Manual Contabilidad Gerencial I

ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP),
EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)

Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
MANUAL:
CONTABILIDAD GERENCIAL I
CICLO V
SEMESTRE ACADMICO 2016- I-II
Material didctico para uso exclusivo de clase.
LIMA PER
1
UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES
RECTOR
DR. JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO
VICE RECTOR
DR. RAL EDUARDO BAO GARCA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS
DECANO
DR. JUAN AMADEO ALVA GOMEZ
DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

DR. SABINO TALLA RAMOS
DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMA

DR. LUIS CARRANZA UGARTE
DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMA Y FINANZAS

DR. LUIS HUMBERTO LUDEA SALDAA
DIRECTOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO

DR. AUGUSTO HIPLITO BLANCO FALCN
DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TTULOS

DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIAS
DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIN Y PROYECCIN UNIVERSITARIA

DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO
DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIN

DR. DOMINGO FLIX SENZ YAYA
SECRETARIO DE FACULTAD
MG. JUAN CARLOS ZEVALLOS ASTENGO
JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADMICOS

SRA. BELINDA MARGOT QUICAO MACEDO
JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO

LIC. MARA RICARDINA PIZARRO DIOSES
JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIN

Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TURNO MAANA
DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO
2
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TURNO NOCHE
DR. DAVID RICARDO VARGAS GONZALES
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMA

TURNO MAANA Y NOCHE
MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO
COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

DR. CRISTIAN YONG CASTAEDA
COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE ECONOMA

DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIAS
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INTRODUCCIN
La Universidad de San Martn de Porres avizora a futuro realizar importantes

innovaciones en el campo educativo con el propsito de ofrecer a sus alumnos una
formacin profesional ms competitiva que haga posible su ingreso con xito al
mundo laboral, desempendose con eficacia y eficiencia en las funciones
profesionales por la tarea que asume en el terreno educativo.
Este proyecto de realizar importantes innovaciones est dado por los cambios
significativos de la sociedad contempornea, expresados en la globalizacin, que
surge como consecuencia de la internacionalizacin cada vez ms acentuada de los
procesos econmicos que trae consigo la eficiencia, excelencia, calidad, nuevos
lenguajes, liderazgo, etc.
Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias Contables,

Econmicas y Financieras ha asumido la misin de formar profesionales en el
campo cientfico y tecnolgico de la Ciencia Contable, Econmica y Financiera.
Uno de los Instrumentos para alcanzar nuestro propsito constituye el Manual de

Autoeducacin preparada especialmente para los alumnos. El Presente Manual ha
sido concebido como un Material Educativo que debe servir para afianzar
conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para orientar la
Educacin Permanente.
Por ello se ubica como Material de Lectura, es accesible, sirve de informacin y

recreacin, desempea un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura
comprensiva y crtica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y
actitudes para el procesamiento de informacin, adquisicin y generacin de
conocimientos.
El Presente Manual, constituye material de apoyo para el desarrollo del curso, y

est organizado en cuatro unidades: Unidad I: El concepto estratgico del costo y
del profesional contable; Unidad II: Las diversas clasificaciones y modalidades de
costeo; Unidad III: El costeo por absorcin, costos por rdenes especficas y el
centro de costos (costos por procesos) y la Unidad IV: Aplicacin en la industria,
comercio y servicios del costeo por absorcin.
Cada unidad esta trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno
mediante el estudio de contenidos presentados a travs de temas. Cada tema tiene
una estructura modular que, adems del desarrollo del contenido incorpora una
propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluacin. Al final de cada tema se
representan adems las referencias documentales que han servido de base para la
elaboracin de los contenidos.
Al terminar el documento, una vez desarrollada las unidades didcticas,
presentamos un listado general de fuentes de informacin Bibliogrfica,
Hemerogrficas y Electrnicas, de utilidad para el aprendizaje de Contabilidad
Gerencial I
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NDICE
PORTADA
INTRODUCCIN
INDICE DE CONTENIDO
COMPETENCIAS
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN
UNIDAD I
CONCEPTO ESTRATGICO DEL COSTO Y DEL PROFESIONAL CONTABLE
Tema N1: Concepto de costos

Tema N2: El papel del contador en la organizacin
Tema N3: Introduccin a los trminos y propsitos de costos
Tema N4: Sistema y mtodos del costo de produccin
UNIDAD II
DIVERSAS CLASIFICACIONES Y MODALIDADES DE COSTEO
Tema N5: Clasificacin de los costos

Tema N6: Sistema de informacin administrativa contempornea
Tema N7: Costos basado en actividades
Tema N8: Filosofa de la administracin contempornea
UNIDAD III
SISTEMAS DE INFORMACIN DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN
CON COSTEO ABSORBENTE Y COSTEO HISTRICOS
(COSTO POR RDENES DE TRABAJO)
Tema N 9 : Conceptos bsicos de los sistemas de costeo

Tema N10: Un sistema de costeo por rdenes de trabajo en la fabricacin
Tema N11: Sistemas de informacin de costos por procesos con costeo
absorbente y costos histricos
Tema N12: Costeo por procesos
UNIDAD IV
APLICACIN DE LOS COSTOS ABSORCIN EN LA INDUSTRIA, COMERCIO Y
SERVICIOS
Tema N13: Costos industriales

Tema N14: Costos comerciales
Tema N15: Costos de servicios
Tema N16: Costos de importacin
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COMPETENCIAS
COMPETENCIA GENERAL
Conoce los elementos del costo y su incidencia en la gestin empresarial,

analizando y controlando las diferentes lneas de negocios en este mundo
competitivo.
CAPACIDADES
Comprende las bases del costo estratgico y la metodologa de gestin

gerencial para la formacin del profesional contable.
Identifica las diversas clasificaciones y modalidades del costeo para la

toma de decisiones.
Comprende el costeo por absorcin, costo por rdenes especficas y el centro

de costos (costos por procesos).
Interpreta la aplicacin de los costos en la industria, comercio y servicios del

costeo por absorcin.
ACTITUDES
Bsqueda de la excelencia.
Integridad (tica).
Actitud innovadora y emprendedora.
Comunicacin efectiva.
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS

TRABAJOS DE APLICACIN
Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la

asignatura Contabilidad Gerencial I, en algunos casos ser estudiado
previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y debate
colectivo del tema ledo; en otros casos, servir para una lectura que
complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de
aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y deber utilizar las tcnicas de
estudio que se propone en uno de los temas desarrollados.
Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las

actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son
individuales y otros son para desarrollarse en talleres.
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DIAGRAMA DE CONTENIDOS
CONCEPTO
ESTRATGICO DE
Contabilidad Gerencial I
COSTOS Y DEL
PROFESIONAL
CONTABLE
DIVERSAS
CLASIFICACIONES Y
MODALIDADES DE
COSTEO
COSTEO POR
ABSORCIN, POR
RDENES ESPECFICAS Y
CENTRO DE COSTO POR
PROCESOS
APLICACIN DEL COSTO

ABSORCIN EN LA
INDUSTRIA COMERCIO Y
SERVICIOS
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UNIDAD I
CONCEPTO ESTRATGICO DE COSTOS Y DEL PROFESIONAL

CONTABLE
En esta unidad temtica abordaremos aspectos referidos a la capacidad de

identificar y explicar los conceptos, objetivos y los fines del costo y relacin con la
profesin contable.
Contenidos Procedimentales
Describe el contenido del curso y dialoga sobre la prueba de entrada

Determinar que es costo, que es objeto de costos, concepto econmico de
costo y la profesin contable
Identifica los sistemas de informacin contable.
Reconoce los factores estratgicos para posicionar y competitividad
empresarial.
Diferencia la contabilidad administrativa, financiera y gerencial
Identifica los costos directos e indirectos.
Determina los estados financieros de costos.
Identifica componente de los costos del producto.
Contenidos Actitudinales
Valora la importancia de los Costos en la Empresa.

Aprecia la importancia de los diferentes tipos de contabilidad.
Asume responsabilidad en la realizacin de los Trabajos Acadmicos.
Contenidos Conceptuales
Tema N1: Concepto de costo

Tema N2: El papel del contador en la organizacin
Tema N3: Introduccin a los trminos y propsitos de costos
Tema N4: Sistema y mtodos del costo de produccin
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CONCEPTO DE COSTO
CONCEPTO ESTRATGICO DE COSTOS
Y DEL PROFESIOAL CONTABLE
EL PAPEL DEL CONTADOR

EN LA ORGANIZACIN
INTRODUCCIN A LOS
TRMINOS Y PROPSITOS
DE COSTOS
SISTEMA Y MTODOS DEL

COSTO DE PRODUCCIN
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UNIDAD I
CONCEPTO ESTRATGICO DE COSTOS Y DEL

PROFESIONAL CONTABLE
Tradicionalmente, se considera el anlisis de costos como el proceso para estimar

el impacto financiero que pueden ejercer decisiones alternativas gerenciales.
En qu se diferencia de otras la gerencia estratgica de costos?
sta es como un anlisis de costos, pero dentro de un contexto ms amplio, en el
que los elementos estratgicos aparecen en forma ms explcita, formal y
consciente. En este caso, los datos de costos se utilizan para desarrollar
estrategias superiores, con objeto de alcanzar ventajas competitivas que se puedan
mantener. Sin duda, los sistemas de contabilidad de costos pueden ser tiles
tambin en otras reas (avalo de inventarios, decisiones de operacin a corto
plazo, etc.). Sin embargo, el uso de datos de costos en planificacin estratgica no
ha recibido la atencin que merece ni en los textos de contabilidad ni en la prctica
gerencial. Conocimiento sofisticado de la estructura de costos de una empresa
puede ser de gran ayuda en la bsqueda de ventajas competitivas sostenibles.
Esto es lo que denominamos gerencia estratgica de costos".
Siendo consecuentes con esta visin, el tema central del libro es que la contabilidad
se utiliza en un negocio bsicamente para facilitar el desarrollo y la implementacin
de estrategias de negocios. Desde este punto de vista, la gerencia de los negocios
se puede concebir como un proceso cclico continuo de 1) formulacin de
estrategias; 2) comunicacin de estas estrategias a toda la organizacin; 3)
desarrollo y utilizacin de tcticas para implementar las estrategias; y 4) desarrollo y
establecimiento de controles para supervisar el xito en las etapas de la
implementacin y, en consecuencia, medicin del grado de xito en alcanzar los
objetivos estratgicos. La informacin contable sirve en cada una de las cuatro
etapas de este ciclo.
TEMA N1:
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CONCEPTO DE COSTOS
La palabra costo tiene dos acepciones bsicas:
La primera puede significar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido

para producir algo til; as, por ejemplo, se dice: "Su examen le costo dos das de
estudio", lo que significa que invirti dos das para poder resolverlo.
La segunda acepcin se refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la

cosa elegida; en este caso, el costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o
sacrifica el objeto de obtenerla, as por ejemplo: "Su examen le costo no ir a la
fiesta", quiere expresar que el precio del examen fue el sacrificio de su inversin.
El costo o coste es el gasto econmico que representa la fabricacin de un producto

o la prestacin de un servicio. Al determinar el costo de produccin, se puede
establecer el precio de venta al pblico del bien en cuestin (el precio al pblico es
la suma del costo ms el beneficio).
El costo de un producto est formado por el precio de la materia prima, el precio de

la mano de obra directa empleada en su produccin, el precio de la mano de obra
indirecta empleada para el funcionamiento de la empresa y el costo de amortizacin
de la maquinaria y de los edificios.
Los especialistas afirman que muchos empresarios suelen establecer sus precios
de venta en base a los precios de los competidores, sin antes determinar si stos
alcanzan a cubrir sus propios costos. Por eso, una gran cantidad de negocios no
prosperan ya que no obtienen la rentabilidad necesaria para su funcionamiento.
Esto refleja que el clculo de los costos es indispensable para una correcta gestin
empresarial.
El anlisis de los costos empresariales permite conocer qu, dnde, cundo, en qu

medida, cmo y porqu pas, lo que posibilita una mejor administracin del futuro.
En otras palabras, el costo es el esfuerzo econmico que se debe realizar para

lograr un objetivo operativo (el pago de salarios, la compra de materiales, la
fabricacin de un producto, la obtencin de fondos para la financiacin, la
administracin de la empresa, etc.). Cuando no se alcanza el objetivo deseado, se
dice que una empresa tiene prdidas.
Concepto Econmico del Costo
El costo del producto que se opta por fabricar estar dado por el de aquel otro
producto desplazado, cuando se emplean costos de oportunidad.
Punto de vista contable, costo es la suma de valores, cuantificables en dinero que

representan consumos de factores de la produccin desembolsados para llevar a
cabo el acto de gestin de cuyo costo se trate.
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Punto de vista econmico, agregndole el costo de los recursos propios, lo que
podra ganarse con los mismos si se los emplear sobre la base contractual con
terceros. A estas ganancias se denominan costos implcitos
Diferencia entre Costo Contable y Costo Econmico
El costo contable es aquel que se refleja en los estados financieros sin que haya
un desembolso monetario por l. Por ejemplo el concepto de "depreciacin" de
local, maquinaria, camiones, etc.
El costo econmico es parte del proceso de produccin, incluye conceptos
variados (materias primas, mano de obra, etc) y por tanto s requiere un desembolso
monetario. Junto con los gastos comerciales y financieros, ms el nivel de
rentabilidad esperada, determinan el precio de un bien.
1. EL COSTO CONTABLE
Toda empresa que produce un bien o presta un servicio realiza una contabilidad
financiera para informar sobre las ganancias o prdidas que obtiene la empresa en
su giro de negocio, y que sirve a los directivos y/o propietarios como herramienta
para analizar si la empresa cumple con su objetivo de maximizar sus utilidades.
El contador de la empresa normalmente se ocupa de informar sobre los resultados

pasados de la empresa y en la contabilidad de los costos en que incurre la empresa
se basa, generalmente, en el dinero que efectivamente paga la empresa.
2. EL COSTO ECONMICO O COSTO DE OPORTUNIDAD
El costo de oportunidad es una manera de medir lo que nos cuesta algo. En lugar
de limitarse a la identificacin y aadiendo los costes de un proyecto, tambin se
puede identificar la forma mejor alternativa para pasar la misma cantidad de dinero.
Los beneficios percibidos de la mejor alternativa es el costo de oportunidad de la
eleccin original. Un ejemplo comn es un agricultor que opte por la granja de su o
sus tierras en lugar de alquilarlo a los vecinos, en donde el costo de oportunidad es
el beneficio no percibido por el alquiler. En este caso, el agricultor puede esperar
para generar ms ganancias solo. Del mismo modo, el costo de oportunidad de
asistir a la universidad es el salario perdido que un estudiante podra haber ganado
con la fuerza de su trabajo, ms el costo de la matrcula, libros y otros artculos
necesarios (cuya suma constituye el costo total de asistencia). El costo de
oportunidad de unas vacaciones en las Bahamas podra ser el dinero del pago
inicial de una vivienda.
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TEMA N2:
EL PAPEL DEL CONTADOR EN LA ORGANIZACIN
Los gerentes deben entender el comportamiento de los costos de sus operaciones,

de otra manera corren el riesgo de perder el control. La informacin sobre
contabilidad de costos se utiliza para formular estrategias, para la investigacin y el
desarrollo, el presupuesto , la planeacin de la produccin, la fijacin de los precios
y ms. Los gerentes utilizan la informacin de la contabilidad administrativa para
elegir una estrategia, comunicarla y determinar la mejor forma de ponerla en
marcha.
El Contador Pblico. rene, e interpreta la informacin, haciendo que los nmeros

hagan sentido.
Una empresa es una organizacin dedicada a actividades con fines de lucro, en la
que el capital, recursos naturales, el trabajo y la direccin, se coordinan para
atender las necesidades de la sociedad de acuerdo con las exigencias del bien
comn. Crea sosiego a cambio de una retribucin que compense el riesgo del
inversionista.
La empresa es una unidad econmico-social organizada con medios propios y

adecuados para alcanzar sus fines: actividades mercantiles, productivas o de
servicios.
Es adems, una entidad que puede ser una persona, familia, compaa o
cooperativa. Su aparente simplicidad en el concepto la hace a la vez compleja.
En todas las empresas del mundo, se efectan transacciones econmicas que
afectan la administracin de los recursos a todos los niveles.
Surge as, la necesidad de un experto que los optimice, mediante la administracin
y diseo de sistemas de informacin financiera, que ayuden al proceso de toma de
decisiones, este experto es un contador pblico.
El contador pblico es clave para las empresas porque tiene conocimientos

Multidisciplinarios que le permiten entender de negocios, tiene un enfoque global y
Estratgico en un ambiente de alta competencia.
El contador pblico rene, analiza e interpreta la informacin, haciendo que los

nmeros "hagan sentido". Es decir, traduce a cifras las actividades de todas las
reas de la empresa.
Con estas cifras, produce informacin vital para el proceso de toma de decisiones
de la alta administracin, y da transparencia y solidez a la administracin del
negocio.
13
FACT0RES ESTRATEGICOS PARA POSICIONAR Y COMPETITIVIDAD
EMPRESARIAL
ANLISIS Y GESTIN ESTRATGICA DE COSTOS.
La gestin estratgica de costos consiste en ver a las distintas actividades que

componen la cadena de valor de la empresa desde una perspectiva global y
continua, que sirve para encaminar las capacidades internas de la empresa y
proyectarlas sobre el entorno externo, procurando informacin para la aplicacin
prolongada de las actividades empresariales. Se utiliza para desarrollar ventajas
competitivas sostenibles, mejorar la calidad de los productos y la eficiencia de los
procesos, de ah que los costos se hayan convertido en un instrumento de decisin
estratgica.
El primer objetivo de la gestin estratgica de costos es organizar la informacin

para que la empresa mantenga la competitividad, logrando la mejora continua de
productos y servicios de alta calidad que satisfagan a los clientes y a los
consumidores al menor precio Tal objetivo se consigue a travs del diseo y la
aplicacin constante de una combinacin productiva o cadena de valor de todas las
funciones que aaden valor a los productos y servicios de una empresa.
Una estrategia para lograr la competitividad

Los cambios econmicos suscitados a nivel mundial, como la globalizacin y el
acelerado avance de la tecnologa, exigen a las empresas competir cada vez ms con
otras a nivel nacional o internacional, por lo que stas han tenido que buscar nuevas
estrategias para lograr ser competitivas. Aparece entonces, la gestin
Estratgica de costos, con una visin amplia acerca de cmo organizar la informacin
para que la empresa mantenga la competitividad, logrando la mejora continua de
productos y servicios de alta calidad que satisfagan a los clientes y a los
consumidores al menor precio. Por ello, la gestin estratgica de costos es la
Combinacin de tres temas claves: anlisis de la cadena de valor, anlisis de los
causales de costos y anlisis del posicionamiento estratgico, los cuales facilitan el
estudio y el anlisis de los costos de manera ms organizada, es decir, que se usan
para desarrollar estrategias de negocio excelentes, amplias y explcitas
El trmino estrategia denomina Estrategia Competitiva a la manera que la

empresa tiene de competir, es decir, al conjunto de objetivos que una empresa
busca en el mercado y a las polticas necesarias para alcanzarlos. Igualmente,
seala tres estrategias para realizar mejor gestin que otras empresas del sector,
relacionadas directamente con la gestin estratgica de costos:
Liderazgo en costos, el cual se logra aprovechando al mximo las economas de

escala y minimizando los costos.
Diferenciacin del producto o servicio, en este caso el producto o servicio debe

presentar caractersticas que lo hagan percibir en el mercado como nico.
Segmentacin de la demanda, a travs de lneas de productos, zonas comerciales,

agrupamiento de clientes, entre otros.
14
Contabilidad administrativa, contabilidad financiera y contabilidad de costos.
Contabilidad administrativa: Mide y presenta informacin financiera y no

financiera que ayuda a los gerentes a tomar decisiones para cumplir con las metas
de una organizacin y hacer estrategias de ventas. Se concentra en la presentacin
de informes internos.
Contabilidad financiera: Se centra en presentar informes a terceros

(inversionistas, entidades gubernamentales, etc) mide y registra transacciones y
proporciona EEFF basados en las IFRS
Contabilidad de costos: Proporciona informacin para la contabilidad

administrativa y financiera. La contabilidad de costos mide los costos de adquirir o
utilizar recursos
La administracin del costo: actividad de los gerentes en cuanto a la planificacin

y el control de los costos a CP y LP Decisiones estratgicas y el contador
administrativo
El contador administrativo ofrece informacin que ayuda a desarrollar e implementar

la estrategia, la cual describe cmo competir una organizacin y las oportunidades
que sus empleados deben buscar y perseguir. Los contadores ofrecen informacin
sobre las fuentes de una ventaja competitiva
La administracin estratgica de costos: describe la administracin de costos que se

enfoca de manera especfica en los aspectos estratgicos
Diferencia entre contabilidad financiera y la de costos
Contabilidad Financiera.- Antes de definir conceptualmente la contabilidad de

costos, tenemos que conocer su naturaleza u origen, su origen est en la
contabilidad general y sta se conoce segn el Comit sobre Terminologa del
AICPA de los Estados Unidos de Norteamrica, propuso en 1941 que se definiera,
como el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en
trminos monetarios, las transacciones y eventos (o sucesos) que son, cuando
menos en parte, de carcter financiero, as como de interpretar sus resultados.
Tambin, podemos decir, que la contabilidad es la ciencia que tiene como objetivo
estudiar y analizar razonablemente todos los eventos econmicos, pasados o
futuros relacionados con los procesos de produccin, distribucin, administrativos y
consumo de los recursos del ente pblico o privado, facilitando al usuario tomar
decisiones relacionadas con dicha entidad.
Contabilidad de Costos.-La contabilidad de costos identifica, define, mide, reporta

y analiza los diversos elementos de los costos directos e indirectos asociados con la
produccin y la comercializacin de bienes y servicios. La contabilidad de costos
tambin mide el desempeo, la calidad de los productos y la productividad. La
contabilidad de costos es una materia muy amplia y va ms all del clculo de los
costos de los productos para la valuacin de los inventarios, lo cual exigen de
manera predominante los requerimientos de informacin externa.
15
TEMA N3:
INTRODUCCIN A LOS TRMINOS Y PROPSITOS DE LOS COSTOS
COSTOS DIRECTOS.- Son aquellos que se pueden identificar plenamente ya

sea en su aspecto fsico o de valor en cada unidad producida, y como tales
tenemos: las materias primas bsicas y la mano de obra directa en la fabricacin.
COSTOS INDIRECTOS.- Son aquellos que no se pueden localizar en forma

precisa en una unidad producida, absorbindose en la produccin a base de
prorrateo.
Los costos indirectos se dividen en tres clases:

a) Materiales Indirectos.
b) Mano de Obra Indirecta
c) Gastos de Fabricacin Indirecta
Son materiales indirectos aquellos que por su cantidad en la produccin no es

prctico precisarlos en cada unidad producida y que en trminos generales los
podemos considerar como accesorios de fabricacin. Se considera mano de obra
indirecta todos los salarios o sueldos que prcticamente son imposibles aplicar a la
unidad producida, como sueldos de superintendente, de ayudantes, de obreros de
fbrica, etc. Los gastos de fabricacin indirectos agrupan todas las dems
erogaciones que siendo derivadas de la produccin n es posible aplicarlas con
exactitud a una unidad producida, ejemplo: depreciaciones, amortizaciones, fuerza,
combustible, etc. Las tres subdivisiones que comentamos en prrafos anteriores se
registran y acumulan en la contabilidad de costos a travs de una cuenta que se
puede denominar: Gastos de Produccin, Gastos de Fabricacin, Gastos Indirectos,
OBJETIVOS DE LOS COSTOS

a. Determinar, en la forma ms exacta posible, el costo de produccin de bienes
y/o servicios, con el propsito de fijar los precios de venta basados en el
conocimiento de los valores que se ha incurrido durante el proceso productivo.
b. Necesidad de la empresa valorizar debidamente las existencias, tanto para

presentacin en el balance general como as tambin para proceder al costeo
de las ventas en el estado de resultados.
d. Ejercer un adecuado control sobre todas las actividades del proceso

productivo. Reducir los costos de fabricacin mediante la introduccin de
cambios en el empleo de los elementos materiales o humanos. La
contabilidad de costos permitir conocer si tales cambios han sido o no
positivos desde el punto de vista de la rentabilidad.
En conclusin
1) Analiza todas las actividades que han concurrido en obtener algo.
2) Da la informacin exacta y oportuna a la gerencia.
3) La informacin, sirve para una toma de decisiones.
16
TEMA N4
SISTEMA Y MTODOS DEL COSTO DE PRODUCCIN
Los sistemas de acumulacin de costos pueden en un momento determinado fijar
las pautas de gestin y cambiar la manera de tomar decisiones de los responsables
del rea financiera y de la alta gerencia.
Las organizaciones pueden manejar miles de requisiciones, rdenes de compra,

informes de recepcin, facturas, comprobantes, cheques, salidas de mercancas y
todo tipo de documentos comerciales en cada momento, as se pone de manifiesto
que se requiere implementar dentro de las empresa algunos sistemas contables que
sean efectivos en el momento de solicitar informacin sobre el sistema empresarial
en todos sus campos.
Costo De Fabricacin
Los tres elementos del costo de fabricacin son:
1. Materias primas:
Todos aquellos elementos fsicos que es imprescindible consumir durante el

proceso de elaboracin de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto
con la condicin de que el consumo del insumo debe guardar relacin
proporcional con la cantidad de unidades producidas..
2. Mano de obra directa:
Valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso
productivo.
3. carga fabril:
Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus
fines; costos que, salvo casos de excepcin, son de asignacin indirecta, por lo
tanto precisa de bases de distribucin.
La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo

primo.
La combinacin de la mano de obra directa y la carga fabril constituye el costo
de conversin, llamado as porque es el costo de convertir las materias primas
en productos terminados.
Ciclo de la contabilidad de costos: El flujo de los costos de produccin siguen

el movimiento fsico de las materias primas a medida que se reciben,
almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados. El flujo de los
costos de produccin da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y
de costo de artculos fabricados.
Sistemas de costos: Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y

tcnicas para calcular el costo de las distintas actividades.
17
SEGN EL TRATAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS:
Costo por absorcin: Todos los costos de fabricacin se incluyen en el costo del
producto, as como se excluyen todos los costos que no son de fabricacin. La
caracterstica bsica de este sistema es la distincin que se hace entre el producto y
los costos del perodo, es decir los costos que son de fabricacin y los que no lo
son.
Costo variable: Los costos de fabricacin se asignan a los productos fabricados. La

principal distincin bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos y los
variables.. Los costos variables son los nicos en que se incurre de manera directa
en la fabricacin de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para
producir o vender, e independientemente del hecho de que se fabriquen o no los
productos y se lleven al perodo, no se inventaran. Los costos de fabricacin fijos
totales permanecen constantes a cualquier volumen de produccin. Los costos
variables totales aumentan en proporcin directa con los cambios que ocurren en la
produccin.
La cantidad y presentacin de las utilidades vara bajo los dos mtodos. Si se utiliza
el mtodo de costo variable, los costos variables deben deducirse de las ventas,
puesto que los mismos son costos en los que normalmente no se incurrira si no se
produjeran los artculos.
SEGN LA FORMA DE CONCENTRACIN DE LOS COSTOS:
Costo por rdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especiales

de los clientes.
Costeo por procesos: Se utiliza cuando la produccin es repetitiva y diversificada,

aunque los artculos son bastante uniformes entre s.
SEGN EL MTODO DE COSTEO:
Costo histrico o resultante: Primero se consume y luego se determinan el costo

en virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por rdenes como
en costos por procesos.
Costo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos

estimados. Dentro de estos costos predeterminados podemos identificar 2 sistemas:
Costo estimado o presupuesto: Son costos que se fijan de acuerdo con

experiencias anteriores. Su objetivo bsico es la fijacin de precios de venta.
Costo estndar: Los costos estndares pueden tener base cientfica (si se
pretende medir la eficiencia operativa) o emprica (si su objetivo es la fijacin de
precios de venta). En ambos casos las variaciones se consideran ineficiencias y se
saldan por ganancias y prdidas
18
UNIDAD II
DIVERSAS CLASIFICACIONES Y MODALIDADES DE

