1 RIESGO DE AUDITORIA Fs posible de emitir un informe de auditorlaincorrecta por no haber detectado errores 0 fraudles Significativos que modifican al sentido de la opinin vertida en el informe Fs Viesgo global de la auditoria es el resultado de la conclusion Riesgo global. Riesgo inherente + riesgo de control +riesgo de deteccién RIESGO INHERENTE. Se llama asi a los aspectos aplicables exclusivamente al negocio independientemente de los sistemas de control RIESGO DE CONTROL, Se llama a los aspectos atribuibles a los sistemas de control incluyendo auditoria interna RIESGO DE DETECCION. Son los aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria Las dos primeras categorias de riesgo se encuentran fuera de control por el auditor y son propias de los sistemas de negocios del ente: en cambio el riesgo de deteccién esta directamente relacionado con la labor del auditor. FACTORES DE RIESGO. Son las diversas situaciones individuales que actuan en la determinacién de su nivel una vez realizado la identificacién de los factores de riesgo corresponden efectuar su evaluacidn; la evaluacidn se realiza en dos niveles. © PRIMER NIVEL. Esta referida a la auditoria en su conjunto, en este nivel se identifica el riesgo global de que existan errores y frades no detectados por los procedimientos de auditoria, + SEGUNDO NIVEL. Se evalua el riesgo de auditoria especifico para cada componente de los EEF CATEGORIAS DE RIESGOS DE AUDITORIA: Existen 3 categorias de riesgo. 1; RIESGO INHERENTE. E/ riesgo inherente es la susceptibilidad de los EE.FF a la existencia de errores o fraudes significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO INHERENTE. 1. Lo naturaleza del negocio, el tipo de operaciones que realizan y riesgo propio de estas operaciones, la naturaleza de sus productos y el volumen de las transacciones. 2. Lasituacién econdmica financiera de la empresa. 3, La organizacién gerencial de sus recursos humanos materiales, la integridad de la gerenicia y la calidad de los recursos que Ia empresa posee2; RIESGO DE CONTROL. El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar © evitar errores 0 fraudes significativos en forma oportuna FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO DE CONTROL. Estos factores estan presentes en el sistema de informacion, contabilidad y control. La tarea de evaluacién del riesgo de control esta intimamente relacionada con el andlisis de estos sistemas +3. RIESGO DE DETECCION. El riesgo de deteccidn es el riesgo de que los procedimientos de auditoria. Relacionados no detecten errores o fraudes existentes en los EE.FF FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO DE DETECCION. Esta relacionada con los siguientes aspectos. 1. Ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado. 2. Mala aplicacién de un procedimiento de auditoria. 3. Problemas de definicién, alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoria. EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA. Es el proceso por el cual a partir del andlisis de la existencia e intensidad de los factores de «i se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. El nivel de riesgo de audiloria suele medirse con 4 grados posibles y son los siguientes. ¥ Minimo Y Bajo ¥ Medio ¥ Alto La tarea de evaluacién esta presente en los momentos de la planificacién de la auditoria. 1: PLANIFICACION ESTRATEGICA. En esta etapa se evalua el riesgo global de auditoria relacionado con el conjunto de los EE.FF. 2: PLANIFICACION DETALLADA. En esta etapa se evalua el riesgo inherente y de control especifico para cada afirmacién en particular, Un nivel de riesgo minimo estaria conformado cuando un componente o significado no exisien factores de riesgo y donde la probabilidad de ocurrencia de errores o fraudes es remota. Cuando en un componente significativo existen factores de riesgo pero no demasiado importante y Ia probabilidad de existencia de errores y fraudes, sea baja, improbable entonces su comportamiento tendré una evaluacion de riesgo baj ‘ ae sUr componente claramente significative, donde existen varios factores y es posible que se oresenten errores o fraudes sera de un riesgo medio. Por ultimo un componente tendra un nivel de riesgo alto cuando sea claramente significativo con varios factores de nesgo, algunas de ellos muy importante y donde sea totalmente probable que emstan errores o fraudes I rn E Nivel de riesgo | significatividad jores de riesgo le i + MINIMA | Nosgnificativo | No existen i. ~ | Rem Ble Bala significative Existen algunos pero poco importantes _| Improbable MEDIO ‘Muy significativo | Existen algunos. Posible or) [Muy significative _| Existen varios, y son importantes Probable EFECTO DE RIESGO INHERENTE. El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoria necesaria para obtener la satisfaccion de auditoria cantidad de evidenciade auditorta (1 minine Fiesgo inherente ‘alto S Suficiente para