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CONTABILIDADE GERAL

INDICE

PARTE I NOES GERAIS


1 - FUNES
2 REAS
3 - NCEITOS FUNDAMENTAIS
4 NORMALIZAO CONTABILTICA POC
4.1 NORMALIZAR
4.2 EM TERMOS DE P.O.C. NORMALIZAR:
4.3 INDICE DO PLANO
5 - REGRAS DE MOVIMENTAO DAS CONTAS
5.1. CARACTERIZAO
5.2 - MTODO DE REGISTO
5.3. SALDO
5.4. REGRAS DE MOVIMENTAO DAS CONTAS DO ACTIVO E DO
CAPITAL PRPRIO E PASSIVO
5.5. REGRAS DE MOVIMENTAO DAS CONTAS DE CUSTOS E PERDAS
PROVEITOS E GANHOS
5.6. LANAMENTOS
6 PRINCIPIOS CONTABILISTICOS
6.1 OBJECTIVO
6.2 PRINCIPIOS
7 INFORMAO FINANCEIRA
7.1 - OBJECTIVOS
7.2 - OBJECTIVOS VS DESTINATRIOS
7.3 - RESPONSABILIDADE
7.4 - CARACTERSTICAS QUALITATIVAS

PARTE II ESTUDO DAS CONTAS


1 - DISPONIBILIDADES
2 TERCEIROS
3 - AS EXISTNCIAS
4 ESTADO
5 - ACRSCIMOS E DIFERIMENTOS
6 - PROVISES
7 IMOBILIZAES
8 - REGISTO DOS CUSTOS COM O PESSOAL

PARTE III - ENCERRAMENTO DE CONTAS


1 OPERAES DE FIM DE EXERCCIO
2 - DEMONSTRAES FINANCEIRAS

PARTE IV PRESTAO DE CONTAS E DELIBERAES DOS SCIOS


1 INTRODUO
2 OBRIGAES ESPECIAIS DOS COMERCIANTES
3 LIVROS DOS COMERCIANTES
4. - DOCUMENTOS DE PRESTAO DE CONTAS E O DEVER DE RELATAR A
GESTO E APRESENTAR CONTAS
5. DELIBERAES DOS SCIOS
BIBLIOGRAFIA

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CONTABILIDADE GERAL

CONTABILIDADE

PARTE I NOES GERAIS

1 - FUNES
a) Registo dos factos patrimoniais que provocam alteraes no patrimnio;
b) Controlo de toda a actividade;
c) Avaliao de bens/servios produzidos;
d) Previso(oramento);

2 REAS
a) Contabilidade Geral
b) Contabilidade Analtica

3.1 CONCEITOS FUNDAMENTAIS


a) PATRIMNIO Conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma empresa,
num dado momento.

Bens
Positivos e ACTIVO
Direitos
Elementos
Patrimoniais
Negativos Obrigaes PASSIVO

b) COMPOSIO

ACTIVO PASSIVO________________
Imobilizado Emp. M/L Prazo
Existncias Emp. Curto Prazo
Crditos Estado e outros Entes Pblicos
Disponibilidades Fornecedores

c) VALOR

Valor Patrimonial = (Bens e Direitos ) - Obrigaes

Capital Prprio
Ou
Situao Liquida = Activo - Passivo
Ou
Patrimnio Liquido

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d) CAPITAL PRPRIO

a expresso monetria do Valor do Patrimnio.


i) Cap. Prprio = 0
ii) Cap. Prprio > 0
iii) Cap. Prprio < 0

e) VARIAES PATRIMONIAIS

Permutativas a composio do patrimnio altera-se, mas no se altera o seu valor.

Modificativas quer a composio, quer o valor do patrimnio alterado.

f) EQUAO FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE

ACTIVO = PASSIVO + CAPITAL PROPRIO

3.2 INVENTRIO E BALANO


3.2.1 INVENTRIO relao dos bens, direitos e obrigaes ( elementos
patrimoniais ) com a indicao do seu valor.

3.2.2. BALANO Comparao entre elementos patrimoniais Activos e os elementos


patrimoniais Passivos, evidenciando o Capital Prprio.

Segundo Dumarchey Balano pois a expresso da relao existente entre o


Activo, Passivo e a Situao Lquida.

3.3 CONTAS
Em contabilidade designa-se CONTA:

- conjunto de valores patrimoniais que apresentam caractersticas idnticas.

3.3.1. REPRESENTAO GRFICA (Elementos)


Dbito ( Deve) Titulo da Conta Crdito (Haver)
(2) (2)
Debitar consiste em inscrever um valor Creditar consiste em inscrever um valor
no 1. membro da conta. no 2. membro da conta.

(2) Extenso- Valor da conta em unidades monetrias

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4 NORMALIZAO CONTABILTICA POC


4.1 NORMALIZAR

Regras de nomenclatura das contas, seu mbito e movimentao;


Regras de valorizao dos elementos;
Determinao de resultados;
Elaborao e apresentao das demonstraes financeiras.

4.2 EM TERMOS DE P.O.C. NORMALIZAR:

Quadro de contas;
Definio do contedo, regras de movimentao e articulao das contas;
Concepo de mapas modelo para as demonstraes financeiras,
Princpios contabilisticos e critrios valorimtricos.

4.3 INDICE DO PLANO

1- Introduo
2- Consideraes tcnicas
3- Caractersticas da informao financeira
4- Princpios contabilsticos
5- Critrios de valorimetria
6- Balano
7- Demonstrao dos resultados
8- Anexo ao balano e demonstrao de resultados
9- Origem e aplicao de fundos
10 - Quadro de contas
11 - Cdigo de contas
12 - Notas explicativas
13 - Normas de consolidao de contas
14 - Demonstraes financeiras consolidao

5 - REGRAS DE MOVIMENTAO DAS CONTAS


5.1. CARACTERIZAO
A) Contas de Balano Contas do Activo, Passivo e Capital Prprio

B) Contas de Resultados Contas de Custos e Proveitos.

CONTAS DO ACTIVO

CAIXA - inclui as notas de banco e moedas, cheques, vales postais(nacionais e


estrangeiros).

DEPSITOS ORDEM - regista o movimento das contas bancrias ( ordem)


das empresas.

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CLIENTESC/C engloba as dvidas a receber pela empresa resultados da venda de


mercadorias e produtos ou de servios prestados.

CLIENTES TITULOS A RECEBER inclui as letras sacadas sobre os clientes


c/c, ou por si endossadas e ainda os extractos de factura e as livranas.

EMPRESTIMOS CONCEDIDOS inclui as dvidas a receber de terceiros,


resultantes de emprstimos.

OUTROS DEVEDORES respeita s dvidas de terceiros que no estejam


abrangidas pelas contas anteriores.

MERCADORIAS respeita aos bens existentes na empresa com destino venda e


no sujeitos a qualquer transformao no seu seio; no seu preo de custo devem ser
includas as despesa adicionais de compra.

EQUIPAMENTO ADMINISTRATIVO inclui os diferentes elementos


patrimoniais que a empresa dispe para exercer a sua actividade tais como: mesas,
cadeiras, estantes, mquinas de escritrio, aquecedores, etc.

EDIFCIOS E OUTRAS CONSTRUES respeita aos edifcios fabris,


administrativos e habitacionais, utilizados na actividade.

EQUIPAMENTO DE TRANSPORTE respeita s aquisies de camionetas,


automveis, motociclos, etc. para uso da empresa.

IMBILIZAES INCORPREAS inclui elementos patrimoniais sem existncia


fsica, tais como trespasses, patentes, marcas, alvars, licenas, concesses, gastos de
constituio e de organizao da empresa, aumentos de aumento de capital, estudos e
projectos.

CONTAS DE PASSVIO

FORNECEDORES C/C engloba todas as dvidas a pagar, resultantes da aquisio,


pela empresa, de bens e servios, com excepo dos destinados ao imobilizado.

FORNECEDORES TTULOS A PAGAR inclui os dbitos a fornecedores que se


encontrem representados por letras ou outras ttulos de crdito.

EMPRSTIMOS OBTDOS engloba os financiamento contrados pela empresa,


particulares ou no.

ESTADO E OUTROS ENTES PBLICOS abrange as operaes com a


Administrao Central e Local e ainda com as Instituies de Previdncia, excepes
de transaes ou financiamentos.
So aqui registados as dvidas resultantes de impostos s/ lucros, impostos de mais-
valias, imposto sobre o valor acrescentado.

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OUTROS CREDORES respeita s dvidas para com terceiros, que no estejam


contempladas nas contas precedentes.

CONTAS DE SITUAO LIQUIDAS OU CAPITAL PRPRIO

CAPITAL para as sociedades esta conta respeita ao capital nominal subscrito.


Regista tambm o capital fixado dos estabelecimentos individuais de responsabilidade
limitada e o capital inicial das empresas pblicas.
Para as empresas em nome individual esta conta compreende no s o capital inicial e
adquirido, mas ainda as operaes de naturezas financeira com o respectivo proprietrio.

RESERVAS so contas em geral base da reteno de lucros, visando o aumento dos


meios de aco das empresas (autofinanciamento), etc.

RESULTADOS esta conta visa o apuramento do resultado de cada exerccio


econmico.

