rea Tributaria
Reconocimiento de siniestros
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Reconocimiento de siniestros cubiertos
por seguros - Sustento tributario para su
deduccin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera
Quincena de Mayo 2011
1. Introduccin
No es un secreto que la seguridad es el
taln de Aquiles de nuestros gobiernos,
motivo por el cual las empresas evalan
la necesidad de coberturarse ante posibles
siniestros que pudieran incurrir, sean stos
ocasionados o fortuitos; por ende resulta
necesario que la empresa conozca los
aspectos impositivos y contables a tener
en cuenta de suscitarse.
2. Marco legal
Art. 37 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta (Gastos Deducibles)
Art. 44 del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta (Gastos No Deducibles)
Art. 57 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta (Devengado)
Art. 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, D. S. N 122-94-EF.
Art. 223 Ley General de Sociedades,
Ley N 26887
NIC 18, Ingresos (Prrafo 18 y 28)
NIC 37, Provisiones, pasivos contin-
gentes y activos contingentes (Prrafo
14 al 26 Reconocimiento de las Provi-
siones)
3. Definiciones
Iniciamos el desarrollo de este informe
con la mencin de ciertas definiciones,
que nos ayudarn a validar el gasto dedu-
cible a efectos tributarios, tal es el caso de:
a) Caso Fortuito o Fuerza Mayor:
Segn el artculo 1315 del Cdigo
Civil, caso fortuito o fuerza mayor es
la causa no imputable, consistente
en un evento extraordinario, im-
previsible e irresistible, que impide
la ejecucin de la obligacin o de-
termina su cumplimiento parcial,
tardo o defectuoso.
Asimismo, es necesario precisar que
respecto de estos trminos la doctrina
y la jurisprudencia han establecido
que su origen es distinto pero sus
hechos constitutivos son comunes.
Caso fortuito se aplica a los hechos
producidos por la naturaleza antes
N 230 Primera Quincena - Mayo 2011
I
cubiertos por seguros
Sustento tributario para su deduccin
denominados hechos de Dios que
son de carcter imprevisible, como
los terremotos, maremotos, huraca-
nes, sequas, entre otros.
Fuerza mayor, consistira en todo
obstculo o impedimento de la ejecu-
cin o cumplimiento de la obligacin
proveniente de hechos de terceros, de
hechos humanos, que para el obligado
son insuperables, imprevisibles; tales
como guerras, revoluciones, huelgas,
asaltos a mano armada, saqueos, al-
gunos de los cuales pueden provenir
del mandato de la autoridad1.
En consecuencia, el caso fortuito debe
entenderse como un acontecimiento
extraordinario, imprevisible e irresisti-
ble producido por el hombre y para ca-
lificarlo como tal se trata de un hecho
que no puede preverse o que previsto
no puede evitarse, no debiendo ser una
previsibilidad exacta y precisa sino por
el contrario conocida por el hombre
comn para cada caso concreto2.
b) Indemnizacin. Se define como el
resarcimiento econmico del dao o
perjuicio causado, desde el punto de
vista del culpable, hacia la vctima3.
Existen dos tipos de indemnizaciones, los
mismos que se clasifican segn el origen
del perjuicio o dao producido, y son:
b.1) Indemnizacin Contractual:
corresponde a aquella indemni-
zacin solicitada por un acreedor,
siempre que haya existido un
incumplimiento de las normas
estipuladas en un determinado
contrato por parte del deudor.
b.2) Indemnizacin Extracontrac-
tual: sta se constituye cuando
existe de por medio un dao o
perjuicio hacia otra persona o bien
de propiedad del acreedor.
c) Clases de perjuicios: se puede
identificar dos tipos de perjuicios4:
a) Las indemnizaciones a favor de empre-
Lucro Cesante y Dao Emergente, a
continuacin los definimos:
c.1) Dao Emergente: es la prdida
sobrevenida al acreedor por culpa
u obra del deudor al no cumplir
la obligacin, se traduce en una
disminucin de patrimonio.
c.2) Lucro Cesante: se configura
principalmente por la privacin
1 Se obtiene la definicin de la Doctrina considerada en el Memorando
Electrnico N 0115-2009-3A1000 - Gerencia de Procedimiento
Nomenclatura y Operadores - Sunat.