COSTEO
Esta unidad temtica est referida a la capacidad de reconocer las diversas

clasificaciones y mtodos de costeo para el clculo de los costos y aplicar
eficientemente los procedimientos y tcnicas en las empresas .
Establece las diversas clasificaciones de costos.

Permite mtodos de evaluacin para la toma de decisiones.
Establece los costos, gastos financieros e inversiones
Identifica cambios en las tendencias de los negocios.
Determina el sistema de costos ineficientes.
Identifica aplicaciones prcticas de anlisis de administracin y toma de
decisiones gerenciales
Identifica la calidad y la mejora continua.
Identifica aplicaciones prcticas de anlisis de la cadena de valor.
Establece proceso benchmarking
Obtiene el costo de la calidad y servicio a travs de prcticas empresariales

Valora la importancia de los costos en las empresas

Evala los diferentes mtodos de clculo de costos
Analiza los sistemas de acumulacin de costos en las empresas
Asume responsabilidad en la realizacin de los trabajos acadmicos
Tema N5: Clasificacin de los costos

Tema N6: Sistema de informacin administrativa contempornea
Tema N7: Costos basado en actividades
Tema N8: Filosofa de la administracin contempornea
19
CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

DIVERSAS CLASIFICACIONES Y MODALIDADES DE COSTEO
SISTEMA DE INFORMACIN
ADMINISTRATIVA
CONTEMPORNEA
COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES
FILOSOFA DE LA ADMINISTRACIN
CONTEMPORNEA
20
UNIDAD II
DIVERSAS CLASIFICACIONES Y MODALIDADES DE

COSTEO
Tema 5:
DIVERSAS CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS
Los costos tienen diferentes clasificaciones de acuerdo con el enfoque y la utilizacin

que se les d. Algunas de las clasificaciones ms utilizadas son.
Segn el rea donde se consume: De acuerdo con la funcin en que se incurren
Costos de Produccin: son los costos que se generan en el proceso de

transformar la materia prima en productos terminados: se clasifican en Material
Directo, Mano de Obra Directa, CIF.
Costos de Distribucin: son los que se generan por llevar el producto o

servicio hasta el consumidor final
Costos de Administracin: son los generados en las reas administrativas de

la empresa. Se denominan Gastos.
Costos de financiamiento: son los que se generan por el uso de recursos de

capital.
Segn su identificacin: Segn su identificacin con alguna unidad de costeo:
Directos: son los costos que pueden identificarse fcilmente con el producto,
servicio, proceso o departamento. Son costos directos el Material Directo y la
Mano de Obra Directa.
Indirectos: su monto global se conoce para toda la empresa o para un conjunto

de productos. Es difcil asociarlos con un producto o servicio especfico. Para
su asignacin se requieren base de distribucin (metros cuadrados, nmero de
personas, etc).
De acuerdo con el momento en el que se calcula

Histricos: son costos pasados, que se generaron en un periodo anterior.
Predeterminados: son costos que se calculan con base en mtodos
estadsticos y que se utilizan para elaborar presupuestos
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De acuerdo con el momento en el que se reflejan en los resultados:
Costos del periodo: son los costos que se identifican con periodos de
tiempo y no con el producto, se deben asociar con los ingresos en el
periodo en el que se gener el costo.
Costos del producto: este tipo de costo solo se asocia con el ingreso cuando
han contribuido a generarlos en forma directa, es el costo de la mercanca
vendida.
De acuerdo con el grado de control que se tenga sobre su consumo:
Costos Controlables: Son aquellos costos sobre los cuales la direccin de

la organizacin (ya sea supervisores, subgerentes, gerentes) tiene autoridad
para que se generen o no. Ejemplo: el porcentaje de aumento en los salarios
de los empleados que ganen ms del salario mnimo es un costo controlable
para la empresa.
Costos no Controlables: son aquellos costos sobre los cuales no se tiene

autoridad para su control. Ejemplo el valor del arrendamiento a pagar es un
costo no controlable, pues dependen del dueo del inmueble.
De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones organizacionales:
Costos Relevantes: son costos relevantes aquellos que se modifican al

tomar una u otra decisin. En ocasiones coinciden con los costos variables.
Costos no Relevantes: son aquellos costos que independiente de la

decisin que se tome en la empresa permanecern constantes. En ocasiones
coinciden con los costos fijos.
De acuerdo con el tipo de desembolso en el que se ha incurrido
Costos desembolsables: son aquellos que generan una salida real de

efectivo.
Costos de oportunidad: es el costo que se genera al tomar una
determinacin que conlleva la renuncia de otra alternativa.
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De acuerdo con el tipo de costo incurrido:
Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden

registrarse en la informacin generada por la contabilidad.
De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisin, la cual

provoca la renuncia a otro tipo de opcin. El costo de oportunidad representa
utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una
decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los libros de contabilidad.
De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la

actividad:
Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el

cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la
operacin de la empresa:
Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por

disminuciones o reducciones en el volumen de operacin.
Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son ocasionados

por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa
Sumergidos: independientemente del curso de accin que se elija, no se

vern alterados.
De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades:
Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o

departamento, de tal forma que si se elimina el producto o departamento, estos
costos se suprimen.
Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto

sea eliminado de la empresa.
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Tema 6:
SISTEMAS DE INFORMACIN ADMINISTRATIVA CONTEMPORNEA
Tradicionalmente, los sistemas de costeo tienen la funcin de acumular los costos

incurridos en cada proceso para fines de valuacin de los inventarios y determinacin
del costo de ventas, olvidndose de que la funcin de administrar los costos es un
mecanismo para buscar mejoras reales en la empresa para hacerla ms competitiva
Las tendencias que impactan a los negocios en la actualidad:

Tendencias mundiales
Tendencias en el proceso de manufactura
Tendencias en los sistemas de administracin de costos
Cambios en las tendencias de los negocios debido a la apertura comercial

El proceso de globalizacin que tomo fuerza en la ltima dcada del siglo pasado, ha
cambiado la configuracin de la economa mundial de una manera asombrosa. Las
superpotencias economas tradicionales han tenido que compartir con las llamadas
economas emergentes que a pesar de no tener un desarrollo tan al to como aquellas,
En la actualidad son parte fundamental del juego de mercado que se vive. Ej. La
comunidad econmica europea.
Las interrelaciones entre las economas son cada vez mas estrechas y obligan al
administrador de costos a estar pendiente no solo de lo que sucede en su pas, sino
en todo el mundo
La administracin de costos y el uso del costeo basado en actividades para mejorar la

empresa
El sistema de administracin de costos (SAC) en un sistema de informacin integrado

por una estructura y un proceso, cuyo propsito es ayudar a la administracin a
maximizar sus utilidades en la actualidad y en el futuro.
Tema 7:
COSTO BASADO EN ACTIVIDADES
Definicin Mtodo ABC
"El Mtodo de "Costos basado en actividades" (ABC) mide el costo y desempeo de

las actividades, fundamentando en el uso de recursos, as como organizando las
relaciones de los responsables de los Centros de Costos, de las diferentes
actividades"
"Es un proceso gerencial que ayuda en la administracin de actividades y procesos

del negocio, en y durante la toma de decisiones estratgicas y operacionales".
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"Sistema que primero acumula los costos indirectos de cada una de las actividades
de una organizacin y despus asigna los costos de actividades a productos,
servicios u otros objetos de costo que causaron esa actividad".
Los objetivos del costeo ABC son:
Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un

negocio o entidad.
Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en la
contabilidad gerencial.
Ser una medida de desempeo, que permita mejorar los objetivos de satisfaccin y
eliminar el desperdicio en actividades operativas.
Proporcionar herramientas para la planeacin del negocio, determinacin de
utilidades, control y reduccin de costos y toma de decisiones estratgicas.
Es la asignacin de costos en forma ms racional para mejorar la integridad del
costo de los productos o servicios. Prev un enfrentamiento ms cercano o
igualacin de costos y sus beneficios, combinando la teora del costo absorbente
con la del costeo variable, ofreciendo algo ms innovador.
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Establecimiento del mtodo ABC:
1. Definir objetos de costo, actividades clave, recursos y causantes de costo

relacionados. Definir actividades que apoyan beneficios (out puts) como causa
de esas actividades.
2. Desarrollar un diagrama basado en procesos que represente el flujo de
actividades, los recursos y la relacin entre ellos. Definir la vinculacin entre
actividades y beneficios (out puts)
3. Recopilar datos pertinentes que se refieren a costos y flujo fsico de las unidades
del causante de costo entre recursos y actividades. Desarrollar los costos de las
actividades.
4. Calcular e interpretarla nueva informacin basada en actividades. La
administracin ahora dispone de informacin de costos ms exacta para la
planeacin y la toma de decisiones.
5. En el proceso analtico de definir actividades y sus vnculos, los gerentes se
ayudan a evaluar y reducir los costos de las estrategias.
Aplicaciones del ABC
Involucrarse en el anlisis de actividades, identificarlas y describirlas, determinando

como se realizan y como se llevan a cabo, cuanto tiempo y que recursos son
requeridos, as como, que datos operacionales reflejan su mejor actuacin y que
valor tiene la actividad para la organizacin.
El proceso de asignacin de costos de las actividades a cada objeto de costos

usando "cost drivers" apropiados que se puedan medir cuantitativamente.
Los costos por una actividad se convierten en "pool" de costos y el "cost driver" es
usado para asignar los costos a los productos o servicios.
Toma de decisiones en ABC
Los gerentes de produccin muchas veces se ven en la necesidad solicitar

investigaciones especiales sobre los costos sobre todo cuando se quieren conocer
las causas de las variaciones en los costos.
ABC se desarrolla para asignar costos, corrigiendo deficiencias al comparar los

recursos consumidos con los productos finales, sin embargo se requiere como
refinamiento conservar la separacin de costos fijos y variables, permitiendo a la
gerencia hacer decisiones racionales entre alternativas econmicas.
Es importante que la base de asignacin de costos (cost drivers), sean beneficios

(out puts) valiosos y en beneficio del cliente, entonces se provee una base para
asignar costos unitarios a los usuarios y si no, ABC, elimina conductores (drivers)
que no son beneficios (out puts) con valor.
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ABC asigna a cada producto los costos de todas las actividades que son usadas en
su manufactura y si se separan adecuadamente los costos fijos y variables, los
gerentes podrn aplicar las tcnicas apropiadas para reducir el desperdicio,
administrando aspectos como: la capacidad de la produccin, diseo de procesos y
mtodos y prcticas de produccin que se encuentran dentro de su campo de
decisiones.
ABC pretende la simplificacin del costo del producto, al ir acumulando los costos
de realizar cada actividad para generar el producto.
Los beneficios
a. Claramente visualizar, los logros sobre los costos de los productos y descubrir
las fallas en las asignaciones de recursos, por lo tanto, de costos.
b. Precisar la manera de valuar o no las actividades
c. La informacin confiable para soportar decisiones estratgicas.
d. Alienta el trabajo en equipo en las reas de Produccin y Contabilidad, ya que
sin ello, no se puede tener la idea clara de Ingeniera de Produccin y la
diversidad de Costos, surgiendo la interaccin de reas.
e. Identifica y precisa los costos de cada actividad.
f. Para lograr el punto anterior, se necesita una revisin de estructura, en cuanto a
"reas y Niveles de Responsabilidad", de la Organizacin.
Importancia del sistema de costeo gerencial ABC
Es un modelo gerencial y no un modelo contable.

Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos
por los objetos de costos(resultados).
Considera todos los costos y gastos como recursos.
Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos ms que como una
jerarqua departamental.
Es una metodologa que asigna costos a los productos o servicios con base en el
consumo de actividades.
Los pasos a seguir para lograr el ABC, son:
Analizar e identificar las actividades de apoyo, a la fabricacin que aportan los

"Departamentos de Servicio" ( a los productivos y los generales) denominados por
los autores " Departamentos Indirectos".
Formar grupos de costos homogneos ( costos de cada grupo, referido a una

actividad) valundolas, las actividades, separadamente.
Localizar las "Medidas de Actividad", identificndolas en "Unidades de Actividad",

que mejor apliquen el origen y la variacin de los gastos de referencia. Estas
medidas, en el Idioma Ingls se conocen como "Cost Drivers", que en castellano
podran ser "Gene-ra-dores del Costo" u "Origen del Costo".
Un argumento clsico en el que se basan los autores del ABC, es que dicen que:
"no son los productos sino las actividades, quienes causan los costos , y son los
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artculos fabricados quienes absorben las actividades. Contradiciendo la primera
parte con la segunda, pues los productos originan las actividades, por lo que es
lgico que aquellos absorban sus costos, de acuerdo con el "Principio de Origen y
Beneficio", que es inobjetable.
Procede ahora obtener el "Costo Unitario de Proveer cada Actividad al Proceso de

Fabricacin", dividiendo el costo total de cada actividad entre el "NMERO DE
UNIDADES DE ACTIVIDAD CONSUMIDAS" de la "Medida de Actividad
Identificada".
Identificar el "Nmero de Unidades de Actividad", consumidas por cada producto.
Aplicacin de los Gastos Indirectos de Fabricacin a los artculos elaborados,

multiplicando el "Costo Unitario de Proveer Cada Actividad", por el nmero de
"Unidades de Actividad" ocupadas para cada producto.
La asignacin de costos por este mtodo se da en dos etapas donde la primera

consiste en acumular los CIF por centros de costos con la diferencia que no
solamente se utilizan ms centros que en los mtodos tradicionales sino que estos
toman otro nombre: se denominan ACTIVIDADES. En la segunda etapa los costos
se asignan a los trabajos de acuerdo con el nmero de actividades que se requieren
para ser completados.
El mtodo para la obtencin de costos ABC slo se refiere a un elemento del Costo
de Produccin, o sea, a los Gastos Indirectos de Fabricacin. El costo de operacin
interviene importantemente en la obtencin de utilidades o en originar prdidas
Tema 8:
FILOSOFA DE LA ADMINISTRACIN CONTEMPORNEA
Cadena De Valor (CV)
Cada cadena de valor de una empresa est compuesta de nueve categoras de

actividades genricas que estn eslabonadas en formas caractersticas. La cadena
genrica se usa para demostrar cmo una cadena de valor puede ser construida
para una empresa especial, reflejando las actividades especficas que desempea.
La cadena de valor despliega el valor total, y consiste de las actividades de valor y

del margen. Las actividades de valor son las actividades distintas fsica y
tecnolgicamente que desempea una empresa. El margen es la diferencia entre el
valor total y el costo colectivo de desempear las actividades de valor. El margen
puede ser medido en una variedad de formas.
Para diagnosticar la ventaja competitiva, es necesario definir la cadena de valor de

una empresa para que compita en un sector industrial en particular. Iniciando con la
cadena genrica, las actividades de valor individuales se identifican en la empresa
particular. Cada categora genrica puede dividirse en actividades discretas, como
se ilustra en la siguiente figura, la cadena de valor de un fabricante de copiadoras.
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El definir las actividades de valor relevantes requiere que las actividades con
economa y tecnologas discretas se aslen. Las funciones amplias como
manufactura o mercadotecnia deben ser subdivididas en actividades. El flujo del
producto, el flujo de pedidos o el flujo de papel pueden ser tiles para hacer esto. El
subdividir actividades puede proceder al nivel de angostar cada vez ms las
actividades que son hasta cierto punto discretas. Cada mquina en una fbrica, por
ejemplo, podra ser tratada como una maquina separada. As, el numero de
actividades es con frecuencia muy grande.
Estructuracin De La Cadena De Valor (CV).
Aunque las actividades de valor son los tabiques de la ventaja competitiva, la

cadena de valor no es una coleccin de actividades independientes, sino un sistema
de actividades interdependientes. Las actividades de valor estn relacionadas por
eslabones dentro de la cadena de valor. Los eslabones son las relaciones entre la
manera en que se desempee una actividad y el costo o desempeo de otra.
La ventaja competitiva generalmente proviene de los eslabones entre las

actividades, igual que lo hace de las actividades individuales mismas
Los eslabones pueden llevar a la ventaja competitiva de dos maneras: optimizacin

y coordinacin. Los eslabones con frecuencia reflejan los intercambios entre las
actividades para lograr el mismo resultado general. Una empresa debe optimizar los
eslabones que reflejan su estrategia para poder lograr la ventaja competitiva.
29
UNIDAD III
COSTEO POR ABSORCIN, RDENES ESPECFICAS Y
CENTRO DE COSTOS POR PROCESOS
En esta unidad temtica abordaremos aspectos relacionados al costeo y sistemas

de administracin de costos, encaminados a la calidad , benchmarking, entre otros
enfoques modernos.
Gua su inters en el conocimiento del costo variable y sus ventajas.

Ejecuta operaciones de comparaciones del costeo variable y absorbente.
Aplica anlisis de costeo del producto empresariales
Identifica los conceptos de costos por rdenes.
Disea un formato aplicado a los costos por rdenes.
Obtiene el costo unitario del producto y registro contable.
Identifica departamento y centro de costos.
Disea formato de produccin equivalente con o sin inventarios iniciales,
mtodos de aplicacin
Disea formato de produccin en proceso.
Mtodo de evaluacin de inventarios.
Identifica los procesos para su registro contable
o .
Valora la importancia de los sistemas de informacin gerencial.

Aprecia la importancia de los costos variables.
Asume responsabilidad en la realizacin de los trabajos acadmicos.
Tema N9 : Costeo por absorcin y variable

Tema N10: Costo por rdenes
Tema N11: Costo por procesos
Tema N12: Informes y clculo en el sistema de costos por procesos
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COSTEO POR ABSORCIN Y

VARIABLE
COSTEO POR ABSORCIN, RDENES ESPECFICAS Y
SISTEMA DE COSTO POR RDENES
SISTEMA DE COSTOS POR

PROCESOS
CENTRO DE COSTOS POR PROCESOS
INFORMES Y CLCULOS EN EL SISTEMA

DE COSTOS POR PROCESOS
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UNIDAD III
SISTEMAS DE INFORMACIN DE COSTOS POR RDENES
DE PRODUCCIN CON COSTEO ABSORBENTE Y
COSTEO HISTRICOS (COSTO POR RDENES DE
TRABAJO)
Tema 9:
Describir los conceptos fundamentales de los sistemas de costeo.
Distinguir entre el costeo por rdenes de trabajo y el costeo por procesos
Bosquejar un enfoque de siete pasos para el costeo por rdenes de trabajo.
Distinguir el costeo real del costeo normal.
CONCEPTOS BSICOS DE LOS SISTEMAS DE COSTEO

OBJETIVO 1
Ahora se revisan algunos trminos del captulo 2 que se utilizan para examinar sistemas de
costeo:
Objeto del costo: cualquier cosa para la que se desea una medicin por separado de los
costos, como un producto o un servicio.
Costos directos de un objeto del costo: costos que se relacionan con el objeto del costo en
particular y que se identifican con l de forma econmicamente viable (eficaz en cuanto a
costos).
Costos indirectos de un objeto del costo: costos que se relacionan con el objeto del costo
en particular pero que no se identifican con l de forma econmicamente viable (eficaz
en cuanto a costos). Los costos indirectos se asignan al objeto del costo con un mtodo
de asignacin de costos.
La relacin entre estos tres conceptos es la siguiente:
Dos trminos que no se definieron antes tambin son importantes para examinar los
sistemas de costeo:
Agrupamiento de costos: es un agrupamiento de partidas individuales del costo. Los
agrupamientos de costos oscilan desde los muy amplios (un agrupamiento del costo total
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en toda la compaa para los costos de operacin de todos los automviles propiedad de
la empresa) hasta los muy reducidos (los costos de operar un automvil en particular,
asignado a un vendedor).
Base de asignacin del costo: se trata de un factor que es el denominador comn
para vincular, en forma sistemtica, un costo indirecto, o un grupo de ellos, con un
objeto del costo. Si el objeto del costo es un trabajo, producto o cliente, la base de
asignacin del costo tambin se denomina base de aplicacin del costo. Una base de
asignacin del costo puede ser financiera (los costos de mano de obra directa) o no
financiera (cantidad de millas viajadas). Con frecuencia, las compaas usan el causante
del costo indirecto como la base de asignacin del costo; por ejemplo, usan la cantidad
de millas viajadas como base para asignar los costos de operacin de automviles entre
diferentes distritos de ventas.
En estos cinco trminos nos basaremos para disear el sistema de costeo en este captulo.
COSTEO POR RDENES DE TRABAJO Y COSTEO POR PROCESOS
Hay dos sistemas de costeo bsicos para asignar los costos a los productos o servicios:
Sistema de costeo por rdenes de trabajo: en este sistema, el objeto del costo es
una unidad individual, un lote o servicio de un producto definido, denominado trabajo. A
menudo, e! producto o el servicio est personalizado, como la maquinaria especializada que
se fabrica en Hitachi, los proyectos de construccin que administra Bechtel Corporation,
los trabajos de reparacin que efecta Sears Automotive Stores y los anuncios que
produce Saatchi & Saatchi. Cada maquinaria especial que produce Hitachi es nica y
diferente. En forma similar, una campaa de publicidad para un cliente de Saatchi &
Saatchi difiere, en gran medida, de las campaas de publicidad para otros clientes. Debido
a que los productos y los servicios son diferentes, los sistemas de costeo por rdenes de
trabajo pueden acumular costos para cada producto, servicio o trabajo individual.
Sistema de costeo por procesos: en este sistema, el objeto del costo se acumula con
unidades idnticas o similares de un producto o servicio. Por ejemplo, Citibank proporciona
el mismo servicio a todos sus clientes, al procesar los depsitos de clientes. Time- Warner
proporciona el mismo producto (por ejemplo, una edicin semanal de Time) a cada
uno de sus clientes. Los clientes de General Chemicals reciben, todos, el mismo
producto (por ejemplo, sosa). En cada periodo, los sistemas de costeo por procesos
dividen los costos totales de producir un artculo o servicio idntico, o similar, entre la
cantidad total de unidades producidas para obtener un costo por unidad. Este costo
promedio por unidad se aplica a todas las unidades idnticas o similares producidas.
El ejemplo presenta ejemplos de costeo por rdenes de trabajo y por procesos, en los
sectores de servicios, comercializacin y manufactura.
Estos dos tipos de sistemas de costeo se visualizan mejor como extremos de un continuo:
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Sistema de costeo por Sistema de costeo por
rdenes de trabajo procesos
Unidades definidas de un
producto o servicio Cantidades de unidades
idnticas o similares de un
producto o servicio.
Muchas compaas tienen sistemas que no son de costeo por rdenes de trabajo puro ni
de costeo por procesos puros. En lugar de esto, contienen elementos de ambos costeos: por
rdenes de trabajo y por procesos. En este captulo nos concentramos en los sistemas de
costeo por rdenes de trabajo, en los de costeo por procesos.
EJEMPLO-TABLA
Ejemplos de costeo por rdenes de trabajo y de costeo por procesos, en los sectores de servicios,
comercializacin y manufactura
Sector de Sector de Sector de
servicios comercializacin manufactura
Trabajo de auditora Envo de artculos de pedidos Ensamble de aeronaves
Trabajos de compaas de especiales, ordenados por
Costeo por
asesora correo
rdenes de
Campaas de agencia de Promocin especial de Construccin de casas
trabajo empleado
publicidad productos de una nueva
tienda
Casos legales
Talleres de reparacin de
Costeo por automviles
procesos Compensacin de cheques Comercio de cereales
empleado Entregas del servicio postal Cobro de suscripciones a Refinamiento de petrleo
(artculos estndar) revistas Elaboracin de bebidas
Almacenamiento de
productos en estantes
COSTEOPOR RDENES DE TRABAJO EN LA MANUFACTURA

