LEY PENAL TRIBUTARIA Y SU RESPONSABILIDAD PENAL Y/O CIVIL DEL CONTADOR PBLICO

MARIO ALVA MATTEUCCI

EL PORQU DE LA MODIFICATORIA DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA?

Una de las causas por las cuales se produce la defraudacin tributaria es la evasin, entendida
esta para VILLEGAS como toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido
dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y
que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales 1.

Segn se aprecia en los considerandos del Decreto Legislativo N 1114, que modifica a la Ley
Penal Tributaria determina que se ha verificado que durante los ltimos aos se ha
detectado un alto porcentaje de contribuyentes que, entre otros supuestos, han venido
utilizando intencionalmente comprobantes de pago con informacin falsa, as como
comprobantes de pago adquiridos o confeccionados por parte de terceros con la intencin de
utilizar indebidamente crditos y gastos tributarios que legalmente no les corresponden,
resulta necesario dictar las normas que permitan sancionar eficazmente los delitos tributarios
vinculados a dichos actos.

Lo antes mencionado se manifiesta con la existencia de un mercado negro en el cual se

comercializan facturas o se fabrican facturas que sustentan operaciones inexistentes, ello
con la finalidad de dejar de pagar tributos al fisco al inventar gastos inexistentes que lo nico
que logran es rebajar de manera considerable los ingresos del contribuyente y por
consiguiente el tributo por pagar tambin.

Otro de los considerandos precisa que se debe modificar la Ley Penal Tributaria para incluir
nuevos tipos penales que permiten considerar como sujetos activos de dichos delitos, no slo
a los deudores tributarios, sino tambin a terceros que realicen dichas conductas punibles,
poniendo en peligro el bien jurdico protegido; establecer circunstancias agravantes y eliminar
el tipo atenuado del delito tributario, as como inhabilitar para contratar con el Estado a
quienes incurran en tales delitos y eliminar la limitacin temporal del tipo agravado referido a
la insolvencia patrimonial que imposibilite el cobro de tributos, a fin de reforzar el efecto
preventivo general de la Ley Penal Tributaria entre los contribuyentes y terceros vinculados a
stos.

Un ltimo considerando muestra en resumidas cuentas la intencin y voluntad del legislador

para atacar la evasin al precisar que resulta necesario modificar la Ley Penal Tributaria a fin
de permitir, entre otros, modificar las conductas ilcitas que ponen en peligro o lesionan el
bien jurdico protegido en los delitos tributarios, reduciendo as los mrgenes de evasin que
existen actualmente en nuestro pas.

3. QU CAMBIOS SE HAN PRODUCIDO A LA LEY PENAL TRIBUTARIA?

3.1 MODIFICACIN DEL LITERAL B) DEL ARTCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 813, LEY
PENAL TRIBUTARIA.
Cabe indicar que la primera parte del texto del artculo 4 de la Ley Penal Tributaria
determinaba que La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no
menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:

En ese caso se sealaban dos literales que consideraban las modalidades del delito,
especficamente el literal b), que es el que ha sufrido cambios, sealaba inicialmente que:

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de

tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.

El texto del artculo 1 del Decreto Legislativo N 1114 ha modificado el literal b) del artculo 4
de la Ley Penal Tributaria, quedando luego de la modificatoria del siguiente modo:

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de

tributos.

Si se observa con detalle, se ha eliminado la mencin al inicio del procedimiento de

verificacin y/o fiscalizacin, con lo cual es posible con la presente modificatoria determinar la
figura de la comisin del delito inclusive antes de haberse iniciado el mencionado
procedimiento.

3.2 MODIFICACIN DEL ARTCULO 6 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 813, LEY PENAL
TRIBUTARIA

El artculo 1 del Decreto Legislativo N 1114 ha realizado una modificacin al texto del artculo
6 de la Ley Penal Tributaria, a travs del cual se determina que En los delitos tributarios
previstos en el presente Decreto Legislativo la pena deber incluir inhabilitacin no menor de
seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero,
profesin, comercio, arte o industria, incluyendo contratar con el Estado.

Los cambios que saltan a la vista en este artculo estn relacionados con dos puntos, el primero
de ellos es que se ha suprimido la mencin a los delitos de Defraudacin Tributaria, ahora
solo se hace mencin a los delitos previstos en el presente Decreto Legislativo, es decir que
ya no se centra en un nico delito sino que admite otros relacionados y que se encuentran
tipificados en la Ley Penal Tributaria.