validar una afirmacin. Cuando mayor sea el nivel de riesgo inherente, mayor sea Ja cantidad de evidencia de AUDITORIA es necesario esta cantidad puede estar determinada tanto ‘enelalcance de cada prueba, como en la cantidad de prueba necesaria. dificil es pensar que un riesgo inherente alto puede ser reducido con una sola prueba. ‘Al contrario un riesgo inherente minimo puede ser tratado con un solo procedimiento EFECTOS DE RIESGO DE CONTROLEI riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoria a aplicar en cierta ined también en su alcance El riesgo de control depende de la forma con que se presenta el sistema de controles. En los controles vigentes son fuertes el riesgo de que existan errores no detectados por Jo3 sistemas en cambio si los controles son débiles, el riesgo de control sera alto porque los sisternas no estaran capacitados para detectar los errores o fraudes 1) Riesgo inherente afecta a cuenta de costos 2) Tipo de riesgo de control afecta a cuenta de ventas y cuentas por pagar 3) Riesgo inherente afecta a cuenta existencias y costos 4) Riesgo inherente afecta a cuenta ventas y cuentas por cobrar 5) Riesgo de control afecta a compras y cuentas por pagar 6) Riesgo inherente afecta a cuentas compras y cuentas por pagar 7) Riesgo de control costos favorables 8) Riesgo inherente afecta a cuentas de activo fijo 9) Riesgo de control afecta a disponibilidades y tesoreria 10) Riesgo inherente afecta de deudas fiscales OBSERVACION Y HALLAZGO Detectada por el auditor como resultado de su examen y observar adecuadamente sustentarlos evidenciarlos en sus papeles de trabajo SUBGERENCIAS PARA ESCRIBIR UNA OBSERVACION Poner nombre o titulo o cada observacion Debe ser objetivo es decir debe incluir la informacién significativa y pertinente No exagerar, asegurarse de que su opinidn este respaldada por evidencias suicientes Escribe en forma constructiva y evite el torno desagradable Ponga en maniliesto la necesidad de mejorar sus dudas yeene ELEMENTOS DE UNA OBSERVACION 1. SITUACION O CONDICION = “lo que es” Es una explicacién narrativa del problema tal como lo encuentra el auditor. Para poder identificar la situacién 0 condicién el auditor puede hacer las siguientes Preguntas. a. Cudlesel problema b. Que es lo que se encuentra equivocada ©. Que es lo que esta deficiente EJEMPLO: Se observa ausencias de politicas y estrategias para enmarcar las actividades del area de venta.2. CRITERIO = "LO QLIE DEBE SFR" NARNNA CHN@ HO es La WAKA ajleapianda em aL YAMUNA He ANTHEA bosnnbi ad BE PAT An ryote ry reatiniiaees ba situacian encontiada diane el asaliain Ayala He HIRI tH © NIE * AGA * PNN Bheryentiin y jyuietpions del sanntiial ibe * Dispasitivas legates (leyee dmplannenibn Manuales, dives tive ives ANU > Capltanes de cananttan se wajanitine + Seuticka Canin sa HRNIBLIs UH et muitleAh eopuonniets eis Mosley aianitat ante 3. CAUSA = “ROR QUE HA SHIRAI” La causa viene a set et nilivd Laas tape a BI riipmi de lie abeervarinie® Fe Importante @ Wupressiniitite WENN aE Ute ailan AB La detain ede fle tetiels a efertng te que se purecta taninlay laa Leetinenitan funnme panei AL abaent mle ratte del pirblerin 6e linen ou eles 4 Wmmalives ne oAfNATR AIRE HNN UW Mi letiirtn A ee roar bln EJEMPLOAS [ME CALLA a. Negtigencia 0 teas nich 1b. Supervision inactes aaila © As uatici@entes fee pecan aniyuantonn, (iva ting inion y Mlnvanite Hk do Control deficiate @. Hyobsesyanc4a se lis Plat asiaitatt ay tn yo titnl tatty 4. ERECTO = “DIFERENCIA® ENT AE FA UIEY FO QUE DERE DE Serr Efecto en et enuttastr go be sloth fans it a8 8H stone pinta SHUACION CNH wl eXtra Ma ta el resulta rte ediriparar ta Va slmatavestatile cle Ia athnartin EXEMPLOS DE EFEC INS a. Disrinc nin 4 ty ferenites ote suerte ae Diner gastacta yovtetitanante Perdita pou tante ole tunber Ns 6 fs esha LAMAN NO NAT Ute Fn Fayre La sponge (tne Vinatons ante tnionite y feud, z zeae EVALUACION DEE CONTROL INTEANO DEFINICION Es el procesn reaizarta § vagy abe libel ie para ofrecer una veguiitad (aconatie reais taal [eg y2) confiabilidad de los informes financieros 3) cumplimiento de las leyes yr (IMPORTANCIA ulaciones aplicables. Ul control interno en cualquier organizacién, reviste mucha importancia, tanto en la conduccion de ta organizaclén, como en el control e informacion de la operaciones, puesto que permite el Manejo adecuado de los bienes, funciones € informacién de una empresa determinada, con el fin le generar una indicacién confiable de su situacién y sus operaciones en el mercado; ayuda a que los recursos (humanos, materiales y financieros) disponibles, sean utilizados en forma eficiente, Lalo citerios técnicos que permitan asegurar su integridad, su custodia y registro oportuno, en Jog sistemas respectivos. AMBIENTE Y ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO, TL ambiente de control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son por lo tanto determinantes