2 La definicin de Caso Fortuito, corresponde a aquella definida por
jurisprudencia establecida en Casacin N- 823-2002 LORETO
(29.09.03).
3 Esta definicin se encuentra en el Diccionario Enciclopdico de
Derecho Usual de Guillermo Cabanellas, Vigsima Primera Edicin.
de aumento patrimonial, por la
supresin de la ganancia espera-
da, o dejada de percibir.
4. Aspecto tributario
En esta seccin vamos a determinar el
criterio asumido por la Administracin
Tributaria para considerar la deducibilidad
del gasto, en cumplimiento de la Ley del
IR, artculo 37, que seala la deduccin de
gastos para la determinacin de la Renta
Neta de Tercera Categora.
4.1. Siniestros o prdidas extraordi-
narias
4.1.1. Impuesto a la Renta
El artculo 37 del TUO de la LIR (1), inciso
d) respecto de los gastos deducibles, a la
letra precisa: Las prdidas extraordina-
rias sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte
que tales prdidas no son cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre
que se haya probado judicialmente
el hecho delictuoso o que se acredite
que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente.
4.2. Ingresos por indemnizacin
4.2.1. Impuesto a la Renta
Segn esta precisin, para determinar el
tratamiento tributario de los siniestros in-
curridos, se deber evaluar si fueron objeto
de una indemnizacin, restituidas o no cu-
biertas, por ende es necesario considerar el
aspecto tributario en caso se obtenga dicho
Ingreso por indemnizacin o reparacin,
el mismo que se encuentra contenido en el
artculo 3 de la LIR, que indica:
Los ingresos provenientes de terceros
que se encuentren gravados por esta Ley
cualquiera sea su denominacin, especie
o forma de pago son los siguientes:
sas por seguros de su personal y aque-
llas que no impliquen la reparacin de
un dao, as como las sumas a que se
refiere el inciso g) del artculo 245.
b) Las indemnizaciones destinadas a
reponer total o parcialmente un bien
del activo de la empresa, en la parte
en que excedan del costo computa-
ble6 de ese bien, salvo que se cum-
plan las condiciones para alcanzar la
inafectacin total de esos importes
que disponga el Reglamento.
4 Las definiciones de Dao Emergente y Lucro Cesante, se reco-
gen del Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo
Cabanellas.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
En general, constituye renta gravada d) Las mermas y desmedros debidamen- nes realizadas en un ejercicio econmico
de las empresas, cualquier ganancia o te acreditados. son ordinarias para el Ente (producto de
ingreso derivado de operaciones con En cumplimiento a esta norma, las en- sus operaciones comerciales usuales).
terceros, as como el resultado por tidades que sufran siniestros o prdidas El prrafo 18 precisa que los ingresos or-
exposicin a la inflacin determinado extraordinarias derivadas de hechos dinarios se deben reconocer slo cuando
conforme a la legislacin vigente. fortuitos o fuerza mayor, no debern de sea probable que los beneficios econ-
realizar el reintegro del IGV referido a los micos asociados con la transaccin fluyan
4.2.2. Condiciones para alcanzar la
bienes siniestrados. a la entidad, por tanto en el caso del
infectacin total de los ingresos reconocimiento de las indemnizaciones
por indemnizacin est supeditada a una revisin del evento
Segn lo establece el artculo 1 del 5. Aspecto contable (prdida extraordinaria) y evaluacin por
Reglamento del IR incisos e) y f), las Segn el artculo 223 de la Ley General parte de la aseguradora, que determinar
condiciones que el contribuyente deber de Sociedades (Ley N 26887), los esta- en cumplimento del contrato suscrito si
de cumplir para obtener la inafectacin dos financieros se preparan y presentan corresponde la indemnizacin o no.