Mostramos el costeo por rdenes de trabajo con el ejemplo de Robinson Company, que opera con
toda su capacidad para fabricar e instalar maquinaria especializada en la industria del papel, en
su planta de Green Bay, Wisconsin. En su sistema de costeo rdenes de trabajo, cumula los
costos en los que incurre en un trabajo, en todas las partes de la cadena de valor; investigacin y
desarrollo, diseo, manufactura, marketing, distribucin y servicio al cliente. Para mayor
sencillez, nos concentraremos en el rea de fabricacin de Robinson. Para producir una mquina,
Robinson obtiene algunos componentes de proveedores externos y otros los elabora por s
misma. Una parte fundamental de cada orden de trabajo de Robinson es el ensamble y la
instalacin de la mquina en las instalaciones del cliente, para integrarla a sus dems mquinas
y procesos, adems de asegurar su funcionamiento efectivo.
.
34
La orden de trabajo especfica en que nos concentraremos es la fabricacin e instalacin de
una pequea mquina procesadora de pulpa de papel para Western Pulp and Paper
Company, en el ao 2000, por un precio de $15,000. Un problema clave para Robinson para
determinar este precio es el costo del trabajo. El conocimiento sobre sus propios costos ayuda a
Robinson a fijar precios a los trabajos para obtener una utilidad y hacer estimados bien
fundamentados de los costos de trabajos futuros.
Observe que el sistema de costeo real, un sistema de costeo por rdenes de trabajo que
determina el costo de los trabajos individuales mediante costos reales. El costeo real es un
mtodo de costeo por rdenes de trabajo que identifica los costos directos con un objeto del
costo, mediante la multiplicacin de la(s) tasa(s) de costo(s) directo(s) real(es) por la cantidad
real de los insumas de costos directos, y que asigna los costos indirectos sobre la base de la(s)
tasa(s) del costo indirecto real multiplicada(s) por la cantidad real de la base de asignacin del
costo.
Enfoque general del costeo por rdenes de trabajo

A continuacin presentamos un procedimiento de siete pasos para asignar los costos reales a
rdenes de trabajo individuales. Este procedimiento se aplica por igual al costeo por rdenes de
trabajo en los sectores de manufactura, comercializacin y servicios.
Paso 1: Identificar el (los) objeto(s) del costo elegido(s). El objeto del costo en el ejemplo
de Robinson Company es la orden de trabajo nmero WPP 298, para fabricar una mquina
procesadora de pulpa de papel para Western Pulp, en el ao 2000.
Paso 2: Identificar los costos directos del trabajo. Robinson identifica dos categoras de
costos directos de fabricacin: materiales directos y mano de obra directa de fabricacin. Los
costos de materiales directos para el trabajo de Western Pulp and Papel Company son de
$4,606, mientras que los costos de mano de obra directa de fabricacin son de $1,579.
Paso 3: Seleccionar la(s) base(s) de asignacin del costo a utilizar para prorratear
los costos indirectos al trabajo Los costos indirectos de fabricacin no se identifican con
trabajos especficos. Sin embargo, sera imposible completar varios trabajos sin incurrir en
costos indirectos, como supervisin, ingeniera de fabricacin, servicios pblicos y
reparaciones. Estos costos se tienen que prorratear entre los trabajos. Diferentes trabajos
requieren diferentes cantidades de recursos indirectos. El objetivo de prorratear los costos
indirectos es medir la utilizacin fundamental de los recursos indirectos en los trabajos
individuales.
Robinson elige las horas de mano de obra directa de fabricacin como nica base de
asignacin que vincula a todos los costos indirectos de fabricacin con los trabajos. Por
qu? Porque Robinson cree que las horas de trabajo directas de fabricacin miden la
utilizacin que hacen los trabajos individuales de los recursos de gastos indirectos de
fabricacin, por ejemplo, los sueldos de supervisores, ingenieros, personal de respaldo de la
produccin y personal de control de calidad. Existe una fuerte relacin de causa-efecto
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entre los recursos indirectos de fabricacin pedidos y las horas de mano de obra directa de
fabricacin que requieren los trabajos individuales. En el ao 2000, Robinson registra 27,000
horas reales de mano de obra directa de fabricacin.
Paso 4: Identificar los costos indirectos relacionados con cada base de asignacin del
costo. Debido a que Robinson cree que es posible usar una sola base de asignacin del costo,
las horas de mano de obra directa de fabricacin, para prorratear los costos indirectos de
fabricacin entre los productos, crea un agrupamiento nico de costos, denominado costos de
gastos indirectos de fabricacin. Este agrupamiento representa los costos indirectos del
departamento de manufactura de Green Bay, difciles de identificar directamente con trabajos
individuales. En el ao 2000, los costos indirectos de fabricacin reales suman $1,215,000.
Paso 5: Calcular la tasa por unidad de cada base de asignacin de costos con que se
prorratean los costos indirectos al trabajo Por cada agrupamiento de costos, se calcula la
tasa de costos indirectos al dividir los costos totales de gastos indirectos en el agrupamiento
(determinados en el paso 4) entre la cantidad total de la base de asignacin del costo
(determinada en el paso 3). Robinson calcula la tasa de asignacin para su agrupamiento
nico de costos de gastos indirectos de fabricacin en la forma siguiente:
$1,215,000
=

Paso 6: Calcular los costos indirectos prorrateados al trabajo. Los costos indirectos de
una orden de trabajo se calculan al multiplicar las cantidades reales de las diferentes bases de
asignacin (una por cada agrupamiento de costos) que se usaron para completar un trabajo,
por sus respectivas tasas del costo indirecto (calculadas en el paso 5). Para fabricar la
mquina, procesadora de pulpa, Robinson usa 88 horas de mano de obra directa de
fabricacin, la base de asignacin para su agrupamiento nico del costo indirecto (del total de
las 27,000 horas de mano de obra directa de fabricacin del ao 2000). Los costos indirectos
prorrateados a la orden de trabajo de la mquina procesadora de pulpa son $3,960 ($45 por
hora de mano de obra directa de fabricacin X 88 horas),
Paso 7: Calcular el costo total del trabajo al sumar todos los costos directos e indirectos
prorrateados a l El costo de la orden de trabajo de la mquina procesadora de pulpa para
Western Pulp es $10,145.
Costos directos de fabricacin
Materiales directos $4,606
Mano de obra directa de fabricacin 1,579 $ 6,185
Costos indirectos de fabricacin ($45 X 88 horas de mano de 3,960
obra directa de fabricacin)
Total del costo de fabricacin del trabajo $10,145
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Recuerde que a Robinson se le pag $15,000 por el trabajo. Por tanto, el sistema de costeo real
muestra un margen bruto de $4,855 ($15,000 - $10,145) Y un porcentaje del margen bruto de
32.37% ($4,855 -7- $15,000).
Con los clculos del margen bruto y del porcentaje del margen bruto, Robinson compara la
rentabilidad entre varios trabajos e identifica los ms rentables para que su fuerza de ventas los
tome como meta, Al mismo tiempo, Robinson est en posibilidad de examinar las razones
por las que algunos trabajos muestran baja rentabilidad. Se desperdician materiales
directos? Es demasiada la mano de obra directa de fabricacin? Hay formas de mejorar la
eficiencia con que se efectan estos trabajos? O tan slo se les fij a estos trabajos precios
inferiores a los reales? El anlisis del costo de las rdenes de trabajo proporciona informacin
crucial para juzgar el desempeo y mejorar en el futuro.
EJEMPLO-FIGURA
Visin general de un costeo por rdenes de trabajo para determinar los costos de fabricacin
de trabajos en Robinson
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Dos objetos principales del costos: productos y departamentos
Como se insiste en este libro, todos los costos se registran para ayudar a las personas a tomar
decisiones. Los objetos del costo se eligen para ayudar a tomar decisiones. La visin
general en el ejemplo-figura se concentra en un objeto del costo importante de un sistema
contable: los productos. Los gerentes tambin se concentran en un segundo objeto del costo
importante: los centros de responsabilidad, que son partes, segmentos o subunidades de una
organizacin, cuyos gerentes son responsables de grupos especficos de actividades. Algunos
ejemplos son los departamentos, los grupos de departamentos, de divisiones o territorios
geogrficos. Los sistemas de costeo por rdenes de trabajo de fabricacin primero asignan los
costos a centros de responsabilidades y despus a trabajos. El centro de responsabilidad que
se encuentra con ms frecuencia es un departamento. La identificacin de los costos de
los departamentos ayuda a los gerentes a controlar los costos de los "cuales son responsables.
Documento fuente
Los gerentes y contadores de Robinson recopilan informacin que entra a su sistema de costeo a
travs de los documentos fuente, que son los, registros originales que respaldan los asientos de
diario es un sistema contable. El documento fuente clave en un sistema de costeo por rdenes de
trabajo es un registro de costos del trabajo (denominado tambin orden de trabajo), documento que
registra y acumula todos los costos asignados a un trabajo especfico. El registro de costos del trabajo
se inicia tan pronto como se comienza a trabajar sobre un pedido en particular.
La parte A del ejemplo-tabla 4-3 muestra la orden de trabajo de la mquina procesadora de pulpa
de papel que orden Western Pulp and Paper Company.
Tambin existen documentos fuente para partidas individuales en una orden de trabajo.
Considere los materiales directos. Con base en las especificaciones de ingeniera y los esquemas
(proporcionados por Western Pulp, un ingeniero de fabricacin ordena los materiales del almacn.
Esto se efecta con un documento fuente bsica, denominado registro de requisicin de materiales,
que es la forma con que se cargan a las rdenes de trabajo y a los departamentos el costo de los
materiales directos de un trabajo especfico. La parte B del ejemplo-tabla 4-3 muestra una
requisicin de materiales de Robinson Company. Observe cmo el registro especifica el trabajo para
el que se requiere el material (VVPP 298), la descripcin de ste (pieza nmero MB 468-A,
mnsulas de metal), la cantidad real (8), el precio real ($14) y el costo total real ($112). Los $112
tambin aparecen en la orden de trabajo. Al sumar el costo de todas las requisiciones de
materiales del trabajo d-e la mquina procesadora de pulpa, se obtiene el costo real de
materiales directos de $4,606, que aparece en la orden de trabajo.
EJEMPLO-TABLA
Documentos fuente en la orden de trabajo de Robinson: registro de requisin de materiales y registro
de tiempo de mano de obra
PARTE A
38
REGISTRO DE COSTOS DEL TRABAJO
TRABAJO NM. WPP 298 CLIENTE: Western Pulp and Paper
Fecha: 7 de febrero de 2000 Fecha de terminacin: .1
Iniciado:
MATERIALES DIRECTOS
Requisicin de Cantidad Costo Costo
Fecha de recepcin Pieza nm.
materiales nm. usada unitario total
7 de febrero de 2000 2000: 198 MB 468-A 8 $ 14 $ 112
7 de febrero de 2000 2000: 199 TB 267-F 12 63 756
*
*
Total $ 4,606
MANO DE OBRA DIRECTA DE FABRICACIN
Registro de
Periodo Empleado Tasa por Costo
tiempo de mano Horas utilizadas
consolidado nm. hora Total
de obra nm.
7-13 de febrero de 2000 LT 232 551-87-3076 25 $ 18 $ 450
7 -13de febrero de 2000 LT 247 287-31-4671 5 19 95
*
*
Total $ 1.579
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Categoras de Base de asignacin Base de
Tasa base de Costo
agrupamiento del asignacin
asignacin Total
Fecha costo Unidades usadas
31de diciembre de 2000 Fabricacin Horas de mano de obra 88 horas $ 45 $ 3,960
Directa de fabricacin
Total $ 3,960
$10,145
COSTO TOTAL DEL TRABAJO
39
COSTEO NORMAL
La dificultad de calcular las tasas del costo indirecto real sobre una base semanal o mensual
significa que los gerentes no pueden calcular los costos reales de los trabajos conforme se
terminan. Con costeo normal frecuencia, los gerentes quieren una aproximacin cercana de los
costos de fabricacin de diversos trabajos sobre una base oportuna, no slo al final del ao;
desean conocer estos costos (a menudo junto con otros, como los de marketing) para diversos
usos continuos, como elegir el trabajo al que se le debe dar ms o menos prioridad, cotizado,
determinar costos de administracin y preparar estados financieros provisionales. Debido a que
la administracin se beneficia de tener acceso inmediato a los costos de los trabajos, pocas
compaas esperan hasta conocer por fin los gastos indirectos de fabricacin reales (al final del
ao), antes de prorratear los costos de gastos indirectos para calcular los costos de los trabajos.
En lugar de ello, para cada agrupamiento de costos se calcula, al inicio de un ao fiscal, una tasa de
costos indirectos predeterminada o presupuestada y los costos de los gastos indirectos se
prorratean entre los trabajos segn avanzan stos. Por las razones de numerador y
denominador que se describieron en la seccin anterior, para cada agrupamiento de costos se
calcula la tasa del costo indirecto presupuestado, utilizando el costo indirecto anual
presupuestado y la cantidad anual presupuestada de la base de asignacin del costo. El uso de
tasas de costos indirectos presupuestados da lugar al costeo normal.
El costeo normal es un mtodo de costeo que identifica los costos directos con un objeto del
costo, mediante la(s) tasa(s) del costo directo real multiplicada(s) por la cantidad real del(os)
insumo(s) del costo directo; asimismo, este mtodo prorratea los costos indirectos con base
en la(s) lasa(s) del costo indirecto presupuestado multiplicada(s) por la cantidad real de la(s)
base(s) de asignacin del costo. Observe que tanto el costeo real como el normal identifican
de la misma forma los costos directos con los trabajos. Las cantidades y tasas reales de los
materiales directos y de la mano de obra directa de fabricacin necesarios para un trabajo
se obtienen de los documentos fuente, conforme ste se realiza. La nica diferencia entre el
costeo real y el normal es que el primero utiliza una(s) tasa(s) del costo indirecto real(es),
mientras que el normal, una(s) tasa(s) del costo indirecto presupuestada(s) para costear los
trabajos. En el ejemplo-tabla 4-4 se resumen las diferencias entre los mtodos de costeo real
y el normal.
Mostramos el costeo normal para el ejemplo de Robinson Company, mediante el
procedimiento de siete pasos que se describi antes en el captulo. La siguiente informacin
presupuestada para el ao 2000 corresponde a las operaciones de fabricacin de Robinson
Company:
Presupuesto
Total de costos de gastos indirectos de fabricacin $1,280,000
Total de horas de mano de obra directa de fabricacin 32,000
Los pasos 1 y 2 son exactamente como antes. Los costos de los materiales directos reales
suman $4,606, y los costos de mano de obra directa de fabricacin reales, $1,579. Recuerde,
del paso 3, que Robinson utiliza una sola base de asignacin de costos (horas de mano
de obra directa de fabricacin) para prorratear todos los costos de gastos indirectos de
fabricacin entre los trabajos.
40
EJEMPLO-TABLA
Mtodos de costeo real y costeo normal
Costeo real Costeo normal
Costos directos Tasa(s) del costo directo Tasa(s) del costo directo
real X cantidad real de real X cantidad real de
insumo(s) del costo directo. insumo(s) del costo directo.
Costos indirectos. Tasa(s) del costo indirecto Tasa(s) del costo indirecto
real X cantidad real de la( presupuestada(s) X
s) base( s) de asignacin cantidad real de la(s)
del costo. base(s) de la asignacin
del costo.
La cantidad presupuestada de horas de mano de obra directa de fabricacin de 2000 es de

32,000 horas. En el paso 4, Robinson engloba todos los costos indirectos de fabricacin en un
solo agrupamiento del costo de gastos indirectos de fabricacin. La cantidad presupuestada
de los costos de gastos indirectos de fabricacin para 2000 es de $1,280,000. La tasa de
costos indirectos presupuestada para 2000 (paso 5) es de $40 por hora de mano de obra directa
de fabricacin:

=

$1,280,000
= 32,000
= $40
Los costos indirectos prorrateados a la orden de trabajo de la mquina procesadora de pulpa

para Western Pulp and Paper Company (WPP) (paso 6) se calculan como la cantidad real de
horas de mano de obra directa de fabricacin que se emplearon en el trabajo multiplicada por la
tasa del costo indirecto presupuestada, 88 X $40 = $3,520. El costo del trabajo mediante
el costeo normal (paso 7) es de $9,705, en la forma siguiente:
Costos directos de fabricacin $4,606
Materiales directos 1,579 $6,185
Mano de obra directa de fabricacin
Costos indirectos de fabricacin ($40 X 88 horas 3,250
de mano de obra directa de fabricacin)
Total del costo de fabricacin del trabajo $9,705
El costo de fabricacin del trabajo de Western Pulp es $440 inferior con el costeo normal
($9,705) que con el costeo real ($10,145), debido a que la tasa del costo indirecto
presupuestada es de $40 por hora, mientras que la tasa del costo indirecto reales de $45 por
hora.
41
Tema 10:
UN SISTEMA DE COSTEO POR RDENES DE TRABAJO EN LA FABRICACIN
Mayor general y mayores auxiliares

Como ya vimos, un sistema de costeo por rdenes de trabajo tiene una orden de trabajo por
separado para cada trabajo. Por lo general, en un mayor auxiliar se encuentra un resumen de las
rdenes de trabajo. La cuenta del mayor general, Control de productos en proceso, presenta
los totales de estas rdenes de trabajo por separado, correspondientes a todos los trabajos no
terminados. Las rdenes de trabajo y la cuenta Control de productos en proceso dan
seguimiento a los costos de los trabajos desde el momento en que se inician hasta que se
terminan.
EJEMPLO-FIGURA
Costeo por rdenes de trabajo de fabricacin, usando el costeo normal: diagrama de las relaciones del
mayor para febrero de 2000.
PARTE A: MAYOR GENERAL
42
Ejemplo figura
Costeo por ordenes de trabajo de fabricacin, utilizando el costo

normal: diagrama de las relaciones del mayor para febrero de 2000
Explicacin de transaciones
El resumen del siguiente anlisis, transaccin por transaccin, explica como um sistema de costeo por
ordenes de trabajo sirve las metas comunes de: (1) costear por producto, y (2) responsabilizar y
controlar los distintos departamentos. Estas transacciones dan seguimento a las etapas (a)y (d)
43
Tema 11:
SISTEMAS DE INFORMACIN DE COSTOS POR PROCESOS CON

COSTEO ABSORBENTE Y COSTOS HISTRICOS
Objetivo especficos de aprendizaje

Al terminar este captulo, el lector ser capaz de:
Explicar las caractersticas del sistema de informacin de costos por procesos.
Explicar el concepto de unidades equivalentes.
Mencionar y explicar la estructura de un informe de costos de produccin.
Valuar la produccin en proceso y produccin terminada, dada la informacin necesaria.
Elaborar un informe de costos para un departamento o centro de costos, dada la informacin
necesaria.
Sistema de informacin de costos por procesos con costeo absorbente y costos histricos
El sistema de informacin de costos por procesos se establece cuando los productos son similares y
se elaboran masivamente en forma continua e ininterrumpida a travs de una serie de etapas de
produccin llamadas procesos. Los costos de produccin se acumulan para un periodo especfico por
departamentos, procesos o centros de costo. La asignacin de costos en un departamento productivo
es slo un paso intermedio, pues el objetivo final es determinar el costo unitario total de produccin.
Un producto en su ciclo de elaboracin fluye a travs de dos o ms centros de costo productivos que
realizan diferentes procesos, antes de que llegue al almacn de artculos terminados.
Los costos de materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos incurridos en un periodo
de costos se cargan a la cuenta 1141 Produccin en proceso y se direccionan hacia cada centro de
costos productivo. As, los costos incurridos por la produccin terminada de un centro de costos
44
productivo son transferidos al centro de costos productivo siguiente. La produccin terminada de un
centro de costos productivo se convierte en materia prima o semi producto del siguiente, y as
sucesivamente, hasta que se convierte en artculo terminado. El costo unitario se incrementa a
medida que los artculos fluyen a travs de los centros de costo productivos, todo lo cual se presenta
en la ilustracin.
Caractersticas de un sistema de informacin de costos por proceso

El sistema de informacin de costos por procesos e ocupa del flujo de productos a travs de varias
operaciones o procesos. El costo unitario se incrementa a medida que los artculos fluyen a travs de
los centros de costo productivos. Los costos unitarios de cada centro de costos productivo se basan
en la relacin entre los costos incurridos en un periodo de costos y las unidades terminadas y en
proceso del mismo periodo.
Un sistema de informacin de costos por procesos tiene las siguientes caractersticas:

Produccin de artculos homogneos en grandes volmenes.
La corriente de produccin es continua.
La transformacin de los artculos se lleva a cabo a travs de dos o ms procesos.
Los costos se registran y acumulan en la cuenta Produccin en proceso, direccionndolos hacia
cada centro de costos productivo.
Cada centro de costos productivo tiene su codificacin. Por lo tanto, todos sus costos incurridos
se direccionan (cargan) al mismo y se acredita con los costos de las unidades terminadas,
transferidas a otro centro de costos productivo o al almacn de artculos terminados.
Las unidades equivalentes se usan para determinar el inventario final de produccin en
proceso, en trminos de unidades totalmente terminadas al concluir un periodo de costos.
Los costos unitarios se determinan por centro de costos productivo, en cada periodo de costos.
El costo unitario se incrementa a medida que los artculos fluyen a travs de los centros de
costo productivos. En el momento que los artculos dejan el ltimo centro de costos productivo
del proceso y son enviados al almacn de artculos terminados, podemos conocer el costo
unitario total de los artculos terminados.
Los costos totales y unitarios de cada centro de costos productivo son agregados
peridicamente, analizados y calculados a travs del uso de informes de produccin.
Conceptos bsicos de un sistema de informacin de costos por procesos

