IVA soportado de las compras y

gastos: su contabilizacin (II)

En esta entrada y la siguiente aprenderemos a contabilizar las

principales operaciones de compras y gastos en la empresa que llevan
implcito la contabilizacin del Iva Soportado correspondiente.

En la contabilizacin de asientos con Iva se expone el documento

relacionado con la operacin para que sea ms cmodo e intuitiva su
contabilizacin. Nos ayudar el que tengamos presente el documento
(factura) de la operacin, por esta razn, en cada ejemplo resuelto
adjunto el documento correspondiente que ha dado lugar al apunte
contable.

1 .- Una empresa adquiere mercancas por 10.000 euros al contado (IVA

21 %).
Documento 1

El asiento contable que realizaramos ser:

CUENTA IMPORTES
N FECHA CONCEPTO
CDIGO TTULO DEBE HABER

Compras de
1 3-1 600 S/Fra. N 1 10.000
mercaderas

H.P. Iva
1 3-1 472 S/Fra. N 1 2.100
Soportado 21 %
 1 3-1 400 Proveedores S/Fra. N 1 12.100

2.- Cmo se contabilizara el supuesto anterior si la empresa

compradora no fuese sujeto pasivo de IVA?
En este caso la empresa no podra deducirse el IVA y no podra
pedirle a Hacienda la devolucin, luego deberemos contabilizar el
importe total de la factura como gasto en compras. El documento
(factura) que la empresa recibira ser la misma que en la situacin del
supuesto anterior.

El documento sera el mismo del caso anterior:

Pero en este caso contabilizamos el Iva como mayor valor del gasto al
no ser recuperable por la empresa.

CUENTA IMPORTES
N FECHA CONCEPTO
CDIGO TTULO DEBE HABER

Compras de
1 3-1 600 S/Fra. N 1 12.100
mercaderas

1 3-1 400 Proveedores S/Fra. N 1 12.100

3.- Al efectuar el pedido de un suministro de mercancas por 10.000 euros,

se entrega un anticipo del 20 % en el momento del pedido (IVA 21 %).
En este caso lo correcto es lo siguiente: si tu empresa entrega un
anticipo a cuenta de una futura operacin, deber exigir
una factura que desglose el IVA al proveedor al que haces el anticipo,
y habr liquidar el impuesto en la autoliquidacin correspondiente a la
fecha del pago de dicho anticipo.
Ms adelante, cuando se lleve a cabo la operacin, el proveedor
deber emitir otra factura por el importe total de la compra y el resto
del IVA.

Sin embargo, en muchos casos las empresas no lo hacen as. Se

limitan a recibir el anticipo sin emitir factura ni repercutir IVA,
facturando cuando se produce la operacin. Cul es el problema?
Hacienda. Y es que la institucin lo tiene bien fcil para detectarlo, ya
que si tu empresa contabiliza el pago anticipado en la cuenta del
proveedor, Hacienda puede detectar que en algn momento dicha
cuenta aparece con saldo acreedor.

Adems, si contabilizas los pagos anticipados tal como prev el Plan

General de Contabilidad, ser an ms claro.

Por ltimo, ya que en el modelo 347, o declaracin anual de

operaciones con terceros, la informacin se desglosa por trimestres, si
el anticipo y la operacin son en trimestre distintos podran producirse
incoherencias entre la declaracin del acreedor y la del deudor.

As, que si quieres ahorrarte la posible sancin por ingresar el IVA

fuera de plazo y por la incorreccin en la declaracin de operaciones
con terceros, si te encuentras en esta situacin, es recomendable
solicitar factura del anticipo entregado a tu proveedor en el momento
del pago.

Documento 3

El asiento a realizar en el momento de la entrega del anticipo ser:

 CUENTA IMPORTES
N FECHA CONCEPTO
CDIGO TTULO DEBE HABER

Anticipos a
2 7-1 407 S/Fra. N 2 2.000
proveedores

H.P. Iva
2 7-1 472 S/Fra. N 2 420
Soportado 21 %

2 7-1 400 Proveedores S/Fra. N 2 2.420

4.- Al recibir la mercanca correspondiente al pedido anterior, la empresa

paga el 30 % al contado y queda aplazado a 30 das el 70 % restante.
Documento 4

El asiento a realizar cuando recibamos la factura definitiva correspondiente

al anticipo que realizamos anteriormente ser:
CUENTA IMPORTES
N FECHA CONCEPTO
CDIGO TTULO DEBE HABER

Compras de
3 28-1 600 S/Fra. N 3 10.000
mercaderas

H.P. Iva
3 28-1 472 S/Fra. N 3 1.680
Soportado 21 %

Anticipos a
3 28-1 407 S/Fra. N 3 2.000
proveedores

3 28-1 570 Caja, euros (30 % S/Fra. N 3 2.904

 de 9680)

Proveedores (70
3 28-1 400 S/Fra. N 3 6.776
% de 9680)

5.- Se pagan 24.200 euros (IVA 21 % Incluido) por el alquiler de las

oficinas:
Cuando el Iva va incluido en el precio deberemos realizar la siguiente
operacin para desglosar el precio y el IVA.