de los ingresos percibidos por indemni- de conformidad con las disposiciones Asimismo, el prrafo 28 precisa que en
zacin son: legales sobre la materia y los principios caso no pueda precisarse el resultado final
- Para efecto de lo sealado en el inciso de contabilidad generalmente aceptados de una transaccin de manera confiable
a) del artculo 3 de la LIR, NO se (Resolucin CNC N 013-98-EF/94.10 y existe la probabilidad de no recuperar
consideran ingresos gravables a la del 17.07.98). dichos costos, no deber reconocerse
Ingresos Ordinarios, pero s proceder el
parte de las indemnizaciones que 5.1. Reconocimiento contable de Pr- reconocimiento de los Costos incurridos
se otorgue por daos emergentes. didas Extraordinarias e ingreso como gasto del perodo.
- Para efecto de lo sealado en el inciso por Indemnizacin
Cuando la incertidumbre se torne a con-
b) del artculo 3 de la LIR, NO se 5.1.1. NIC 37 Provisiones, pasivos con- fiable, se proceder a reconocer el Ingreso
computar como ganancia el monto tingente y Activos Contingentes Ordinario.
de la indemnizacin que: Prdidas Extraordinarias
Excediendo el costo computable - Reconocimiento de una Provisin: 6. Casos prcticos
del bien, sea destinado a la re- (prrafo 14 al 26)
posicin total o parcial de dicho
bien, y Segn esta norma, la entidad tiene la
obligacin de reconocer provisiones, Caso N 1
Siempre que para ese fin, la ad- la misma que para su reconocimiento
quisicin se contrate dentro de los deber considerar lo siguiente: (prra-
6 meses siguientes a la fecha en fo 14 al 26) La empresa Confecciones Piropos SAC se
que se perciba el monto indem- dedica a la confeccin de ropa femenina;
nizatorio, y - La provisin resulta de una obligacin a nivel nacional, su planta de produccin
legal o implcita presente, resultado y distribucin est en Lince - Lima.
El bien se reponga en un plazo de un suceso ocurrido.
que no deber exceder de 18 El 25.02.10, la empresa sufre un robo en
meses contados a partir de la - Es probable que la entidad se des-
prenda de recursos que incorporen sus instalaciones, segn detalle:
referida percepcin.
beneficios econmicos, para su liqui-
En casos debidamente justificados, dacin o cancelacin.
- Productos terminados S/.1500,650
la SUNAT autorizar un mayor - Unidad de transporte S/.39,200
plazo para la reposicin fsica del - Puede estimarse razonable y confiable - Dinero en efectivo S/.250,000
bien. Asimismo, est facultada a del importe de la obligacin.
autorizar, por nica vez, en casos Otros datos:
Por tanto, bajo esta normativa, se deber
debidamente acreditados, un pla- reconocer la prdida en la oportunidad - La unidad de transporte se utilizaba
zo adicional para la contratacin en que suceda (Postulado del Devenga- para el reparto de la mercadera,
de la adquisicin del bien. do), considerando el informe y denuncia la misma que en libros mantiene la
que refiera e identifique con fiabilidad la siguiente informacin:
4.3. Impuesto General a las Ventas
cantidad, descripciones de los bienes y Unidad de Transporte S/.
En consideracin a la Ley del IGV e ISC, su valor o costo. Costo de Adquisicin 98,000
en su artculo 22 seala que, no existe
la obligacin de reintegrar el crdito fiscal - Reconocimiento de un Activo Con- Depreciacin Acumulada 58,800
en los siguientes casos: tingente: (prrafo 31 al 35) Valor Neto 39,200
Tasa de Depreciacin 20%
a) La desaparicin, destruccin o prdi- Esta norma seala que una empresa NO
da de bienes que se produzcan por debe reconocer un activo contingente en - La entidad no contrat seguro alguno
caso fortuito o fuerza mayor; libros, porque puede resultar en recono- para proteccin de este tipo de eventos.
cer ingresos que nunca sern realizados.
