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CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA (LEI N 8.

137/90)
RENATO BRASILEIRO

1. Noes Introdutrias

- O Estado reconhece que o Direito Tributrio, por si s, no suficiente para


compelir as pessoas ao pagamento dos tributos e, portanto, utiliza-se do Direito
Penal para tentar coagi-las a faz-lo.

2. Distino entre Direito Tributrio Penal e Direito Penal Tributrio

- Direito Tributrio Penal ramo do Direito Tributrio que versa sobre a


aplicao de sanes extrapenais s condutas ilcitas (que podem ser praticadas
tanto a ttulo de dolo quanto de culpa Art. 136, CTN Salvo disposio de
lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria
independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e
extenso dos efeitos do ato) de cunho administrativo e tributrio. Ex.: multa
aplicada pela RFB no caso de omisso de fonte pagadora quando da declarao
do imposto de renda.

- Direito Penal Tributrio ramo do Direito Penal que incide sobre condutas
ilcitas que atentam contra a ordem tributria.

Essas condutas ilcitas podem ser encontradas nos artigos 1 a 3 da Lei


n 8.137/90 (que no trata somente de crimes contra a ordem tributria, mas,
tambm, de crimes contra as relaes de consumo e contra a ordem econmica),
no Cdigo Penal (ex.: art. 168-A apropriao indbita previdenciria, art. 334
descaminho etc).

Lei 8.137/90

CAPTULO I
Dos Crimes Contra a Ordem Tributria
Seo I
Dos crimes praticados por particulares

Art. 1. Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou


reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio,
mediante as seguintes condutas: (Vide Lei n 9.964, de 10.4.2000)
I omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades
fazendrias;
II fraudar a fiscalizar tributria, inserindo elementos inexatos,
ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou
livro exigido pela lei fiscal;
III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de
venda, ou qualquer outro documento relativo operao
tributvel;
IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento
que saiba ou deva saber falso ou inexato;
V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal
ou documento equivalente, relativa a venda de mercadoria ou
prestao de servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em
desacordo com a legislao.
Pena - recluso de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa.
Pargrafo nico. A falta de atendimento da exigncia da
autoridade, no prazo de 10 (dez) dias, que poder ser convertido
em horas em razo da maior ou menor complexidade da matria
ou da dificuldade quanto ao atendimento da exigncia,
caracteriza a infrao prevista no inciso V.

OBS: OS CRIMES DO ART. 1 SO MATERIAIS!

Praticado por particulares


Art. 2 Constitui crime da mesma natureza: (Vide Lei n 9.964, de
10.4.2000)
I - fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas,
bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou
parcialmente, de pagamento de tributo;
II - deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de
contribuio social, descontado ou cobrado, na qualidade de
sujeito passivo de obrigao e que deveria recolher aos cofres
pblicos; CRIME DE APROPRIAO INDBITA
TRIBUTRIA
III - exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte
beneficirio, qualquer percentagem sobre a parcela dedutvel ou
deduzida de imposto ou de contribuio como incentivo fiscal;
IV - deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatudo,
incentivo fiscal ou parcelas de imposto liberadas por rgo ou
entidade de desenvolvimento;
V - utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que
permita ao sujeito passivo da obrigao tributria possuir
informao contbil diversa daquela que , por lei, fornecida
Fazenda Pblica.
Pena - deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa.

OBS: OS CRIMES DO ART. 2, EM REGRA (O STF DECIDIU


QUE, ASSIM COMO O CRIME PREVISTO NO ART. 168-A DO CP, O CRIME
DO INCISO II DO ART. 2 DA LEI N 8.137/90 MATERIAL), SO
FORMAIS!

