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INTRODUCCIN

Primer modelo en el ao 1997, objetivo, asegurar la efectividad del Sistema de Administracin


Tributaria en sus relaciones con los contribuyentes en un ambiente de seguridad jurdica.

Despus de una dcada, la evolucin de la tecnologa, la internacionalizacin de las relaciones


econmicas y el deseo de adoptar nuevas regulaciones en materia de revisin de los actos de
naturaleza tributaria, entre otras razones aconsejaron actualizar el Modelo, se constituy un
nuevo grupo de trabajo.

El nuevo modelo fue aprobado en la Asamblea General del CIAT en Mayo del 2015.
ANLISIS COMPARATIVO DEL CDIGO PERUANO CON EL MODELO DE CDIGO TRIBUTARIO
CIAT

ESTRUCTURA

TTULO I DISPOSICIONES PRELIMINARES

TTULO II EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS

TTULO III ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACINDE LOS TRIBUTOS Y DE LA


ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL

TITULO IV LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

TITULO V LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISIN DE ACTOS TRIBUTARIOS.


ANLISIS COMPARATIVO DEL CDIGO PERUANO CON EL
MODELO DE CDIGO TRIBUTARIO CIAT
TTULO I: DISPOSICIONES PRELIMINARES

Instrumento que regula las relaciones deudor acreedor tributario

CONCEPTO Y CLASIFICACIN DE TRIBUTOS:

Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado exige en ejercicio de su potestad tributaria
y como consecuencia de la realizacin del hecho imponible previsto en la ley, al que esta vincula el
deber de contribuir, con el objeto de satisfacer necesidades pblicas.

Constituyen tributos parafiscales aquellos establecidos de manera obligatoria por una Ley, cuando
no responda totalmente a ninguna de las categoras de tributo (Impuesto contribuciones y
tasas) (Doble funcin constitucional del tributo). (Art. 2)

CONCEPTO Y CLASIFICACIN DE TRIBUTOS:

En el Cdigo Peruano no hay concepto de tributo; sin embargo, el Tribunal Constitucional en la


STC N 3303-2003-AA/TC ha definido el tributo como la obligacin pecuniaria , ex lege, que no
constituye sancin de acto ilcito, cuyo sujeto activo es, en principio, una persona pblica, y cuyo
sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por voluntad de la ley.Esta definicin ha sido
extrado del libro: Hiptesis de la incidencia tributaria de Geraldo Ataliba.

IMPUESTO:

Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador y fundamento jurdico una situacin
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente que pone de manifiesto una
determinada capacidad contributiva. (Art. 3)

Cdigo Peruano:

El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin


directa en favor del contribuyente. (Norma II Ttulo Preliminar)

TASA:

Es el tributo que tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio en
rgimen de derecho pblico o el aprovechamiento de un bien pblico, individualizado o
que se refiera afecte o beneficie de modo particular al obligado tributario. (Art. 4)

CONTRIBUCIONES ESPECIALES:

Tributo para obras pblicas (Art. 5)


Cdigo Peruano:

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir
el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin. (Norma II Ttulo
Preliminar)

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

(Desarrolla el principio de Reserva de Ley y legalidad), no contempla salvedades para la


designacin de agentes de retencin o percepcin, tampoco la delegacin de facultades para crear
o modificar tributos, como el caso nuestro que tiene fundamento constitucional. (Art. N 7).

VIGENCIA DE LAS NORMAS:

Similar al Cdigo Peruano, excepto la retroactividad benigna en el rgimen de infracciones y


sanciones, salvo cuando se trate de actos firmes. De otro lado seala que las normas que crean
tributos o aumentan tasas no se podrn aplicar de manera inmediata despus de la publicacin de
la Ley (Principio de publicidad, razonabilidad y seguridad jurdica). El contribuyente necesita
tiempo para analizar la legislacin y reprogramar sus actividades econmicas que generarn
nuevas obligaciones tributarias. (Art. 8)

INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS:

Similar al Cdigo Peruano, agrega: En tanto no se definan los trminos empleados en sus
normas, se entendern conforme a su sentido jurdico, tcnico o usual segn proceda. No es
aplicable el mtodo extensivo. (Art. 9)

CALIFICACIN DE HECHOS, SIMULACIN Y CLUSULA ANTIELUSIVA

El modelo utiliza los trminos de la Ley General Tributaria de Espaa Cuando se realicen actos
que en lo individual o en su conjunto sean artificiosos o impropios para la obtencin del resultado
conseguido, las consecuencias tributarias sern las que correspondan a los actos usuales o propios
para la obtencin del resultado que se haya alcanzado. (Art. 11)

Aclara que la adopcin de clusulas antielusivas no supone la apertura de la arbitrariedad, por el


contrario corresponder a las A. T. sustentar con elementos de prueba que admite el sistema
legal, el carcter de impropio, inadecuado o artificial de las operaciones.

CALIFICACIN DE HECHOS, SIMULACIN Y CLUSULA ANTIELUSIVA

Se recomienda que las A.T. adopten medidas internas para dar a conocer las conductas o casos
que han sido calificadas como prcticas elusivas (normas antielusivas especficas).

En los comentarios hace referencia al Plan de Accin Conjunta contra la erosin de las bases
imponibles y el traslado de beneficios (BEEPS) de la OCDE.

En el Cdigo Peruano la Norma XVI Antielusiva est en suspenso.


FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Igual que el Cdigo Peruano, son las que componen la pirmide jurdica (pirmide de KELSEN) (Art.
15)
TTULO II:
EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

De la relacin jurdica tributaria pueden derivarse obligaciones tributarias materiales y formales


tanto para el Estado como para los obligados tributarios. Son obligaciones materiales las de
carcter principal, las de realizar pagos a cuenta o anticipados y de retener y percibir. (Art. 20)

Cdigo Peruano: Es el vnculo entre el acreedor y deudor tributario establecido por Ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente (Art. 1 Libro
Primero)

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

El hecho generador es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. (Art. 21)

Igual que el Cdigo Peruano (Art. 2 Libro Primero)

DEVENGO Y EXIGIBILIDAD

El devengo es el momento en que el hecho generador se entiende legalmente producido y ser


determinante la norma aplicable. La exigibilidad se puede producir en un momento distinto de su
nacimiento o devengo.

Cdigo Peruano: La obligacin ex exigible desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por
Ley o reglamento y a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al
nacimiento de la obligacin. (Art. 3 Libro Primero)

TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Los convenios entre particulares referentes a la posicin del obligado tributario y dems
elementos de la obligacin tributaria no son oponibles al Fisco sin perjuicio de sus consecuencias
jurdicas privadas. (Art.22)

Cdigo Peruano: Los actos o convenios por los que el contribuyente transmite su obligacin
tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria (Art. 23 Libro
Primero)
SUJETO ACTIVO

Ente Pblico titular de la potestad administrativa para la gestin y exigencia del tributo. Igual en el
Cdigo Peruano (Art.24)

SUJETO PASIVO

Se incluye a los contribuyentes, obligados a realizar pagos a cuenta, agentes de retencin y


percepcin. (Art.25)

Cdigo Peruano: Los contribuyentes y responsables (Arts. 8 y 9)

RESPONSABLES SOLIDARIOS

Las personas que sean causantes o colaboren activamente en la realizacin de una infraccin
tributaria. Su responsabilidad tambin se extender a la sancin. (Art. 33)

Las leyes podrn establecer otros supuestos de responsabilidad solidaria.

Cdigo Peruano: Los representantes legales del contribuyente cuando por dolo negligencia grave
o abuso de facultades dejen de pagar los tributos (Art. 16)

ESTABLECIMIENTO DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA

La responsabilidad ha de ser declarada mediante acto administrativo, previa audiencia del


interesado. La impugnacin que se realice contra el acto de atribucin puede referirse al supuesto
legal o a la deuda tributaria. Art. 41.

Cdigo Peruano: Para que surta efecto la responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria
debe notificar al responsable la resolucin de determinacin de atribucin de responsabilidad, en
donde se seale la causal de atribucin de la responsabilidad y el monto de la deuda. (ltimo
prrafo del art. 20-A)

DOMICILIO FISCAL

La Administracin Tributaria podr considerar como domicilio el lugar donde se ejerza la gestin
administrativa y direccin de negocios (Art, 49)

Cdigo Peruano: En aquellos casos en que la administracin tributaria haya notificado al


contribuyente a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado un procedimiento
de cobranza coactiva, ste no podr efectuar cambio de domicilio hasta que sta concluya salvo
que a juicio de la administracin tributaria exista causa justificada para el cambio. (Art.11)

DEFINICIN DE OBLIGACIN Y DEUDA TRIBUTARIA

La obligacin tributaria principal, la de realizar pagos a cuenta o anticipados, as como las dems
que tengan por objeto una prestacin de contenido econmico se determinar a partir de las
bases imponibles, las alcuotas y dems elementos previstos en este captulo, segn se disponga
en la ley de cada tributo. (Art, 53)

DEFINICIN DE OBLIGACIN Y DEUDA TRIBUTARIA

La deuda tributaria estar constituida por el tributo debido, por los anticipos, por los pagos
fraccionados, por las cantidades retenidas o que se hubieran debido retener, por las cantidades
percibidas o que se debieron percibir, por los recargos exigibles legalmente, por los intereses
moratorios y por las sanciones pecuniarias. (Art. 56)

Cdigo Peruano: La administracin tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est
constituida por el tributo, las multas y los intereses. (Art. 28)

MODO DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Igual al Cdigo Peruano, excepto la consolidacin (Art. 57) (Art. 27)

PRESCRIPCIN

El derecho de la administracin para determinar obligacin, para imponer sanciones, para exigir el
pago de las deudas tributarias y el derecho a la devolucin de pagos indebidos o saldos a favor
(Art. 66)

Similar al Cdigo Peruano: (Art. 43)

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

Por cualquier acto de la administracin tributaria debidamente notificada para fiscalizacin,


verificacin del tributo devengado. Por cualquier acto del obligado tributario conducente al pago o
liquidacin de la deuda. (Art. 69)

Similar al Cdigo Peruano: (Art.45)

SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

Por la interposicin de recursos de reconsideracin, interposicin de recursos ante los tribunales


administrativos o judiciales. (Art. 70)

Similar al Cdigo Peruano: (Art. 46)

PAGO DE UNA OBLIGACIN PRESCRITA

No implicar la renuncia de la prescripcin y dar derecho a solicitar la devolucin de lo pagado


(Art. 73)

Cdigo Peruano: El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la


devolucin de lo pagado. (Art. 49)
PRIVILEGIO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Despus de los derechos reales, alimentos y salarios

Similar al Cdigo Peruano: (Art.74) Art. 6)