.

Proceso de la Auditora Financiera

El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con la expedicin de la
orden de trabajo y culmina con la emisin del informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas
con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.
Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: "La autoridad correspondiente designar
por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a un ente o rea, precisando los profesionales
responsables de la supervisin tcnica y de la jefatura del equipo".
La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los siguientes elementos:
Objetivo general de la auditora.
Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
Instrucciones especficas.
Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad de personal de cada
unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las actividades a ser examinadas.
El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor experimentado y deber ser supervisado
tcnicamente. En la conformacin del equipo se considerar los siguientes criterios:
-Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.
-Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.
-Independencia de criterio de los auditores.
-Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las principales autoridades de la entidad,
proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio de la auditora.
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la auditora comprende las fases
de: planificacin, ejecucin del trabajo y la comunicacin de resultados.
5.1 Planificacin
Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender la eficiencia y efectividad
en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms apropiadas para realizar las
tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente
debe ser ejecutada por los miembros ms experimentados del equipo de trabajo.
La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir la
estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin .

5.2 Ejecucin del trabajo

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de auditora y
desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las reas y componentes
considerados como crticos, determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que
motivaron cada desviacin o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles de trabajo en donde se
concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinin y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin continua y constante con los
funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el propsito de mantenerles informados sobre
las desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las
acciones correctivas pertinentes.
5.3 Comunicacin de resultados
La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin embargo sta se cumple en el
transcurso del desarrollo de la auditora.
Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que presenten la informacin
verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el que ser elaborado en el
transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de trabajo en el campo y previa convocatoria, se
comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios
responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente.
El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros, las notas aclaratorias
correspondientes, la informacin financiera complementaria y los comentarios, conclusiones y
recomendaciones relativos a los hallazgos de auditora.
Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen los siguientes
porcentajes estimados de tiempo, con relacin al nmero de das/hombre programados.
PORCENTAJE DE TIEMPO UTILIZADO
Fase f Comunicacin Resultados Total
PLANIFICACIN 30% 5% 35%
Preliminar 10
Especfica 25
EJECUCIN DEL TRABAJO 50 % 10% 60%
COMUNICACIN DE RESULTADOS 0 5% 5%
TOTAL 80% 20% 100%
Con el fin de tener una visin objetiva del proceso de la auditora financiera, a continuacin se presenta el
grfico detallado del mismo.
22
ORDEN DE TRABAJO
Archivo de planif.
Aseguramiento de Calidad
Presentacin y discusin de resultados a la Entidad auditada
Archivo
Cte.
4. Esquema del Proceso de la Auditoria Financiera

INICIO
FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR
- Conocimiento entidad
- Obtencin informacin
- Evaluacin preliminar
Control Interno
FASE I-B PLANIFICACIN ESPECFICA
- Determinacin Materialidad
- Evaluacin de Riesgos
- Determinacin enfoque de auditora
- Determinacin enfoque del muestreo

FASE II DE EJECUCIN
- Aplicacin Pruebas de Cumplimiento
- Aplicacin de Pruebas Analticas
- Aplicacin Pruebas Sustantivas
- Evaluacin resultados y conclusiones

FASE III DEL INFORME

- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y recomendaciones.

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

De Wikipedia, la enciclopedia libre
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) o Normas de
Informacin Financiera conocidos como (PCGA) son un conjunto de reglas generales y
normas que sirven de gua contable para formular criterios referidos a la medicin del
patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un ente. Los
PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los estados financieros sea sobre
la base de mtodos uniformes de tcnica contable.

ndice
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1 Bienes econmicos
2 Unidad de medida
3 Valuacin al costo
4 Continuidad de las operaciones o Empresa en marcha
5 Periodo de tiempo
6 Devengado
7 Objetividad
8 Conservatismo o Prudencia
9 Uniformidad
10 Significacin o Importancia Relativa
11 Revelacin suficiente
12 Clasificacin
o 12.1 Postulado Generalmente Bsico
o 12.2 Equidad Contable
o 12.3 Principios dados por el medio socio-econmicos
o 12.4 Principios que hacen a las cualidades de la informacin.
o 12.5 Principios de fondo o valuacin
13 Otros Principios
o 13.1 Entidad
o 13.2 Realizacin
o 13.3 Periodo contable
o 13.4 Valor histrico original
o 13.5 Negocio en marcha
o 13.6 Dualidad econmica
o 13.7 Revelacin suficiente
o 13.8 Importancia relativa
14 Vase tambin
15 Notas y referencias