Los conceptos fundamentales de un sistema de informacin de costos por procesos son los
siguientes:
Periodo de costos. Es el lapso comprendido entre la formulacin de los estados financieros,

elaborados en forma mensual, trimestral o anual, de acuerdo con las necesidades de informacin de
cada empresa.
Proceso. Es una etapa de la transformacin de los productos en que stos sufren modificaciones en
sus caractersticas fsicas y/o qumicas.
45
Costos incurridos. Son los costos de materia prima, mano de obra y cargos indirectos aplicables al
periodo de costos.
Produccin terminada en cada proceso. Est representada por el volumen fsico de produccin en
buen estado, que pasa de un proceso a otro, durante un periodo de costos.
Produccin procesada o real. Es la produccin que efectivamente ha estado transformndose

durante un periodo de costos, independientemente de que se concluya o no en su totalidad. Cabe
aclarar que la produccin terminada puede coincidir con la produccin procesada cuando no existen
inventarios iniciales ni finales de produccin en proceso, situacin terica que raras veces surge en
la prctica de cualquier industria.
Unidades equivalentes. Es la produccin que se encuentra en proceso de fabricacin al concluir un

periodo de costos, expresada en trminos de unidades totalmente terminadas.
Unidades equivalentes
El trmino unidades equivalentes se utiliza para expresar la produccin que se encuentra en proceso
de fabricacin al concluir un periodo de costos, en trminos de unidades totalmente terminadas. Los
ingenieros de la planta fabril deben estimar el grado de avance en que se encuentra la produccin en
proceso. La estimacin no debe ser global, sino de cada uno de los elementos del costo de
produccin.
Como ejemplo tenemos el programa de produccin del mes de febrero de 20XX, que prev elaborar
180 000 unidades.
Al concluir el mes de febrero de 20XX (periodo de costos), la gerencia de produccin reporta una
produccin terminada de 100000 unidades y una produccin pendiente (sin terminar) de 80000
unidades, con un avance de 40% en los tres elementos del costo de produccin.
La ilustracin 6.2 nos muestra que 100000 unidades tienen 100% de materia prima, mano de obra y
cargos indirectos, lo cual indica que estn totalmente terminadas. Sin embargo, quedan pendientes al
finalizar el periodo de costos 80000 unidades, con 40% de avance. Si se piensa que con determinada
inversin de materia prima, mano de obra y cargos indirectos lo mismo pudieron haberse procesado
80000 unidades en 40% que 32000 unidades en 100%, resulta claro que existe una equivalencia entre
ambas posibilidades.
Inventarios final Unidades

Unidades
de produccin en proceso equivalentes
Conceptos totalmente
Grado de Unidad a productos
terminados Unidades
avance equivalente terminados
Materia prima 100000 80000 40 32000 132000
Mano de obra 100000 80000 40 32000 132000
Cargos indirectos 100000 80000 40 32000 132000
(1) (2) (3) (4) (5)
(4) = (2) x (3); (5) = (1) + (4).
* Ilustracin 6.2 Ejemplo de produccin expresada en unidades equivalentes.
46
Determinadas las 32000 unidades equivalentes del inventario final de produccin en proceso para los
tres elementos del costo de produccin, deben adicionarse estas a las 100000 unidades totalmente
terminadas, para determinar as las unidades equivalentes a productos terminados o produccin real
del periodo de costos, que ser de 132000 unidades, en lo concerniente a cada uno de los elementos
del costo de produccin.
Informe de costos de produccin

El informe de costos de produccin es un anlisis de las actividades del departamento o centro de
costos productivo, durante un periodo de costos. Puede ser resumido o detallado, de acuerdo con las
necesidades de la direccin, y por lo general contiene los siguientes conceptos:
1. Volumen:
Inventario inicial
Produccin procesada
Produccin terminada
Inventario final
2. Unidades equivalentes:
Inventario inicial
Produccin procesada
Inventario final
3. Costos totales y unitarios:

Inventario inicial
Incurridos en el periodo
Produccin terminada
Inventario final
En la ilustracin 6.3 se presenta un ejemplo de un informe de costos de produccin, del centro de

costos productivo 134023 Planta de proceso nm. 2, el cual considera los tres elementos del costo de
produccin.
Es importante mencionar que debe existir un balance (cargas-producciones, origen-destino, entradas
y salidas, etc.) en cada uno de los centros de costo productivos, tanto en volumen como en importe.
47
ALESCA, S.A.
Del 1 al 28 de febrero de 20xx
CCP 134023 Planta de Proceso nm. 2
Unidades y costos de produccin
CONCEPTO
MPD MOD CI Total
INVENTARIO INICIAL
Volumen (litros) 5 000 5 000 5 000
Grado de avance (%) 100 70 70
Unidades equivalentes (litros) 5 000 3 500 3 500
Costo total (pesos) 199 500 7 350 7 350 264 600
Costo unitario (pesos) 39.90 16.50 2.10 58.50
PRODUCCIN PROCESADA
Volumen (litros) 44 000 44 000 44 000
Costo total (pesos) 1 841 840 807 460 95 420 2744 690
GRAN TOTAL
Volumen (litros) 49 000 49 000 49 000
Costo total (pesos) 2 041 340 865 180 102 770 3 009 920
PRODUCCIN TERMINADA
Volumen (litros) 46 000 46 000 46 000
INVENTARIO FINAL
Volumen (litros) 3 000 3 000 3 000
Grado de avance (%) 100 60 60
GRAN TOTAL
Volumen (litros) 49 000 49 000 49 000
* Ilustracin 6.3 Ejemplo de un informe de costos de produccin.
Ejercido 1
48
Produccin de un artculo en dos procesos consecutivos. No hay inventarios de produccin en
proceso.
La compaa industrial Sof, S.A., al principio del ejercicio del 1 de marzo de 20XX, presenta los
siguientes saldos:
Bancos $2 000 000
Almacn de materias primas $2 000 000
Almacn de artculos terminados $1 000 000
Cuentas por pagar $2 000 000
Capital social $3 000 000
Durante el mes de marzo de 20XX se registraron los siguientes consumos en el proceso de fabricacin
del artculo X:
Proceso 1 Los costos incurridos en el mes de marzo de 20XX fueron:
Conceptos Importe
Materia prima
Mano de obra $ 798 420
Cargos indirectos $ 81 900
Total costos conversin $ 880 320
La produccin terminada durante el mes de marzo de 20XX y transferida al proceso 2 fue de 42000
litros.
Proceso 2 Los costos incurridos en el mes de marzo de 20XX fueron:
Conceptos Importe
Materia prima (42 000 litros recibos del proceso
1)
Mano de obra $ 550 000
Cargos indirectos $ 88 200
Total costos incurridos $ 1950 900
La produccin terminada durante el mes de marzo de 20XX y enviada al almacn de artculos

terminados fue de 42000 litros.
Se pide:
Almacn de Almacn de
Bancos
materias primas Artculos terminados
S) $2 000 $1 348 620 S) $2 000 $1 348 620 S) $1 000
000 (2 000 (1 000
S) 651 S) 651 9) 2 831
380 380 220
S) $3 831
220
Cuentas Produccin en proceso

Capital social
por pagar Proceso 1
49
S) $2 000 S) $3 000 1) $1 312 $ 1 312 500
000 000 500
4) 550
200
5) 88
200
1950 900 1950 900
Produccin en proceso
Mano de obra Gastos indirectos
Proceso 2
6) $1950 $ 2 831 220 2) $1 348 3) $170 100 $88 200 (5
900 (9 620 $550 200 (4
7) 798 798 420 (7 $81 900 (8
420
8) 81 1348 1348 170 100 170 100
900 620 620
2 831 220 2 831 220
Varias cuentas
$ 170 100 (3
$ 170 100
(S
50
Ilustracin 6.4 Esquemas de mayor. Ejercicio 1 (concluye).
b) Elaborar informe de costos de produccin para cada centro de costos productivo (ilustracin
6.5).
SOF, S. A.
del 1 al 31 de marzo de 20XX
Proceso 1
CONCEPTO
MPD MOD CI Total
PRODUCCIN PROCESADA
Volumen (litros) 42 000 42 000 42 000
Costo total (pesos) 1 312 500 550 200 88 200 1950 900
PRODUCCIN TERMINADA
Volumen (litros) 42 000 42 000 42 000
Ilustracin 6.5 Informes de costos de produccin. Ejercicio 1.
SOF,S.A.
del 1 al 31 de marzo de 20XX
Proceso 2

CONCEPTO
MPD MOD CI Total
PRODUCCIN PROCESADA
Volumen (litros) 42 000 42 000 42 000
PRODUCCIN TERMINADA
Volumen (litros) 42 000 42 000 42 000
51
Tema 12:
INFORMES Y CLCULOS EN EL SISTEMA POR PROCESOS
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Despus de terminar este captulo, el estudiante deber ser capaz de responder las siguientes
preguntas.
En que difiere el costeo por procesos del costeo por rdenes?
Por qu se usan las unidades equivalentes de produccin en el costeo por procesos?
Cmo se determinan las unidades equivalentes producidas utilizando el mtodo de promedios
ponderados y el mtodo de primeras entradas primeras salidas en el costeo por procesos?
Cmo se determinan los costos unitarios y los valores del inventario usando el mtodo de
promedios ponderados y el mtodo de primeras entradas primeras salidas en el costeo por
procesos?
INTRODUCCIN AL COSTEO POR PROCESOS
La asignacin de costos a las unidades de produccin es un proceso de promedios. En la situacin

ms sencilla posible, el costo unitario real de un producto se obtiene dividiendo los costos de
produccin departamentales de un periodo entre la cantidad de produccin departamental de ese
periodo. Este promedio se expresa mediante la siguiente frmula:
Peter Longmore describe la simplicidad general de! proceso del mtodo de costeo por procesos en la
siguiente cita:
El costeo por procesos es aplicable a aquel tipo de produccin que implica un proceso continuo y que
da como resultado un alto volumen de unidades de produccin idnticas o casi idnticas. Aun cuando
existe un nmero de complejidades implcitas en el costeo por procesos, la idea bsica implica
simplemente el clculo de un costo promedio por unidad. Como tal, la tcnica es divisible en tres
etapas: 1) Medicin de la produccin obtenida en un periodo. 2) Medicin de los costos en que se
incurre en el periodo. 3) Clculo del costo promedio repartiendo el costo total a lo largo de toda la
produccin.1
1
Peter Longmore, Process Costing Demystified, Accountancy (octubre de 1994), p.88.
52
Mtodo de promedios ponderados y el mtodo PEPS para el costeo por procesos
En el costeo por procesos los dos mtodos de contabilidad para los flujos de costos son 1) el mtodo
de promedios ponderados y 2) el mtodo de primeras entradas primeras salidas (PEPS), Estos
mtodos se relacionan con la manera en la cual se supone que los flujos de costos ocurren en el
proceso de produccin. De una manera general, estos mtodos para el costeo por procesos pueden
relacionarse con los mtodos de flujo de costos que se usan en la contabilidad financiera.
En un negocio al menudeo, se utiliza el mtodo de promedios ponderados para determinar un costo
promedio por unidad de inventario. Este costo se calcula dividiendo el costo total de los artculos
disponibles entre el total de las unidades disponibles. El costo total y las unidades totales se calculan
agregando las compras al inventario inicial. Los costos y las unidades del periodo actual no se
distinguen en forma alguna de aquellos que estn disponibles al final del periodo anterior. En
contraste, el mtodo de contabilidad de primeras entradas primeras salidas para el inventario de
mercancas separa los artculos por la fecha y costo en que fueron comprados. Los costos del
inventario inicial son los primeros costos que se asignan al costo de los artculos vendidos; a las
unidades que permanecen en el inventario final se les asignan los costos basndose en los precios
de compra ms recientes.
La manera en que una empresa de transformacin utiliza estos mtodos para el costeo de su
produccin es similar a la forma en la que los usara un comerciante al menudeo. El mtodo de
promedio ponderado calcula un solo costo promedio por unidad combinando el inventario inicial y la
53
produccin del periodo actual. El mtodo PEPS, separa el inventario inicial y la produccin del
periodo actual y sus costos de tal modo que se pueda calcular el costo del periodo actual por unidad.
El denominador que se usa en la frmula de costo para determinar el costo unitario difiere
dependiendo de cul de los dos mtodos es utilizado.2
En la mayora de los casos se debe introducir algn material directo para iniciar un proceso de
produccin, de lo contrario no se necesitar incurrir en mano de obra o en costos indirectos. Por
ejemplo, para elaborar sus diversos productos, Melinda's introduce chile habanero al inicio de un
proceso. Cualquier material agregado al inicio de la produccin est 100 por ciento terminado respecto
del proceso productivo, sin importar el grado de avance de la mano de obra y de los costos
indirectos.
La mayora de los procesos de produccin requiere mltiples materiales directos. Se pueden aadir
materiales complementarios en cualquier punto o en forma continua durante el procesamiento. Un
material, como por ejemplo una botella, puede incluso aadirse al final del procesamiento. Durante el
proceso de elaboracin el producto est 0% terminado respecto a la botella; aunque otros materiales
pueden estar terminados y se puede haber incurrido en algunos costos de mano de obra y costos
indirectos.
El flujo de produccin de la salsa picante que se muestra en el cuadro de manera grfica la necesidad
de separar los clculos de las unidades equivalentes producidas para cada componente del costo. El
material "chile" est 100 por ciento terminado en cualquier punto del proceso despus de comenzar la
produccin. No se aadir ms "chile" en lo que resta del proceso productivo, Cuando se ha aadido
una cantidad suficiente de mano de obra y de costos indirectos para alcanzar 20 por ciento de avance,
se aaden materiales adicionales (verduras finamente picadas),Antes de alcanzar 20 por ciento de
avance, estos materiales estaban cero por ciento terminados; despus ele ese punto estos materiales
estn 100 por ciento terminados, Cuando se llega a 50 por ciento de avance se aaden hierbas
previamente mezcladas y la salsa picante se embotella cuando el procesamiento se encuentra a 99
por ciento, despus de lo cual la salsa picante est 100 por ciento terminada. De este modo, las
"botellas" permanecen cero por ciento terminadas a travs de toda la produccin; cuando se
embotella la salsa picante, la produccin est terminada y se transfiere al almacn de artculos
terminados o directamente a los clientes.
2
Advierta que aqu se usa el trmino denominador en lugar de unidades equivalentes producidas. Con base
en su definicin, las unidades equivalentes producidas estn relacionadas con las actividades productivas
del periodo actual. Por tanto, para cualquier conjunto determinado de acciones de produccin, existe slo
una medida verdadera de unidades equivalentes producidas, sin importar el supuesto del flujo de costos
que se use, y esa medida son las unidades equivalentes producidas determinadas con el mtodo PEPS, Sin
embargo, este hecho ha quedado oscurecido a lo largo del tiempo debido a referencias continuas del
clculo de las unidades equivalentes producidas" con el mtodo de promedios ponderados. Por tanto, el
trmino unidades equivalentes producidas ha asumido un uso genrico para significar "el denominador
que se lisa para calcular el costo unitario de produccin de un periodo en un sistema de costeo por
procesos". Usamos las unidades equivalentes producidas de esta manera genrica a todo lo largo de la
exposicin del costeo por procesos.
54
La mano de obra y los costos indirectos se
INICIO agregan en forma continua FIN
La salsa
picante se
vaca en
botellas de 5
onzas
Hiervas aadidas, Se aade la botella

Chile aadido, Verduras aadidas, 100% terminado. preetiquetada, 100%
100% terminado. 100% terminado. Mano de obra y terminado. Mano de
Mano de obra y Mano de obra y costos indirectos, obra y costos
costos directos, 5% costos indirectos, 50% de avance. indirectos, 100%
de avance. 20% de avance. terminado despus de
empaquetarse.
Suponga que se inicia con una cantidad suficiente de chile para elaborar 8 000 botellas de salsa
picante. Al final del periodo el proceso se encuentra a 75% de avance respecto a la mano de obra y
los costos indirectos. La salsa picante est 100 por ciento terminada respecto al chile las verduras y
las hierbas, y cero por ciento terminada respecto a las botellas. Los clculos de las unidades
equivalentes producidas (UEP) de los materiales indicaran que hay 8 000 UEP respecto al chile, las
verduras y las hierbas, y cero UEP respecto a las botellas. Los componentes del costo de conversin
(la mano de obra y los costos indirectos) tendran una equivalencia de 6000 botellas, porque ese
producto est a 75% de avance y la mano de obra y los costos indirectos se aaden en forma
continua durante el proceso.3
Cuando los costos indirectos se aplican con base en la mano de obra directa, o cuando se aade
mano de obra directa y costos indirectos al producto a la misma tasa, se puede hacer Una sola
estimacin del porcentaje de avance y usarse para ambos componentes del costo de conversin. Sin
embargo, como cada vez se usan ms percutores de costos adems de la mano de obra directa para
aplicar los costos indirectos, los clculos individuales para "las unidades equivalentes producidas del
costo de conversin" se harn con menos frecuencia. Por ejemplo, el percutor de costos para la
porcin referente a los servicios generales de los costos indirectos pueden ser las horas mquina; el
percutor de costos para la porcin referente al manejo de materiales pueden ser las libras de material.
El uso cada vez mayor de mltiples conjuntos de costos y/o conceptos del costeo basado en
actividades hace menos probable que los grados de avance de los componentes de la mano de obra
directa y de los costos indirectos sean iguales. En la nota informativa anexa se explica cmo se utiliza
el mtodo ABC en una compaa que usa el costeo por procesos.
3
Aunque resulta el mismo nmero de unidades equivalentes para el chile, las verduras, las hierbas y la
mano de obra y los costos indio rectos, podra ser deseable realizar clculos separados de los costos
unitarios para cada componente. Estos clculos separados le proporcionaran a los administradores ms
informacin para propsitos de la planeacin y del control. Los administradores deben ponderar los
costos de hacer clculos separados contra los beneficios de tener la informacin adicional. Sin embargo,
con fines ilustrativos, se realizarn clculos individuales cuando los componentes del costo tengan
porcentajes iguales de avance.
55
El clculo de las unidades equivalentes producidas requiere que se especifique un mtodo
respecto al flujo de costos de los procesos. Un ejemplo detallado de los clculos de las unidades
equivalentes producidas y de la asignacin de costos para cada uno de los mtodos de flujo de
costos se presenta en la siguiente seccin.
CLCULOS DE LAS UNIDADES EQUIVALENTES PRODUCIDAS Y ASIGNACIONES DE COSTOS

Un propsito de cualquier sistema de costeo es determinar el costo de un producto para usarlo en
los estados financieros. Cuando los artculos se transfieren de! inventario de produccin en proceso
al almacn de artculos terminados (o a otro departamento), se debe asignar un costo a esos
artculos. Adems, al final de cualquier periodo se debe asignar un valor a los artculos que tan slo
estn parcialmente terminados y que an permanecen en el inventario de produccin en proceso.
En el cuadro 6-3 que se presenta en la pgina 226 se exponen en forma esquemtica los pasos que
se deben seguir en un sistema de costeo por procesos para determinar los costos asignables a las
unidades terminadas y a aqullas que an estn en el inventario final en la fecha de terminacin de
un periodo. En primer trmino se expone cada uno de estos pasos, y posteriormente se proporciona
un ejemplo concreto tanto para el costeo por promedios ponderados como para el costeo por el
mtodo PEPS.
El primer paso es calcular las unidades fsicas totales por las cuales es responsable el departamento
o las unidades disponibles. Esta cantidad es igual al nmero total de unidades enteras y parciales
procesadas en el departamento durante el periodo actual: unidades en el inventario inicial ms
unidades iniciadas (UI).
Segundo, determinar qu le sucedi a las unidades disponibles durante el periodo Este paso
tambin requiere el uso de unidades fsicas. Las unidades pueden caer en una de dos categoras: 1)
terminadas y transferidas (U1T) o 2) parcialmente terminadas y que permanecen en el inventario final
de produccin en proceso (IEPP).4
En este punto verifique si las unidades disponibles por las cuales el departamento era responsable
(IlPP+UI) son iguales a las unidades totales asignadas (IFPP y UTI). Si dichas cantidades no son
iguales, cualquier clculo adicional ser incorrecto.
Tercero, utilice, ya sea el mtodo de promedios ponderados o el mtodo PEPS, para determinar las
unidades equivalentes producidas de cada componente del costo. Si todos los materiales se
encuentran en el mismo grado de avance, se puede hacer un solo clculo de materiales. Si se usan
materiales mltiples y se agregan a la produccin en diferentes puntos, puede ser necesario calcular
unidades equivalentes para cada uno de los materiales. Si los costos indirectos se basan en mano de
obra directa, o si estos dos factores estn siempre al mismo grado de avance, se puede hacer un solo
clculo de unidades equivalentes para el costo de conversin. Si no existe ninguna de estas
4
Existe una tercera categora (desperdicios/paros). En este punto se asume que tales acontecimientos no
ocurren. En el captulo 7 se expone la contabilidad de los desperdicios en situaciones de costeo por
procesos.
56
condiciones, se deben preparar cdulas separadas de las unidades equivalentes producidas para la
mano de obra y para los costos indirectos.5
5
Como se expone en el captulo 4, los costos indirectos se pueden aplicar a los productos usando varias
bases tradicionales (horas de mano de obra directa u horas mquina) o no tradicionales (como el nmero
de preparaciones de las mquinas, libras de materiales trasladadas y/o nmero de requisiciones de
materiales). El clculo del nmero de unidades equivalentes que necesita elaborarse resulta del nmero de
distintos conjuntos de costos y bases de asignacin de los costos indirectos establecidos en la compaa.
Algunas compaas productivas altamente automatizadas pueden no tener una categora de mano de obra
directa, La. cantidad de mano de obra directa puede ser tan insignificante que se incluya en una categora
de costo de conversin y que no se contabilice en forma separada.
57
Cuarto, encuentre el costo total disponible, el cual incluye al saldo del inventario de produccin en
proceso al inicio del periodo ms todos los costos del periodo de la materia prima directa, de la mano
de obra directa y de los costos indirectos.
Quinto, calcule el costo por unidad equivalente ele cada componente del costo usando, ya sea el
promedio ponderado o el mtodo PEPS ele las unidades equivalentes producidas que se calcularon
en el paso 3.
Sexto, utilice los costos que se calcularon en el paso 5 para asignar los costos del proceso de
produccin a las unidades terminadas y transferidas y a las unidades que permanecen en el
inventario final de produccin en proceso.
Con los datos de la empresa Some-Kinda-Hot', que se presentan a continuacin ejemplificaremos los
pasos involucrados en el clculo de las unidades equivalentes producidas y la asignacin de costos
por los dos mtodos del costeo por procesos. Sorne-Kinda-Hotle, labora una variedad de salsas
picantes. Un producto elaborado por Some-Kinda-Hotles una salsa de chipotle a la pimienta para una
cadena grande de restaurantes. La compaa realiza el proceso de elaboracin de este producto en un
solo departamento con una sola materia prima directa: chipotle a la pimienta. Los costos de otros
ingredientes que sirven para dar sabor y color (colorantes) a los alimentos se consideran costos
indirectos. La salsa es embarcada en contenedores reutilizables, los cuales se trasladan a una planta
embotelladora que es propiedad del restaurante. Puesto que la pimienta se aade al principio del
proceso, todos los inventarios se encuentran a 100 por ciento de avance en cuanto a materia prima tan
pronto como empieza el procesamiento. Se supone que los costos indirectos y la mano de obra se
aaden al mismo tiempo a lo largo' de todo el proceso de produccin, por lo que se considera un solo
grado de avance para el costo de conversin. El cuadro 6-4 presenta informacin del mes de abril de
2003 en relacin con los costos para elaborar la salsa picante y los del inventario de produccin.
Aunque se proporcionan clculos tanto para las onzas transferidas como para aquellas que
permanecen en el inventario final, ambos clculos no son rigurosos. El nmero de onzas que
permanecen en el inventario final al 30 de abril puede calcularse sustrayendo las onzas que fueron
terminadas y transferidas durante el periodo de las onzas totales disponibles. De manera alternativa, el
nmero de onzas transferidas puede calcularse como el total de onzas disponibles menos las onzas
que permanecen en el inventario final.
A continuacin se usa la informacin de Some-Kinda-Hotl, para aplicar cada UGO de los pasos
listados en el cuadro .
Mtodo de promedio ponderado
PASO: CLCULO DE LAS UNIDADES DISPONIBLES

Onzas en el inventario inicial 25000
Onzas iniciadas durante el periodo actual 510000
Onzas disponibles 535000
58
PASO 2: CLCULO DEL ESTADO DE LAS UNIDADES DISPONIBLES
Onzas terminadas y transferidas 523000
Onzas en el inventario final de produccin en proceso 12000
Onzas disponibles 535000
Los renglones que se detallan en este paso indican las categoras a las cuales se
asignarn los costos en el paso final. El nmero de onzas disponibles para el paso 2
es igual al nmero de onzas disponibles en el paso 1.
PASO 3: DETERMINACIN DE LAS UNIDADES EQUIVALENTES PRODUCIDAS

