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Ficha Tcnica

Ttulo
Plano Geral de Contabilidade Angolano Casos Prticos e Exerccios Resolvidos

Autores
Rui M. P. de Almeida
Sabino Jos Miranda
Ana Nogueira
Rui Alexandre Aleixo
Rita Nunes

Editor
ATF Edies Tcnicas
atfedicoes@gmail.com

Composio Grfica
ATF Gorete Arajo e Silvia Garcia

ISBN: 978-989-98944-0-2

Depsito Legal:
373672/14

Impresso e Acabamento
G.C. Grfica de Coimbra, Lda.

Ano de publicao
2014

Todos os direitos reservados de acordo com a lei em vigor.


Nenhuma parte desta obra pode ser reproduzida por qualquer processo,
incluindo fotocpia ou gravao sem autorizao prvia e escrita do editor.
Os transgressores so passveis de procedimento judicial.
PLANO GERAL
DE
CONTABILIDADE
ANGOLANO
Casos Prticos
e
Exerccios Resolvidos

Edies Tcnicas
Nota dos autores

A elaborao deste livro teve na sua gnese um elemento que serviu como catalisador da vontade e motivao da equipa
de autores.

O anseio de nos juntarmos a todos aqueles que contribuem para o desenvolvimento da contabilidade em Angola, de-
senvolvendo um manual que responda afirmativamente ao desiderato expresso no Plano Geral de Contabilidade que
expressa que o Pas no pode deixar de acompanhar a evoluo contabilstica registada a nvel internacional sob pena
de perda de oportunidade e competitividade.

Nasceu assim esta obra que resulta do esforo de sntese dos seus autores, materializando o contedo fundamental do
Plano Geral de Contabilidade atravs da criao e desenvolvimento de casos prticos que procuram retractar a realidade
vivida pelas empresas e outras instituies no seu quotidiano.

Terminada a obra o momento de expressamos o nosso profundo agradecimento a todos aqueles que connosco cola-
boraram nomeadamente ao Dr. Pedro M. Pinheiro.

Gratos a todos,

Os autores
Aos meus filhos Joaquim, Miguel e Tiago e minha companheira Gorete.

Rui M. P. de Almeida

Dedico minha famlia, minha esposa Catarina, Juliana Miranda nossa filha, ou-
tra Juliana, minha Me e ao meu Pai Jos Miranda j em memria, que sempre estive-
ram ao meu lado, com apoio multiforme, encorajamento e solidariedade os momentos mais difceis.

Sabino Jos Miranda

Maria Isabel, tia Etelvina, ao meu irmo Jos


Dedico minha famlia, minha me
Carlos, Marina minha esposa e minha filha Ins.

Rui A. Carmelino de Figueiredo Aleixo

Dedico este livro aos meus preciosos filhos, Carolina Ins e Joo Carlos, eles sim, a mi-
nha obra grandiosa e por tudo de bom o que trouxeram minha vida, so a minha fonte de inspi-
rao e de motivao para tudo o que fao na minha vida. Agradeo minha famlia, em especial
minha Me j em memria e ao meu Marido pelo apoio incondicional e dedicao que me
d, em todos os projectos que me proponho colaborar.

Ana Nogueira

Aos meus Pais, Irmos, Madrinha e ao Z.

Rita Andreia Morais Nunes


Rui M. P. Almeida
Coordenador Contabilidade

Doutor em Cincias empresariais com especializao em Contabilidade pela


Universidade Autnoma de Madrid, Ps graduado em Auditoria contabilstica
pela Universidade Autnoma de Lisboa e licenciado em Contabilidade/Con-
trole financeiro pelo ISCAL-Instituto Superior de Contabilidade e Administra-
o de Lisboa.
Tcnico Oficial de Contas e formador na rea de Contabilidade e autor de
vrios livros e artigos tcnicos e cientficos, entre outros, co-autor dos livros
SNCRF de Cabo verde Explicado, SNC Explicado, SNC - Casos Prticos e
Exerccios Resolvidos. O SNC e as Microentidades, Harmonizao Conta-
bilstica Internacional e Prestao de contas.
Professor Coordenador do Instituto Superior de Contabilidade e Administra-
o de Lisboa (ISCAL) na rea de contabilidade coordenando vrias unidades
curriculares de contabilidade financeira e em PSE, lecionando tambm em v-
rios outros mestrados e doutoramentos e Pr-Presidente para a investigao.
ainda investigador de Contabilidade na Universidade da Extremadura (Espa-
nha) e foi membro da Comisso de Normalizao Contabilstica tendo sido
co-legislador do SNC (Sistema de normalizao contabilstica).

Sabino Jos Miranda


Coordenador Fiscalidade

Licenciado em Gesto pela Universidade Agostinho Neto (Luanda, 2004);


Obteve o Ensino Mdio Especializado de Finanas (Gotha Alema-
nha,1982-1986);
Mestrando do Curso de Direco Financeira e Auditoria de Empresas na Uni-
versidade Politcnica de Madrid/Espanha;
Tcnico Reverificador do Departamento de Preveno e Fiscalizao Tribut-
ria da Direco Nacional de Impostos (Luanda, 2004-2012);
Coordenador da Unidade Central de Fiscalizao da Direco Nacional de
Impostos (na fase de instalao, 2013-2014);
Scio fundador da Associao dos Economistas, Tcnicos e Profissionais de
Contabilidade do Planalto Central AETPC(Huambo, 1996);
Est inscrito como Tcnico de Contas no MINFIN.
Participou num Curso de Actualizao Profissional para Peritos Contabilistas
desenhado e preparado com base nas matrias tcnicas constantes do pla-
no curricular de formao da IFAC-International Federation of Accountants ,
ministrado pela Ordem dos Contabilistas e Peritos Contabilistas de Angola
numa parceria com a Ordem dos Revisores Oficiais de Contas de Portugal;
Ana Cristina Nogueira
Co-autora

Gerente e Tcnica de Contas da CC&MM e AFRICONTA.


Licenciada em Contabilidade com especializao em
Fiscalidade e Mestranda em Controlo de gesto e dos
Negcios pelo Instituto Superior de Contabilidade e
Administrao de Lisboa (ISCAL).
Membro na Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas.
Formadora nas reas de Contabilidade e Fiscalidade em
diversas entidades. Autora de livros tcnicos e cientficos.

Rui A. Carmelino de Figueiredo Aleixo


Co-autor

Funcionrio da Autoridade Tributria e Aduaneira, li-


cenciado em Contabilidade e Administrao com es-
pecializao em Fiscalidade, Mestrando em fiscalidade
pelo Instituto Superior de Contabilidade e Administra-
o de Lisboa (ISCAL).
Membro na Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas.

