UNIDAD 1

1. PUNTO 1 Explique los principios del Derecho Presupuestario.

El presupuesto es un acto de gobierno mediante el cual se prevn los ingresos y gastos estatales y se
autorizan estos ltimos para un perodo futuro determinado, que generalmente es de un ao. No exis-
te presupuesto sin ley.
Los principios del derecho presupuestario son:
Unidad: exige que todos los gastos y recursos del Estado sean reunidos o agrupados en un nico pre-
supuesto. Una de sus ventajas, consistentes en poder apreciar el presupuesto en su conjunto, permi-
tiendo el debido control presupuestario, y dificultar las maniobras de disimular economas u ocultar
gastos en presupuestos y "cuentas especiales".
Universalidad: no puede haber compensacin entre gastos y recursos, es decir que tanto unos como
otros deben figurar consignados por su importe bruto, sin extraer saldos netos. Ejemplo: el cobro de
los impuestos aduaneros realizados por la Direccin de Aduanas. La regla de la universalidad obliga a
incluir en los ingresos de la aduana el monto total de lo percibido por impuestos aduaneros, y en los
gastos deben incluirse los de personal, edificios, materiales, etc.; vale decir, los gastos originados en el
funcionamiento del servicio aduanero. En cambio, si no se siguiera el principio de universalidad, ca-
bra incluir en el presupuesto slo el "producto neto", es decir, la diferencia filtre lo ingresado por im-
puestos de aduana y los gastos que ese ingreso supone.
Especialidad: la autorizacin parlamentaria de los gastos no se da en forma global, sino que se conce-
de en forma detallada para cada crdito.
No afectacin de recursos: tiene por objeto que determinados recursos no se utilicen para la atencin
de gastos determinados, esto es, que no tengan una "afectacin especial", sino que ingresen en rentas
generales, de modo tal que todos los ingresos entren en un fondo comn y sirvan para financiar todas
las erogaciones.

2. Explique las distintas teoras de la actividad financiera del estado.

Escuelas econmicas. Existen diversas concepciones que tienden a definir la actividad financiera sobre
la base de conceptos econmicos.
-Algunos autores han considerado que la actividad financiera es un caso particular de cambio, por lo
cual lostributos vienen a resultar las retribuciones a los servicios pblicos.
-Ciertos economistas tienden a considerar la actividad financiera como perteneciente a la etapa eco-
nmica del consumo.El fenmeno financiero representa en definitiva un acto de consumo colectivo y
pblico, por lo cual los gastos pblicos deben considerarse consumos improductivos de riqueza y
pueden compararse como el granizo por sus efectos destructores.
-Economistas ms modernos consideraron que la actividad financiera es el resultado de una accin
cooperativa de produccin. Se conceba al Estado como una cooperativa de produccin y consumo
que produca bienes pblicos y los traspasaba a sus miembros segn determinados principios coope-
rativos de bien comn.
-Otra teora es la de utilidad marginal: la riqueza de los contribuyentespoda ser gravada por el im-
puesto slo cuando su erogacin fuesems "til" para los gastos pblicos que para el empleo que el
contribuyentepodra hacer de ella por su cuenta para satisfacer sus necesidades.
Escuelas sociolgicas. Esta tendencia tiene su inspirador en Wilfredo Pareto, que insert el estudio
de la economa poltica en el ms amplio de la sociologa.El Estado es slo una ficcin en cuyo nombre
se impone a los contribuyentes todos los gravmenes posibles, y luego se gastan para cubrir no ya sus
pretendidas necesidades, sino las infinitas de la clase dominante y de sus pretorianos.Sostiene que no
es el Estado el que gobierna efectivamente y decide las elecciones en materia de gastos y de ingresos
pblicos, sino las clases dominantes que imponen al llamado "Estado" sus intereses particulares.
Escuelas polticas. "teniendo presente que el -sujeto de la actividad financiera es el Estado y que son
los fines del Estado los que se satisfacen con la actividad financiera, debe aceptarse que esta actividad
tenga necesaria y esencialmente una naturaleza poltica".Los procedimientosde los cuales se vale el
Estado para procurarse recursos son en su mayor parte coercitivos y estn guiados por criterios pol-
ticos, as como son polticos los criterios de reparticin de la carga tributaria entre los particulares.
Sobre todo, son polticos los fines que el Estado se propone con su actividad financiera, pues son con-
secuencia de su propia naturaleza de sujeto activo de las finanzas pblicas.
3. PUNTO 2 Explique los lmites al gasto pblico.
El problema de establecer lmites al gasto pblico es ms poltico q econmico. No se puede dar fr-
mulas rgidas de limitacin estableciendo, por ej, determinada proporcin de gasto en relacin a la
renta nacional (un 20, 30 o 40 %).
Los autores modernos sostienen q los gastos pblicos pueden llegar hasta aquel lmite en que la ven-
taja social de ellos se compensa con los inconvenientes de las amputaciones hechas al ingresonacional.
Se ha elaborado un concepto q se llama el de la "utilidad social mxima": el Estado deber ampliar
sus gastos hasta el nivel en q la ventaja social de un aumento de los gastos se vea compensada por el
inconveniente social de un aumento correspondiente de las exacciones pblicas.
Duverger sostiene que ciertos gastos deben limitarse, y ellos son los gastos de mera administracin,
los gastosimproductivos de trasferencia, y las sustituciones onerosas del Estado con respecto a aque-
llas actividades que resultan menos gravosas en manos de particulares.

4. La nica causa del crecimiento del gasto pblico es la expansin de las activ del estado.F
Las causas son:
-Aparentes 1) Variaciones en el valor de la moneda 2) La evolucin de las reglas presupuestarias.
-Relativas: si bien no son estrictamente aparentes, tampoco son reales, puesto q se hallan compensa-
das en s mismas.
-Reales 1) Gastos militares. 2) Expansin de las actividades del Estado. 3) Aumento de los costos. 4)
Burocracia y presin poltica.

5. Uno de los mtodos de clasificacin de los gastos pblicos es a travs del criterio tribu-
tario.F
F- Los criterios son A) Criterio administrativo: Segn este criterio, los gastos se agrupan segn los r-
ganos que realizan las erogaciones y las funciones a q esas erogaciones se destinan, basndose en la
estructura administrativa del Estado y en la regulacin jurdica de su accionar. B) Criterio econmico:
Desde este punto de vista se establece la diferencia entre gastos de funcionamiento (u operativos) y
gastos de inversin (o de capital).

6. Desarrolle una clasificacin de los gastos pblicos

Se divide a los gastos en gastos en especie y en moneda segn el instrumento de pago con q han sido
efectuados; se los clasifica en internos o externos segn el lugar en q se han efectuado, ya sea dentro
o fuera de las fronteras del pas. Tambin se distinguen en gastos personales, q son los q se pagan en
concepto de sueldos y remuneraciones del personal, y gastos reales cuando se emplean para la adqui-
sicin de bienes. Otra clasificacin los divide en gastos ordinarios, cuando atienden al normal desen-
volvimiento del pas, y gastos extraordinarios, cuando se trata de aquellos q deben hacer frente a
situaciones imprevistas.
-Criterio administrativo. los gastos se agrupan segn los rganos que realizan las erogaciones y
las funciones a q esas erogaciones se destinan, basndose en la estructura administrativa del Estado y
en la regulacin jurdica de su accionar.
-Criterio econmico.
Los gastos de funcionamiento son los pagos q el ente pblico debe realizar en forma indispensable
para el correcto y normal desenvolvimiento de los servicios pblicos y de la adm en gral. Pueden ser
gastos de consumo (p, ej., conservacin y reparacin de edificios, renovacin de bienes muebles, etc.)
o retributivos de servicios.
Los gastos de inversin son todas aquellas erogaciones del Estado q significan un incremento di-
recto del patrimonio pblico. Pueden consistir en pagos emanados de la adquisicin de bienes de pro-
duccin (maquinarias, equipos, etc.), en inversiones en obras pblicas infraestructurales (presas hi-
droelctricas, viaductos, carreteras, puentes) o en inversiones destinadas a industrias claves).
Tambin se divide a los gastos en gastos de servicio (o con contrapartida) y gastos de trasferen-
cia(o sin contrapartida). En el 1 caso se cambia el dinero del gasto por un servicio prestado o una
cosa comprada (por ej, gastos en remuneracin del personal estatal como contrapartida de su trabajo,
o gastos en pago a los proveedores como contrapartida a sus entregas de bienes), mientras q en el
segundo caso no hay contravalor alguno y el propsito de la erogacin es exclusivamente promocional
o redistributivo (por ej, subsidios a empresas privadas deficitarias cuya produccin es esencial).
Tambin suele clasificarse a los gastos en productivos e improductivos. Los primeros seran aquellos
q elevan el rendimiento global de la economa, posibilitando mayor productividad gral del sistema
(adquisicin de equipos productivos, construccin de viviendas, mejoramiento del trasporte, investi-
gacincientfica, etc.), mientras q los segundos no tienen esa cualidad. El Estado debe preveer cuales
van a ser los recursos con los q cuenta para solventar estas necesidades.

7. PUNTO 3 Explique el crdito pblico.

Crdito pblico es la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un Estado para obtener dinero o
bienes en prstamo; el emprstito es la operacin crediticia concreta mediante la cual el Estado obtie-
ne dicho prstamo, y la deuda pblica consiste en la obligacin q contrae el Estado con los prestamis-
tas como consecuencia del emprstito.
La doctrina clsica sostena que el crdito pblico debe ser utilizado en forma excepcional y restrin-
gidamente, y no para cubrir gastos considerados normales. Las teoras modernas, aunque no en for-
ma unnime, consideran q el crdito pblico es un verdadero recurso, y que no puede estar limitado
por circunstancias excepcionales.
El emprstito, como cualquier recurso estatal, tiene sus limitaciones; pero el hecho de q se recurra o
no a esta medida no depende de la necesidad de contar con recursos extraordinarios para gastos ex-
traordinarios, sino de razones de poltica financiera q tengan en cuenta diversos factores, como, por
ejemplo, la existencia de ahorro nacional.
Desde otro punto de vista, Somers se plantea el interrogante de decidir si es posible medir la capaci-
dad de endeudamiento de un pas. El ndice ms aproximado surge de relacionar la deuda pblica con
el ingreso nacional.

8. Explique la clasificacin de la deuda pblica. Fundamente.

DEUDA INTERNA Y EXTERNA.
Econmicamente la deuda es interna cuando el dinero obtenido por el Estado en prstamo, surge de
la propia economa nacional, es decir, corresponde la frase de "debernos a nosotros mismos". En cam-
bio, la deuda es externa si el dinero prestado proviene de economas forneas.
Desde el punto de vista jurdico, deuda interna es aquella q se emite y se paga dentro del pas, siendo
aplicables, por lgica, las leyes nacionales y teniendo jurisdiccin los tribunales nacionales.Creemos
que jurdicamente la deuda es externa cuando el pago debe hacerse en el exterior, mediante la trasfe-
rencia de valores, y especialmente cuando no es aplicable la ley nacional sino la extranjera.
DEUDA ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAlas deudas son administrativas si provienen del funciona-
miento de las distintas ramas administrativas del Estado (por ejemplo, deudas a los proveedores), y
en cambio las deudas son financieras cuando provienen de los emprstitospblicos.
DEUDA FLOTANTE Y CONSOLIDADA la deuda consolidada es aquella deuda pblica permanente
atendida por un fondo que no requiere el voto anual de los recursos correspondientes. La deuda flo-
tante, en cambio, es la que el tesoro del Estado contrae por breve perodo de tiempo, para proveer a
momentneas necesidades de caja por gastos imprevistos o retraso en los ingresos ordinarios.
DEUDA PERPETUA Y REDIMIBLE. Las deudas perpetuas o no redimibles son las que el Estado asume
con la sola obligacin del pago de intereses, sin compromiso de reembolso o con reserva de reembol-
sar cuando quiera. Se trata de un procedimiento casi desconocido en nuestro pas. Las deudas redimi-
bles son aquellas en que el Estado se obliga al reembolso y al pago de intereses, con diferencia en los
trminos de duracin y planes de amortizacin.
9. Explique la clasificacin de los recursos del Estado.
10. Explique los recursos patrimoniales del estado. Fundamente.
Son recursos originarios a los que las entidades pblicas obtienen de fuentes propias de riqueza, sea
que posean un patrimonio fructfero, sea que ejerzan una industria o un comercio.
Se llama recursos derivados a los que las entidades pblicas se procuran mediante contribuciones
provenientes de las economas de los individuos pertenecientes a la comunidad.
Distribuimoslos recursos pblicos de la siguiente manera:
1) recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio;
-Bienes de dominio pblico. El Estado posee bienes que rigurosamente hablando son "sociales"
antes qu "estatales", por cuanto estn destinados al disfrute de toda la comunidad, y son utilizables
por sus componentes sin discriminacin. Estos bienes surgen por causas naturales (p. ej., ros, arroyos,
lagos, costas y etc.)o artificiales (p. ej., calles, puerto, etc).Por regla general, la utilizacin de estos bie-
nes por los particulares es gratuita, pero en ocasiones especiales el Estado puede exigir el pago de
sumas de dinero para su uso particularizado.
-Bienes de dominio privado. El Estado posee, adems, otros bienes que pueden satisfacer necesi-
dades individuales o colectivas, pero que no se afectan al uso de todos los habitantes sino al de deter-
minadas personas vinculadas a ellos por su adquisicin, locacin, administracin, concesin u otra
contratacin. Se trata de bienes,por tanto, que son generalmente enajenables y prescriptibles.
2)recursos de las empresas estatales; Las empresas pblicas son unidades econmicas de produccin
pertenecientes al Estado, que a veces forman parte de la administracin general con cierta indepen-
dencia funcional, o a veces estn descentralizadas con independencia funcional total aunque con con-
trol estatal. Estas unidades econmicas producen bienes o servicios con destino al mercado interno o
mercado externo.
Dentro de las empresas pblicas puede distinguirse a las siguientes:
a) Empresas que tienen a su cargo servicios pblicos.
b) Empresas nacionales, industriales y comercial
c) Recursos por privatizacin de empresas estatales.
d) Monopolios fiscales (recursos mixtos).
3) recursos gratuitos; Puede tambin el Estado obtener ingresos en virtud de liberalidades, es decir,
de la entrega no onerosa de bienes por parte de terceros. stos facultan dichos bienes en forma volun-
taria y sin que el Estado utilice su poder de imperio.
4) recursos tributarios; La mayor parte de los ingresos con los cuales los pases no colectivistas cu-
bren sus erogaciones, proviene de las detracciones coactivas de riqueza denominadas "tributos"
5) recursos derivados de sanciones patrimoniales; Una de las misiones ms trascendentales del Esta-
do consiste en asegurar el orden jurdico normativo castigando mediante sanciones o penalidades a
quienes infringen dicha normatividad. Entre esas sanciones estn aquellas de tipo patrimonial (p. ej.,
multas), q son prestaciones pecuniarias coactivamente exigidas a los particulares para reprimirlas
acciones ilcitas, para resarcir el dao a la colectividad q significa el impedimento o la turbacin en la
accin estatal destinada a satisfacer las necesidades pblicas y para intimidar a los trasgresores a los
fines de que no cometan nuevas infracciones sancionables.
6) recursos monetarios; El manejo de la banca central y el derecho a emitir moneda q corresponde al
Estado moderno, constituye, tambin, una forma de obtener ingresos.
7) recursos del crdito pblico.Las finanzas tradicionales conceban el emprstito como un recurso
extraordinario, al cual slo deba recurrirse en circunstancias excepcionales (guerra, inundaciones,
catstrofes). La teora moderna se orienta hacia la idea de q el emprstito es un recurso que nada tie-
ne de anormal, y que no puede estar rgidamente limitado a circunstancias excepcionales.