Un cambio que merece comentario aparte es el hecho que como parte de la pena que el
Estado puede imponer a las personas que han cometido delitos est la inhabilitacin no menor
de seis meses ni mayor de siete aos PARA CONTRATAR CON EL ESTADO.

3.3 INCORPORACIN DEL ARTCULO 5-A A LA LEY PENAL TRIBUTARIA

El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 ha incorporado el texto del artculo 5-A a la Ley
Penal Tributaria, considerando como figura delictiva la siguiente:

Artculo 5-A.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de
5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que
a sabiendas proporcione informacin falsa con ocasin de la inscripcin o modificacin de
datos en el Registro nico de Contribuyentes, y as obtenga autorizacin de impresin de
Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito.

Esta figura delictiva alude al hecho que se sancionar como delito, el hecho de proporcionar
informacin falsa cuando una persona se acerque a la Administracin Tributaria,
proporcionando datos que no son reales o correctos, tanto en la inscripcin como en la
modificacin de los datos que figuran en la ficha RUC, pero tiene un conector que indica que se
obtenga autorizacin de impresin de Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de
Crdito o Notas de Dbito.

3.4 INCORPORACIN DEL ARTCULO 5-B A LA LEY PENAL TRIBUTARIA

El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 tambin ha incorporado el artculo 5-B a la Ley
Penal Tributaria, considerando como figura delictiva la siguiente:

Artculo 5-B.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5
(cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que
estando inscrito o no ante el rgano administrador del tributo almacena bienes para su
distribucin, comercializacin, transferencia u otra forma de disposicin, cuyo valor total
supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no declarados como domicilio
fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes, para dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.

Para este efecto se considera:

a) Como valor de los bienes, a aqul consignado en el (los) comprobante(s) de pago. Cuando
por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no est determinado o no exista comprobante
de pago, la valorizacin se realizar teniendo en cuenta el valor de mercado a la fecha de la
inspeccin realizada por la SUNAT, el cual ser determinado conforme a las normas que
regulan el Impuesto a la Renta.

b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspeccin a que se refiere el

literal anterior.

En el texto sealado en el prrafo anterior se aprecia que lo que el legislador est intentando
considerar como conducta delictiva el hecho de almacenar bienes en lugares no autorizados o
no declarados como establecimientos anexos, lo que significa es que se est intentado verificar
el tema de los depsitos clandestinos en donde se guarda mercadera sin ningn control
tributario.

Cabe precisar que se est dentro de la figura delictiva si los bienes superan las cincuenta (50
UIT), en trminos de la UIT actual del 2012 que es de S/. 3,650 sera equivalente a S/. 182,500
Nuevos Soles.

3.5 INCORPORACIN DEL ARTCULO 5-C A LA LEY PENAL TRIBUTARIA

El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 tambin ha incorporado el artculo 5-C a la Ley
Penal Tributaria, considerando como figura delictiva la siguiente:
Artculo 5-C.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de
8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa, el
que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier ttulo, Comprobantes de Pago, Guas de
Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la
comisin de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.

Aqu lo que el legislador trata de considerar como conducta delictiva es la venta de facturas,
muchas de ellas falsificadas, las cuales son ofertadas inclusive por internet. Prueba de ello
puede ser la noticia aparecida en el Diario Gestin que fue transcrita en la edicin del Diario
El Comercio con fecha 26 de julio de 2010, el cual precisa lo siguiente:

Cada vez son ms los inescrupulosos que ofrecen por Internet facturas de diversos rubros
para que terceros puedan conseguir, de manera ilegal, crdito fiscal que les permita pagar
menos impuestos a la Sunat http://www.sunat.gob.pe/. Incluso, estas personas no tienen
reparo en poner su nombre, RUC, DNI, correo electrnico y hasta telfono para que los puedan
contactar.

Fuentes de la Sunat consultadas por el diario Gestin sealan que a pesar de ser un delito, ya
que permite, a quien compra las facturas, pagar menos impuesto, al poder utilizar un mayor
monto de crdito fiscal gracias a facturas de compras o servicio nunca adquiridos, la tentativa
no est sancionada penalmente.

