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Operaciones de venta con tarjeta de crdito
En el presente apunte mostraremos las operaciones de venta con
tarjeta de crdito. A tal efecto, se plantea un caso prctico que per-
mitir apreciar justamente los criterios elementales para un adecua-
do registro que se producen cuando un establecimiento accede a
formar parte de lo que se conoce como establecimientos afiliados.
1. Generalidades
En la actualidad, las tarjetas de crdito ofrecen al cliente la como-
didad de comprar sin tener que pagar de inmediato en efectivo y de
ser posible realizar compras por internet (1), por lo cual son muchas las
empresas que suelen utilizar este medio de pago moderno y eficaz.
En tal sentido, cuando nos referimos a operaciones de venta con
tarjeta de crdito, nos referimos a las situaciones en las cuales un cliente
(consumidor) presenta su tarjeta de crdito, en la que aparece su nom-
bre, el nmero que le ha sido asignado, la fecha de expedicin y la de
vencimiento, a un establecimiento (empresa vendedora o de servicios)
para pagar sus compras y ste le pide que firme una nota de consumo.
Respecto a estas operaciones, resulta pertinente analizar la NIC
18 Ingresos de Actividades Ordinarias que establece los lineamientos
para el adecuado reconocimiento de los ingresos cuando se origine la
venta de bienes o prestacin de servicios a travs de tarjetas de crdi-
to, generando un incremento patrimonial a la empresa.
2. Definicin de Tarjeta de crdito
De acuerdo a la definicin establecida en el artculo 3 de la Resolu-
cin SBS N 264-2008 - Reglamento de Tarjetas de Crdito, publicada el
13.02.2008, mediante el contrato de tarjeta de crdito la empresa con-
cede una lnea de crdito al titular por un plazo determinado y otorga
la correspondiente tarjeta, con la finalidad de que el usuario de dicha
tarjeta adquiera bienes o servicios en los establecimientos afiliados que
los proveen, pague obligaciones o, de as permitirlo la empresa emi-
sora y no mediar renuncia expresa por parte del titular, hacer uso del
servicio de disposicin de efectivo u otros servicios conexos, dentro de
los lmites y condiciones pactados, obligndose a su vez, a pagar a la
empresa que expide la correspondiente tarjeta, el importe de los bienes
y servicios que haya adquirido, obligaciones pagadas, y dems cargos,
conforme a lo establecido en el respectivo contrato.
Las empresas emisoras pueden ser las empresas bancarias, em-
presas financieras y otras empresas del Sistema Financiero que se
encuentran facultadas a emitir dichas tarjetas de acuerdo a la Ley
N26702 - Ley del Sistema Financiero.
En lneas generales una tarjeta de crdito es un instrumento de
pago a travs del cual se produce una relacin trilateral:
1. Entre la entidad emisora con la persona a quien se le entrega la
tarjeta de crdito (Titular de la tarjeta) y
2. Entre la emisora y el proveedor (comerciante) afiliado
Con frecuencia los sujetos que intervienen son cuatro (4) y esto se
produce cuando la entidad emisora es una persona jurdica distinta al
banco. En la prctica, considerando el emisor y la marca (2) se podra
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APUNTE CONTABLE
distinguir entre tarjetas de crdito donde coincide la entidad emisora
como la propietaria de la marca y aquellas de mbito internacional,
donde el emisor no coincide con la marca, pudiendo encontrarse la
misma marca en entidades distintas (tarjetas bancarias).
3. Ventajas para el vendedor o establecimiento afiliado
En las ventas que se efectan a travs de las tarjetas de crdito,
los vendedores (afiliados) reciben el efectivo por las ventas realizadas
en menor tiempo que con las ventas al crdito y evitan o reducen un
gasto de cuentas incobrables, adems se evita incurrir en los gastos de
evaluacin, anlisis y comprobacin de la informacin brindada en las
solicitudes de crdito de los clientes, de mantener un registro de cuen-
tas por cobrar y de efectuar los cobros de los clientes.
Finalmente, la entidad emisora de dicha tarjeta de crdito le paga
a la empresa vendedora el monto de la transaccin con el respectivo
cobro de una comisin.
4. Tratamiento contable de las ventas donde se han uti-
lizado tarjetas de crdito
Segn el prrafo 8 de la NIC 18: Ingresos de actividades ordina-
rias (modificada en mayo 2010), los ingresos comprenden el monto
obtenido en efectivo (cobrados) y cuentas por cobrar, que se origine
por la realizacin de operaciones de venta de bienes o prestacin de
servicios, dado que existe un incremento patrimonial diferente a los
aportes hechos por los socios. En el caso de venta de bienes, el criterio
a considerar para el reconocimiento del ingreso es que el vendedor
haya transferido al comprador los riesgos inherentes a la propiedad
del bien vendido, mientras que en la prestacin de servicios se tiene
que considerar dos criterios: i) el grado de realizacin de la transac-
cin, donde el ingreso se reconoce en proporcin al grado de avance
del servicio, y ii) culminacin del contrato, donde el ingreso de activi-
dades ordinarias se reconoce cuando ste finaliza.
Cabe sealar que en el caso de efectuarse cobros anticipados a los
clientes, es decir, cobros realizados antes de la entrega de mercade-
ras o la prestacin del servicio, esta operacin no se reconoce como
ingreso, debido a que no existe incremento patrimonial, por que an
no se ha ganado, sino se considera como una obligacin (pasivo) de
cumplir con entregar las mercaderas por los anticipos recibidos.
Cuando se vende con tarjeta de crdito, el reconocimiento del
ingreso, tomando en cuenta los criterios antes sealados, sera en ge-
neral, como sigue:
En la oportunidad en que se realiza la operacin, cuando la em-
presa presta servicios o vende mercaderas y el cliente presenta su
tarjeta de crdito aumentando el activo sin que los pasivos cam-
bien, pero el patrimonio aumenta, por tanto el ingreso es recono-
cido en ese momento.
En forma anticipada, cuando los clientes pagan por adelantado
(presenta su tarjeta de crdito) por servicios que se deben prestar
en perodos posteriores o por bienes a entregar en perodos pos-
teriores, aumentando el activo por la cuenta efectivo y equivalen-
tes de efectivo y acreditando a la cuenta anticipos de clientes, no
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APUNTE CONTABLE