11. Explique los recursos derivados del estado.

Son recursos originarios a los que las entidades pblicas obtienen de fuentes propias de riqueza, sea
que posean un patrimonio fructfero, sea que ejerzan una industria o un comercio.
Se llama recursos derivados a los que las entidades pblicas se procuran mediante contribuciones
provenientes de las economas de los individuos pertenecientes a la comunidad.
UNIDAD 2
12. PUNTO 1 Impuestos: Concepto y naturaleza jurdica.
El impuesto: es la prestacion exigida al obligado independiente de toda actividad estatal relativa a l.
"El tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consider por la ley como hechos
imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal- relativa al obligado".
Naturaleza jurdica: es, pues, jurdicamente, como todos los tributos, una institucin de dcho pblico.
No es un contrato bilateral entre Estado y contribuyentes ni una "carga, real" q deban soportar los
inmuebles. El impuesto es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud
de su poder de imperio".

13. El nico mtodo de clasificacin de los impuestos es en internos y externos. F

Se conocen innumerables clasificaciones de los impuestos. Otras clasificaciones pueden ser: impuestos
reales u objetivos y personales o subjetivos; impuestos ordinarios o extraordinarios; de cupo o de
cuota.

14. Explique la clasificacin jurdica de los impuestos.

15. Explique las distintas formas de clasificacin de los impuestos
Antiguamente se clasificaba a los impuestos en internos y externos; tambin se los clasific en im-
puestos de cupo o de cuota. Otra clasificacin no vigente es en ordinario y extraordinario.
Impuestos ordinarios y extraordinarios. -Los ordinarios son aquellos que tienen vigencia perma-
nente, es decir, sin lmite de tiempo en cuanto a su duracin. En cambio, son impuestos extraordina-
rios aquellos transitorios o de emergencia, que tienen un lapso determinado de duracin.
Impuestos reales u objetivos y personales o subjetivos. Son impuestos personales aquellos que
tienen en cuenta la especial situacin del contribuyente, valorando todos los elementos que integran
el concepto de su capacidad contributiva. Los impuestos reales, en cambio, consideran en forma ex-
clusiva la riqueza gravada con prescindencia de la situacin personal del contribuyente.
Impuestos directos e indirectos. Impuestos directos son aquellos que no pueden trasladarse, e
impuestos indirectos los que pueden trasladarse. Las formas de exteriorizacin son diversas, pero
pueden dividirse en dos modalidades diferenciadas.
a) La exteriorizacin puede ser inmediata cuando existen circunstancias o situaciones objetivas
que revelen en forma bastante aproximada, un determinado nivel de riqueza.
b) La exteriorizacin es mediata, ya que las circunstancias o situaciones objetivas que se tienen en
cuenta, hacen solamente presumir un determinado nivel de riqueza pero con un nivel de aproxima-
cin inferior a los casos de exteriorizacin inmediata (son indicios).

16. PUNTO 2 La diferencia ms evidente entre la tasa y el impuesto es que por la ltima se
obtiene una ventaja. F
La diferencia ms evidente consiste en la vinculacin de la tasa con una actividad estatal divisible e
inherente a su soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente.
Esta actividad estatal no existe en el impuesto.
Tcnicamente una ''tasa'' es el cobro que realiza generalmente un municipio para la prestacin de
un determinado servicio pblico, por ejemplo la de alumbrado, barrido y limpieza, seguridad e higie-
ne, mantenimiento red vial, etc. Un impuesto en cambio, es una obligacin que no tiene una contra-
prestacin predeterminada. Sin embargo, legalmente, ambos son tributos, que el contribuyente tiene
obligacin de pagar por ley.

17. La tasa es un tributo cuyo hecho generador se integra con actividades indivisibles e in-
determinadas del Estado. F
La tasa es una especie de tributo exigido por el Estado, u otro ente pblico facultado a tal efecto, como
contraprestacin por la utilizacin efectiva o potencial de un servicio pblico determinado, que a su
vez es divisible o de costo prorrateable. Los tributos que no se encuentran vinculados a actividades
del estado, son los impuestos.
18. La tasa es un tributo debido en razn de beneficios individuales o de grupos sociales de-
rivado de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado. F
En las tasas la obligacin surge ante la mera particularizacin de una actividad administrativa o ju-
risdiccional del Estado (inherente a su soberana) con respecto al obligado, sin que jurdicamente in-
terese su requerimiento del servicio ni su beneficio como consecuencia de l.
En las contribuciones especiales existe una actividad o gasto estatal productores de un beneficio en
el obligado y esa actividad beneficiante opera como hecho imponible del tributo.

19. Tasas: Concepto y caractersticas esenciales.

La tasa es un tributo cuyo hecho generador est integrado con una actividad del Estado divisible e
inherente a su soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente.
a.La tasa es un tributo, lo cual significa q es una prestacin que el Estado exige en eje de su poder de
imperio. La circunstancia de tratarse de una prestacin exigida coactivamente por el Estado, es justa-
mente lo que asigna a la tasa carcter de tributo, ya que de lo contrario nos hallaremos con un precio.
b.El carcter tributario de la tasa torna esencial q nicamente pueda ser creada por ley.
c.Su hecho generador se integra con una actividad q el Estado cumple y q est vinculada con el obliga-
do al pago. La actuacin estatal vinculante es quiz el elemento caracterizador ms importante para
saber si al enfrentarnos con determinado tributo estamos realmente ante una tasa.
d.El producto de la recaudacin debe ser destinado exclusivamente al servicio respectivo.
e.La prestacin o servicio del Estado debe ser "divisible". Si el servicio q da lugar a la tasa no puede
fragmentarse en unidades de uso o consumo, ser imposible su particularizacin a persona alguna.
f.La actividad estatal vinculante debe ser inherente a la soberana estatal.

20. PUNTO 3 Contribucin por Mejoras: explique los elementos de este tributo.
A) Prestacin personal. La obligacin de pagar la contribucin es de carcter personal, como
sucede en todos los tributos.
B) Beneficio derivado de la obra .El monto del beneficio surge de comparar el valor del inmue-
ble al fin de la obra con el que tena antes de ella.
C) Proporcin razonable entre el presunto beneficio obtenido y la contribucin exigida. Es
necesario que el importe exigido sea adecuadamente proporcionado al presunto beneficio obtenido.

21. Contribuciones especiales: Concepto.

Las contribuciones especiales son los tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos
sociales derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado.
Este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no slo de la
realizacin de una obra pblica, sino tambin de actividades o servicios estatales especiales, destinado
a beneficiar a una persona determinada o a grupos sociales determinados.

22. La Contribucin x Mejoras se caracteriza x la existencia de un beneficio actual o futuro.V

En la contribucin de mejoras el beneficio de los contribuyentes deriva de obras pblicas. Cuando el
ente pblico construye, por ej, un desage, un jardn o plaza pblica, abre una ruta, pavimenta, ensan-
cha o prolonga una calle urbana o un camino rural, suele haber inmuebles cercanos que se valorizan
con el consiguiente enriquecimiento del propietario. El monto del beneficio surge de comparar el va-
lor del inmueble al fin de la obra con el q tena antes de ella. Lo q la Corte ha decidido reiteradamente,
es q lo q interesa, por sobre todo es q la contribucin sea graduada en prudente y razonable relacin
con el presunto beneficio obtenido por el obligado, ya q ste es el elemento justificativo del tributo.
23. PUNTO 4 El Peaje: Naturaleza jurdica.
Es la prestacin dineraria que se exige por la circulacin en una va de comunicacin vial o hidrogrfi-
ca (camino, autopista, puente, tnel subfluvial, etc.).
Naturaleza jurdica. Los autores disienten en cuanto a la naturaleza jurdica del peaje.
a) Una primera corriente de opinin sostiene q estas prestaciones tienen una naturaleza contractual
que las aleja del mbito tributario y las convierte en precios.
b) Una opuesta posicin doctrinal (ampliamente mayoritaria) ubica el peaje entre los tributos. Dentro
de sta corriente tambin hay desacuerdos, ya q algunos consideran q el peaje es una tasa, otros creen
q es una contribucin especial, no faltando quienes ven en esta prestacin "un impuesto con fines es-
pecficos".
El peaje es genricamente un tributo, y especficamente un tributo vinculado que puede ser compren-
dido dentro de las contribuciones especiales.
Es un tributo por ser una prestacin pecuniaria que el Estado exige coactivamente y ejerciendo su po-
der de imperio. Es una contribucin especial porque existe actividad estatal vinculante productora de
un beneficio individual que ciertas personas reciben como consecuencia del aprovechamiento de de-
terminadas obras pblicas de comunicacin.

UNIDAD 3
24. Dentro del Contenido del Dcho Financiero, se encuentra la regulacin jurdica del pre-
supuesto. V
Dentro del contenido del derecho financiero encontramos los siguientes aspectos, todos con caracte-
res jurdicos propios:
-La regulacin jurdica del presupuesto. El presupuesto es un instrumento legal que calcula y autoriza
los gastos y prev los ingresos para solventarlos, determinando las respectivas atribuciones de los
rganos del Estado en la gestin financiera. Se habla incluso de un derecho presupuestario.
-Las relaciones concernientes a la tributacin en general, integran un sector especfico denominado
"derecho tributario".
-La regulacin jurdica de la administracin del patrimonio del Estado o "gestin patrimonial". Debe
destacarse, sin embargo, que la inclusin de este sector jurdico dentro del derecho financiero es dis-
cutible, puesto que para algunos autores la regulacin jurdica de la gestin patrimonial no integra e!
derecho financiero, sino aquella parte del derecho administrativo que disciplina la actividad privada
de los entes pblicos.
-La regulacin legal de todo lo atinente al crdito pblico, que est constituida por todas aquellas
normas jurdicas que disciplinan las mltiples relaciones que surgen entre Estado y prestamistas
cuando el primero utiliza los recursos provenientes del crdito.
-El conjunto de normas jurdico-econmicas relacionadas con la moneda, que constituira un derecho
monetario de muy reciente elaboracin.

25. El derecho tributario, es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad finan-
ciera del estado. F
Es el conjunto de normas jurdicas q se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos aspectos.
El dcho financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado.

26. Explique las distintas posiciones en torno a la autonoma del derecho tributario.
La doctrina se ha dividido en las siguientes posiciones:
-las que niegan todo tipo de autonoma al derecho tributario (aun la didctica), porque lo subor-
dinan al derecho financiero;
-los que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho administrativo.
-aquellos que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto didctica como cient-
ficamente autnomo.
-quienes afirman su dependencia con respecto al derecho privado (civil y comercial) y le conce-
den al derecho tributario tan slo un "particularismo exclusivamente legal".
27. PUNTO 1 La Ley y los Tratados Internacionales estn en la misma jerarqua con respecto
a ser fuentes del der Financiero. V
28. La ley, se ubica junto a los tratados internacionales, en la cspide de las fuentes del dcho
tributario. V
El art. 31 de la Cn, q dice en su primera parte: "Esta Constitucin, las leyes de la Nacin q en su conse-
cuencia se dicten por el Congreso y los tratados con las potencias extranjeras son la ley suprema de la
Nacin...". Conforme a esta clara disposicin, no cabe duda alguna de q las convenciones con pases
extranjeros constituyen fuente del dcho financiero, al mismo nivel q las leyes.
Una postura considera q los Tratados son fuente directa del dcho financiero, mientras otra postura
dice q son fuentes indirectas porque su validez depende de una ley nacional aprobatoria.

29. El reglament, es la manifestac de volunta del Estad, emitid por los rgano a los q la Cn
confa la tarea legislativa, y es la fuente inmediat de mayor importanc en el dcho financiero. F
Reglamentos son las disposiciones emanadas del pe q regulan la ejecucin de las leyes, el ej de las fa-
cultades propias y la organizacin y funcionamiento de la administrac en gral. Segn el art. 86, inc. 2,
de nuestra Cn, es atribucin del presi de la Nacin expedir las instrucciones y reglamentos q sean ne-
cesarios para la ejecucin de las leyes de la Nacin, cuidando de no alterar su espritu c excepciones
reglamentarias. La ley es la fuente inmediata de mayor importancia en el dcho financiero.

30. PUNTO 2 La prohibicin de retroactividad slo tiene lugar en lo q respecta a situaciones

de derecho privado, pero no tiene lugar en relacin a cuestiones de dcho pblico. V
En materia trib es de aplicacin el art. 3 del Cd Civil, segn el cual las leyes se aplicarn desde su vi-
gencia a las consecuencias de las relaciones jurdicas existentes. Agrega esta disposicin q las leyes no
tienen efecto retroactivo, sean o no de orden pblico, salvo disposicin en contrario.
Desde el punto de vista jurisprudencial, cabe decir q la CS y otros tribunales han reconocido q la
prohibicin de retroactivi slo tiene lugar en lo q respecta a situaciones de dcho privado, pero no tiene
lugar en relacin a cuestiones de dcho pblico, como son las tributarias. Segn nuestra jurisprudencia
nacional, la ley tributaria no puede ser aplicable retroactivamente cuando media 1 pago de por medio. El
pago libera al contribuy y le otorga un dcho adqui imposible de ser modificado por 1 ley posterior.

31. La retroactividad en materia tributaria, desar este tema en la doctrina y jurisprudencia.

Usualmente cada ley expresa la fecha de su entrada en vigencia. Si tal mencin se omite, es aplicable el
art. 2 del Cd Civil, en virtud del cual si las leyes no expresan tiempo, sern obligatorias despus de los
ocho das siguientes al de su publicacin oficial.
El problema de la retroactividad de las leyes surge c respecto a las relaciones jurdicas q nacieron du-
rante la vigencia de una ley y cuyos efectos se prolongan durante la vigencia de una nueva ley q modi-
fica la anterior. Las leyes deben regir para el futuro y no retrotraerse al pasado. La forma de asegurar
la certeza jurdica consiste en q los sujetos del dcho sepan q sus actos cumplidos durante la vigencia
de una ley, se rigen por dicha legislacin q fue la tenida en cuenta al planear y realizar esos actos. En
materia tributaria es de aplicacin el art. 3 del Cdigo Civil, segn el cual las leyes se aplicarn desde
su vigencia a las consecuencias de las relaciones jurdicas existentes. Agrega esta disposicin q las le-
yes no tienen efecto retroactivo, sean o no de orden pblico, salvo disposicin en contrario.
Entendemos q el acaecimiento del h imp genera un dcho adquirido en el contribuyente: el dcho
de quedar sometido al rgimen fiscal imperante al momento en q se tuvo por realizado o acaecido ese
hecho imp. Respecto de este aserto, hay coincidencia doctrinaria gral. Es especialmente valedero el
argumento de q el pcipio de legalidad no se agota c el concepto de q no puede haber imp sin ley, sino
tmb de q la ley debe ser preexistente, nica forma mediante la cual el particular puede conocer de an-
temano tanto su obligaci de tributar como los elementos de medicin de dicha obligacin.
Desde el punto de vista jurisprudencial, cabe decir q la CS y otros tribunales han reconocido q la
prohibicin de retroactividad slo tiene lugar en lo q respecta a situaciones de dcho privado, pero no
tiene lugar en relacin a cuestiones de dcho pblico, como son las tributar. Segn nuestra jurispruden
nacional, la ley tributaria no puede ser aplicable retroactivamen cuando media un pago de por medio. El
pago libera al contribuyente y le otorga un dcho adquirid imposibl de ser modificao x 1 ley posterior.
32. PUNTO 3 Expliq el mtodo especfico de interpretacin de la norma tributaria: "la reali-
dad econmica".
Este mtodo busca descubrir el verdadero "sentido y alcance" de la ley, recurriendo la realidad eco-
nmica q se quiso aprehender en el momento de la creacin del tributo.
El tributo, en efecto, se funda en la capacidad contributiva, y esta es una apreciacin poltico-social de
la riqueza del contribuyente. Para efectuar esa apreciacin, el legislador tiene en cuenta la forma en q
objetivamente esa riqueza se exterioriza (mi adquisicin de una mansin fastuosa ser un hecho exte-
riorizante, por ej, de potencialidad econmica y, por lo tanto, de capacidad contributiva), y por ello la
interpretacin de normas q establezcan obligaciones tributarias y definan hechos imponibles, forzo-
samente deber tener en cuenta esos elementos objetivos de la riqueza q son econmicos.
El dcho tributario se interesa de la operacin econmica q hacen las partes, sin reconocer eficacia
creadora de efectos jurdicos tributarios a la voluntad individual si las partes han distorsionado la
realidad de la operacin mediante 1 forma jurdica inapropiada q se busca al solo efecto de defraudar
al fisco.
Por ej, una realidad econmica consistente en la explotacin de un campo a porcentaje puede asumir
la forma jurdica de una aparcera rural o la de una sociedad.
Las partes podrn adoptar la forma (aparcera, sociedad, etc.) mediante la cual sientan sus derechos
ms protegidos, o mediante la cual les sea ms fcil exigir el cumplimiento a la otra, o mediante la cual
paguen menos tributos.
Es aqu donde entra en funcionamiento la interpretacin segn la realidad econmica. El dcho tributa-
rio se interesa de la operacin econmica q hacen las partes, sin reconocer eficacia creadora de efec-
tos jurdicos tributarios a la voluntad individual si las partes han distorsionado la realidad de la ope-
racin mediante una forma jurdica inapropiada q se busca al solo efecto de defraudar al fisco.