del grado en que los principios de este ultimo imperan sobre las conductas y los procedimientos urgantracionales, Es fundamentalmente, consecuencia de la actitud asumida por la alta direccidn, In gerencia, y por caracter reflejo, los demas agentes con relacién a la importancia del control interno y su Inidencia sobre las actividades y resultados. {ja el tono de la organizacién y, sobre todo, provee disciplina a través de la influencia que ejerce sobre el comportamiento del personalen su conjunto. Constituye la plataforma para cel desarrollo de las acciones y de alli deviene su trascendencia, pues como conjuncién de medios, operadores y reglas previamente definidas, traduce la influencia colectiva de varios factores en el establecimiento, fortalecimiento o debilitamiento de politicas y procedimientos efectivos en una organizacion. Los principales factores del ambiente de control son: + Lafilosofia y estilo de la direccién y ta gerencia © Laestructura, el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de procedimiento. «Lo Integridad, los valores éticos, la competencia profesional y el compromiso de todos los Componentes de la organizacién, asi como su adhesion a las _politicas y objetivos establecidos. «Las formas de asignacién de responsabilidades y de administracion y desarrollo dei personal, © El grado de documentacién de politicas y decisiones, y de formulacién de programas que contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento. Ev las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de consejos de administracin y comités de ‘auditoria con suficiente grado de Independencia y calificacién profesional. El ambiente de control ‘0 malo como lo sean los factores que lo determinan Ei myo dominante seré tan bueno, regul© menor grado de desarrollo y excelencia de éstos hard, en ese mismo orden, a la fortaleza 0 debilidad del ambiente que generan y consecuentemente al tono de la organizaci6n. El entorno de control marcala pauta del funcionamiento de una empresae influye en la concienciacion de sus empleados respecto al control. Es la base de todos los demas componentes del contro! interno, aportando disciplina y estructura. Los factores del entorno de control incluyen la integridad, los valores éticos y la capacidad de los empleados de la empresa, Ia filosofia de ny el estilo de gestién, la manera en que la direccidn asigna autoridady las responsabilidades, ademas organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados y la atencidn y orientacién que proporciona al consejo de administracién. "El nucleo de un negocio es su personal (sus atributos individuales, incluyendo {a integridad, los valores éticos y la profesionalidad) y el entorno en que trabaja, los empleados son el motor que impulsa la entidad y los cimientos sobre los que descansa todo”. El Entorno de contro! propicia la estructura en la que se deben cumplir los objetivos y la preparacién del hombre que hard que se cumplan. COMPETENCIA PROFESIONAL Los directivos y empleados deben caracterizarse por poseer un nivel de competencia que les permita comprender la importancia del desarrollo, implantacién y mantenimiento de controles internos apropiados. Tanto directivos como empleados deben: + Contar con un nivel de competencia profesional ajustado a sus responsabilidades. * Comprender suficientemente la importancia, objetivos y procedimientos del control interno. La Direccién debe especificar el nivel de competencia requerido para las distintas tareas y traducirlo en requerimientos de conocimientos y habilidades. Los métodos de contratacién de personal deben asegurar que el candidato posea el nivel de preparacién y experiencia que se ajuste a los requisitos especificados. Una vez incorporado, el personal debe recibir la orientacién, capacitacién y adiestramiento necesarios en forma practica y metédica. El Sistema de Control interno operara mas eficazmente en la medida que exista personal competente que comprenda los principios del mismo. TIPOS DE CONTROL INTERNO controles internos, porque como se dijo antes, ela) CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Son los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a los procesos de decision que Mlevan a la autorizacién de transacciones 0 actividades por la administracidn, de manera que fomenta la eficiencia de las operaciones, la observanci de la politica prescrita y el cumplimiento de los objetivos y metas programados. Este tipo de control sienta las bases para evaluar el grado de efectividad, eficiencia y economia de los procesos de decision. b) CONTROL INTERNO FINANCIERO Son los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a la salvaguarda de los recursos y ‘a verilicacién de ta exactitud, veracidad y confiabilidad de los registros contables, y de los estar! einformestinancieros que se produzcan, sobre los activos, _pasivos, patrimunio demas derechos y obligaciones de la