I rea Tributaria I

Contenido
Cules son los requisitos exigibles para poder utilizar el crdito fiscal? (Parte I) I-1
InformeS TributarioS
El tratamiento tributario de los Ceticos I-4
Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categora I-7
Tratamiento tributario de la utilizacin de servicios I-12
actualidad y aplicacin
prctica Arrendamiento financiero (Leasing) I-15
Qu consecuencias tributarias se producen cuando se realiza un anticipo de
I-18
legtima a los herederos?
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Contabilizacin de gastos y su deducibilidad tributaria I-21
El Tribunal Fiscal debe pronunciarse sobre los reparos que sustentan la
ANLISIS JURISPRUDENCIAL emisin de resoluciones de multas y/o determinacin aun cuando no han I-23
sido impugnadas?
JURISPRUDENCIA AL DA Interrupcin de la prescripcin I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Cules son los requisitos exigibles para poder

utilizar el crdito fiscal? (Parte I)

Tributarios
Informes Tributarios
Ficha Tcnica indispensable, de cumplimiento ineludible, construccin o importaciones que renan
que no se puede dejar de cumplir o existir. los requisitos siguientes:
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
La raz se encuentra en el vocablo sustan- a) Que sean permitidos como gasto o

Ttulo : Cules son los requisitos exigibles para
poder utilizar el crdito fiscal? (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 228 - Primera
Quincena de Abril 2011
1. Introduccin
Uno de los elementos importantes que
debe verificarse en la aplicacin de la tc-
nica del valor agregado es precisamente la
posibilidad de slo gravar el valor que se
aade en cada una de las etapas del ciclo
de produccin y/o comercializacin, por
lo cual resulta indispensable conocer
cul es dicho valor para as descontarlo,
ello es lo que se logra con las figuras del
crdito fiscal y del dbito fiscal.
La legislacin del IGV en el Per deter-
mina en sus artculos 18 y 19 una serie
de requisitos de ndole sustancial como
formal, sin los cuales no sera vlida la
utilizacin del crdito fiscal por parte de
los contribuyentes. El presente trabajo
pretende analizar el detalle de los mencio-
nados requisitos a efectos que el lector se
percate del cumplimiento de los mismos,
con la finalidad que evite contingencias
frente al fisco, las cuales impediran la
utilizacin correcta del crdito fiscal y por
ende la prdida del mismo, adems de
la comisin de infracciones relacionadas
con la utilizacin indebida de un mayor
crdito fiscal al que no se tiene derecho.
2. Los llamados requisitos sus-
tanciales
2.1. El significado de sustancial
Cuando nos referimos a un requisito de
tipo sustancial ello alude a algo que es
cial, y en el Diccionario de la Real Acade-
mia Espaola la palabra sustancial tiene
los siguientes significados: 1.adj.Pertene-
ciente o relativo a la sustancia. 2.adj.sus-
tancioso. 3.adj.Que constituye lo
esencial y ms importante de algo1.
El Diccionario Enciclopdico VOX 1 de
la empresa Larousse Editorial precisa que
sustancial es un adjetivo relativo a la
sustancia. Dcese de lo esencial y ms
importante de una cosa2.
Podemos citar como sinnimos de la pala-
bra sustancial a los siguientes: esencial,
fundamental, primordial, permanente,
invariable, integrante.
2.2. El texto del artculo 18 de la Ley
del IGV
Los requisitos sustanciales para la toma o
utilizacin del crdito fiscal se encuentran
detallados en el texto del artculo 18 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Dicho artculo menciona que el crdito
fiscal est constituido por el IGV consig-
nado separadamente en el comprobante
de pago, que respalde la adquisicin de
bienes, servicios y contratos de construc-
cin, o el pagado en la importacin del
bien o con motivo de la utilizacin en el pas
de servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestaciones
o utilizaciones de servicios, contratos de
1 RAE - Real Academia Espaola. Diccionario de la Lengua
Espaola Vigsima segunda edicin. Esta informacin se puede
consultar en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/
SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=sustancial
2 Larousse Editorial. Diccionario enciclopdica. Vox 1 2009. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://
es.thefreedictionary.com/sustanciales.
Informes
costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta, an
cuando el contribuyente no est afecto
a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de represen-
tacin, el crdito fiscal mensual se
calcular de acuerdo al procedimiento
que para tal efecto establezca el Re-
glamento.
b) Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el Impuesto.
