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II Imposto Sobre Valor Acrescentado (IVA)

Lei N.32/2007, de 31 de Dezembro


Cdigo do Imposto Sobre o Valor Acrescentado

Notas:

Entidades sem finalidade lucrativa consideram-se entidades sem finalidade


lucrativa as que cumulativamente:

Em caso algum distribuam ou coloquem disposio lucros e os seus corpos


gerentes no tenham, por si ou por interposta pessoa, algum interesse directo ou
indirecto nos resultados da explorao;
Disponham de escriturao que abranja todas as suas actividades e a ponham
disposio dos servios fiscais, designadamente para comprovao do referido na
alnea anterior;
Pratiquem preos homologados pelas autoridades pblicas competentes ou, para
as operaes no susceptveis de homologao, preos inferiores aos exigidos para
operaes anlogas pelas empresas comerciais sujeitas a imposto;
No entrem na concorrncia directa com os sujeitos passivos do imposto.

Factura documento que, segundo os usos comerciais, deve ser emitido pelos
agentes econmicos nas transmisses de bens ou prestaes de servios. O seu
formato livre, devendo conter obrigatoriamente os elementos constantes dos ns
5, 7 e 8 do artigo 27 do Cdigo do IVA e observar na sua impresso, os requisitos
do despacho de 01.03.99 do Ministro do Plano e Finanas.

Infraco tributria acto, aco ou omisso do contribuinte, substituto ou


representante tributrio, contrrio s leis tributrias. Os crimes, contra-ordenaes,
transgresses ou contravenes so considerados infraces tributrias.

Importao de bens considera-se importao de bens a entrada destes no


territrio nacional.

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Tratando-se de bens cuja a transmisso se enquadra nos regimes aduaneiros e
fiscais especiais
(n1 do art.14 do CIVA), a entrada efectiva dos mesmos no territrio nacional para
efeitos da sua qualificao como importao s se considera verificada se e quando
forem introduzidos no consumo.

Locao O contrato pelo qual uma das partes se obriga a proporcionar outra o
gozo, temporrio de uma coisa, mediante retribuio. A locao diz-se
arrendamento quando versa sobre coisa imvel ou aluguer quando incide sobre
coisa mvel1.

Objectos de arte so os bens da autoria dos prprios artistas, como quadros,


pinturas e desenhos originais, com a excluso dos desenhos industriais, gravuras,
estampas e litografias de tiragem limitada a 200 exemplares, bem como outros
objectos de arte no domnio da escultura e estaturia, com a excluso de
ourivesaria e joalharia e exemplares nicos de cermica executados e assinados
pelo artista.

Prestao de Servios consideram-se prestaes de servios qualquer operao


efectuada a ttulo oneroso que no seja uma transmisso ou importao de bens,
incluindo:
As prestaes de servios gratuitos efectuados pela prpria empresa para
benefcio do seu proprietrio, do pessoal ou de pessoas estranhas mesma;
Utilizao de bens da empresa para uso prprio do seu titular, do pessoal ou, em
geral, para fins alheios mesma e ainda em sectores de actividade isentos, quando
tenha sido exercido o direito a deduo do IVA;
Operaes realizadas pelas agncias de viagens e organizadores de circuitos
tursticos que so objecto de regulamentao especial (artigos 38 a 46 do
Regulamento do IVA).

Primeiro lugar de destino lugar que figura no documento de transporte ao abrigo


do qual os bens so introduzidos no territrio nacional ou, na sua falta, o lugar em
que se efectuar a primeira ruptura de carga no interior do Pas.

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Sisa imposto sobre as transmisses de imveis

Sujeito passivo revendedor o sujeito passivo que, no mbito da sua actividade,


compra para revenda bens em segunda mo.

Territrio Nacional abrange toda a superfcie terrestre, a zona martima e o


espao areo delimitados pelas fronteiras nacionais.

