Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Ttulo
Plano Geral de Contabilidade Angolano Casos Prticos e Exerccios Resolvidos
Autores
Rui M. P. de Almeida
Sabino Jos Miranda
Ana Nogueira
Rui Alexandre Aleixo
Rita Nunes
Editor
ATF Edies Tcnicas
atfedicoes@gmail.com
Composio Grfica
ATF Gorete Arajo e Silvia Garcia
ISBN: 978-989-98944-0-2
Depsito Legal:
373672/14
Impresso e Acabamento
G.C. Grfica de Coimbra, Lda.
Ano de publicao
2014
Edies Tcnicas
Nota dos autores
A elaborao deste livro teve na sua gnese um elemento que serviu como catalisador da vontade e motivao da equipa
de autores.
O anseio de nos juntarmos a todos aqueles que contribuem para o desenvolvimento da contabilidade em Angola, de-
senvolvendo um manual que responda afirmativamente ao desiderato expresso no Plano Geral de Contabilidade que
expressa que o Pas no pode deixar de acompanhar a evoluo contabilstica registada a nvel internacional sob pena
de perda de oportunidade e competitividade.
Nasceu assim esta obra que resulta do esforo de sntese dos seus autores, materializando o contedo fundamental do
Plano Geral de Contabilidade atravs da criao e desenvolvimento de casos prticos que procuram retractar a realidade
vivida pelas empresas e outras instituies no seu quotidiano.
Terminada a obra o momento de expressamos o nosso profundo agradecimento a todos aqueles que connosco cola-
boraram nomeadamente ao Dr. Pedro M. Pinheiro.
Gratos a todos,
Os autores
Aos meus filhos Joaquim, Miguel e Tiago e minha companheira Gorete.
Rui M. P. de Almeida
Dedico minha famlia, minha esposa Catarina, Juliana Miranda nossa filha, ou-
tra Juliana, minha Me e ao meu Pai Jos Miranda j em memria, que sempre estive-
ram ao meu lado, com apoio multiforme, encorajamento e solidariedade os momentos mais difceis.
Dedico este livro aos meus preciosos filhos, Carolina Ins e Joo Carlos, eles sim, a mi-
nha obra grandiosa e por tudo de bom o que trouxeram minha vida, so a minha fonte de inspi-
rao e de motivao para tudo o que fao na minha vida. Agradeo minha famlia, em especial
minha Me j em memria e ao meu Marido pelo apoio incondicional e dedicao que me
d, em todos os projectos que me proponho colaborar.
Ana Nogueira
INTRODUO
Com a entrada em vigor do Decreto n 82/01, de 16 de Novembro, revogada toda a legislao em vigor que
o contrarie nomeadamente, o Decreto n70/89 de 23 de Dezembro. Como parte integrante deste Decreto
criado o Plano Geral de Contabilidade (PGC), aplicvel a todas as Sociedades Comerciais e Empresas Pblicas que
exeram actividade em Angola ou que aqui tenham a respectiva sede. Com esta alterao legislativa foi revogado
o anterior Plano de Contas Empresarial, passando o pas a dispor de um instrumento primordial que acompanhe
o seu desenvolvimento econmico e a evoluo contabilstica internacional.
A importncia da contabilidade a nvel internacional encarada como elemento estruturante das relaes empre-
sariais, mas tambm como elemento facilitador do relacionamento com outros utentes da informao financeira
como o Estado, levou criao em 1977 da International Federation of Accounts (IFAC) que tem como objectivo
principal a harmonizao contabilstica a nvel internacional. Actualmente, o International Accounting Standards
Board (IASB), rgo criado em 2001 na dependncia do International Accounting Standards Committee (IASC),
o responsvel pela emisso das International Financial Reporting Standard (IFRS), normas internacionais de conta-
bilidade e de relato financeiro que harmonizam em padres internacionais o relato financeiro.