33. PUNTO 3 La interpretacin analgica es un mtodo general de la norma tributaria. F

34. La analoga no es un medio admisible de aplicacin de la ley tributaria. F
Utilizar la analoga significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma q rija un caso
semejante. La analoga no es aplicable en el dcho tributario material o sustantivo en cuanto a los ele-
mentos estructurantes del tributo (hecho imponible, sujetos pasivos y elementos cuantitativos de
graduacin), as como en lo referente a exenciones. Tampoco es admisible en dcho penal tributario,
dado q mediante analoga no pueden crearse infracciones tributarias ni penalidades de ningn tipo.
Fuera de estas limitaciones, no hay inconvenientes en la utilizacin de la analoga, sobre todo en ma-
teria de dcho tributario formal y dcho tributario procesal, donde son frecuentes los vacos legales y la
obligada remisin a principios contenidos en leyes anlogas.

35. El nico mtodo de interpretacin en materia tributaria es el mtodo literal. F

Interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance. Al intrprete corresponde determinar qu quiso
decir la norma y en q caso es aplicable .Para ello, se ha preconizado la utilizacin de mtodos diversos:
MTODO LITERAL. Se limita este mtodo a declarar el alcance manifiesto e indubitable que surge de
las palabras empleadas en la ley, sin restringir ni ampliar su alcance. Los fines de este mtodo consis-
ten en asegurar los derechos de los particulares y respetar la seguridad jurdica.
MTODO LGICO. Este sistema interpretativo quiere llegar a resolver el interrogante de q quiso decir
la ley. Quiere saber cul es el espritu de la norma o su ratio legis. Segn Savigny, la ley forma parte de
un conjunto armnico, por lo cual no puede ser analizada en s misma, sino relacionada con las dispo-
siciones que forman toda la legislacin de un pas. Puede ser extensiva, si se da a la norma un sentido
ms amplio del que surge de sus palabras; o restrictiva, cuando se da a la norma un sentido menos
amplio del que fluye de sus propios trminos.
MTODO HISTRICO. Identifica la voluntad de la ley con la voluntad del legislador. Para ello se debe
valer de todas las circunstancias q rodearon el momento de sancin de la ley.
MTODO EVOLUTIVO. Ante una nueva realidad, debe cul hubiera sido la voluntad del legislador y
qu solucin habra dado.
INTERPRETACIN SEGN LA REALIDAD ECONMICA. Slo se lograr descubrir el verdadero "sen-
tido y alcance" de la ley, recurriendo a esa misma realidad econmica q se quiso aprehender en el
momento gensico del tributo.
36. En la interpretacin de las leyes tributarias debe tenerse en cuenta su finalidad, su signi-
ficado econmico y el desarrollo de las circunstancias. V
Interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance. Al intrprete corresponde determinar qu quiso
decir la norma y en q caso es aplicable. El art. 1 de la Ley de Procedimientos Fiscales estipula "En la
interpretacin de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas a su rgi, se atender
al fin de las mismas y a su significacin econmica....".
Es el mtodo de la realidad econmica, q tiene en cuenta la verdad real q entraa el hecho materia del
dcho tributario. Le interesa la capacidad contributiva de la persona y el hecho que se est realizando
para darle una reglamentacin ajustada al derecho que le corresponda.

UNIDAD 4
37. PUNTO 2 Como consecuencia de la concurrencia entre Nacin y pcias en materia de im-
puestos, surgi la superposicin entre impuestos nacionales y provinciales y se estableci un
rgimen de distribucin mediante tratados internacionales. F
Lo q se estableci es un rgimen de coparticipacin federal, q consiste en q las pcias y los organismos
administrativos y munic de su jurisdiccin no apliquen gravmenes anlogos a los coparticipados por
la ley. Para el caso de impuestos a los ing brutos se establecieron convenios multilaterales.

38. Expliq la distribucin del poder tributario en la Arg entre el Estado Nacional y las Pcias.
La potestad tributaria (o poder tributario) es la facultad q tiene el Estado de crear unilateralmente
tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial.
Los impuestos indirecto son concurrentes, es decir, pertenecen a la Nacin y tambin a las provincias
q no han hecho delegacin exclusiva de facultades, salvo en lo q respecta a los gravmenes de impor-
tacin y exportacin (aduaneros), los cuales, en consecuencia, son exclusivamente nacionales.
Los impuestos directos, por su lado, son exclusivamente provinciales, pero son fuente de recursos
utilizables por la Nacin durante un plazo limitado y siempre q la defensa, seguridad comn y bien
general del Estado lo exijan.
Corresponden a la Nacin:
a) derechos aduaneros: exclusivamente y en forma permanente;
b) impuestos indirectos: en concurrencia con las pcias yen forma permanente (art. 4);
c) impuestos directos: con carcter transitorio y configurndoselas circunstancias del art. 67, inc. 2.
Corresponden a las provincias:
a) impuestos indirectos: en concurrencia con la Nacin y enforma permanente (art. 4);
b) impuestos directos: en forma exclusiva y permanente, salvo q la Nacin haga uso de la facultad del
art. 67, inc. 2.

39. El Estado Nacional puede establecer impuestos indirectos de manera transitoria y exclu-
siva. F El estado nacional puede establecer impuestos indirectos con carcter permanente y en concu-
rrencia con las provincias (art 75 inc 2 CN).

40. El poder fiscal de la Nacin respecto de los imp directos es exclusivo y en forma perma-
nente. F
La interpretacin ms generalizada por la Doctrina, y la q fue luego receptada por el Congreso, es q los
impuestos directos son exclusivamente pciales, pero pueden ser fuente de recursos utilizables por la
Nacin durante un plazo limitado y siempre q la defensa, seguridad comn y bien gral del Estado lo
exijan. Esta facultad surge del Art. 75 inciso 2. Los imp inmobiliarios pciales e imp provinciales a los
automotores son ej de imp directos pciales q no estn en la esfera del poder fiscal de la Nacin.

41. El poder fiscal de la Provincia respecto de los impuestos indirectos es exclusivo y en

forma permanente. F
Segn la doctrina ms generalizada, los impuestos indirectos son concurrentes, pertenecen a la Na-
cin y tmb a las pcias q no han hecho delegacin exclusiva de facultades, salvo en lo q respecta a los
gravmenes de importacin y exportacin (por Ej: aduaneros), los cuales son exclusivamente naciona-
les. Son permanentes.
42. Explique cul es el poder tributario de las Provincias.
Las provincias poseen en forma exclusiva y permanente el producto de los impuestos Directos q se
definen como aquellos q gravan manifestaciones directas de capacidad contributiva como el patrimo-
nio y la renta. (Art.121 y 126 C.N.)
La Nacin y las Provincias en forma concurrente y permanente poseen el producto de los impuestos
Indirectos definidos como impuestos q gravan manifestaciones indirectas como el consumo, la trans-
ferencia de bienes o el volumen de negocios.

43. Explique cul es el poder tributario de los municipios.

La mayor parte de la doctrina coincide en q la Constitucin reconoce de manera directa las potestades
tributarias de la Nacin y las pcias, y por eso las llama potestades originarias. Las facultades de los
municipios, en cambio, no surgen de la misma forma de la Constitucin, sino q sta se limita a dispo-
ner la obligacin para las Constituciones pciales de establecer su rgimen muni, lo q implica q deben
reconocerles potestades tributarias, q por ello son llamadas derivadas.
De donde deriva la inevitable conclusin de q los municipios argentinos tienen las facultades tributa-
rias que les asignan las pcias a las cuales pertenecen.
Este reconocimiento de facultades ser con mayor o menor grado de independencia, pero siempre el
estamento normativo pcial seguir siendo el marco normativo y poltico de los muni, y siempre ser
valor entendido q los muni deben respetar las obligaciones de autolimitacin tributaria q las provin-
cias contrajeron en su nombre mediante las llamadas leyes-convenios (coparticipacin, convenio mul-
tilateral o similares). En otras palabras, el ordenamiento pcial es el q delimita las atribuciones y com-
petencias de la potestad tributaria muni, aunq sin privar a las comunas de sus facultades tributarias
mnimas y esenciales para asegurar su existencia.

44. Explique cul es el poder tributario del Estado Nacional.

El poder tributario es la facultad q tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser
exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. Esto, en otras palabras, importa
el poder coactivo estatal de compeler a las personas para q le entreguen una porcin de sus rentas o
patrimonios, cuyo destino es el de cubrir las erogaciones q implica el cumplimiento de su finalidad de
atender necesidades pblicas. Se sostiene q cuando el poder fiscal nace de la propia Constitucin es
originario, y por tanto tienen ese carcter tanto el poder fiscal provincial como el nacional.

45. La potestad tributaria de los Municipios viene dada nicamente por la Constitucin Na-
cional y no por cualquier norma de rango inferior. F
La propia Constitucin determina que es cada provincia la que establece en su constitucin provincial
el rgimen municipal. Es motivo de discusin doctrinal el alcance de la potestad tributaria de los mu-
nicipios, y, en general, de sus facultades legales.

46. La potestad tributaria para aplicar impuestos directos e indirectos es ilimitada en los
municipios. FSegn nuestra constitucin, la potestad tributaria originaria pertenece a la nacin y las
provincias. La potestad tributaria de los municipios es derivada, y se encuentra limitada por la consti-
tucin y leyes de la provincia a la que pertenece.

47. Los municipios solo pueden cobrar impuestos directos o indirectos.F Segn nuestra cons-
titucin, la potestad tributaria originaria pertenece a la nacin y las pcias. La potestad tributaria de los
municipios es derivada, y se encuentra limitada por la constitucin y leyes de la pcia a la q pertenece.

48. Las Pcias pueden establecer impuestos directos de manera transitoria y exclusiva. F
A partir de la interpretacin de la Constitucin, es potestad de las pcias el establecimiento de impues-
tos directos en forma permanente y exclusiva, salvo el caso previsto por el art. 75 inc. 2 CN, cuando
prev casos en q los impuestos directos son fuente de recursos utilizables por la Nacin durante un
plazo limitado y siempre q la defensa, seguridad comn y bien gral del Estado lo exijan.
49. Le corresponde al Estado Nacional los impuestos directos de forma permanente. F
La Nacin puede establecer impuestos directos, slo por tiempo determinado, y en situacin de emer-
gencia. Estas contribuciones, sern coparticipables a las pcias, salvo el monto destinado a una asigna-
cin especfica (artculo 75 inc 2 CN).

50. Las provincias pueden percibir derechos de importacin y exportacinF

Los impuestos indirectos son concurrentes, es decir, pertenecen a la Nacin y tambin a las provincias
q no han hecho delegacin exclusiva de facultades, salvo en lo q respecta a los gravmenes de impor-
tacin y exportacin (aduaneros), los cuales, en consecuencia, son exclusivamente nacionales.

51. Los impuestos indirectos consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, con pres-
cindencia de la situacin personal del contribuyente F
Son indirectos cuando gravan el gasto o el consumo, o bien la trasferencia de riqueza tomados como
ndice o presuncin de la existencia de capacidad contributiva. Son aquellos q se exigen a una persona
con la esperanza y la intencin de q sta se indemnizar a expensas de alguna otra.

52. La CSJN ha dispuesto en sus precedentes q los muni son estados autnomos y no autr-
quicos. F
La CS nacional, conforme a su jurisprudencia tradicional acuada a lo largo de muchos aos, ha soste-
nido q las municipalidades carecen de autonoma, poseyendo en cambio autarqua como meras dele-
gaciones administrativas de los poderes provinciales circunscritos a fines y lmites administrativos q
la Constitucin ha previsto como entidades del rgimen pcial, y sujetas a su propia legislacin.
Pero en el caso "Rivademar, ngela, c. Municipalidad de Rosario" (fallo del 21/5/89), la Corteha sos-
tenido q los muni son autnomos respecto del poder provincial.

53. PUNTO 3 El principio de Legalidad tributaria, significa que slo la ley puede establecer
todos los elementos esenciales de la obligacin tributaria. V
Se ha expresado reiteradamente, q examinando atentamente el pcipio, se encuentra q la necesidad de
que la carga tributaria est establecida en una ley, no significa tan slo q el acto creador del impuesto
deba emanar del PL, sino tambin, y fundamentalmente, q los caracteres esenciales del tributo y la
forma, contenido y alcance de la obligacin tributaria, estn consignados expresamente en la ley, de
tal modo q no quede margen para la arbitrariedad de la autoridad, ni para el cobro de impuestos im-
previsibles, sino q el sujeto pasivo pueda, en todo momento, conocer la forma cierta de contribuir, y a
la autoridad no le queda otra cosa sino aplicar las disposiciones grales de observancia obligatoria dic-
tadas con anterioridad al caso concreto de cada causante.

54. La Constitucin Nacional prohbe expresamente la irretroactividad de la ley fiscal. F

No est expresamente establecido en la CN, pero el pcipio de legalidad, q deriva de los art 4, 17, 19, 52
y 75 inc. 2. CN, tiene el alcance de establecer q ni an por ley se pueden crear tributos, o alterarse
elementos estructurales de ellos, en forma retroactiva.
En materia tributaria es de aplicacin el art. 3 del Cd Civil, segn el cual las leyes se aplicarn desde
su vigencia a las consecuencias de las relaciones jurdicas existentes. Agrega esta disposicin q las le-
yes no tienen efecto retroactivo, sean o no de orden pblico, salvo disposicin en contrario.
Desde el punto de vista jurisprudencial, cabe decir q la CS nacional y otros tribunales han reconocido
q la prohibicin de retroactividad slo tiene lugar en lo q respecta a situaciones de dcho privado, pero
no tiene lugar en relacin a cuestiones de dcho pblico, como son las tributarias. Segn nuestra juris-
prudencia nacional, la ley tributaria no puede ser aplicable retroactivamente cuandomedia un pago de
por medio. El pago libera al contribuyente y le otorga un dcho adquirido imposible de ser modificado
por una ley posterior. Una Nacin de este tipo no puede concebir las leyes tributarias retroactivas en
sentido propio, q de por s afectan las gtas constitucionales, ni las leyes tributarias retroactivas en
sentido impropio, en cuanto se demuestre q afectan estas garantas
55. La garanta constitucional de la no confiscatoriedad de los impuestos surge explicita de
algn artculo de la constitucin nacional. F
Surge en forma implcita, a partir de las arts. 14 y 17, que aseguran la inviolabilidad de la propiedad
privada, su libre uso y disposicin, y prohbe la confiscacin.