Seo II
Dos crimes praticados por funcionrios pblicos

Art. 3 Constitui crime funcional contra a ordem tributria, alm


dos previstos no Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940
- Cdigo Penal (Ttulo XI, Captulo I):
I - extraviar livro oficial, processo fiscal ou qualquer documento,
de que tenha a guarda em razo da funo; soneg-lo, ou
inutiliz-lo, total ou parcialmente, acarretando pagamento
indevido ou inexato de tributo ou contribuio social; CRIME
DO ARTIGO 314 DO CP COM ALGUNS ELEMENTOS
ESPECIALIZANTES (NO PODEM SER PRATICADOS POR
QUALQUER FUNCIONRIO PBLICO, APENAS
FUNCIONRIOS PBLICOS DA FAZENDA)
II - exigir, solicitar ou receber, para si ou para outrem, direta ou
indiretamente, ainda que fora da funo ou antes de iniciar seu
exerccio, mas em razo dela, vantagem indevida; ou aceitar
promessa de tal vantagem, para deixar de lanar ou cobrar
tributo ou contribuio social, ou cobr-los parcialmente. Pena -
recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e multa. CRIME DE
CONCUSSO (VERBO EXIGIR) ART. 316, CP OU
CORRUPO PASSIVA (VERBOS SOLIICTAR OU
RECEBER) ART. 317, CP TRIBUTRIAS
III - patrocinar, direta ou indiretamente, interesse privado
perante a administrao fazendria, valendo-se da qualidade de
funcionrio pblico. Pena - recluso, de 1 (um) a 4 (quatro) anos,
e multa. CRIME DE ADVOCACIA ADMINISTRATIVA
(ART. 321) TRIBUTRIA

Cdigo Penal
Art. 168-A. Deixar de repassar previdncia social as
contribuies recolhidas dos contribuintes, no prazo e forma
legal ou convencional:
Pena recluso, de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa.

Art. 316. (...)


Excesso de exao
1 - se o funcionrio exige tributo ou contribuio social que
sabe ou deveria saber indevido, ou, quando devido, emprega na
cobrana meio vexatrio ou gravoso, que a lei no autoriza:
(Redao dada pela Lei n. 8.137/90).

Facilitao de contrabando ou descaminho


Art. 318. Facilitar, com infrao de dever funcional, a prtica de
contrabando ou descaminho (art. 334):
Pena recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e multa.

Descaminho
Art. 334. Iludir, no todo ou em parte, o pagamento de direito ou
imposto devido pela entrada, pela sada ou pelo consumo de
mercadoria (redao dada pela Lei n. 13.008/14).
Pena recluso, de 1 (um) a 4 (quatro) anos.

Sonegao de contribuio previdenciria


Art. 337-A. Suprimir ou reduzir contribuio social
previdenciria e qualquer acessrio, mediante as seguintes
condutas:
I omitir de folha de pagamento da empresa ou de documento de
informaes previsto pela legislao previdenciria segurados
empregado, empresrio, trabalhador avulso ou trabalhador
autnomo ou a este equiparado que lhe prestem servios;
II deixar de lanar mensalmente nos ttulos prprios da
contabilidade da empresa as quantias descontadas dos segurados
ou as devidas pelo empregador ou pelo tomador de servios;
III omitir, total ou parcialmente, receitas ou lucros auferidos,
remuneraes pagas ou creditadas e demais fatos geradores de
contribuies sociais previdencirias:
Pena recluso, de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa.

3. Crimes tributrios e priso civil por dvida

- Art. 5, LXVII, CF no haver priso civil por dvida, salvo a do


responsvel pelo inadimplemento voluntrio e inescusvel de obrigao
alimentcia e a do depositrio infiel.

RE 466.343, STF a priso civil do depositrio infiel viola a


Conveno Americana dos Direitos Humanos.

- Parte da doutrina entende que a criminalizao do Direito Tributrio equiparar-


se-ia priso civil por dvida e, portanto, seria inconstitucional.

Esse entendimento est ultrapassado.

Uma coisa o inadimplemento (no pagamento do tributo); outra, a


sonegao fiscal (onde se encontram os crimes tributrios). Se o inadimplemento
(que, por si s, no crime) fosse criminalizado, a sim estaramos diante de
uma priso civil por dvidas. No se est criminalizando a conduta de no pagar
tributos e sim de sonegao fiscal (na sonegao h algum tipo de fraude).

