NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 530

MUESTREO DE AUDITORA

Introduccin

Alcance de esta NIA

1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es de aplicacin cuando el auditor ha decidido

emplear el muestreo de auditora en la realizacin de procedimientos de auditora. Trata de la
utilizacin por el auditor del muestreo estadstico y no estadstico para disear y seleccionar la
muestra de auditora, realizar pruebas de controles y de detalle, as como evaluar los resultados de
la muestra.

2. Esta NIA complementa la NIA 5001, que trata de la responsabilidad que tiene el auditor de disear
y aplicar procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin. La NIA 500 proporciona
orientaciones sobre los medios de los que dispone el auditor para la seleccin de elementos a
comprobar, entre los que se incluye el muestreo de auditora.

Objetivo

4. El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditora, es proporcionar una base razonable a
partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la poblacin de la que se selecciona la muestra.

Definiciones
5. A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a continuacin:

(a) Muestreo de auditora (muestreo): aplicacin de los procedimientos de auditora a un

porcentaje inferior al 100% de los elementos de una poblacin relevante para la auditora, de
forma que todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de ser seleccionadas con el fin
de proporcionar al auditor una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre
toda la poblacin.

(b) Poblacin: conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y sobre el que el
auditor desea alcanzar conclusiones.

(c) Riesgo de muestreo: riesgo de que la conclusin del auditor basada en una muestra pueda
diferir de la que obtendra aplicando el mismo procedimiento de auditora a toda la
poblacin. El riesgo de muestreo puede producir dos tipos de conclusiones errneas:

(i) En el caso de una prueba de controles, concluir que los controles son ms eficaces de lo que
realmente son, o en el caso de una prueba de detalle, llegar a la conclusin de que no existen
incorrecciones materiales cuando de hecho existen. El auditor se preocupar principalmente
por este tipo de conclusin errnea debido a que afecta a la eficacia de la auditora y es ms
probable que le lleve a expresar una opinin de auditora inadecuada.

(ii) En el caso de una prueba de controles, concluir que los controles son menos eficaces de
lo que realmente son o, en el caso de una prueba de detalle, llegar a la conclusin de que
existen incorrecciones materiales cuando de hecho no existen. Este tipo de conclusin
errnea afecta a la eficiencia de la auditora puesto que, generalmente, implica la
realizacin de trabajo adicional para determinar que las conclusiones iniciales eran
incorrectas.
 (d) Riesgo ajeno al muestreo: riesgo de que el auditor alcance una conclusin errnea por alguna
razn no relacionada con el riesgo de muestreo. (Ref: Apartado A1)

(e) Anomala: una incorreccin o una desviacin que se puede demostrar que no es
representativa de incorrecciones o de desviaciones en una poblacin.

(f) Unidad de muestreo: elementos individuales que forman parte de una poblacin. (Ref:
Apartado A2)

(g) Muestreo estadstico: tipo de muestreo que presenta las siguientes caractersticas:

(i) seleccin aleatoria de los elementos de la muestra; y

(ii) aplicacin de la teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra,

incluyendo la medicin del riesgo de muestreo.

El tipo de muestreo que no presenta las caractersticas (i) y (ii) se considera muestreo no
estadstico.

(h) Estratificacin: divisin de una poblacin en subpoblaciones, cada una de las cuales
constituye un grupo de unidades de muestreo con caractersticas similares (habitualmente
valor monetario).

(i) Incorreccin tolerable: importe establecido por el auditor con el objetivo de obtener un grado
adecuado de seguridad de que las incorrecciones existentes en la poblacin no superan dicho
importe. (Ref: Apartado A3)

En el mbito de la normativa de auditora de cuentas, la expresin incorreccin tolerable

cuando se aplican tcnicas de muestreo como procedimientos de auditora se conoce
tambin como error tolerable.

(j) Porcentaje de desviacin tolerable: porcentaje de desviacin de los procedimientos de control

interno prescritos, determinado por el auditor con el objetivo de obtener un grado adecuado
de seguridad de que el porcentaje real de desviacin existente en la poblacin no supera
dicho porcentaje tolerable de desviacin.

Requerimientos

Diseo, tamao y seleccin de la muestra de elementos a comprobar

6. Al disear la muestra de auditora, el auditor tendr en cuenta el objetivo del procedimiento de

auditora y las caractersticas de la poblacin de la que se extraer la muestra. (Ref: Apartados A4-
A9)

7. El auditor determinar un tamao de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un

nivel aceptablemente bajo. (Ref: Apartados A10-A11)

8. El auditor seleccionar los elementos de la muestra de forma que todas las unidades de muestreo
de la poblacin tengan posibilidad de ser seleccionadas. (Ref: Apartados A12-A13)

Aplicacin de procedimientos de auditora

9. El auditor aplicar procedimientos de auditora, adecuados para el objetivo, a cada elemento

seleccionado.

10. Si el procedimiento de auditora no es aplicable al elemento seleccionado, el auditor aplicar el

procedimiento a un elemento de sustitucin. (Ref: Apartado A14)

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11. Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora diseados, o procedimientos
alternativos adecuados, a un elemento seleccionado, el auditor tratar dicho elemento como una
desviacin con respecto al control prescrito, en el caso de pruebas de controles, o como una
incorreccin, en caso de pruebas de detalle. (Ref: Apartados A15-A16)

Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones

12. El auditor investigar la naturaleza y la causa de cualquier desviacin o incorreccin identificadas,

y evaluar su posible efecto sobre el objetivo del procedimiento de auditora y sobre otras reas de
la auditora. (Ref: Apartado A17)

13. En circunstancias extremadamente poco frecuentes en las que el auditor considere que una
incorreccin o desviacin descubierta en una muestra es una anomala, el auditor obtendr un alto
grado de certidumbre de que dicha incorreccin o desviacin no es representativa de la poblacin.
El auditor adquirir dicho grado de certidumbre mediante la aplicacin de procedimientos de
auditora adicionales para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada de que la
incorreccin o la desviacin no afecta al resto de la poblacin.

Extrapolacin de las incorrecciones

14. En el caso de pruebas de detalle, el auditor extrapolar las incorrecciones encontradas en la

muestra a la poblacin. (Ref: Apartados A18-A20)

Evaluacin de los resultados del muestreo de auditora

15. El auditor evaluar:

(a) los resultados de la muestra; y (Ref: Apartados A21-A22)

(b) si la utilizacin del muestreo de auditora ha proporcionado una base razonable para extraer
conclusiones sobre la totalidad de la poblacin que ha sido comprobada. (Ref: Apartado A23)

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