Algunas empresas nos han mostrado los correos que han recibido con estos ofrecimientos
para que nosotros podamos hacer el seguimiento, explicaron las mismas fuentes.

Preocupa que se trate de un mercado creciente. Hace algunos aos las facturas falsas se
vendan por un monto de entre 6% y 10% del valor facturado, y ahora estn entre 3% y 4%.

Eso es una muestra de que hay una mayor oferta de estas facturas, reconoce la Sunat2.

Apreciamos que con esta descripcin de una conducta delictiva se est penalizando la
conducta evasiva de algunos contribuyentes, lo cual consideramos correcto.

El utilizar indebidamente los comprobantes o tener un doble juego de comprobantes se puede

apreciar en la siguiente sentencia:

Ocultar ingresos con el propsito de disminuir el monto de los tributos, aprovechndose

indebidamente del crdito fiscal, haber utilizado doble juego de comprobantes de pago, haber
negado la existencia de documentos de inters tributario que no fueron destruidos en el
amago de incendio, constituyen todos actos penalmente relevantes contemplados en la Ley
Penal Tributaria 3.

3.6 INCORPORACIN DEL ARTCULO 5-D A LA LEY PENAL TRIBUTARIA

El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 ha incorporado el artculo 5-D a la Ley Penal
Tributaria, considerando como figura delictiva la siguiente:

Artculo 5-D.- La pena privativa de libertad ser no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce)
aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa, si en las
conductas tipificadas en los artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo concurren
cualquiera de las siguientes circunstancias agravantes:

1) La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas interpuestas para ocultar la

identidad del verdadero deudor tributario.

2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las 100 (cien)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12) meses o un (1) ejercicio
gravable.

Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar ser la vigente al inicio del
periodo de doce meses o del ejercicio gravable, segn corresponda.

3) Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.

En este caso se aprecia el hecho que se utilicen testaferros 4 para ocultar la verdadera
identidad del deudor tributario. Ello tambin se aprecia en la nota del Diario Gestin cuando
seala lo siguiente:

Gestin tambin cuenta el caso de un tal Coco Quispe, cargador en La Parada que, sin
embargo, tiene RUC y emite facturas por ms de un milln de soles al mes a una importante
empresa.

Los cheques que se emiten a su nombre no los cobra l, sino que son endosados a favor del
gerente financiero y depositados en la misma cuenta de la empresa un minuto despus de su
cobro, segn dan cuenta los estados financieros de la empresa.

Qu hace la Sunat cuando detecta estos casos? Se verifica la direccin, quin fue la persona
que hizo el trmite para obtener el RUC, etc. A los contribuyentes que poseen esas facturas
dudosas se les pide copia del pedido de compra, copia de la factura, la gua de remisin, el
cheque con el que se realiz el pago, se pide el levantamiento del secreto bancario, etc.,
explican la fuentes consultadas.

Con este trabajo logran pruebas de que existen facturas falsas, algunas compradas, otras
armadas desde el interior de la empresa. Con todo esto se denuncia el caso a la Fiscala.

3.7 INCORPORACIN DEL LITERAL D) AL ARTCULO 17 DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA

El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 ha incorporado el literal d) al artculo 17 de la

Ley Penal Tributaria, considerando lo siguiente:

Artculo 17.- Si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la organizacin de una
persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez podr
aplicar, conjunta o alternativamente segn la gravedad de los hechos, las siguientes medidas:

d) Suspensin para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de cinco aos.

Se aprecia que se ha incorporado como una sancin anexa el hecho de la suspensin para la
contratacin con el Estado, ello entendemos implica necesariamente la idea de un registro que
seale la prohibicin y que sea de fcil acceso de las distintas entidades pblicas para conocer
esta limitacin.

4. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA

La nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1114 determina

que se deroga el artculo 3 del Decreto Legislativo N 813, la Ley Penal Tributaria.

Dicho artculo precisaba que el que mediante la realizacin de las conductas descritas en los
Artculos 1 y 2 de la mencionada Ley, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio
gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce)
meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5
(cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos)
ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-
multa.

DELITOS TRIBUTARIOS EN EL PERU

CAPTULO I

DELITO TRIBUTARIO

1.1. DEFINICION:

Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta con dolo valindose de artificios,
engaos, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para
terceros.

1.2. BASE LEGAL:

Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se deroga los
artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo N 635, referidos al
delito de defraudacin tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito
Tributario en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes no
considerados anteriormente.