2.3. Anlisis en detalle del texto del
artculo 18 de la Ley del IGV:
requisitos sustanciales
2.3.1. Que sean permitidos como
gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislacin del IR
Un primer elemento que abordaremos en
nuestra explicacin es el cumplimiento
del denominado Principio de Causalidad,
el cual se encuentra recogido en el texto
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, pero que es recogido en el literal
a) del artculo 18 de la Ley del IGV, lo cual
revela en parte que el IGV y el Impuesto
a la Renta van ligados estrechamente.
El tema del gasto
Para que un gasto se considere deducible
para efectos de poder determinar la renta
neta de tercera categora, necesariamente
deber cumplir con el denominado Prin-
cipio de Causalidad, el cual se encuentra
regulado en el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante LIR).
As, se seala que para establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios para

N 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
producirla y mantener su fuente, en
tanto la deduccin no est expresamen-
te prohibida por esta Ley. Como seala
Garca Mulln: En forma genrica, se
puede afirmar que todas las deduccio-
nes estn en principio regidas por el
principio de causalidad, o sea que slo
son admisibles aquellas que guarden
una relacin causal directa con la ge-
neracin de la renta o con el manteni-
miento de la fuente en condiciones de
productividad3.
Dentro de la doctrina nacional, en pa-
labras de Picn Gonzales se considera
a la causalidad como () la relacin
existente entre un hecho (egreso, gasto
o costo) y su efecto deseado o finalidad
(generacin de rentas gravadas o el
mantenimiento de la fuente). Debe
tenerse presente que este principio no
se considerar incumplido con la falta
de consecucin del efecto buscado con
el gasto o costo, es decir, se considerar
que un gasto cumplir con el principio
de causalidad, aun cuando no se logre
la generacin de la renta4.
La propia SUNAT al emitir el Oficio
N 015-2000K0000 de fecha 07.02.00,
en respuesta a una consulta formulada por
la Asociacin de Exportadores ADEX,
indic que () como regla general se
consideran deducibles, para determinar
la renta de tercera categora, los gastos
necesarios para producir y mantener la
fuente, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida. Adems, se
deben tener en cuenta los lmites o
reglas que por cada concepto hubiera
dispuesto la LIR, cuyo anlisis depen-
der de cada caso en concreto5.
Para poder calificar determinados concep-
tos como deducibles, es necesario que se
acredite una relacin causal de los gastos
efectuados con la generacin de la renta
y a su vez el mantenimiento de la fuente.
Es decir, debe tratarse de gastos nece-
sarios o propios del giro de la empresa,
observamos que los gastos deben guardar
coherencia y estar ligados a la generacin
de la fuente productora de la renta.
Con relacin a la aplicacin de este prin-
cipio, se pueden presentar dos concepcio-
nes, conforme se aprecia a continuacin:
a) Concepcin restrictiva del Principio
de Causalidad
Bajo esta concepcin se permite la
deduccin de los gastos que tengan
la caracterstica de necesarios e in-
dispensables para poder producir la
renta y/o tambin mantener la fuente
generadora, es decir, se entienden por
gastos necesarios aquellos desembol-
sos estrictamente indispensables.
3 GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
Santo Domingo, 1980; pgina 122.
4 PICN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del Impuesto a la
Renta Empresarial: Quin se llev mi gasto? La ley, la SUNAT o lo
perd yo. Dogma ediciones. Lima, 2007. Pgina 29.
5 El Informe en mencin puede consultarse en su versin completa en la
siguiente direccin web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2000/oficios/o0152000.htm
I-2 Instituto Pacfico
b) Concepcin amplia del Principio de
Causalidad
Se permite la deduccin de todos
aquellos gastos necesarios para produ-
cir y/o mantener la fuente generadora
de renta, tomando en cuenta adicio-
nalmente la totalidad de desembolsos
que puedan contribuir de manera
indirecta a la generacin de renta.
Es pertinente precisar que la Admi-
nistracin Tributaria casi siempre
optar por considerar una concepcin
restrictiva del Principio de Causalidad a
diferencia de los propios contribuyentes
que considerarn lo contrario, es decir
que procurarn aplicar una concepcin
amplia del Principio de Causalidad.