Rita Andreia Morais Nunes


Co-autora

Funcionria do Ministrio da Educao, licenciada em


Contabilidade e Administrao com especializao
em Fiscalidade, Mestranda em Auditoria pelo Instituto
Superior de Contabilidade e Administrao de Lisboa
(ISCAL).
Membro na Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas.
INTRODU O 11

INTRODUO

Com a entrada em vigor do Decreto n 82/01, de 16 de Novembro, revogada toda a legislao em vigor que
o contrarie nomeadamente, o Decreto n70/89 de 23 de Dezembro. Como parte integrante deste Decreto
criado o Plano Geral de Contabilidade (PGC), aplicvel a todas as Sociedades Comerciais e Empresas Pblicas que
exeram actividade em Angola ou que aqui tenham a respectiva sede. Com esta alterao legislativa foi revogado
o anterior Plano de Contas Empresarial, passando o pas a dispor de um instrumento primordial que acompanhe
o seu desenvolvimento econmico e a evoluo contabilstica internacional.

A importncia da contabilidade a nvel internacional encarada como elemento estruturante das relaes empre-
sariais, mas tambm como elemento facilitador do relacionamento com outros utentes da informao financeira
como o Estado, levou criao em 1977 da International Federation of Accounts (IFAC) que tem como objectivo
principal a harmonizao contabilstica a nvel internacional. Actualmente, o International Accounting Standards
Board (IASB), rgo criado em 2001 na dependncia do International Accounting Standards Committee (IASC),
o responsvel pela emisso das International Financial Reporting Standard (IFRS), normas internacionais de conta-
bilidade e de relato financeiro que harmonizam em padres internacionais o relato financeiro.

Nesta fase de transio, o governo optou por manter o carcter legal das normas contabilsticas, estabelecendo
atravs do PGC os critrios para a preparao e apresentao das Demonstraes Financeiras. No obstante, o
PGC prev a possibilidade de as empresas aplicarem as normas do IASB no que concerne contabilizao das
locaes, contabilizao e relato dos Planos de Benefcios de Reforma e Concentrao de Actividades Empresarias.

OBJECTIVO E ABRANGNCIA DO LIVRO


O objectivo deste livro desenvolver um amplo conjunto de informao que auxilie os estudantes, professores,
contabilistas, peritos contabilistas, auditores, gestores e pblico em geral, no contexto do normativo contabilstico
nacional (PGC).

Nesse sentido, este livro apresenta um amplo conjunto de exerccios resolvidos e casos prticos, numa abordagem
multidisciplinar que abrange as seguintes reas:

MEIOS FIXOS E INVESTIMENTOS


(imobilizaes corpreas, incorpreas, investimentos em imveis e o caso especfico dos activos no correntes
detidos para alienao, bem como os investimentos em subsidirias, em associadas e outras empresas), donde
resultam de entre outras, as seguintes problemticas:
Custos incorporveis aos activos adquiridos e activos em curso, onde se incluem, em determinadas circuns-
tncias, o custo dos emprstimos obtidos;
Os possveis modelos de valorimetria subsequente aplicveis aos imobilizados corpreos e incorpreos,
nomeadamente, o modelo do custo ou modelo do custo revalorizado;
As amortizaes;
O reconhecimento (e anulao) de amortizaes extraordinrias;
O caso especfico dos activos no correntes detidos para alienao;
O desreconhecimento de activos (por alienao, abate, sinistro, etc.);
O caso especfico da troca de activos (reconhecimento e simultneo desreconhecimento de activos);
Reconhecimento dos diferentes tipos de investimentos financeiros;
Possveis mtodos de valorimetria aplicveis aos investimentos financeiros;
Rendimentos associados aos investimentos financeiros efectuados.
12 PGC C ASOS PRTICOS E EXERCCIOS RESOLVIDOS

EXISTNCIAS
(compras, mercadorias, matrias-primas subsidirias e de consumo, produtos acabados e intermdios, subprodutos,
desperdcios, produtos e trabalhos em curso e os adiantamentos por conta de compras), donde resultam de entre
outras, as seguintes problemticas:
O custo da compra de existncias (formao do custo da compra);
O reconhecimento de provises e reposies em existncias;
O custo da produo de existncias e, nesse contexto, a produo em curso, produtos acabados, bem
como produtos resultantes desse processo;
Os adiantamentos reconhecidos em existncias.

TERCEIROS (CONTAS A RECEBER E A PAGAR)


(clientes, fornecedores, pessoal, Estado e outros entes pblicos, financiamentos, accionistas/scios, outros valores
a receber e a pagar, encargos e proveitos a repartir por perodos futuros e provises), donde resultam de entre
outras, as seguintes problemticas:
Possveis mtodos de valorimetria dos activos e passivos financeiros;
Financiamentos obtidos e respectivos custos associados sua obteno;
Operaes relacionadas com os accionistas/scios;
Reconhecimento em perodos futuros de encargos e proveitos;
Reconhecimento de provises.

MEIOS MONETRIOS
(caixa, depsitos ordem, outros depsitos e ttulos negociveis), donde resultam de entre outras, as seguintes
problemticas:
A problemtica dos saldos em moeda estrangeira;
Proveitos derivados de depsitos;
Ttulos negociveis e eventuais provises.

CAPITAL E RESERVAS
(capital, aces (quotas) prprias, outros instrumentos de capital prprio, prmios de emisso, reservas e exceden-
tes de revalorizao), donde resultam de entre outras, as seguintes problemticas:
A emisso dos diversos instrumentos de capital prprio;
Aquisio e alienao de aces prprias;
Reduo e aumento de capital;
A aplicao do resultado do perodo anterior;
Prestaes suplementares;
Regularizao de excedentes de reavaliao.

PROVEITOS E GANHOS POR NATUREZA


(vendas, prestaes de servios, variaes nos inventrios de produtos acabados e de produo em curso, traba-
lhos para a prpria entidade, subsdios, anulaes e reposies, outros proveitos e ganhos no operacionais e juros
e outros proveitos similares), donde resultam de entre outras, as seguintes problemticas:
O reconhecimento de proveitos relacionados com as diferentes naturezas, o que implica a anlise do mo-
mento e da quantia a reconhecer como proveito do exerccio.
INTRODU O 13

CUSTOS E PERDAS POR NATUREZA


(custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas, fornecimentos e servios de terceiros, custos com o
pessoal, amortizaes e provises do exerccio, outros custos e perdas operacionais, no operacionais e financei-
ras), donde resultam de entre outras, as seguintes problemticas:
O reconhecimento de custos relacionados com as diferentes naturezas, o que implica a anlise do momen-
to e da quantia a reconhecer como custo do exerccio;

RESULTADOS E OPERAES DE ENCERRAMENTO


(operaes de regularizao, apuramento de resultados, ajustamento em activos, amortizaes, apuramento do
CMVMC, apuramento de resultados), donde resultam de entre outras, as seguintes problemticas:
O apuramento do resultado no final do perodo de relato;
Elaborao de Balano e Demonstrao dos Resultados;
Operaes de regularizao.

As situaes desenvolvidas no livro resultam em impactos nas diferentes reas das demonstraes financeiras
obrigatrias, nomeadamente, no Balano e Demonstrao dos Resultados, para as quais se apresentam propostas
de resoluo, de modo a dar cumprimento integral ao preconizado no PGC.

Tivemos tambm a preocupao de inserir apontamentos fiscais no sentido de alertar para o cumprimento das
obrigaes fiscais decorrentes dos factos e transaces apresentados em cada exerccio.