Base imponible = 24.200/1,21 = 20.000 euros.

Como el alquiler lleva una retencin del 21 %, la factura recibida
sera:

Documento 5

El siento que realizaramos ser:

CUENTA IMPORTES
N FECHA CONCEPTO
CDIGO TTULO DEBE HABER

Arrendamientos y
4 31-1 621 S/Fra. N 1 20.000
cnones

H.P. Iva Soportado

4 31-1 472 S/Fra. N 1 4.200
21 %

H.P. acreedora por

4 31-1 4751 retenciones S/Fra. N 1 4.200

practicadas
 Acreedores por

4 31-1 410 prestacin de S/Fra. N 1 20.000

servicios

La cuenta 4751. H.P. acreedora por retenciones refleja la cantidad que

le retenemos al arrendador y que deberemos ingresar en Hacienda en
el modelo 115 al final del trimestre en cuestin.

6.- Se reciben gneros importados por 4.000 euros, a 30 das.

En este caso la factura del proveedor vendr sin IVA y se liquidar
posteriormente en la aduana comunitaria cuando se recoja la
mercanca.

Documento 6

En este caso contabilizamos la factura sin IVA

CUENTA IMPORTES
N FECHA CONCEPTO
CDIGO TTULO DEBE HABER

Compras de
5 4-2 600 S/Fra. N 1 4.000
mercaderas

5 4-2 400 Proveedores S/Fra. N 1 4.000

7.- Se despacha en la aduana la importacin anterior, pagando los

aranceles que importan 250 euros ms unos gastos totales del agente de
aduanas por valor de 300 euros ms el IVA (21 %).
Documento 7
En este caso la base imponible del Iva de Importacin ser el importe
de la mercanca ms los aranceles (impuesto que se paga en la
aduana para proteger al producto espaol) y el Iva nacional se
aplicara a los Gastos de Aduana.

CUENTA IMPORTES
N FECHA CONCEPTO
CDIGO TTULO DEBE HABER

Compras de

mercaderas
6 4-2 600 S/Fra. N 5 550,00
(Aranceles +

Gastos aduana)

H.P. Iva Soportado

6 4-2 472 S/Fra. N 5 892,50
importacin 21 %

H.P. Iva Soportado

6 4-2 472 S/Fra. N 5 63,00
21 %

Acreedores por

6 4-2 410 prestacin de S/Fra. N 5 1.505,50

servicios

8. Se compran equipos informticos por 3.000 euros, pagando por bancos

el 30 % a la recepcin y quedando el resto aplazado a 18 meses (IVA 21 %).
Documento 8
En este caso estamos ante una compra de bien de inversin. En este
caso no usaremos la cuenta de compras sino la 217. Equipos para
procesos de informacin. El iva soportado deberemos reflejarlo en el
modelo 303 en el iva deducible de bienes de inversin.

CUENTA IMPORTES
N FECHA CONCEPTO
CDIGO TTULO DEBE HABER

Equipos para

7 7-2 217 proceso de S/Fra. N 6 3.000

informacin

H.P. Iva
7 7-2 472 S/Fra. N 6 630
Soportado 21 %

7 7-2 572 Bancos c/c S/Fra. N 6 1.089

Proveedores de

7 7-2 173 inmovilizado a S/Fra. N 6 1.911

largo plazo

9. Se haban comprado mercancas por 10.000 euros, a las que

corresponda aplicar el 21 % de IVA, pero el vendedor repercuti al tipo del
10 %, contabilizndose as la compra. Posteriormente se rectifica el error
expidiendo el justificante correspondiente, y se paga el IVA suplementario.
Cul sera el asiento de rectificacin?
En este caso habra que solicitar a nuestro proveedor una factura
rectificativa por la diferencia del Iva que ser de 1.100 euros.

Documento 9:
 CUENTA IMPORTES
N FECHA CONCEPTO
CDIGO TTULO DEBE HABER

H.P. Iva S/Fra. Rectificativa N

8 8-2 472 1.100
Soportado 21 % 1

S/Fra. Rectificativa N
8 8-2 400 Proveedores 1.100
1

10. Se compraron mercancas por 50.000 euros, a las que corresponda

aplicar el tipo del 10 %, pero el vendedor ha repercutido el 21 %,
contabilizndose as la compra. Posteriormente se rectifica mediante una
nota de abono con los requisitos reglamentarios. La compra est aplazada a
30 das. Cul es el asiento correspondiente a la rectificacin del tipo?
En este caso nuestro proveedor emitira una factura rectificativa por la
diferencia del Iva que ser de 5.500 euros.

Documento 10:

N FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES

 CDIGO TTULO DEBE HABER

N/Fra. Rectificativa
9 9-2 400 Proveedores 5.500
N 1

H.P. Iva N/Fra. Rectificativa

9 9-2 472 5.500
Soportado 21 % N 1

En prxima entrada seguir continuar con ejemplos de

contabilizacin de operaciones en las que intervenga el IVA soportado.