1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813:

1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:

El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia,

ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que establecen las
leyes. (Artculo 1)

1.3.1.1. Modalidades:

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o

parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. (Artculo 2)
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos
que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes. (Artculo 2)

Pena Impuesta:

De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das multa.

Comentario:

Artculo 1 Tipo base del delito (defraudacin tributaria).

Artculo 2 Modalidad del tipo base (conducta considerada como delito).

1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:

El que mediante la realizacin de conductas descritas en las modalidades anteriores 1 y 2 deja

de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de liquidacin anual, o
durante un perodo de doce meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un
monto que no exceda de cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo.
(Artculo 3)

Pena Impuesta:

De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.

Comentario:

Tipo atenuado del delito

1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,

compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos. (Artculo 4)

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de

tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. (Artculo 4)

Pena Impuesta:

De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 das multa.

Comentario:

Artculo 4 inciso (a) Tipo autnomo agravado (por dirigirse a la indebido obtencin de
beneficios fiscales y no esta referida directamente a dejar de pagar tributos).

Artculo 4 inciso (b) Tipo autnomo agravado (por tratarse de un fraude en la etapa de
recaudacin del tributo y no en la etapa de liquidacin del mismo).

1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:

El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables.

a) Incumpla totalmente dicha obligacin. (Artculo 5)

b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros contables.

(Artculo 5)

c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables. (Artculo 5)

d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributacin. (Artculo 5)

Pena impuesta:

De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.

Comentario:

Tipo autnomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad de
sancionar penalmente graves irregularidades contables, la misma que no necesariamente
suponen que se dejen de pagar tributos pudiendo determinarse por el juez una libertad
provisional si esta por debajo de 04 aos de sentencia.

1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:

En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir, inhabilitacin no menor de 06

meses ni mayor de 07 aos para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero,
profesin, comercio, arte o industria. (Artculo 6)

1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:

Si el delito se ha incurrido a travs de una empresa con conocimiento de sus titulares, aquella
puede ser motivo a criterio del juez segn la gravedad de los hechos, a las sanciones
siguientes:

a) Cierre temporal o clausura definitiva,

b) Cancelacin de licencias y

c) Disolucin de la persona jurdica. (Artculo 17)

CAPTULO II

PROCESO PENAL TRIBUTARIO

2.1. EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL:

Le corresponde al Ministerio Pblico si la entidad agraviada lo requiere. El rgano

Administrador del Tributo deber efectuar la investigacin administrativa, cuando presuma la
comisin del delito. (Ref. Cdigo Tributario Artculo 189)
2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:

No procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la denuncia penal por la Entidad
Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el reintegro,
saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente, antes que se inicie
la correspondiente investigacin fiscal o recibido cualquier requerimiento en relacin al tributo
y al periodo en que se efectuaron los ilcitos sealados. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 189)

2.3. REPARACIN CIVIL:

No procede en el fuero penal, si la administracin cobra la deuda tributaria en el

procedimiento administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la pena ni la inhabilitacin
cuando corresponda. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 191)

2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:

La comisin de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos pueden ser
denunciados por cualquier persona ala administracin tributaria que tienen la facultad
discrecional de formular denuncia penal sin el requisito previo de la fiscalizacin o verificacin
terminada. Es decir, que tanto el procedimiento administrativo como el penal pueden ir
paralelos. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 192 y 193)

2.5. INFORMES DE PERITOS:

Los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin Tributaria en la investigacin

administrativa tendrn para todo efecto legal, el valor de informe de pericia de parte en el
proceso penal. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 194)

2.6. CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:

Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia econmica y consistir en una
suma de dinero que se fijar en la resolucin. En su reemplazo puede constituir una garanta
patrimonial suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A falta de solvencia
econmica, el procesado ofrecer fianza personal escrita de una persona natural o jurdica.
(Ref. Cdigo Penal, Artculo 182 y 183).