CONTAS DE CUSTOS POR NATUREZA

CUSTOS DAS VENDAS regista as vendas de mercadorias valorizadas ao preo de


custo.

FORNECIMENTO E SERVIOS EXTERNOS nesta conta so registadas a s


despesas com a gua, luz, telefone, selos postais, combustveis, gs, material de
conservao e reparao de mquinas, de veculos , de instalaes, material de
expediente, publicidade, rendas, alugueres, remuneraes a intermedirios, honorrios,
transportes de mercadorias e de pessoal, deslocaes e estadias destes.

IMPOSTOS so aqui registados os impostos e taxas pagos pela empresa ao Estado,


Autarquias Locais e outras entidades do Sector Pblico, com excepo dos impostos
sobre os lucros.

CUSTOS COM O PESSOAL nesta conta so registadas as remuneraes do


empresrio ou dos corpos gerentes, os ordenados e salrios, o subsdio de frias, 13
ms, as remuneraes adicionais do trabalho, os encargos sobre as remuneraes de
conta da empresa.

OUTROS CUSTOS regista os custos que no sejam prprios dos objectivos


principais da empresa.

AMORTIZAES DO EXERCCIO regista a depreciao das imobilizaes,


atribuda ao exerccio.

PROVISES EM EXERCCIO regista as perdas ou despesas provveis de montante


incerto, imputveis ao exerccio.

CUSTOS FINANCEIROS so aqui registados os juros de financiamentos, os


encargos com descontos de letras e outros ttulos, os descontos de pronto pagamento e
outros custos de origem financeira.

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CONTAS DE PROVEITOS POR NATUREZA

VENDAS registado o valor resultante da venda de mercadorias e produtos pela


empresa.

PRESTAES DE SERVIOS regista os rendimentos resultantes de servios


prestados pela empresa e que faam parte dos seus objectivos ou finalidades.

PROVEITOS SUPLEMENTARES nesta conta registam-se os proveitos das


actividades que no sejam prprios dos objectivos principais da empresa.

OUTROS PROVEITOS regista os proveitos que no sejam prprios dos objectivos


principais da empresa.

PROVEITOS FINANCEIROS registam os proveitos e ganhos financeiros tais como


juros, descontos, rendimento de capital, etc.

Com o objectivo de automatizar e ter um controlo contabilstico das compras


habitual utilizar-se uma conta com a designao COMPRAS, cuja movimentao em
geral faz-se no mbito das contas de existncia.

CONTAS DE REDUO DE VALORES ACTIVOS

AMORTIZAES contas que tm como objectivo registar as depreciaes


(desvalorizaes ou desgaste) sofridas pelo imobilizado da empresa; aparecem no 1
membro do balano em deduo das correspondentes contas do imobilizado.

PROVISES contas que servem de compensao a eventuais perdas futuras da


empresa, mas de montante indeterminado, tais como dvidas de cobrana duvidosa e
mercadorias que se venha a desvalorizar. Aparecem no balano, no lado do activo, em
deduo das correspondentes contas

CONTAS DE ACRSCIMOS E DIFERIMENTOS estas contas


destinam-se a permitir o registo dos custos e dos proveitos nos exerccios
a que respeitam quando ocorram desfasamentos temporais com as
respectivas despesas e receitas.

5.2. MTODO DE REGISTO (Mtodo Digrfico ou das Partidas


Dobradas)
o mtodo pelo qual qualquer registo contabilstico movimenta no mnimo duas
contas: uma a dbito e outra a crdito, mantendo-se sempre a igualdade entre o
total dos dbitos e dos crditos.

5.3. - SALDO
valor absoluto da diferena entre o dbito e o crdito.

Saldo=/dbito crdito/

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5.4 REGRAS DE MOVIMENTAO DAS CONTAS DO ACTIVO


E DO CAPITAL PRPRIO E PASSIVO

Contas do activo
Extenso inicial (debitar) Diminuies (creditar)
Aumentos

Concluso:
As contas do activo so debitadas pela extenses iniciais e aumentos, e
creditadas pelas diminuies.

Contas de capital prprio e passivo


Diminuies (debitar) Extenso inicial (creditar)
Aumentos

Concluso:
As contas de capital prprio e passivo so creditadas pelas extenses iniciais e
aumentos, e debitadas pelas diminuies.

5.5 REGRAS DE MOVIMENTAO DAS CONTAS DE CUSTOS E


PERDAS PROVEITOS E GANHOS

Custos e perdas Proveitos e ganhos


Debitadas pelos Creditadas pelos
custos e perdas proveitos e ganhos

5.6. LANAMENTOS

5.6.1 NOES
LANAMENTO notao de qualquer facto patrimonial nos livros da
contabilidade.

DOCUMENTOS so pois base de todo o registo contabilstico, sem os quais o


mesmo no se poder processar.

DOCUMENTOS INTERNOS folhas de frias, notas de lanamento.


DOCUMENTOS EXTERNOS facturas, recibos, letras, etc.

ELEMENTOS

A) Data
B) Ttulo e cabealho
C) Descrio ou histrico
D) Importncia ou valor

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5.6.2. FRMULAS DIGRFICAS

1 frmula um dbito = um crdito


2 frmula um dbito = vrios crditos
3 frmula vrios dbitos = um crdito
4 frmula - vrios dbitos = vrios crditos

6 PRINCIPIOS CONTABILISTICOS

6.1 OBJECTIVO
Obter uma imagem verdadeira e apropriada da situao financeira e dos
resultados das operaes da empresa.

6.2 PRINCIPIOS

Da continuidade considera-se que a empresa opera continuadamente, com


durao ilimitada.
Da consistncia considera-se que a empresa no altera as suas polticas
contabilsticas de um exerccio para o outro. Se o fizer e a alterao tiver efeitos
materialmente relevantes, esta deve ser referida de acordo com o anexo (nota 1).
Da especializao os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos ou
incorridos, independentemente do seu recebimento ou pagamento, devendo
incluir-se nas demonstraes financeiras dos perodos a que respeitam.
Do custo histrico os registos contabilsticos devem basear-se em custos de
aquisio ou de produo
Da prudncia significa que possvel integrar nas contas um grau de
precauo ao fazer as estimativas exigidas em condies de incerteza, sem,
contudo, permitir a criao de reservas ocultas ou provises excessivas ou a
deliberada quantificao de activos e proveitos por defeito ou de passivos e
custos por excesso.
Da substncia sobre a forma as operaes devem ser contabilizadas
atendendo sua substncia e realidade financeira e no apenas sua forma
legal.
Da materialidade as demonstraes financeiras devem evidenciar todos os
elementos que sejam relevantes e que possam afectar avaliaes ou decises
pelos utentes interessados.

7 INFORMAO FINANCEIRA
7.1 - OBJECTIVOS
As demonstraes financeiras devem:

proporcionar informao acerca da posio financeira, das alteraes desta e dos


resultados das operaes, para que sejam teis a investidores, a credores e outros
utilizadores;
fim de investirem racionalmente, concederem crdito e tomarem outras decises;
contribuem assim para o funcionamento eficiente dos mercados de capitais;
A informao deve ser compreensvel aos que a desejem analisar e avaliar.

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7.2 - OBJECTIVOS VS DESTINATRIOS


Os destinatrios da informao financeira so, mais especificamente, os
seguintes:

Investidores;
Capacidade de retorno do investimento
Trabalhadores;
Sentimento de segurana
Clientes;
Garantia continuidade de fornecimento de b&s
Fornecedores e outros credores;
Anlise do risco de crdito
Governo;
Tributao adequada, tendo em vista as receitas fiscais
Pblico em geral.
Solues para sistematizar o sucesso

7.3 - RESPONSABILIDADE
A responsabilidade pela preparao da informao financeira e pela sua
apresentao primordialmente das administraes.

7.4 - CARACTERSTICAS QUALITATIVAS

Relevncia;
Fiabilidade;
Comparabilidade.

7.4.1 - RELEVNCIA

Natureza ou qualidade da informao que pode influenciar as decises dos


utilizadores, ao ajud-los a avaliar os acontecimentos passados, presentes e futuros.

7.4.2 - FIABILIDADE

Iseno de erros materiais e de juzos prvios;


Para tal necessrio que tais operaes e acontecimentos sejam apresentados de
acordo com a sua substncia e realidade econmica, e no meramente com a sua
forma legal, e neutra, ou seja, estar ausente de preconceitos.

7.4.3 - COMPARABILIDADE
A divulgao e a quantificao dos efeitos financeiros de operaes e de outros
acontecimentos, devem ser registados de forma consistente pela empresa e
durante a sua vida;
Por outro lado, as empresas devem adoptar a normalizao;

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CONTABILIDADE GERAL

PARTE II ESTUDO DAS CONTAS

1 - DISPONIBILIDADES
1.1 CAIXA
Saldo inicial Pagamentos
Recebimentos Depsitos efectuados

1.2 DEPSITOS ORDEM


Saldo inicial Cheques emitidos
Depsitos efectuados Transferncias para terceiros
Cobranas (cheques) Transferncias para outras contas
Transferncias de terceiros Aquisio de Ttulos Negociveis
Juros vencidos pelos depsitos

1.1 - DIFERENAS DE CMBIO

Em 5 de Abril do ano n, comprou-se US $ 1 000. A taxa de cmbio nesse dia


estava fixada em 0,98 /US ( suponha que no h custos de transaco).
Em 31/12/n, a caixa inclua US$ 500 (adquiridos na operao acima indicada). O
cmbio do dlar nesta data era de 0,95 /US.
Preo actual do dlar < preo de aquisio dos dlares em caixa.
Segundo os critrios valorimtricos definidos no POC, data de Balano temos
de valorizar a moeda estrangeira conforme a taxa de cmbio definida nesse dia.
Ento existe uma diferena de cmbio desfavorvel (custo e perda financeira -
685) e uma actualizao do saldo de caixa.