b) La desaparicin, destruccin o prdi- Se pide
da de bienes por delitos cometidos En todo caso, slo cuando la realizacin
del ingreso sea segura, se debe reconocer - Procedimientos y registros contables
en perjuicio del contribuyente por sus a realizar para reconocer el siniestro.
dependientes o terceros; al activo correspondiente.
c) La venta de los bienes del activo fijo que Solucin 1
5.1.2. NIC 18 Ingresos Ingresos por
se encuentren totalmente depreciados; y, Indemnizacin de Seguros ocasionada a) Procedimientos adoptados por la
por prdidas Extraordinarias empresa luego del siniestro:
5 Art. 24, inciso g) Ley del IR, precisa: La diferencia entre el valor
actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas Esta norma precisa las consideraciones para La empresa deber de realizar la respec-
que los aseguradores entreguen a aquellos que al cumplirse el plazo
poder realizar el reconocimiento de un tiva denuncia policial, a la vez tendr
estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. Ingreso Ordinario, siendo que actualmente que hacer el seguimiento respectivo
6 Costo Computable: corresponde al costo de adquisicin, produccin, las Normas Internacional de Informacin para obtener la sentencia judicial, sea
o construccin, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor
en el inventario determinado conforme a Ley (art. 20 Ley del IR). Financiera refieren que todas las operacio- que se identifiquen a los autores del

I-16 Instituto Pacfico N 230 Primera Quincena - Mayo 2011


robo o no. Ya que es un requisito indis-
pensable para la deduccin del gasto, la
probanza judicial del hecho delictuoso
o sentencia que acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspon-
diente, esto en el caso en que no se
logre identificar a los autores del robo.
b) Registros Contables:
Para el registro del siniestro o prdida
extraordinaria, se sugiere aperturar
divisionarias en la subcuenta 659 Otras
Cargas de Gestin, en el Plan Contable
General Empresarial, con la finalidad
de identificar las prdidas sufridas:
- Robo del efectivo y productos termi-
nados:
1 DEBE HABER Impresora multifunc. HP 4,850
65 OTROS GAST. DE GEST. 1,750,650
659 Otras gast. de gestin
6593 Prd. Extraord. - Siniest.
Efectivo 250,000
Prod. Term. 1,500,650
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 250,000
101 Caja
10111 Caja General
21 PROD. TERMINADOS 1,500,650
211 Productos manufacturad.
x/x Por el reconocimiento de las prdi-
das sufridas por robo, segn denuncia
policial.
2
91 GAST. DE ADMINISTR. 1,750,650
79 CARG. IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST. 1,750,650
x/x Por el destino de los gastos.
- Robo de la unidad de transporte: implica
reconocer la baja del bien en el Registro
de Activos Fijos, debido a que no se
encuentra fsicamente en la empresa:
3 DEBE HABER indemnizacin recibida.
65 OTROS GAST. DE GESTIN 39,200
659 Otras gastos de gestin
6593 Prd. Extraord. - Siniest.
Activo Inmovilizado
39 DEPREC., AMORTIZAC.
Y AGOTAM. ACUM. 58,800
391 Depreciac. acumulada
3913 Inm., maq. y eq. - costo
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 98,000
334 Equipo de transporte
3341 Vehculos motorizados 6593 Prd. Extraord. - Siniest.
x/x Por el reconocimiento de las
prdidas sufridas por robo, segn
denuncia policial.
4 391 Depreciacin acumulada
91 GASTOS DE ADMINISTR. 39,200
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST. 39,200
x/x Por el destino de los gastos.
Por tanto, en este caso el hecho ha sido
denunciado, se espera que al culminar el
ejercicio se emita la respectiva Resolucin
Judicial, en la que se identifiquen o no a
los autores del hecho delictuoso, y siendo
N 230 Primera Quincena - Mayo 2011
que la empresa no recibir indemnizacin
alguna, se entendera que el Gasto reco-
nocido es un GASTO DEDUCIBLE.
Caso N 2
La empresa Neptuno SAC, se dedica al
servicio de cabinas de Internet y fotoco-
piado, el 02.08.10 sufre el robo de sus
equipos, segn detalle:
Deprec.