Nesta fase de transio, o governo optou por manter o carcter legal das normas contabilsticas, estabelecendo
atravs do PGC os critrios para a preparao e apresentao das Demonstraes Financeiras. No obstante, o
PGC prev a possibilidade de as empresas aplicarem as normas do IASB no que concerne contabilizao das
locaes, contabilizao e relato dos Planos de Benefcios de Reforma e Concentrao de Actividades Empresarias.
Nesse sentido, este livro apresenta um amplo conjunto de exerccios resolvidos e casos prticos, numa abordagem
multidisciplinar que abrange as seguintes reas:
EXISTNCIAS
(compras, mercadorias, matrias-primas subsidirias e de consumo, produtos acabados e intermdios, subprodutos,
desperdcios, produtos e trabalhos em curso e os adiantamentos por conta de compras), donde resultam de entre
outras, as seguintes problemticas:
O custo da compra de existncias (formao do custo da compra);
O reconhecimento de provises e reposies em existncias;
O custo da produo de existncias e, nesse contexto, a produo em curso, produtos acabados, bem
como produtos resultantes desse processo;
Os adiantamentos reconhecidos em existncias.
MEIOS MONETRIOS
(caixa, depsitos ordem, outros depsitos e ttulos negociveis), donde resultam de entre outras, as seguintes
problemticas:
A problemtica dos saldos em moeda estrangeira;
Proveitos derivados de depsitos;
Ttulos negociveis e eventuais provises.
CAPITAL E RESERVAS
(capital, aces (quotas) prprias, outros instrumentos de capital prprio, prmios de emisso, reservas e exceden-
tes de revalorizao), donde resultam de entre outras, as seguintes problemticas:
A emisso dos diversos instrumentos de capital prprio;
Aquisio e alienao de aces prprias;
Reduo e aumento de capital;
A aplicao do resultado do perodo anterior;
Prestaes suplementares;
Regularizao de excedentes de reavaliao.
As situaes desenvolvidas no livro resultam em impactos nas diferentes reas das demonstraes financeiras
obrigatrias, nomeadamente, no Balano e Demonstrao dos Resultados, para as quais se apresentam propostas
de resoluo, de modo a dar cumprimento integral ao preconizado no PGC.
Tivemos tambm a preocupao de inserir apontamentos fiscais no sentido de alertar para o cumprimento das
obrigaes fiscais decorrentes dos factos e transaces apresentados em cada exerccio.
No sentido de reforar e complementar o enquadramento terico relacionado com a resoluo de cada um dos
casos e exerccios resolvidos que aqui se apresentam sugerimos a consulta do livro Plano Geral de Contabilidade
Angolano Explicado[1], onde podero tambm ser consultada sugestes para a elaborao das notas s contas
[1] Almeida, Rui M. P. de; Miranda, Sabino Jos; Nogueira, Ana; Silva, Jos Lus da; Pinheiro, Pedro M. | 2014 | ATF Edies Tcnicas
ESTRUTURA DO LIVRO 15
ESTRUTURA DO LIVRO
O livro foi estruturado de modo a permitir uma abordagem sistmica e sequencial que consolide os contedos
abordados. Nesse sentido, prope-se uma metodologia padro na apresentao e resoluo dos casos/exerccios
que seguidamente se apresenta.
PASSO A PASSO
Base Conceptual
A abordagem terica dos temas desenvolvidos um ponto de partida importante em qualquer per-
curso de aprendizagem. Nesse sentido, a cada ponto abordado efectuada uma breve resenha terica
que enquadra e possibilita uma eficaz compreenso do contedo.
Enunciado
Para cada enquadramento terico efectuado sero apresentados um conjunto abrangente de casos
e exerccios, que possibilitem a aquisio de competncias no mbito da temtica referenciada. Os
exerccios e casos so apresentados numa sequncia tal que reflectem, gradativamente, um aumento
na complexidade da problemtica em causa, permitindo a cada leitor encontrar situaes que mais
adequadamente espelham as suas necessidades.