56. El Principio de no confiscatoriedad surge implcito del texto constitucional a travs de

una creacin pretoriana de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin. V
La Cn asegura la inviolabilidad de la prop privada, su libre uso y disposicin, y prohbe la confiscacin
(arts. 14 y 17).
La CS nacional ha desarrollado con amplitud la teora de q las contribuciones no pueden ser confisca-
torias. Ha sostenido el alto tribunal q los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sus-
tancial de la propiedad o de la renta. La dificultad surge para determinar concretamente q debe enten-
derse por "parte sustancial". La razonabilidad de la imposicin se debe establecer en cada caso concre-
to, segn exigencias de tiempo y lugar y segn los fines econmico-sociales de cada imp. As, es evi-
dente q no puede ser igual la imposicin en pocas de paz q en pocas de guerra. No es aconsejable q
el texto constitucional establezca un lmite fijo, y es preferible el anlisis de las situaciones concretas
que se presentan. La Corte ha fijado el 33 % como tope de validez constitucional de ciertos tributos.
En caso de acumulac de diversos tribut, la Corte ha establecido q el tope puede ser mayor al del 33 %.

57. El pcipio de no confiscatoridad de los tributos est relacionado con que todos deben
contribuir al sostenimiento de los gastos del estado.
La Constitucin nacional asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y disposicin,
y prohbe la confiscacin (arts. 14 y 17). La tributacin no puede, por va indirecta, hacer ilusorias ta-
les garantas constitucionales. Ha sostenido el alto tribunal que los tributos son confiscatorios cuando
absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta.
El principio de generalidad se refiere a que todos deban pagar tributos y que nadie debe ser eximido
por privilegios personales, de clase, linaje o casta. A l hace referencia el enunciado.

58. El principio de capacidad contributiva, para que un tributo sea constitucional no debe
constituir un despojo, y para ello debe respetar el derecho de propiedad. F
Para q un tributo sea constitucional no debe constitur un despojo y para ello debe respetar el dcho de
propiedad, la corte suprema ha dicho q es confiscatorio lo q excede el limite que razonablemente pue-
de admitirse en un regimen democratico de gobierno q ha organizado la propiedad de tal modo q se
excluya la confiscacion de la fortuna privada ya sea por via directa o valiendose de impuestos

59. Lmites a la Potest Tributaria: expliq el pcipio constitucional de Capacidad Contributiva.

La Cn no consagra en forma expresa el pcipio de capacidad contributiva, sino q lo hace implcitamen:
a) en el art. 4 se habla de contribuciones q equitativa y proporcionalmente a la poblacin, impon-
ga el Congreso;
b) en el art. 16, in fine, se dice q la igualdad es la base del impuesto;
c) en el art. 75, inc. 2, al otorgarse al Congreso la facultad excepcional de imponer contribuciones
directas, se estipula q ellas deben ser proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin.
Esta caracterstica de pcipio constitucional implcito ha sido reconocida por la doctrina y la Corte. Lo
podramos enunciar de la siguiente forma: la contribucin con q cada persona aporta a la cobertura de
las erogaciones estatales debe estar en "equitativa proporcin" a su aptitud econmica de pago pbli-
co. O bien: "a igual capacidad tributaria con respecto a la misma riqueza, el imp debe ser, en las mis-
mas circunstancias, igual para todos los contribuyentes".
Este pcipio est ligado ntimamente al hecho de poder establecer cual la capacidad de pago mnima q
tiene q tener el contribuyente para solventar los gastos del Estado. Vale decir, dada una persona cuyos
ingresos le alcanzan para cubrir apenas sus necesidades alimentarias y de vivienda, si a esta persona
el Estado le exigiera el pago de algn impuesto, el mismo devendra en inconstitucional.
60. El pcipio de capacidad contributiva significa q cuando una persona se halla en las condi-
ciones q marcan el deber de contribuir, debe tributar, cualquiera sea su categora social, sexo,
nacionalidad, edad o estructura jurdica. F
Es el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria, garantizando su "justicia y razona-
bilidad". Se desprende del espritu de la Cn: q cada persona contribuya a la cobertura de las erogacio-
nes estatales en "equitativa proporcin" a su aptitud econmica de pago pblico, es decir, a su capaci-
dad contributiva. La "confiscatoriedad" se produce ante aportes tributarios q exceden la razonable
posibilidad de colaborar al gasto pblico q permite la capacidad contributiva del obligado. El pcipio
enunciado en la consigna es el de generalidad.

61. Lmites a la Potestad Tributaria: expliq el principio constitucional de Legalidad.

No hay tributo sin ley previa q lo establezca, lo cual significa un lmite formal a la coaccin. El hecho de
estar contenido el tributo en ley significa someterlo al pcipio de legalidad enunciado en el aforismo
latino "nullum tributum sine lege".
En la Constitucin, el pcipio de legalidad deriva del art. 17, q garantiza la propiedad como inviolable y
establece q el Congreso puede imponer las contribuciones q se expresan en el art. 4. Adems, el art. 19
establece de modo general q ningn habitante de la Nacin ser obligado a hacer lo q no manda la ley
ni privado de lo q ella no prohbe.
El pcipio de legalidad tributaria halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes
en su dcho de propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones a ese dcho, ya q en su virtud
se sustrae, en favor del Estado, algo del patrimonio de los particulares. En el estado de dcho ello no es
legtimo si no se obtiene por decisin de los rganos representativos de la soberana popular.

Lmites a la Potestad Tributaria: expliq el pcipio constitucional tributario de igualdad de los

tributos. Cual es el pcipio Constitucional tributario para oponerse a pagar un impuesto creado
para q lo abonen solo aquellos q tengan nacionalidad italiana?
El art. 16 de la Cn establece q todos los habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad es la base
del impuesto y de las cargas pblicas. No se refiere este pcipio a la igualdad numrica, q dara lugar a
las mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en
anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra determinadas
personas o categoras de personas.

62. Principio de igualdad, desarrolle este tema en la doctrina y la jurisprudencia

El art. 16 de la Cn, establece q todos los habitantes son iguales ante la ley y q la igualdad es la base del
impuesto y de las cargas pblicas. No se refiere este pcipio a la igualdad numrica, q dara lugar a las
mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en anlogas
situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o
categoras de personas.
Doctrina:
-Adam Smith: los sbditos deban contribuir al Estado en proporcin a sus respectivas capacidades.
-Jarach: este pcipio ha sido interpretado de manera distinta, segn los regmenes constitucionales. En
los pases europeos habitualmente se considera q la igualdad es una mera enunciacin de pcipio, y no
una norma imperativa q obligue a los legisladores a un comportamiento determinado. En nuestro pas
ha ocurrido lo contrario. El pcipio de igualdad ha sido interpretado como un verdadero lmite al poder
fiscal y a su ejercicio por parte del Poder Legislativo.
La CS y la jurisprudencia en gral han evolucionado en cuanto al significado de este principio. En po-
ca ms reciente ("Fallos", 207-270) la CS estableci q el impuesto se funda en la capacidad contributi-
va. Segn este criterio, "igualdad" significa q deben existir imp del mismo monto ante condiciones
iguales de capacidad contributiva. No obstante este criterio de la Corte, la jurisprudencia nacional ad-
miti q cuando se trata de imp con fines de proteccin o fomento, puede hacerse distingos, no funda-
dos en la capacidad contributiva, sino en valoraciones econmico-sociales del legislador. Es decir, la
jurisprudencia de nuestro pas ha admitido la posibilidad de hacer distingos entre los contribuyentes,
siempre q sean razonables y no arbitrarios. En numerosos fallos se declar, por otra parte, que no ca-
ba hacer diferencias en razn de ideas polticas, religin, razas, sexo o nacionalidad.
63. Cundo existe violacin al pcipio constitucional tributario de la no confiscatoriedad?
La Cn asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y disposicin, y prohbe la confis-
cacin (arts. 14 y 17). La tributacin no puede, por va indirecta, hacer ilusorias tales gtas constitu-
cionales. La CS nacional ha desarrollado con amplitud la teora de q las contribuciones no pueden ser
confiscatorias. Ha sostenido el alto tribunal q los tributos son confiscatorios cuando absorben una
parte sustancial de la propiedad o de la renta. La razonabilidad de la imposicin se debe establecer en
cada caso concreto, segn exigencias de tiempo y lugar y segn los fines econmico-sociales de cada
impuesto.

64. El pcipio de generalid tributaria alude al carcter extensivo de la tributacin y significa

q cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones q marcan, segn la ley, la apari-
cin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualq q sea el carcter del sujeto. V
Este pcipio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa q cuando una persona fsica o ideal
se halla en las condiciones q marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe
ser cumplido, cualq q sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura.
Este pcipio de generalidad se refiere ms a un aspecto negativo q positivo. No se trata de q todos de-
ban pagar tributos, segn la generalidad, sino q nadie debe ser eximido por privilegios personales, de
clase, linaje o casta.

65. Limitaciones a la potestad tributaria: Explique la garanta de la circulacin territorial.

El art. 9 de la Cn dice q en todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas q las nacionales, en las
cuales regirn las tarifas q sancione el Congreso. El art. 10 especifica q en el interior de la Repblica es
libre de dchos la circulacin de los efectos de produccin o fabricacin nacional, as como la de los g-
neros y mercancas de todas clases despachadas en las aduanas exteriores.
El mero trnsito dentro del pas no puede constituir, en s mismo, motivo de imposicin alguna. Esto
deriva de la libertad de circulacin territorial, garanta q no debe confundirse con la circulacin eco-
nmica de los bienes, que s es objeto de gravmenes.
En aplicacin de estos preceptos la C.S.N. declar era invlido el impuesto pcial cobrado a quien tras-
port ganado desde su campo de Entre Ros hasta otro inmueble de su propiedad sito en BAires, sin
efectuar trasferencia de hacienda. Tambin anul la Corte la imposicin pcial a empresas de trasporte
interprovincial.
Al contrario, el alto tribunal legitim el gravamen pcial a actividades nacidas, desarrolladas y termi-
nadas dentro de su mbito, sin interesar q los bienes producidos fueran a salir luego de la pcia para
ser exportados, ya q en este caso el tributo no recay sobre el trnsito.

66. Expliq cules son los sistemas aconsejables para prevenir o atenuar la doble imposicin
En los pases federales pueden surgir conflictos de doble o mltiple imposicin entre el ente central y
los Estados o provincias, o entre estos ltimos entre s.Sin embargo, este tipo de doble imposicin no
es inconstitucional. La doble imposicin puede s ser inconstitucional cuando por su conducto se viola
alguna garanta constitucional o cuando implica una extralimitacin de la competencia territorial del
poder que sancion determinado gravamen.
Principales soluciones:
1) Separacin de fuentes: consiste en distribuir taxativamente los tributos entre los distintos orga-
nismos de gobierno con potestad tributaria. Esta solucin es de difcil aplicacin prctica.
2) Coparticipacin: este mtodo (en su estado puro) consiste en que la autoridad central se hace car-
go de la recaudacin y distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base delo
que a cada uno corresponde por su contribucin al fondo comn.
Nuestra Constitucin adopta en pcipio el sistema de la separacin de fuentes, pero la realidad ha lle-
vado a que se utilice en forma amplia el rgimen de la coparticipacin.
UNIDAD 5
67. PUNTO 1 El agente de percepcin es aquel q por su profesin, oficio, actividad le presta
al contribuyente un servicio o le transfiere un bien, por el q recibe un monto dinerario al cual
adiciona el tributario. V
Es aquel sujeto (Agente de percepcin o recaudacin) q en oportunidad de llevar a cabo el cobro de
una operacin -venta de un bien o prestacin de un servicio- se encuentra obligado a adicionar, agre-
gar o sumar al importe a recibir, el monto correspondiente al impuesto a recaudar, q posteriormente
deber depositar al Fisco.

68. El agente de retencin es aquel q por su actividad le presta un servicio al agente de per-
cepcin. F
El agente de retencin es un deudor del contribuyente o alguien q por su funcin pblica, actividad,
oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribu-
yente o q ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte q corresponde al fisco
en concepto de tributo. El q se describe en el enunciado es el deudor del contribuyente.

69. El contribuyente es aquel que por su oficio o profesin se pone al lado del sujeto pasivo
de la obligacin tributaria. F
El contribuyente es el destinatario legal tributario que debe pagar el tributo al fisco. Al estar a l refe-
rido el mandato de pago tributario, pasa a ser sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria principal.
Lgicamente, se trata de un deudor a ttulo propio. Es aquel cuya capacidad contributiva tuvo nor-
malmente en cuenta el legislador al crear el tributo, es el "realizador" del hecho imponible y es por
consiguiente quien sufre en sus bienes el detrimento econmico tributario.
El concepto corresponde al responsable solidario.

70. El contribuyente es aquel que por su profesin oficio, actividad o funcin, est en una
situacin tal que le permite recibir el monto tributario. F
El contribuyente es el destinatario legal tributario q debe pagar el tributo al fisco. Al estar a l referido
el mandato de pago tributario, pasa a ser sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria principal.

71. El responsable solidario es aquel q por su profesin, oficio, actividad le presta al contri-
buyente un servicio, por el q recibe un monto dinerario. F
Responsable solidario es el tercero ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero a quien la ley le
ordena pagar el tributo derivado de tal acaecimiento. A dif del sustituto, q al ser el deudor a ttulo
propio y mantener la obligac de pagar el tributo al fisco en virtud de la solidaridad, es sujeto pasivo a
ttulo de "contribuyente". El responsable solidario es, por tanto, un sujeto pasivo a ttulo ajeno q est
"al lado de".

72. El responsable sustituto es un obligado al pago del tributo al lado del contribuyente. F
El sustituto, q es ajeno a la realizacin del hecho imponible, ocupa el puesto q hubiera debido ocupar
el "realizador" del hecho imponible, y desplaza a este ltimo de la relacin jurdica tributaria pcipal.
Por ello, el sustituto no queda obligado "junto al destinatario legal tributario (como sucede con el res-
ponsable solidario), sino "en lugar del destinatario legal tributario".

73. El sujeto activo de la relacin jurdico-tributaria es el contribuyente. F

EL contribuyente es el sujeto pasivo. Es el Estado, titular de la potestad tributaria (en papel de "fisco")
es el sujeto activo de la relacin jurdica tributaria principal.

74. El sujeto pasivo de la obligacin tributaria es el acreedor de la obligacin tributaria. F

El acreedor de la obligacin tributaria es el fisco. El sujeto pasivo es el deudor, o sea el contribuyente.
75. El sustituto tributario est obligado junto al destinatario legal tributario. F
Sujeto activo "fisco" y el sujeto pasivo "sustituto". El sustituto, q es ajeno a la realizacin del hecho
imponible, ocupa el puesto q hubiera debido ocupar el "realizador" del hecho imponible, y desplaza a
este ltimo de la relacin jurdica tributaria pcipal. Por ello, el sustituto no queda obligado "junto al
destinatario legal tributario (como sucede con el responsable solidario), sino "en lugar del destinata-
rio legal tributario", motivando ello la exclusin de este ltimo de la relacin jurdica tributaria pcipal.

76. Entre los elementos de la obligacin tributaria se encuentran los privilegios. F

Los elementos de la obligacin tributaria son: sujetos, objeto y causa. El privilegio puede definirse co-
mo "la prelacin otorgada al fisco en concurrencia con otros acreedores, sobre los bienes del deudor".