El tema del costo
En lo que respecta al tema del costo, par-
tamos primero por definir de una manera
sencilla dicho trmino. El costo constituye
un () desembolso de dinero que se
tiene que hacer para obtener un bien o
un servicio. Normalmente, de un modo
sencillo, se desdobla en dos conceptos:
costo y gasto. Si pagamos S/.10,000
por compra de mercaderas, diremos
que es COSTO, pues estamos simple-
mente cambiando un bien (dinero) por
otro bien (mercaderas). En cambio, si
pagamos a la Municipalidad S/.100 por
fumigacin de nuestro local, diremos
que es GASTO pues no recibimos a
cambio ningn bien. Lo que recibimos
(fumigacin) es un servicio que lo con-
sumimos, se evapora, no queda nada6.
De conformidad con lo sealado por
la NIC 2, el costo de los inventarios
se compone de su valor de compra,
derechos de importacin, transporte y
otros impuestos y costos atribuibles a
su adquisicin.
Los mtodos de costeo permitidos son
el FIFO, LIFO y PPP.
El costo de un producto o servicio
debe ser reconocido como un gasto.
Cualquier rebaja, ya sea por prdida o
ajuste, debe ser reconocida como pr-
dida en el perodo en que se produce7.
En este sentido, cuando la norma tribu-
taria hace referencia al tema del costo,
necesariamente habr que hacer referencia
a la normatividad y aplicaciones contables.
Adems se deben tomar en cuenta lo
dispuesto por el texto del artculo 20 de
la Ley del IR, el cual seala en el tercer
prrafo que: Por costo computable de
los bienes enajenados, se entender
el costo de adquisicin, produccin o
construccin, o, en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio o valor en el lti-
mo inventario determinado conforme a
Ley, ajustados de acuerdo a las normas
6 ZANS ARIMANA, Walter. Contabilidad I. Editorial San Marcos.
Primera edicin. Lima. Pgina 22.
7 ALIAGA RIQUELME, Marlene Anala. Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC). Esta informacin puede consultarse en la
siguiente pgina web: http://www.monografias.com/traba-
jos12/norin/norin.shtml
de ajuste por inflacin8 con incidencia
tributaria, segn corresponda.
Debemos mencionar que el costo tiene
relacin directa con la adquisicin o
fabricacin de las existencias al igual que
en el caso de los activos fijos.
En caso especfico del costo computable
de las existencias, el costo puede pre-
sentarse de las siguientes formas:
(i) Costo de adquisicin.
(ii) Costo de produccin.
(iii) Costo de ingreso al patrimonio.
(iv) Costo determinado de acuerdo al
ltimo inventario.
En el caso del costo computable de ac-
tivos fijos, el mismo se obtiene del costo
de adquisicin al cual se le suman todos
aquellos costos adicionales directamente
atribuibles a poner el activo en condicin
de prestar servicios o estar operativo para
su uso9.
2.3.2. Que se destinen a operaciones
por las que se debe pagar el
impuesto o que se destinen a ser-
vicios prestados en el exterior no
gravados con el impuesto
El texto del literal b) del artculo 18 de la
Ley del IGV determina como requisito sus-
tancial el hecho que se destinen a operacio-
nes por las que se deba pagar el Impuesto
o que se destinen a servicios prestados en
el exterior no gravados con el Impuesto.
Cabe precisar que este requisito debe ne-
cesariamente estar ligado al sealado en
el numeral anterior, toda vez que se trata
de aplicacin de la propia tcnica del valor
agregado y por ende debe cumplirse con
el destino de las operaciones gravadas
con el IGV.
Un dato que debemos precisar es que el
pasado 1 de enero de 2011 se public
en el diario oficial El Peruano la Ley N
29646, denominada Ley de Fomento al
Comercio Exterior de Servicios, la cual
contiene un marco normativo para el fo-
mento del mencionado tipo de comercio.
Asimismo, el segundo prrafo del artculo
1 de la mencionada Ley declara al Sector
Exportacin de Servicios de inters nacio-
8 La Resolucin N 031-2004-EF/93.01, publicada el 18 de
mayo de 2004, seala la decisin de suspender la realizacin del
Ajuste Integral de los Estados Financiero por efecto de inflacin.
En este sentido, se suspende la aplicacin de las Resoluciones del Consejo
Normativo de Contabilidad N 002-90-EF/93.01 y N 003-93-EF/93.01,
las cuales establecan la metodologa para llevar a acabo el ajuste por
inflacin; as como la Resolucin de Presidencia N 06-95-EF/93.01 y
la Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad N 025-2001-
EF/93.01, las mismas que introducan normas complementarias para
realizar el mencionado ajuste.