Problemtica
A problemtica reflecte os temas objecto dos exerccios e casos propostos, assim como as questes que
permitem desenvolver convenientemente a resoluo.
Razo (Ts)
A resoluo dos exerccios e casos propostos, no que diz respeito contabilizao, inicialmente apre-
sentada em termos de razo (Ts), permitindo ao leitor uma anlise mais rpida, directa e abrangente das
implicaes decorrentes do tratamento contabilstico proposto para a resoluo do enunciado.
Dirio
A resoluo dos exerccios e casos no modelo de dirio permite uma anlise mais objectiva e detalhada
do impacto de um determinado tratamento contabilstico. Os dirios esto relacionados com a repre-
sentao esquemtica no razo (Ts) atravs de um idntico nmero de lanamento e descrio. Os
clculos auxiliares so apresentados na sequncia de cada lanamento ou remetidos para a parte final da
resoluo, se esta ltima forma se mostrar mais apropriada.
16 PGC C ASOS PRTICOS E EXERCCIOS RESOLVIDOS
Comentrio Resoluo
Os comentrios resoluo apresentam-se, sempre que se julguem pertinentes, como sugestes dos auto-
res relativamente possibilidade de adopo de distintos procedimentos contabilsticos ou, ainda, na adop-
o de tratamentos que auxiliem os preparadores na obteno de informao gerada pela Contabilidade.
Apontamentos Fiscal/Jurdico
Os apontamentos fiscais e/ou jurdicos so inseridos nas resolues sempre que se justifique um maior
detalhe nestas reas, permitindo ao leitor o esclarecimento de questes relacionadas com o tratamento
contabilstico proposto, nomeadamente, a partir dos impactos das matrias de ndole fiscal e/ou jurdica
no mbito da Contabilidade.
A metodologia de resoluo dos casos e exerccios acima apresentada revela-se, em nossa opinio, um meio condu-
cente a uma eficaz compreenso das matrias abordadas, quer na sua vertente prtica que na sua vertente terica.
A ttulo exemplificativo e, caso estivssemos a analisar o caso da formao do preo da compra e a problemtica
das diferenas cambiais teramos aps uma introduo de ndole conceptual o seguinte conjunto de elementos:
Enunciado
A problemtica uma sntese dos conceitos e operaes-chave que permitem a resoluo do enunciado proposto.
ESTRUTURA DO LIVRO 17
Contabilizao
Na sequncia da contabilizao deste facto, so apresentados os eventuais apontamentos fiscais e comentrios dos
autores resoluo, sendo que ambas as referncias reflectem sugestes e enquadramento mais abrangentes que
o processo de reconhecimento propriamente dito.
NDICE 19
NDICE
1.2.4.Locaes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
1.2.4.1. Locao operacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
1.2.4.2. Locao financeira . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
1.2.4.3. Amortizao de activos em regime de locao financeira . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
1.2.5. Subsdios relacionados com imobilizaes corpreas e imobilizaes incorpreas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
1.2.5.1. Subsdio ao investimento associado a um activo deprecivel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
2.EXISTNCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
3.TERCEIROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
3.1.Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
3.1.1. Vendas e prestaes de servios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
3.1.1.1. Venda a pronto pagamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
3.1.1.2. Venda a crdito com imposto sobre o consumo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
3.1.1.3. Venda a crdito com desconto de pronto pagamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
3.1.1.4. Prestao de servios com desconto na factura e imposto sobre o consumo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
3.1.1.5. Venda com devoluo parcial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
3.1.1.6. Venda com desconto concedido fora da factura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
3.1.2. Venda com pagamento diferido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
3.1.3. Titularizao de dvidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
3.1.3.1. Saque e pagamento (letra) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
3.1.3.2. Saque e desconto bancrio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
3.1.4. Adiantamentos de clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
3.1.4.1. Adiantamento de cliente sem preo fixado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
3.1.4.2. Adiantamento de cliente com preo fixado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
3.1.5. Diferenas cambiais em clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
3.1.5.1. Diferena cambial data de relato venda em USD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
3.1.5.2. Diferena cambial na liquidao da dvida divida em Euros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
NDICE 21
