar con la clientela. [...].
Reparo de deduccin de intangible goodwill- activo intangible de duracin
ilimitada
RTF N 02838-5-2010 (17/03/2010)
[...] se mantiene el reparo de deduccin de intangible goodwill, ya que constituye un
intangible que no puede ser deducido conforme a lo dispuesto en el artculo 25 de la
Ley del Impuesto a la Renta[...].

Activo intangible- software

RTF N 05223-2-2014
Que en efecto, el hecho que la recurrente utilice uno de los software Business Scanner
para muestra, no implica que el mismo no pueda ser vendido en el transcurso ordinario
de sus actividades, ms aun cuando el propsito de la adquisicin de los mismos era la
comercializacin- venta de los software por lo que dicho intangible debi ser
contabilizado como una existencia, y por lo tanto no poda amortizarse de acuerdo con
lo establecido por el inciso g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, por
consiguiente el reparo efectuado por la Administracin se encuentra arreglado Ley.

Intangible caractersticas- acreditacin para sustentar el gasto

RTF N 03678-10-2012
Que de las normas citadas se tiene que excpcionalmente, en el caso de determinados
intangibles el contriuyente tiene la opcin de deducir como gasto o efectuar su
amortizacin, solo cuando: i) sean de duracin limitada por la ley o por su naturaleza, y
ii) No hayan sido aportados.
Que de autos se aprecia que ninguno de los documentos presentados por la recurrente
contiene el anlisis de la Cuenta- Intangibles que le fuera solicitado mediante el
Requerimiento N 00184555, aefecto de establecer si los conceptos considerados como
software equipo de computo y Gastos estudios y prpyectos detallados por la
recurrente en el Cuadro Intangible y Amortizacin al 31-12-2002 (fojas 296 y 297)
corresponden a un intagible susceptible de amortizacin como derecho de llave, o del
valor razonavle de mercado del activo intangible (o goodwill) por lo que al no haber
acreditado la recurrente la naturaleza del intagible y, por ende, sustentado su
amortizacin como gasto para efectos tributarios, corresponde mantener el presente
reparo.

RTF N 898-4-2008 (23/01/08)

La regulacin del IR prev que el contribuyente pueda optar en el caso de cesiones

definitivas de intangibles por deducir su precio como gasto en un solo ejercicio o
amortizarlo proporcionalmente, no pudiendo ser menor al nmero de ejercicios
gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso
exclusivo que se le confiere.

La amortizacin en un solo ejercicio, conlleva a la reduccin de la utilidad o del

resultado del ejercicio
RTF N 8331-3-2004 (26/10/04)
[] Aunque en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por
amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortizacin
conllevara la reduccin de la utilidad o del resultado del ejercicio, que implica adems
una reduccin del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta
"Resultados del Ejercicio" forma parte del patrimonio del balance. Sin embargo,
contablemente este intangible an debe ser amortizado durante la vida til esperada y
de acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin econmica, lo que trae como
consecuencia que el balance general muestre al Anal del ejercicio gravable, el valor en
libros de dicho activo, cuenta que por ser no monetaria estar sujeta a ajuste por
inflacin [...].

La amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el

tratamiento sealado en el artculo 74 de la Ley General de Minera
RTF N 5759-4-2006 (25/10/06)
La amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento
sealado en el artculo 74 de la Ley General de Minera, el mismo que prima sobre el
regulado en el artculo 44 de la LIR, en virtud al principio de especialidad de las normas.

5.6 Lugares de baja o nula imposicin: parasos fiscales

Reparo por gastos realizados a favor de entidades residentes en pases o

territorios de baja o nula imposicin
RTF N 06711-8-2014 (03/06/2014)
[...]Se mantiene el reparo por gastos realizados a favor de entidades residentes (pago a
favor de entidades financieras) en pases o territorios considerados de baja o nula
imposicin. [...]

No es deducible como gasto los servicios prestados por una empresa residente
en un territorio considerado de baja o nula imposicin
RTF N 00742-3-2010 (22/01/10)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una RD
girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en el extremo referido al reparo
servicios prestados por terceros dado que la recurrente ha deducido como gastos los
servicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de baja o
nula imposicin (Panam), al encontrase su deduccin prohibida por el inciso m) del art.
44 de la Ley del Impuesto a la Renta [...].
5.7. Comprobantes de pago que no cumplan requisitos

Servicios sustentados con recibos por honorarios que no cumplen los requisitos
para ser considerados comprobantes de pago.

RTF N 00087-10-2016

Que del mismo modo, respecto a los Recibos por Honorarios N 001-0054 a 001-0061,
001-0065,001-0067 a 001-0069 (fojas 155, 158, 163, 167, 171, 174, 178, 182, 191, 194
y 198), emitidos por en los meses de enero a diciembre de 2011, se advierte que
fueron emitidos consignndose como descripcin general la de servicios varios, por lo
que al constituir documentos que no cumplen con los requisitos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de pago, tampoco pueden sustentar gasto para la
empresa recurrente; en ese sentido, el reparo respecto a los citados recibos por
honorarios se encuentra arreglado a ley.

Documentos que renen los requisitos para ser considerados comprobantes de

pago.
RTF N 02642-5-2015 (13/03/2015)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la
resolucin de determinacin y la resolucin de multa giradas por el Impuesto a la Renta
del ejercicio 2011 y la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo
Tributario, al verificarse que las facturas reparadas no sealan la tasa del impuesto
correspondiente (IGV) por lo que no cumplen dicho requisito establecido por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

Los comprobantes de pago con los cuales se sustenta el gasto deben de cumplir
con los requisitos y caractersticas mnimas
RTF N 11792-2-2008 (06/10/08)
Es gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre sustentado en
un documentado que cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

En caso del robo de aquellos comprobantes de pago que acrediten gasto, es

deber del contribuyente informar a la Administracin Tributaria en el plazo de ley,
ello para efectos de la deduccin del gasto
RTF N 7121-2-2008 (06/06/08)
No sern deducibles los gastos realizados que no cuenten con documentacin
sustentatoria que cumpla con los requisitos y caractersticas sealados en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago. En caso de robo de documentos, el contribuyente
deber de informar a la Administracin Tributaria dentro de los siguientes 15 das
hbiles al hecho y rehacer la documentacin en un plazo de 60 das de la comunicacin;
de no cumplir esto, los gastos no podrn ser deducidos.

Si el nombre del emisor del comprobante no coincide con el nombre de quien

habra prestado el servicio, dicho comprobante de pago no cumple con los
requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago
RTF N 3852-4-2008 (26/03/08)
Los recibos por honorarios emitidos bajo el concepto general de "servicios prestados a
la empresa" no han cumplido con sealar la descripcin del servicio prestado (despacho
de vehculos) o consignan uno distinto (vigilancia), siendo que adems el nombre del
emisor del comprobante de no coincide con el nombre de quien habra prestado el
servicio, por lo que al constituir documentos que no cumplen los requisitos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no pueden sustentar gasto para la
empresa.