STF (20.03.2017) (...) O Supremo Tribunal Federal (STF)


reafirmou a jurisprudncia no sentido de que a criminalizao de sonegao
fiscal (prevista na Lei 8.137/90) no viola o artigo 5, inciso LXVII, da
Constituio Federal (CF), em virtude de ter carter penal e no se relacionar
com a priso civil por dvida. A deciso foi tomada pelo Plenrio Virtual na
anlise do Recurso Extraordinrio com Agravo (ARE) 999425, que teve
repercusso geral reconhecida. (...) as condutas tipificadas na norma de 1990
no se referem simplesmente ao no pagamento de tributos, mas aos atos
praticados pelo contribuinte com o fim de sonegar o tributo devido,
consubstanciados em fraude, omisso, prestao de informaes falsas s
autoridades fazendrias e outras estratgias. No se trata de punir a
inadimplncia do contribuinte, ou seja, apenas a dvida com o fisco, sustentou
o ministro Lewandowski. (...).

4. Bem jurdico tutelado

a) Corrente patrimonialista o bem jurdico tutelado o errio


(patrimnio da fazenda pblica). POSIO QUE DEVE SER
ADOTADA.

b) Corrente funcionalista (Hugo de Brito Machado) o bem jurdico


tutelado diz respeito s funes que o tributo exerce em determinada
sociedade. No se pensa no dinheiro em si, mas na funo que o
numerrio teria para a sociedade (Ex.: foram sonegados R$ 500 mil
que seriam destinados sade). POSIO MINORITRIA.

4.1. Princpio da Insignificncia

- Funciona como causa excludente da tipicidade material.


- Pressupostos:

a) Mnima ofensividade da conduta do agente;


b) Nenhuma periculosidade social da ao;
c) Reduzidssimo grau de reprovabilidade do comportamento;
d) Inexpressividade da leso jurdica provocada.
- Qual seria o valor da insignificncia em se tratando de crimes contra
a ordem tributria?

- Num primeiro momento, era o valor de R$ 100,00 (art.


18, 1, da Lei 10.522/02 Ficam cancelados os dbitos inscritos
em Divida Ativa da Unio, de valor consolidado igual ou inferior a
R$ 100,00).

- Posteriormente, passou-se para o valor de R$ 10.000,00


(art. 20 da Lei 10.522/02 Sero arquivados, sem baixa na
distribuio, mediante requerimento do Procurador da Fazenda
Nacional, os autos das execues fiscais de dbitos inscritos como
Dvida Ativa da unio pela Procuradoria-Geral da Fazenda
Nacional ou por ela cobrados, de valor consolidado igual ou
inferior a R$ 10.000,00)

Por se tratar de lei federal, o valor de R$ 10.000,00


no pode ser utilizado para tributos estaduais ou municipais.

Esse valor de R$ 10.000,00 utilizado pelo STJ


como parmetro para aplicao do princpio da insignificncia.

- Portaria 75/2012 do Ministro da Fazenda Art. 1.


Determinar: I a no inscrio na Dvida Ativa da Unio de dbito
de um mesmo devedor com a Fazenda Nacional de valor
consolidado igual ou inferior a R$ 1.000,00 (mil reais); e II o no
ajuizamento de execues fiscais de dbitos com a Fazenda
Nacional, cujo valor consolidado seja igual ou inferior a R$
20.000,00.

Com base nessa portaria, o STF (nas 2 turmas)


passou a adotar o valor de R$ 20.000,00 como parmetro para
aplicao do princpio da insignificncia para tributos federais.
OBS: Seja qual for o valor adotado, tanto o STJ quanto o STF
entendem que no se aplica o princpio no caso de reiterao na
prtica da conduta.

OBS: para o crime de contrabando no se aplicam tais valores.

5. Competncia criminal

- Justia Federal (art. 109, IV, da CF) para as infraes penais praticadas em
detrimento de bens, servios ou interesse da Unio ou de suas entidades
autrquicas (por exemplo, o INSS) ou empresas pblicas.