2.7. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE CONCEDA

LIBERTAD PROVISONAL:

Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo

siguiente:

a) En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D.L. 813, se aplican las normas
generales que rigen la caucin.

b) Los comprendidos en el Artculo 2 del D.L. 813, la caucin no ser menor al 30% de la
deuda actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo a la estimacin que de ella realiza el
ente administrador del tributo.
c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser no menor al
monto dejado efectivamente de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a estimacin que
este realice al ente administrador del tributo.

d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser no menor
al 50% del monto de la deuda tributaria actualizada, considerar los importes por multas, de
acuerdo al estimacin que de ella realice el ente respectivo. Si el imputado pagase la deuda
tributaria, el juez o la sala penal, segn corresponda, fijar el monto de la caucin segn
responsabilidad y gravedad del delito, as como las circunstancias, tiempo, lugar, modo y
ocasin.

2.8. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:

Estos beneficios estn normados por el D.L. 815 y por su modificacin de la ley 27038. A los
autores del delito solo se les conceder la reduccin de la pena y a los participes la exclusin
de la pena, salvo que el rgano jurisdiccional considerase que no procede en ese caso podr
concederse la reduccin. Por ultimo, si el contribuyente incurriese en nuevo delito tributario
dentro de los 10 aos de haber sido otorgado, se le revocara el aludido beneficio.

2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:

La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominar solicitante, y
una vez que le sea otorgado se le denominar beneficiado.

As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en funcin a la forma de

intervencin en el acto delictivo:

El autor del delito tributario, quien solo podra acogerse al beneficio de la reduccin de pena,
previo pago de la deuda tributaria.

Los participes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la reduccin de pena
como al beneficio de exclusin de pena.

El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser participe del hecho delictivo, porque
dio la idea o por que sugiri el hecho salvo que le prueben lo contrario.

CAPITULO III

LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO ESTABLECIDO EN EL DECRETO

LEGISLATIVO N 813

3.1. ANTECEDENTES:

Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley N 136252, denominada "Ley de

Profesionalizacin, as como su respectivo Reglamento.

En la Constitucin Poltica del Estado y en el Cdigo Tributario antes del ao de 1993, el Dr.
Domingo Garca Rada en su libro Delito Tributario, nos da a conocer que dentro del Derecho
Penal ya existan Las acciones correspondientes al Delito Tributario y establece la
diferenciacin con el Delito Financiero y con el Delito Administrativo, as como la
responsabilidad del Contador Pblico frente a todos stos hechos.

En la exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 813, nos da a conocer la necesidad de

una norma especial a base del Derecho Penal en el que tambin el artculo 5to. Involucra al
Contador Pblico.

Al considerarse un concepto genrico de infraccin tributaria, como el indicado en el prrafo

anterior el delito tributario queda comprendido dentro de l en la categora de infracciones
mixtas con la particularidad distinta de que se requiere del elemento dolo o malicia adems de
su juzgamiento estar a cargo de los tribunales ordinarios en contraposicin a las simples
contravenciones o infracciones propiamente tales, cuya sancin mayormente pecuniaria y su
aplicacin corresponden a la propia administracin, siendo su verificacin a travs de la
responsabilidad objetiva o que en todo caso, no requiere del elemento dolo para su
configuracin.

3.2. LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE:

Debido a que el ejercicio de la profesin se realiza de manera independiente y mediante un

vnculo laboral debemos indicar lo siguiente:

3.2.1. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE:

El Contador Pblico independiente cuando es contratado para realizar su actividad, dado que
es un empleado independiente, cabe la posibilidad de que no conozca los actos de quienes le
brinden los datos pertinentes para realizar su labor contable. Indudablemente dad su
independencia, en al realizacin de su funcin, el contador puede estar eximido de
responsabilidad penal, debiendo probar la inexistencia del dolo y la falta de vnculo laboral
con los autores o coinculpados.

3.2.2. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO DEPNDIENTE:

Es decir con vnculo laboral, en caso de que advierta irregularidades o informalidad de parte de
los administradores o propietarios de su centro de trabajo, debe de abstenerse a firmar el
balance o cualquier informacin financiera o contable. Definitivamente esta accin le trae
conflictos laborales con su empleador, pudindosele imponer una sancin administrativa
estipulada en el D.S. N 003-97-TR Ley Promocin y Competitividad Laboral, pudindosele
llegar hasta el despido.

Aunque no debera tipificarse como una falta grave la negativa justificada de firmar el balance,
ante el hecho de existir un despido arbitrario, muchos de los profesionales no tienen los
medios econmicos para emplazar a su empleador, y la ley estipula en muchos casos
solamente la indemnizacin por despido arbitrario y no la reposicin.