Transmisses de bens consideram-se transmisses de bens a transferncia


onerosa de bens corpreos, incluindo:

Energia, gs, calor e frio;


Entrega de bens em regime de locao, com clusula, vinculante para ambas as
partes, de transferncia de propriedade;
Entrega de bens atravs de contrato de compra e venda com reserva de
propriedade at ao pagamento total ou parcial do preo;
Entrega de bens consignao, cuja devoluo no ocorra no prazo de 180 dias;
Afectao permanente de bens empresariais a uso prprio do seu titular, do
pessoal, ou regra geral a fins alheios quando tenha sido exercido o direito
deduo do IVA, excluindo-se as amostras e ofertas de pequeno valor (limites a
regulamentar pela Administrao Fiscal at publicao destes limites
recomenda-se a aplicao de limites razoveis e consistentes);
Afectao de bens por parte de um sujeito passivo a um sector de actividade
isento e bem assim a afectao de bens (viaturas de turismo, barcos de recreio,
helicpteros, avies, motos e motociclos), quando tenha havido deduo total ou
parcial do imposto na aquisio;

IVA IMPOSTO SOBRE VALOR ACRESCENNTADO

O conceito base do Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) de que se trata de


um imposto indirecto sobre a despesa. Este imposto recai sobre as transmisses de
bens e/ou prestaes de servios realizados no territrio nacional (incluindo as
importaes), em todas as fases do circuito econmico, desde a
produo/importao ou aquisio at venda pelo retalhista sem efeitos

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cumulativos, como o prprio nome indica, atravs do seu mecanismo particular de
apuramento.

De facto, cada um dos sujeitos passivos intervenientes no circuito, atravs do


mecanismo de apuramento, apenas entrega o imposto devido pelo valor que
acrescenta ao produto, correspondente a uma fraco do total do imposto a
arrecadar pelo Estado, sendo no fim do circuito, suportado pelo
consumidor/utilizador final.

O mecanismo de apuramento considera por um lado, o direito que o sujeito passivo


tem em deduzir o imposto que suportou nas aquisies e, por outro, a obrigao de
liquidar o imposto sobre o valor das vendas realizadas no mbito da sua actividade
econmica, reportados a um determinado perodo de tributao.

Assim, na prtica, cada sujeito passivo interveniente no circuito adquire uma


posio devedora perante o Estado pelo valor do imposto facturado nas vendas que
realizou (A) e credora pelo imposto que deduziu relativamente s aquisies que
efectuou (B), sendo o imposto apurado igual diferena entre as duas posies,
podendo resultar num saldo devedor (A maior que B) ou credor (B maior que A)
perante o Estado:

IVA apuramento = A (Valor das Vendas x 17%) B (Valor das aquisies x17%)

Exemplificao do funcionamento do imposto:

Cofres do Estado
17.000+3.400+4080+4.896= 29.376

Alfndega
Grossista Retalhista Consumidor final
Vende 144.000
+
IVA 24.480

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Vende 172.800
+
IVA 29.376 Paga 202.176
172.800+ 29.376

Entrega 4.080
24.480-20.400
17.000

Vende 120.000
+
IVA 20.400
Entrega 3.400
20.400-17.000
Paga 100.000
+
IVA 17.000
Importador
Entrega 4.896

Como se pode verificar neste exemplo, cada sujeito passivo interveniente no circuito
realizou as seguintes operaes:
Liquidou o IVA nas vendas;
Exerceu o direito deduo do IVA suportado (o 1 na importao e os restantes
nas aquisies);
Apurou o montante do IVA a entregar ao Estado pela diferena entre o IVA
liquidado e o IVA deduzido, e
No final do circuito, o somatrio dos montantes entregues ao Estado pelos vrios
sujeitos passivos intervenientes igual ao imposto liquidado pelo ltimo
interveniente e suportado pelo consumidor final.

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O Cdigo do IVA aprovado em 31 de Dezembro de 2007 e o respectivo
Regulamento aprovado em 26 de Fevereiro de 2008 prevem os seguintes regimes
de tributao e regimes especficos para certos sectores de actividade, que sero
desenvolvidos adiante no presente manual:

Regimes de Tributao
Regime Normal
Regimes Especiais:
- Regime de Iseno
- Regime de Tributao Simplificada

Regimes Especficos
Estes regimes aplicam-se a actividades que tm caractersticas particulares:
Regime Aplicvel s Agncias de Viagem e Organizadores de Circuitos
Tursticos;
Regime Aplicvel aos Bens em Segunda Mo;
Regime Aplicvel aos Organizadores de Vendas em Sistema de Leilo;
Regime aplicvel s Empreitadas e Subempreitadas de Obras Pblicas.

PROCEDIMENTOS GERAIS
Incidncia
As transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas no territrio
nacional a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal;
As importaes de bens.