No sentido de reforar e complementar o enquadramento terico relacionado com a resoluo de cada um dos
casos e exerccios resolvidos que aqui se apresentam sugerimos a consulta do livro Plano Geral de Contabilidade
Angolano Explicado[1], onde podero tambm ser consultada sugestes para a elaborao das notas s contas

Desejamos a todos uma boa leitura!

[1] Almeida, Rui M. P. de; Miranda, Sabino Jos; Nogueira, Ana; Silva, Jos Lus da; Pinheiro, Pedro M. | 2014 | ATF Edies Tcnicas
ESTRUTURA DO LIVRO 15

ESTRUTURA DO LIVRO

O livro foi estruturado de modo a permitir uma abordagem sistmica e sequencial que consolide os contedos
abordados. Nesse sentido, prope-se uma metodologia padro na apresentao e resoluo dos casos/exerccios
que seguidamente se apresenta.

PASSO A PASSO

Base Conceptual
A abordagem terica dos temas desenvolvidos um ponto de partida importante em qualquer per-
curso de aprendizagem. Nesse sentido, a cada ponto abordado efectuada uma breve resenha terica
que enquadra e possibilita uma eficaz compreenso do contedo.

O enquadramento terico permite ainda contextualizar e enquadrar o leitor na temtica abordada,


sendo posteriormente remetido para os exerccios e casos ilustrativos dos conceitos apresentados. A
conceptualizao e formulao do problema so, assim, o ponto de partida para a resoluo dos exer-
ccios e casos propostos.

Enunciado
Para cada enquadramento terico efectuado sero apresentados um conjunto abrangente de casos
e exerccios, que possibilitem a aquisio de competncias no mbito da temtica referenciada. Os
exerccios e casos so apresentados numa sequncia tal que reflectem, gradativamente, um aumento
na complexidade da problemtica em causa, permitindo a cada leitor encontrar situaes que mais
adequadamente espelham as suas necessidades.

A resoluo dos exerccios e casos pressupe a conjugao dos seguintes elementos:


a identificao da problemtica subjacente ao enunciado apresentado;
o enquadramento normativo (PGC) especificamente relacionado com o exerccio e caso proposto;
uma proposta de contabilizao em termos de razo esquemtico (Ts) e de lanamentos em dirio;
a fundamentao terica relevante para a resoluo;
comentrios resoluo, sempre que se mostrem adequados para a melhor justificao das opes pro-
postas; e
o apontamento fiscal e jurdico subjacente resoluo, sempre que se mostre relevante.

Problemtica
A problemtica reflecte os temas objecto dos exerccios e casos propostos, assim como as questes que
permitem desenvolver convenientemente a resoluo.

Razo (Ts)
A resoluo dos exerccios e casos propostos, no que diz respeito contabilizao, inicialmente apre-
sentada em termos de razo (Ts), permitindo ao leitor uma anlise mais rpida, directa e abrangente das
implicaes decorrentes do tratamento contabilstico proposto para a resoluo do enunciado.

Dirio
A resoluo dos exerccios e casos no modelo de dirio permite uma anlise mais objectiva e detalhada
do impacto de um determinado tratamento contabilstico. Os dirios esto relacionados com a repre-
sentao esquemtica no razo (Ts) atravs de um idntico nmero de lanamento e descrio. Os
clculos auxiliares so apresentados na sequncia de cada lanamento ou remetidos para a parte final da
resoluo, se esta ltima forma se mostrar mais apropriada.
16 PGC C ASOS PRTICOS E EXERCCIOS RESOLVIDOS

Comentrio Resoluo
Os comentrios resoluo apresentam-se, sempre que se julguem pertinentes, como sugestes dos auto-
res relativamente possibilidade de adopo de distintos procedimentos contabilsticos ou, ainda, na adop-
o de tratamentos que auxiliem os preparadores na obteno de informao gerada pela Contabilidade.

Apontamentos Fiscal/Jurdico
Os apontamentos fiscais e/ou jurdicos so inseridos nas resolues sempre que se justifique um maior
detalhe nestas reas, permitindo ao leitor o esclarecimento de questes relacionadas com o tratamento
contabilstico proposto, nomeadamente, a partir dos impactos das matrias de ndole fiscal e/ou jurdica
no mbito da Contabilidade.

A metodologia de resoluo dos casos e exerccios acima apresentada revela-se, em nossa opinio, um meio condu-
cente a uma eficaz compreenso das matrias abordadas, quer na sua vertente prtica que na sua vertente terica.

A ttulo exemplificativo e, caso estivssemos a analisar o caso da formao do preo da compra e a problemtica
das diferenas cambiais teramos aps uma introduo de ndole conceptual o seguinte conjunto de elementos:

Enunciado

Problemtica e enquadramento normativo

A problemtica uma sntese dos conceitos e operaes-chave que permitem a resoluo do enunciado proposto.
ESTRUTURA DO LIVRO 17

Contabilizao

Na sequncia da contabilizao deste facto, so apresentados os eventuais apontamentos fiscais e comentrios dos
autores resoluo, sendo que ambas as referncias reflectem sugestes e enquadramento mais abrangentes que
o processo de reconhecimento propriamente dito.
NDICE 19

NDICE

1. MEIOS FIXOS E INVESTIMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

1.1. Investimentos financeiros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28


1.1.1. Aquisio de aces . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
1.1.2. Proviso para investimentos financeiros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
1.1.3. Alienao de aces com ganho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
1.1.4. Alienao de aces com perda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
1.1.5. Obrigaes no convertveis detidas at maturidade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