El clculo de las unidades equivalentes producidas mediante el mtodo de promedios ponderados usa
el nmero de onzas de salsa picante en el inventario inicial y el nmero de onzas iniciadas durante el
periodo.
Cuadro : Informacin de produccin y de costos, 1 de abril de 2003
Onzas en el inventario inicial (40% de avance en cuanto a

mano de obra y costos indirectos-costos de conversin) 25 000
Onzas iniciadas durante el periodo actual 510 000
Onzas terminadas y transferidas a artculos terminados 523 000
Onzas en el inventario final (80% de avance en cuanto a mano
de obra y costos indirectos-costos de conversin).
-12 000
Costos del inventario inicial:
Materia prima directa $ 24 800
Mano de obra directa 1 300
Costos indirectos 12 152 $ 38 252
Costos del periodo actual:
Materia prima directa $ 178 500
Mano de obra directa 26 130
Costos indirectos 120 198 $ 324 828
(Las unidades iniciadas y terminadas durante un periodo Son iguales a las unidades totales
terminadas durante el periodo actual menos las unidades en el inventario inicial.) 6 En el caso de la
empresa Some-Kinda-Hot!, las onzas iniciadas y terminadas en el mes de abril son de 498 000 (523
000 - 25 000). El inventario final est 100 por ciento terminado en cuanto a materia prima, porque toda
la materia prima se aade al inicio de la produccin. El inventario final est a 80% de avance en
cuanto a la mano de obra y los costos indirectos (costos de conversin); por tanto se puede hacer un
clculo de unidades equivalentes de produccin porque se supone que estos elementos de! costo se
6
Las unidades iniciadas y terminadas tambin pueden calcularse como las unidades iniciadas durante el
periodo actual menos las unidades no terminadas (o las unidades en el inventario final).
59
aaden en la misma proporcin a lo largo de todo el proceso de produccin. El clculo por promedio
ponderado para las unidades equivalentes producidas se realiza como se describe a continuacin. 7
Costos de
Materia
conversin (Mano
prima
de obra y costos
directa
indirectos)
Inventario inicial (onzas) 25 000 25 000
Onzas iniciadas y terminadas 498 000 498 000
Inventario final (onzas x porcentaje de 12 000 9 600
avance)
Unidades equivalentes producidas 535 000 532 600
PASO 4: DETERMINACIN DEL COSTO DISPONIBLE

El costo total disponible es igual al costo del inventario inicial ms los costos del periodo actual.
Observe que en el cuadro 6-4 se proporciona informacin sobre e! costo de cada elemento de
produccin, materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos. Los costos de produccin
se pueden determinar a partir de las cuentas departamentales del inventario de produccin en
proceso y de sus auxiliares. Estos costos provienen de las transferencias de materia prima directa
desde el almacn, la mano de obra directa incurrida y en cantidades ya sea reales o aplicadas ele
costos indirectos. La suma de la mano de obra directa y de los costos indirectos es e! costo de
conversin. En el caso de la empresa Some-Kinda-Hotl, el costo total disponible es de 363 080
dlares.
Materia prima Mano de obra Costos
directa directa indirectos Total
Costos del inventario inicial $ 24800 $ 1300 $ 12152 $ 38252
Costos del periodo actual 178500 26130 120198 324828
Costos disponibles $203300 $27430 $132350 $363080
El costo total se asigna a los productos transferidos al inventario de artculos terminados (o bien, al
siguiente departamento) y al inventario final de produccin en proceso en relacin con las unidades
fsicas o con las unidades equivalentes de cada categora.
Se debe calcular un costo para cada unidad equivalente producida por cada elemento del costo. Con
el mtodo de promedio ponderado, los costos de! inventario inicial y del periodo actual se suman por
cada elemento de! costo y se promedian entre las unidades equivalentes de ese componente. Este
clculo del costo unitario que se realiza al final del periodo para cada elemento del costo se muestra a
continuacin:
7
Existen diferentes mtodos para calcular las unidades equivalentes producidas y los costos unitarios con el
mtodo de promedios ponderados y con el mtodo PEPS. Los modelos que se presentaron en este captulo
representan los clculos que hemos c005iderado son ms fciles de entender y que ayudan mejor a los
estudiantes a comprender de manera clara y definida los dos mtodos. Sin embargo, en el apndice de
este captulo se presentan otros dos mtodos que son vlidos y que se usan comnmente para calcular y
compatibilizar las unidades equivalentes producidas con el mtodo de promedios ponderados, y con el
mtodo PEPS y los COSIOS unitarios.
60
+
=

Este clculo divide el costo total entre las unidades totales, el mtodo de promedio ponderado comn
obtiene un promedio del costo por unidad para cada componente. Como la mano de obra Y los costos
indirectos se encuentran al mismo grado de avance, sus costos se pueden combinar y mostrar en un
solo costo de conversin por unidad equivalente. Los clculos por promedio ponderado de la empresa
Sorne-Kinda-Hotl, para el costo por unidad equivalente producida respecto a la materia prima y al
costo de conversin se muestran a continuacin:
Materia prima Costo de Total

+ =
directa conversin
Costos del inventario inicial $ 24800 $ 13452 $ 38252
Costos del periodo actual 178500 146328 324828
Costo total por elemento $203300 $159780 $363080
Dividido entre las unidades equivalentes 535000 532600
producidas (paso 3)
Costo por unidad equivalente $0.38 $0.30
Las cantidades de los elementos del costo del producto (materia prima y costos de conversin) se
suman entre s para encontrar el costo total de produccin de todas las onzas de salsa de chipotle
terminadas durante el mes de abril. En el caso de la empresa Some-Kinda-Hotl este costo es de 0.68
dlares.
PASO 6: ASIGNACIN DE COSTOS A LOS INVENTARIOS

Este paso asigna los costos totales de produccin a las unidades producidas. La asignacin de costos
de un departamento implica la determinacin del costo de 1) los artculos terminados y transferidos
durante el periodo y 2) las unidades en el inventario final de produccin en proceso.
Cuando se usa el mtodo de promedio ponderado, el costo de los artculos transferidos se encuentra
multiplicando el nmero total de unidades transferidas por .un costo unitario que combina el costo de
todos los elementos o el costo total por unidad equivalente producida, ya que este mtodo se basa en
una tcnica de promedios que combina tanto el esfuerzo del periodo anterior como el del periodo
actual, sin importar en qu periodo se empezaron las unidades transferidas. Todas las unidades y
todos los costos han sido mezclados. En el caso de la empresa Sorne-Kinda-Hotl, el costo total
transferido durante el mes de abril es de $355 640 ($0.68 X 523 000).
61
El costo del inventario final de produccin en proceso se calcula con base en las unidades
equivalentes producidas para cada elemento del costo. Las unidades equivalentes producidas de cada
elemento se multiplican por el costo unitario de cada elemento el cual fue calculado en el paso 5. El
costo del inventario final determinado con el mtodo de promedio ponderado (usando las unidades
equivalentes que se sealaron previamente) se resuelve como se describe a continuacin:
Inventario final
Materia prima directa (12000 X $0.38) $4560
Costo de conversin (9600 X $0.30) 2880
Costo total del inventario final $7440
Los costos totales asignados a las unidades transferidas y a las unidades en el inventario final deben
ser iguales al costo total disponible. En el caso de la empresa Sorne-Knda-Hotl, el costo total
disponible (paso 4) por un monto de 363 080 dlares, es igual al costo transferido (355 640 dlares)
ms el costo del inventario final de produccin en proceso (7 440 dlares).
Los pasos que se acaban de exponer se pueden combinar en un reporte de costos de produccin.
Este documento detalla todas las cantidades y los costos de produccin, muestra el clculo del costo
por unidad equivalente producida e indica la asignacin de los costos a los artculos producidos
durante el periodo. El cuadro 6-5 muestra el reporte de costos de produccin de la empresa Sorne-
Kinda-Hotl, realizado con el mtodo de promedio ponderado.
62
Mtodo PEPS
Los pasos 1 y 2 son los mismos en el mtodo PEPS y en el mtodo de promedio ponderado, porque
esos dos pasos se refieren al uso de unidades fsicas.
UNIDADES EQUIVALENTES
INFORMACION DE PRODUCCIN PRODUCIDAS
Volumen fsico Materia prima Costo de
(onzas de salsa) directa conversin
Onzas en el inventario inicial 25 000 25 000 10 000
Onzas iniciadas 510 000
Onzas disponibles 535 000
Inventario inicial terminado 25 000 0 15 000

Onzas iniciadas y terminadas 498 000 498 000 498 000
Onzas terminadas 523 000
Inventario final de produccin en proceso 12 000 12 000 9 600
Onzas disponibles 535 000 535 000 532 600
INFORMACIN DE COSTOS
Materia prima Costo de
Total directa conversin
Costos del inventario inicial $ 38 252 $ 24 800 $ 13

452
Costos del periodo actual 324 828 178 500 146 328
Costo total disponible $ 363 080 $ 203 300 $ 159
780
Dividido entre unidades equivalentes 535 000 532 600
producidas
Costo por unidad equivalente producida $ 0.68 $ 0.38 $ 0.30
ASIGNACIN DE COSTOS
Transferido (523,000 x $0.68) $ 355,640

Inventario final
Materia prima directa (12000 x $0.38) $ 4,560
Costo de conversin (12000 X .80% X 2,880 7;440
$0.30)
Costo total asignado $363,080
*100% terminado en cuan lo a materia prima, 40% de avance en

cuanto a castos de conversin.
**100% terminado en cuanto a materia prima; 80% de avance en
cuanto a costos de conversin.
63
PASO 3: DETERMINACIN DE LAS UNIDADES EQUIVALENTES PRODUCIDAS
Con el mtodo PEPS el esfuerzo que se desempe en el periodo anterior no se mezcla con el
esfuerzo del periodo actual. La cdula de las unidades equivalentes producidas con el m- todo
PEPS es como se describe a continuacin:
Materia Costo de
prima directa conversin
Onzas en el inventario inicial terminadas 0 15 000
en el periodo actual
Onzas iniciadas y terminadas 498 000 498 000
Inventario final (onzas x porcentaje de 12 000 9600
avance)
Unidades equivalentes producidas 510 000 522 600
Con el mtodo PEPS tan slo el trabajo desempeado en el inventario inicial durante el periodo
actual se muestra en la cdula de unidades equivalentes producidas; e:;te trabajo es igual a las
unidades fsicas en el inventario inicial multiplicadas por (1 - el porcentaje del grado de avance en el
periodo anterior). No se necesita ms materia prima en el mes de abril para terminar las 25 000 onzas
en el inventario inicial. Puesto que el inventario inicial estaba con 40 por ciento de avance respecto a la
mano de obra y a los costos indirectos, la empresa necesita realizar 60 por ciento del trabajo de
conversin sobre los artculos en el periodo actual o el equivalente a 15 000 onzas (25 000 X 60 por
ciento).
Excepto en lo que se refiere al tratamiento distinto de las unidades en el inventario inicial, las cifras
restantes en la cdula de unidades equivalentes producidas con el mtodo PEPS son las mismas
que las que se obtienen con el mtodo de promedio ponderado, Por tanto, la nica diferencia de las
unidades equivalentes producidas entre los dos mtodos es igual al nmero de onzas en el inventario
inicial multiplicado por el porcentaje de esfuerzo (grado de avance) desempeado en el periodo
anterior, corno se muestra a continuacin:

directa conversin
Unidades equivalentes producidas con el mtodo
PEPS Inventario inicial (25 000 unidades x 510 000 522 600
porcentaje de trabajo
realizado en el periodo anterior: materia
prima 100%,
costo de conversin 40%) 25 000 10 000
Unidades equivalentes producidas con el mtodo
de promedio ponderado 535 000 532 600
64
PASO: DETERMINACIN DEL COSTO TOTAL DISPONIBLE
Este paso es el mismo que el que se us con e! mtodo de promedio ponderado; el costo total
disponible es de 363 080 dlares.
PASO 5: CLCULO DEL COSTO POR UNIDAD EQUIVALENTE PRODUCIDA

Puesto que la determinacin de costos se basa en unidades equivalentes producidas, se obtendrn
diferentes resultados con los mtodos de promedio ponderado y de primeras entradas primeras
salidas, los clculos del costo por unidad equivalente reflejan la diferencia en cantidad que cada
mtodo usa para el inventario inicial. El clculo de las unidades equivalentes producidas bajo el
mtodo PEPS ignora el trabajo desempeado en el inventario inicial durante e! periodo anterior; por
tanto, e! clculo del costo con el mtodo PEPS por unidad equivalente producida tambin ignora los
costos del periodo anterior y lisa tan slo los costos en que se incurri en el periodo actual. A
continuacin se muestra e! clculo del costo PEPS por unidad equivalente producida:

+ = Total
directa conversin
Costos del periodo actual $ 178 500 $ 146 328 $ 324 828
producidas
(paso 3)
Costo por unidad equivalente producida $0.358 $0.28 $0.63
Es til reconocer la diferencia entre los dos clculos de! costo total. El promedio ponderado del costo
total de 0,68 dlares es el promedio del costo total de cada unidad terminada durante el mes de abril,
independientemente del momento en el que haya empezado la produccin, El costo total con el
mtodo PEPS de 0.63 dlares es el costo total de cada onza producida (tan- to iniciada como
terminada) durante el periodo. La diferencia de $0,05 es ocasionada por la variacin en el tratamiento
del trabajo inicial en los costos del proceso.
PASO6: ASIGNACIN DE LOS COSTOS A LOS INVENTARIOS
El mtodo PEPS supone que las unidades del inventario inicial son las primeras unidades terminadas
durante el periodo actual y, por tanto, son las primeras unidades transferidas. Las unidades restantes
transferidas durante el periodo fueron tanto iniciadas como terminadas en el periodo actual. Como se
muestra en el informe de costos de produccin del cuadro, el clculo de dos pasos necesario para
determinar el costo de los artculos transferidos presenta en forma distintiva esta lgica del PEPS,
65
UNIDADES EQUIVALENTES
INFORMACION DE PRODUCCIN PRODUCIDAS
Volumen fsico Materia prima Costo de
(onzas de salsa) directa conversin
Onzas en el inventario inicial 25 000* 25 000 10 000
Onzas iniciadas 510 000
Onzas disponibles 535 000
Inventario inicial terminado 25 000 0 15 000

Onzas iniciadas y terminadas 498 000 498 000 498 000
Onzas terminadas 523 000
Inventario final de produccin en proceso 12 000** 12 000 9 600
Onzas disponibles 535 000 510 000 522 600
INFORMACIN DE COSTOS
Total directa conversin
Costos del inventario inicial $ 38 252

Costos del periodo actual 324 828 $ 178 500 $ 146
328
Costo total disponible $ 363 080
producidas
Costo por unidad equivalente producida $ 0.63 $ 0.35 $ 0.28
ASIGNACIN DE COSTOS
Transferido
Costos del inventario inicial $ 38 252
Costos para terminar el inventario inicial:
Costo de conversin (15000 x $0.28) 4 200 $ 42452
Iniciado y terminado (498000 x $0.63) 313740
Costo total transferido $356192
Inventario final
Materia prima directa (12000 x $0.35) $ 4,560 6888
Costo de conversin (9600 x $0.28) 2,880 $363080
*100% terminado en cuan lo a materia prima, 40% de avance en

cuanto a castos de conversin.
**100% terminado en cuanto a materia prima; 80% de avance en
cuanto a costos de conversin.
66
La primera parte de la asignacin de costos para las unidades transferidas se relaciona con las
unidades que estaban en el inventario inicial. A estas unidades se les haba aplicado el costo de la
materia prima y algunos costos de mano de obra y de costos indirectos al inicio del periodo. Estos
costos no estaban incluidos en los clculos del costo por unidad equivalente producida del paso 5. Los
costos para terminar estas unidades se incurrieron en el periodo actual. Para determinar el costo total
de produccin de las unidades en el inventario inicial se suman los costos del inventario inicial a los
costos del periodo actual que fueron necesarios para terminar los artculos. A continuacin se calcula
el costo de las unidades iniciadas y terminadas en el periodo actual usando los costos del periodo
actual. Este proceso de asignacin de costos para la empresa Some-Kinda-Hotl, que tena un
inventario inicial ele 25 000 onzas en el mes de abril y transfiri 523 000 onzas durante el mes, es
como se describe a continuacin:
Transferido $ 38252
(1) Inventario inicial (costos del periodo anterior)
Costos para terminar el inventario inicial:
Materiales directos (0 x $0.35) 0
Costo de conversin (25000 X 60% X $0.28) 4200
Costo total del inventario inicial transferido $ 42452
(2) Onzas iniciadas y terminadas (498000 x $0.63) 313740
Costo total transferido $356192
Al inicio del mes ele abril, el inventario inicial estaba 100 por ciento terminado en lo que se refiere a
materia prima; por tanto, no fue necesario aadir costos adicionales para la materia prima durante el
periodo. Al inicio del mes la conversin estaba slo a 40% de avance y, por tanto, durante el mes de
abril se aade 60% de la mano ele obra y de los costos indirectos (o 15 000 unidades equivalentes)
a costos del periodo actual. Las onzas iniciadas terminadas se costean al costo total PEPS del periodo
actual, el cual es de 0.63 dlares, porque estas onzas quedaron totalmente elaboradas durante e]
periodo actual.
El proceso de clculo de] costo PEPS del inventario final de produccin en proceso es el mismo que
el que se sigue con el mtodo de promedio ponderado. Usando e] mtodo PEPS, el costo del
inventario final de produccin en proceso es como se describe a continuacin:
Inventario final
Materia prima directa (12 000 x $0.35) $4200
Costo de conversin (9 600 x $0.28) 2688
Costo total del inventario final $6888
El costo total de las onzas transferidas (356 192 dlares) ms el costo de las onzas en el inventario
final ($6 888) es igual al costo total disponible (363 080 dlares).
El resumen de los asientos de diario y de las cuentas de mayor de la empresa Some-Kin- da-Hotl, para
el mes de abril se proporciona en el cuadro 6-7. Se ha supuesto que se vendieron 520 000 onzas a
crdito a un precio de 0.90 dlares por onza y que se usa un sistema PEPS de inventarios perpetuos.
Suponga que la empresa Sorne-Knda-Hotl, empez el mes de abril sin inventario de artculos
terminados. Las cantidades obtenidas mediante el mtodo de promedio ponderado aparecen en los
puntos en los que difieren respecto al mtodo PEPS.
67
UNIDAD IV
APLICACIN DE LOS COSTOS ABSORCIN EN LA
INDUSTRIA, COMERCIO Y SERVICIOS
Esta unidad temtica est referida a la capacidad de aplicar los sistemas de costos
a los distintos sectores econmicos: industria, comercio y servicios, identificando los
elementos que intervienen en el costo de un producto, adquisicin o servicio .
Define los conceptos de costo industrial.

Elabora las diversas formas de costeo industrial.
Establece mtodos y procedimiento de control, MPD, MOD, CIF.
Evala el tratamiento contable en la industria
Aplica diversos mtodos comerciales.
Establece que corresponde adquirir en el exterior.
Calcula los costos con diversos precios internacionales.
Establece el precio de exportacin.
Identifica el concepto de costo de servicio, seala sus componentes, obtiene
el costo de servicio.
Aplica casustica en empresas competitivas.
Identifica el comercio internacional.
Reconoce los documentos que intervienen en ella.
Disea modelo de recuperacin de costos de importacin a travs de la DUA.
Valora la importancia de los costos industriales, comerciales y servicios

Evala los diferentes procedimientos para el clculo de los costos por
sectores econmicos
Asume responsabilidad en la realizacin de los trabajos acadmicos
Tema N13: Costos industriales

Tema N14: Costos comerciales
Tema N15: Costos de servicios
Tema N16: Costos de importacin
68
COSTOS INDUSTRIALES
APLICACIN DE LOS COSTOS ABSORCIN EN LA INDUSTRIA, COMERCIO Y
COSTOS COMERCIALES
SERVICIOS
COSTOS DE SERVICIOS
COSTOS DE IMPORTACIN
69
UNIDAD IV
APLICACIN DE LOS COSTOS ABSORCIN EN LA
INDUSTRIA, COMERCIO Y SERVICIOS
Tema 13:
COSTOS INDUSTRIALES
A) Concepto.- Se realiza en el campo industrial, que comprende el llamado

perodo de produccin de caractersticas muy especiales y distintas con respecto a
la actividad comercial.
La industria es la actividad desarrollada por el hombre por el cual se captan los

elementos de la naturaleza para su transformacin primaria, secundaria o
progresiva en productos o bienes capaces de satisfacer las necesidades humanas.
B) Clasificacin de los Costos Industriales.- de acuerdo a la actividad

industrial los costos pueden ser:
1. Costos de Extraccin.- Se utilizan en las industrias extractivas bsicas ya

sea de riqueza animal, vegetal y mineral.
En la industria extractiva no est el concepto de materias primas, por que
los productos extrados, de estas industrias que se llaman bsicas suelen
ser materias primas de otras industrias secundarias.
2. Costos de Transformacin.- Son las que elaboran materias primas de la

industria primaria, para su transformacin en objetos que satisfagan las
necesidades humanas, y que puedan ser objeto de primera transformacin,
segunda transformacin, tercera transformacin como ocurre en las
siguientes industrias:
a) Industria de la Alimentacin.
b) Industria de la Vivienda.
c) Industria del Vestuario.
d) Industria referente a la Salud y bienestar.
e) Industria pasada o gran industria.
3. Costo de Servicio Industrial.- Son los que se desarrollan en la industria del

servicio y donde no hay transformacin de materia prima fsica como
tenemos: la industria de las telecomunicaciones de transporte, etc.
C) Objetivos del Clculo del Costo Industrial

1. Anlisis de Produccin.- Es una necesidad impostergable de la produccin,
sin ella este anlisis puede prescindir aparentemente de los costos, sin
embargo estos anlisis carecen de sentido sino tienen una explicacin de
costo unitario.
70
2. Control de Materias Primas y Materiales.- En lo que respecta a las materias
primas y materiales por su objeto de volumen fsicos, deben controlarse las
compras, los consumos y las existencias a fin de impedir prdidas fsicas
que determinan deterioro de capital de trabajo de la empresa.
3. Control de Mano de Obra.- Siendo la mano de obra un factor importante del

costo de produccin, debe controlarse muy especialmente, utilizando
medidas de control como las horas mquina, etc. En igual forma es
importante estudiar las incidencias de las cargas sociales en el costo de
mano de obra y en el costo de produccin, finalmente un buen control del
costo de mano de obra permite atender una poltica salarial o laboral
conveniente a los intereses de la empresa.
4. Control Carga Fabril.- Se denomina carga fabril a toda la suma de gastos

de explotacin que soporta la empresa industrial para cumplir lo que se
llama la capacidad normal de produccin.
5. Fijacin de Normas y Estndar.- Significa el camino a seguir en la

produccin sobre los cuales la empresa debe laborar en condiciones
sanamente econmicas.
En cuanto a los Standard, son ventas o programas de produccin que se
refieren particularmente a cada clase de artculo producido, en cuanto a su
composicin en cantidad y valor de las materias primas, en cantidad y tarifa
de las horas que se deben trabajar, en cantidad y tarifa de las horas
absorbidas en relacin con los gastos presupuestales.
6. Formulacin de Presupuestos.- El presupuesto es la fijacin anticipada por

un perodo de tiempo, generalmente en un ao de la probable produccin y
venta para lo cual es indispensable contar con el apoyo de los costos.
7 Poltica de Precios.- Se refiere a la elaboracin de los precios de venta tal

como se calcula en los costos comerciales.
8. ndices de Economicidad.- Representan el ahorro en el tiempo y material.
9. ndices de Productividad.- Representan sucesivamente la mejor forma de

aprovechar los recursos de la empresa en tiempo y material, por un lado
economicidad; y en lo que respecta a la productividad es el estudio del
mejor rendimiento de la produccin, aumentando la eficiencia y
disminuyendo las prdidas de materiales y tiempo improductivo.
71
ELEMENTOS DEL COSTO
72
CLASIFICACIN DE LOS COSTOS POR SU FORMA
a) COSTO PRIMO.-
La suma de los elementos directos que intervienen en la elaboracin de los
artculos: materia prima -directa, exclusivamente-, mano de obra -directa,
exclusivamente-, forman el costo primo o costo primario, del que puede decirse
que es el conjunto de costos incurridos identificables con la elaboracin de los
productos.
El siguiente esquema resume nuestra explicacin precedente:
Materia
Prima Costo Primo
Costo de Mano de
Produccin Obra
Cargos Costo Conversin
Indirectos
b) COSTO DE CONVERSIN.-
Est determinada por la sumatoria de la mano de obra y gastos de fabricacin.
c) VARIABLE DE LOS COSTOS.-