So sujeitos passivos de imposto todas as pessoas singulares ou colectivas


que:
De modo independente e com carcter de habitualidade exeram uma actividade
econmica com ou sem fim lucrativo e sejam residentes;
De modo independente, residentes ou no, realizem qualquer operao tributvel
em IRPC ou IRPS;

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Se enquadram nas alneas anteriores e adquirem os seguintes servios a
prestadores no residentes:
- Cesso ou autorizao para utilizao de direitos de autor, licenas, marcas de
fabrico e de comrcio e outros direitos anlogos;
- Servios de publicidade;
- Servios de telecomunicaes;
- Servios de consultores, engenheiros, advogados, economistas e contabilistas,
gabinetes de estudo em todos os domnios, incluindo os de organizao,
investigao e desenvolvimento;
- Tratamento de dados e fornecimento de informaes;
- Operaes bancrias, financeiras e de seguro e resseguro;
- Colocao de pessoal disposio;
- Servios de intermedirios que intervenham em nome e por conta de outrem no
fornecimento servios enumeradas nestes pontos;
- Obrigao de no exercer, mesmo a ttulo parcial, uma actividade profissional ou
um direito mencionado nestes pontos;
- Locao de bens mveis corpreos, bem como a locao financeira dos mesmos
bens.
Realizem importaes de bens;

Isenes
Qualquer situao de iseno constitui uma excepo s regras de incidncia, o que
em sede de IVA, se consubstancia na no liquidao e consequente no entrega
de imposto por parte dos sujeitos passivos.

As isenes podem ser classificadas por:


Tipo de operaes:
Operaes Internas;
Importaes;
Exportaes.

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Efeito das isenes:
Iseno simples significa que no se liquida o imposto nas operaes activas
(vendas) e no se deduz o imposto nas aquisies;
Isenes completas significa que no se liquida o imposto nas vendas e deduz-
se o imposto suportado nas aquisies, dando lugar a reembolso do IVA.

Quanto ao objectivo:
Isenes objectivas independentemente do sujeito passivo, aplicam-se sobre
determinados produtos finais nacionais ou importados;
Isenes no objectivas aplicam-se ao sujeito passivo, independentemente dos
seus produtos finais.

Isenes simples (sem direito deduo)


Nesta seco, resumem-se as principais isenes simples, classificando-as por:
Tipo de operaes (operaes internas, importaes, exportaes);
Por rea de actividade (sempre que possvel e adequado);
Por vigncia, quando a iseno temporria;
Quanto ao objectivo (Objectivas e No Objectivas).

Operaes internas

Sade.

Isenes completas (com direito deduo)


Nesta seco, resumem-se as principais isenes completas, classificando-as por:
Tipo de operaes (operaes internas, importaes, exportaes);
Por vigncia, quando a iseno temporria;
Quanto ao objectivo (Objectivas e No objectivas).

Taxas
A taxa de imposto nica de 17%

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Liquidao
Os sujeitos passivos so obrigados a proceder liquidao do imposto mediante a
aplicao de uma taxa ao valor tributvel das operaes sujeitas e no isentas.
No apuramento do imposto devido ao Estado relativo s vendas e servios
prestados, podem os sujeitos passivos deduzir o imposto suportado nas aquisies
de bens e servios necessrios actividade, entregando apenas a diferena.
S dedutvel o IVA que tenha incidido sobre bens ou servios adquiridos,
importados ou utilizados pelo sujeito passivo para a realizao das seguintes
operaes:

Transmisso de bens e prestaes de servios efectivamente tributadas;


Operaes que beneficiem de iseno completa;
Operaes efectuadas no estrangeiro que seriam tributveis se fossem
efectuadas no territrio nacional (ex: prestaes de servios relacionados com
imvel situado fora do territrio nacional).

Exclui-se do direito deduo do imposto contido nas despesas respeitantes a:


Aquisio, fabrico, importao, locao (incluindo a locao financeira), utilizao,
transformao e reparao de viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros,
avies, motos e motociclos (excepto quando respeitem a bens cuja venda ou
explorao constitua objecto de actividade do sujeito passivo);
Combustveis normalmente utilizveis em viaturas automveis (sem ser para
revenda), com excepo da aquisio de gasleo, cujo imposto ser dedutvel na
proporo de 50%. Esta regra no se aplica aos bens a seguir indicados, caso em
que o imposto relativo aos consumos de gasleo totalmente dedutvel:
- Veculos pesados de passageiros;
- Veculos licenciados para transportes pblicos de passageiros com excepo dos
rent a car;
- Mquinas consumidoras de gasleo, que no sejam veculos matriculados;
- Tractores com emprego exclusivo ou predominante na realizao de operaes de
cultivo inerentes actividade agrcola;
Transportes e viagens do sujeito passivo e do seu pessoal;

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Alojamento, alimentao, bebidas e tabaco e despesas de recepo, incluindo as
relativas ao acolhimento de pessoas estranhas empresa (excepto se as despesas
de alojamento e alimentao forem efectuadas por viajantes comerciais, agindo por
conta prpria, no quadro da sua actividade profissional);
Comunicaes telefnicas, excepto as relativas aos telefones fixos, em nome do
sujeito passivo;
Divertimento e luxo, sendo consideradas como tal as que, pela sua natureza ou
pelo seu montante, no constituam despesas normais de explorao.