77. La causa es otro elemento integrante de la obligacin tributaria. V

Hay autores que rechazan que la causa sea un elemento de la deuda tributaria y agregan que tampoco
la capacidad contributiva puede ser considerada como causa. El rechazo de la causa como integrante
de la relacin jurdica tributaria principal, es vlido en forma expresa o implcita, el principio de la
capacidad contributiva. La nocin exacta del hecho generador en cuanto a su esencia o consistencia
econmica, basta para la correcta interpretacin de la ley tributaria, sin que sea necesario recurrir al
muy discutido, variable e intil concepto de causa, como elemento integrante de la obligacin tributa-
ria.

78. La relacin jurdica tributaria sustantiva es una relacin autnoma en cuanto tiene con-
diciones y vida propia. V
La relacin jurdica tributaria principal, es el vnculo jurdico obligacional q se entabla entre el fisco
como sujeto activo, q tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto
pasivo, q est obligado a la prestacin. Tiene identidad estructural con la obligacin de dcho privado y
las diferencias surgen de su objeto (la prestacin q un sujeto pretende del otro) y q es el tributo, insti-
tucin jurdica de naturaleza propia, uniforme y diferenciada.

79. Las exenciones tributarias le dan nacimiento a la obligacin tributaria. F

La fuente de la obligacin de pagar tributos es la ley. Mediante la ley, el legislador describe el "hecho
imponible", y entonces se pasa a ser un concepto jurdico. Por el contrario, las exenciones tributarias
tienen el efecto de neutralizar la consecuencia jurdica derivada de la configuracin del hecho imponi-
ble, o sea, el mandato de pagar el tributo.

80. RESPONDA: Cules son las Sujetos Pasivos de la Obligacin Tributaria?

La doctrina no se pone de acuerdo. Villegas los define as:
a) Contribuyente es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma obliga a pagar
el tributo por s mismo. Como es el realizador del hecho imponible, es un deudor a ttulo propio,
b) Sustituto es aquel sujeto ajeno al acaecimiento del hecho imponible, que sin embargo y por
disposicin de la ley ocupa el lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este ltimo de la
relacin jurdica tributaria. El sustituto es, por tanto, quien paga "en lugar de",
c) Responsable solidario es el tercero tambin ajeno al acaecimiento del h imp, pero a quien la
ley le ordena pagar el tributo derivado de tal acaecimiento. A diferencia del anterior, no excluye de la
relacin jurdica al destinatario legal tributario, q al ser el deudor a ttulo propio y mantener la obliga-
cin de pagar el tributo al fisco en virtud de la solidaridad, es sujeto pasivo a ttulo de "contribuyente".
El responsable solidario es, por tanto, un sujeto pasivo a ttulo ajeno q est "al lado de".

81. PUNTO 2 Explique el aspecto temporal del hecho imponible.

Es el indicador del momento exacto en que se configura, o el legislador estima que debe tenerse por
configurada, la descripcin del comportamiento objetivo contenida en el "aspecto material" del hecho
imponible. Es decir, es el momento exacto en que se configura el hecho concreto que el contribuyente
realiza o la situacin en que el contribuyente se halla o a cuyo respecto se produce.
 82. PUNTO 3 Hecho imponi: expliq el presupuesto de hecho y el efecto de su acaecimiento.
Como todas las leyes q establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica cuyo man-
dato se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica (presupuesto de hecho) condicionante previs-
ta en ella como presupuesto de la obligacin.
Tal circunstancia fctica hipottica y condicionante se denomina hecho imponible, y su acaecimiento
en el mundo fenomnico trae como consecuencia potencial q una persona deba pagar al Estado la
prestacin tributaria graduada segn los elementos cuantitativos q la ley tributaria tambin propor-
ciona o contiene.

83. PUNTO 4 Explique las exenciones y beneficios tributarios.

Bonificacin o perdn fiscal por la que, en determinados casos observados por la ley, el sujeto pasivo
de la obligacin tributaria se ve liberado del pago de parte o la totalidad de un impuesto, pese al acae-
cimiento del hecho imponible. Esos hechos o situaciones que enervan la eficacia generadora del hecho
imponible se denominan "exenciones y beneficios tributarios"; cuando se configuran la realizacin del
hecho imponible ya no se traduce en el mandato de pago que la norma tributaria originariamente pre-
vio.
1. Exenciones: en ellas la liberacin de la obligacin de pago es total. Pueden ser:
a. Subjetivas: se refieren a la persona, sea real o jurdica, del sujeto pasivo tributario. As las entidades
culturales, religiosas, cientficas se consideran de bien pblico y se encuentran generalmente exentas.
Del impuesto a las ganancias se encuentran exentos (respecto de sus sueldos) los jueces.
b. Objetivas: son aquellas en que la exencin est directamente relacionada con los bienes que constitu-
yen la materia imponible, sin influencia alguna de la "persona" del destinatario legal del tributo. Algu-
nos ejemplos: En los impuestos internos existen exenciones relativas a mercaderas nacionales que se
exportan.
2. Beneficios: cuando la liberacin de la obligacin de pago no es total sino parcial, siendo distintos los
nombres que asignan las distintas leyes tributarias a estos beneficios (franquicias, desgravaciones,
amortizaciones aceleradas, etc.). Pueden ser en orden cuantitativo (el sujeto pasivo paga el tributo
pero en menor cantidad), temporales (no disminuye el monto pero se dispensa el pago en un perodo
de tiempo) o bien pueden ser montos que el estado pague a los particulares en casos excepcionales y
como incentivo fiscal (reintegros o subsidios).

84. PUNTO 5. Explique el elemento cuantificante de la relacin jurdica tributaria principal

Cuando el hecho imponible acaece tcticamente, surge la potencial consecuencia de q el sujeto pasivo
pague al fisco una suma generalmente dineraria denominada "importe tributario" .Pero en el hecho
imponible como hiptesis normativa no se encuentra el elemento necesario para precisar la cuanta
de ese importe. Es en la consecuencia normativa donde se halla el "mdulo", "parmetro", o "elemento
cuantificante" indispensable para tal fijacin.
El elemento cuantificante debe ser seleccionado por el legislador tan cuidadosamente como seleccion
los h imp. La "cuanta" q resulte asignada a cada deuda tributaria debe ser abstractamente idnea
para reflejar q valor se atribuy a cada hecho imponible como factor demostrativo de capacidad con-
tributiva.
El elemento cuantificante contiene cierta magnitud a la cual llamaremos "base imponible". Ahora bien:
esa "base imponible" puede ser una magnitud numricamente pecuniaria (p.ej., el valor de un inmue-
ble) o puede no serlo. En este ltimo caso deber consistir en una magnitud a la cual se le asigne cierta
relevancia econmica, de modo tal q pueda servir de sustento al importe tributario (p.ej., un litro de
algo).
I) Tenemos entonces importe tributario "ad valorem" cuando la base imponible es una magnitud
numricamente pecuniaria sobre la cual se aplica la alcuota. Damos el nombre de "alcuota" al por-
centaje o tanto por ciento aplicable sobre la magnitud numrica "base imponible".
II) Tenemos, en cambio, importe tributario especfico cuando la base imponible no es una magnitud
pecuniaria numrica, sino una dimensin simplemente valorativa respecto a la cual est relacionado
el importe tributario, pero no bajo la forma de porcentaje o tanto por ciento.
85. PUNTO 7 Anticipos tributarios.
Se los puede definir "cuotas de un presunto impuesto futuro. Este instituto se presenta como una
obligacin tributaria que determinados sujetos pasivos deben cumplir
2) antes de que se perfeccione el hecho imponible, o bien,
3) perfeccionado en la realidad econmica, antes de que venza el plazo general para el pago del im-
puesto anual.
En el 2 caso nos encontramos con obligaciones que nacen antes de que el hecho imponible se haya
configurado, o al menos antes de que se haya completado o perfeccionado.
Por ello, los anticipos constituyen obligaciones distintas, con su propia individualidad, su propia fecha
de vencimiento, su propia posibilidad de devengar intereses resarcitorios y generar actualizacin mo-
netaria, as como su propia posibilidad de ser pretendido su cobro mediante ejecucin fiscal.
Estas cuotas adelantadas de una obligacin que no est perfeccionada son necesariamente proviso-
rias, y si bien estn dotadas de cierta individualidad, ella desaparece al verificarse su integracin en la
obligacin impositiva anual.

86. Cualquier tipo de crditos que tenga el contribuyente, sea por contratos de obras pbli-
cas, o saldos acreedores de impuestos o recursos de la seguridad social, son compensables con
los impuestos adeudados por los mismos. F
Segn la ley 11.683, el contribuyente o responsable pueden compensar sus deudas hacia el fisco na-
cional con sus saldos favorables, siempre que la AFIP ya hubiese acreditado ese saldo favorable del
sujeto pasivo, o que ste hubiere consignado tal saldo en declaraciones, juradas anteriores no impug-
nadas (art. 34). Por lo dicho, solo los saldos favorables con la AFIP son compensables.

87. Explique el pago como forma de extincin de la obligacin tributaria.

El pago es el cumplimiento de la prestacin q constituye el objeto de la relacin jurdica tributaria pci-
pal, lo q presupone la existencia de un crdito por suma lquida y exigible en favor del fisco.
Cabe decir q son aplicables al pago, en pcipio, las normas del derecho civil, aunq c carcter supletorio
de las normas tributarias y para el caso de q estas ltimas no contemplasen expresam algn supuesto.
Para algunos autores el pago es un acto jurdico, para otros es un hecho jurdico, y segn otra posicin
tiene naturaleza contractual. Esta ltima es la posicin de la Corte Suprema nacional, q reiteradamen-
te ha declarado q el acto del pago crea una situacin contractual exteriorizada por el recibo q el Esta-
do otorga al contribuyente y por virtud del cual el deudor obtiene la liberacin de su obligacin, lle-
gando a constituir un dcho patrimonial adquirido y amparado por el art. 17 de la Cn.

88. Extincin de la obligacin tributaria: explique la admisibilidad de la compensacin en

materia tributaria.
89. Explique la compensacin como forma de extincin de la obligacin tributaria.
Este medio extintivo tiene lugar cuando dos personas renen por dcho propio la calidad de acreedor y
deudor recprocamente. Si bien en dcho civil se considera a la compensacin un medio normal de ex-
tincin, no ocurre ello en dcho tributario.
La tendencia de los ordenamientos tributarios modernos se manifiesta en favor de la compensacin
aunque gralmente limitada a crditos y deudas fiscales. Se admite q los crditos lquidos y exigibles se
compensen, y esta compensacin no ser el resultado de una decisin discrecional de la administra-
cin, sino de un dcho q pertenece al sujeto pasivo.
Segn la ley 11.683, el contribuyente o responsable pueden compensar sus deudas hacia el fisco na-
cional con sus saldos favorables, siempre que la DGI ya hubiese acreditado ese saldo favorable del su-
jeto pasivo, o q ste hubiere consignado tal saldo en declaraciones, juradas anteriores no impugnadas.
A su vez, la administracin fiscal puede compensar de oficio" los saldos acreedores del contribuyente"
con "las deudas o saldos deudores de impuestos declarados por aqul o determinados por la Direccin
y concernientes a perodos no prescritos, comenzando por los ms antiguos", pudiendo provenir esos
saldos deudores de distintos gravmenes sometidos al rgimen de la ley 11.683. Igual facultad tendr
la administracin para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa.
El efecto de la compensacin es la extincin de ambas deudas hasta el importe de la menor, quedando
subsistente la mayor por el saldo restante.
90. Cualquier tipo de crditos que tenga el contribuyente, sea por contratos de obras pbli-
cas, o saldos acreedores de impuestos o recursos de la seguridad social, son compensables con
los impuestos adeudados por los mismos. F
Este medio extintivo tiene lugar cuando dos personas renen por dcho propio la calidad de acreedor y
deudor recprocamente. Si bien en dcho civil se considera a la compensacin un medio normal de ex-
tincin, no ocurre ello en dcho tributario. Sin embargo, la tendencia de los ordenamientos tributarios
modernos se manifiesta en favor de la compensacin aunque gralmente limitada a crditos y deudas
fiscales.

91. La compensacin se produce cuando una obligacin se transforma en otra diferente, la

cual sustituye a la primera, que se extingue. F
La compensacin tiene lugar cuando dos personas renen por dcho propio la calidad de acreedor y
deudor recprocamente. El efecto de la compensacin es la extincin de ambas deudas hasta el impor-
te de la menor, quedando subsistente la mayor por el saldo restante.
La "novacin" consiste en la trasformacin de 1 obligacin en otra (art. 724 del C. Civil), lo cual viene a
significar la sustitucin de una obligacin por otra diferente, al tiempo q queda extinguida la primera.

92. En la novacin se presupone la existencia de un crdito lquido y exigible. F

La "novacin" consiste en la trasformacin de una obligacin en otra (art. 724 del C. Civil), lo cual vie-
ne a significar la sustitucin de una obligacin por otra dif, al tiempo q queda extinguida la primera.
Eso se presume en la compensacin.

93. Explique la prescripcin como forma de extincin de la obligacin tributaria.

94. Las acciones y poderes del fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos regi-
dos por la ley 11.683 prescriben por el transcurso de 10 aos en el caso de contribuyentes ins-
criptos. F
95. Segn el art. 56 de la Ley N 11.683, el contribuyente q no est inscripto en la A.F.I.P.,
teniendo la obligacin de hacerlo o no regulariz espontneamente su situacin, su obligacin
sustancial en cuanto a importes no ingresados prescribir en el plazo de diez aos. V
Se acepta actualmente q las obligaciones tributarias pueden extinguirse por prescripcin, configurn-
dose este medio cuando el deudor queda liberado de su obligacin por la inaccin del Estado (su
acreedor) por cierto perodo de tiempo.
Se dan 2 plazos para q ocurra la prescripcin (en la Nacin):
1. Si el contribuyente se halla inscrito en la AFIP o no estndolo, no tiene obligacin de hacerlo,
o l mismo regulariza espontneamente su situacin, la prescripcin de su obligacin sustancial se
operar en el trmino de cinco aos, pasado el cual el fisco carecer de accin para reclamarle el pago.
2. Si el contribuyente no est inscrito en la AFIP, teniendo la obligacin de hacerlo o no regula-
riz espontneamente su situacin, su obligacin sustancial en cuanto a importes no ingresados
prescribir en el plazo de diez aos.
La accin comienza a prescribir a partir del primer da de enero siguiente al ao en q se produzca el
vencimiento de los plazos grales para la presentacin de declaracin jurada e ingreso del gravamen.

96. Segn el art. 28 de la Ley N 11.683 la administracin fiscal tiene la obligacin de com-
pensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente con las deudas o saldos deudores de
impuestos declarados por aqul o determinado por la A.F.I.P. y concernientes a perodos no
prescriptos, comenzando por el ms antiguo. V
ARTICULO 28 La AFIP podr compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente, cual-
quiera que sea la forma o procedimiento en q se establezcan, con las deudas o saldos deudores de im-
puestos declarados por aqul o determinados por la ADMINISTRACION FEDERAL y concernientes a
perodos no prescriptos, comenzando por los ms antiguos y, aunq provengan de distintos gravme-
nes. Igual facultad tendr para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa.
La facultad consignada en el prrafo anterior podr hacerse extensible a los responsables enumerados
en el artculo 6 de esta ley, conforme los requisitos y condiciones q determine la Administracin Fe-
deral de Ingresos Pblicos.
UNIDAD 6
97. PUNTO 2 Explique las facultades fiscalizadoras e investigatorias de la autoridad fiscal.
La determinacin tributaria implica un lgico control posterior por parte del fisco cuyo objetivo es
establecer si los sujetos pasivos cumplieron en forma debida los deberes formales emanados de la
determinacin. Tal tarea de control se denomina fiscalizacin de la determinacin tributaria. Esta la-
bor fiscalizadora es accesoria con respecto a la determinacin, puesto q slo habiendo "tributo deter-
minado" podr haber luego "tributo fiscalizado".