3.2.Fornecedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
3.2.1.Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
3.2.1.1. Compra a crdito com imposto sobre o consumo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
3.2.1.2. Compra com desconto de pronto pagamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
3.2.1.3. Compra com desconto obtido fora da factura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
3.2.1.4. Compra e devoluo parcial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
3.2.1.5. Compra com factura em conferncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
3.2.2. Titularizao de dvidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
3.2.2.1. Aceite e pagamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
3.2.3. Adiantamentos aos fornecedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
3.2.3.1. Adiantamento ao fornecedor sem preo fixado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
3.2.3.2. Adiantamento ao fornecedor com preo fixado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
3.2.4. Diferenas cambiais em fornecedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
3.2.4.1. Diferena de cmbio data do relato (KZUSD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
3.2.4.2. Diferena cambial na data da liquidao (KZ-EUR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
3.4.Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
3.4.1. Pagamento provisrio do Imposto Industrial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
3.4.2. Apuramento do imposto sobre o rendimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
3.4.3. Reteno por pagamento da renda de um imvel e entrega ao Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
3.6.Pessoal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
3.6.1. Processamento e pagamento de salrios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
3.6.2. Processamento das frias e subsdio de frias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
3.6.3. Adiantamento ao pessoaI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
6.1.Vendas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
6.1.1. Venda a crdito de mercadorias, produtos acabados e subprodutos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
6.1.2. Vendas com desconto comercial (includo na factura) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
6.1.3. Devoluo de vendas e desconto comercial (fora da factura) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
7.7.Provises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
7.7.1. Proviso para dvidas de clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
7.7.2. Proviso para depreciao de existncias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303
7.7.3. Provises para outros riscos e encargos Impostos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
8.1. Operaes de regularizao, apuramento de resultados, Demonstrao de Resultados (por natureza) e Balano . 311
8.1.1. Operaes de regularizao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
8.1.2. Ajustamento em activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
8.1.3.Amortizaes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
8.1.4. Apuramento do Custo da Mercadoria Vendida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
8.1.5. Apuramento de resultados e elaborao das demonstraes financeiras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318
4.
MEIOS
MONETRIOS
4. MEIOS MONETRIOS 225
4. MEIOS MONETRIOS
Os meios monetrios representam disponibilidades imediatas de tesouraria, quer em dinheiro, quer em valores,
facilmente convertveis em dinheiro.
Nesta classe, as principais questes que iro ser consideradas no mbito dos meios monetrios so:
O reconhecimento dos fluxos de caixa que resultam de transaces em moeda estrangeira, seja no mo-
mento da transaco, seja no momento do relato;
As contas de caixa e depsitos compreendem o dinheiro em caixa, tais como notas de banco e moedas metlicas
de curso legal, cheques, vales postais nacionais ou estrangeiros e os meios monetrios disponveis em contas
ordem/ prazo.
De uma forma geral as contas de caixa e depsitos ordem so debitadas pelos recebimentos / depsitos e cre-
ditadas pelos pagamentos / levantamentos.
Neste sentido e com o objectivo de proporcionar informao mais detalhada sobre as principais questes relacio-
nadas com Caixa e Depsitos, iremos abordar os seguintes temas:
Contedo da conta Caixa;
Fundo fixo de Caixa;
Valores destinados a pagamentos especficos;
Constituio de depsitos a prazo.
Em 31 de Dezembro, procedeu-se contagem fsica do caixa. Desta verificao resultou que do saldo de caixa
de 80.000 kz constavam, alm de 25.000 kz em notas e moedas, os seguintes elementos: 5.000 kz em despesas
relativas a material de escritrio, trs cheques de clientes para depsito no total de 20.000 kz e um vale de caixa
de 30.000 kz que configurou um adiantamento ao gerente.