Desde un punto de vista de su grado de variabilidad, los costos, tanto de
produccin como de distribucin, se clasifican en dos categoras principales:
73
COSTOS VARIABLES.- Son aquellas cuya magnitud cambian en razn directa del
volumen de las operaciones realizadas. Costos variables de produccin son, por
consiguiente, los que sufren aumentos o disminuciones proporcionales a los
aumentos o disminuciones registrados en el volumen de la produccin. Ejemplos
tpicos de costos variables de produccin: materia prima consumida: mano de obra
directa empleada (cuando se paga sobre la base de "destajo" -o sea, en funcin de
la produccin-); ciertos materiales indirectos utilizados; fuerza, combustibles,
lubricantes.
Costos variables de distribucin sern, a su vez, aquellos que cambien en

proporcin a las modificaciones sufridas por el volumen de ventas (ya que dichos
costos estn relacionados con la venta misma y no con la produccin). Ejemplos
tpicos de costos variables de distribucin: Comisiones a vendedores, gastos de
publicidad y propaganda -cuando se planean sobre la base de un por ciento
determinado del volumen de venta-, material de empaque, fletes y acarreos de
productos vendidos.
COSTOS FIJOS.- Son aquellos que permanecen constantes en su magnitud,

independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones
realizadas. Costos fijos de produccin son, por consiguiente todos los que sufren
modificaciones, a pesar de que la produccin aumenta o disminuya. Ejemplos
tpicos: sueldos de los directores y funcionarios de la fbrica, calefaccin utilizada
en los departamentos de la planta fabril, depreciacin de activos fijos fabriles (si la
depreciacin se calcula por el mtodo de lneas de cargos diferidos fabriles,
aplicacin de gastos fabriles pagados por anticipado.
Costos fijos de distribucin, son, a su vez aquellos que permanecen constantes,

independientemente del volumen de ventas logrado. Ejemplos tpicos" sueldo del
gerente de ventas; publicidad y propaganda -cuando estas son por cantidades
invariables, perodo a perodo, independientemente del volumen de ventas- -
calefaccin utilizada- en las oficinas de ventas; depreciacin, etc.
En relacin con la unidad, tanto de produccin como de venta, los costos fijos
resultan inversamente proporcionales al volumen de unidades producidas o
vendidas, ya que si permanecen constantes en su magnitud, a pesar de los cambios
sufridos en dichos volmenes, resulta evidente que a mayor produccin o mayor
venta el costo unitario fijo ser menor y, a la inversa, a menor produccin o a menor
venta, el costo unitario fijo ser mayor.
74
COMPORTAMIENTO DEL COSTO EN LA CONTABILIDAD
Unidad. Costos Costos Costos Costo Costo Costo

Producidas Fijos Variables Totales Unitario Unitario Unitario
Totales Totales Fijo Variable Total
Promedio Promedio Promedio
1 500 200 700 500 200 700
2 500 400 900 250 200 450
3 500 600 1,100 167 200 367
4 500 800 1,300 125 200 325
5 500 1,000 1,500 100 200 300
6 500 1,200 1,700 83 200 283
7 500 1,400 1,900 71 200 271
8 500 1,600 2,100 63 200 263
9 500 1,800 2,300 56 200 256
10 500 2,000 2,500 50 200 250
COSTO DE PRODUCCIN
Segn las diversas formas en que se presentan los costos podemos obtener el
costo de produccin bajo diferentes combinaciones: - Materia prima, mano de
obra y gastos de fabricacin. - Costo primo ms gastos de fabricacin. - Materia
prima ms costo de conversin.
COSTO DE DISTRIBUCIN
Esta dado principalmente por 2 elementos:
- Gasto de Venta, y
- Gasto de administracin.
COSTO TOTAL
1 COSTEO Y CONTROL DE MATERIAS PRIMAS Y/O MATERIALES

La materia prima es el elemento fundamental susceptible de ser transformado en
un producto terminado. Una empresa de transformacin se dedica a la
adquisicin de materias primas para transformarlas fsica y/o qumicamente y
ofrecer un producto a los consumidores, diferente al que ella adquiri. Es el
primero de los elementos del costo de produccin, tambin denominado
75
materiales, comprende los elementos naturales o los productos y/o partes
terminados de otra industria que componen el producto.
La materia prima como elemento primario del costo:

Se divide en: materia prima directa y materia prima indirecta. No existe una
determinacin especfica, en la que se pueda concluir diciendo que una materia
prima determinada es directa en todos sus usos de fabricacin, tenemos por
ejemplo: la pintura para una empresa que se dedica a pintar edificios, es directa;
no as, para una empresa que se dedica a la fabricacin de muebles de hierro.
La materia prima representa un elemento fundamental del costo, tanto por lo que
se refiere a su valor con respecto a la inversin total en el producto como cuando
por la naturaleza propia del producto elaborado, ya que viene a ser la esencia
del mismo; que sin materias primas no puede lograrse la obtencin de un
producto.
Materia prima directa:

Es aquella materia prima que se puede identificar o cuantificar plenamente con
los productos terminados.
CONTROL DE LAS MATERIAS PRIMAS

Las materias primas antes de ser transformadas, precisan de la intervencin de
los siguientes departamentos o jefaturas:
1. Departamento de compras.
2. Departamento de almacn de materias primas.
3. Departamento de produccin.
4. Departamento de contabilidad.
DEPARTAMENTO DE COMPRAS
Es el que tiene la responsabilidad del abastecimiento de las materias primas
solicitadas. Por lo tanto, debe estar bien organizado, contar con los recursos
humanos idneos, con el conocimiento pleno del mercado que provee las materias
primas necesarias para que el departamento de produccin no se vea obligado a
detener sus procesos por la carencia de stas, conocer de la misma manera las
caractersticas de la materia prima, llevar un rcord de proveedores y cotizaciones,
de acuerdo a las polticas establecidas por la gerencia. Con el conocimiento de las
condiciones que los mercados ofrecen con relacin a precios, calidad, etc.
El departamento de produccin depende de la eficiente intervencin de este
departamento.
DEPARTAMENTO DE ALMACN DE MATERIAS PRIMAS

Este departamento tiene como funcin principal la guarda y custodia de las materias
primas, haciendo nfasis que los responsables de su administracin conozcan que
es tan importante como es el dinero en efectivo para el cajero, conocer las
caractersticas fundamentales de las materias primas, para que al momento de
suministrarlas no cometan errores que puedan perjudicar la produccin, con
capacidad de orden, adecuado manejo, clasificacin dentro del
Departamento, debiendo distribuir las materias primas en el almacn de tal manera
que puedan localizarse con facilidad y con los conocimientos tcnicos suficientes
para el buen manejo y custodia eficiente.
76
DEPARTAMENTO DE PRODUCCIN
Este departamento que tiene la funcin principal de transformar las materias primas
en productos terminados, por medio de un buen aprovechamiento y lograr un
mximo rendimiento.
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
Este departamento se encarga de controlar, valuar, procesar la informacin
financiera y evaluar el movimiento de la empresa. Para un adecuado control
contable de las materias primas en todas sus fases se requiere de registros
principales y auxiliares que permiten el oportuno asiento de sus movimientos.
Las cuentas principales que pueden ser usadas para el control contable de las
materias primas pueden ser:
Almacn de materias primas

Se carga:
1. Por el importe de las adquisiciones de materia prima.
2. Por las erogaciones que las materias ocasionan hasta que stas lleguen a los
almacenes de la empresa.
3. Por las devoluciones que realizan los departamentos de produccin.
4. Por las reposiciones que los proveedores nos hacen de nuestras
devoluciones.
Se abona:
1. Por los importes de las entregas de materias primas a los departamentos
productivos o de servicios.
2. Por el importe de las devoluciones hechas a los proveedores.
3. Por el importe de los ajustes por prdidas, mermas debidamente autorizadas.
4. Por la venta de materias primas.
Su saldo:
1. Siempre ser deudor y representa el importe de los inventarios de materias
primas.
Algunas empresas denominan esta cuenta como Manufactura en proceso, Costo de
produccin, etc. cualquiera sea su nombre, tiene los siguientes movimientos:
Se carga:
1. El importe del inventario inicial de la produccin en proceso.
2. El importe de las materias primas recibidas para su transformacin.
3. El importe de la mano de obra directa.
4. El importe de los costos indirectos de fabricacin.
5. El importe de las devoluciones que haga el almacn de productos terminados,
por produccin sujeta a correccin.
Se abona:
1. El importe de la produccin terminada.
2. El importe de las materias primas devueltas al almacn.
3. El importe del inventario final de la produccin en proceso. Siempre y cuando
exista produccin que al cierre de la gestin no haya sido terminada.
Su saldo:
1. Siempre ser cero, ya que es una cuenta que se usa durante el proceso de
produccin, hasta el cierre de la gestin respectiva.
77
Almacn de productos terminados
En esta cuenta se controlan los productos terminados provenientes de la Cuenta
Produccin en Proceso.
Se carga:
1. El importe de los productos recibidos de los departamentos respectivos.
2. El importe de las devoluciones de los clientes, al costo.
3. El importe de las compras de productos terminados.
Se abona:
1. El importe de los productos terminados vendidos.
2. El importe de las devoluciones de los productos terminados.
Su saldo:
1. Es de naturaleza deudora, representando la existencia de los productos
terminados.
Almacn de productos en proceso
En esta cuenta se controla la produccin que al cierre de la gestin an no ha sido
terminada.
Se carga:
1. El importe del inventario inicial de los productos en proceso.
2. El importe de las partes o productos intermedios.
Se abona:
1. El importe de las partes o productos intermedios, solicitados por los
departamentos de produccin.
Su saldo:
1. Es de naturaleza deudora y mostrar el importe del inventario de los
productos en proceso.
SISTEMAS DE CONTROL DE LA MATERIA PRIMA Y/O MATERIALES

Tenemos a los siguientes:
1) Sistema de calco.- Tenemos al sistema taylored, son copias en que se registraba
todo el movimiento de mercaderas, se cambiaba la hoja de abajo.
2) Sistema de tarjetas.- Es un registro de control de entradas y salidas en tarjetas
sueltas de los materiales de los que pueden almacenarse. Entre sus formas
tenemos a:
a) Bend Card.- Consiste en registrar las entradas y salidas del almacn en
cuanto a las unidades. Estas tarjetas se encuentran acompaando al
producto en el lugar donde est ubicado. Es un control visual en sitio.
b) Sistema Kardex.- Consiste en registrar las entradas y salidas en tarjetas
sueltas que se encuentran en un lugar determinado ya sea ordenado
sistemticamente.
En el Kardex se pueden controlar valores, en el Bends card no.
3) Sistema de hoja continua.-
4) Sistema Computarizado.-
ASPECTO VALORATIVO DE LA MATERIA PRIMA Y/O MATERIALES

La determinacin de los valores de compra en el ingreso de los materiales, es
sustantivo para los dems procesos de valuacin, tanto de las salidas como de las
de existencia. En lo que respecta a valuacin de los ingresos, sta generalmente se
calcula sobre la base del costo comercial, o sea el costo de factura ms los costos
de transportes, acondicionamiento y otros si los hubiera.
78
Por ejemplo:
Un industrial compra 840 quintales de lana a S/. 1650.00 cada uno, adems se paga
una comisin por compra de S/. 20,000 ms un flete a razn de S/. 0.40 cts. Por
Kilo.
Solucin:
840 x 1650 = 1386,000
+ Comisin compra 20,000
+ Flete
1 qq = 46 Kg.
840 x 46 = 38640 Kg.
38,640 x 0.40 15,456
Costo total compra 1421,456
========
VALORACIN DE LAS COMPRAS A GRANEL
En las diversas industrias existen casos en los que no se puede considerar el costo
promedio vlido, porque la compra ha sido efectuada a granel, es decir que resultan
diversas calidades que tienen distinto valor entre s, para el efecto debemos tener
en cuenta lo siguiente:
1 Tomar como referencia el mtodo de dispersin o factor de equivalencia,

establecer coeficientes de calidad segn la direccin tcnica de la empresa lo
determine, o falta de estos las cotizaciones en el mercado de compra.
2 Establecido los coeficientes, estos se multiplican por las unidades, cuyo
producto se llama numerales o ponderaciones, luego se suma los numerales.
3 Se divide el total de la compra entre la suma de numerales y el cociente ser el
factor de dispersin.
4 El factor de dispersin se multiplica por cada uno de los numerales con lo cual
se obtiene la columna de valores reordenados cuya suma debe ser igual al de
la compra total.
5 Finalmente se obtienen los costos unitarios por el mtodo divisin simple.
Ejemplo:
Una compra de 187.90 quintales de lana al precio de: S/. 12.00, se paga una
comisin de compra de S/. 4,697.50 y flete de 0.50 cts. Por kilo de peso.
Primera parte: COSTO UNITARIO DE COMPRA
187.90 X 1200 = S/. 225,480.00

Comisin de compra = 4,697.50
187.90 x 46 = 8,643 Kg.
Flete = 8,643 x 0.50 = 4,321.50
costo total compra = 234,499.00
=========
Costo unitario = 234,499.00 = 27.13 por Kg.
8.643
79
a) Establecer calidades y coeficientes:
8593
MERMA 50
8643
====
Factor de Dispersin = 234.499 = 0.3404061

688.880
NUMERAL POR FACTOR VALOR REORDENADO
221.100 x 0.3404061 = 75,263.80

270.180 x 0.3404061 = 91,970.94
70.000 x 0.3404061 = 23,828.43
51.600 x 0.3404061 = 17,564.96
76.000 x 0.3404061 = 25,870.87
COSTO UNITARIO:
Kilo c/u.
75.263.80 / 2211 = 34.04
91.970.94 / 3002 = 30.64
23.828.43 / 1000 = 23.83
17.564.96 / 860 = 20.42
25.870.87 / 1520 = 17.02
234.499.00 / 8643 = 27.13
Como podemos apreciar, los costos unitarios encontrados de acuerdo a la calidad y

coeficiente del material comprado son distintos al costo unitario encontrado en si,
que es de S/. 27.13, esta forma de determinar los costos de compra es mucho ms
adecuado ya que estableceremos nuevos costos de produccin pero por calidades.
VALUACIN EN LAS SALIDAS A CONSUMO

Los egresos de materiales o materias primas que se destinan a la fabricacin
reciben el nombre de CONSUMO, as tenemos Consumo de Materias Primas, etc.
El aspecto de valuacin para el consumo es muy importante, toda vez que el valor
que le otorguemos a los consumos implica resultados en el siguiente orden:
1. Una mayor o menor valuacin de los consumos, repercute en el inventario y
en el total del costo.
2. Como resultado de esta valuacin de la inversin a costos, repercute en el
costo de la produccin.
80
3. Este mayor o menor costo de produccin repercute en el costo de los
inventarios de productos terminados.
4. Este mayor o menor costo de produccin vendidos, implica en el resultado
del ejercicio.
5. El mayor o menor costo de los productos vendidos, implica en el resultado
del ejercicio.
6. De un resultado modificado por la influencia original de los consumos,
puede dar lugar a obtener utilidades no reales, y como consecuencia, el
pago de impuestos a las utilidades, reparto de utilidades al personal, reparto
de dividendos a los accionistas, etc.
VALUACIN DEL INVENTARIO (MTODOS)

1. Costo Promedio Mvil.-
Este mtodo de valuacin consiste en regular el costo de las salidas a base de
un costo promedio ponderado, el requisito fundamental del sistema obligan que
en cada caso de ingreso se tenga que establecer un nuevo costo promedio
mvil.
Los consumos entonces se costean a base del ltimo costo promedio mvil, el
cual puede ir variado conforme varan los costos de adquisicin. Ejemplo:
2. Mtodo Fifo (P.E.P.S.).-

Este mtodo consiste en valuar los consumos de materias primas y materiales,
teniendo en cuenta las primeras compras, o sea que se supone que las primeras
compras, que se efectan tericamente deben ser las que se consumen primero
(aunque en la prctica no sea siempre as). En sentido contrario los inventarios al
final de un perodo se supone que sean los de las ltimas adquisiciones.
Ejemplo:
81
Dentro de los procedimientos de costo real el mtodo de costo fijo est muy
generalizado especialmente en el caso de las materias primas y productos
terminados, debindose hacer presente sin embargo, que este mtodo tiene sus
fallas en los perodos de inflacin por cuanto se carga a costo, precios por debajo
del costo real de plaza, lo cual motiva a engao una valorizacin de este tipo.
3. Mtodo Lifo (U.E.P.S.).-

Este mtodo consiste en valorizar las salidas conforme a los precios de las ltimas
entradas relegando para el stock los valores que se van quedando de las compras
ms antiguas, este mtodo es considerado como un mtodo conservador por el
cual se mantiene stock a precios bajos y antiguos, mientras que los consumos
salen a costos actuales y altos. Ejemplo:
SISTEMA: UEPS
4. Precio Fijo o estndar.-

Despus de hacer un estudio de precios en el mercado de las materias primas
este mtodo permite fijar un precio fijo que permanece durante la gestin, al final
de sta, los saldos de los valores de las materias primas, comparados con los
precios reales, se origina un ajuste por las variaciones de ambos precios.
82
MATERIALES DE DESPERDICIO DEFECTUOSO Y AVERIADO
A. Material de Desperdicio
Es la merma que sufre el material durante su transformacin. El desperdicio
est considerado dentro del costo de produccin, por lo tanto, como su valor
lo absorbe dicho costo, no tiene valor alguno aparente, y en caso de que sea
vendido, su producto se puede considerar como sigue:
1. Como recuperacin del costo.
2. Como aprovechamiento diverso.
B. Material defectuoso
Es el material que durante su transformacin sufre alguna anomala que lo
hace bajar de calidad, y que normalmente se considera, como produccin de
segunda.
A este respecto de tipo de produccin se le asigna, un precio aproximado, el

cual casi siempre ser inferior al de primera clase, e inclusive inferior al
costo, la diferencia entre el costo del material defectuoso y el precio asignado
puede tomar varios tratamientos contables, entre lo que se sugiere los
siguientes:
1. Que la orden de produccin o proceso respectivo soporte la prdida por la
diferencia entre el costo y el precio de ventas; es decir que los artculos
buenos absorban la prdida de los artculos defectuosos, o sea el caso en
que los productos de segunda son vendidos a precio inferior que el costo,
puesto que en el caso contrario no existe problema, ya que el precio de
mercado es superior al de costo.
2. Que dicha baja de valor se controla como gasto indirecto de produccin en
cuyo caso la prdida ser derramada en el costo de produccin del
perodo siguiente, lo que en algunos casos, cuando la prdida sea sin
importancia, resultar prctico ms no tcnico, y si la diferencia es a cierta
envergadura, entonces definitivamente ir en contra del principio contable
generalmente aceptado. DEL PERODO CONTABLE
3. Que la diferencia sea una prdida no imputable a la produccin misma,
sino que haya sido originada por la accin de un caso fortuito, en tal
situacin debe ser llevada directamente a Prdidas y Ganancias.
4. Que dicha avera haya sido causada por la negligencia e incapacidad de
algn obrero; entonces la prdida deber ser remitida a una cuenta
personal a cargo de dicho empleado.
C. Material Averiado (Defectuosos que tiene arreglo)

En el caso de aquellos productos que resulten con cierto defecto o fallas, que
pueden ser corregidos mediante una operacin adicional para quedar como
artculo de primera.
El problema de la operacin adicional (costos complementarios) para el
arreglo de la produccin averiada, puede registrarse contablemente
siguiendo cualquiera de los procedimientos que a continuacin se indican.
1. Que el costo adicional se involucra en el costo de la orden en cuestin o
proceso en cuyo caso, dicho costo adicional se derrama entre toda la
produccin de la orden o proceso.
83
2. En el costo adicional, ms el costo original de la produccin averiada, sea
motivo de una orden especfica con proceso particular para que las
unidades daadas, en cuyo caso, slo esas unidades absorbern el
recargo correspondiente.
3. Que los gastos adicionales del material averiado se carguen a gastos
indirectos.
SISTEMA DE INVENTARIOS
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la
venta o a la produccin para su posterior venta, tales como materia prima,
produccin en proceso, productos terminados y otros materiales que se utilicen en
el empaque, envase de mercaderas o las relaciones para mantenimiento que se
consuman en el ciclo normal de operaciones. En las empresas existen productos de
mantenimiento que no se consumen durante el ciclo normal de operaciones y los
que se utilizarn en la construccin de inmuebles o maquinaria no deben
clasificarse como activo corriente, deben presentarse en el activo no corriente.
NORMAS DE VALUACIN DE INVENTARIOS

Para establecer las bases de cuantificacin de las operaciones que se realizan en
un ente econmico, relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta
los siguientes principios de contabilidad, como soporte fundamental de la actuacin
del contador: Perodo contable La necesidad de conocer los resultados de
operacin y la situacin financiera de la entidad, que tiene una existencia continua,
obliga a dividir su vida en perodos convencionales. Los afectados
Desfavorablemente por diversas causas, entre las cuales podemos citar: falta de
ajuste de la maquinaria, inexperiencia en el manejo de la produccin, etc., por lo
que no es conveniente afectar el costo de produccin.
Por la naturaleza del proceso de fabricacin y la necesidad de preparar informacin
para ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y por
tanto, los productos que an no estn terminados se valuarn en proporcin a los
diferentes grados de avance que tengan en cada uno de los elementos que forman
su costo. Productos terminados Este concepto comprende aquellos productos que
se destinarn preferentemente a la venta dentro del curso normal de las
operaciones y el importe registrado equivaldr al costo de produccin, tratndose de
industrias y al de adquisicin si se trata de comercios. Los productos terminados
entregados en consignacin deben formar parte del inventario al costo a que les
corresponda. Esta misma situacin opera para las mercaderas en demostracin.
SISTEMAS DE VALUACIN
En la determinacin del costo de los inventarios intervienen varios factores cuya
combinacin ha producido dos sistemas de valuacin. En un caso las erogaciones
se acumulan con relacin a su origen o funcin y el otro en cuanto el
comportamiento de las mismas. En trminos generales los sistemas se refieren a:
costos incurridos directa e indirectamente en la elaboracin, independientemente
que stos sean de caractersticas fijas o variables con relacin al volumen que se
produzca, y costos incurridos en la elaboracin, eliminando aquellas erogaciones
que no varen con relacin al volumen que se produzca por considerarlas como
gastos del perodo.
84
Atendiendo que en la tcnica contable abundan las reglas de carcter alternativo y
tomando en cuenta que segn las circunstancias las empresas pueden obtener
informacin ms acorde a sus necesidades con tal o cual sistema, hemos
considerado que la valuacin de las operaciones de inventarios puede hacerse por
medio de costeo absorbente o costeo directo y stos a su vez llevarse sobre la base
de costo histrico o predeterminado, siempre y cuando este ltimo se aproxime al
costo histrico bajo condiciones normales de fabricacin, segn los diferentes
mtodos que se aplican posteriormente.
INVENTARIOS PERPETUOS, PERIDICOS Y FSICOS

Bajo un sistema de inventario perpetuo, la cifra que aparece en los libros para el
inventario final es una cifra que representa el saldo de las cuentas, y puede
verificarse peridicamente contando fsicamente los artculos. A este conteo se le
llama hacer un inventario fsico.
Bajo un procedimiento de inventario peridico, cuando no se mantiene un inventario
perpetuo, se hace un inventario fsico cada cierto tiempo, y el costo de los
materiales empleados es la cifra de saldo en las cuentas. En este caso, el costo de
materiales empleados podra describirse de manera ms exacta quizs como el
costo de los materiales que se supone que se han utilizado.
Desde el punto de vista del control administrativo, un sistema de inventario
perpetuo, junto con un sistema de requisicin de materiales, es una tcnica para
control. Cuando se aplica un sistema de inventario perpetuo, surgen discrepancias
entre la cifra en los libros y la cifra que arroja el inventario fsico debido a errores de
registro (mecanogrfico, etc.) o porque ha habido robo de materiales. Un examen y
revisin de las requisiciones y los asientos en los registros del inventario perpetuo
puede revelar las discrepancias causadas por errores en los asientos. Bajo un
sistema de inventario peridico cuando no se mantiene un registro perpetuo, no hay
ningn rastro de papeleo que pueda seguirse para descubrir la causa de las
discrepancias.
Para aliviar un poco la presin de fin de ao en el inventario fsico anual, muchas
compaas usan una tcnica llamada el mtodo cclico, continuo o rotativo para
hacer el inventario. Bajo este sistema, los distintos artculos en el inventario se
cuentan y verifican con el registro perpetuo cada da, semana, o mes, durante el ao.
Ajuste de la cuenta de materias primas y las tarjetas del mayor de materiales en el
caso de discrepancias en el inventario fsico:
Hacer un inventario fsico es una operacin cara. Antes de hacer el inventario,
generalmente es aconsejable arreglar el almacn a fin de facilitar el proceso del
conteo. Generalmente, es necesario suspender las actividades de fabricacin
durante el perodo en el cual se va hacer el inventario.
Verificar los costos de los materiales y preparar las hojas de inventario tambin es
una tarea que requiere mucho tiempo. Sin embargo, para propsitos de informacin
externa, el inventario fsico completo se hace normalmente al final de cada ao.
Se puede esperar que el conteo fsico de las materias revele algunas diferencias
con las cantidades que aparecen en las tarjetas del mayor de materiales. Como
consecuencia, tanto las tarjetas como la cuenta del Control de Materias primas
requieren un ajuste. La diferencia de inventario puede cargarse o acreditarse a la
cuenta de Costos Indirectos de Fabricacin y a una cuenta de Diferencia de
Inventario en el mayor subsidiario, asentando una entrada compensadora en la
cuenta de Materias Primas.
85
2. COSTEO Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA
CONCEPTO
La materia prima en su proceso de transformacin hasta convertirse en producto
acabado, es activada por dos clases de energa:
1. La energa humana, comnmente llamada mano de obra, y
2. La energa fsica, o materiales, como la electricidad, vapor, energa, etc.
que hacen posible la transformacin.
Dentro del concepto global de Mano de Obra se entiende a la retribucin hecha o

pagada por el trabajo realizado, identificada en las modalidades de Sueldos y
jornales comprende dos formas:
FORMAS
a) Mano de Obra preferentemente Manual.- Es la remuneracin pagada al
personal obrero donde su trabajo que realiza es preferentemente manual, es
decir que no predomine el esfuerzo intelectual.
b) Mano de Obra preferentemente Intelectual.- Se trata del trabajo ofrecido por el
personal de empleados y aunque sea directa a un centro de costos se le
considera carga indirecta, que debe ser repartida a todos los centros de costos,
esta clase de remuneracin se tipifica como sueldo.
La mano de obra manual o simplemente jornales como se le conoce toma diversas

modalidades como las siguientes:
1. Mano de Obra Directa.- La que se paga o se retribuye en proporcin directa a

su volumen, especficamente aplicada a un centro de costos.
2. Mano de Obra Indirecta.- Es la que su trabajo se refiere en forma general a toda
la planta y en ninguna forma se puede atribuir especficamente a un producto o
a un proceso determinado.
NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA

La mano de obra sigue en importancia a los materiales, el costo de los servicios
de mano de obra, puede clasificarse en:
Mano de obra administrativa (Dirigentes y empleados de oficina).

