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COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS

1. LEGISLAO PERTINENTE

. Lei n 154/47, art. 10


. Decreto lei n 1.598/77, art. 64
. PN n 41/78
. Decreto lei n 1.730/79
. PN n 20/82
. IN n 69/82
. PN n 14/83
. Decreto lei n 2.341/87, art 32 e 33
. Lei n 8.541/92, art. 12
. Lei n 8.748/93
. Decreto n 1.041/94 (RIR/94), art. 187
. Lei n 8.981/95, art. 117
. IN n 51/95, arts 26, 27 e 42
. Lei n 9.065/95, art. 15
. Lei n 9.249/95, art. 31
. IN no. 51/95
. IN n 11/96, art. 36
. IN n 39/96
. Decreto n 3.000/99, art. 509 a 515
. Lei n 9.959/2000
. Instruo CVM n 371/2002
. Resoluo BC no. 3.059/2002
. Circular BACEN n 3.171/2002

2. CONCEITO DE PREJUZO FISCAL

. Resultado Contbil Ajustado pelas Adies e Excluses


demonstradas na Parte A do LALUR, quando Negativo.

3. LIMITE PARA COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS


(LEI N 8.981/95, ART. 42 E 9.065/95, ART. 12)

3.1. ANTES DO DL N 1.598/77


. Prejuzo Fiscal s era compensvel com lucros reais apurados
dentro dos trs exerccios subsequentes, se inexistissem fundos de
reserva ou lucros suspensos (Lei n 154/47).

3.2. DE 01/01/78 A 31/12/94

. Prejuzos Fiscais no tinham limites para compensao, mas o


prazo para faz-lo decaia em 4 (quatro) anos calendrio.

NB: i) os prejuzos fiscais compensveis so os apurados de


acordo com a legislao vigente na poca de sua ocorrncia.
ii) os prejuzos contbeis absorvidos com os lucros acumulados,
reservas de lucros ou de capital, ou ainda mediante dbito s
contas de capital, scios, matriz ou titular de firma individual
no prejudicam o direito compensao.
iii) o direito compensao no prejudicado na
transformao de uma sociedade (SA para Limitada ou vice
versa).
iv) a PJ no poderia compensar seus prprios prejuzos fiscais,
se entre a data da apurao e a da compensao houver
ocorrido cumulativamente, modificao de seu controle
societrio e do ramo de atividade (DL n 2.341/87, art. 32).
v) mudana no regime tributrio - o prejuzo fiscal de
determinado exerccio financeiro poder ser compensado
com o lucro real de exerccios seguintes, mesmo que no
exerccio intermedirio a empresa tenha apresentado
declarao em modelo II ou III. Ao contrrio, se a empresa
optou pelo Lucro Presumido, mas manteve escriturao
contbil, apurando prejuzo fiscal no perodo, este no
compensvel.
vi) fuso, incorporao e ciso total - a PJ sucessora no
poder compensar prejuzos fiscais da sucedida.
Entretanto, na ciso parcial, a cindida poder compensar os
seus prprios prejuzos fiscais, proporcionalmente parcela
remanescente do Patrimnio Lquido.

3.3. A PARTIR DE 01/01/95

. Prejuzos Fiscais no compensados, existentes em 31/12/94, e os


apurados a partir de 01/01/95 tem a sua compensao limitada a
30% do Resultado Contbil Ajustado, mas no tem prazo
decadencial para a sua realizao.
NB: i) o limite de reduo de 30% do lucro real no se aplica
Aos prejuzos fiscais apurados pelas PJ que tenham por
objeto social a explorao de atividade rural e aquelas
com programa BEFIEX aprovados at 03/06/93.

ii) postergao de custos ou despesas - para efeito de


determinao do lucro real, as excluses do lucro lquido, em
anos calendrio subsequentes aquele em deveria ter sido
procedido o ajuste, no podero produzir efeito diverso
daquele que seria obtido, se realizado na data prevista.

iii) segundo H. Higuchi, a limitao da compensao de


prejuzos fiscais anteriores a 01/01/95 fere os princpios do
direito adquirido e do ato jurdico perfeito.

4. PREJUZOS NO OPERACIONAIS

4.1. AT 31/12/95

. Desnecessidade de separao de Prejuzos Operacionais e No


Operacionais.