efectundose variacin en el patrimonio, por tanto no se reconoce

el ingreso. 6. Caso Prctico
Sin embargo, dado que los beneficios no son gratuitos, el vende-
dor recibir un menor importe del monto total facturado producto A continuacin procederemos a mostrar a travs de un caso prc-
de la comisin que cobra el emisor de la tarjeta y que deber reco- tico el tratamiento contable y la incidencia tributaria cuando el vende-
nocerse como un gasto de ventas. dor genera operaciones de venta con tarjeta de crdito.

Enunciado
5. Incidencia tributaria La empresa SIGUAPA del Per S.A. dedicada a la venta de ropa
de vestir para damas, ha celebrado un contrato, para aceptar pagos
De conformidad con el literal j) numeral 6.1 del artculo 4 del mediante tarjetas de crdito, con las entidades Proces JC Per S.A. y
Reglamento de Comprobantes de Pago, el documento emitido por las Pink del Per S.A.
empresas que desempean el "rol adquirente" en los sistemas de pago Durante el mes de julio se realizan ventas, que en algunos casos,
mediante tarjetas de crdito y/o dbito "emitidas por bancos e institu- han sido canceladas mediante tarjetas de crdito (Gama y Superplaza
ciones financieras o crediticias, domiciliadas o no en el pas", constituye emitida por el Banco del Norte) y al cierre del mes las entidades Proces
comprobante de pago que sustenta los gastos incurridos por el estable- JC Per S.A. y PINK del Per S.A. generan el reporte de los movimien-
cimiento afiliado que debe anotarse en el Registro de Compras a efectos tos entregndoles dicha informacin a travs de un comprobante de
de tomar el correspondiente crdito fiscal de acuerdo a lo dispuesto en el pago (documento autorizado) donde se incluye el monto equivalente
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas. a la "comisin" ms el IGV correspondiente.
Datos adicionales:
Fecha de N Valor de IGV Forma de Tipo de Empresa administradora Banco
Total
emisin Factura Venta 18% Pago Tarjeta de la marca Emisor