98. PUNTO 4 Explique el procedimiento de determinacin de oficio en la Ley N 11.683.

ARTICULO 16. Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resulten impugnables las pre-
sentadas, la AFIP proceder a determinar de oficio la materia imponible o el quebranto impositivo, en
su caso, y a liquidar el gravamen correspondiente, sea en forma directa, por conocimiento cierto de
dicha materia, sea mediante estimacin, si los elementos conocidos slo permiten presumir la existen-
cia y magnitud de aqulla.
ARTICULO 17. El procedimiento de determinacin de oficio se iniciar, por el juez administrativo, con
una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y de las impugnaciones o
cargos q se formulen, proporcionando detallado fundamento de los mismos, para q en el trmino de
QUINCE (15) das, q podr ser prorrogado por otro lapso igual y por nica vez, formule por escrito su
descargo y ofrezca o presente las pruebas q hagan a su dcho.

99. La determinacin de oficio es de carcter judicial. F

EL tema es controvertido en la doctrina. Existen 2 posturas:
La determinacin impositiva practicada por el fisco tiene naturaleza de acto jurisdiccional.
Argumentan q la autoridad encargada por la ley de efectuar la determinacin de la obligacin tributa-
ria no tiene facultades discrecionales para determinar o no dicha obligacin tributaria. Es decir, q el
contenido de la determinacin no depende de un juicio de conveniencia u oportunidad, sino nica-
mente del cumplimiento de la ley. Por consiguiente, el acto de determinacin en su aspecto objetivo
no difiere del pronunciamiento del juez, y tiene como contenido pronunciar el dcho, es decir, cumplir
con una funcin jurisdiccional.
La determinacin efectuada por la autoridad fiscal es un acto administrativo, ya q por su na-
turaleza responde a la actividad espontnea de esa autoridad fiscal en sus funciones de poder pblico.
La intervencin q pueda tener el sujeto pasivo, especialmente en el sistema argentino, no permite ha-
blar de un proceso contradictorio formal, pues el conocimiento de actuaciones para satisfacer un ele-
mental pcipio de justicia y la posibilidad de ser "odo" acerca de las pretensiones fiscales, no altera el
pcipio expuesto. Esta ltima postura es la correcta, la determinacin de oficio es de carcter admini.

100. La determinacin de oficio es siempre realizada por el organismo fiscal a travs de sus
dependencias. V
En pcipio y por regla gral es "autodeterminativa", es decir est en cabeza del propio contribuyente
mediante la presentacin de declaraciones juradas (es subsidiaria a la declaracin). Ahora bien, cuan-
do ste no la presenta, o bien, la presenta pero resulta impugnada por el Fisco, entonces el organismo
fiscal efecta una "determinacin de oficio", q est siempre a cargo de ste.

101. Las acciones del fisco para reclamar impuestos de la ley 11683 prescriben a los 10 aos
para los contribuyentes inscriptos. F
Segn ley 11.683, si el contribuyente se halla inscrito en la D.G.I. o, no estndolo, no tiene obligacin
de hacerlo, o l mismo regulariza espontneamente su situacin, la prescripcin de su obligacin sus-
tancial se operar en el trmino de cinco aos, pasado el cual el fisco carecer de accin para recla-
marle el pago de la suma que debi pagar y no pag.
102. PUNTO 5 El recurso del art. 76 de la Ley N 11.683 (t.o. 1998) es ante el juzgado nacional
de primera instancia y para repetir tributos. F (reconsideracin)
103. El nico recurso previsto en la Ley N 11.683 es la apelacin ante el Trib. Fiscal de la Na-
cin.F
Art 76. Contra las resoluciones q impongan sanciones o determinen los tributos y accesorios en forma
cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos en los casos autorizados por el
art. 81, los infractores o responsables podrn interponer -a su opcin- dentro de los QUINCE (15)das
de notificados, los siguientes recursos:
a) Recurso de reconsideracin por ante el superior.
b) Recurso de apelacin por ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION competente, cuando fuere via-
ble.
El recurso del inciso a) se interpondr ante la misma autoridad q dict la resolucin recurrida, me-
diante presentacin directa de escrito o por entrega al correo en carta certificada con aviso de re-
torno; y el recurso del inciso b) se comunicar a ella por los mismos medios.

104. Expliq los recursos en la Ley N 11.683.

Segn el art. 76, contra las resoluciones q determinen tributos y accesorios en forma cierta o presun-
tiva, o q impongan sanciones (q no sean el arresto), o se dicten en reclamos por repeticin de tributos,
los sujetos pasivos e infractores pueden interponer, dentro de los 15 das de notificados, el recurso de
reconsideracin y el recurso de apelacin. Estos medios impugnativos pueden interponerse sin nece-
sidad de pago previo (no rige el principio "solve et repete").
Los montos objeto del reclamo deben ser superiores a los q fija la ley para poder interponer el recurso
de apelacin, si son inferiores solo cabe el recurso de reconsideracin. Ambos recursos son excluyen-
tes entre s.
Recurso de reconsideracin. Este recurso se interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dict
la resolucin recurrida, aunque es resuelta por su superior jerrquico. La interposicin es escrita y
puede hacerse mediante entrega directa en sus oficinas o mediante el Correo con carta certificada con
aviso de retorno. Interpuesto el recurso, debe dictarse resolucin dentro del trmino de sesenta das y
se notifica al interesado tanto la resolucin recada como todos sus fundamentos. Si el recurso se re-
suelve en contra, se debe pagar e iniciar demanda por repeticin.
Recurso de apelacin. Se interpone por escrito ante el Tribunal Fiscal, debindose informar a la
AFIP. Por lo pronto, y en cuanto al mbito de aplicacin de este recurso, procede contra las resolucio-
nes q impongan sanciones o determinen tributos y accesorios, o se dicten en reclamos por repeticin
de tributos. No es procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus
actualizaciones e intereses. Asimismo, no es utilizable esa va recursiva en las liquidaciones de actuali-
zaciones e intereses cuando simultneamente no se discuta la procedencia del gravamen.

105. PUNTO 6 Expliq el recurso de apelacin previsto por el art. 74 del Decreto Reglamenta-
rio de la Ley N 11.683.
Artculo 74 Recurso de apelacin para ante el Director General:
ARTICULO 74.- Cuando en la ley o en el presente reglamento no se encuentre previsto un procedi-
miento recursivo especial, los contribuyentes o responsables podrn interponer contra el acto admi-
nistrativo de alcance individual respectivo, dentro de los QUINCE (15) das de notificado el mismo,
recurso de apelacin fundado para ante el Director Gral, debiendo ser presentado ante el funcionario
q dict el acto recurrido. Los actos administrativos de alcance individual emanados del Director Gene-
ral podrn ser recurridos ante el mismo, en la forma y plazo previsto en el prrafo anterior.
El acto administrativo emanado del Director Gral, como consecuencia de los procedimientos previstos
en los prrafos anteriores, se resolver sin sustanciacin y revestir el carcter de definitivo pudiendo
slo impugnarse por la va prevista en el artculo 23 de la ley 19.549.
En todos los casos ser de aplicacin lo dispuesto por el artculo 12 de la ley 19.549, debiendo el Di-
rector Gral resolver los recursos, previo dictamen jurdico, en un plazo no mayor de SESENTA (60)
das contados a partir de la interposicin de los mismos.
El Director General podr determinar que funcionarios y en qu medida lo sustituirn en las funciones
a que se hace referencia en el prrafo tercero del presente
106. Explique en qu casos procede el recurso de apelacin al Tribunal Fiscal de la Nacin
ARTICULO 76 Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y acceso-
rios en forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos en los casos auto-
rizados por el artculo 81, los infractores o responsables podrn interponer -a su opcin- dentro de los
QUINCE (15)das de notificados:Recurso de apelacin para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION
competente, cuando fuere viable.
No ser procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizacio-
nes e intereses. Asimismo no ser utilizable esa va recursiva en las liquidaciones de actualizaciones e
intereses cuando simultneamente no se discuta la procedencia del gravamen.

107. Negativa del fisco al reconocimiento de las excepciones

PREGUNTA 98
La labor investigatoria est encaminada primordialmente aprevenir los daos y peligros que puede
ocasionar a la colectividad la genrica desobediencia de los administrados a la potestad tributaria en
ejercicio. Lo perseguido, entonces, es averiguar la existencia de hechos imponibles realizados pero
ignorados por el fisco, con la consiguiente falta de individualizacin de los correspondientes sujetos
pasivos tributarios.
La fiscalizacin de la determinacin implica una previa obligacin tributaria sustancial con su he-
cho imponible y sus sujetos pasivos detectados e identificados. Se trata nicamente de saber si estos
ltimos cumplieron correctamente los deberes tributarios a su cargo. No sera concebible, por tanto,
que estas tareas fiscalizadoras se desarrollasen con anterioridad a la determinacin.

UNIDAD 7
108. PUNTO 2 La integracin del Trib Fiscal de la Nacin est compuesta x 1 sala con 3 conta-
dores. F
Est constituido por 21 vocales divididos en siete salas, de las cuales, cuatro estn integradas por 2
abogados y un contador pblico y tienen competencia en materia impositiva no aduanera. Las 3 salas
restantes se integran cada 1 con 3 abogados y tienen competencia exclusiva en asuntos aduaneros.

109. RESPONDA: competencia del tribunal fiscal de la nacin

El Trib Fiscal depende del pe, pero ejerce funcin jurisdiccional y tiene independencia funcional.
Tiene garantas de independencia, q son: a) retribucin fija equiparada a los camaristas federales; b)
remocin slo por causas q enumera la ley; c) juzgamiento de esas causas por un jurado presidido por
el procurador del Tesoro e integrado por cuatro abogados.
El Trib Fiscal tiene su sede en la Cap Fed, pero puede sesionar en cualq lugar de la Repblica mediante
delegaciones fijas o mviles.
En cuanto a la competencia (art. 141, ley), el Trib Fiscal debe entender en las siguientes cuestiones:
-en los recursos de apelacin contra las determinaciones de oficio de la DGI, por 1 importe superior al
q fija la ley;
-en los recursos de apelacin contra las resoluciones de la DGI q ajusten quebrantos por 1 valor supe-
rior al q la ley establece;
-en los recursos de apelacin contra resoluciones de la DGI q impongan multas cuyo monto mximo
establece la ley, o sanciones de cualquier otro tipo, salvo la de arresto;
-en los recursos de apelacin contra las resoluciones de la DGI q deniegan reclamaciones por repeti-
cin de impuestos y en las demandas por repeticin q se entablen directamente ante el Tribunal. En
ambos casos, siempre q se trate de importes superior esa los q fija la ley.
-en los recursos x retardo en la resolucin de las causas radicadas ante la D.G.I.;
-en el recurso de amparo previsto por los arts. 164 y 165 de la ley. Este recurso se origina en la "de-
mora excesiva" de los empleados de la DGI o Aduana en realizar 1 trmite o diligencia. Luego de trami-
tar el recurso, el Trib Fiscal puede ordenarla realizacin del trmite o liberar de l al particular.
-en los recursos y demandas contra resoluciones de la Aduana de la Nacin q determinen tributos,
recargos, accesorios o apliquen sanciones (salvo en causas de contrabando). Asimismo en el recurso
de amparo y en los reclamos y demandas de repeticin de tributos y accesorios recaudados por la
Aduana, as como en los recursos a q los reclamos dan lugar.
110. PUNTO 3 Explique las acciones y recursos judiciales.
Segn el art. 76, de la ley 11683, contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en for-
ma cierta o presuntiva, o q impongan sanciones (q no sean el arresto), o se dicten en reclamos por
repeticin de tributos, los sujetos pasivos e infractores pueden interponer, dentro de los 15 das de
notificados, el recurso de reconsideracin y el recurso de apelacin.
Estos medios impugnativos pueden interponerse sin necesidad de pago previo (no rige el pcipio "sol-
ve et repete").
Si el importe resultante de la determinacin tributaria, el monto de la sancin o la suma cuya repeti-
cin se reclama son inferiores a las cantidades q indica la ley, proceder solamente el recurso de re-
consideracin ante la AFIP. Si sucede, en cambio, que exceden de la suma indicada, se podr optar en-
tre el trmite anterior (recurso de reconsideracin) o el recurso de apelacin ante el Trib Fiscal.
RECURSO DE RECONSIDERACIN. Este recurso se interpone ante la misma autoridad de la DGI q
dict la resolucin recurrida (el "juez administrativo" q haya tenido competencia en el caso concreto).
La interposicin es escrita y puede hacerse mediante entrega directa en las oficinas de la DGI o me-
diante el Correo con carta certificada con aviso de retorno. Interpuesto el recurso, debe dictarse reso-
lucin dentro del trmino de 60 das. Si bien el recurso se interpone ante el mismo funcionario q dict
la resolucin impugnada, no es este funcionario quien resuelve el recurso, sino su superior jerrquico
dentro de la DGI, siempre que ese superior revista tambin carcter de juez administrativo.
RECURSO DE APELACIN. Procede contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen
tributos y accesorios, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos. Pero la ley 23.871 ha agrega-
do a dicho dispositivo un prrafo q limita los alcances del recurso, al establecer q no es procedente
respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses. Asi-
mismo, no es utilizable esa va recursiva en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando
simultneamente no se discuta la procedencia del gravamen.

111. PUNTO 4 Ejecucin Fiscal: Explique las excepciones admisibles.

112. La excepcin de espera documentada es la nica excepcin admisible en el juicio de eje-
cucin fiscal. F
113. La excepcin de inhabilidad de ttulo es la nica excepcin admisible en el juicio de eje-
cucin fiscal. F
114. La nica excepcin admisible en el juicio de ejecucin fiscal de la ley 11.683 es la litis-
pendencia F
Las nicas excepciones admisibles a oponer dentro de los 5 das, son:
a) Pago total documentado b) espera documentada c) prescripcin d) inhabilidad de ttulo
a) Pago total documentado: No obstante la referencia legal a q el pago debe ser "total", creemos q si
el sujeto pasivo tributario realiz un pago parcial y el fisco pretende luego reclamarle un monto total q
lo englobe, la excepcin de pago parcial debe prosperar, ya q lo contrario contradice la equidad y
constituye un enriquecimiento sin causa para el fisco.
b) Espera documentada: Esta excepcin se refiere a las prrrogas para el pago de tributos concedi-
das por ley o por el organismo recaudador cuando la ley autoriza su concesin
c) Prescripcin: Encuentra basamento en el CC, q autoriza su oposicin al contestar la demanda o en
la primera presentacin en juicio q haga quien la intente.
d) Inhabilidad de ttulo: La ley restringe la procedencia de esta excepcin a un supuesto: vicios for-
males en la boleta de deuda. La doctrina admite tambin la defensa de "falta, de legitimacin sustan-
cial pasiva".

115. La excepcin de inhabilidad de ttulo debe ser interpuesta en el proceso contencioso tri-
butario ante el tribunal fiscal de la nacin y se refiere a la prrroga para el pago de tributos. F
Ya que la excepcin de inhabilidad de ttulo se admite, en el juicio ejecutivo, cuando estuviere fundada
en vicios formales en la boleta de deuda.
116. PUNTO 7 RESPONDA: Cul es el fundamento constitucional para oponerse al pcipio de
solve et repete?
La regla "solve et repete significa q cualquier contribuyente, q en contienda tributaria, le discuta al
fisco la legalidad de un tributo, previamente debe pagarlo. Este pcipio es contrario al art. 8 prr. 1 del
Pacto de San Jos de Costa Rica que establece q el dcho a la defensa debe ser concedido sin condicio-
nes ni obstculos de ninguna especie. Este Pacto, desde la reforma constitucional de 1994, tiene jerar-
qua constitucional.