1.2 TTULOS NEGOCIVEIS


1.5 TTULOS NEGOCIVEIS
Aquisio de ttulos negociveis

(na alienao dos ttulos os ganhos ou perdas so registados na conta 787 ou 687
respectivamente)

2 TERCEIROS
2.1 CLIENTES
2.1 - CLIENTES
Vendas a crdito (facturas) Cobranas s/ clientes
Notas de dbito Notas de crdito
Adiantamentos

2.1.1 ADIANTAMENTOS DE CLIENTES


CUJO PREO NO ESTEJA PREVIAMENTE FIXADO
a) Pela entrega adiantada do cliente

11 CAIXA 219 Adiantamentos de clientes

Valor do Adiantamento

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CONTABILIDADE GERAL

b) Anulao da entrega adiantada de clientes (aquando da emisso da factura)

219 Adiantamentos de clientes 211 Clientes c/c

Valor do Adiantamento

CUJO PREO ESTEJA PREVIAMENTE FIXADO

a) Pela entrega adiantada do cliente

11 Caixa 269 Adiant. por conta Vendas

b) Anulao da entrega adiantada (aquando da emisso definitiva da factura de


venda)

269 Adiant. por conta Vendas 211 Clientes c/c

2.2 FORNECEDORES
22 FORNECEDORES
Pagamentos Saldo inicial
Notas de crdito de fornecedores Facturas de fornecedores
Devolues de compras Notas de dbito de fornecedores

2.2.1 DIFERNAS DE CMBIO


EXEMPLO:
Compra a crdito de uma mquina (para a fabricao) a um fornecedor
Americano: 2800 US. Neste dia a cotao do dlar estava
em 0,95/US.
Pagamento da dvida ao nosso fornecedor Americano, atravs de um cheque
emitido ao estrangeiro. A taxa de cmbio estava cotada em 1/US.

2.2.2 ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES


CUJO PREO NO ESTEJA PREVIAMENTE FIXADO

a) Pela entrega adiantada ao Fornecedor


229 Adiantamentos a Fornecedores 11/ 12 - Caixa

Adiantamento

b) Anulao da entrega adiantada ao Fornecedor


221 Fornecedores c/c 229 Adiantamentos a Fornecedores

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CONTABILIDADE GERAL

CUJO PREO ESTEJA PREVIAMENTE FIXADO

a) Pela entrega adiantada ao Fornecedor


372 Adiant. por conta Compras 11/12

b) Anulao da entrega adiantada (aquando da emisso definitiva da factura de


venda)
11/12 372 Adiant. por conta Compras

3 - AS EXISTNCIAS
3.1 - SISTEMA DE INVENTRIO

3.1.1 - INVENTRIO PERMANENTE

possvel determinar permanentemente o valor dos stocks em armazm;


Apurar em qualquer momento os resultados obtidos nas vendas ou na produo;
Para tal necessrio que todas as entradas e sadas de armazm sejam registadas
aos respectivos custos;
So necessrias 2 tipos de contas: - conta que nos d a conhecer
permanentemente o valor dos stocks, e conta de custo dos produtos vendidos ou
consumidos;
Nem sempre possvel a sua utilizao, visto ser apenas praticvel em empresas
com um n. reduzido de produtos movimentados.

3.1.1.1. -MOVIMENTAO CONTABILISTICA


Em sistema de inventrio permanente sero movimentadas as seguintes contas:

DBITO CRDITO
31 COMPRAS (aps cada Compras; Devolues;
compra ou no final de deter. Despesas de compra. Abatimentos no
perodo o seu saldo includos na factura.
transferido para a 32)
32- MERCADORIAS Existncia inicial; Custo das mercadorias
Custo das compras. vendidas.
61 - CMVMC CMVMC
71 VENDAS Devolues de clientes; Proveitos das vendas
Abatimentos no includos na
factura.

RBV ( Resultado Bruto das vendas) = VL CMVMC


RBV = saldo da conta 71 saldo da conta 61

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CONTABILIDADE GERAL

8.3.1.2 - INVENTRIO INTERMITENTE


O valor dos stocks em armazm e dos resultados apurados, s determinvel
aps inventariao directa dos valores em armazm, efectuados periodicamente (
em regra no final do ano);
Este valor obtido por inventrio fsico das existncias (contagem fsica);
Aps inventariao final determinar-se- o custo das mercadorias vendidas e das
matrias consumidas.

8.3.1.1 - MOVIMENTAO CONTABILISTICA

RBV = VL CMVMC
CMVMC = Existncia inicial + Compras Existncia final
Em que:
DBITO CRDITO
31- COMPRAS Valor das Vendas; Devolues; Abatimentos;
Despesas de Compra. Transf. compras lquidas para
Mercadorias*
32 MERCADORIAS Existncia inicial; Custo das mercadorias
Compras. vendidas*
61 CUSTO DAS Custo das mercadorias Transferncia para resultados
MERCADORIAS vendidas* operacionais*
VENDIDAS
71 VENDAS Devolues; Proveitos das vendas.
Abatimentos.
* Movimento que normalmente s se regista no final do exerccio econmico.

CONCLUSO:
Em inventrio permanente efectuar-se-o tantos registos de custo das
mercadorias vendidas quantas as sadas de armazm;
Em inventrio intermitente, s no final do exerccio econmico se determinar
o custo das mercadorias vendidas.

3.2 - VALORIMETRIA
3.2.1 - ENTRADAS

Preo de custo = preo da factura + despesas de compra descontos


comerciais obtidos

3.2.2 - SADAS
De acordo com o POC , os critrios de valorizao das sadas de armazm
permitidos so os seguintes:
Custo especifico;
Custo mdio ponderado;
FIFO;
LIFO;
Custo padro

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CONTABILIDADE GERAL

9 CUSTO ESPECIFICO
As mercadorias saem de armazm ao preo a que entraram;
Tal s possvel com bens facilmente identificveis, como por exemplo
automveis, obras de arte;
Um dos processos possveis o das etiquetas;
Exemplo:
Para indicar o preo de custo na etiqueta as empresas utilizam um cdigo que
normalmente uma palavra constituda por dez letras diferentes.
M O D E R N I S T A

1 2 3 4 5 6 7 8 9 0
Preo de custo: 2950
Preo de venda: 3500
MBV =3500 2950 = 550 OTRA
3500
CONCLUSO:
Por consulta da etiqueta, sabe-se qual o preo de custo e de venda da mercadoria ,
bem como facilmente se determina a margem de lucro.

9 CUSTO MDIO PONDERADO


As existncias so valorizadas ao preo de mdio ponderado segundo as
quantidades;
Origina a determinao do custo mdio aps cada entrada;
Preo mdio unitrio

Valor da existncia + Valor da entrada = V


Quant. Exist. + Quant. Entrada Q

9 FIFO
As primeiras mercadorias a entrar em armazm so as primeiras a sair;
As existncias valorizadas a preos mais recentes;
Em pocas de inflao este processo origina a sobreavaliao dos lucros.

9 LIFO
As ltimas mercadorias a entrar so as primeiras a sair;
As sadas de armazm so valorizadas aos preos mais recentes;
As existncias ficam avaliadas aos preos mais antigos.

3.3 - COMPRAS

1. PELA COMPRA
221 FORNECEDORES C/C 312 COMPRAS

Compra a prazo

11 CAIXA/D.O.

Compra a pronto

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CONTABILIDADE GERAL

2 - PELAS DESPESAS ADICIONAIS

221 FORNECEDORES C/C 312 COMPRAS

Compra a prazo

11 CAIXA/D.O.
Compra a pronto

3. PELAS DEVOLUES DE COMPRAS

221 FORNECEDORES C/C 317 DEV COMPRAS

Compra a prazo

11 CAIXA/D.O.

Compra a pronto

4 -PELOS DESCONTOS
4.1 COMERCIAIS

- INCLUDOS NA FACTURA

221 FORNECEDORES C/C 312 COMPRAS

Pela factura
(valor liquido)

- NO INCLUIDOS NA FACTURA

318 Desc. Abat. Em Compras 221 Fornecedores c/c


Pela factura
(valor liquido)