organizacion. Este lipo de control sienta las bases para evaluar el grado de efectividad, eficiencia y economia con que se han manejado y utilizado los recursos financieros a través de los presupuestos respectivos, €) CONTROL INTERNO PREVIO Son los procedimientos que se aplican antes de la ejecucién de las operaciones o de que sus actos causen efectos; verifica el cumplimiento de las normas que lo regulan y los hechos que las Fespaldan, y asegura su conveniencia y oportunidad en funcién de los fines y programas de la ‘organizacion Es muy importante que se definan y se desarrollen los procedimientos de los distintos momentos del control previo ya sea dentro de las operaciones o de la informacién a producir. Los distintos momentos que deben identificarse para desarrollar los procedimientos en todos Ics niveles que sean necesarios, se refieren al control previo, control concurrente y controi posterior interno, No existen unidades administrativas que se encarguen por separado de este tipo de controles, estos estén incorporados a los procesos normales que siguen las operaciones; los controles previos se refieren a actividades simples, quiza como preguntarse antes de autorizar la compra de algo, si no existe en los almacenes, o si existe partida presupuestaria para proceder a comprometer los recursos, etc. Los controles previos son los que mas deben cuidarse porque son {uentes de ries; ya que si uno de esos no se cumple puede incurrirse en compras innecesarias, decisiones inconvenientes, ‘ompromises no autorizadas, ete. por lo que aqui también juega la conciencia de los empleados yaque si cada uno de ellos se convierte en el control previo del paso anterior, las posibilidades de desperdicio y corrupcién, son menores. d) CONTROL INTERNO CONCOMITANTE Son los procedimientos que permiten verificar y evaluar las acciones en el mismo momento de su ejecucién, lo cual esté relacionado basicamente con el control de calidad. e) CONTROL INTERNO POSTERIOR Es el examen posterior de las operaciones financieras y administrativas y se practica por medio de la Auditoria Gubernamental; por su aplicacién se clasifica en: |. CONTROL POSTERIOR INTERNO Es el examen posterior de las operaciones financieras y administrativas y se practica por medio de la Auditoria Interna de cada organizacién. Ml. CONTROL POSTERIOR EXTERNO Es el examen posterior de las operaciones financieras_ y administrativas es responsabilidad exclusiva del Organismo Superior de Control, a través de la Auditoria Gubernamental. f) DOCUMENTACION DEL CONTROL INTERNO El control interno se encuentra en todos los niveles y en todas las acciones y funciones, por tanto, debe estar respaldado por toda la legislacién, sistemas, documentacién de soporte, informacidn y demés criterios utilizados en las operaciones, creando los archivos que las necesidades ameriten, de acuerdo a la tecnologia existente las funciones de los empleados y todos los procedimientos operativos, deben constar en documentos que sirva de partida para evaluar y documentar las acciones llevadas a cabo por cada persona, SISTEMA DE CONTROL INTERNO El sistema de control interno es el conjunto de todos los elementos en donde to principal son las personas, los sistemas de informacién, la supervision y los procedimientos. Este es de vital importancia, ya que promueve la eficiencia, asegura la efectividad, previene que se violen las normas y los principios contables de general aceptacidn. Los directivos de las organizaciones deben crear un ambiente de control, un conjunto de procedimientos de control directo y las limitaciones del control interno. eCOMPONENTES DEL CONTROL INTERNO. El control interno varia mucho entre las organizaciones, segun factores como el tamaiio, ic naturaleza de las operaciones y los objetivos. No obstante, ciertas caracteristicas son esenciaic: Para un buen control interno en las grandes empresas. Incluye cinco componentes: 1) ambiente de control, 2) proceso de evaluacién del riesgo, 3) sistema de informacién aplicable a los informes financieros y a la comunicacién (en lo sucesivo, sistema de informacién contable), 4) actividades de control y 5) monitoreo de los controles. a) Ambiente de control Crea el tono de la organizacion al influir en la conciencia de control. Puede verse como el fundamento del resto de componentes. Entre sus factores figuran los siguientes: integridad y valores éticos, compromiso con la competencia, consejo de administracién o comité de auditoria, filosofia y estilo operativo de los ejecutivos, estructura organizacional, asignacion de la autoridad y de responsabilidades, politicas y practicas de recursos humanos. La eficiencia del control interno depende directamente de la comunicacién e imposicién de la integridad y valores éticos del personal encargado de crear, administrar y vigilar los controles Deben establecerse normas conductuales y éticas que desalienten la realizacién de actos