La Norma que suspende el Ajuste por Inflacin ser de aplicacin a
partir del ejercicio 2005, por lo tanto, se deber considerar los saldos
finales ajustados por inflacin al 31 de diciembre del 2004, como saldos
iniciales histricos a partir del 1 de enero del 2005. Esta informacin
puede consultarse en la siguiente pgina web: http://webcache.go-
ogleusercontent.com/search?q=cache:cXOQxUdvvooJ:www.
perucontable.com/modules/news/article.php%3Fstoryid%3
D78+ajuste+por+inflacion%2Bsuspensi%C3%B3n&cd=
1&hl=es&ct=clnk&gl=pe&source=www.google.com.pe
9 Aqu podra incluirse por ejemplo el costo de preparacin del lugar,
por ejemplo una plataforma de concreto que soporte el paseo de una
mquina, el costo de la instalacin, la mano de obra, los honorarios
de los ingenieros que participan en la obra, el transporte utilizado y
otros gastos. A este total se le debe restar la depreciacin acumulada
y sobre este monto final es que se obtiene el costo computable.
N 228 Primera Quincena - Abril 2011

nal ya que considera que tiene un valor
estratgico y prioritario para el Estado.
Dentro de dicha norma el artculo 5 de la
norma materia de comentario incorpora
informacin al segundo requisito sustan-
cial contenido en el artculo 18 de la Ley
del IGV. As, se ampla el texto del literal
b) del artculo 18 del siguiente modo:
()
b) Que se destinen a operaciones por
las que se debe pagar el impuesto o que
se destinen a servicios prestados en el
exterior no gravados con el impuesto.
Tambin se incorpora un prrafo final al
literal b), el cual precisa lo siguiente:
Estos servicios prestados en el exte-
rior no gravados con el Impuesto que
otorgan derecho a crdito fiscal son
aquellos prestados por sujetos gene-
radores de rentas de tercera categora
para efectos del Impuesto a la Renta.
De este modo quedan descartadas aque-
llas personas que prestan servicios bajo
la modalidad de recibos por honorarios
profesionales que generan rentas de
cuarta categora.
En este orden de ideas, mencionamos que
cuando el legislador incorpora detalles en
la norma donde se indica que el Impuesto
pagado en las compras debe ser utilizado
en operaciones gravadas, est cumplien-
do los supuestos propios de la tcnica del
valor agregado.
En tal sentido, si se realizan operaciones
gravadas y las adquisiciones estn desti-
nadas directamente con las operaciones
gravadas con el IGV, all se podr hacer
uso del crdito fiscal en su totalidad, ello
porque se trata de adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones gravadas.
Situacin totalmente distinta se presenta
cuando el contribuyente realiza ope-
raciones gravadas con el IGV y algunas
operaciones se encuentran exoneradas del
pago del referido tributo, ya sea porque
se encuentran dentro de los conceptos no
gravados del IGV contenidos de manera
taxativa en el artculo 2 o bien se presente el
caso de la comercializacin de bienes que se
encuentran en el Apndice I de la Ley del
IGV o se trate de servicios exonerados deta-
llados en el Apndice II de la Ley del IGV.
En ese caso lo primero que debemos deter-
minar es tratar de lograr una identificacin
de las facturas de adquisicin y analizar si se
puede diferenciar hacia dnde est orien-
tado el uso del bien o servicio, si se orienta
a operaciones gravadas o por el contrario
a operaciones exoneradas. Esta tarea es
importante porque se permite en una pri-
mera oportunidad la posibilidad que sea el
propio contribuyente quien identifique el
destino de las operaciones de compra sobre
las operaciones gravadas o no.
Slo cuando ya no sea posible realizar el
detalle de las operaciones, es decir que el
propio contribuyente ya no pueda iden-
N 228 Primera Quincena - Abril 2011
tificar de manera detallada qu parte de
las operaciones son gravadas y cules no,
es que se tendr que utilizar el mtodo
de la prorrata del crdito fiscal, el cual se
encuentra regulado en el punto 6.2 del
numeral 6) del artculo 6del Reglamento
de la Ley del IGV. Lo antes indicado de-
termina que el crdito fiscal se deber
calcular de manera proporcional. Un
ejemplo de este supuesto sera el caso
de los recibos de energa elctrica o de
servicios de agua o telfono en el cual no
es posible realizar la distincin final de las
operaciones a las cuales est destinado,
sean estas gravadas o no, por lo que en
este supuesto s es necesario realizar la
prorrata.