Nos demais casos a competncia da Justia Estadual.

OBS: o inciso VI do artigo 109 da CF diz que compete aos juzes federais
processar e julgar Os crimes contra a organizao do trabalho e, nos casos
determinados por lei, contra o sistema financeiro e a ordem econmico-
financeira, sendo que a Lei n8.137/90 nada dispe sobre competncia, razo
pela qual no este inciso no pode ser utilizado para fins de competncia,
sobrando apenas o inciso IV.

5.1. Competncia territorial

- CPP, art. 70 local da consumao do delito (para os tribunais


superiores, local da consumao para os crimes materiais contra a
ordem tributria o local da constituio definitiva do crdito
tributrio).

6. Fiscalizao tributria

6.1. Inviolabilidade domiciliar


- O Fisco pode entrar na casa do indivduo (assim considerado
tambm o local onde ele exerce sua profisso ou atividade) e
apreender documentos?

Art. 195 do CTN Para os efeitos da legislao


tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais
excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias,
livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais,
dos comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes
de exibi-los.

Art. 5, XI, da CF a casa (CONCEITO EXTRADO


DO ART. 150, 4 DO CP) asilo inviolvel do indivduo, ningum
nela podendo penetrar sem consentimento do morador, salvo em caso
de flagrante delito ou desastre, ou para prestar socorro, ou, durante
o dia, por determinao judicial.

A resposta pergunta NO! O fisco no pode entrar na


casa do indivduo sem autorizao ou determinao judicial. O art.
195 do CTN deve ser interpretado luz do art. 5, XI, da CF.

STF, 2 Turma, HC 103.325/RJ, rel. Min. Celso de


Mello, j. 03/04/2012 (...) Sem que ocorra qualquer das situaes
excepcionais taxativamente previstas no texto constitucional (art. 5,
XI), nenhum agente pblico, ainda que vinculado administrao
tributria do Estado, poder, contra a vontade de quem de direito
(invito domino), ingressar, durante o dia, sem mandado judicial,
em espao privado no aberto ao pblico onde algum exerce sua
atividade profissional, sob pena de a prova resultante da diligncia
de bisca e apreenso assim executada reputar-se inadmissvel,
porque impregnada de ilicitude material. (...) O atributo da auto-
executoriedade dos atos administrativos, que traduz expresso
concretizadora do privilegie du pralable, no prevalece sobre a
garantia constitucional da inviolabilidade domiciliar, ainda que se
cuida de atividade exercida pelo Poder Pblico em sede de
fiscalizao tributria. (...).

6.2. (In) constitucionalidade da transferncia direta de informaes


das entidades bancrias aos rgos de fiscalizao tributria

- Art. 5 da Lei Complementar n. 105/01 O Poder Executivo


disciplinar, inclusive quanto peridiocidade e aos limites de valor,
os critrios segundo os quais as instituies financeiras informaro
administrao tributria da Unio, as operaes financeiras
efetuadas pelos usurios de seus servios.

- Art. 6 da Lei Complementar n. 105/01 As autoridades e os


agentes fiscais tributrios da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios somente podero examinar documentos,
livros e registros de instituies financeiras, inclusive os referentes a
contas de depsitos e aplicaes financeiras, quando houver
processo administrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso
e tais exames sejam considerados indispensveis pela autoridade
administrativa competente.

- Segundo o STF, no configura quebra do sigilo dos dados


financeiros a informao das entidades bancrias aos rgos de
fiscalizao tributria sem prvia determinao judicial. Quebra
haveria se o Fisco no tivesse a obrigao de manter o sigilo dessas
informaes.
7. Sujeitos dos crimes dos artigos 1 e 2 da Lei n 8.137/90

7.1. Sujeito ativo

- Alguns doutrinadores dizem que se trata de crime comum (pode ser


praticado por qualquer pessoa); outros, de crime prprio (exige uma
qualidade especial do agente em regra*, seria o sujeito passivo da
obrigao tributria**).
* Outras pessoas (ex.: contador, advogado, secretria etc) podem
concorrer para a prtica dos delitos vide art. 11 da Lei n 8.137/90
(Quem, de qualquer modo, inclusive por meio de pessoa jurdica,
concorre para os crimes definidos nesta lei, incide nas penas a estes
cominadas, na medida de sua culpabilidade).