Bienes econmicos[editar]
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir, bienes materiales
e inmateriales que poseen valor econmico y por ende susceptible de ser valuado en
trminos monetarios. Los bienes econmicos tambin se les puede llamar bienes propios y
bienes ajenos.
Unidad de medida[editar]
Para reflejar el patrimonio de una empresa en los estados financieros, es necesario elegir
una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio cada unidad.
Generalmente, se utiliza como comn denominador a la moneda que tiene curso legal en el
pas en que funciona el ente o empresa. Por ejemplo, si la empresa funciona en Espaa, la
moneda a utilizar es el Euro.
Valuacin al costo[editar]
Este principio establece que los activos de una empresa deben ser valuados al costo de
adquisicin o produccin, como concepto bsico de valuacin; asimismo, las fluctuaciones
de la moneda comn denominador, no deben incidir en alteraciones al principio expresado,
sino que se harn los ajustes necesarios a la expresin numeraria de los respectivos costos,
por ejemplo ante un fenmeno inflacionario.
Es un concepto fundamental de la contabilidad, que dicta registrar los activos al precio que
se pag por adquirirlos.
Continuidad de las operaciones o Empresa en marcha[editar]
Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a
una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada
expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena
vigencia y proyeccin futura.
Periodo de tiempo[editar]
La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestin, cada cierto tiempo, ya sea por
razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea para realizar
esta medicin se le llama periodo, el cual comprende de doce meses, y recibe el nombre de
ejercicio.
Llamado tambin periodo contable, ejercicio contable o ejercicio econmico.
El estudio referente a los estados financieros debe supeditarse a un periodo fiscal corto: esto
nos dar una mejor visin de la empresa para una oportuna toma de decisiones en el futuro.
En forma general, las empresas tienen una larga vida y estn en marcha, y probablemente
los resultados definitivos de la inversin en una empresa se conocern cuando sta culmine
sus actividades. Sin embargo, sera impensable esperar que se acabe la empresa para
conocer los resultados de las operaciones realizadas por la institucin.
Devengado[editar]
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado
econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado
o pagado durante dicho periodo. Por las cuales estn realmente aceptadas etc.