deshonestos, inmorales o ilegales. No seran eficaces si no se comunican a través de los medios apropiados: politicas oficiales, cédigos de conducta b) Proceso de evaluacién del riesgo Sirve para describir el proceso con que los ejecutivos identifican y responden a los riesgos idn y el resultado de ello. La evaluacién del riesgo se parece a de negocios que encara la organiza la del riesgo de auditoria, sin embargo tiene mayor alcance pues se tienen en cuenta las amenazas contra los objetivos en areas como operaciones, informes financieros, cumplimiento de las leyes y icar los riesgos relevantes, en estimar su importancia y seleccionar regulaciones. Consiste en ident luego las medidas para enfrentarlos. ¢)_Elsistema de informacion contable Se compone de los métodos y de los registros establecidos para incluir, procesar, resumir y presentar las transacciones y mantener la responsabilidad dei activo, del pasivo y del patrimonic conexo. Asi pues un sistema deberia:Wdentiticar y registiar todas las ansacciones valitas Describir oportunamente tas transacciones con suliciente le para jowler clasiinattas © incluitlas en los informes financieros. Medir el valor de tas Wansacciones de modo que pueda anotatse su valor mionetasia en ton estados financierus. Determinar el petiodo en que ocurieron las Wansacciones para reyitiailas en ef periode contable correspondiente. Presentar correctamente las tansacciones y las sevelaciones respectivas en los estan financieros. d) Actividades de control Son politicas y procedinientus que suven para cerciorarse de que se cunplan las directivas de lox Cjecutivos. Favorecen las acciones que acometen los riesgos de la organizacion En ella se llevan a cabo muchas actividades de control, pero solo las siguientes tipas se relacionan generalmente con Ja auditoria de estados financieros. Evaluaciones del desempeiio Controles del procesamiento de la infurmaciin Controles fisicos Divisién de obligaciones Y Evaluaciones del desempeiio Consisten en revisar el desemnpefio real comparado (on lus presupuestos, las prondsticas y el desempefio de periodos antenures; en relacivnar hos conjuntus de datos entre si en hacer evaluariones globales del desempefio. Estas ullunas olrecen a los ejecutives una ind acid de si el personal en varias niveles esta Lumplendo bien los ubjetives de la organizacién, Los ejecutivos investigan las causas de un desempeflo inesperado y luego 1 ligan oportunamente los. cambios Ue estrategias y de planes o introducen las medidas curves tivas amopladas. ~ Controles del procesamiento de ta informacién Un aspecto importante a estos cuntioles se reflere a la auturizacion legitima de todos los tips de transacciones. La autorizacion puede ser general v esper puede determmar las tistas de precias ¥ las polucas las trilejemplo, la alta direccién podria estudiar individualmente y autorizar las operaciones de ventas mayores a determinada cantidad. Y Controles fisicos A este tipo de contro! pertenecen los que dan seguridad fisica respecto a los registros y otros activos. Una de fas actividades con que se protegen los registros consiste en mantener el control siempre sobre los documentos prenumerados que no se emitan, lo mismo que sobre otros diarios y mayores, aclemds de restringir el acceso a los programas de computacién y a los archivos de datos. Y Divisién de obligaciones Un concepto fundamental del control interno consiste en que ningin departamento ni individu debe encargarse de todos los aspectos de una transaccién de principio a fin. De modo andlogo, ninguna persona deberia realizar mas de una de las funciones de autorizar transacciones, registrarlas 0 custodiar los activos. Ademds, en la medida de lo posible, los que efectuan la transaccién han de estar separados de esas funciones. e) Monitoreo de los controles Es un proceso que consiste en evaluar la calidad con el tiempo. Requiere vigilancia para nes. Para monitorear pueden determinar si funciona como se preveia 0 si se requieren modifica efectuarse actividades permanentes 0 evaluaciones individuales. Entre las actividades permanentes de monitoreo se encuentran las de supervision y administracién como la vigilancia continua de las quejas de los clientes 0 revisar la verosimilitud de los informes de los ejecutivos. Las evaluaciones individuales se efectéan en forma no sistematica; por ejemplo, mediante auditorias periédicas por parte de los auditores internos. La funcién de la auditorla interna es un aspecto importante del sistema de monitoreo. Los auditores internos investigan y evaluan el control interno, asi como la eficiencia con que varias unidades de la organizacién estan desempefiando sus funciones; después comunican Ios resultados y los hallazgos ala alta direcci6n. lustraremos de forma grafica los cinco elementos que deben actuar en forma conjunta para que se pueda generar un efectivo control interno en las empresas. COMO CONOCER EL CONTROL