** Sujeito passivo da obrigao tributria art. 121 do CTN


(Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O
sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I contribuinte,
quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador; II responsvel, quando, sem revestir a
condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio
expressa de lei).

7.2. (Im) possibilidade de responsabilizao penal da pessoa jurdica


pela prtica de crimes contra a ordem tributria

- Pessoa jurdica pode responder por crimes contra a ordem


tributria?

Alguns doutrinadores dizem que a CF autoriza tal hiptese e o


fazem com base no 5 do artigo 173, que diz que A lei, sem
prejuzo da responsabilidade individual dos dirigentes da pessoa
jurdica, estabelecer a responsabilidade desta, sujeitando-a s
punies compatveis com sua natureza, nos atos praticados contra a
ordem econmica e financeira e contra a economia popular.

No obstante referida previso, deve-se perguntar: a CF, por si s,


teria fora para punir a pessoa jurdica pela prtica de crimes contra a
ordem tributria? A resposta NO! Aludido dispositivo no
autoaplicvel (em tese, precisaramos de uma lei ordinria
disciplinando a matria como se d, inclusive, em relao aos
crimes ambientais).

A Lei n 8.137/90 no permite a responsabilizao


penal da pessoa jurdica (diversamente, frise-se, da Lei de Crimes
Ambientais).

7.3. Denncia genrica

- aquela que no individualiza a conduta de todos os denunciados.

- Era admitida, ANTIGAMENTE, em relao aos crimes tributrios;


h um bom tempo, entretanto, tanto o STJ quanto o STF deixou de
admiti-la.

7.4. Sujeito passivo

- o sujeito ativo da obrigao tributria.

- Art. 119 do CTN Sujeito ativo da obrigao tributria a


pessoa de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu
cumprimento.

8. Consumao e tentativa

- Crimes do art. 1 da Lei n 8.137/90 crimes materiais

Para parte da doutrina, se so crimes materiais, consumam-se com a


produo do resultado (supresso ou reduo de tributo).
Os tribunais superiores, no entanto, confundem o momento da
consumao dos crimes materiais tributrios com a questo do lanamento
definitivo. Para eles, a consumao se d com a constituio definitiva do
crdito tributrio, por meio do lanamento definitivo.

- Crimes do artigo 2 da Lei n 8.137/90 crimes formais (de consumao


antecipada), exceo do inciso II

Consumam-se com a prtica dos verbos descritos no tipo.

So crimes plurissubsistentes, portanto, admitem tentativa.

So conhecidos como soldados reserva dos crimes do artigo 1.

9. Concurso de crimes

- possvel o concurso de crimes (formal e material)? SIM, como tambm a


continuidade delitiva (observar, para os crimes tributrios, que o lapso temporal
de 30 dias entre uma conduta e outra, admitido pela jurisprudncia para a
configurao da continuidade delitiva, dilatado para 1 ano)!

9.1. Conduta nica e supresso de dois ou mais tributos de


titularidade de entes diversos

- A jurisprudncia entende que se a conduta nica, o crime tambm


nico, j que estamos falando de crimes contra a ordem tributria e
a ordem tributria uma s, pouco importando se os tributos
suprimidos so de entes diversos.

10. Extino da punibilidade em virtude do pagamento ou do parcelamento do


dbito tributrio
- Em relao ao pagamento, a regra do Cdigo Penal a de que ele pode
caracterizar, a depender do caso concreto, a chamada ponte de prata
(arrependimento posterior) CP, art. 16.