En conclusin la responsabilidad del contador pblico ante las leyes penales del pas, solo
puede imputarse el delito contable a un profesional Contador Pblico cuando el acto que
comete es doloso realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice o
coinculpada mas no responsable directo.
En la legislacin comparada internacional, no se considera al Contador Publico como autor del
delito contable.

3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 813:

El Articulo referido al delito Contable indica que para su configuracin basa la existencia de
graves irregularidades de carcter contable ligadas a la tributacin, lasa mismas que pueden
no originar un tributo impago, pero si una lesin al proceso de ingresos y egresos de una
empresa que es el bien jurdico protegido, pudiendo realizarse mediante maniobras
fraudulentas, en virtud del incumplimiento de normas contables bsicas, Dando de esta
manera una penalidad a los Contadores Pblicos como participes o coinculpados si se ha
obtenido una obtencin de ganancia personal, realizndolo dolosamente y con conciencia de
acto.

3.4. POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURIDICAS Y ECONOMICAS EN EL CAMPO DE LA

PROFESION CONTABLE:

Genera una responsabilidad penal ficticia y mal entendida sobra la profesin contable.

El D.L. N 813 puede prestarse a un mal uso y arbitrariamente se puede acusar a los
Contadores Pblicos, este tipo de normas es de difcil aplicacin.

La mala aplicacin del tipo penal denominado delito contable, perjudica socialmente a los
profesionales contables. Pues nada tiene que ver dicho delito con la profesin contable como
sujeto activo. Hace falta difundir y capacitar a las Autoridades de la Administracin Tributaria,
Fiscales y Jueces de alas salas Especializadas en Materia Tributaria, para que no incurran en
dicho error y sancionar directamente y arbitrariamente a los Contadores Pblicos.

TERMINOLOGA TRIBUTARIA

TRIBUTARIO: Son prestaciones pecunarias, generalmente en dinero, que establecidos por la

ley, deben su cumplimiento por las personas privadas a favor de los entes pblicos para el
cumplimiento de sus fines. En este sentido el trmino genrico tributario, segn el Cdigo
Tributario comprende de los siguientes conceptos: Impuestos, Contribucin, Tasa.

DEUDOR TRIBUTARIO: Persona natural o jurdica que no cumpla con cancelar su deuda
tributaria.

DERECHO TRIBUTARIO: Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de
la aplicacin de tributos.

DEFRAUDACION FISCAL: Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del
tributo establecidos en la ley a travs de artificios, engao, astucia, ardid o otra forma
fraudulenta.

DELITO TRIBUTARIO: En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia,
el delito tributario no tiene una existencia propia, determinada inequvocamente, pues no
existe diferencia esencial o cualitativa entre los delitos y las meras infracciones, una misma
transgresin puede revestir uno u otro carcter.
 ELUSION: Acto permitido por la ley, mediante el cual un contribuyente busca l a manera de
pagar menos tributos.

INFRACCION TRIBUTARIA: Es toda accin u omisin que importe violacin de las normas
tributarias formales o sustanciales.

TIPO AUTONOMO (DELITO CONTABLE): El artculo 5 del Proyecto crea el delito contable
relacionado estrechamente a la tributacin. La razn de este artculo responde a la
constatacin de la lesin que se origina al bien jurdico (proceso de ingresos y egresos) en
virtud del incumplimiento de normas contables bsicas. Este tipo penal es una constatacin de
la extensin del bien jurdico, por cuanto el proceso de ingresos y egresos es un bien jurdico
dinmico que esta presente desde el momento en que se realizan hechos gravados y por ende
no es necesario esperar a que exista un perjuicio econmico para sostener que existe el delito
de defraudacin tributaria, sino basta con cualquier alteracin seria que se produzca sobre
este bien jurdico.

TIPO AUTONOMO (FIGURAS AGRAVADAS): Han sido extradas de las modalidades existentes
en los numerales 8 y 9 del artculo 269, las mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin
embargo, es conveniente mencionar que su separacin del tipo base y del tipo que seala las
modalidades se debe, en el caso del numeral 8 (inciso a del artculo 4 del proyecto) a que
contiene una figura distinta a la de "dejar de pagar los tributos" (tipo base y modalidades), y
supone la indebida obtencin de beneficios fiscales que, en algunos casos, no implica un
impago de los tributos. En cuanto al numeral 9 (inciso b del artculo 4 del Proyecto), su
autonoma deriva del hecho que el tipo base y el que seala las modalidades se dirigen a
establecer el delito de defraudacin tributaria en su fase de liquidacin y/o determinacin,
mientras que este numeral contempla el fraude tributario en la etapa de recaudacin.