117. PUNTO 8 RESPONDA: El empobrecimiento es una condicin ineludible para entablar la

accin de repeticin ante el fisco?
La repeticin tributaria, como relacin jurdica, es aquella q surge cuando una persona paga al fisco un
importe tributario q por diversos motivos no resulta legtimamente adeudado y pretende luego su
restitucin. Su fundamento es q el pago de tributos, no legtimamente adeudados, significa un enri-
quecimiento sin causa para el fisco y un empobrecimiento (tambin sin causa), para quien sufre por
va legal la carga tributaria en sus bienes.
Sin embargo la Corte en la causa PASA, Petroqumica Argentina S.A, decidi q no es necesaria la prue-
ba del empobrecimiento del accionante, como condicin para la viabilidad de la accin de repeticin
de impuestos. Sostuvo la Corte q el inters inmediato y actual del contribuyente, q paga un tributo,
existe, con independencia de saber quin puede ser en definitiva la persona q soporta el peso del tri-
buto.

118. Determine y explique la repeticin tributaria en la Ley 11.683

ARTCULO 83 En la demanda contenciosa por repeticin de tributos no podr el actor fundar sus
pretensiones en hechos no alegados en la instancia administrativa ni ofrecer prueba q no hubiera sido
ofrecida en dicha instancia, con excepcin de los hechos nuevos y de la prueba sobre los mismos.
Incumbe al mismo demostrar en q medida el impuesto abonado es excesivo con relacin al gravamen
q segn la ley le corresponda pagar, y no podr, por tanto, limitar su reclamacin a la mera impugna-
cin de los fundamentos q sirvieron de base a la estimacin de oficio administrativa cuando sta hu-
biera tenido lugar.
Slo proceder la repeticin por los perodos fiscales con relacin a los cuales se haya satisfecho el
impuesto hasta ese momento determinado por la A FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.

UNIDAD 8
119. La elusin tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario por par-
te de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo mediante conductas fraudulentas. F
La elusin tributaria se trata de un fraude antijurdico por abuso de formas jurdicas. Es el aprove-
chamiento de una regulacin legal quiz no muy eficiente o demasiado liberal, mediante la simulacin
o la distorsin de la forma jurdica; en modo alguno puede considerarse como evasin legal, dado que
se trata, al contrario, de una conducta manifiestamente ilegal.
La figura descripta es la defraudacin fiscal.

120. La iniciacin del proceso penal tributario en la Ley N 24.769 es con la promocin de la
ejecucin fiscal. F
ARTICULO 18. El organismo recaudador formular denuncia 1 vez dictada la determinacin de
oficio de la deuda tributaria o resuelta en sede administrativa la impugnacin de las actas de determi-
nacin de la deuda de los recursos de la seguridad social, aun cuando se encontraren recurridos los
actos respectivos. En aquellos casos en q no corresponda la determinacin administ de la deuda se
formular de inmediato la pertinente denuncia, 1 vez formada la conviccin admi de la presunta comi-
sin del hecho ilcito.
Cuando la denuncia penal fuere formulada por un tercero, el juez remitir los antecedentes al orga-
nismo recaudador q corresponda a fin de q inmediatamente d comienzo al procedimiento de verifi-
cacin y determinacin de la deuda. El organismo recaudador deber emitir el acto administrativo a q
se refiere el primer prrafo en un plazo de 120 das hbiles admini, prorrogables a requerimiento
fundado de dicho organismo.
121. PUNTO 1 Expliq el pcipio penal de non bis in idem y su aplicacin en el D Penal Trib.
El Artculo 17 de la ley 24.769 reitera, con algunas variantes terminolgicas, lo establecido en el Ar-
tculo 15 de la ley 23771. Dispone q las penas establecidas por esta ley son impuestas sin perjuicio de
las sanciones administrativas fiscales. Segn Villegas la disposicin puede significar una ilegal impu-
tacin duplicad por un solo hecho que constituye un solo acto tpico, con lo cual la pretensin de doble
juzgamiento y doble condena es inconstitucional, por violar el principio non bis in idem.
Otros autores coinciden con este criterio. Se oponen a q se apliquen penas por los delitos de esta ley y
tambin sanciones administrativas fiscales, q son las previstas por las leyes 11.683 y 17.250. Argu-
mentan q la solucin adoptada es inconstitucional, en cuanto puede infringir el principio non bis in
idem, tal como lo ha reconocido la doctrina ms calificada y la jurisprudencia consolidada en la CSJN.
Evidentemente, en este caso el legislador ha prescindido del Artculo 14, inc. 7, del Pacto Internacio-
nal de Dcho Civiles y Polticos (desde 1994 con jerarqua constitucional), q establece: Nadie podr se
juzgado ni sancionado por un delito por el cual haya sido condenado o absuelto por una sentencia fir-
me de acuerdo con la ley y el procedimiento penal de cada pas.

122. Explique la evasin agravada en la Ley Penal Tributaria N 24.769.

ARTICULO 2 La pena ser de tres aos y seis meses a nueve aos de prisin, cuando en el caso del
artculo 1 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Si el monto evadido superare la suma de cuatro millones de pesos ($ 4.000.000).
b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la Identidad del verdadero
sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de ochocientos mil pesos ($ 800.000).
c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones,
reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare
la suma de ochocientos mil pesos ($ 800.000).
d) Si hubiere mediado la utilizacin total o parcial de facturas o cualquier otro documento equivalen-
te, ideolgica o materialmente falsos.
El hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de tributos nacionales, siempre que el
monto evadido exceda la suma que indica la ley por cada tributo y por cada ejercicio anual.
Sujetos activos son los obligados tributarios, entendindose como tales a los contribuyentes, respon-
sables y sustitutos indicados en la ley 11.683 o en las leyes q regulan tributos nacionales en particular.
El agravante se fundamenta en circunstancias que revelan mayor peligrosidad, ya sea por los perjui-
cios considerables ocasionados, o por conductas reveladoras de sofisticadas tcnicas difcilmente de-
tectables (y acreditables), o por el uso inescrupuloso de medidas promocionales legisladas para el
bienestar y progreso de la comunidad.

123. Explique la evasin simple en la Ley Penal Tributaria N 24.769.

El hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de tributos nacionales, siempre q el
monto evadido exceda la suma de 400.000 por cada tributo y por cada ejercicio anual. Sujetos activos
son los obligados tributarios, entendindose como tales a los contribuyentes, responsables y sustitu-
tos indicados en la ley 11.683 o en las leyes q regulan tributos nacionales en particular. La doctrina
distingue ntidamente a contribuyentes y responsables solidarios, todos los cuales pueden revestir el
carcter de "obligado" para la ley tributaria, y consecuentemente sufrir la punicin q la figura contie-
ne. Pero solamente pueden ser sujetos activos del delito las personas fsicas capaces.
124. Ley Penal Tributaria N 24769: explique el bien jurdico protegido.
125. El bien jurdico tutelado de la Ley 24.769 es la administracin tributaria. F (esta corres-
ponde a la ley 11.683 infracciones formales)
Cuando el ilcito requiere el perjuicio de la evasin de tributos (arts. 1, 2 y 6), el bien tutelado es la
actividad financiera del Estado.
Cuando la ley reprime ciertas conductas fraudulentas mediante las cuales se produce un desapodera-
miento de bienes ya posedos por el Estado (p.ej., el aprovechamiento de reintegros del art. 3), el bien
jurdico protegido es el patrimonio de la hacienda pblica.
Cuando el delito simplemente crea peligro para el fisco (como, p. ej., la alteracin dolosa de registros
del art. 12), donde la hacienda pblica no resulta herida an, el bien jurdico protegido es la activi-
dad fiscalizadora del rgano recaudatorio.
Cuando se trata de delitos relativos a los recursos de la seguridad social (arts. 7, 8 y 9) el bien jurdi-
co protegido es el sistema de seguridad social

126. RESPONDA: Cules son los delitos contra los Recursos de la Seguridad Social previsto
en la Ley N 24.769?
127. El Rgimen de Seguridad Social es aquel conjunto de normas, pcipios y tcnicas q protegen a
la poblacin desde el momento de la concepcin hasta la muerte, intentando cubrir las diversas con-
tingencias valoradas como socialmente protegibles.
De all q el campo de accin abarque distintos rubros, como jubilaciones de trabajadores dependientes
o autnomos, pensiones de vejez, invalidez, enfermedad, riesgos ocupacionales y compensacin por
desempleo.
Los delitos son evasin simple, evasin agravada y apropiacin indebida de recursos de la SS (este
ltimo para agentes de retencin o percepcin). Son los artculos 7, 8 y 9 de la mencionada ley
El hecho punible, tanto de la evasin simple (art. 7) como de la agravada (art. 8), consiste en omitir
con fraude, el pago de aportes o contribuciones (o de los dos juntos) correspondientes a la seguridad
social, con la salvedad de q en la figura calificada concurren circunstancias q aumentan la pena.

128. PUNTO 2 Expliq cul es el bien jurdico protegido de las infracciones tributarias forma-
les tipificadas por la Ley N 11.683.
Constituye incumplimiento de los deberes formales, toda accin u omisin de los contribuyentes, res-
ponsables o terceros, q viole las disposiciones relativas a la determinacin de la obligacin tributaria u
obstaculice la fiscalizacin por la autoridad administrativa.
Las infracciones formales descriptas por la ley 11683 protegen la Administracin Tributaria por-
que sancionan la falta de colaboracin con sus funciones de verificacin, fiscalizacin y determinacin
de los tributos. Se trata del incumplimiento de los deberes de hacer y no hacer establecidos por la le-
gislacin para facilitar las mencionadas funciones del organismo recaudador.
El bien jurdico tutelado por la ley 11.683 con la amplitud q le reconoci la CSJN a partir de 1991 en el
fallo dictado en la causa Mickey S.A. abarca no slo la renta fiscal y las facultades de verificacin y
fiscalizacin del organismo recaudador, sino tmb el contenido social en cuanto a q la sujecin de los
particulares a los reglamentos fiscales constituye el ncleo sobre el cual gira todo el sistema econmi-
co y de circulacin de bienes, protegindose as a travs de los deberes formales, la equidad tributaria
129. Expliq el procedimiento espacial para la sancin de multa y clausura del art. 40 de la Ley
11.683.
Constituye incumplimiento de los deberes formales, toda accin u omisin de los contribuyentes, res-
ponsables o terceros, q viole las disposiciones relativas a la determinacin de la obligacin tributaria u
obstaculice la fiscalizacin. Estas infracciones son predominantemente objetivas, por lo cual,en prin-
cipio, la sola violacin de la norma formal constituye la infraccin, sin q interese investigar si el infrac-
tor omiti intencionalmente sus deberes (dolo) o si lo hizo por negligencia (culpa).
ARTICULO 40. Sern sancionados con multa de $ 300 a TREINTA MIL PESOS ($ 30.000) y clausura de
3 a 10 das del establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial, agropecuario o de presta-
cin de servicios, siempre q el valor de los bienes y/o servicios de que se trate exceda de DIEZ PESOS
($ 10), quienes:
a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o ms operaciones
comerciales, industriales, agropecuarias o de prestacin de servicios que realicen en las formas, requi-
sitos y condiciones que establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus ventas,
o de las prestaciones de servicios de industrializacin, o, si las llevaren, fueren incompletas o defec-
tuosas, incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones exigidos por la AF de Ingresos Pblicos
c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderas, aunque no sean de su propiedad, sin el res-
paldo documental q exige la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la ADMINISTRACION FE-
DERAL DE INGRESOS PUBLICOS cuando estuvieren obligados a hacerlo.
El mnimo y el mximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarn cuando se cometa otra in-
fraccin de las previstas en este artculo dentro de los 2 aos desde q se detect la anterior.
Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, tambin se podr aplicar
la suspensin en el uso de matrcula, licencia o inscripcin registral que las disposiciones exigen para
el ejercicio de determinadas actividades, cuando su otorgamiento sea competencia del P E NACIONAL.
e) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes q acreditaren la adquisi-
cin o tenencia de los bienes y/o servicios destinados o necesarios para el desarrollo de la actividad
de q se trate.
f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no utilizaren los instrumentos de
medicin y control de la produccin dispuestos por leyes, decretos reglamentarios dictados por el Po-
der Ejecutivo nacional y toda otra norma de cumplimiento obligatorio, tendientes a posibilitar la veri-
ficacin y fiscalizacin de los tributos a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

130. Explique las infracciones materiales.

Los ilcitos materiales implican el incumplimiento total o parcial de la obligacin jurdica tributaria.
Siempre son ilcitos de resultado porq producen perjuicio fiscal. Para su config se req q no se haya
ingresado o se haya ingresado parcialmente el, monto del tributo debido. El bien jurdico protegido es
la renta fiscal del estado
ARTCULO 45. Omisin de impuestos
El q omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas o por
ser inexactas las presentadas, ser sancionado c una multa graduable entre el 50% y el 100% del gra-
vamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre q no corresponda la aplicacin del
art 46 y en tanto no exista error excusable. La misma sancin se aplicar a los agentes de retencin o
percepcin q omitieran actuar como tales.
Ser sancionado con la misma multa quien mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas,
liquidaciones u otros instrumentos q cumplan su finalidad, o por ser inexactas las presentadas, omi-
tiera la declaracin y/o pago de ingre a cuenta o anticipos de impuestos.
La omisin a q se refiere el primer prrafo del presente art ser sancionada c una multa de 1 hasta 4
veces el impuesto dejado de pagar o retener cuando ste se origine en transacciones celebradas entre
sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecim estables ubicados en el pas con personas fsi-
cas, jurdicas o cualq otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior. Se evaluar
para la graduacin de la sancin el cumplimiento, x parte del contribuy, de los deberes formales esta-
blecidos x la AFIP para el control del cumplim de las oblig tribut derivadas de las transacc interna.
Defraudacin - Sanciones
ARTCULO 46. Defraudacin fiscal genrica
El que mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa, sea por accin u omisin, defraudare
al Fisco, ser reprimido con multa de 2 hasta 10 veces el importe del tributo evadido.
ARTCULO 47. Se presume, salvo prueba en contrario, q existe la voluntad de producir declaraciones
engaosas o de incurrir en ocultaciones maliciosas cuando:
a) Medie una grave contradiccin entre los libros, registraciones, documentos y dems antecedentes
correlativos con los datos q surjan de las declaraciones juradas o con los q deban aportarse en la opor-
tunidad a q se refiere el ltimo prrafo del artculo 11.
b) Cuando en la documentacin indicada en el inciso anterior se consignen datos inexactos que pon-
gan una grave incidencia sobre la determinacin de la materia imponible.
c) Si la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documentales q deban servirles de
base proviene de su manifiesta disconformidad con las normas legales y reglamentarias q fueran apli-
cables al caso.
d) En caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y documentos de compro-
bacin suficientes, cuando ello carezca de justificacin en consideracin a la naturaleza o volumen de
las operaciones o del capital invertido o a la ndole de las relaciones jurdicas y econmicas estableci-
das habitualmente a causa del negocio o explotacin.
e) Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras jurdicas inadecuadas o
impropias de las prcticas de comercio, siempre q ello oculte o tergiverse la realidad o finalidad eco-
nmica de los actos, relaciones o situaciones con incidencia directa sobre la determin de los imp.
ARTICULO 48. DEFRAUDACIN FISCAL DE AGENTES DE RETENCIN O PERCEPCIN
Sern reprimidos c multa de 2 hasta 10 veces el tributo retenido o percibido, los agentes de retenci o
percepcin q los mantengan en su poder, despus de vencidos los plazos en q debieran ingresarlo.
No se admitir excusacin basada en la falta de existencia de la retencin o percepcin, cuando stas
se encuentren documentad, registradas, contabilizadas, comprobadas o formaliza de cualq modo.