1.2. Imobilizaes corpreas, incorpreas e investimentos em imveis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36


1.2.1. Reconhecimento e valometria inicial: Imobilizaes corpreas e incorpreas e investimentos em imveis. . . 36
1.2.1.1. Aquisio de imobilizaes corpreas e investimentos em imveis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
1.2.1.1.1. Aquisio de imobilizado corpreo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
1.2.1.1.2. Aquisio de um imvel (para investimento) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
1.2.1.1.3. Aquisio com custos de transporte associados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
1.2.1.1.4. Aquisio com desconto de pronto pagamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
1.2.1.1.5. Aquisio com desconto de pronto pagamento e desconto comercial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
1.2.1.1.6. Aquisio com custos comuns e especficos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
1.2.1.1.7. Aquisio com custos de manuteno associados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
1.2.1.1.8. Aquisio com custos de desalfandegamento e diferenas cambiais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
1.2.1.1.9. Aquisio com sobressalentes e equipamentos de servio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
1.2.1.1.10. Adiantamento para a aquisio de imobilizados corpreos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
1.2.1.2. Construo/desenvolvimento de imobilizaes corpreas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
1.2.1.2.1. Custos incorporveis ao imobilizado em curso custos at concluso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
1.2.1.2.2. Capitalizao dos custos dos emprstimos obtidos ao imobilizado em curso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
1.2.1.3. Aquisio de imobilizaes incorpreas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
1.2.1.3.1. Aquisio de imobilizaes incorpreas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
1.2.1.3.2. Aquisio com custos atribuveis e no atribuveis aquisio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
1.2.1.3.3. Aquisio de imobilizados incorpreos associados a imobilizados corpreos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
1.2.1.4. Investigao e desenvolvimento (I & D) de imobilizaes incorpreas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
1.2.1.4.1. Pesquisa e desenvolvimento de projectos gerados internamente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
1.2.1.4.2. Custos de emprstimos obtidos para projectos de pesquisa e desenvolvimento . . . . . . . . . . . . . . . 66
1.2.2. Valorimetria subsequente: Imobilizaes corpreas, incorpreas, investimento em imveis . . . . . . . . . . . . . . . . 68
1.2.2.1.Amortizaes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
1.2.2.1.1. Aplicao do mtodo das quotas constantes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
1.2.2.1.2. Aplicao do mtodo dos dgitos (quotas degressivas) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
1.2.2.1.3. Aplicao do mtodo das unidades de produo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
1.2.2.1.4. Amortizao de activos com valor residual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
1.2.2.1.5. Grandes revises com substituio de partes significativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
1.2.2.1.6. Sobressalentes e equipamentos de servio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
1.2.2.1.7. Alterao da estimativa de vida til de activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
1.2.2.1.8. Amortizao de um imvel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
1.2.2.1.9. Amortizao de imobilizado incorpreo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
1.2.2.2. Amortizaes extraordinrias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
1.2.2.2.1. Amortizaes extraordinrias em activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
1.2.2.2.2. Anulao de uma amortizao extraordinria anteriormente reconhecida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
1.2.2.2.3. Amortizao extraordinria atravs da avaliao do valor de uso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
1.2.2.3. Modelo de revalorizao dos activos imobilizado corpreo e imobilizado incorpreo . . . . . . . . . . . . . . . 89
1.2.2.3.1. Revalorizao de um imobilizado corpreo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
1.2.2.4. O caso especfico dos activos no correntes detidos para alienao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
1.2.2.4.1. Reclassificao de um activo para activos no correntes detidos para alienao . . . . . . . . . . . . . . . . 91
1.2.3. Desreconhecimento: Imobilizaes corpreas, incorpreas, investimento em imveis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
1.2.3.1. Desreconhecimento por alienao, sinistro e abate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
1.2.3.1.1. Alienao do imobilizado corpreo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
1.2.3.1.2. Sinistro relacionado com activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
1.2.3.1.3. Abate de activos sem valor residual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
1.2.3.1.4. Abate de activos alienao em estado de sucata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
1.2.3.2. Troca de activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
1.2.3.2.1. Troca de bens sem dinheiro envolvido (com ganho na transaco) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
1.2.3.2.2. Troca de bens com dinheiro envolvido na transaco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
1.2.3.2.3. Troca de activos sem ganhos ou perdas na transaco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
20 PGC C ASOS PRTICOS E EXERCCIOS RESOLVIDOS

1.2.4.Locaes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
1.2.4.1. Locao operacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
1.2.4.2. Locao financeira . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
1.2.4.3. Amortizao de activos em regime de locao financeira . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
1.2.5. Subsdios relacionados com imobilizaes corpreas e imobilizaes incorpreas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
1.2.5.1. Subsdio ao investimento associado a um activo deprecivel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

2.EXISTNCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

2.1. Compras e entradas em armazm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113


2.1.1. Compra a pronto com imposto sobre o consumo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
2.1.2. Compra a crdito a uma associada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
2.1.3. Compra com custos adicionais de transporte e manuseamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
2.1.4. Compra a crdito a um fornecedor estrangeiro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
2.1.5. Compra com desconto de pronto pagamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
2.1.6. Compra com desconto comercial e financeiro (desconto de pronto pagamento) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
2.1.7. Adiantamentos em Existncias (mercadoria) com preo fixado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

2.2. Produo prpria (reconhecimento e valorimetria inicial) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124


2.2.1. Custo de produo Na situao de subactividade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
2.2.2. Custo de Produo Na situao de sobreactividade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
2.2.3. Produo prpria Capitalizao dos custos dos emprstimos s existncias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
2.2.4. Produo simultnea (conjunta) e subproduto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130

2.3. Proviso e reposio de proviso em existncias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132


2.3.1. Provises em existncias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
2.3.2. Provises em existncias (grupo de mercadorias) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
2.3.3. Provises em existncias (percentagem sobre a totalidade das existncias) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
2.3.4. Reforo e/ou Reposio da proviso para depreciao de existncias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135

2.4. Frmulas de custeio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137


2.4.1. Mtodo do custeio Identificao especfica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
2.4.2. Mtodo de custeio FIFO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
2.4.3. Mtodo de custeio LIFO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
2.4.4. Mtodo do custeio mdio (ponderado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142

2.5.Vendas e custo das mercadorias vendidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143


2.5.1. Venda de mercadorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
2.5.2. Venda de mercadorias a um cliente estrangeiro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
2.5.3. Venda de mercadorias em condies de liquidao diferida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
2.5.4. Vendas de mercadorias (envio consignao e posterior factura definitiva) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149

2.6. Reclassificaes e regularizaes de existncias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151


2.6.1. Autoconsumo de existncias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
2.6.2. Quebras em existncias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
2.6.3. Sobras em existncias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
2.6.4. Oferta de existncias a clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

3.TERCEIROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157

3.1.Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
3.1.1. Vendas e prestaes de servios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
3.1.1.1. Venda a pronto pagamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
3.1.1.2. Venda a crdito com imposto sobre o consumo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
3.1.1.3. Venda a crdito com desconto de pronto pagamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
3.1.1.4. Prestao de servios com desconto na factura e imposto sobre o consumo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
3.1.1.5. Venda com devoluo parcial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
3.1.1.6. Venda com desconto concedido fora da factura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
3.1.2. Venda com pagamento diferido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
3.1.3. Titularizao de dvidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
3.1.3.1. Saque e pagamento (letra) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
3.1.3.2. Saque e desconto bancrio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
3.1.4. Adiantamentos de clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
3.1.4.1. Adiantamento de cliente sem preo fixado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
3.1.4.2. Adiantamento de cliente com preo fixado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
3.1.5. Diferenas cambiais em clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
3.1.5.1. Diferena cambial data de relato venda em USD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
3.1.5.2. Diferena cambial na liquidao da dvida divida em Euros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
NDICE 21

3.2.Fornecedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
3.2.1.Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
3.2.1.1. Compra a crdito com imposto sobre o consumo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
3.2.1.2. Compra com desconto de pronto pagamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
3.2.1.3. Compra com desconto obtido fora da factura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
3.2.1.4. Compra e devoluo parcial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
3.2.1.5. Compra com factura em conferncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
3.2.2. Titularizao de dvidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
3.2.2.1. Aceite e pagamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
3.2.3. Adiantamentos aos fornecedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
3.2.3.1. Adiantamento ao fornecedor sem preo fixado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
3.2.3.2. Adiantamento ao fornecedor com preo fixado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
3.2.4. Diferenas cambiais em fornecedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
3.2.4.1. Diferena de cmbio data do relato (KZUSD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
3.2.4.2. Diferena cambial na data da liquidao (KZ-EUR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182

3.3. Emprstimos (obtidos) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184


3.3.1. Emprstimo bancrio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
3.3.2. Emprstimo com juros a pagar no perodo seguinte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186