Resoluo
Na resoluo deve ser considerado o que deve estar reconhecido na conta caixa.
226 PGC C ASOS PRTICOS E EXERCCIOS RESOLVIDOS
Contabilizao
(1) 31 de Dezembro
N conta Nome da conta Dbito Crdito
75.2.17 Fornecimentos e servios de terceiros / Material de escritrio 5.000
45.x Caixa / ... 5.000
(2) 31 de Dezembro
N conta Nome da conta Dbito Crdito
36.3.x Pessoal-adiantamentos / Aos rgos sociais / Gerente x 30.000
45.x Caixa / ... 30.000
O tratamento do saldo de caixa importante, na medida em que deve ser tido em conta o que deve compor
aquele saldo.
As despesas com material de escritrio, embora possam configurar um activo, no so seguramente caixa ou
equivalentes de caixa. Estes dispndios tm geralmente um valor materialmente no relevante, devendo ser reco-
nhecido de imediato como um custo da empresa.
O vale de caixa o resultado de um adiantamento concedido ao gerente, sendo este alvo de regularizao quando
a sua remunerao for processada. Assim, este vale de caixa reconhecido como uma dvida do gerente para com
a entidade (conta 36.3.x).
Em relao aos cheques, nada se faz, dado fazer parte do saldo de caixa (est a aguardar deposito).
Comentrio Resoluo
Utilizamos neste exerccio a conta 45.x (para representar qualquer conta de caixa) pois os procedimentos/lanamentos
seriam os mesmos independentemente do saldo de caixa se encontrar numa conta de caixa, seja 45.1, 45.2 ou 45.3
ou se encontra distribudo por vrias contas de caixa em funo da poltica de utilizao das contas por cada entidade
Com intuito de uma correcta identificao e controlo sugerimos o desdobramento da conta 36.3.x em:
36.3 Pessoal-Adiantamentos
36.3.1 rgos social
36.3.1.1 Gerente x
...........................
36.3.2 Empregados
36.3.2.1 Empregado x
...........................
Na sequncia desta sugesto a conta que se poderia ter utilizado neste exerccio seria a conta 36.3.1.1
4. MEIOS MONETRIOS 227
Uma entidade determinou que fosse aplicado uma poltica de fundo fixo de caixa no valor de 100.000 kz para o
departamento comercial, com vista a que estes efectuem o pagamento de pequenas despesas no mbito das suas
funes. data do relato, aquela entidade tem em caixa (caixa fundo fixo) o saldo de 39.500 kz e os seguintes
documentos justificativos de despesas:
Resoluo
Neste caso, a problemtica incide sobre o reconhecimento das despesas efectuadas por meio de caixa,
quando a entidade adopta uma poltica de fundo fixo de caixa.
Contabilizao
75.2.17 75.2.2.3
(1) 6.600 (1) 22.400
72.2.1.6 43.1.1
(1) 31.500 60.500 (1)
(1) 31 de Dezembro
N conta Nome da conta Dbito Crdito
75.2.17 Fornecimento e servios de terceiros / Material de escritrio 6.600
75.2.23 Fornecimento e servios de terceiros / Deslocaes e estadas 22.400
75.2.16 Fornecimento e servios de terceiros / Ferramentas e utenslios de desgaste rpido 31.500
43.1.1 Depsitos ordem / Moeda nacional / Banco x 60.500
Os documentos de suporte existentes em caixa servem de base ao lanamento efectuado. Este poderia ser feito despesa a despesa,
em vez de um nico lanamento.
Comentrio Resoluo
Os valores em caixa, compostos por meios monetrios e documentos de despesa devem, em qualquer momento, tota-
lizar o valor do fundo fixo. No obstante fundo fixo ser reposto em funo das necessidades e da poltica da entidade,
no final de cada ms o fundo fixo dever ser reposto ficando assim composto exclusivamente por notas e moedas.