TIPO ATENUADO: El artculo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de dao al

bien jurdico, un delito de defraudacin tributaria con los mismos elementos del tipo base pero
atenuado en lo que corresponde a la pena. La atenuacin responde a la naturaleza del bien
jurdico, por cuanto al ser ste de carcter econmico es imprescindible sealar diferencias en
las consecuencias jurdicas - penales (pena) en virtud de la magnitud del dao causado por el
comportamiento del sujeto activo.

CAUCIN: Es una garanta que se establece a fin de que el inculpado en una averiguacin
previa en un proceso penal, pueda gozar del beneficio de la libertad provisional, siempre y
cuando el delito o los delitos que se le imputan no sean de aquellos que por su gravedad, la ley
prohba otorgar dicho beneficio. La caucin puede constituir en depsito en efectivo, fianza,
prenda, hipoteca o fideicomiso formalmente constituido.

ACCIN PENAL: Es el medio por el cual el Ministerio Pblico impulsa la accin del Juez
competente para que inicie el proceso penal, y determine o no la existencia del cuerpo del
delito y de la responsabilidad del indiciado; adems, constituye un presupuesto procesal en
materia penal, porque no puede haber proceso sin que se presente antes la accin penal. //
Poder jurdico de excitar y promover el ejercicio de la jurisdiccin penal, para el conocimiento
de una determinada relacin de derecho penal y obtener su definicin mediante la sentencia.
CONCLUSIONES

La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la Defraudacin
Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de la libertad y como
delito autnomo el delito contable tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la
libertad.

En el Per, el tema de los delitos tributarios est contenido en una ley especial, el Decreto
Legislativo N 813; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano, ha separado estos
delitos de su cuerpo legal y les ha asignado ms bien un tipo especial, no dejan de tener un
carcter delictivo econmico, ya que se trata de atentados contra bienes jurdicos que implican
intervencin del Estado en la economa y el funcionamiento de instituciones econmicas
bsicas.

La responsabilidad del contador pblico ante las leyes penales del pas, solo puede imputarse
el delito contable a un profesional Contador Pblico cuando el acto que comete es doloso
realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice o coinculpada mas no
responsable directo.

Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administracin tributaria,

tambin nos estamos perjudicando nosotros mismos como ciudadanos, vindonos privados de
disfrutar de beneficios que la renta captada hubiera podido lograr al drsele su debida
aplicacin pblica.

Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros profesionales), no le
han dado la debida importancia a los delitos penales tributarios, debido a la falta de difusin
de estos y la falta de conocimientos que demuestren los profesionales docentes. Siendo un rol
vital de los representantes del gremio profesional local y nacional luchar contra ello.

Que se de la iniciativa de realizar la difusin de la Ley Penal Tributaria, en todos los colegios de
Contadores Pblicos Del Per, a fin de concienciar a los profesionales y estudiantes sobre las
consecuencias sociales y profesionales que traen como consecuencia la realizacin de los
delitos tributarios.

BIBLIOGRAFIA

SANABRIA, Ruben. Cdigo Tributario y los ilcitos Tributarios. Lima: Editorial San Marcos 1997.

VILLEGAS, Hector. El Delito Tributario, Lima: Veritas Ao V 1994.

GACETA JURDICA. Cdigo Penal. 2007

GRUPO AELE. Cdigo Tributario 2006

IX CONVENCIN NACIONAL DE TRIBUTACIN TRIBUTA. La Prctica de Valores ticos y

Morales de los Contribuyentes y los Contadores Pblicos y la Defraudacin Tributaria. 2003.

SUNAT. Tributemos, en Revista Informativa (Mayo 2000), p. 20.

http://www.amag.edu.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007

http://www.congreso.gob.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007

http://www.cajpe.org.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007

ANEXOS

A. FLUJOGRAMA DE LA ACCIN PENAL EN LOS CASOS DE DELITOS TRIBUTARIOS

Fuente: IX CONVENCIN NACIONAL DE TRIBUTACIN - TRIBUTA 2003.