3.4.Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
3.4.1. Pagamento provisrio do Imposto Industrial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
3.4.2. Apuramento do imposto sobre o rendimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
3.4.3. Reteno por pagamento da renda de um imvel e entrega ao Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192

3.5. Entidades participantes e participadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193


3.5.1. Subscrio e realizao de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
3.5.2. Distribuio de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
3.5.3. Emprstimo de participante do capital Suprimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196

3.6.Pessoal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
3.6.1. Processamento e pagamento de salrios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
3.6.2. Processamento das frias e subsdio de frias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
3.6.3. Adiantamento ao pessoaI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202

3.7. Compra e venda de imobilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204


3.7.1. Compra de imobilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
3.7.1.1. Compra de um imobilizado a crdito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
3.7.1.2. Compra de um imobilizado corpreo com adiantamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
3.7.2. Venda de imobilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
3.7.2.1. Venda de imobilizado a crdito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
3.7.3. Especializao do exerccio Proveitos a facturar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
3.7.3.1. Reconhecimento do rdito relativo prestao de servios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
3.7.3.2. Juros de depsitos bancrios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
3.7.4. Especializao do exerccio Encargos a repartir por perodos futuros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
3.7.4.1. Seguro pago antecipadamente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
3.7.4.2. Renda do ano seguinte paga antecipadamente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
3.7.5. Especializao do exerccio Encargos a pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
3.7.5.1. Juros de emprstimo obtido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
3.7.6. Especializao do exerccio Proveitos a repartir por perodos futuros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
3.7.6.1. Renda do ano seguinte recebida antecipadamente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213

3.8. Provises e reposies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214


3.8.1. Constituio de proviso para cobrana duvidosa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
3.8.2. Reposio de uma proviso para clientes de cobrana duvidosa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
3.8.3. Provises para adiantamento a fornecedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
3.8.4. Proviso para cobranas duvidosas (considerando a totalidade dos clientes) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217

3.9. Provises, passivos contingentes e activos contingentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219


3.9.1. Provises para penses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
3.9.2. Provises para processos judiciais e passivos contingentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
3.9.3. Provises para acidentes de trabalho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
3.9.4. Provises para garantias a clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
3.9.5. Activo contingente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
22 PGC C ASOS PRTICOS E EXERCCIOS RESOLVIDOS

4. MEIOS MONETRIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225

4.1. Caixa e depsitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225


4.1.1. Contedo da Conta Caixa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
4.1.2. Fundo Fixo de Caixa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
4.1.3. Caixa Valores destinados a pagamentos especficos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
4.1.4. Constituio de depsito a prazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228

4.2. Moeda estrangeira . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229


4.2.1. Aquisio de moeda estrangeira e diferenas de cmbio na data do relato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229

4.3.Ttulos Negociveis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231


4.3.1. Aquisio de aces . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231

5. CAPITAL E RESERVAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235

5.1. Constituio de Sociedade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235


5.1.1. Constituio de sociedade por quotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
5.1.2. Constituio de sociedade annima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236

5.2. Aumento de Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238


5.2.1. Aumento de Capital Incorporao de reservas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
5.2.2. Aumento de capital por emisso de novas aces . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239

5.3. Reduo de Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240


5.3.1. Reduo de capital para cobertura de prejuzos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
5.3.2. Reduo de capital motivada pela sada de um scio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241

5.4. Aplicao de Resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242


5.4.1. Aplicao de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243

5.5. Aces (Quotas) prprias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244


5.5.1. Aquisio de aces prprias a desconto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
5.5.2. Aquisio e alienao de aces prprias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245

5.6. Prestaes Suplementares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247


5.6.1. Prestaes Suplementares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247

5.7. Reservas de Reavaliao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248


5.7.1. Regularizao da reserva de reavaliao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248

6.PROVEITOS E GANHOS (INCLUI CONTRATOS DE CONSTRUO) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251

6.1.Vendas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
6.1.1. Venda a crdito de mercadorias, produtos acabados e subprodutos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
6.1.2. Vendas com desconto comercial (includo na factura) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
6.1.3. Devoluo de vendas e desconto comercial (fora da factura) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256

6.2. Prestaes de servios (inclui contratos de construo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258


6.2.1. Reconhecimento do rdito relativo prestao de servios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
6.2.2. Separao do rdito das vendas do rdito relativo prestao de servios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
6.2.3. Contratos de construo: Proveitos imputveis a um projecto em curso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
6.2.4. Contratos de construo: Proveitos e custos imputveis a um projecto em curso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266

6.3.Variaes nos inventrios de produtos acabados e de produo em curso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269

6.4.Trabalhos para a prpria entidade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270

6.5. Subsdios a preos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272

6.6. Reposio de provises e anulao de amortizaes extraordinrias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273


6.6.1. Anulao de amortizao extraordinria em imobilizados corpreos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
6.6.2. Reposio de provises em existncias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
6.6.3. Reposio de provises Cobranas duvidosas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
NDICE 23

6.7. Outros Proveitos e Ganhos no operacionais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277


6.7.1. Proveitos derivados da negociao de royalties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
6.7.2. Venda de imobilizado corpreo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
6.7.3. Imputao dos subsdios para meios fixos e investimentos aos proveitos do perodo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
6.7.4. Rendimentos de investimentos financeiros em imveis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280

6.8. Juros e outros proveitos similares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282


6.8.1. Juros de depsitos bancrios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282

7. CUSTOS E PERDAS POR NATUREZA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285

7.1. Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286


7.1.1. Apuramento do custo da mercadoria vendida em sistema de inventrio permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
7.1.2. Apuramento do custo da mercadoria vendida em sistema de inventrio intermitente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287

7.2. Custos com o pessoal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288


7.2.1. Processamento das remuneraes mensais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288

7.3. Amortizao do exerccio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290


7.3.1. Amortizao de activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291

7.4. Fornecimentos e servios de terceiros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293


7.4.1. Fornecimentos e servios de terceiros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
7.4.2. Periodizao econmica Fornecimentos e servios de terceiros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294

7.5. Outros custos e perdas operacionais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296


7.5.1.Subcontratos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
7.5.2. Ofertas e Amostras de Existncias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
7.5.3.Quotizaes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297

7.6. Custos e perdas financeiros gerais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298


7.6.1. Emprstimo em moeda estrangeira (juros e diferenas cambiais desfavorveis) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
7.6.2. Descontos de pronto pagamento concedidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300

7.7.Provises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
7.7.1. Proviso para dvidas de clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
7.7.2. Proviso para depreciao de existncias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303
7.7.3. Provises para outros riscos e encargos Impostos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304

7.8. Outros custos e perdas no operacionais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304


7.8.1. Dvidas incobrveis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
7.8.2. Perdas em existncias e em imobilizado corpreo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
7.8.3. Perdas motivadas pela venda de imobilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306

7.9. Custos e perdas extraordinrias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308


7.9.1. Perdas resultante de catstrofe natural . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308

8. RESULTADOS E OPERAES DE ENCERRAMENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311

8.1. Operaes de regularizao, apuramento de resultados, Demonstrao de Resultados (por natureza) e Balano . 311
8.1.1. Operaes de regularizao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
8.1.2. Ajustamento em activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
8.1.3.Amortizaes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
8.1.4. Apuramento do Custo da Mercadoria Vendida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
8.1.5. Apuramento de resultados e elaborao das demonstraes financeiras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318
4.
MEIOS
MONETRIOS
4. MEIOS MONETRIOS 225

4. MEIOS MONETRIOS

Os meios monetrios representam disponibilidades imediatas de tesouraria, quer em dinheiro, quer em valores,
facilmente convertveis em dinheiro.