4.2 FINANCEIROS

- INCLUIDOS NA FACTURA

Caixa/ DO / FORNECEDORES 312 COMPRAS

786 Desc. PP Obtidos

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CONTABILIDADE GERAL

- NO INCLUIDOS NA FACTURA

786 Desc pp obtidos 221 fornecedores c/c

3.4 - VENDAS

1. PELA VENDA

711 vendas 211 Clientes

Venda a prazo
11 caixa/ 12 - DO/
Venda a pronto

2- PELAS DESPESAS COM AS VENDAS

2.1 DESPESAS POR CONTA DO VENDEDOR

11/Caixa/ 12 DO/22 Forn 62225 Transportes

62223 - Seguros

62229 - outros

2.2 DESPESAS POR CONTA DO CLIENTE


- Pagamento Transportadora

11 Caixa/ 12 DO 62225 Transp Merc.

- Nota de dbito enviada ao cliente

76 - OPGO 211 Clientes C/C

- Bens transportados pela prpria empresa


72 Prestao de Servios 211 Clientes C/C

3 PELAS DEVOLUES DE VENDAS

211 Clientes C/C 717 Dev Vendas

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CONTABILIDADE GERAL

4 PELOS DESCONTOS:

4.1 DESCONTOS COMERCIAIS

- INCLUIDOS NA FACTURA

711 Vendas 211 Clientes C/C

Pela factura ( Valor Liquido)

- NO INCLUIDOS NA FACTURA

211 Clientes C/C 718 Desc e Aba. em vendas

Pelo desconto

4.2 DESCONTOS FINANCEIROS

- INCLUIDOS NA FACTURA

711 vendas 686 Desc. Pp concedidos

11 caixa/ 12 - DO/21 Clientes

- NO INCLUIDOS NA FACTURA

211 Clientes 686 Desc. Pp concedidos

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CONTABILIDADE GERAL

4 ESTADO

4.1 IVA - NOES

MTODO DE CRDITO DE IMPOSTO


Os agentes econmicos limitam-se a entregar ao Estado, o montante
correspondente diferena entre o imposto liquidado nas suas vendas, e o que
lhes seja liquidado nas compras que efectuam.

TAXAS

5% - Taxa reduzida
12% - Taxa intermdia
21% - Taxa normal

IVA SUPORTADO

a) DEDUTVEL
- Aquisio de existncias
31
11/12 /22 Valor dos bens s/ imposto
Imposto no dedutvel

24321x

Aquisio de O.B.S.
62/..
11/12 /22 Valor dos bens s/ imposto
Imposto no dedutvel

24323x

b) NO DEDUTVEL imputado s respectivas aquisies:

Viaturas ligeiras de passageiros;


Despesas de alojamento e estadas;
Gasleo (50%);
Gasolina.

19
CONTABILIDADE GERAL

4.2. REPRESENTAO GRFICA

2431 - IVA SUPORTADO 2432 - IVA DEDUTIVEL

montante
dedutvel
11/12 OU 22/26 relativo s

2432 - IVA dedutvel 2435 - IVA Apuramento 2433 - IVA Liquidado

2434 - IVA Regular. 2434 - IVA Regular.


24342 - A favor da empresa 24342 - A favor do Estado

2437 - IVA recuperar 2436 - Iva a pagar


Sd Sc

Reporta para o periodo seguinte


2437 2435

IVA a recuperar
Pede reembolso
2437 2438

2434 - IVA Regularizaes


* erros ou omisses * erros ou omisses
*devolues de vendas *devolues de compras
* descontos e abatimentos concedidos ao * descontos e abatimentos concedidos de
cliente ( extra factura) fornecedores ( extra factura)
* Anulao das entregas dos
* Incobralidade de crditos adiantamentos a terceiros
* Anulao das entregas dos
adiantamentos de clientes

IMPOSTO A PAGAR = IVA LIQ. IVA DED. +- IVA REGULARIZ.

20
CONTABILIDADE GERAL

5 - ACRSCIMOS E DIFERIMENTOS

Destina-se a permitir o registo dos custos e proveitos nos exerccios a que


respeitam;
Os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos ou incorridos,
independentemente do seu recebimento e pagamento;
Esta conta visa concretizar a aplicao do principio contabilstico da
especializao (ou do acrscimo).

5.1 CONTA 271 ACRSCIMO DE PROVEITOS


Esta conta serve de contrapartida aos proveitos a registar no prprio
exerccio, ainda que no tenham documentao vinculativa, cuja receita s
venha a realizar-se em exerccio ou exerccios posteriores POC;
Exemplos:
1. Juros de depsitos a prazo relativos ao exerccio, mas que o banco
creditar apenas no exerccio seguinte, por ser a a data de
vencimento.
2. Bnus, comisses, descontos especiais respeitantes ao exerccio
econmico em curso mas que sero apenas creditados e recebidos no
exerccio econmico seguinte.
3. Encargos ou servios prestados no exerccio em curso, mas
facturados apenas no exerccio econmico seguinte.
4. Devolues de compras efectuadas no exerccio, cuja nota de crdito
s foi emitida no exerccio seguinte.

CONCLUSO:
Conta 271 debita-se no fim de cada ano pelos proveitos do exerccio a receber no
exerccio econmico seguinte; credita-se no exerccio(s) econmico(s)
seguinte(s) quando da efectivao da correspondente receita (ou recebimento).
Sendo assim, o seu saldo ser sempre devedor ou nulo.
O POC indica a utilizao de duas sub-contas:
1. 2711 Juros a receber
2. 2719 Outros acrscimos de proveitos

5.2 CONTA 274 - PROVEITOS DIFERIDOS


Compreende as receitas ocorridas no exerccio ou exerccios anteriores, cujo
proveito deva ser considerado nos exerccios seguintes POC.
Tm por objectivo registar a crdito, as receitas ou rendimentos obtidos no
exerccio mas imputveis a exerccio(s) seguinte(s).
Exemplos:
1. Rendas recebidas adiantadamente;
2. Facturas emitidas sobre produtos a fornecer ou servios a prestar no(s)
ano(s) seguinte(s);
3. Subsdios para cobertura de investimentos.
O POC prev a utilizao da seguintes sub-conta:
1. Conta 2746 Subsidios para investimentos
Subsdios associados com activos, que devero ser transferidos numa base
sistemtica, para proveitos medida que forem contabilizadas as
amortizaes do imobilizado a que respeitam POC.

21
CONTABILIDADE GERAL

5.3 CONTA 272 - CUSTO DIFERIDOS

Compreende as despesas ocorridas no exerccio ou em exerccios anteriores, cujo


custo deva ser considerado nos exerccios seguintes POC.
Os custos diferidos so despesas ocorridas no exerccio cujo consumo ou
utilizao se verificar em exerccios posteriores.

Como exemplos temos os encargos com:


1. Rendas adiantadas;
2. Prmios de seguro antecipados;
3. Juros antecipados;
4. Publicidade adiantada;
5. Desconto de letras.

5.4 CONTA 273 ACRSCIMO DE CUSTOS

Serve de contrapartida aos custos a registar no prprio exerccio, ainda que no


tenham documentao vinculativa, cuja despesa s venha a realizar-se em
exerccios posteriores;
Tratam-se de custos imputveis ao exerccio econmico, cujo documento
justificativo (factura, recibo s emitido no exerccio seguinte;

Como exemplo de despesas diferidas temos:

1. Consumos de gua, energia, telefone, respeitantes ao(s) ltimo(s) ms(es)


de cada exerccio;
2. Juros a pagar relativos ao exerccio, a processar no exerccio seguinte;
3. Remuneraes respeitantes ao exerccio, cujo processamento ter lugar
no exerccio seguinte (ex. encargos com frias);
4. Seguros e outros encargos a liquidar.

Como se pode verificar, o custo reflecte-se no resultado nos resultados do


exerccio em que ocorre o consumo e no o pagamento.

O POC prev a utilizao das seguintes subcontas:

2731 Seguros a liquidar (seguros relativos ao exerccio mas a processar


no exerccio seguinte;
2732 Remuneraes a liquidar (Compreende, entre outros, as
remuneraes e respectivos encargos, devidas por motivos de frias, cujo
processamento e pagamento ocorra no ano seguinte POC.);
2733 Juros a liquidar (juros vencveis no fim do prazo e respeitante ao
exerccio em curso);
2739 Outras despesas diferidas.

22
CONTABILIDADE GERAL

6 PROVISES/AJUSTAMENTOS

So valores que se destinam a fazer face a riscos futuros e incertos;


De um maneira geral, h a criao de provises quando o preo de custo for
superior ao valor de mercado( principio da prudncia);
As operaes de rectificao das provises visam a criao/ reforo/ anulao
parcial ou total da proviso.

6.1 - TIPOS DE AJUSTAMENTOS/PROVISES E ENQUADRAMENTO


19 - provises para aplicaes de tesouraria
diferena entre o custo de aquisio e o preo de mercado
28 ajustamentos para cobrana duvidosa
riscos de cobrana das dvidas de terceiros
29 - provises para riscos e encargos
responsabilidades de riscos de natureza especfica e provvel
39 ajustamentos para depreciao de existncias
diferenas entre o custo de aquisio ou de produo e o preo de mercado
49 provises para investimentos financeiros
diferenas entre o custo de aquisio e o preo de mercado
riscos de cobrana de emprstimos de financiamento
Diminuies Constituio
Anulao Aumentos

6.1.1. - PROVISES PARA APLICAES DE TESOURARIA

No final do exerccio, se o custo de aquisio das aplicaes de capital de curto


prazo for superior ao respectivo valor de mercado, dever se constituir a
proviso;
Em conformidade com o art. 33 do CIRC, este tipo de proviso no aceite para
efeitos fiscais.