131. Infracciones materiales en la Ley N 11.683: Explique la Defraudacin de Impuestos.

132. Explique la defraudacin fiscal del art. 46 de la Ley N 11.683
La figura contenida en el art. 46 de la ley y su dispositivo siguiente, tiene como elemento bsico el
fraude. ste tiene el significado de intencionalidad dirigida a daar los dchos fiscales del Estado me-
diante la impostura (maniobras o actos engaosos).
Cometen esta infraccin los q mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa perjudican al
fisco c liquidaciones de impuestos q no corresponden a la realidad. La pena es de 2 a 10 veces el im-
porte del tributo evadido.
Los dos procederes perjudiciales al fisco, por llevar a liquidaciones impositivas irreales, son la decla-
racin engaosa, es decir, la afirmacin o consignacin de datos intencionalmente falseados, y la ocul-
tacin maliciosa, q puede ser de bienes, documentos o cualq dato o circunstancia q acredite o incre-
mente la deuda fiscal.

133. Infracciones materiales: explique el bien jurdico protegido.

Los ilcitos materiales implican el incumplimiento total o parcial de la obligacin jurdica tributaria.
Siempre son ilcitos de resultado porq producen perjuicio fiscal. Para su configuracin se requiere q
no se haya ingresado o se haya ingresado parcialmente el, monto del tributo debido. El bien jurdico
protegido es la renta fiscal del estado

134. Por la omisin del pago de impuesto mediante la falta de presentacin de declaraciones
juradas o por ser inexactas las presentadas, se sanciona con clausura o multa. F
Solo con multa: Art. 45: El q omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentacin de decla-
raciones juradas o x ser inexactas las presentadas, ser sancionado c una multa graduable entre el
50% y el 100% del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre q no co-
rresponda la aplicacin del art 46 y en tanto no exista error excusable. La misma sancin se aplicar a
los agentes de retencin o percepcin q omitieran actuar como tales.
135. Expliq el bien jurdico protegido en las infracciones tributari tipif por la Ley N 11.683.
Infracciones tribut form: protegen la Adm Trib porq sancionan la falta de colaboracin c sus funcio-
nes de verifica, fiscaliza y determinac de los tributos. Se trata del incumplimiento de los deberes de
hacer y no hacer establecidos x la legislacin para facilitar las mencionadas funciones del organismo
recaudador. Art. 38, 39 y 40 q sancionan c multa y clausura.
Infracciones tribut materi: Los ilcitos mater implican el incumplim total o parcial de la obligacin
jurdica tributaria. Siemp son ilcitos de resultado porq producen perjuicio fiscal. Para su config se
requiere q no se haya ingresado o se haya ingresado parcialm el, monto del tributo debido. El bien
jurdico protegido es la renta fiscal del estado. Art. 45 (omisin de impuesto), 46, 47 (defraudacin
fiscal genrica) y 48 (defraudacin fiscal de agentes).

UNIDAD 9
136. RESPONDA: Cundo se produce la doble imposicin internacional?
137. Desarrolle y expliq la doble imposicin internacional: concepto y req de configuracin
Hay doble (o mltiple) imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado 2 (o ms)
veces, por el mismo hecho imponible, en el mismo perodo de tiempo, y por parte de 2 (o ms) sujetos
con poder tributario.
Es un obstculo q se interpone para el desarrollo econmico y social de los pases poco desarrollados,
y se estima q los problemas de este tipo deben ser enfocados desde un punto de vista totalmente dife-
rente del de antao, ya q las soluciones deben ser aquellas q tiendan a propender o a acelerar el desa-
rrollo econmico y social de los pueblos.
La doble imposicin internacional surge, pcipalmente, porq existen dos grupos de pases con intereses
contrapuestos, q en defensa de esos intereses hacen jugar pcipios distintos como factores de atribu-
cin del poder tributario.
Requisitos:
1) identidad del sujeto gravado: el destinatario legal del tributo debe ser el mismo;
2) identidad de hecho imponible: el gravamen debe derivar del mismo hecho generador,
3) identidad temporal: la imposicin doble o mltiple debe ser simultnea, ya que si se grava el
mismo hecho imponible pero con respecto a diferentes perodos de tiempo, habr imposicin sucesiva
4) diversidad de sujetos fiscales: la doble imposicin (en general)puede provenir de la coexistencia
de dos o ms autoridades fiscales en el orden nacional en pases con rgimen federal de gobierno o
dedos o ms autoridades en el orden internacional.

UNIDAD 11- IMPUESTO A LA GANANCIA

138. PUNTO 1 Explique el hecho imponible del Impuesto a las Ganancias.
139. El hecho imponible del imp a las Ganancias resulta ser la disponibilidad econmica de
las empresas. F
En trminos grales, el hecho impo del imp consiste en "obtener ganancias". Segn la ley ganancias son:
1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la per-
manencia de la fuente q los produce y su habilitacin;
2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos q cumplan no las condiciones del aparta-
do anterior, obtenidos por los responsables de empresas o explotaciones comerciales en general;
3) los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, cualq fuere el sujeto q
los obtenga

140. El hecho imponible del Impuesto a las Ganancias, es por el ejercicio de actividad habi-
tual, a ttulo oneroso dentro de un territorio provincial.
UNIDAD 12 - IVA
141. El hecho imponible del impuesto al Valor Agregado consiste en la instrumentacin de
actos jurdicos, contratos u operaciones de contenido econmico. F
142. El hecho imponible del impuesto al valor agregado es el expendio de los artculos nacio-
nales o importados definidos por la ley n 24.674. F
Constituyen hechos imponibles del IVA las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el pas,
siempre, q esas ventas sean efectuadas por los sujetos q la ley menciona; las obras, locaciones y pres-
taciones de servicio q la ley expresa en su art. 3; las importaciones definitivas de cosas muebles y las
prestaciones realizaciones realizadas en el exterior cuya utilizacin efectiva se lleve a cabo en el pas.

143. PUNTO 1 El hecho imponible del Impuesto al Valor Agregado est determinado sobre la
base de los activos, lo q equivale a la totalidad de los bienes afectados o no a una explotacin. F
El hecho imponible descripto corresponde al impuesto sobre la ganancia mnima presunta.

144. Explique el hecho imponible del Impuesto al Valor Agregado.

Constituyen hechos imponibles del impuesto al valor agregado, los siguientes:
A) las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean efectua-
das por los sujetos que la ley menciona.
B) las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona, realizadas en el
territorio de la Nacin. En el caso de telecomunicaciones internacionales se entiende que son realiza-
das en el pas si su retribucin es atribuble a una empresa radicada en l.
C) las importaciones definitivas de cosas muebles.
Las ventas y las importaciones (A y C) abarcan todas las operaciones relativas a cosas muebles conte-
nidas en la definicin, salvo que se trate de bienes expresamente exentos conforme. La segunda espe-
cie (B), al contrario, abarca solamente las obras, locaciones y prestaciones de servicios taxativamente
indicadas en la ley, por la cual no estn incluidas en el gravamen las contrataciones no expresamente
mencionadas.

UNIDAD 14
145. PUNTO 1 Determine y expliq cul es el hecho impon del Imp sobre los Bienes Personales.
Consiste en la posesin por personas fsicas y sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el pas
o en el extranjero, de un patrimonio bruto conformado por los bienes que indica la ley. Estos bienes
no deben estar alcanzados por el impuesto sobre los activos, y deben ser posedos al 31 de diciembre
de cada ao.

146. PUNTO 2 El hecho imponible del Impuesto a la Ganancias Mnima Presunta es el expen-
dio de artculos nacionales o importados definidos en la ley. F
147. Determine y expliq cul es el hecho imponible del Impuesto a la Gana Mnima Presunta.
El hecho imponible es la tenencia de activos gravados al cierre del ejercicio fiscal, situados en el pas y
en el exterior. El hecho imponible descrito es el de los impuestos internos.

UNIDAD 15
148. PUNTO 1 Determine y explique cul es el hecho imponible del Impuesto Inmobiliario.
El hecho imponible consiste, en general, en la situacin jurdica de ser propietario o poseedor a ttulo
de dueo de un bien inmueble; vale decir que la circunstancia generadora de la obligacin tributaria
es el hecho de tener la disponibilidad econmica del inmueble como propietario o haciendo las veces
de tal. En algunas legislaciones se considera tambin hecho imponible el goce de los poderes que cons-
tituyen la esencia de la propiedad inmobiliaria. As, el Cdigo Fiscal de Buenos Aires, que considera al
usufructuario como sujeto pasivo del impuesto. En este caso se ha seguido la teora, segn la cual no
slo se debe tener en cuenta el ttulo jurdico de la propiedad, sino el conjunto de facultades que cons-
tituye el contenido de ese derecho, debindose incluir como sujeto pasivo del impuesto a quien, como
el usufructuario, goza de tales facultades sin tener la titularidad del dominio.
149. PUNTO 2 Determine y expliq cul es el hecho imponible del Imp sobre los ingr brutos.
Es un impuesto provincial, por lo tanto cada provincia establece su propia definicin. Para la provincia
de Crdoba el hecho imponible es el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesin, loca-
cin de bienes, obras o servicios, y toda otra actividad con fines de lucro realizada en forma habitual
en el territorio de la provincia, cualquiera que sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar don-
de la lleve a cabo.

150. La A.F.I.P. a q personas puede reclamarle la deuda y q responden con sus bienes pro-
pios y solidariamente junto al contribuyente? Q defensa podran esgrimir estas personas?
Artculos 6 y 8 de la ley 11683.
ARTICULO 6 Estn obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran, perci-
ben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados,
mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidacin, etc., en la forma y opor-
tunidad que rijan para aqullos o que especialmente se fijen para tales responsables bajo pena de las
sanciones de esta ley:
a) El cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro.
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
c) Los sndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en liquidacin, los
administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de stos, el cnyuge suprstite y los
herederos.
d) Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas, sociedades, asociacio-
nes, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el artculo 5 en sus incisos b) y c).
e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones puedan
determinar ntegramente la materia imponible que gravan las respectivas leyes tributarias con rela-
cin a los titulares de aqullos y pagar el gravamen correspondiente; y, en las mismas condiciones, los
mandatarios con facultad de percibir dinero.
f) Los agentes de retencin y los de percepcin de los impuestos.
Asimismo, estn obligados a pagar el tributo al Fisco los responsables sustitutos, en la forma y opor-
tunidad en que, para cada caso, se estipule en las respectivas normas de aplicacin.
ARTICULO 8 Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tri-
buto y, si los hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones co-
rrespondientes a las infracciones cometidas:
a) Todos los responsables enumerados en los primeros 5 incisos del artculo 6 cuando, por incum-
plimiento de sus deberes tributarios, no abonaran oportunamente el debido tributo, si los deudores
no cumplen la intimacin administrativa de pago para regularizar su situacin fiscal dentro del plazo
fijado por el segundo prrafo del artculo 17. No existir, sin embargo, esta responsabilidad personal y
solidaria con respecto a quienes demuestren debidamente a la AFIP q sus representados, mandantes,
etc., los han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fisca-
les. En las mismas condiciones del prrafo anterior, los socios de sociedades irregulares o de hecho.
Tambin sern responsables, en su caso, los socios solidariamente responsables de acuerdo con el
dcho comn, respecto de las obligaciones fiscales q correspondan a las sociedades o personas jurdi-
cas q los mismos representen o integren.
b) Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior y con carcter general, los sndicos de los concur-
sos preventivos y de las quiebras q no hicieren las gestiones necesarias para la determinacin y ulte-
rior ingreso de los tributos adeudados por los responsables respecto de los perodos anteriores y pos-
teriores a la apertura del concurso o auto de quiebra, segn el caso; en particular, si dentro de los 15
das corridos de aceptado el cargo en el expediente judicial, no hubieran requerido a la AFIP las cons-
tancias de las respectivas deudas tributarias, en la forma y condiciones q establezca dicho organismo.
c) Los agentes de retencin por el tributo que omitieron retener o que, retenido, dejaron de pagar a la
AFIP dentro de los 15 das siguientes a aqul en q corresponda efectuar la retencin, si no acreditaren
q los contribuyentes han pagado el gravamen, y sin perjuicio de la obligacin solidaria que para abo-
narlo existe a cargo de stos desde el vencimiento del plazo sealado; y los agentes de percepcin por
el tributo q dejaron de percibir o que percibido dejaron de ingresar a la ADMINISTRACION FEDERAL
en la forma y tiempo que establezcan las leyes respectivas.
La AFIP, podr fijar otros plazos de ingreso cuando las circunstancias lo hicieran conveniente a los
fines de la recaudacin o del control de la deuda.
d) Los sucesores a ttulo particular en el activo y pasivo de empresas o explotaciones que las leyes
tributarias consideran como una unidad econmica susceptible de generar ntegramente el hecho im-
ponible, con relacin a sus propietarios o titulares, si los contribuyentes no hubiesen cumplido la in-
timacin administrativa de pago del tributo adeudado.
La responsabilidad del adquirente, en cuanto a la deuda fiscal no determinada, caducar:
1. A los TRES (3) meses de efectuada la transferencia, si con antelacin de QUINCE (15) das sta hu-
biera sido denunciada a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
2. En cualquier momento en que la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS reconozca
como suficiente la solvencia del cedente con relacin al tributo que pudiera adeudarse, o en que acep-
te la garanta que ste ofrezca a ese efecto.
e) Los terceros que, an cuando no tuvieran deberes tributarios a su cargo, faciliten por su culpa o
dolo la evasin del tributo.
f) Los cedentes de crditos tributarios respecto de la deuda tributaria de sus cesionarios y hasta la
concurrencia del importe aplicado a la cancelacin de la misma, si se impugnara la existencia o legiti-
midad de tales crditos y los deudores no cumplieren con la intimacin administrativa de pago.
g) Cualesquiera de los integrantes de una unin transitoria de empresas o de un agrupamiento de co-
laboracin empresaria, respecto de las obligaciones tributarias generadas por el agrupamiento como
tal y hasta el monto de las mismas. (Inciso incorporado por art. 1, punto II de la Ley N 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
h) Los contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos equivalentes,
apcrifos o no autorizados, cuando estuvieren obligados a constatar su adecuacin, conforme las dis-
posiciones del artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 33 de la presente ley. En
este caso respondern por los impuestos adeudados por el emisor, emergentes de la respectiva opera-
cin y hasta el monto generado por la misma, siempre que no puedan acreditar la existencia y veraci-
dad del hecho imponible.

151. El requisito de configuracin para que haya doble o mltiple imposicin es que el desti-
natario legal tributario debe ser gravado dos o ms veces. V
La doble o mltiple imposicin es la situacin que se produce cuando dos o ms tributos distintos re-
caen sobre el mismo hecho imponible y deben ser liquidados en el mismo perodo impositivo. La doc-
trina mayoritaria opina que en principio no es inconstitucional por s misma, salvo que cuando por su
conducto se viola alguna garanta constitucional o cuando implica una extralimitacin de la compe-
tencia territorial del poder que sancion determinado gravamen.

Concepto y explicacin del hecho imponible del impuesto a los sellos

Estn sujetos al impuesto de Sellos, de conformidad con las disposiciones del presente Captulo, los
actos y contratos de carcter oneroso, siempre que:

a) Se otorguen en jurisdiccin de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, as como tambin los otorga-
dos fuera de ella en los casos especialmente previstos en esta ley.

b) Se formalicen en instrumentos pblicos o privados, o por correspondencia en los casos previstos

en el artculo 350 as como los que se efecten con intervencin de las bolsas o mercados.