Nesta classe, as principais questes que iro ser consideradas no mbito dos meios monetrios so:

O que deve ser considerado como parte do saldo da conta caixa;

O tratamento e manuteno de um fundo fixo de caixa;

O movimento da conta de caixa para pagamentos especficos;

O tratamento dos depsitos a prazo em funo da sua durao espectvel;

O reconhecimento dos fluxos de caixa que resultam de transaces em moeda estrangeira, seja no mo-
mento da transaco, seja no momento do relato;

O tratamento da aquisio de ttulos negociais, aquisio, valorizao no momento do relato (fecho de


contas) e sua alienao.

4.1. CAIXA E DEPSITOS

As contas de caixa e depsitos compreendem o dinheiro em caixa, tais como notas de banco e moedas metlicas
de curso legal, cheques, vales postais nacionais ou estrangeiros e os meios monetrios disponveis em contas
ordem/ prazo.

De uma forma geral as contas de caixa e depsitos ordem so debitadas pelos recebimentos / depsitos e cre-
ditadas pelos pagamentos / levantamentos.

Neste sentido e com o objectivo de proporcionar informao mais detalhada sobre as principais questes relacio-
nadas com Caixa e Depsitos, iremos abordar os seguintes temas:
Contedo da conta Caixa;
Fundo fixo de Caixa;
Valores destinados a pagamentos especficos;
Constituio de depsitos a prazo.

4.1.1. Contedo da Conta Caixa

Em 31 de Dezembro, procedeu-se contagem fsica do caixa. Desta verificao resultou que do saldo de caixa
de 80.000 kz constavam, alm de 25.000 kz em notas e moedas, os seguintes elementos: 5.000 kz em despesas
relativas a material de escritrio, trs cheques de clientes para depsito no total de 20.000 kz e um vale de caixa
de 30.000 kz que configurou um adiantamento ao gerente.

Resoluo

Na resoluo deve ser considerado o que deve estar reconhecido na conta caixa.
226 PGC C ASOS PRTICOS E EXERCCIOS RESOLVIDOS

Contabilizao

75.2.17 45.x 36.3.x


(1) 5.000 (0) 80.000 5.000 (1) (2) 30.000
30.000 (2)

(0) Saldo existente em caixa antes dos lanamentos de rectificao


(1) Reconhecimento do custo relativo ao material de escritrio
(2) Adiantamento efectuado ao gerente

(1) 31 de Dezembro
N conta Nome da conta Dbito Crdito
75.2.17 Fornecimentos e servios de terceiros / Material de escritrio 5.000
45.x Caixa / ... 5.000

(2) 31 de Dezembro
N conta Nome da conta Dbito Crdito
36.3.x Pessoal-adiantamentos / Aos rgos sociais / Gerente x 30.000
45.x Caixa / ... 30.000

O tratamento do saldo de caixa importante, na medida em que deve ser tido em conta o que deve compor
aquele saldo.

As despesas com material de escritrio, embora possam configurar um activo, no so seguramente caixa ou
equivalentes de caixa. Estes dispndios tm geralmente um valor materialmente no relevante, devendo ser reco-
nhecido de imediato como um custo da empresa.

O vale de caixa o resultado de um adiantamento concedido ao gerente, sendo este alvo de regularizao quando
a sua remunerao for processada. Assim, este vale de caixa reconhecido como uma dvida do gerente para com
a entidade (conta 36.3.x).

Em relao aos cheques, nada se faz, dado fazer parte do saldo de caixa (est a aguardar deposito).

Comentrio Resoluo
Utilizamos neste exerccio a conta 45.x (para representar qualquer conta de caixa) pois os procedimentos/lanamentos
seriam os mesmos independentemente do saldo de caixa se encontrar numa conta de caixa, seja 45.1, 45.2 ou 45.3
ou se encontra distribudo por vrias contas de caixa em funo da poltica de utilizao das contas por cada entidade

Com intuito de uma correcta identificao e controlo sugerimos o desdobramento da conta 36.3.x em:
36.3 Pessoal-Adiantamentos
36.3.1 rgos social
36.3.1.1 Gerente x
...........................
36.3.2 Empregados
36.3.2.1 Empregado x
...........................

Na sequncia desta sugesto a conta que se poderia ter utilizado neste exerccio seria a conta 36.3.1.1
4. MEIOS MONETRIOS 227

4.1.2. Fundo Fixo de Caixa

Uma entidade determinou que fosse aplicado uma poltica de fundo fixo de caixa no valor de 100.000 kz para o
departamento comercial, com vista a que estes efectuem o pagamento de pequenas despesas no mbito das suas
funes. data do relato, aquela entidade tem em caixa (caixa fundo fixo) o saldo de 39.500 kz e os seguintes
documentos justificativos de despesas:

Documentos relacionados Quantia


Material de escritrio 6.600
Refeies 22.400
Ferramentas e utenslios 31.500
TOTAL 60.500

Proceda ao tratamento contabilstico correspondente aos factos acima apresentados.

Resoluo

Neste caso, a problemtica incide sobre o reconhecimento das despesas efectuadas por meio de caixa,
quando a entidade adopta uma poltica de fundo fixo de caixa.

Contabilizao

75.2.17 75.2.2.3
(1) 6.600 (1) 22.400

72.2.1.6 43.1.1
(1) 31.500 60.500 (1)

(1) Reconhecimento dos custos constantes nos documentos de caixa

(1) 31 de Dezembro
N conta Nome da conta Dbito Crdito
75.2.17 Fornecimento e servios de terceiros / Material de escritrio 6.600
75.2.23 Fornecimento e servios de terceiros / Deslocaes e estadas 22.400
75.2.16 Fornecimento e servios de terceiros / Ferramentas e utenslios de desgaste rpido 31.500
43.1.1 Depsitos ordem / Moeda nacional / Banco x 60.500
Os documentos de suporte existentes em caixa servem de base ao lanamento efectuado. Este poderia ser feito despesa a despesa,
em vez de um nico lanamento.

A entidade constitui o fundo fixo de caixa pelo:


Dbito da conta 45.1 Fundo Fixo
Crdito da conta 43.1.1 Depsito ordem / Moeda nacional / Banco x ou
por crdito da 45.2.x Caixa / Valores a depositar, no caso de ser uma transferncia em dinheiro (transfe-
rncia de dinheiro entre caixas).
As vrias despesas vo ocorrendo em momentos distintos, apesar de neste exerccio prtico serem consideradas
num nico lanamento contabilstico.