195 Ttulos negociveis ou 198 Outras aplicaes de tesouraria


(Cr 7962) Diminuies Constituio (6841/2 Db)
(Cr 7962) Anulao Aumentos (6841/2 Db)

Perdas no cobertas pelas provises

687 - Perdas na alienao de aplicaes de tesouraria


(Cr 15/18) Pela perda

6.1.2. AJUSTAMENTOS PARA COBRANAS DUVIDOSAS


Destinam se a fazer face a possveis prejuzos, resultantes da falta de
pagamento dos crditos correntes da empresa;
Em conformidade com o artigo 33 do CIRC, estas provises so fiscalmente
aceites como custo, desde que:
1. cubram dvidas a receber, resultantes da actividade normal;
2. as dvidas sejam consideradas de cobrana duvidosa;
3. essas dvidas sejam evidenciadas na contabilidade.

23
CONTABILIDADE GERAL

Tendo em ateno o que determina o artigo 34 do CIRC.

281 Dvidas de clientes ou 288 Outras dvidas de terceiros


(Cr 7962) Diminuies Constituio (666 Db)
(Cr 7962) Anulao* Aumentos (6666Db)
(Cr 6711/8 ou 6962) Anulao de
provises efectuadas no exerccio em curso
* - no caso de anulao por verificao da incobrabilidade necessrio o registo Db 692
^ Cr 218 (cf. Artigo 37 do CIRC)

6.1.3 - PROVISES PARA RISCOS E ENCARGOS

Destinam-se a fazer face a encargos a pagar pela empresa quando de ocorrncia


provvel e de montante incerto;
Estas provises representam valores passivos.

29 x- Provises para riscos e encargos


responsabilidades derivadas dos riscos de natureza especfica e provvel
penses, impostos, processos judiciais em curso, garantias a clientes
(Cr 7962) Diminuies Constituio (672.x Db)
(Cr 7962) Anulao Aumentos (672.x Db)

Conta 292 Provises para impostos


1. Ser movimentada pelos impostos cuja obrigao esteja pendente de
eventos ou decises futuras, nomeadamente no que respeita a direitos
aduaneiros;
2. Neste sentido os impostos liquidados no sero de aprovisionar;
3. O montante estimado, no fim do exerccio para IRC no ser creditada
nesta conta, mas sim directamente numa conta de Estado (2413 IRC
Estimado).

6.1.4 AJUSTAMENTOS PARA DEPRECIAO DE EXISTNCIAS

Devem constituir-se quando se verifique, que o presumvel valor de vendas das


existncias inferior ao custo de aquisio ou de produo dos mesmos;
Correspondem a perdas potenciais, que podem concretizar-se ou no em
exerccios posteriores;
Proviso aceite como custo fiscal, nos termos do alnea b) n.1 do
artigo 33 do CIRC.

39.x Ajustamentos para depreciao de existncias


diferenas entre o custo de aquisio/produo e o preo de mercado
(Cr 7962) Diminuies Constituio (667.x Db)
(Cr 7962) Anulao Aumentos (667.x Db)
(Cr 6732/3/6) Anulao de provises
efectuadas no exerccio em curso

24
CONTABILIDADE GERAL

6.1.5. - PROVISES PARA INVESTIMENTOS FINANCEIROS

Registar as diferenas entre o custo de aquisio dos ttulos e outras aplicaes


financeiras e o respectivo preo de mercado quando este for inferior quele;
Os riscos de cobrana de emprstimos de financiamento.

491/2/3/5 Provises para investimentos financeiros


(Cr 7962) Diminuies Constituio (6843/4/5/8 Db)
(Cr 7962) Anulao Aumentos (6843/4/5/8 Db)
(Cr 6843/4/5/8) Anulao de provises
efectuadas no exerccio em curso

7 IMOBILIZAES
7.1 GENERALIDADES

Esta classe inclu os bens detidos com continuidade e permanncia e que no se


destinam a ser vendidos ou transformados no decurso normal das operaes da
empresa quer sejam de sua propriedade, quer estejam em regime de locao
financeira (POC).
Regista a aquisio de imobilizaes e a acumulao do respectivo
deperecimento;

7.2 VALORIMETRIA

O Activo Imobilizado deve ser valorizado ao custo de aquisio ou ao custo de


produo;
Quando os respectivos elementos tiverem uma vida til limitada, ficam sujeitos a
uma amortizao sistemtica durante esse perodo.

7.3 - AMORTIZAES

AMORTIZAO - Depreciao ou desgaste do imobilizado corpreo e


incorpreo;
1. Visa a imputao do custo de utilizao do imobilizado pelos vrios
exerccios econmicos e a actualizao desses mesmos bens;
2. Amortiza- se a partir da data de entrada em funcionamento do bem (art.
1 n.2 al a) dec Reg. 2/90);
3. Nos ano de venda de imobilizado no h registo da amortizao do bem,
salvo se a empresa utilizar os duodcimos;
4.Contabilsticamente a empresa pode amortizar o imobilizado como bem
entender. Fiscalmente no bem assim.

VIDA TIL nmero de anos que se pressupe que o bem esteja em


funcionamento;

VALOR A AMORTIZAR valor de aquisio do bem;

VALOR RESIDUAL valor que se espera que venha ser atribudo ao bem, no
fim da vida til (valor subjectivo);

25
CONTABILIDADE GERAL

REGISTO DAS AMORTIZAES


A) Mtodo directo

42 - Imobilizaes 48 - Amortizaes

Quota anual de amortizao

B) Mtodo indirecto (seguido pelo P.O.C.)

48 - Amortizaes acumuladas 66 - Amortizaes do exerccio

Quota anual de amortizao

7.3.1. MTODO DAS QUOTAS CONSTANTES


O desgaste directamente proporcional sua vida til.

QA = Valor de aquisio Valor residual


N de anos de vida til

OU
QA = (Valor de aquisio Valor residual) * Taxa amortizao

DECRETO REGULAMENTAR 2/90

1. Estabelece o regime das amortizaes para efeitos de IRC, dele fazendo


parte as tabelas com as taxas mximas de amortizao;
2. Os elementos do activo imobilizado que no ultrapassem 196,40
podem ser totalmente amortizados num s exerccio.

7.4 CONTABILIZAO DO LEASING

Pelo contrato com a sociedade de locao financeira

2611 Fornecedores de imobilizado c/c 42x Imobiliza/ corpreas

Valor do bem locado

Pelo pagamento das rendas sociedade de locao financeira

11/12 2611 24322 6818

Amortizao capital
IVA da renda
Juros suportados

26
CONTABILIDADE GERAL

Amortizao do bem em regime de locao financeira


48x Amortizaes Acumuladas 66x Amortizaes do exerccio

Amortizao anual

Aquisio do bem pelo locatrio


11/12 2611 24322

Valor residual do bem


IVA do valor residual

Aps o registo de aquisio do bem pelo seu valor residual, a situao das contas
a seguinte:
a) A conta 2611 Fornecedores de imobilizado c/c encontra-se saldada, o que
significa que a dvida foi paga na sua totalidade;
b) Na conta 42... Imobilizaes corpreas/.. encontra-se registado o bem pelo
valor de aquisio, incluindo o valor residual.
c) Na conta 48 Amortizaes acumuladas figura a acumulao das
amortizaes feitas no decurso do contrato.

7.5. A REAVALIAO DO IMOBILIZADO


O imobilizado deve ser valorizado ao custo de aquisio ou ao custo de
produo, em obedincia ao principio do custo histrico;
Em pocas de inflao, a desvalorizao financeira das imobilizaes muito
superior econmica;
As alteraes do valor da moeda (inflao) afectam de um modo especial as
componentes do Activo Imobilizado dado que permanecem por mais tempo a
servio da empresa, enquanto que a rotao dos elementos do Activo Circulante
muito rpido;
Para ultrapassar essa desvalorizao, em determinados anos permitida a
reavaliao do imobilizado;
A reavaliao aplicvel aos Activos Imobilizados tangveis ( Imobilizaes
corpreas + Investimentos financeiros em imveis) Directriz Contabilstica n
16, de 11/95
Consiste em aumentar o valor monetrio dos bens, tendo por base o ano da sua
aquisio e utilizando para o efeito coeficientes aprovados pelo Ministrio das
Finanas;
Para que o balano no fique desequilibrado, pelo valor daquele acrscimo
RESERVAS DE REAVALIAO.
Fiscalmente, a reavaliao permitida aquela que autorizada por lei, atravs de
decretos de lei

7.5.1. Decreto-Lei n. 31/98, de 11 Fervereiro

Limita a reavaliao a bens cujo perodo mnimo de vida til seja igual ou
superior a cinco anos, reportada, em geral, a 31 de Dezembro de 1997,

27
CONTABILIDADE GERAL

produzindo efeitos, relativamente s reintegraes a praticar, a partir do


exerccio de 1998.
O produto de 0.4 pela importncia do aumento das reintegraes anuais
resultantes da reavaliao, no aceite para efeitos fiscais.