4.2. A PARTIR DE 01/01/96 (LEI N 9.249/95, ART. 31)

a) Prejuzos No Operacionais Apurados a Partir de 01/01/96

. Prejuzos no operacionais, apurados pelas PJ, somente


podero ser compensados com os lucros da mesma natureza,
observado o limite de 30% - no veda, entretanto, a
compensao de prejuzos operacionais com lucros no
operacionais.

b) Alteraes Introduzidas pela IN n 11/96

b.1.) Prejuzos No Operacionais apurados a partir de 01/01/96

. Somente podero ser compensados, nos perodos base


subsequentes ao de sua apurao, com lucros da mesma
natureza, observado o limite de 30%, entretanto, o 4 da IN
dispe que no perodo base de sua ocorrncia, os resultados
no operacionais, positivos ou negativos, integraro o lucro
real. Em outras palavras, permitiu a compensao de
prejuzos no operacionais com lucros operacionais dentro
do perodo base.

b.2) Reclassificao no LALUR do Prejuzo Fiscal No


Operacional para Prejuzo Fiscal Operacional (art. 36, 10 e 11
da IN n 11/96)

. Ocorre quando a PJ tem prejuzo fiscal no operacional


de perodos base anteriores e apura lucro no operacional e
prejuzo operacional - nesse caso, considera-se que ocorreu
a compensao do prejuzo fiscal no operacional de anos
anteriores com o lucro no operacional do perodo base.

c) Exemplo de Compensao de Prejuzos Fiscais de acordo com a IN (H.


Higuchi)

Situaes L. Real L. Operacional Perda No Oper. PF Operacional PF No Oper.


1 50 170 (120) - -
2 (200) ( 20) (180) (20) (180)
3 ( 60) 240 (300) - ( 60)

4. PREJUZO FISCAL DA ATIVIDADE RURAL E DA ATI


DADE ISENTA

5.1. ATIVIDADE RURAL (IN N 39/96)

a) Limitao da Compensao de Prejuzo Fiscal

. No alcana a atividade rural

. Rendimentos de aplicaes financeiras no so consideradas


como de outra atividade.

b) Empresa com Atividade Mista

b.1) Necessidade de Segregao do Lucro ou Prejuzo Contbil


e do Lucro ou Prejuzo Fiscal das Atividades

. apenas quando o conjunto do resultados de todas as


atividades apresentar prejuzo fiscal, j que se o resultado
conjunto for positivo, dentro do perodo base, o lucro de
uma atividade pode ser compensado com o prejuzo de
outra.

b.2) Formas de Segregao dos Resultados das Atividades


(Estimativa)

i) com base na proporo entre a receita lquida de cada


atividade relativamente receita lquida total - todos os
custos, despesas e demais valores devem ser
proporcionalizados.

ii) a apurao dos percentuais ser feita com base nos custos
e despesas de cada atividade sobre os custos e despesas
totais, se a PJ no possuir receita lquida no perodo base.

5.2. ATIVIDADE ISENTA

a) Posicionamento da SRF Expresso no Parecer CST n 2.131/83

. No compensvel o prejuzo fiscal apurado em exerccio em


que a PJ desfruta de iseno do imposto de renda por incentivo
fiscal regional.

b) Jurisprudencia Administrativa - Acrdos do Conselho de


Contribuintes

. Controversa, pois h decises concordando e discordando do


entendimento da SRF.

NB: segundo H. Higuchi, a proibio de compensar o prejuzo


fiscal de isenta com o lucro da atividade no isenta contraria o art.
43 do CTN.

5. PREJUZOS COMPENSADOS OU ASSUMIDO PELOS


SCIOS
. No perde o direito a compensao os Prejuzos Fiscais
compensados com Reservas de Lucros ou de Capital, Reservas de
Reavaliao (quando da efetiva realizao do bem reavaliado) e
quando os scios assumem o Prejuzo Contbil.

7. FUSO, INCORPORAO, CISO E TRANSFOR-


MAO

. A Sucessora no pode compensar os Prejuzos Fiscais da Sucedida


(DL no. 2.341/87 e art. 514 do RIR/99) nos casos de Fuso,
Incorporao e Ciso.

. Na transformao de Ltda em S/A os Prejuzos Fiscais da


Sucedida so compensveis, o mesmo no ocorrendo quando uma
firma individual convertida em Ltda, mediante integralizao de
seu capital com entrega do acervo da sucedida pelo titular.

8. MODIFICAO DO CONTROLE SOCIETRIO OU


ATIVIDADE

. No compensvel, se entre a data de ocorrncia e compensao do


prejuzo fiscal ocorrer a situao acima (art. 32 do DL no. 2.341/87 e
art. 513 do RIR/99).

9. MUDANA DE REGIME TRIBUTRIO

. Se empresa mudar do Lucro Real para o Lucro Presumido, no


pode compensar o Prejuzo Fiscal apurado no Regime anterior,
exceto quando voltar para esse regime.