Dedues parciais
No caso dos sujeitos passivos mistos, isto , sujeitos passivos que pratiquem
simultaneamente operaes que conferem o direito deduo e outras no,
determina-se o montante do imposto dedutvel atravs dos seguintes mtodos:
Mtodo da percentagem de deduo ou pro rata;
Mtodo da afectao real.

Sempre que uma das actividades exercidas (que confere direito deduo ou no)
constitua uma parte insignificante do total do volume de negcios, pode o sujeito
passivo requerer ao Ministro das Finanas a considerao dessa actividade como
inexistente.
Assim, no caso de tratar-se de uma actividade que no confere direito deduo
passaria, mediante diferimento do Ministrio das Finanas, a poder deduzir o IVA
integralmente, na medida em que a actividade principal confere direito deduo.

Mtodo da percentagem de deduo ou pro rata:

Este mtodo utilizado como regra geral sempre que os sujeitos passivos adquirem
bens ou servios para efectuar, indistintamente, operaes tributadas (com direito
deduo) e operaes isentas (isenes simples que no conferem direito
deduo) ou no haja um suporte contabilstico que evidencie com transparncia os
inputs e outputs relativamente a cada tipo de operaes.

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Com a aplicao deste mtodo, o imposto suportado nas aquisies dedutvel
apenas em percentagem correspondente ao montante anual de operaes que
dem lugar deduo.

A percentagem/pro rata obtm-se da seguinte forma:

Montante anual (IVA excludo) das operaes realizadas que conferem direito deduo
% Pro Rata = _________________________________________________ ________________________x 100
Operaes totais anuais (com e sem direito a deduo)

Mtodo da afectao real


O mtodo de afectao real um mtodo que pode ser adoptado:
Por opo do sujeito passivo e, neste caso, deve o mesmo fazer a comunicao
Direco Geral dos Impostos, ou
Por imposio por parte da Administrao Tributria quando:
- O sujeito passivo exera actividades econmicas distintas;

CIRCULAO DE MERCADORIAS
O Regulamento sobre os documentos que devem acompanhar as mercadorias em
circulao RMC aprovado pelo Decreto 36/2000, de 17 de Outubro, visa
estabelecer normas que regulamentam a fiscalizao e circulao de mercadorias
no sentido de controlar o cumprimento das obrigaes para efeitos de IVA1.

Assim, estabelecido:

REGRA:
Todos os bens em circulao devem ser acompanhados de 2 exemplares do
documento de transporte.
Contudo, as disposies do RMC no se aplicam aos bens que circulam em
obedincia legislao aduaneira, no geral, e a dos trnsitos aduaneiros, em
particular, em que o justificativo o documento aduaneiro.

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Documentos de Transporte
Consideram-se documentos de transporte:
Factura;
Guia de remessa;
Venda a dinheiro;
Nota de devoluo;
Guia de transporte;
Outro documento equivalente;
Documento aduaneiro.

No caso de vendedores ambulantes e vendedores em feiras e mercados,


destinados a retalho, o documento de transporte poder ser substitudo pelas
facturas de aquisio.

Fiscalizao
A fiscalizao do cumprimento deste Regulamento compete :
Direco Geral de Impostos;
Direco Geral das Alfndegas;
Polcia da Repblica de Moambique.

Os principais procedimentos da Fiscalizao so:

Proceder, mesmo contra a vontade do detentor ou transportador dos bens,


abertura das embalagens, malas ou outros contentores desde que no seladas
pelas Alfndegas. Tratando-se de mercadorias de fcil deteriorao ou que possam
constituir perigo, estas devem ser sempre rotuladas ou acompanhadas por uma
declarao sobre a natureza do produto e, nestes casos, as entidades fiscalizadoras
no as devem abrir, excepto quando haja suspeitas de que os bens transportados
no coincidam com os documentos de transporte que os acompanham.

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