48 Amort/ acumuladas 56 Reserva Reaval/ 42 Imob/ Corp.

Actualizao valor das amortizaes Actualizao custo de aqui/

7.5.2. EXCLUSO DE REAVALIAO

Bens totalmente amortizados data da reavaliao que no seja esperada


vida til adicional;
Bens de reduzido valor (cuja amortizao foi feita de uma s vez)

7.5.3. ESPECIFICIDADES DA REAVALIAO

Bens no totalmente reintegrados

1 Passo: Actualizar VA Apurar acrscimo


2 Passo: Actualizar AA Apurar acrscimo

Valor da reavaliao = Acrscimo VA Acrscimo AA

Bens j reavaliados ao abrigo de diplomas anteriores

o Em vez de se considerar VA e AA, considerasse os valores da


ltima reavaliao;
o De resto o processo de apuramento da reserva de reavaliao
igual ao do anterior.

Bens totalmente amortizados

1. Sero reavaliados se tiverem vida til adicional.


2. Processo de Reavaliao
2.1 Actualizao monetria (idem ao processo anterior)
2.2 Aplicao do critrio da vida til adicional
Integra conceitos como:

- vida til total do bem (vida decorrida(b)+vida adicional)

- Taxa mdia de amortizao (a) = 100


n anos vida til esperada

- Valor corrigido das amortizaes = (VAR*(a)*(b))

- Reserva de reavaliao = (AAR-VAR*(a)*(b))

28
CONTABILIDADE GERAL

8 - REGISTO DOS CUSTOS COM O PESSOAL


Na contabilizao destes custos poder-se-o distinguir 3 fases:
Processamento dos ordenados, salrios e outras remuneraes;
Processamento dos encargos sobre remuneraes;
Pagamento ao pessoal e restantes entidades.

8.8.1 - Processamento dos ordenados, salrios e outras remuneraes

DESCONTOS:
Taxa social nica (11%) Incide sobre as remuneraes auferidas pelos
trabalhadores.

IRS Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares um imposto em


que as taxas aplicveis so variveis e progressivas. Incide sobre o valor ilquido das
remuneraes mensalmente pagas ou postas disposio dos respectivos titulares.

Sindicato A empresa poder ainda, a ttulo facultativo, proceder ao desconto das


quotas para os sindicatos.

Os registos pelo processamento das remuneraes so:

262 - Pessoal
2621 ou 2622 642 Remuner/ do pessoal
Remuneraes lquidas

263 Sindicatos
Quotas do Sindicato

2421-Reteno Trab. Depend.


IRS retido

245-Segurana Social
11% s/ as Rem. ilquidas

8.2. Processamento dos encargos sobre remuneraes

Sobre os salrios, ordenados e outras remuneraes, as empresas so obrigadas a


descontar 23.75% para a Segurana Social;

Os registos contabilsticos a fazer so:

24Estado e outros Entes Pblicos 64 Custos com o pessoal


245Contribuies para a Seg. Social 645 Encargos s/ remuner/
23.75% S/ as Remun/ Ilqui/

29
CONTABILIDADE GERAL

8.3. Pagamento ao pessoal e restantes entidades


Ordenados e salrios So pagos no final do ms, em data varivel, de acordo
com as normas internas da empresa.
IRS as quantias retidas devero ser entregues at ao dia 20 do ms seguinte
quele em que foram deduzidas.
Prestaes para a Segurana Social Devero ser entregues at ao dia 15 do
ms seguinte a que respeitam.
Os registos contabilsticos a fazer pelos pagamentos so:

1. Remuneraes
11/12 2621 ou 2622
Remuneraes lquidas

2. Restantes instituies
11ou 12 2421Reteno traba. dependente
Pagamento Do IRS

245Contribuies Seg. Social


Pagamento Da Seg. Social

263- Sindicatos
Pagamento Do Sindicato

PARTE III - ENCERRAMENTO DE CONTAS


1 OPERAES DE FIM DE EXERCCIO
Todos os registos contabilsticos no correntes, com vista ao apuramento de
resultados, elaborao de balano, demonstrao de resultados e demais peas
contabilsticas;
Devero ser abordadas segundo duas pticas distintas:
1 Sequncia das operaes e registos a efectuar;
2 Mapas a elaborar: Demonstrao de resultados, Balanos e Anexos.

1.1- REGULARIZAO DE CONTAS E BALANCETE RECTIFICADO

Objectivo de restituir s contas os saldos contabilsticos correctos, em obedincia


aos princpios contabilsticos;
Os elementos de partida so os constantes do balancete de verificao do ms de
Dezembro;
Os lanamentos de regularizao mais correntes so os seguintes:
- Lanamentos de registo de diferenas encontradas;
- Lanamentos de acrscimos e diferimentos;
- Lanamentos de constituio, reforo, anulao de provises;
- Lanamentos das amortizaes;
- Lanamentos de rectificao das existncias (SII)
- Lanamentos para estimativa impostos (IRC)
Aps a regularizao de contas necessrio elaborar o Balancete Rectificado.

30
CONTABILIDADE GERAL

1.2 APURAMENTO DE RESULTADOS

Transferncia dos saldos das contas de Custos e Perdas e Proveitos e Ganhos


para as contas de Resultados operacionais, Resultados financeiros e Resultados
extraordinrios;
Com o objectivo de apurar o Resultado Lquido do Exerccio

1.3. BALANCETE FINAL OU DE ENCERRAMENTO

Balancete onde as contas de Custos e perdas, de Proveitos e ganhos e Resultados


(Excepto Resultado lquido do exerccio) se apresentam saldadas;

2 - DEMONSTRAES FINANCEIRAS

A partir do trabalho contabilstico elaboram-se as demonstraes financeiras;


Tratam-se de documentos que visam traduzir de forma sinttica e esquemtica a
situao da empresa, do ponto de vista econmico e financeiro.

2.1 BALANO
2.1.1 CONCEITO

Comparao entre os elementos patrimoniais activos e os elementos patrimoniais


passivos, evidenciando o capital prprio.
Igualdade entre dois membros, reportada a uma data, e que apresenta o
patrimnio duma entidade em composio e valor.

2.1.2. EQUAO GERAL

ACTIVO = PASSIVO + CAPITAL PRPRIO

31
CONTABILIDADE GERAL

2.1.3 CLASSIFICAES
Quanto ao contedo
1- Balano menos desenvolvido pode ser apresentado por empresrios
individuais, EIRL, Sociedade por quotas, annimas e cooperativas que data de
encerramento das contas, no tenham ultrapassado durante dois anos
consecutivos, dois dos trs limites referidos no art. 262 do Cdigo das
Sociedades comerciais;
2 Balano desenvolvido dever ser apresentado por empresas que
ultrapassem os limites referidos no ponto anterior.

Quanto ao dispositivo
1. Horizontal
2. Vertical

2.1.4. SERIAO

Contas de Activo seriadas por ordem crescente de lquidez;


Contas de Passivo seriadas por ordem decrescente de prazos de exigibilidade
(crescente de exigibilidade)
Contas de capital prprio seriadas segundo critrio da sua formao histrica.

Excepes:
- Acrscimos e diferimentos

2.1.5 ELEMENTOS
2.1.5.1 - ACTIVO

A inscrio dos elementos do patrimnio no activo imobilizado ou no activo


circulante determinada pelo destino destes elementos;

ACTIVO IMOBILIZADO
Compreende os elementos do patrimnio que se destinam a servir de
maneira durvel actividade da empresa;
Compreende:
Imobilizaes incorpreas
Imobilizaes corpreas
Investimentos financeiros

ACTIVO CIRCULANTE
Compreende os elementos do patrimnio que
Compreende:
Existncias
Dvidas de terceiros Mdio e longo prazo
Dvidas de terceiros Curto prazo
Ttulos negociveis
Depsitos bancrios e caixa

ACRSCIMOS E DIFERIMENTOS
271 Acrscimos de proveitos
272 Custos diferidos

32
CONTABILIDADE GERAL

ASPECTOS A CONSIDERAR

o Inscrevem-se os valores relativos ao exerccio anterior na coluna N-1;


o Somam-se as colunas AB e AL; somam-se as amortizaes e provises
(coluna A/P).
o Verifica-se se o valor da coluna AB igual ao valor da coluna AL
adicionado dos totais das amortizaes e provises;

2.1.5.2. CAPITAL PRPRIO E PASSIVO

CAPITAL PRPRIO
o Capital;
o Prestaes suplementares;
o Prmios de emisso de aces (quotas)
o Reservas de reavaliao;
o Reservas legais;
o Restantes reservas e outros capitais prprios;
o Resultados (transitados e lquido do exerccio);
o Dividendos antecipados.

PASSIVO
o Provises para riscos e encargos;
o Dvidas a terceiros mdio e longo prazo;
o Dvidas a terceiros curto prazo;
o Acrscimos e diferimentos:
273 Acrscimos de custos;
274 Proveitos diferidos.

ASPECTOS A CONSIDERAR

o Inscrevem-se os valores relativos ao exerccio anterior na coluna N-1;


o Na ltima linha somam-se os subtotais anteriores: Capital Prprio,
Provises para riscos e encargos, Dvidas a terceiros mdio e longo prazo,
Dvidas a terceiros curto prazo, Acrscimos e diferimentos;
o Assim se obtm o total do capital prprio e passivo.