INTERNO PARA PLANEAR LA AuDITORIA \cluye el conocimiento del disefio de los controles relevantes y determinar si han En otras cosas sido puestos en practica por la compafia. Al planear la auditoria este conocimiento sirve para: Identificar los tipos de posibles errores.Examinar los factores que influyen en el riesgo de error material Disefiar pruebas de controles, cuando se apliquen. Disefiar pruebas sustantivas. Al emitir un juicio sobre el conocimiento necesario del control inteino, se tiene en cuenta el conocimiento relativo a los cuatro factores anteriores a que se consiguid de otras fuentes, entre ellas los auditores anteriores y su conocimiento de la industria donde opera el cliente. £1 auditor debe considerar si se requiere o no habilidades especializadas referentes a la tecnologia de informacion del cliente. Por ejemplo, un experto con habilidades especiales en la tecnologia de la informacién tal vez se requiere en el equipo de auditoria, dada la complejidad de lus sistemas del cliente. Los auditores deben tomar en cuenta su evaluacidn del riesgo inherente, los juicios sobre la materialidad y la vaturaleza de las operaciones de la compafiia. En todas las auditorias el conocimiento del control abarcara su ambiente, la evaluacion del riesgo, el sistema Je informacion contable y de comunica: in, las actividades del control y el monitoreo, Los auditores deben obtener suficiente conocimiento de las actitudes de los ejeculivus, de sus ideas y acciones referente al ambiente de control. Habran de concentrarse en la esencia de los controles, no en su forma. Por ejemplo, es posible que una organizacién cuente con un cédigo de ética que prohibe las actividades inmorales, pero que lo haga cumplir. También es necesario conocer el proceso con que el cliente identifica y responde a los riesgos del negocio. Entre otras cosas hay que determinar como los ejecutivos ilentifi In estos riesgos, 1an su importancia y toman medidas para manejarlos. Al conocer el sistema de informaciin contable del cliente y las actividades respectivas de control, el auditor casi siempre lo divide en los principales ciclos de las transacciones. La expresidn ciclo de transaccién designa las politicas y la secuencia de procedimientos con que se procesan un tipo especial de ella. Asi, el sistema contable en una empresa podrd subdividirse en los siguientes ciclos principales: ciclos de ingresos, ciclos de adquisicién o de compras, ciclo de conversidn, ciclos de némina, ciclo de financiamiento, y ciclo de inversién. Al conocer todos los componentes anteriores los auditores casi siempre se enteran de las actividades de control del cliente. Asi, al investigar los documentos relacionados con las transacciones en efectivo, seguramente recubriran si las cuentas bancarias estan conciliadas, Las circunstancias de su trabajo determinaran si es necesario que procuren nae actividades de control.Finalmente, los auditores deben conocer a fondo los métodos de monitoreo de la compaiia que se refieren a los informes financieros, pues de lo contrario no comprenderan como se utilizan para tomar medidas tendientes a mejorar un desempefio inadecuado. También determinardn como la labor de los auditores internos contribuye a perfeccionar el control interno. INFORME DE AUDITORIA DEFINICION Es el documento emitido por el Auditor camo resultado final de su examen y/o evaluacién, incluye informacién suficiente sobre Observaciones, Conclusiones de hechos significativos, asi como Recomendaciones constructivos para superar las debilidades en cuanto a_politicas, procedimientos, cumplimiento de actividades y otras. CLASES INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA (Estructura) ~ Revisién de eventos subsecuentes - Obtencidn de carta de representacién - Dictamen sobre los estados financieros - Informe sobre Estado Control Interno - Recomendaciones sobre el control interno financiero de la Empresa. INFORME DE AUDITORIA ADMINISTRATIVA (Estructura) - Elaboracion del borrador del Informe. - Remisién del borrador a la Empresa Auditada - Evaluacién de comentarios de la Empresa Auditada - — Revision de! comité de control de calidad = Aprobacién del informe y remisidn a la Empresa Auditada.IMPORTANCIA: El Informe de Auditoria, reviste gran importancia, porque suministra a la administracion de la empresa, informacién sustancial sobre su proceso administrative, como una forma de contribuir al cumplimiento de sus metas y objetivos programados. El Informe a través de sus observaciones, conclusiones y recomendaciones, constituye el mejor medio para que las organizaciones puedan apreciar la forma como estan operands. En algunas oportunidades puede ocurrir que, debido a un descuido en su preparacidn, se pierde la oportunidad de hacer conocer a la empresa lo que realmente desea o necesita conucer para oplimizar su administracién, a pesar de que se haya emitido un voluminoso informe, pero