228 PGC C ASOS PRTICOS E EXERCCIOS RESOLVIDOS
Resoluo
Contabilizao
45.3.1 43.1.1
(1) 80.000 80.000 (1)
(1) 25 de Novembro de N
N conta Nome da conta Dbito Crdito
45.3.1 Caixa / Valores destinados a pagamentos especficos / Salrios 80.000
43.1.1 Depsitos ordem / Moeda nacional / Banco x 80.000
Comentrios Resoluo
Na data de pagamento dos vencimento, procede-se ao seguinte movimento contabilstico:
Dbito da conta 36.1.2.1 Pessoal / Remuneraes / Empregados
Crdito da conta 45.3.1 Caixa / Valores destinados a pagamentos especficos / Salrios
Em Novembro, o responsvel pela tesouraria, verificou a existncia de um excedente de tesouraria numa das
contas de depsito ordem, tendo contactado o seu gestor de conta no sentido de contratualizar um depsito
a prazo com data de inicio em 01 de Dezembro, no montante de 100.000 Kz por um prazo de 6 meses, a vencer
juro semestral a uma taxa de 2%.
Resoluo
Contabilizao
42.1.1 43.1.1
(1) 100.000 100.000 (1)
(1) 01 de Dezembro
N conta Nome da conta Dbito Crdito
42.1.1 Depsitos a prazo / Moeda nacional / Banco x 100.000
43.1.1 Depsitos ordem / Moeda nacional / Banco x 100.000
A problemtica do registo contabilstico do juro (proveito) do depsito ser tratada no ponto proveitos e ganhos
financeiros gerais aplicaes de tesouraria.
Comentrios Resoluo
Na eventualidade da entidade ter mais de que um depsito a prazo contratualizado, para melhor controlo quer no
nmero de depsitos, quer do montante de cada um, quer nas datas de vencimento, ser vantajoso subdividir a conta
42.1.1 por cada depsito a prazo existente.
Caso este depsito a prazo seja contratualizado com vencimento superior a um ano e no existindo expectativas de
mobilizao antecipada, deve ser considerado na conta 13.9.3 Outros Investimentos Financeiros / Depsitos Bancrios.
Para fazer face a despesas inerentes a deslocaes ao estrangeiro, a entidade Estrela, Lda adquiriu em 1 de Dezem-
bro as seguintes moedas estrangeiras: 5.000 USD e 1.000 EUR.
No dia 31 de dezembro (data do fecho) a Estrela, Lda ainda tinha em caixa essas mesmas quantias.
Proceda ao registo inicial e efectue o tratamento contabilstico referente s diferenas cambiais que se verificam
data do relato.
Resoluo
[1] Moeda de relato a moeda usada na apresentao das demonstraes financeiras. (Ponto 2.1 das Notas Explicativas PGC).
230 PGC C ASOS PRTICOS E EXERCCIOS RESOLVIDOS
Contabilizao
(1) 01 de Dezembro
N conta Nome da conta Dbito Crdito
45.x* Caixa / ... / Em moeda estrangeira USD 471.698
45.x* Caixa / ... / Em moeda estrangeira EUR 128.205
43.1.1 Depsitos ordem / Moeda nacional / Banco x 599.903
No que diz respeito aos USD, a entidade adquiriu 5.000 USD, o que resulta num preo de 471.6988 Kz (5.000 / 0.0106).
Para os Euros, a entidade adquiriu 1.000 EUROS por 128.205 kz (1.000 / 0,.0078). Note-se que foi utilizado o cmbio da venda (por-
que a entidade vai comprar moeda estrangeira, mas uma vez que os cmbios esto na ptica do banco, h que verificar o tipo de
transaco que est a ser efectuado pelo banco o banco est a vender moeda estrangeira pelo que se utiliza o cmbio da venda).