08.07.2011 001-220 2,000.00 360.00 2,360.00 Con tarjeta Gama Proces JC Per SAC Banco del Norte

11.07.2011 001-233 2,300.00 414.00 2,714.00 Con tarjeta Superplaza Pink del Per SAC Banco del Norte

Producido el hecho econmico se reconoce el derecho de co- Por otro lado, dado que las empresas que administran las marcas
bro (activo financiero) y el ingreso devengado. Dado que el de- (Proces JC Per S.A. y PINK del Per S.A.C.) emiten un documento au-
psito por la empresa emisora (Banco Norte), a la cuenta del vendedor (SI- torizado por concepto de comisiones, el asiento sera como sigue:
GUAPA del Per S.A) efecta al cierre del mes, tendr que cargar a la cuenta
Cuentas por cobrar diversas - Terceros con abono a la cuenta Cuentas por registro contable
cobrar comerciales - Terceros, para por un lado saldar la deuda del cliente
x

y por el otro, reflejar el derecho de cobro a la empresa emisora. 63 GASTOS
DE SERVICIOS PRESTADOS POR

A continuacin los asientos mensuales: TERCEROS
166.60


639 Otros
servicios prestados por terceros
registro contable 6393 Comisiones Divisionaria

sugerida
x
63931 Proces JC Per SAC

12 cuentas
por cobrar comerciales -
40 tributos, CONTRAPRESTACIONES y

TERCEROS 5,074.00 aportes al sistema de PENSIONES Y


121 Facturas, boletas y otros comprobantes DE SALUD POR PAGAR 7.50

por cobrar
401 Gobierno Central

1212 Emitidas en cartera 4011 Impuesto General a las Ventas

40 tributos, CONTRAPRESTACIONES y 40111 IGV -
Cuenta propia

aportes al sistema de PENSIONES Y 42 cuentas por pagar comerciales -

DE SALUD POR PAGAR 774.00 terceros 174.10


401 Gobierno Central
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4011 Impuesto General a las Ventas 4212 Emitidas

40111 IGV - Cuenta propia x/07
Por el comprobante emitido por la

70 VENTAS 4,300.00 empresa Proces JC Per SAC.


701 Mercaderas x

7011 Mercaderias manufacturadas
x
70111 Terceros
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
x/07
Por las ventas con tarjeta de crdito.
x TERCEROS
218.96

x
639 Otros
servicios prestados por terceros
6393 Comisiones Divisionaria
16 cuentas por cobrar DIVERSAS -
sugerida
63931 PINK del Per SAC
TERCEROS 5,074.00
40 tributos, CONTRAPRESTACIONES y

162 Reclamaciones a terceros
aportes al sistema de PENSIONES Y
1629 Otras
DE SALUD POR PAGAR 7.88
12 cuentas por cobrar comerciales -

401 Gobierno Central
TERCEROS 5,074.00
4011 Impuesto General a las Ventas

121 Facturas, boletas y otros comprobantes
40111 IGV -
Cuenta propia
por cobrar
42 cuentas por pagar comerciales -
1212 Emitidas en cartera
terceros 226.84
x/07
Por las ventas con tarjeta de crdito.
x
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
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4212 Emitidas
162 Reclamaciones a terceros

x/07
Por el comprobante emitido por la 1629 Otras

empresa
Pink del Per SAC.
x/07
Por el destino en cuenta corriente de
x
ventas con tarjeta.