inadvertidamente puede estar falto de sustentacidn y fundamento adecuado; en consecuencia su contenido puede ser pobre; con esto queremos hacer resaltar el hecho de que, el Informe debe comunicar informacién util para promover la toma de decisiones. Lamentablemente esto no se logrard si el informe revela pobreza de expresion y no se aportan comentarivs constructivos. CARACTERISTICAS a) Redaccién Del informe La Redaccidn se efectuard en forma corriente a fin de que su contenido sea comprensible al lector, evitando en lo posible el uso de terminologia muy especializada; evitando parratos largos y complicados, asi como expresiones grandilocuentes y confusas. La Redaccién del Informe debe merecer mucha atencién y cuidado de parte del auditor para que tenga la acogida y aceptacion que los empresarios esperan de él, eneste sentido ei Infurme deve: + Despertar o motivar interés. + Convencer mediante informacién sencilla, veraz y objetiva. b) Claridad y simplicidad La Claridad y Simplicidad, significan introducir sin mayor dificultad en la mente de! lector del informe, lo que el Auditor ha escrito o pens escribir. A veces lo que ocasiona la deficiencia de claridad y simpli idad del informe es precisamente la falta de claridad en los conceptos que el Auditor tiene en mente, es decir, no hay una cabal comprensién de lo que realmente quiere comunicar, asimismo cuando el Informe esté falto de claridad, puede interpretacién, ocasionando de este modo que, se torne inutil y pEn consecuencia, para que el informe logre su objetivo de informar o comunicar al cliente, el Auditor: ~ — Evitara el uso de un lenguaje técnico, florida 0 vago. ~ — Evitard ser muy breve ~ — Evitara incluir mucho detalle. > Utilizard palabras simples, familiares al lector, es decir, escribird en el idioma que el lector entiende. ec) Exactiud La Exactitud, es esencial en todo Informe, no solamente en lo referente a cifras, sino en cuanto a hechos, EI contenido del informe debe estar sustentado en evidencias susceptibles de set demostiadas en cualquier circunstancia; por consiguiente el Informe no debe contener conceptos errados, Nuestra misiin respecto a la Exactitud, es presentar informacién digna de creencia y confiabilidad, es decir que no genere duda, porque si esto iiltimo ocurriera, el Informe perderia su validez y como consecuencia podria devenir en demérito para el profesional d) Concision El hecho de que un Informe sea Conciso, no significa que su contenido sea corto, lo que se quiere es que su contenido sea breve, ya que muchos informes pueden ser amplios porque las Circunstancias asi lo requieren; sin embargo no deben incluir hechos impertinentes, superfluos o insignificantes. El Informe Conciso no debe contener conceptos que no ayudan a entender el tema principal del informe, es decir, no debe incluir demasiado detalle que afecte el concepto principal del informe Es oportuno considerar que, por 10 general el informe debe ser conciso como los que se presentan al Directorio y mas detallado cuanto se presenta a otros niveles inferiores. LOS INFORMES DEBEN SER BREVES POR LO SIGUIENTE: ‘* Su preparacién es menos costosa. * Los informes largas pueden ser algo complicados y dificiles de analizar, ademas por lo general no tienen una organizacién uniforme. * La verborrea generalmente da énfasis a detalles sin mayor trascendencia.* Los infurmes largos provocan cumentarivs indebidus v dan una mala impresi su falla de operatividad. OPORTUNIDAD Los Informes, deben ser Oportunos, de modo tal que la administracién de la empresa pueda tomar accién inmediaia; aun cuando la auditoria no haya sido concluida, debe informarse a tiempo para que se vaya apreciando el progreso alcanzado y dar a conocer los lechos sobresalientes, porque de otra forma, los informes atrasados pierden valor a pesat de hubieran sido muy bien preparados; en consecuencia los asuntos penuientes de solucion que ocasionan demoras, deben (ralaise a su debido tiempo durante el trabajo de campo; y, es preferible sacrificar la forma de su presentacion, en beneficio de la oportunidad, en cas especiales, UTILIDAD El Informe es util cuando informa lo que la empresa solicild, es decir, si el contrato [ue examinar el area de ventas, pues debemos informar sobre esa area, de tal manera que la empresa conozca la situacién, los problemas, las conclusiones, recomendaciones y otros aspectos de interés; esto es justamente lo que el informe debe satisfacer realmente para que la empresa pueda tomar decisiones adecuadas y, en consecuencia se aprecie la utilidad del informe; sobre el particular, es bueno recalcar que toda deficiencia comentada, debe ir acompatiada de su correspondiente recomendacién. TONO CONSTRUCTIVO El Informe, debe tener un Tono Constructive apropiado a la circunstancia para la cual fue solicitado, con esto queremos significar que, deben tomarse en consideracién las virtudes de la cortesia y el respeto; ademas