Mano de obra de ventas (Vendedores).
Mano de obra de fabricacin (Trabajadores de fbrica)
Para pagar a estas clases de empleados se utilizan diferentes procedimientos:

En general los dirigentes y algunos empleados de la oficina personal de ventas, se
pagan por medio de cheques quincenales o mensuales. La nmina de los
trabajadores de fbrica se pagan semanalmente, si el nmero de empleados es muy
grande, pueden escalonarse los pagos de modo que diferentes grupos de
trabajadores reciban su paga en distintos das de la semana, este escalonamiento
de los das de paga simplifica la preparacin de las nminas.
La base utilizada para pagar a los trabajadores de fbrica influye sobre el mtodo
seguido, para averiguar la cantidad que se les deben an cuando los jornales
86
pagados por pieza se calcula por el trabajo realizado, es necesario que los
trabajadores marquen la hora en un reloj, para tener el control del tiempo trabajado
en la semana segn lo exige la ley, los trabajadores marcarn la hora
en una tarjeta de reloj cuando entran y salen, de la fbrica, el tiempo registrado en
las tarjetas sirve de base para calcular el nmero total de horas trabajadas por da y
por semana. Esas horas deben ser registradas en un libro de tiempo o en un libro
que es la combinacin de tiempo y nmina.
La contabilidad de mano de obra podemos dividirlo en tres fases:

a) Medida del tiempo.- Con el fin de tener pruebas de que se cumple la
legislacin sobre salarios y horas, y poder calcular las ganancias de los
trabajadores pagados por horas.
b) Contabilidad Financiera.- Para cubrir la preparacin de los registros de
nmina, los registros de empleados y el pago efectivo de los jornales, y los
impuestos especiales sobre la nmina.
c) Distribucin del costo de la nmina.- Entre los diferentes trabajos o
departamentos.
LA CONTABILIZACIN DE LA MANO DE OBRA

La contabilizacin financiera de la mano de obra se refiere al clculo de las
ganancias del trabajador menos las deducciones; algunas de estas deducciones
son autorizadas por las leyes como son impuestos correspondientes a seguros,
retenciones (impuestos sobre la renta); otras deducciones son autorizadas por el
mismo trabajador, o por medio de sus representantes en los Sindicatos.
Para efectuar la contabilizacin es indispensable contar con los siguientes
elementos de informacin:
1. Tarjeta de control de tiempo.- con la cual se registra el tiempo de permanencia
del obrero en la planta aunque no necesariamente su tiempo exacto de trabajo,
la tarjeta sirve de base para la liquidacin de pago.
2. El parte de labor diaria.- este es una boleta donde se informa el nmero de
horas trabajadas exactamente y la clase de labor realizada por cada trabajador
que debe emitir el jefe de seccin o centro de costos el importe real trabajado,
no siempre coincide con el tiempo pagado, la diferencia debe cargarse a
jornales improductivos.
3. La planilla o nmina de salarios.- que como queda dicho debe ser formulado
racionalmente y comprende tres partes:
a) La suma de salarios ganados, que comprende las horas normales, horas
extras, reintegros, costos de vida, primas y gratificaciones hasta llegar al
salario total; en esta parte se incluye tambin el total de horas hombre
ganado en la semana.
b) Las deducciones por concepto de Seguro Social, descuentos sindicales,
retenciones, impuestos a la renta quinta categora, retenciones judiciales
prstamo, etc.
c) El importe neto a pagar que ser el valor del cheque que habr de girarse,
teniendo en cuenta al contabilizar el cheque, se debe cargar por el total
de la planilla a la cuenta Remuneraciones a Pagar y abonar, a las
distintas cuentas que recogen los descuentos que se han mencionado y
finalmente abonar a Caja-Bancos el importe del cheque girado.
87
IMPORTANCIA DE LOS SISTEMAS PARA EL PAGO DE LOS
SALARIOS DE FBRICA
Los salarios de fbrica se han clasificado anteriormente en directos, esta
clasificacin se usa para los fines de la contabilidad de costos y es la misma
tanto si se utiliza un salario por jornada de trabajo como si se usa un sistema de
trabajo por pieza o un sistema de salario basado en el rendimiento.
Muchas empresas se han esforzado por reducir el costo de sus materiales, su
mano de obra y sus gastos en la medida de lo posible y un mtodo de control o
de reduccin de los costos de la mano de obra se ha ejercido a travs del
sistema adoptado para pagar los salarios.
Algunos de estos sistemas de salarios son muy complicados y dan como
resultado gran cantidad de trabajo administrativo en los departamentos de
contabilidad de costos y nminas, pero al parecer el costo unitario de la mano de
obra se reduce suficientemente usando un sistema especial, de salarios para
justificar los gastos administrativos adicionales, por esta razn se presentan los
diferentes sistemas de salarios basados en la industria y observar sus efectos
sobre el costo por hora de la mano de obra y sobre el costo de la mano de obra
por unidad.
Hay tres tipos de salarios: por da, por pieza y por incentivo.
El salario por incentivo, puede ser un salario por pieza, una combinacin de
salarios por da y por pieza, o una variante del salario por da. El fin fundamental
del salario por incentivo es inducir al trabajador a producir ms, conseguir un
salario ms alto aunque la paga por unidad quiz sea menor, produciendo ms
en el mismo perodo de tiempo dado suele obtenerse una paga ms alta pero al
mismo tiempo se reduce la cantidad que hay que cargar por unidad por ciertos
gastos fijos.
Las caractersticas de un buen sistema de salario son:
1. Un mnimo garantizado por da para cada trabajador.
2. Un incentivo para que el trabajador lento haga esfuerzos mayores.
3. Una paga adicional para los trabajadores supervisores.
4. Estndares razonables para la produccin y tarifas adecuadas.
5. Sencillez de funcionamiento para que el trabajador pueda comprender
el sistema.
6. Flexibilidad que permita un ajuste rpido a las condiciones
industriales cambiantes.
SISTEMAS DE SALARIOS E INCENTIVOS

a) Sistema de Jornal Directo.- Por este sistema se paga el empleado una
cantidad estipulada por hora, por da, por semana, por mes; cualquiera que
sea la cantidad de trabajo producido. No existe ningn incentivo para
estimular al trabajador excepcional, ni ninguna recompensa extraordinaria.
b) Sistema de Salario basado en el trabajo por Pieza.- Por este sistema se paga
al empleado una cantidad especificada por cada unidad producida, el salario
aumenta cuando aumenta la produccin, pero el costo de la mano de obra
por unidad producida permanece constante, no se garantiza al trabajador
ninguna paga mnima, sus ganancias dependen de su habilidad y del
volumen del trabajo de la fbrica.
c) Sistema Diferencial de Tarifa por Pieza.- Este sistema es de tarifa por pieza.
Se hacen diferentes tarifas de paga para diferentes producciones esto es,
que a un trabajador que produce un pequeo nmero de artculos se le paga
88
menos por pieza, que a otro que produce ms en el mismo tiempo; la idea de
las tarifas mltiples o diferenciales por pieza es hacer que la paga sea tan
pequea para la produccin reducida que desaliente al mal trabajador y le
impulse a buscar otro empleo. Pero para un trabajador superior la tarifa de
paga es ms alta que en las fbricas competidoras.
d) Sistema de salario con prima.- Es un sistema de salario por el cual se
garantiza al trabajador un jornal mnimo diario y participa con la direccin en
las economas resultantes de una mayor produccin despus que se ha
alcanzado el estndar establecido de produccin, este sistema no es
cientfico por que se calcul basndose en la produccin anterior, y es
mtodo de transaccin porque garantiza un jornal mnimo diario cualquiera
que sea la produccin.
e) Sistema de Rowan.- Luego son aplicables otros sistemas como el sistema
Rowan, que consiste en conceder al trabajador un porcentaje del jornal
bsico, en proporcin al porcentaje del tiempo ahorrado, por ejemplo: si un
trabajador produce 80 unidades en una hora en lugar de 60, ha ahorrado
25% del tiempo necesario, por esta economa recibir un aumento de salario
del 25% sobre la tarifa estndar.
f) El sistema de Puntos.- Derivado del sistema de la tarifa por pieza, ajustado de
modo que despus que se alcanza una produccin elevada, el trabajador
participa en las ganancias resultantes de esa mayor produccin.
g) El sistema de paga por bonificacin de grupo.- Es un incentivo por el cual se
paga a varios empleados colectivamente una bonificacin que se distribuyen
con arreglo, a alguna base equitativa. Las razones para bonificacin de grupo
son:
1) Desarrolla la cooperacin entre el grupo de trabajadores en especial
cuando el trabajo de uno puede retrazar el trabajo en alguna operacin
posterior.
2) Reduce el trabajo administrativo para calcular las bonificaciones o sea
que se calcula para todo el grupo en lugar de hacerlo por cada individuo.
3) Reduce la cantidad de supervisin necesaria.
CONTABILIZACIN DE LAS CARGAS SOCIALES

En aquella parte de Mano de Obra que corresponde exactamente a un trabajo
efectivo pero que indudablemente se deriva de ella como consecuencia de
impuestos, leyes sociales, beneficios sociales, y cualquier otro pago que se otorgue
o se ofrezca a pagar por concepto de mano de obra.
Las cargas sociales pueden clasificarse en:
1) Contribuciones por Prestaciones Sociales.- (Contribuye el trabajador). Como
tenemos como ejemplo: sistema nacional de pensiones, AFP.
2) Obligaciones Fisco Sociales.- (obligacin de la empresa), ESSALUD, Senati,
IES, etc.
3) Obligaciones por leyes sociales:
Vacaciones
Gratificaciones
Compensaciones por Tiempo de Servicio
Seguros de vida
Horas Extras
Asignacin Familiar
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Bonificacin por Tiempo de Servicios 30 aos
Salario por das festivos no laborales
Participacin de Utilidades de la Empresa, etc.
4) Cargas sociales de tipo convencional.- Estas cargas sociales no son
obligadas por ley, sino que son originadas por convenios o pactos directos
con el personal, por lo tanto deben funcionar bajo control presupuestario.
Estas cargas sociales son las siguientes:
a) Servicio Mdicos internos.
b) Botiqun primeros auxilios.
c) Salas Cuna.
d) Refectorios.
e) Transporte personal.
f) Clubs sociales.
g) Clubs de recreos.
BASES PARA APLICAR LOS COSTOS DE MANO DE OBRA A

LOS PRODUCTOS U RDENES
Horas-Hombre
Los costos de la mano de obra directa, que se informan mediante tarjetas de
servicios, pueden cargarse al producto o a las rdenes a base de las horas-hombre
trabajadas. Las horas-hombre pueden ser horas reales de trabajo u horas estndar.
Este es el mtodo normal de distribucin y es usualmente el ms preciso,
dependiendo su exactitud de la efectividad del sistema de informes de mano de
obra.
Horas de Mquina
Se utilizar esta base en aquellos casos en que un trabajador tiene a su cargo
varias mquinas, cada una de las cuales produce una pieza distinta. Esta situacin
podra existir en un departamento de produccin automtica de tornillos, en que un
operador tiene a su cargo varias mquinas.
Basndose en una combinacin de operadores y de mquinas se calcula un tipo o
coeficiente por hora de mquina y el nmero de horas de mquina que se requiere
para efectuar un trabajo se multiplica por ese tipo (que puede ser una combinacin
de mano de obra directa y gastos de las mquinas). El costo de mano de obra as
calculado se carga a la orden de produccin.
Unidades Producidas
Este mtodo de aplicacin o imputacin se usa normalmente en aquellas
operaciones en que un gran nmero de unidades pasa a travs de un proceso y
relativamente poca mano de obra directa puede identificarse con cada unidad (esto
sucede usualmente en un sistema de costos por proceso).
Un ejemplo de lo anterior lo encontraramos en un departamento de bao metlico
en que el tipo (coeficiente o tasa) de mano de obra se determina para cada pieza o
libra del producto sometido al proceso.
90
3 COSTEO Y CONTROL LOS GASTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIN
CONCEPTO
El tercer elemento del costo lo constituye los gastos de fabricacin, se le llama
as a todos los cargos que facilitan la produccin de un artculo manufacturado o
que son necesarios para producirlo, que no pueden cargarse directamente a
cada artculo.
Entre los gastos de fabricacin ms comunes tenemos.- Los materiales
indirectos y los suministros, la mano de obra indirecta, los alquileres, impuestos
seguros contra incendios, alumbrado calefaccin, energa, depreciacin,
reparaciones, etc.
TERMINOLOGA DE LOS GASTOS DE FABRICACIN

Diferentes autores hacen un uso distinto de los trminos relacionados con los
gastos de fabricacin; a veces se han usado los trminos que siguen, ya que
todos ellos tienen un mismo significado: gastos indirectos, cargas indirectas,
gastos de fabricacin, recargo de manufactura, etc.
Siendo lo ms correcto el trmino "gastos de fabricacin".
CLASIFICACIN
Los gastos de fabricacin suelen llevarse en un mayor auxiliar de gastos de
fabricacin controlada por la cuenta de control de gastos de fabricacin.
La clasificacin fundamental de estos gastos de acuerdo a los Sistemas de

Costos y a la ocurrencia de los mismos, podemos decir, que se clasifican en:
a) Por su ocurrencia:
1. Materia prima indirecta.
2. Mano de obra indirecta.
3. Alquileres.
4. Depreciaciones.
5. Amortizaciones.
6. Energa elctrica.
7. Mantenimiento y reparacin de muebles, maquinaria y equipo.
8. Primas de seguros.
9. Combustibles y lubricantes, etc.
a.1. Explicacin de los Componentes de los Gastos de Fabricacin

Materia prima indirecta
Son todos los materiales sujetos a transformacin que no se pueden
identificar y cuantificar plenamente con los productos terminados.
Mano de obra indirecta
Son los sueldos, prestaciones y obligaciones que dan lugar todos los
trabajadores de la fbrica, cuya actividad no se puede identificar o
cuantificar plenamente con los productos terminados. Por ejemplo: el
gerente de produccin, supervisores, vigilantes, etctera.
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Erogaciones de la fbrica
Son todos aquellos costos que se refieren a servicios como alquileres,
telfono, reparacin y mantenimiento, etctera, correspondientes a la
fbrica.
Erogaciones de la fbrica pagadas por anticipado
Este grupo est formado por aquellos gastos de la fbrica pagados por
anticipado, por lo que se tiene derecho de recibir un servicio, ya sea en el
ejercicio en curso o ejercicios posteriores. Por ejemplo: alquileres,
impuestos prediales, primas de seguros, etctera.
Amortizaciones
Se refiere a recuperar con aplicaciones peridicas las erogaciones
efectuadas por concepto de gastos de instalacin y adaptacin de la
planta, considerando la vida til esperada. Para amortizar estos activos se
le asigna una tasa de amortizacin, que es el resultado de dividir cien
entre la vida estimada del gasto, para obtener el importe del gasto diferido
del perodo se multiplica la tasa por el importe total del gasto diferido.
Depreciaciones
Definicin
Se refiere a la prdida de valor de los activos fijos destinados para el
departamento de produccin, ocasionado por el uso, transcurso del
tiempo o por obsolescencia. Es la distribucin del costo del activo como
gasto en los perodos en los cuales el activo presta sus servicios. Como lo
establece la definicin, hay varias razones por las cuales un activo puede
ir perdiendo su valor original. As, aunque una mquina puede estar en
excelente estado mecnico, puede valer considerablemente menos que
cuando se compr debido a los adelantos tcnico-cientficos.
Independientemente de las razones por las cuales un activo pueda perder
su valor, la depreciacin debe tenerse en cuenta en los estudios de
costos debido a los efectos financieros y tributarios respectivamente.
Depreciacin del perodo
Es la cantidad del costo del activo que se descuenta en un perodo dado,
que puede ser mensual, trimestral, semestral o anual, etctera.
b) Por su comportamiento en los Productos:

Los gastos generales de fabricacin, lo clasificamos tambin en fijos, variables
y semivariables.- Los gastos de fabricacin fijos permanecen ms o menos
constante cualquiera que sea la produccin. Los gastos variables totales
fluctan con la produccin y de la misma manera que el volumen de la
produccin, mientras que los semivariables fluctan con el volumen de la
produccin pero no en la misma forma, ms bien por fases peridicas.
Gastos fijos.-Alquileres, impuestos, seguros, depreciaciones.
Gastos variables.-Calefaccin, fuerza y alumbrado, suministros,
reparaciones, etc.
Gastos semivariables.-Mano de obra indirecta, personal
administrativo de fbrica, supervisores.
c) De acuerdo a la divisin de la fbrica:

Los gastos de fabricacin pueden clasificarse tambin en gastos de
fabricacin propiamente dichos y gastos departamentales.- Los primeros son
los gastos aplicables equitativamente a todos los departamentos, no aislados
92
en uno en particular, entre ellos estaran los alquileres, los impuestos, etc.
Los que pueden distribuirse despus entre los diferentes departamentos
sobre alguna base prctica como la cantidad de espacio para la distribucin
de los alquileres, el nmero de horas hombre para distribuir los cargos por la
superintendencia, cuando se han distribuido as los gastos se convierten en
gastos departamentales.
Los departamentos se clasifican a veces en productivos y de servicios.- Los

productivos son los centros de fbrica que realizan un trabajo real en los
artculos producidos. Son servicios los departamentos de mantenimiento, de
conservacin, reparaciones en otras palabras en los departamentos de
servicios, no se realizan ningn trabajo sobre los artculos que se fabrican,
pero son necesarios para el funcionamiento adecuado de los departamentos
productivos, por esta razn los gastos departamentales de fabricacin
pueden clasificarse en gastos de departamentos productivos y gastos de
departamentos de servicios.
NATURALEZA CONTABLE PARA LOS GASTOS DE

FABRICACIN
Los gastos de fabricacin que forman el tercer elemento del costo son ms
difciles de averiguar con exactitud sobre la base del costo por unidad que los
materiales directos o la mano de obra directa.
Esto se debe a que el importe total de los gastos efectivos de fabricacin no se
conocer hasta el final del perodo de la contabilidad por consiguiente para
llegar al costo total de fabricacin para las unidades de una orden de fabricacin,
se usa una cuota calculada o predeterminada para determinar el importe de los
gastos de fabricacin que hay que cargar a cada orden de trabajo.
Para obtener una cuota predeterminada, tiene que averiguarse antes que nada
si debe haber cuota nica para todos los departamentos de la fbrica o si debe
haber cuotas separadas para cada departamento cuando cada producto tiene
que pasar por todos los departamentos puede resultar prctica la cuota nica,
pero cuando no sucede esto, para que los costos sean ms exactos, ser
conveniente fijar una cuota predeterminada para cada departamento productivo
de la fbrica.
El procedimiento seguido cuando se establece los gastos de fabricacin sobre
una base departamental es anloga al empleado cuando se utiliza una cuota
nica para toda la fbrica.
Si la empresa fabrica un solo producto se prepara un presupuesto detallado de
los gastos de fbrica para el ao siguiente; este presupuesto de gastos supone
que se calcular tambin el nmero de unidades que hay que producir,
dividiendo los gastos de fabricacin presupuestados entre el nmero de
unidades que hay que aadir a cada hoja de costos de orden de trabajo, como
importe calculado del costo de los gastos de fabricacin, a menos que la cuota
predeterminada de costo para los gastos durante el perodo en cuestin.
El sistema quiz resulta muy sencillo y se pondr en duda su utilidad por que se
basa en dos clculos aproximados, los gastos y la base, algunos gastos son
relativamente fijos, otros gastos varan con la produccin, algunos directamente,
otros varan por escalones.
93
La probabilidad de error en el clculo y en la cuota resultante es doble, por que
puede cometerse un error al calcular los gastos o al calcular la base,
evidentemente si un fabricante espera producir 5000 unidades en un perodo
dado y calcula su costo de gastos de fbrica por unidad tomando como base ese
volumen, y luego solo puede producir 2000 unidades, la cuota de gastos usados
para las 2000 unidades no ser suficiente para absolver los gastos durante el
perodo.
APLICACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN A LA

PRODUCCIN
Para comprender como se aplican los gastos calculados a la produccin es
necesario examinar el trmino gasto de fabricacin, bajo estos
encabezamientos: gastos de fabricacin calculados; gastos de fabricacin
reales, gastos de fabricacin aplicados, gastos de fabricacin sobre aplicados o
subaplicados.
El presupuesto de gastos de fabricacin preparado por una empresa al
comienzo de un perodo de contabilidad de costos, este presupuesto puede ser
un ao. Para un mes o para algn otro perodo y representa los gastos de
fabricacin calculados para la produccin de cierta cantidad de producto; este
clculo se utiliza exclusivamente para hallar la cuota predeterminada de gastos
de fabricacin que se utilizar para registrar una cantidad por gastos de
fabricacin en las hojas de trabajo de las rdenes de fabricacin; la cuota
predeterminada puede calcularse para la fbrica en su conjunto; en realidad una
fbrica con un solo departamento, o bien puede calcularse tomando como base
el nmero de unidades que se piensa producir, las horas calculadas de mano de
obra, los costos calculados de la mano de obra o el costo calculado de los
materiales que se espera necesita la produccin en el perodo.
Los gastos de fabricacin reales son los gastos efectivamente realizados durante
el perodo en teora al menos a cada orden de fabricacin que pase por la
fbrica debe cargarse una parte apropiada de los gastos reales anteriores, no es
posible asignar una cantidad para cada uno de esos gastos, por esta razn en
una fbrica con un solo departamento y usando los gastos por esta razn se
aade a cada orden de fabricacin una cantidad que representa la cuota
apropiada de todos los gastos combinados esto se hace usando la cuota
predeterminada basada en el importe total calculado de todos los gastos de
fabricacin, para comparar la cantidad aplicada a todos los trabajos realizados
durante el perodo.
Los gastos de fabricacin aplicados.- Representan el total de todas las
cantidades anotadas en las hojas predeterminadas derivada de los gastos
calculados y presupuestados al comienzo de cada perodo de contabilidad,
peridicamente se hace un asiento en el diario resumiendo los cargos hechos
por concepto de gastos de fabricacin.
BASES PARA APLICAR A LA PRODUCCIN LOS GASTOS DE

FABRICACIN
La distribucin de los gastos de fabricacin con una exactitud razonable entre la
produccin durante un mes o un ao, es uno de los problemas al que se enfrenta
el contador de costos e implica un estudio minucioso de los datos de costos.
94
Para resolver este problema hay que hallar una cuota de gastos de fabricacin y
usarla despus para calcular el importe de los gastos de fbrica que hay que
cargar a una tarea dada.
Para hallar esa cuota se calcula los gastos de fabricacin para un perodo dado
y se dividen entre la base calculada.
Los mtodos usados para una fbrica de un solo departamento son sin embargo
tambin aplicables a los diferentes departamentos o unidades de explotacin o
centros de produccin de una fbrica.
Las bases usadas para hallar la cuota de gastos de fbrica aplicable al costo de
la fabricacin son:
1. Base de Unidad.- Mtodo ms sencillo para distribuir los gastos, consiste
en adoptar como base la unidad; la unidad puede ser un kilo un metro, un
ciento de pieza la frmula para hallar la cuota es:
Gastos de fabricacin calculados = Nmero de unidades

Cuota de gastos por unidad calculados.
R. Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = S/.20.00x unidad.
Produccin calculada 2400 unidades
El mtodo de la unidad para aplicar los gastos se utiliza satisfactoriamente

en empresas manufactureras pequeas que utilizan procesos de
fabricacin sencillos, o en las grandes empresas que fabrican grandes
cantidades de unos cuantos artculos.
2. Base del costo de material.- Algunas empresas encuentran que un

porcentaje del costo del material usado en la produccin es un mtodo
satisfactorio para determinar la cantidad que hay que agregar al costo de
los materiales directos y de la mano de obra directa para calcular el costo
de fabricacin, la frmula es:
Costo de fabricacin calculados S/.48000 = 81.6% de costo de material.