2.1.6 ESPECIFICIDADES

o Os prdios de rendimento deixam de figurar no imobilizado corpreo,


visto serem classificados como Investimentos financeiros;
o A incluso no Balano das quantias correspondentes ao exerccio
anterior, vem contribuir para melhorar a informao proporcionada;
o Os saldos credores de depsitos ordem so inscritos como passivo, com
o ttulo Dvidas a Instituies de crdito
o Os saldos devedores de fornecedores so inscritos no Activo com o ttulo
Outros Devedores;
o Os saldos credores de clientes so inscritos no Passivo sob o ttulo de
Outros Credores.

33
CONTABILIDADE GERAL

2.2. DEMONSTRAO DE RESULTADOS POR NATUREZAS

2.2.1 CONCEITO
uma igualdade entre dois membros, reportada a um perodo de tempo e que
evidencia a formao de resultados de uma entidade em valor.

2.2.2- ESPECIFICIDADES

Constata-se tambm a existncia de dois modelos de demonstraes de


Resultados, sendo-lhes aplicvel o que foi referido a propsito do Balano ( art.
262 C.S.C)
Esta demonstrao financeira inclui tambm as quantias, correspondentes ao
exerccio anterior.
O Custo das Mercadorias Vendidas e das Matrias Consumidas passou a ser
decomposto somente no Anexo ( nota 41);
A Variao da produo passou a ser demonstrada tambm no anexo (nota 42);

O modelo adoptado tem a seguinte estrutura bsica:

Resultados operacionais (81) = Resultados correntes (83)


+ +
Resultados financeiros (82) Resultados extraordinrios (84)

RESULTADO LQUIDO = Resultados antes de impostos (85)


DO -
EXERCCIO (88) Imposto sobre o rendimento (86)
34
CONTABILIDADE GERAL

2.3 DEMONSTRAO DE RESULTADOS POR FUNES


2.3.1 OBRIGATORIEDADE

O Decreto-Lei n. 44/99, de 12 de Fevereiro, veio tornar obrigatria a


adopo do sistema de inventrio permanente e a elaborao da Demonstrao
de Resultados por Funes para as entidades s quais aplicvel o POC, com
excepo de:

o Entidades que no atinjam dois de trs limites previstos no art. 262 do


CSC (Dispensa automtica);
o Entidades que o requeiram ao Ministro das Finanas, relativamente s
seguintes actividades
Agricultura, produo animal e caa;
Silvicultura e explorao florestal;
Industria piscatria e aquicultura;
Sectores, ramos ou pontos de venda a retalho sem relevncia
na actividade normal da empresa.

2.3.2 ESTRUTURA
A Demonstrao dos resultados por funes, tem a seguinte estrutura:

2.3.3. - UTILIDADE

Embora de elaborao no obrigatria, para as pequenas empresas, sempre


que a empresa tenha possibilidade de obter os dados necessrios, existe toda
a convenincia na sua elaborao;
O preenchimento deste mapa s possvel desde que a empresa possua
contabilidade analtica de explorao;
Instrumento de gesto bastante til.

35
CONTABILIDADE GERAL

2.4 ANEXO AO BALANO E DEMONSTRAO DE RESULTADOS

2.4.1 UTILIDADE

a informao contabilstica, que proporciona ao utilizador melhor compreenso


da demonstrao dos resultados e do balano;
Desenvolvimento e comentrios aos valores da demonstrao de resultados e do
balano;
Divulgao de factos sem expresso na DR+B susceptveis de influenciar a
opinio dos utilizadores;
A qualidade da informao financeira das empresas est muito dependente do
contedo divulgado nestas notas.

2.4.2 TIPOS

Anexo desenvolvido mais pormenorizado, para as empresas que


ultrapassem dois dos trs limites do art. 262 do CSC;
Anexo simplificado constitudo por um conjunto de notas menos
numerosas que o anterior (empresas que no ultrapassem dois dos trs limites
do artigo 262 do CSC).

2.4.3 NOTA PRVIA

O anexo deve conter algumas informaes prvias:

Nome, sede, e data de constituio da entidade;


Principais actividades desenvolvidas;
Factos corrigidos no exerccio com grande influncia; nas Demonstraes
Financeiras;
Referncia unidade de moeda em que apresentado;
Referncia s notas no aplicveis (por factos materialmente relevantes ou
no ocorridos).

2.5 ORIGEM E APLICAO DE FUNDOS

2.5.1 - DEMONSTRAO DE ORIGEM E APLICAO DE FUNDOS


2.5.1.1. CONCEITOS E OBJECTIVOS

um quadro de financiamento anual da empresa, onde so evidenciados, em


termos de fluxos, os recursos que afluem empresa em cada exerccio e as
respectivas aplicaes, assim como as variaes implcitas dos fundos
circulantes;
Indica-nos as fontes de financiamento (origens) de que a empresa se socorreu
para fazer face s suas obrigaes nas datas do vencimento (aplicaes).

2.5.1.2. CONTEDO DA DOAF

Para elaborao da DOAF so necessrios dois Balanos sucessivos, sendo a


DOAF reportada ao ltimo desses dois anos.

36
CONTABILIDADE GERAL

Sob o ttulo Origem e aplicao de fundos so estabelecidos dois mapas


complementares:
o A Demonstrao da Variao de Fundos Circulantes refere-se
aos aumentos/diminuies das rubricas do activo e do passivo com
caractersticas de curto prazo (at 1 ano). O saldo da DVFC
transferido para a DOAF como aplicao dos fundos (se houve
aumento dos fundos circulantes) ou como origem de fundos (se houve
uma diminuio de fundos circulantes);
o A DOAF propriamente dita, para alm daquele saldo, regista entre
outros, as origens e as aplicaes de fundos resultantes das mutaes
do activo e passivo de mdio e longo prazo (superior a 1 ano) e dos
aumentos/diminuies do capital prprio.

2.5.1.3. DISTINO ENTRE ORIGEM E APLICAO DE FUNDOS

ORIGENS APLICAES
Diminuies do Activo Aumentos do Activo
Aumentos do Passivo Diminuies do Passivo
Aumentos do Capital Prprio Diminuies do Capital Prprio
EXEMPLOS:
-Compra de equipamento a pronto 1000 contos.
Aumento do imobilizado corpreo (aplicao) 1000 contos
Diminuio de depsitos ordem (origem) 1000 contos
- Venda de mercadoria a crdito. Preo de venda 750 contos. Preo de custo 500 contos.
Aumento de clientes (aplicao) 750 contos
Dimunuio de mercadorias (origem) 500 contos
Resultado (lucro) (origem) 250 contos.

2.6. - DEMONSTRAO DE FLUXOS DE CAIXA


2.6.1. INTRODUO

Com a adaptao do POC 4 Directiva, as Demonstraes financeiras


passaram a incluir os dados contabilsticos do exerccio anterior e do
exerccio findo;
Pelo que se considerava til incluir a DOAF para referenciar a variao entre
a posio contabilstica do exerccio findo e a posio contabilstica do
exerccio anterior;
A CNC alargou o campo da informao histrica, relativa variao dos
fluxos de caixa de uma empresa atravs da Demonstrao de fluxos de
caixa.

2.6.2. - OBJECTIVOS/RAZO DE SER


Nem sempre h uma correlao entre os resultados apurados e os fluxos de caixa;
((por exemplo, o facto de uma empresa obter lucros no significa que disponha
de dinheiro para, designadamente, pagar dividendos, emprstimos, impostos e
poder investir));
A informao sobre os fluxos de caixa muito til, pois d a possibilidade de
saber como foi gerado e utilizado o dinheiro no perodo em questo;

37
CONTABILIDADE GERAL

Permite melhorar o conhecimento das variaes incorridas na estrutura


financeira, e a capacidade de gerar meios de pagamento e em que tempo;
Para se estruturar esta demonstrao financeira adoptada um classificao por
actividades;

2.6.3. - DEFINIES

A Directriz Contablistica n. 14/93 da CNC atribui um significado especfico aos


seguintes termos:
Caixa: o numerrio e os depsitos bancrios imediatamente mobilizveis;
Equivalentes a caixa: os outros depsitos bancrios e os investimentos de
curto prazo cujo prazo de converso em numerrio possa efectuar-se sem
grandes riscos de alteraes de valor no prazo mximo de 3 meses a contar da
data da sua aquisio ou constituio. So ainda de considerar como
componentes negativos dos equivalentes a caixa os descobertos bancrios;
Fluxos de caixa: as entradas em caixa (recebimentos) e as sadas de caixa
(pagamentos) e seus equivalentes.

2.6.4. - COMPONENTES DA DEMONSTRAO DE FLUXOS DE CAIXA

Estas componentes ou rubricas so agrupadas por actividades:

Actividades operacionais: so as que constituem o objecto todas actividades


da empresa e outras que no sejam de considerar como actividade de
investimento ou financiamento;

Exemplos:
- Recebimentos de clientes por vendas de mercadorias, produtos e servios;
- Pagamentos a fornecedores por compras de mercadorias, MP e FSE;
- Pagamento ao pessoal;
- Pagamentos ao Estado,Etc.