Comentrio Resoluo
Os valores em caixa, compostos por meios monetrios e documentos de despesa devem, em qualquer momento, tota-
lizar o valor do fundo fixo. No obstante fundo fixo ser reposto em funo das necessidades e da poltica da entidade,
no final de cada ms o fundo fixo dever ser reposto ficando assim composto exclusivamente por notas e moedas.
228 PGC C ASOS PRTICOS E EXERCCIOS RESOLVIDOS

4.1.3. Caixa Valores destinados a pagamentos especficos

A 25 de Novembro, procedeu-se ao levantamento da conta de depsitos ordem de 80.000 kz para pagamento


de vencimentos de pessoal que se encontram deslocados no interior. O pagamento dos salrios foi feito dia 2 de
Dezembro.

Resoluo

Utilizao de uma conta de caixa utilizvel para pagamentos especficos.

Contabilizao

45.3.1 43.1.1
(1) 80.000 80.000 (1)

(1) Reforo de caixa para pagamentos especficos

(1) 25 de Novembro de N
N conta Nome da conta Dbito Crdito
45.3.1 Caixa / Valores destinados a pagamentos especficos / Salrios 80.000
43.1.1 Depsitos ordem / Moeda nacional / Banco x 80.000

Comentrios Resoluo
Na data de pagamento dos vencimento, procede-se ao seguinte movimento contabilstico:
Dbito da conta 36.1.2.1 Pessoal / Remuneraes / Empregados
Crdito da conta 45.3.1 Caixa / Valores destinados a pagamentos especficos / Salrios

4.1.4. Constituio de depsito a prazo

Em Novembro, o responsvel pela tesouraria, verificou a existncia de um excedente de tesouraria numa das
contas de depsito ordem, tendo contactado o seu gestor de conta no sentido de contratualizar um depsito
a prazo com data de inicio em 01 de Dezembro, no montante de 100.000 Kz por um prazo de 6 meses, a vencer
juro semestral a uma taxa de 2%.

Efectue o tratamento contabilstico referente constituio de um depsito a prazo

Resoluo

O reconhecimento das operaes inerente constituio do depsito bancrio.

Contabilizao

42.1.1 43.1.1
(1) 100.000 100.000 (1)

(1) Constituio do depsito a prazo


4. MEIOS MONETRIOS 229

(1) 01 de Dezembro
N conta Nome da conta Dbito Crdito
42.1.1 Depsitos a prazo / Moeda nacional / Banco x 100.000
43.1.1 Depsitos ordem / Moeda nacional / Banco x 100.000

A problemtica do registo contabilstico do juro (proveito) do depsito ser tratada no ponto proveitos e ganhos
financeiros gerais aplicaes de tesouraria.

Comentrios Resoluo

Na eventualidade da entidade ter mais de que um depsito a prazo contratualizado, para melhor controlo quer no
nmero de depsitos, quer do montante de cada um, quer nas datas de vencimento, ser vantajoso subdividir a conta
42.1.1 por cada depsito a prazo existente.

Caso este depsito a prazo seja contratualizado com vencimento superior a um ano e no existindo expectativas de
mobilizao antecipada, deve ser considerado na conta 13.9.3 Outros Investimentos Financeiros / Depsitos Bancrios.

4.2. MOEDA ESTRANGEIRA


A moeda estrangeira a moeda que no seja a usada na apresentao das demonstraes financeiras, ou seja, que
no a moeda de relato.[1]

4.2.1. Aquisio de moeda estrangeira e diferenas de cmbio na data do relato.

Para fazer face a despesas inerentes a deslocaes ao estrangeiro, a entidade Estrela, Lda adquiriu em 1 de Dezem-
bro as seguintes moedas estrangeiras: 5.000 USD e 1.000 EUR.

No dia 31 de dezembro (data do fecho) a Estrela, Lda ainda tinha em caixa essas mesmas quantias.

Considere as seguintes taxas de cmbio (taxas de fecho apresentadas na ptica do banco):

Os valores apresentados representam o valor de 1 kz em unidades de moeda.


Datas Cmbio da Compra Cmbio da Venda
01 de Dezembro ,0105 ,0106
USD
31 de Dezembro ,0107 ,0108
01 de Dezembro ,0077 ,0078
EURO
31 de Dezembro ,0076 ,0077

Proceda ao registo inicial e efectue o tratamento contabilstico referente s diferenas cambiais que se verificam
data do relato.

Resoluo

O reconhecimento da aquisio da em moeda estrangeira e o reconhecimento de eventuais diferenas


cambiais data do relato.

[1] Moeda de relato a moeda usada na apresentao das demonstraes financeiras. (Ponto 2.1 das Notas Explicativas PGC).
230 PGC C ASOS PRTICOS E EXERCCIOS RESOLVIDOS

Contabilizao

45.x* 43.1.1 76.2.2


(1) 471.698 4.408 (2) 599.903 (1) (2) 4.408
(1) 128.205.
(3) 3.374
66.2.2
3.374 (3)

(1) Aquisio de moeda estrangeira (USD e EUR)


(2) Diferena cambial negativa referente Caixa em USD
(3) Diferena cambial positiva referente Caixa em Euros (EUR)

(1) 01 de Dezembro
N conta Nome da conta Dbito Crdito
45.x* Caixa / ... / Em moeda estrangeira USD 471.698
45.x* Caixa / ... / Em moeda estrangeira EUR 128.205
43.1.1 Depsitos ordem / Moeda nacional / Banco x 599.903
No que diz respeito aos USD, a entidade adquiriu 5.000 USD, o que resulta num preo de 471.6988 Kz (5.000 / 0.0106).

Para os Euros, a entidade adquiriu 1.000 EUROS por 128.205 kz (1.000 / 0,.0078). Note-se que foi utilizado o cmbio da venda (por-
que a entidade vai comprar moeda estrangeira, mas uma vez que os cmbios esto na ptica do banco, h que verificar o tipo de
transaco que est a ser efectuado pelo banco o banco est a vender moeda estrangeira pelo que se utiliza o cmbio da venda).

(2) 31 de Dezembro
N conta Nome da conta Dbito Crdito
76.2.2 Diferenas de cmbio desfavorveis / No realizadas 4.408
45.x* Caixa / ... / Em moeda estrangeira USD 4.408
A 31 de Dezembro, a Estrela, Lda tinha em caixa o equivalente a 5.000 USD. Se fosse vender esta quantia de moeda estrangeira, o
banco s daria em retorno 467.289 Kz (o banco estaria a comprar moeda estrangeira, logo deve ser efectuado o clculo usando o
cmbio da compra 5.000 / 0,0107).

A valorimetria inicial para 5.000 USD foi de 471.698 Kz, o que resulta no reconhecimento de uma diferena cambial desfavorvel
de 4.408 Kz (467.289 471.698).

(3) 31 de Dezembro
N conta Nome da conta Dbito Crdito
45.x* Caixa / ... / Em moeda estrangeira EUR 3.374
Proveitos e Ganhos Financeiros Gerais / Diferenas de cmbio favorveis / No
66.2.2 3.374
realizadas
A 31 de Dezembro, a Estrela, Lda tinha em caixa o equivalente a 1.000 Euros. Se fosse vender esta quantia de moeda estrangeira, o banco
entregaria em retorno 131.579 (usando o cmbio da compra 1.000 / 0,0076).
A valorimetria inicial foi de 128.205 o que resulta no reconhecimento de uma diferena cambial positiva de 3.374 Kz (131.579 128.205).