2.4. Anlisis en detalle del texto del
artculo 19 de la Ley del IGV:
requisitos formales
En este tema existen tres requisitos de
carcter formal que deben cumplirse para
poder hacer uso del crdito fiscal. Estos
requisitos se deben complementar con
los requisitos de fondo determinados en
el texto del artculo 18 de la Ley del IGV
y que fueron tratados en el numeral 2.3
del presente trabajo.
Un punto importante a tener en cuenta es
que la lectura de los artculos 18 y 19
de la Ley del IGV debe ser complemen-
tada con la lectura de las Leyes 2921410
y 2921511, las cuales fueron publicadas
en el diario oficial El Peruano el da 23 de
abril de 2008 y se encuentran vigentes a
partir del da 24 de abril de 2008.
2.4.1. Que el impuesto est consigna-
do por separado
El literal a) del artculo 19 de la Ley del
IGV determina que el IGV debe estar con-
signado por separado en el comprobante
de pago que acredite la compra del bien, el
servicio afecto, el contrato de construccin,
o de ser el caso, en la nota de dbito, o
en la copia autenticada por el Agente de
Aduanas o por el fedatario de la Aduana
de los documentos emitidos por la SU-
NAT, que acrediten el pago del Impuesto
en la importacin de bienes.
En este caso, el estar consignado por se-
parado implica que el mismo se encuentre
discriminado y no incorporado en el pre-
cio de venta. Ello determina que se pueda
visualizar en el propio comprobante la
base sobre la cual se aplica la tasa del IGV,
el IGV mismo y luego el resultado final.
Ello podra verificarse de una manera
sencilla del siguiente modo:
Valor de venta: S/. 100
IGV 18%: S/. 18
Precio de venta: S/. 118
10 La Ley N 29214 tena como tenor el siguiente: Ley que modifica el
artculo 19 de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo
N 055-99-EF, que establece los requisitos formales para ejercer el
derecho al crdito fiscal.
11 La Ley N 29215 tena como tenor el siguiente: Ley que fortalece
los mecanismos de control y fiscalizacin de SUNAT respecto de la
aplicacin del crdito fiscal precisando y complementando la ltima
modificacin del TUO de la Ley del IGV e ISC.
rea Tributaria I
Debemos tener presente que los compro-
bantes de pago y documentos mencio-
nados anteriormente son aquellos que,
de acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crdito fiscal.
En este punto puede presentarse un
problema y es el relacionado con la con-
signacin equivocada de la tasa del IGV,
toda vez que puede consignarse una tasa
mayor o menor en el comprobante de
pago. En ese punto entonces nos quedara
verificar qu solucin puede resolver este
problema?
Al respecto, la norma reglamentaria del
Impuesto General a las Ventas tiene una
solucin. En efecto, el texto del numeral
7 del artculo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV, aprobado por el D. S. N 29-
94-EF y normas modificatorias precisa las
reglas aplicables cuando se han emitido
comprobantes de pago emitidos consig-
nando monto del impuesto equivocado.
El referido numeral precisa que para la
subsanacin a que se refiere el artculo
19 de la Ley del IGV se deber anular
el comprobante de pago original y emitir
uno nuevo12.
En su defecto, se proceder de la siguiente
manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Com-
probante de Pago se hubiere consig-
nado por un monto menor al que
corresponda, el interesado slo podr
deducir el Impuesto consignado en l.
Por ejemplo:
Valor de venta: S/. 100
IGV 17%: S/. 17
Precio de venta: S/. 117
Ello implica que quien recepciona la
factura podr utilizar como crdito fiscal
nicamente el Impuesto que est con-
signado en el comprobante, el cual en
nuestro ejemplo ser de S/.17.
Si el Impuesto que figura es por un monto
mayor, proceder la deduccin nica-
mente hasta el monto del Impuesto que
corresponda.
Valor de venta: S/. 100
IGV 21%: S/. 21
Precio de venta: S/. 121
Ello implica que quien recepciona la
factura podr utilizar como crdito fiscal
nicamente el monto del Impuesto que co-
rresponda, es decir que aun cuando se ha
desembolsado dinero equivalente al 21%
que sera S/.21, slo se podr utilizar como
crdito fiscal la suma de S/.18 que sera
el equivalente a la tasa vigente del IGV.
Continuar en la siguiente edicin...
12 Entendemos que esta emisin de un nuevo comprobante de pago
ocurrir en el mismo mes en que el comprobante de pago fuera emitido,
ello para poder evitar alguna contingencia frente a la Administracin
Tributaria. El problema se presenta en meses posteriores donde el
Impuesto General a las Ventas ya fue liquidado y pagado frente al fisco.
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