Excees:

- Peculato culposo (CP, art. 312, 3);

- Fraude no pagamento por meio de cheque (CP, art. 171, 2,


VI). Smula 554 do STF O pagamento de cheque emitido sem proviso de
fundos, aps o recebimento da denncia, no obsta ao prosseguimento da ao
penal.

- Diversas leis

- Art. 14 da Lei 8.137/90 (revogado pela Lei n 8.383/91);

- Art. 34 da Lei 9.249/95 (aplicvel tambm aos crimes


tributrios previstos no Cdigo Penal). poca entendeu-se que a extino da
punibilidade dos crimes poderia se dar, tambm, pelo parcelamento do tributo (a
lei falava apenas em pagamento);

- Art. 9 da Lei n 10.684/03 prev que o parcelamento


suspende a pretenso punitiva do Estado, assim como a prescrio criminal. A
extino da punibilidade se d somente com o pagamento integral do dbito ao
fim do parcelamento (havendo inadimplemento, retoma-se a pretenso punitiva).

No estabelece qualquer marco temporal para o


parcelamento (contrariamente s duas leis anteriores, que o previam como sendo
possvel at ante do recebimento da denncia), motivo pelo qual a doutrina e a
jurisprudncia passaram a entender pela possibilidade de s-lo a qualquer
momento, DESDE QUE ANTES DO TRNSITO EM JULGADO DA
SENTENA CONDENATRIA (o dispositivo legal prev a suspenso da
PRETENSO PUNITIVA).
Vale para os crimes tributrios e para os
considerados crimes meio, que so absorvidos, pelo princpio da consuno,
pelos crimes principais.

- 2 do art. 83 da Lei n 9.430/96 prev a suspenso


da pretenso punitiva em caso de parcelamento do dbito, DESDE QUE
FORMALIZADO ANTES DO RECEBIMENTO DA DENNCIA CRIMINAL
(ntida hiptese de novatio legis in pejus). Entendimento extensvel extino da
punibilidade pelo pagamento integral.

11. Deciso final do procedimento administrativo de lanamento nos crimes


materiais contra a ordem tributria

- Preciso esperar a deciso do Fisco ou eu posso processar e condenar algum


pela prtica de crime tributrio mesmo que o Fisco ainda no tenha chegado a
uma deciso definitiva quanto existncia do crdito tributrio?

Com base no artigo 83 da Lei 9.430/96 entendia-se que a deciso final na


esfera administrativa quanto exigncia do crdito tributrio configurava
condio de procedibilidade para a persecuo penal dos crimes tributrios.
Tratar-se-ia, portanto, a ao penal, de ao penal condicionada.

O STF, entretanto, na ADI 1.571, entendeu que a ao penal em relao


aos crimes tributrios pblica incondicionada, configurando a concluso do
procedimento administrativo para constituio do crdito tributrio mera notitia
criminis, podendo o MP agir no caso de cincia dessa.

11.1. Natureza jurdica da deciso final do procedimento administrativo


e postura do MP
- 1 corrente: a deciso final do procedimento administrativo
questo prejudicial heterognea (no relacionada ao estado civil das
pessoas). POSIO MINORITRIA.

- 2 corrente: a deciso final do procedimento administrativo uma


elementar dos crimes materiais contra a ordem tributria (o
lanamento do tributo est dentro do prprio tipo penal). POSIO
MINORITRIA.

- 3 corrente: a deciso final do procedimento administrativo uma


condio objetiva de punibilidade (condio que est localizada entre
o preceito primrio e secundrio da norma penal e que condiciona a
persecuo penal sem o implemento da condio, a persecuo
penal no pode ser desencadeada; objetiva porque independe do
dolo ou da culpa do agente).

Smula vinculante n 24 No se tipifica crime material


contra a ordem tributria, previsto no art. 1, incisos I a IV, da Lei n
8.137/90, antes do lanamento definitivo do tributo.

S vale para os crimes tributrios. Crimes conexos, como


associao criminosa, lavagem ou contra o sistema financeiro, no
tm sua persecuo penal condicionada deciso final do
procedimento administrativo de lanamento.