(2) 31 de Dezembro
N conta Nome da conta Dbito Crdito
76.2.2 Diferenas de cmbio desfavorveis / No realizadas 4.408
45.x* Caixa / ... / Em moeda estrangeira USD 4.408
A 31 de Dezembro, a Estrela, Lda tinha em caixa o equivalente a 5.000 USD. Se fosse vender esta quantia de moeda estrangeira, o
banco s daria em retorno 467.289 Kz (o banco estaria a comprar moeda estrangeira, logo deve ser efectuado o clculo usando o
cmbio da compra 5.000 / 0,0107).
A valorimetria inicial para 5.000 USD foi de 471.698 Kz, o que resulta no reconhecimento de uma diferena cambial desfavorvel
de 4.408 Kz (467.289 471.698).
(3) 31 de Dezembro
N conta Nome da conta Dbito Crdito
45.x* Caixa / ... / Em moeda estrangeira EUR 3.374
Proveitos e Ganhos Financeiros Gerais / Diferenas de cmbio favorveis / No
66.2.2 3.374
realizadas
A 31 de Dezembro, a Estrela, Lda tinha em caixa o equivalente a 1.000 Euros. Se fosse vender esta quantia de moeda estrangeira, o banco
entregaria em retorno 131.579 (usando o cmbio da compra 1.000 / 0,0076).
A valorimetria inicial foi de 128.205 o que resulta no reconhecimento de uma diferena cambial positiva de 3.374 Kz (131.579 128.205).
A moeda estrangeira em caixa pode gerar, data do relato, o reconhecimento de diferenas cambiais no rea-
lizada. Neste caso, a Estrela, Lda adquiriu moeda estrangeira e a 31 de Dezembro tinha ainda moeda estrangeira
em caixa, pelo que devem ser reconhecidas diferenas de cmbio, se as houver, o que o caso. Uma vez que as
taxas de cmbio so apresentadas na ptica do banco, h sempre que verificar qual a operao que este ir realizar
(compra ou venda de moeda) para aplicar a respectiva taxa cambial.
4. MEIOS MONETRIOS 231
Comentrios Resoluo
Na contabilizao deste exerccio, no considermos uma conta especfica de caixa, pois a conta a utilizar ser em fun-
o da estrutura de contas que cada entidade tenha. No entanto, como exemplo de conta a utilizar, poderamos sugerir
a utilizao 45.3 Caixa / Valores destinados a pagamentos especficos, mais concretamente as contas:
45.3.1 para despesas no estrangeiro USD
45.3.2 para despesas no estrangeiro EUR
Caso fosse uma situao recorrente em que a entidade quisesse ter um fundo fixo de caixa (em moeda estrangeira,
que fosse reposto em funo das despesas efectuadas, poderia ser utilizada a conta 45.1 Fundo Fixo, que por sua vez
poderia ser subdividida como segue:
45.1 Fundo Fixo
45.1. 1 Caixa moeda Nacional
45.1. 2 Caixa moeda Estrangeira
45.1. 2. 1 Em USD
45.1. 2. 2 Em EUR
A entidade Luanda S.A, em 1 de Dezembro de N, adquiriu 2.000 aces da Alfa, S.A. por 500 kz cada e 1000 aces
da Beta por 400 kz cada aco, com inteno de vend-las no final de Janeiro de N+1. data de 31 de Janeiro a
entidade Luanda efectuou a venda daqueles ttulos.
Pretende-se o tratamento contabilstico considerando as seguintes cotaes:
Resoluo
A resoluo incide sobre a definio do Ttulos negociveis adquirido e inerente a esta definio o
reconhecimento e mtodo de valorizao a adoptar.
