CDIGO TRIBUTARIO

INFRACCIONES Y SANCIONES

Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA

Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos
legislativos.

Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y

AGENTES FISCALIZADORES

La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas

pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo
de actividades o servicios pblicos.

Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar

administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede

aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.

Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para
fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o
criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la
sancin establecida en las normas respectivas.

Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias.

TIPO DE SANCIONES:

MULTA: Es una sancin administrativa de tipo pecuniaria que tiene por finalidad reprimir la
conducta del infractor ante el eventual incumplimiento de una obligacin tributaria sustancial
o formal (Artculo 180 y 181 del Cdigo Tributario). Respecto a la actualizacin de las
multas, el artculo 29 del Cdigo Tributario establece que las multas constituyen tambin
deuda tributaria, y en ese sentido, le resultan aplicables los intereses moratorios en caso de
cumplimiento tardo

CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO U OFICINA DE PROFESIONALES

INDEPENDIENTES: Es una sancin no pecuniaria que consiste en el cierre del local del
infractor con la finalidad de impedir el desarrollo de las actividades comerciales del infractor
por un perodo determinado de tiempo. Paralelamente se pueden colocar carteles alusivos a la
infraccin cometida, teniendo a la vez una finalidad de escarmiento y correccin de la
conducta infractora hacia el lado positivo de la moral (Artculo 183 del Cdigo Tributario).

COMISO DE BIENES: Sancin no pecuniaria que consiste en la retencin de los bienes por
parte de la Administracin Tributaria que son materia de infraccin tributaria y su traslado
posterior a depsitos de la administracin. El comiso se aplica usualmente en los casos de
traslado de bienes y siempre y cuando no se exhiban los documentos exigidos para sustentar
dicho traslado, los mismos no hayan sido emitidos correctamente o en los casos en que el
comprador no pueda acreditar la propiedad del bien. La aplicacin de la sancin de comiso de
bienes y la recuperacin de dichos bienes se encuentra regulada en el Artculo 184 del
Cdigo Tributario.

Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el

Artculo 27.
 Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y
SANCIONES

No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:

1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto

alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la
misma, y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el
presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se
refiere el Artculo 154.
Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del
vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la
publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no
se aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin equivocada
de la norma hasta el plazo antes indicado.

2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la

norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo
vigente.

Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
CASO:
MULTA POR DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV
Con fecha 14.09.2015, la empresa SISTEM GOTIC S.R.L, contribuyente de Rgimen General del
Impuesto a la Renta, presento su PDT 621 del periodo agosto de 2015, considerando un IGV de
ventas de S/10 000 Y un IGV de compras de S/7 500, resultando un IGV a pagar de S/ 2 500.
Posteriormente, detecta una inconsistencia en la declaracin inicialmente presentada, pues el IGV de
Compras, debi ser de S/ 5 000. En relacin a esta situacin, nos pide ayuda para determinar la multa
y la rebaja correspondiente considerando la aplicacin del Rgimen de Gradualidad. Tener en cuenta
que se piensa regularizar de manera voluntaria, con anterioridad a un requerimiento de la
Administracin Tributaria.

SOLUCION:
En el caso planteado por la empresa SISTEM GOTIC S.R.L, habra que partir de la premisa que la
misma ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del CT, esto es por Declarar cifras
o datos falsos, la cual es sancionada con una multa equivalente al 50% del tributo omitido. De ser as,
para determinar el monto de la multa que le corresponde, inicialmente determinamos el Tributo
Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:

DECLARACION INICIAL DECLARACION RECTIFICADORA TRIBUTO

DETALLE
BASE IGV BASE IGV OMITIDO
Ventas 55 556 10 000 55 556 10 000
Compras 41 667 (7 500) 27 778 (5 000)
Tributo Resultante 2 500 5 000 2 500
Posteriormente, aplicamos al tributo omitido, el porcentaje de multa que corresponde,
teniendo en cuenta que en ningn caso este monto puede ser inferior al 5% de la UIT (S/ 192.50 para
el 2015)

DETALLE IMPORTE
Tributo omitido S/ 2 500,00
Multa (50% Tributo omitido) S/ 1 250,00
Multa minima (5% de la UIT ) S/ 192,50
Multa a aplicar (monto mayor) S/ 1 250,00

Determinada la multa, esta puede ser objeto de una rebaja en aplicacin del Rgimen de
Gradualidad. En efecto, de acuerdo a este rgimen, modificado por la Resolucin de
Superintendencia N 180-2015/SUNAT (05.08.2012), se permite que la multa derivada de la
infraccin del numeral 1 del artculo 178, pueda rebajarse en un 95% siempre que el deudor
tributario cumpla con el pago de la multa y subsane la infraccin con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar. Para estos efectos, la
subsanacin implica la presentacin de la declaracin rectificatoria dentro de los momentos antes
sealados.

En ese sentido, de cumplirse con estas condiciones, tendramos la siguiente multa rebajada:

DETALLE IMPORTE
Multa a aplicar (monto mayor) S/ 1 250,00
Regimen de Gradualidad (95%) (S/ 1 187,50)
Multa con Regimen Gradualidad S/ 62,50
Multa con Regimen Gradualidad S/ 63,00
Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionaran los intereses moratorios
hasta la fecha de cancelacin.