Costo de material que se emplear S/. 58800
Este mtodo se aplica en las empresas que usan materiales de

aproximadamente el mismo valor en cada artculo que se fabrica.
3. Base del costo primo.- Este mtodo es arbitrario adolece de defectos,

tericamente podra usarse el costo mayor de los materiales directos es
compensado por una disminucin proporcional en el costo de la mano de
obra directa por artculo debido a la disminucin proporcional en la cantidad
de tiempo usado por esos trabajadores. Se determina la cuota en la siguiente
forma:
Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = 36.7% de costo primo.
Costo primo calculado de prod. S/. 130800
3. Base de la hora mano de obra.- Este mtodo tiene en cuenta el factor

tiempo al aplicar los gastos, tambin se conoce como cuota por hora
hombre y puede utilizarse cuando el trabajo es manual y hbil; se determina
la cuota en la siguiente forma:
95
Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = 66.2/3 por H.H.
Nmero calculado de horas hombre 72000
5. Base de la Hora Mquina.- Es anloga a la anterior y se usa cuando el

trabajo se realiza principalmente en mquinas, se determina la cuota en la
siguiente forma:
Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = S/. 1.20 por hora mq.
Horas mquina calculada 4000
Este mtodo puede utilizarse cuando la empresa desea calcular y aplicar los
gastos de fabricacin a la produccin sobre una base departamental.
6. Base hora mquina ms una cuota Suplementaria.- El uso de la cuota por

hora mquina para aplicar los gastos de fabricacin se modifica a veces
empleando una segunda cuota suplementaria, por este mtodo hay una
cuota por hora mquina para aplicar los gastos a la produccin y al final de
mes o del ao se distribuyen los gastos de fabricacin sobre aplicados o sub-
aplicados usando una cuota suplementaria, esta cuota sirve para corregir el
error en la cuota predeterminada y cuando se ha utilizado para realizar este
ajuste no existen ya gastos sobre aplicados o sub aplicados.
7. Base promedio mvil.- Este mtodo se utiliza para averiguar las cuotas de
gastos, las cifras reales correspondientes a los doce meses anteriores y se
promedian, el promedio ser el gasto aplicado al mes siguiente, la cuota de
gastos puede basarse en el costo del material, costo de la mano de obra,
hora mquina y unidad de produccin.
DEPARTAMENTALIZACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN

Un departamento o un centro de produccin de una fbrica se define como un
grupo de mquina o de trabajadores que realizan operaciones anlogas, como
por ejemplo, seis mquinas de taladro, etc.
Los departamentos se clasifican en productores y de servicios.- Son
departamentos productores aquellos en los que se realizan operaciones de
transformacin y son departamentos de servicios, aquellos cuyos servicios o
actividades facilitan las operaciones reales de fabricacin, ejemplo: los
suministros, conservacin, mantenimiento, etc.
Cuando los gastos de fabricacin se llevan sobre una base departamental es
necesario hallar el total de los gastos de fabricacin calculados para toda la
fbrica y distribuirlos entre los diferentes departamentos tanto de produccin
como de servicios, sobre alguna base razonable y equitativa.
Las cuotas se calculan para los departamentos de produccin solamente o bien
para los departamentos de produccin y de servicios, luego se aplican los gastos
a cada orden de fabricacin.
Una razn para departamentalizar los gastos de fabricacin es que los costos se
determinen ms exactos, por consiguiente al dividir la fbrica en departamentos
o centros de produccin los gastos de fabricacin se prorratean entre los
departamentos de produccin, algunos gastos se cargan directamente a cada
departamento por que se realizan o se consumen solamente en ellos, otros de
naturaleza ms general, o sea los indirectos, se distribuyen entre los
96
departamentos tanto productivos como de servicios, utilizando bases de
distribucin, luego debern redistribuirse los gastos de los departamentos de
servicio entre los departamentos productores, sobre alguna base equivalente.
PROCEDIMIENTOS PARA DEPARTAMENTALIZAR LOS GASTOS.-

Para departamentalizar los gastos de fabricacin se debe seguir el siguiente
procedimiento:
1. Preparacin de una lista de los gastos de fabricacin calculados para toda
fbrica.
2. Determinacin de las bases que se utilizan para prorratear los diferentes
gastos entre los departamentos.
3. Preparacin de un estudio de las bases convenidas para los departamentos
de la fbrica, de modo que pueden analizarse y distribuirse los gastos
calculados en forma tabular entre los diferentes departamentos.
BASES PARA ASIGNAR Y PRORRATEAR LOS GASTOS DE

FABRICACIN
El problema es determinar que gastos pueden asignarse directamente a los
diferentes departamentos y que gastos tienen que ser prorrateados entre los
diferentes departamentos.
Ciertos gastos pueden cargarse directamente a los departamentos, esto es lo
que se llama una asignacin, por ejemplo: empleando medidores o contadores,
es posible averiguar la cantidad de fuerza alumbrado, calefaccin consumida en
un departamento cualquiera.
Los gastos propios de la planta como el alquiler, las reparaciones, etc. deben
suponer que toda la planta ocupa un metraje de espacio en igual forma cada
departamento de produccin, si se efectan esos gastos cuya asignacin se
obtiene por una medida directa, el procedimiento fundamental para asignar o
prorratear los gastos de fabricacin exige la informacin sobre el nmero de
metros cuadrados, el nmero de horas hombre, el valor de los activos fijos el
consumo de KWH, el importe de mano de obra directa pagada y otros para
tomarlos como base para el prorrateo de los gastos de fabricacin o gastos
indirectos.
Veamos algunas bases en que se pueden tomar para distribuir los gastos de
fabricacin o gastos indirectos.
BASES DE DISTRIBUCIN GASTOS DISTRIBUIDOS SOBRE

ESTA BASE
1. Alquileres de fbrica.
1. METROS CUADRADOS 2. Reparaciones de planta.
3. Arbitrios municipales y otros.
1. Materiales indirectos.
2. HORAS HOMBRE TRABAJADAS 2. Conservacin.
3. Superintendencia, otros.
97
1. Seguros contra incendio.
3. VALOR DE LOS ACTIVOS 2. Depreciaciones.
3. Reparaciones de maquinarias.
4. CAPACIDAD F.E.K.W.H.H. 1. Fuerza elctrica.

2. Alumbrado, otros.
Una vez que se han acordado las bases para la distribucin en una fbrica es
necesario realizar un estudio de esta y de los medios auxiliares para averiguar como
afectan esas bases a cada uno de los departamentos.
Las bases para prorratear los gastos de fabricacin calculados para el ao se
exponen en la ilustracin siguiente.
Los gastos de fabricacin por distribuirse los mostramos en el siguiente grfico N 2.
98
Tema 14:
COSTOS COMERCIALES
Son todos los recursos econmicos consumidos en las actividades realizadas por
una unidad econmica con el objetivo de relacionar a sus productos con los clientes
reales o potenciales del mercado elegido.
EL COSTO COMERCIAL.
El costo comercial es el importe o valor de las mercaderas vendidas por las
empresas comerciales. El costo a valor de la mercadera est formado por:
VALOR DE COMPRA DE LA MERCADERIA

TRANSPORTE Y FLETE
SEGUROS
OTROS CARGOS O GASTOS
Es muy importante que todos los gastos mencionados correspondan a la

mercadera, es decir, que el flete, seguro y otros como almacenaje en aduana por
ejemplo, estn vinculados directamente al producto adquirido para la venta.
Una vez que esta llega a nuestra empresa, el departamento de contabilidad se

encargar de identificar los documentos de gastos relacionados con la mercadera
adquirida, y los cargar o agregar al valor de la factura de compra, para formar lo
que se conoce como valor de almacn, que ser el costo de la mercadera lista
para la venta.
CICLO CONTABLE DEL COSTO COMERCIAL.
1.- ADQUISICION. Valor de compra en factura ms cargos directos del proveedor.
2.- GASTOS VINCULADOS. Son los gastos necesarios en que incurre el

comprador para poner la mercedara en estado de ser vendida, tales como
transporte y flete, seguros, almacenaje, etc.
Gasto de transporte y flete: Es el costo del trasporte del punto de origen hasta
nuestro almacn; en la importacin ser del pas origen y puede ser por mar o
areo.
Gasto por seguro: Es el pago a la compaa de seguro que cubre el valor de la

mercadera que se est transportando, mayormente usado en el comercio
exterior, es decir, importacin y exportacin.
Otros cargos y gastos: Existen productos que requieren cuidados especiales

como refrigeracin, proteccin solar, etc.
99
MTODOS DE CCULO DEL COSTO COMERCIAL
POR DIVISION SIMPLE O METODO DIRECTO :
Determinar el costo comercial por divisin simple o de manera directa es muy fcil, y
slo es posible cuando se trata de una cantidad de una misma mercadera o
producto; y consiste en sumar el costo de la mercadera, ms los gastos vinculados
de seguro, flete, almacenaje y otros, es decir todos los costos y gastos necesarios
hasta que llegue a nuestro almacn. Este total se divide entre el nmero de
unidades adquiridas y se obtiene as el costo unitario, para lo cual debemos tener
en cuenta la unidad de medida de la mercadera que puede ser la unidad, el kilo,
litro, metro, etc.
POR COEFICIENTE DE RECARGO :

Este mtodo tambin distribuye o asigna los gastos vinculados con las compras,
primero al costo total y luego al unitario, y consiste en la acumulacin de estos
gastos vinculados al precio o valor de la factura, que luego se divide entre este
ltimo valor original o primario de factura, obtenindose as el Coeficiente de
Recargo, el que servir para multiplicar por el precio unitario de cada producto o
mercadera, para obtener as el costo comercial por coeficiente de recargo (CCR).
Tema 15:
COSTOS DE SERVICIOS
Concepto.- Costo de Servicio Industrial: Son los que se desarrollan en las

empresas industriales de servicios y donde no hay transformacin, slo producen
servicios. Cada servicio tiene un costo diferente, el producto que fabrica no es
tangible y su costo comprende fundamentalmente; los Costos de Mano de Obra y
los Gastos Indirectos, que son llevados como Costo del perodo.
Conceptos y Fundamentos de las Empresas de Servicios: Una organizacin de

servicios es aquella que a travs de diferentes procesos que implican una serie de
actividades es capaz de ofrecer o prestar un servicio especfico o bien servicios
integrados.
Las empresas de servicios no transforman materiales, en cambio enlazan las

necesidades de los clientes a travs de los servicios que ofrece. Por ejemplo.
Federal Express es una empresa de servicios que contacta a sus clientes en su
necesidad de mandar paquetes.
De la anterior definicin se desprende que este tipo de empresas se pueden
clasificar en dos categoras:
Empresas orientadas a prestar un servicio especfico.

Empresas orientadas a prestar servicios integrados.
Las empresas orientadas a ofrecer un servicio a los consumidores de una manera

permanente, como los despachos de contabilidad, de diseo de ingeniera, de
asesoramiento legal, etctera, son casos tpicos de empresas que prestan un
100
servicio especfico. En cambio las compaas de seguros de vida, bancos
comerciales, hospitales, empresas de transportes, etctera, son empresas de
servicios integrados.
A diferencia de las empresas manufactureras, donde su organizacin y sus

actividades tienden a ser similares. En las organizaciones de servicios encontramos
diferencias muy significativas, normalmente en las empresas de servicios
encontramos tres grandes reas en su organizacin: operaciones, soporte, ventas y
mercadotecnia. Como se puede apreciar en la figura 1-1.
El departamento de operacin, en muchas empresas como bancos, hoteles y

hospitales es usar la mano de obra, materiales y recursos de la tecnologa para
satisfacer las necesidades de los clientes. Las reas de soporte varan con el tipo
de empresa dependiendo el servicio que se ofrece. Por ejemplo, en una lnea area,
el departamento de mantenimiento es el rea de soporte, en un hospital es el
departamento de archivos y en un banco es el departamento de sistemas de
informacin. Los departamentos de mercadotecnia y ventas son relevantes en este
tipo de empresas, debido a que a travs de ellos se contacta al cliente, se promueve
el servicio y se desarrollan nuevos servicios. Cuando se lanza un nuevo servicio es
indispensable el apoyo de todos los departamentos de soporte.
En las empresas de servicios es difcil que la mano de obra directa y los materiales
directos sean un porcentaje muy importante del total del costo del servicio ofrecido o
prestado; normalmente los gastos de fabricacin indirectos son los que forman un
porcentaje muy relevante. En la figura 1-2 se puede analizar lo anterior, la cual
muestra la diferencia entre una empresa manufacturera y una empresa que ofrece
servicios integrados. Una de las principales diferencias es que en las empresas de
servicios no existen costos del producto debido a que no hay inventarios, slo se
tienen costos del perodo. El costo del servicio que se presta es llevado como costo
del perodo, en el momento de proveer el servicio; por lo que este costo es
mostrado en el estado de resultados como un costo del perodo. Es conveniente
que para fijar el precio correcto de un servicio, se determine correctamente el costo,
como se ver en el apartado referente a cmo determinar el costo de un servicio a
travs del costeo basado en actividades. Cada servicio que se ofrece tiene un costo
101
diferente, dependiendo las actividades que implica, por ello es necesario contar con
un buen sistema de costeo.
Caractersticas de las Organizaciones de Servicios: Al analizar este tipo de

instituciones se puede determinar las diferencias que existen respecto a las
empresas manufactureras, entre las principales encontramos:
Se tiene una orientacin fuerte a costear con base en rdenes, en lugar de
procesos, este ltimo tipo de costeo no es comn que se utilice en estas
empresas. El tipo de costeo por rdenes, es usado debido a que cada
servicio que se pide tiende a ser diferente, por las especificaciones que
establece el cliente. Ejemplo el costo en hospitales y restaurantes que no
sean de comida rpida.
Normalmente la materia prima no representa un porcentaje significativo

dentro del costo total como en las empresas manufactureras. En las lneas
areas, universidades, despachos de asesora, etc.; prcticamente la materia
prima se reduce a un porcentaje pequeo dentro del costo.
El producto que se ofrece en las empresas de servicio no es tangible, como

lo es en las empresas manufactureras y comerciales. En estas empresas el
insumo principal es la venta de informacin o la realizacin de alguna
actividad fsica o administrativa a favor del cliente. El producto final se
encuentra en un breve reporte, donde el costo del papel es insignificante en
comparacin al gran valor agregado que tiene intrnsecamente la informacin
que contiene. En este tipo de empresas lo que se necesita cuantificar muy
bien, son la mano de obra directa as como los costos indirectos,
correspondiente a un determinado servicio.
El principal insumo que se utiliza para proporcionar el servicio en la mayora

de las organizaciones de servicio es el recurso humano, al cual se le paga
diferente salario dependiendo del tipo de trabajo que le es demandado. Este
102
hecho permite justificar que los costos indirectos se atribuyan o se asignen
en funcin del costo de la mano de obra o tiempo empleado, por lo que el
factor fundamental para asignar los costos indirectos es el tiempo que los
empleados invierten en la generacin de los servicios y la infraestructura
necesaria para que realicen su trabajo.
Los gastos indirectos de fabricacin y en general los costos indirectos cada

da cobran un papel ms relevante dentro del total del costo de un producto o
servicio, por lo que es necesario contar con un buen sistema de costos, que
proporcione exactitud y relevancia en la asignacin de dichos costos, para
evitar una asignacin arbitraria que provoque decisiones incorrectas, la
solucin la encontramos al utilizar costeo basado en actividades. En las
empresas de servicios se recomienda en lo referente a la atribucin y
asignacin de los costos indirectos, utilizar costeo basado en actividades,
como se analiza en el apartado referente a este tpico, en este captulo.
Como cada orden de un cliente es un trabajo distinto, implica un conjunto de

actividades diferentes, con una cuenta o nmero de orden especfico. Por ello
es recomendable que para cada orden o servicio que se ofrece, se
identifiquen tanto los ingresos como los costos directos e indirectos de cada
una de ellas, por ejemplo en un taller de reparaciones de carros, se
identifican plenamente los ingresos y costos directos e indirectos de dicha
orden, normalmente el mecnico lleva control del tiempo que se le dedica a
cada orden, as como de los materiales utilizados, de tal forma que se calcule
correctamente el costo de dicho servicio as como el precio.
103
Sistemas de acumulacin de costos para empresas comerciales
Como se ha comentado los servicios se costean en forma similar a una orden de

trabajo de una empresa manufacturera. A diferencia de las fbricas, por ejemplo, un
despacho de ingenieros civiles debe asignar los costos a cada proyecto especfico,
los despachos de consultora en administracin a cada trabajo o consultora
solicitada, los hospitales a cada paciente. Como en las fbricas, las rdenes de
trabajo de los servicios incluyen costos directos as como la asignacin de costos
indirectos. Los costos estndares se pueden utilizar en las empresas de servicios,
sobre todo si ciertos trabajos requieren del mismo tipo de esfuerzo. As se pueden
usar horas estndar para reflejar el nmero de horas esperadas para completar el
servicio. Por ejemplo, una compaa de videocable, para instalar la seal puede
tener un tiempo estndar.
Hemos mencionado que el costo de la mano de obra directa, as como las horas de
mano de obra, se pueden utilizar para asignar los costos indirectos, pero en muchos
casos las horas mano de obra no necesariamente reflejan el uso de los costos
indirectos. La asignacin basada en determinadas actividades, relacionadas con
causa efecto, ayuda a lograr ms exactitud en el costo de los diferentes servicios.
104
Tema 16:
COSTOS DE IMPORTACIN.
Se determina como el resultado de las adquisiciones hechas en el exterior del pas

donde es importante establecer el costo de moneda extranjera original ms los
gastos que demanda la compra, los derechos o impuestos a la importacin y los
gastos propios ocurridos en el pas hasta que llega la mercadera al almacn.
Simbologa de los Precios Internacionales.-
- C.O.D. Cash or Delivery: pago contra entrega. Cuando el comprador importador

paga la mercadera en el establecimiento del exportador.
- FAS. Free at Steamer: libre hasta la vera del bando o el muelle. Es una cotizacin
por el cual el exportador se compromete a transportar la mercadera y ponerlo en
puerto de embarque al lado del vapor o avin.
- FOB. Free on board: dentro. Cotizacin por el cual el exportador se compromete
a llevar la mercadera a puerto, contratar la nave y embarcarlo a bordo sin pago
de seguro ni flete.
- C&F. Cost and Freight: Costo y Flete. Por el cual el exportador pagar el flete
hasta puerto y destino pero no paga seguro.
- CIF. Cost Insume and Freight. Por el cual el exportador tiene el compromiso de
entregar la mercadera en puerto de destino, libre de todo riesgo a favor del
comprador.
Las Importaciones: El Rgimen Tributario Costos y Contabilizacin

La importancia es el rgimen aduanero por el cual se autoriza el ingreso de
mercaderas provenientes del extranjero. Los tributos que afectan a las
importaciones son:
1. Derechos Ad-valorem
2. Impuesto Selectivo al Consumo
3. Impuesto General a las Ventas
4. Derecho Especfico variable-Fijo Sobretasa especial
1. Derechos Ad-valorem
Son los pagos que tienen que realizar los importadores de bienes para retirarlos de
la aduana, con un porcentaje del 12% como mnimo y 20% mximo, aplicables
sobre el valor CIF.
La obligacin tributaria se origina en la fecha de numeracin de la pliza de

importacin.
Estos derechos resultan de los criterios establecidos por los que dirigen la economa
del pas y pueden ser reajustados manteniendo la estructura arancelaria adecuando
105
el nivel de proteccin a la poltica de desarrollo nacional, protegiendo la produccin
nacional.
Solo se encuentran vigentes las exoneraciones, inafectaciones y suspensiones de

pagos o rebajas de los derechos Ad-valorem que corresponda a aplicar a las
importaciones de bienes amparados en lo dispuesto por las leyes vigentes, dentro
de los que se encuentran:
- En favor de las Universidades y Centros Educativos y Culturales.
- Convenios y Tratados Internacionales.
- Importacin de oro, plata, billetes, monedas y cuos que efecte el Banco
Central de Reserva del Per.
- Reglamento de Equipaje y Menaje de casa.
- Importacin de obsequios.
- Referidos a las importaciones que realicen agentes diplomticos, consulares,
funcionarios de organismos internacionales y similares.
- Equipos y armamentos destinados a la defensa nacional y al orden interno de
la Repblica.
2. Impuesto Selectivo al Consumo

Es una tasa variable que se aplica por el tipo de producto que se importa, con la
finalidad de seleccionar discriminar mercancas superfluas o de lujo. La base
imponible es el resultado de la suma de.
El total se multiplica por la tasa que le corresponde al producto. Se gravar con el

Impuesto Selectivo al Consumo a los bienes comprendidos en los apndices que
seala los dispositivos legales. La base imponible del ISC es el precio explanta, el
cual no incluye a los tributos que afectan la produccin o venta de dichos bienes. La
obligacin tributaria se origina en la fecha en que se solicita su despacho a
consumo.
3. Impuesto General a las Ventas

La tasa porcentual total es de 19%. Esta tasa nica se encuentra discriminada de la
siguiente manera:
- 17% para el Tesoro Pblico (IGV)

- 2% por Impuesto de Promocin Municipal (IPM)
Para su aplicacin, se determina en primer lugar la suma de
El total se multiplica por la tasa actual de 19%.
La base imponible est constituida por el valor CIF aduanero ms los derechos e
impuestos que afecten la importacin. Este impuesto ser liquidado por las Aduanas
106
de la Repblica en el mismo documento en que se determinen los derechos
aduaneros y ser pagado en forma conjunta.
4. Derechos Especficos o Sobretasa

Se aplica en el momento que sea exigible los derechos de importacin y ser
cancelada en la Aduana se depositar en una cuenta especial del Banco de la
Nacin. El Derecho Especfico es cobrado en dlares americanos por tonelada
mtrica, y se determina conforme a las respectivas tablas aduaneras, sobre la base
del menor precio FOB del producto en el mercado internacional, a la fecha del
embarque de la mercadera, con fecha del conocimiento o gua de embarque.
Derecho Especfico Variable.- Ser aplicado a las importaciones provenientes de

todos los pases, inclusive de aquellos con los que el Per haya celebrado acuerdos
comerciales con ventajas arancelarias. Al revisar estas tablas pueden verse que los
productos que los componen son alimentos como trigo duro, maz amarillo, arroz,
harina de trigo, azcar, etc.
Derecho Especfico Fijo.- Este tipo de derecho recae sobre la importacin de

productos lcteos (leche en polvo, mantequilla deshidratada, etc.).
107
FUENTES DE INFORMACIN
Bibliogrfca.
Ramrez Padilla, D. (2013). Contabilidad Administrativa. (Octava
edicin). Mxico: Mc Graw Hill.
Gimnez, Carlos M. (2013). Costos para Empresas. Edicin Macchi.
Cuevas, Carlos F. (2012). Contabilidad de Costos. Editorial Pearson.
Carratala, Juan M.; Albano, Horacio O. (2012). Gerenciamiento
Estratgico de Costos. Editorial Comicrom.
Barfield, Jesse T.; Rayborn, Cecily A.; Kinney, Michael R. (2008).
Contabilidad de Costos. (Quinta Edicin). Editorial Thomson.
Santa Cruz Ramos, Alfonso. (2008). Contabilidad de Costos de
Exportacin e Importacin. Editorial Actualidad Empresarial.
Hemerogrficas.
Chambergo, Isidro. (2007). Introduccin a los Costos Empresariales.
Instituto de Investigacin y Desarrollo Empresarial, (Primera edicin).
Electrnicas.
Introduccin a la Teora de Costos: Mariana Ivnisky
www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/introcostos.htm
Ciclos de la Contabilidad de Costos y Registros: Librera Santa Fe.

http://server2.southlink.com.ar/vap/ciclos.htm
108

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