La problemtica
En distintas oportunidades, los especialistas en la materia afirman que ms de una vez el
principio de devengado se vio desnaturalizado en distintos pronunciamientos judiciales.
Esto es as bajo un enfoque fiscal, respecto de los criterios que vienen manejando desde las
normas contables. Se trata de una desvinculacin entre el criterio contable e impositivo,
que no obedece a una norma legal que lo respalde.
EJEMPLOS:
1.- Imaginemos que se trata de un servicio devengado en el ejercicio 2009, en concreto, en
el mes de diciembre (al cierre de dicho mes se culmin el servicio, no habindose
producido con anterioridad ningn otro supuesto que motive la emisin del comprobante de
pago). Ahora bien, la empresa lo registr contablemente en el mes de enero de 2010, toda
vez que el comprobante de pago fue emitido tambin en enero 2010; en este escenario,
afronta alguna contingencia la empresa usuaria del servicio?. A nuestro juicio, s. Ello, por
cuanto el gasto, al corresponder al mes de diciembre de 2009, debi registrarse en dicho
mes (diciembre). Adicionalmente a ello, cabe afirmar que la empresa tampoco podr
deducir dicho gasto en el ejercicio 2010, toda vez que el gasto era conocido previa y
oportunamente por la empresa usuaria y adems habr de tomar en cuenta que la fecha de
emisin del comprobante de pago ha sido emitido con fecha enero del ejercicio 2010 y no
por el mes de diciembre del ejercicio 2009, al que en rigor corresponde.
Podemos advertir lo contraproducente, fiscalmente hablando, que resulta ser para una
empresa que sta reciba un comprobante de pago en el cual se consigne una fecha de
emisin que, en rigor, no se ajuste a la oportunidad prevista por la normativa especfica
(RCP) y que por ende no permita la sustentacin del gasto respectivo, situacin que exige a
las empresas redoblar sus esfuerzos de solicitar a los proveedores la emisin de los
comprobantes de pago de acuerdo a la normatividad vigente (RCP) y al final de cuentas
estar supeditados a la decisin que tome el aludido proveedor.
Objetividad[editar]
Deben registrarse las operaciones en el momento que se tenga sustento de que sta ocurri
y cuando exista certeza de su valor. Se puede observar esta situacin cuando dos entes
independientes uno del otro observan lo mismo frente a un hecho econmico.
Conservatismo o Prudencia[editar]
Ante la circunstancia de tener que elegir entre dos valores, el contador debe optar por el
ms bajo, minimizando de esta manera la participacin del propietario en las operaciones
contables. Este principio general se puede expresar diciendo: Contabilizar todas las
prdidas cuando se conocen, y las ganancias solamente cuando se hayan realizado.
Una mala interpretacin de este principio puede llevar a una exageracin y por ende a una
mala aplicacin del principio contable, resultando una incorrecta presentacin de la
situacin financiera en el resultado de las operaciones contables, hasta incluso llegar a
modificar el concepto contable del valor.
Este principio es tambin llamado criterio conservador.
Ante el hecho que el contador se encuentre entre dos o ms caminos razonables a seguir,
deber optar por el que muestre la menor cifra de dos valores de activos relativos a un
partida determinada; o ante el caso de registrar una operacin ste la har de modo que la
participacin del propietario sea la menor posible.
Ignorar las utilidades no realizadas y considerar eventuales prdidas.
Es permitido el registro de estimaciones de perdidas mas no de ganancias, es decir, no
anticipar lo que no tengo. Los registros y estados contables se basan en los datos ms
objetivos que se tengan, de modo que aquellos sean precisos y tiles. Este lineamiento es el
principio de fiabilidad, tambin llamado principio de objetividad. Los datos objetivos son
verificables. Puede confirmarlos todo observador independiente. Por ejemplo, los $5,000
del prstamo bancario de Harold Nix estn sustentados en un pagar, que es la prueba
objetiva del prstamo. En teora, los registros contables se basan en informacin que fluye
de actividades documentadas con pruebas objetivas. A falta del principio de objetividad, los
datos contables se basaran en caprichos y opiniones.
Uniformidad[editar]
Tanto los principios generales como las normas particulares principios de valuacin
que se utilizan para la formulacin de los estados financieros deben ser aplicados
uniformemente de un periodo a otro. Esto permitir una mejor comparacin de los estados
financieros en los diversos periodos de una empresa en marcha. En caso de cualquier
cambio relevante en la aplicacin de los principios generales y normas particulares, que
afecte la presentacin de los estados financieros, se debe sealar por medio de una nota
aclaratoria.
Este principio seala que las empresas, al hacer uso de un mtodo para la presentacin de
los estados financieros, debern ser consecuentes con el mismo, logrando uniformidad en la
presentacin de la informacin expuesta en los registros contables de un periodo a otro
hecho.
Si una empresa realiza cambios constantes en el mtodo que utiliza en cada periodo corto,
dificultar la interpretacin y comparacin de los estados financieros; as como tambin,
mostrar variaciones notables en los resultados presentados. Tambin se debe registrar las
perdidas cuando se conocen. ejemplo: mercaderas rotas que no se pueden vender.
Significacin o Importancia Relativa[editar]
En la aplicacin de los principios contables y normas particulares se debe actuar
necesariamente con sentido prctico. Esto quiere decir, que ante el hecho que se den
situaciones de mnima importancia, stas se dejarn pasar por alto.
No existe un acuerdo que determine la lnea exacta de separacin entre los hechos que son
importantes y los que no lo son, dejando de esta manera la decisin al juicio y sentido
comn del profesional contable.
El contador deber pasar por alto situaciones que no revistan demasiada importancia,
aplicando el mejor criterio de acuerdo a las circunstancias teniendo en cuenta diversos
factores, como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las
operaciones.
Revelacin suficiente[editar]
La informacin contable en los estados financieros debe ser clara y debe estar expuesta en
forma concisa.
La informacin contable debe permitir juzgar e interpretar los resultados de las operaciones
y la situacin general de la empresa.
En cuanto a la informacin financiera, la misma debe ser expresada de la forma mas exacta
posible.
lasificacin[editar]
Postulado Generalmente Bsico[editar]

Equidad

Es el principio fundamental en toda organizacin.

En toda entidad se hallan diversos intereses que deben estar reflejados en los estados
contables. Al crear stos, deben ser equitativos con respecto a los intereses de las distintas
partes.
Por ello no se deben reflejar datos que afecten intereses de unos, prevaleciendo los de otros;
principalmete para no daar la contabilidad ya que se pueden y deben llevar datos exactos
de los bienes. h
Equidad Contable[editar]
La equidad se define en el campo de la contabilidad como la justicia natural que acta all
donde el derecho positivo no ha establecido norma alguna.
Principios dados por el medio socio-econmicos[editar]

Ente...
Bienes econmicos...
Moneda comn denominador...
Empresa en marcha...
Periodo...

Vase "construyendo el ente contable".

Principios que hacen a las cualidades de la informacin.[editar]

Objetividad.
Prudencia.
Uniformidad
Exposicin.

Los balances deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que
sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados
econmicos del ente a que se refieren.

Materialidad.
Orden.

Principios de fondo o valuacin[editar]

Valuacin al costo.

Es el costo que surge de la suma del precio de adquisicin ms todos los esfuerzos
necesarios para incorporarlo al activo. (PRECIO DE CONTADO + GASTOS DE
ADQUISICION + GASTOS DE PUESTA EN MARCHA).
Por ejemplo, en un negocio de heladeras, el vecino compra una y le pide prestado al local el
furgon para cargar la heladera hasta su casa; en cambio, el comprador que viene de lejos
paga el mismo precio ms la diferencia por el flete para transportar la heladera.

Devengado.
 Realizacin.
Autocritica.