x

x

9x GASTOS DE VENTA 385.56
(*) S/. 175.17 (Pink del Per) + 124.95 Proces JC Per) - Importes no gravados.
79 CARGAS
IMPUTABLES A CUENTAS DE

costos
y gastos
385.56
Por ltimo, el asiento de la liquidacin de la obligacin con las
x/x Por
el destino de los gastos por comisiones.
empresas no emisoras de la tarjeta (pero s del comprobante) de ma-
x
nera resumida sera tal como se muestra:
Ahora, cuando el banco emisor le deposita en la cuenta del ven- registro contable
dedor (SIGUAPA del Per S.A) el importe por las ventas efectuadas, x

ste es menor dado que el banco emisor le cobra una comisin por 42 cuentas por pagar comerciales -

dicho servicio (ver detalle en el Registro de Compras) que ha sido terceros 49.15

reconocida en una cuenta de gastos, dando de baja al derecho por
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

cobrar, tal como a continuacin mostramos en el siguiente asiento 4212 Emitidas

resumen de los depsitos del mes: 10 EFECTIVO
Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
49.15


101 Caja
registro contable x/07
Por la cancelacin del documento

x autorizado
de la empresa Proces JC Per SAC.

x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,773.88


104 Cuenta corriente en instituciones financieras x

1041 Cuentas corrientes operativas 42 cuentas por pagar comerciales -

10411 Banco del Norte terceros 51.67


42 cuentas por pagar comerciales -
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas
terceros 300.12 (*)

10 EFECTIVO
Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
51.67


421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

101 Caja
4212 Emitidas x/07
Por la cancelacin del documento

16 cuentas por COBRAR DIVERSAS - autorizado de la empresa Pink del Per SAC.

terceros 5,074.00 x

SIGUAPA DEL PER S.A.

REGISTRO DE COMPRAS DE JULIO (Para fines didcticos solo se muestran las columnas que intervienen)

Fecha de Tipo de Comprobante N RUC Proveedor Base imponible destinadas Base imponible por IGV Total
emisin documento a operaciones gravadas operaciones que no
Serie Nmero
y exportacin dan derecho a crdito

31.07.2011 001 531256 20251052135 PINK DEL PER SAC 43.79 (1) 175.17 (3) 7.88 226.84

31.07.2011 001 345879 20453521652 PROCES JC PER SAC 41.65 (2) 124.95 (3) 7.50 174.10

Totales xxxx.xx xxxx.xx xxxx.xx xxxx.xx

(1) Comisiones y gastos Pink del Per SAC.
(2) Comisiones y gastos Proces JC Per SAC.
(3) Comisiones y gastos del emisor Banco del Norte SAC.

En ese sentido, de acuerdo al artculo 5 de la Ley antes men-

7. Bancarizacin e ITF cionada uno de los medios de pago que se pueden utilizar son las
tarjetas de crdito expedidas en el pas. El efecto tributario de no
De conformidad con la Ley N 28194, Ley para la Evasin y para la for- utilizar los medios de pago consiste en la imposibilidad de po-
malizacin de la Economa, establece que las obligaciones que se cumplan der deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones,
mediante el pago de suma de dinero cuyo importe sea a partir a S/. 3,500 ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros
US$ 1,000 se debern pagar utilizando medios de pagos, an cuando se tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos aran-
cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos. celarios.

NOTAS
(1) Segn Horngreen, Harrison y Bamber, en Contabilidad (Pearson Educacin, Mxico. 2003) si bien estn en auge las compras en lnea, tambin lo estn los
fraudes debido a la falta de transacciones personales, existiendo robo de identidad y empleo de tarjetas robadas.
(2) Si se considerase slo la marca, se podran clasificar las tarjetas de crdito como (i) tarjetas de marca de emisores mundiales (Visa, Mastercard y American
Express), (ii) tarjeta de marca compartida (Interbanc-Wong, Credibank-Mobil), y (iii) tarjeta de marca privada (CMR Falabella, Financor y Plaza Vea). Vase
para mayor detalle el informe publicado en la pgina B1 de la 2da. Quincena de Noviembre de 2004. n