Actividades de investimento: compreendem a aquisio e alienao de


imobilizaes corpreas e incorpreas e aplicaes financeiras no
consideradas como equivalentes de caixa;

Exemplos:
- Recebimentos por venda/alienao de activos fixos (imobilizaes)
- Pagamentos por compra/aquisio de activos fixos (imobilizaes)
- Recebimentos de dividendos, Etc;

Actividades de financiamento: so as que resultam de alteraes na extenso e


composio dos emprstimos obtidos e do capital prprio da empresa.

Exemplos:
- Recebimentos por emprstimos obtidos;
- Recebimentos pela realizao de aumentos de capital e prestaes
suplementares;
- Pagamentos de juros e custos similares;
- Pagamento de dividendos, Etc.

38
CONTABILIDADE GERAL

PARTE IV PRESTAO DE CONTAS E DELIBERAES DOS SCIOS

1 INTRODUO
A) QUEM COMERCIANTE
1) As pessoas que tendo capacidade para praticar actos de comrcio,
fazem deste profisso, e
2) As Sociedades Comerciais

B) RESPONSABILIDADE DOS SCIOS


Quanto responsabilidade dos scios, as sociedades comerciais podem
classificar-se em:
a) Sociedades de responsabilidade ilimitada (em nome colectivo);
b) Sociedades de responsabilidade limitada (annimas e por
quotas);
c) Sociedades de responsabilidade mista ( em comandita simples e
por aces).
NOTA: O Decreto-Lei n. 257/96 de 31 de Dezembro, veio permitir a criao de
sociedades unipessoais por quotas. A este tipo de sociedades aplicam-se salvo as
excepes previstas no n.5 do art. 270-A do C.S.C., as normas que regulam as
sociedades por quotas, excepto as que pressupem a pluralidade dos scios.

2 OBRIGAES ESPECIAIS DOS COMERCIANTES

Nos termos do art. 18 do Cdigo Comercial, os comerciantes so especialmente


obrigados a:
1. Adoptar uma firma;
2. Ter escriturao mercantil;
3. A fazer inscrever no registo os actos a ele sujeitos;
4. A dar balano e a prestar contas.

3 LIVROS DOS COMERCIANTES


I) SUJEITOS PASSIVOS EM NOME SINGULAR
I-a) SEM CONTABILIDADE ORGANIZADA

Regime normal
a) Livro de registo de compras de mercadorias Mod. 1
Livro de registo de compras de matrias primas e de consumo Mod. 2
b) Livro de registo de vendas de mercadorias Mod. 3
Livro de registo de produtos fabricados Mod. 4
c) Livro de registo de servios prestados Mod. 5
d) Livro de registo de despesas e de operaes ligadas a bens de investimento Mod. 6
e) Livro de registo de mercadorias, matrias primas e consumo, de produtos Mod. 7
fabricados e outras existncias data de 31/12 de cada ano

Pequenos retalhistas
a) Livro de registo de compras, vendas e servios prestados Mod.10
b) Livro de registo das despesas gerais e operaes ligadas a bens de Mod.11
investimento
c) Livro de registo de mercadorias Mod. 7

39
CONTABILIDADE GERAL

I b) COM CONTABILIDADE ORGANIZADA

a) Inventrio e balanos (selado)


b) Dirio (selado)
c) Razo (selado)
d)Livro de registo de vendas a prestaes se for caso disso (no selado)

II) SOCIEDADES COMERCIAIS

Os livros obrigatrios para as sociedades por quotas, em nome colectivo e em


comandita simples:

a) Inventrio e balanos (selado)


b) Dirio (selado)
c) Razo (selado)
d) Actas (selado)
e) Livro de registo de vendas a prestaes se for caso disso
f) Copiador.

Sociedades annimas

a) Inventrio e balanos (selado)


b) Dirio (selado)
c) Razo (selado)
d) Balancetes do razo (selado)
e) Balancetes de contas correntes (selado)
f) Livro de registo de aces (no selado)
g) Livro de registo de obrigaes (no selado)
h) Actas (selado)
i) Copiador

4. - DOCUMENTOS DE PRESTAO DE CONTAS E O DEVER DE RELATAR


A GESTO E APRESENTAR CONTAS

4.1 INTRODUO

As contas compreendem os seguintes documentos, conforme refere o POC e


Directrizes contabilsticas:
- O balano;
- A demonstrao de resultados por natureza;
- A demonstrao de resultados por funes;
- O anexo;
- A demonstrao de origem e aplicao de fundos;
- A demonstrao de fluxos de caixa.
Todas estas peas finais so de elaborao obrigatria, para os comerciantes
obrigados a possuir contabilidade organizada, excepo da demonstrao de
resultados por funes e da demonstrao de fluxos de caixa;
As contas anuais devem ser elaboradas com um objectivo prioritrio:
- Dar uma imagem verdadeira e apropriada da posio financeira e dos
resultados das operaes da empresa.

40
CONTABILIDADE GERAL

4.2 DOCUMENTOS A ELABORAR EM 2004/UTILIZADORES

DGCI
1) Declarao mod. 22 de IRC para efectuar a liquidao do imposto e ter um anexo
A para o clculo da derrama ( aplicvel apenas nos casos em que o sujeito passivo
exera actividade em mais de um concelho);
2) Declarao anual ;

Conservatria do Registo Comercial


- Todas as sociedades annimas, por quotas (incluindo as sociedades
unipessoais) e em comandita por aces esto obrigadas a efectuar o depsito
do relatrio de gesto e dos documentos de prestao de contas no registo
comercial;
- O depsito dever ser feito no prazo de 3 meses a contar da data de
aprovao dos documentos de prestao de contas;
- Os documentos que devem ser depositados, so os seguintes:
o Cpia da acta de aprovao de contas;
o Balano. Demonstrao de resultados e anexo ao balano e
demonstrao de resultados;
o Certificao legal de contas emitida pelo ROC, quando legalmente
exigidas(art. 262 CSC)
o Parecer do orgo de fiscalizao quando exista;
o Relatrio de gesto.

4.3. RELATRIO DE GESTO


Documento que os membros dos orgos de administrao devem elaborar e
submeter apreciao dos orgos competentes da sociedade;
Relata a gesto do exerccio econmico a que respeita e deve incluir uma
retrospectiva das operaes empresariais, uma referncia aos acontecimentos
relevantes aps o fecho e ainda uma viso prospectiva da empresa;
O art. 66 do CSC refere os requisitos a que devem obedecer os relatrios de
gesto:
1. Deve conter, pelo menos, uma exposio fiel e clara sobre a evoluo dos
negcios e a situao da sociedade;
2. O relatrio deve indicar em especial:
a) A evoluo da gesto nos diferentes sectores em que a sociedade exerceu
actividade, designadamente no que respeita a condies do mercado,
Ivestimentos, custos, proveitos e actividades de investigao e
desenvolvimento;
b) Os factos relevantes ocorridos aps termo do exerccio;
c) A evoluo previsvel da sociedade;
d) O nmero e o valor nominal de quotas e aces prprias adquiridas ou
alienadas durante o exerccio, os motivos desses actos e o respectivo
preo, bem como o nmero e o valor nominal de todas as quotas e aces
prprias detidas no fim do exerccio;
e) As autorizaes concedidas a negcios entre a sociedade e os seus
administradores, nos termos do art. 397;
f) Uma proposta de aplicao de resultados devidamente fundamentada;
g) A existncia de sucursais da sociedade.

41
CONTABILIDADE GERAL

5. DELIBERAES DOS SCIOS


FORMAS DE DELIBERAO

1. Para todos os tipos de sociedades podem ser tomadas deliberaes:


a. Unnimes por escrito (art. 54 do CSC);
b. Em assembleia geral (art. 54 do CSC);
i. Regularmente convocada;
ii. Sem observncia de formalidades desde que todos estejam
presentes e manifestem vontade de deliberar sobre determinado
assunto;
2. Nas sociedades por quotas:
a. Em assembleia geral (art. 54 do CSC);
i. Regularmente convocada;
ii. Sem observncia de formalidades desde que todos estejam
presentes e manifestem vontade de deliberar sobre determinado
assunto;
b. Voto escrito, que dever obedecer ao seguinte (art. 247 do CSC):
i. Por carta registada os gerentes consultam os scios sobre a
admissibilidade desta forma de deliberaes, indicando o
respectivo objecto;
ii. Avisam de que a falta de resposta, em 15 dias contados da
expedio, equivale ao consentimento da dispensa da assembleia,
iii. Quando, face a consulta se possa proceder a votao por escrito
dos gerentes;
iv. Enviam aos scios a proposta de deliberao fixando para o voto
prazo no inferior a 10 dias;
v. A deliberao considera-se tomada:
1. No fim do prazo fixado ou
2. No dia do recebimento da ltima resposta;
3. Depois disto o gerente lavra a acta e envia aos scios.
3. Nas sociedades annimas (art. 373 do CSC):
a. Os accionistas deliberam ou nos termos do art. 54 ou em assembleias
regularmente convocadas e reunidas;
b. Os accionistas deliberam sobre as matrias que lhe so especialmente
atribudas por lei ou pelo contrato e sobre as que no estejam
compreendidas nas atribuies de outros orgos da sociedade;
c. Sobre matrias de gesto da sociedade, os accionistas s podem deliberar
a pedido do orgo de administrao.

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