Contabilizao
66.6.2
(1) Aquisio das aces das sociedades Alfa e Beta 200.000 (3)
(2) Proviso para aplicaes de tesouraria
(3) Venda de aces da sociedade Alfa
(4) Venda de aces da sociedade Beta
Nota resoluo: Em rigor, os lanamentos efectuados nas contas das classes 6 e 7 deveriam estar separados pelos distintos perodos
de relato. Assim, considere que os registos efectuados em cada perodo de relato no so cumulativos.
232 PGC C ASOS PRTICOS E EXERCCIOS RESOLVIDOS
(1) 1 de Dezembro de N
N conta Nome da conta Dbito Crdito
41.1.3.x Ttulos negociveis / Aces / Outras empresas / Aces Alfa 1.000.000
41.1.3.x Ttulos negociveis / Aces / Outras empresas / Aces Beta 400.000
43.1.1 Depsitos ordem / Moeda nacional / Banco x 1.400.000
A quantia inicial do investimento de 1.400.000 (2000 aces Alfa x 500 + 1000 aces Beta x 400)
(2) 31 de Dezembro de N
N conta Nome da conta Dbito Crdito
Provises para aplicaes financeiras / Aplicaes de tesourariaTtulos negociveis
76.5.2.1 100.000
aces (Alfa)
49.1.1.x Provises para aplicaes de Tesouraria / Ttulos negociveis -aces (Alfa) 100.000
A 31 de Dezembro as aces de Alfa tinham um preo de mercado de 900.000 (2.000 x 450), inferior ao custo de aquisio em
100.000 (1.000.000 900.000).
(3) 31 de Janeiro de N + 1
N conta Nome da conta Dbito Crdito
43.1.1 Depsitos ordem / Moeda nacional / Banco x 1.100.000
41.1.3.x Ttulos negociveis / Aces / Outras empresas / Aces Alfa 1.000.000
49.1.1.x Provises para aplicaes de Tesouraria / Ttulos negociveis / Aces (Alfa) 100.000
66.6.2. Ganhos na alienao de aplicaes financeiras / Ttulos negociveis / Aces Alfa 200.000
data da venda o valor as aces Alfa era de 1.100.000 (200.00 x 550), o que se traduz num ganho de 200.000, considerando que
as aces estavam com um valor registado de 900.000 (1.000.000 (custo de aquisio) 100.000 (proviso))
(4) 31 de Janeiro de N + 1
N conta Nome da conta Dbito Crdito
43.1.1 Depsitos ordem / Moeda nacional / Banco x 380.000
Perdas na alienao de aplicaes financeiras / Aplicaes de ttulos negociveis/
76.6.2 20.000
aces Beta
41.1.3.x Ttulos negociveis / Aces / Outras empresas / Aces Beta 400.000
data da venda o valor as aces Beta era de 380.000 (1.000 x 380), o que se traduz numa perda de 20.000 (400.000 380.000)
Ao adquirir as aces, a entidade tinha a inteno de as vender a curto prazo, assim as aces foram reconhecidas
na conta 41.1. Caso a inteno fosse vender num perodo superior a 1 ano a conta a utilizar seria 13.3.1 Inves-
timentos financeiros.
Comentrios Resoluo
No se procedeu a qualquer registo da alterao de valor das aces de Beta em 31 de Dezembro pois essa alterao
de valor configura um ganho potencial (preo de mercado superior ao custo de aquisio) pelo que como se trata de
um aumento no se procede a qualquer regularizao
As contas 41.1.3 e 49.1.1 devero ter subcontas que ajudem na identificao e controlo dos ttulos negociveis. No
caso da conta 49.1.1 a necessidade de subcontas aumenta pela necessidade de justificao das provises, nomeadamen-
te nas questes ligadas a eventuais reforos ou reposies/anulaes.
Apontamento Fiscal
As provises para aplicaes de Tesouraria, ligadas a aquisio e revenda de aces, um acto de comrcio,
se entendidas como enquadradas na alnea h) do artigo 25 e alnea e) II -Comrcio, do Cdigo do Im-
posto Industrial, podero ser fiscalmente aceites.