A moeda estrangeira em caixa pode gerar, data do relato, o reconhecimento de diferenas cambiais no rea-
lizada. Neste caso, a Estrela, Lda adquiriu moeda estrangeira e a 31 de Dezembro tinha ainda moeda estrangeira
em caixa, pelo que devem ser reconhecidas diferenas de cmbio, se as houver, o que o caso. Uma vez que as
taxas de cmbio so apresentadas na ptica do banco, h sempre que verificar qual a operao que este ir realizar
(compra ou venda de moeda) para aplicar a respectiva taxa cambial.
4. MEIOS MONETRIOS 231

Comentrios Resoluo
Na contabilizao deste exerccio, no considermos uma conta especfica de caixa, pois a conta a utilizar ser em fun-
o da estrutura de contas que cada entidade tenha. No entanto, como exemplo de conta a utilizar, poderamos sugerir
a utilizao 45.3 Caixa / Valores destinados a pagamentos especficos, mais concretamente as contas:
45.3.1 para despesas no estrangeiro USD
45.3.2 para despesas no estrangeiro EUR

Caso fosse uma situao recorrente em que a entidade quisesse ter um fundo fixo de caixa (em moeda estrangeira,
que fosse reposto em funo das despesas efectuadas, poderia ser utilizada a conta 45.1 Fundo Fixo, que por sua vez
poderia ser subdividida como segue:
45.1 Fundo Fixo
45.1. 1 Caixa moeda Nacional
45.1. 2 Caixa moeda Estrangeira
45.1. 2. 1 Em USD
45.1. 2. 2 Em EUR

4.3. TTULOS NEGOCIVEIS


Os ttulos negociveis, so ttulos (aces, obrigaes, ttulos de divida publica, etc.) adquiridos ou incorridos prin-
cipalmente para a finalidade de venda ou de recompra num prazo muito prximo, ou seja, num perodo inferior
a um ano.

4.3.1. Aquisio de aces

A entidade Luanda S.A, em 1 de Dezembro de N, adquiriu 2.000 aces da Alfa, S.A. por 500 kz cada e 1000 aces
da Beta por 400 kz cada aco, com inteno de vend-las no final de Janeiro de N+1. data de 31 de Janeiro a
entidade Luanda efectuou a venda daqueles ttulos.
Pretende-se o tratamento contabilstico considerando as seguintes cotaes:

1 Dez N 31 Dez N 31 Jan N + 1


Cotaes das aces de Alfa 500 450 550
Cotaes das aces de Beta 400 420 380

Resoluo

A resoluo incide sobre a definio do Ttulos negociveis adquirido e inerente a esta definio o
reconhecimento e mtodo de valorizao a adoptar.

Contabilizao

41.1.3.x - Aces Alfa 43.1.1 76.5.2.1


(1) 1.000.000 1.000.000 (3) (3) 1.100.000 1.400.000 (1) (2) 100.000
(4) 380.000

41.1.3.x - Aces Beta 49.1.1.x - Aces Alfa 76.6.2


(1) 400.000 400.000 (4) (3) 100.000 100.000 (2) (4) 20.000

66.6.2
(1) Aquisio das aces das sociedades Alfa e Beta 200.000 (3)
(2) Proviso para aplicaes de tesouraria
(3) Venda de aces da sociedade Alfa
(4) Venda de aces da sociedade Beta

Nota resoluo: Em rigor, os lanamentos efectuados nas contas das classes 6 e 7 deveriam estar separados pelos distintos perodos
de relato. Assim, considere que os registos efectuados em cada perodo de relato no so cumulativos.
232 PGC C ASOS PRTICOS E EXERCCIOS RESOLVIDOS

(1) 1 de Dezembro de N
N conta Nome da conta Dbito Crdito
41.1.3.x Ttulos negociveis / Aces / Outras empresas / Aces Alfa 1.000.000
41.1.3.x Ttulos negociveis / Aces / Outras empresas / Aces Beta 400.000
43.1.1 Depsitos ordem / Moeda nacional / Banco x 1.400.000
A quantia inicial do investimento de 1.400.000 (2000 aces Alfa x 500 + 1000 aces Beta x 400)

(2) 31 de Dezembro de N
N conta Nome da conta Dbito Crdito
Provises para aplicaes financeiras / Aplicaes de tesourariaTtulos negociveis
76.5.2.1 100.000
aces (Alfa)
49.1.1.x Provises para aplicaes de Tesouraria / Ttulos negociveis -aces (Alfa) 100.000
A 31 de Dezembro as aces de Alfa tinham um preo de mercado de 900.000 (2.000 x 450), inferior ao custo de aquisio em
100.000 (1.000.000 900.000).

(3) 31 de Janeiro de N + 1
N conta Nome da conta Dbito Crdito
43.1.1 Depsitos ordem / Moeda nacional / Banco x 1.100.000
41.1.3.x Ttulos negociveis / Aces / Outras empresas / Aces Alfa 1.000.000
49.1.1.x Provises para aplicaes de Tesouraria / Ttulos negociveis / Aces (Alfa) 100.000
66.6.2. Ganhos na alienao de aplicaes financeiras / Ttulos negociveis / Aces Alfa 200.000
data da venda o valor as aces Alfa era de 1.100.000 (200.00 x 550), o que se traduz num ganho de 200.000, considerando que
as aces estavam com um valor registado de 900.000 (1.000.000 (custo de aquisio) 100.000 (proviso))

(4) 31 de Janeiro de N + 1
N conta Nome da conta Dbito Crdito
43.1.1 Depsitos ordem / Moeda nacional / Banco x 380.000
Perdas na alienao de aplicaes financeiras / Aplicaes de ttulos negociveis/
76.6.2 20.000
aces Beta
41.1.3.x Ttulos negociveis / Aces / Outras empresas / Aces Beta 400.000
data da venda o valor as aces Beta era de 380.000 (1.000 x 380), o que se traduz numa perda de 20.000 (400.000 380.000)

Ao adquirir as aces, a entidade tinha a inteno de as vender a curto prazo, assim as aces foram reconhecidas
na conta 41.1. Caso a inteno fosse vender num perodo superior a 1 ano a conta a utilizar seria 13.3.1 Inves-
timentos financeiros.

Comentrios Resoluo
No se procedeu a qualquer registo da alterao de valor das aces de Beta em 31 de Dezembro pois essa alterao
de valor configura um ganho potencial (preo de mercado superior ao custo de aquisio) pelo que como se trata de
um aumento no se procede a qualquer regularizao

As contas 41.1.3 e 49.1.1 devero ter subcontas que ajudem na identificao e controlo dos ttulos negociveis. No
caso da conta 49.1.1 a necessidade de subcontas aumenta pela necessidade de justificao das provises, nomeadamen-
te nas questes ligadas a eventuais reforos ou reposies/anulaes.

Apontamento Fiscal
As provises para aplicaes de Tesouraria, ligadas a aquisio e revenda de aces, um acto de comrcio,
se entendidas como enquadradas na alnea h) do artigo 25 e alnea e) II -Comrcio, do Cdigo do Im-
posto Industrial, podero ser fiscalmente aceites.