10. ALTERAO DE PREJUZO FISCAL PELO FISCO


E COMPENSAO NO PROCESSO FISCAL

10.1. ALTERAO PELO FISCO

. O Prejuzo Fiscal alterado pelo Fisco dever ser formalizado em


Auto de Infrao ou Notificao de Lanamento para que a empresa
possa impugnar (art. 9 do Decreto n 70.235/72 com nova redao
da Lei n 8.748/93) - Fisco obriga o seu estorno no LALUR.
NB: quando a alterao de prejuzos fiscais de exerccios
anteriores no atingidos pela decadncia for for do contribuinte so
necessrias retificaes das Declaraes de IRPJ correspondentes.

10.2. COMPENSAO NO PROCESSO

. A compensao de prejuzos fiscais em processo fiscal matria


controversa, pois h decises do Conselho de Contribuintes em
ambos os sentidos: compensao obrigatria ou no.

. A Fiscalizao da SRF, entretanto, tem atualmente optado pela


compensao.

11. PREJUIZO FISCAL DE ATIVIDADE RURAL E DE


ATIVIDADE ISENTA
11.1. ATIVIDADE RURAL

. No se aplica ao Prejuzo Fiscal da Atividade Rural a


Limitao da Compensao de 30%, resultando, dessa forma
na necessidade de segregao de prejuzos fiscais para as
empresas com atividades mistas.

. Os Prejuzos Fiscais das Atividades em Geral podem ser


compensados contra os Lucros da Atividade Rural, sem
limitao.

11.2. ATIVIDADE ISENTA

. No compensvel o Prejuzo Fiscal da Atividade Isenta com o


Lucro da Atividade no Isenta, o que contrariaria o art. 43 do
CTN, segundo H.Higuchi.

12. COMPENSAO CONTBIL E TAX ALLOCATION


. Compensao Contbil do Prejuzo contra Lucros
Acumulados no prejudica o seu direito a compensao para
Fins Fiscais.
. Atualmente, o Prejuzo Fiscal tem Limite mas no tem Prazo
para Compensao, enquanto antes era o contrrio, tinha Prazo
mas no tinha Limite para Compensao.

. A Carta Circular n 2.746/97 permite o Tax allocation, isto , o


registro no Ativo com o direito dos tributos contidos no
Prejuzo Fiscal a Compensar.

13. EXERCCIO DE FIXAO

O Lucro Real da empresa Juquiazinho Ltda, relativo ao perodo


base de 20X8, antes da compensao de prejuzos fiscais era de R$
545.700,00.

Informaes Adicionais:

a) a empresa teve no perodo base Lucro na venda de imobilizado no


valor de R$ 38.400,00
.
b) no perodo base anterior o prejuzo fiscal operacional era de R$
62.100,00, enquanto o prejuzo fiscal no operacional era de R$
41.500,00.

Considerando as informaes supra,

APURAR o Lucro Real Aps a Compensao de Prejuzos Fiscais, bem


como indicar os demais procedimentos a serem observados.

SOLUO

L. Real Antes da Compensao de Prejuzos Fiscais 545.700


Lim. de Comp. PF. Oper. 30% (545.700 38.400) = 152.190
(-) Compensao de Prejuzo Fiscal Operacional 62.100
(=) Lucro Real Aps Comp. de Prej. Fiscais Operacion. 483.600
Lim.de Comp. P.F. No Operac. 30% x 38.400 = 11.520
(-) Compensao de Prejuzo Fiscal No Operacional 11.520
(=) Lucro Real Aps Compensao de P. Fiscais 472.080

Registros na Parte B do LALUR:


a) Conta Prejuzos Fiscais Operacionais: 62.100 - 62.100 = zero
b) Conta Prejuzos Fiscais No Operacionais: 41.500 - 11.520 =
29.980

14. BIBLIOGRAFIA

14.1. HIGUCHI, HIROMI; HIGUCHI, FABIO HIROSHI; HIGUCHI, CELSO


HIROYUKI - Imposto de Renda das Empresas - Interpretao e Prtica
- IR Publicaes Ltda, 2009.

14.2. SANTOS, CLEONIMO DOS, BARROS, SIDNEY FERRO - Imposto de


Renda Pessoa Jurdica para Contadores - IOB, 2008.

14.3.RODRIGUES, ALDENIR ORTIZ, BUSCH, CLEBER MARCEL, GARCIA,


EDINO RIBEIRO, TODA, WILLIAM HARUO - IRPJ/CSLL 2009 -
Manual do Imposto de Renda Pessoa Jurdica e Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido, Ano Calendrio 2008 - IOB, 2009