no deben menospreciarse los métodos de trabajo o cualquier accionar del cliente, no debe utilizarse jerga y, es preferible omitir el nombre de las personas involucradas e indicar solamente sus cargos. Deberd tenerse cuidado en seguir una misma forma de redaccién a lo largo de todo el informe; generalmente se escribe en tercera persona; y los titulos 0 encabezamientos de las observaciones deben llamar la atencion hacia una inmediata correccién o accién auditada.SUSTENTACION ADECUADA El Informe debe basarse en evidencias, las mismas que deben estar amparadas en documentos, pruebas u otros elementos de juicio objetivos, que permitan demostrar la validez de las observaciones; asi mismo esa objetividad debe incluir una clara diferenciacidn entre lo que son: hechos, opiniones y, declaraciones. INTEGRIDAD, Ademas de las caracteristicas 0 requisitos ya indicados, el informe debe ser Integral, es decir, no debe emitirse informes por separado, de otros especialistas; ademas debe contener todos los elementos 0 partes que lo integran, desde la introduccién hasta las recomendaciones, con el fin de tener una informacion completa, ESTRUCTURA DEL INFORME No existe una Estructura modelo en la redaccién del Informe de Auditoria Administrativa, ya que es muy dificil opinar uniformemente, sobre una gran variedad de actividades administrativas de diferente alcance, que no tienen una misma base inicial y final, como es el balance general en la Auditoria Financiera; en consecuencia en este tipo de examen administrativo, el Auditor no dictamina, solo emite opiniones, considerando una serie de factores 0 caracteristicas propias. DEFINICION DEL CONTENIDO: El contenido se define de la forma siguiente: SINTESIS La Sintesis del Informe tiene por finalidad resumir la opinién del Auditor indicando las observaciones més significativas e importantes del Informe. Se prepara principalmunte para informar al lector del Informe, generalmente personas importantes que no disponen del tiempo suficiente para leer el integro_ del informe, sobre el contenido fundamental de éste para motivarlo a tomar las acciones correctivas. INTRODUCCION Consiste en la descripcién en forma narrativa los aspectos relativos a la empresa o entidad auditada. La Informacién introductoria que se presenta expone, sobre los Antecedentes, Objetivo, Alcance y Naturaleza de la Empresa a examinar.‘esta parte de la informacién introductoria, el auditor sefialaré el motivo que origind a auditoria efectuada. La manifestacion puede ser presentada segun el caso, si obedece la realizacién del examen al cumplimiento del Plan de Auditoria Anual (cuando se trata de la ejecucion de auditoria de acuerdo a la_programacin anual que cumple la Oficina de Auditoria Interna de una empresa o entidad), o si es hecha, denuncias recibidas o a pedido que puede ser ejecutada por la misma Oficina de Audiloria Interna o por una Sociedad de Auditoria previo contrato en este ullimo caso, Finalmente se debe consignai 0 indicar la Fecha de Inicio y Termino de Trabajo de Campo o la Auditoria propiamente dicha OBJETIVOS Se consideran ios objetivos de la audiloria administrativa, que varian de acuerdo a la naturaleza de las funciones del area examinada. Ejeniplo: Si se practica la Auditoria Administrativa en el Avea de iramite Documentario y Archivo, los objetivos seran: Evaluar ei grado de eficiencia y eficacia de las normas y procedimientos que comprende el proceso integral de la administracion document de la empresa. Determinar el grado de urden, conservacion, jroteccidn y clasificacién del archivo de la entidau, asi como la oportunidad de su servicio. “ALCANCE Se debe especificar el alcance del area examinada, los aspectos a examinar, los funcionarios Fesponsables y la comisién encargada de la auditoria administrativa si se trata de determinar el alcance del area de tramite documentario y archivo, se especifican el alcance de la manera siguiente: Area auditada: La administracién documentaria, depende de la Secretaria Genet I. Aspectos A Examinar:© Proceso de Clasificacién y Registro Proceso de Control y Seguimiento Proceso de Distribucién * Proceso de Informacidn Proceso de Archivo Funcionarios Responsables Considerar nombres y apellidas a cargo de las personas que tienen la responsabilidad del cumplimiento de las funciones del érgano © Comisién Encargada * Se consignan los nombres, apellidos y cargos de los auditores que tienen la responsabilidad de practicar la auditoria administrativa No se expedira ningtin informe de Auditoria en forma final sin darles a los administradores la oportunidad de discutir las observaciones y presentar sus puntos de vista, excepto en caso de fraude o desfalco. Estas acciones evitaran que los informes de auditoria contengan Observaciones y Conclusiones que no estén debidamente sustentadas, o en todo caso, Nubiese sido posible solucionarlas en el transcurso de la ejecucidn de la auditoria.