Costo
Activo Acum. al
Adquis.
31.07.10
Fotocop. Lasser - EPSON 182,680 73,072 109,608
1,455 3,395
CPU INTEL (10 unid.) 15,000 9,000
Total Siniestrado
La empresa haba contratado una Pliza
Anual de Seguro contra Robos, con SE-
GUROS POSITIVA LEY, la misma que se
encuentra vigente a la fecha del robo.
Otros Datos:
- La empresa Neptuno SAC ha pre-
sentado la denuncia respectiva en la
comisara, la misma que ha remitido
al Ministerio Pblico y Poder Judicial
en setiembre del mismo ao, los re-
sultados de las pesquisas policiales,
identificando a los autores del robo.
- El 02.10.10, se recibe de la compaa
de seguros, la indemnizacin por un
valor de S/.150,000; previa evalua-
cin e investigacin realizada.
- Los gastos administrativos cobrados
por el seguro ascienden a S/.1,500.
- La entidad decide ampliar y mejorar
la infraestructura del local, as como
adquirir un sistema de alarma, con la
16 CUENTAS POR COBRAR
Se pide:
Realizar los registros contables pertinen-
tes, e indicar la incidencia tributaria.
Solucin 2:
- Registro Contable: Baja de los acti-
vos siniestrados:
1 DEBE HABER a) Impuesto General a las Ventas: No
65 OTROS GASTOS DE GEST. 119,003
659 Otras gastos de gestin
Activo Inmovilizado 119,003
39 DEPRECIAC., AMORTIZAC.
Y AGOTAM. ACUM. 83,527
Asimismo respecto de la indemnizacin
3913 Inm., maq. y eq. - costo
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 202,530
333 Maq. y eq. de explotacin
3331 Maq. y eq. de
explot. 109,608
336 Equipos diversos
3361 Eq. para procesam. de
inform. (de cmp.) 9,395
x/x Por el reconocimiento de las
prdidas sufridas por robo, segn
denuncia policial.
rea Tributaria I
2 DEBE HABER
91 GASTOS DE ADMINISTR. 71,402
92 GASTOS DE VENTAS 47,601
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST. 119,003
x/x Por el destino de los gastos
- Por el ingreso percibido por parte del
seguro:
3 DEBE HABER
16 CTAS. POR COBRAR DIV.
Valor - TERCEROS 148,440
Neto
162 Reclamac. a terceros
1621 Cas. Aseguradoras
63 GAST. POR SERVICIOS
6,000 PRESTADOS POR TERCERO 1,560
119,003 639 Otros servicios prestados
por terceros
6395 Gastos de Ca. de seguros
75 OTROS INGRESOS DE GEST. 150,000
759 Otros ingresos de gestin
7595 Indemn. de Ca. de seguros
x/x Por el reconocimiento del ingreso
por indemnizacin otorgado por la
ca. de seguro.
4
91 GASTOS DE ADMINISTR. 936
92 GASTOS DE VENTAS 624
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST. 1,560
x/x Por el destino de los gastos
5
10 EFECT. Y EQUIV. DE
EFECTIVO 148,440
104 Ctas. ctes. e instit. fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
DIVERSAS - TERCEROS 148,440
162 Reclamaciones a terceros
1621 Cas. Aseguradoras
x/x Por el cobro de la indemnizacin.
- Aspecto Tributario:
existe la obligacin de reintegrar el
crdito fiscal en los siguientes casos
segn el artculo 22 del TUO de la
Ley del IGV e ISC.
Por tanto, en este caso planteado la pr-
dida sufrida ha sido indemnizada y por
ende este Gasto ser NO DEDUCIBLE.
recibida, ser gravable aquella parte que
excedan del costo computable (prdida
sufrida).
Concepto Importe Obs.
Ingr. por Indemniza-
S/.150,000 Ingr. No gravado
cin del Seguro
Costo Comput.
(S/. 119,003) Gasto No deduc.
(Prd. Extraord.)
Exceso S/.30,997 Ingreso Gravado
Actualidad Empresarial I-17