Rentas de Primera Categora

01. Concepto de Rentas de Primera Categora

Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera sea su monto, te
encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categora.
Tambin debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesin temporal de bienes muebles o la cesin
de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuacin, puedes conocer que otros tipos de ingresos tambin se encuentran dentro de ste tipo de rentas.

Rentas de Primera Categora

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rsticos (casas, departamentos,

cocheras, depsitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y decide darlo en
alquiler segn contrato al seor Sebastin Lujan Mora; ambos acordaron que
el seor Sebastin (arrendatario) pagara a la seora Rosa (arrendadora) S/
1,200 por mes
El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por el alquiler ,es renta de
primera categora.
El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un
Subarrendamiento inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2 000 soles
mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/. 2 500, entonces
la renta que obtiene Pedro por concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles
mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o
Mejoras subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar; en el ao en que se
devuelva el bien y al valor determinado para el pago al valor del autovaluo.

Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de bienes muebles

Cesin de muebles (por ejemplo vehculos) o inmuebles distintos a predios (por ejemplo naves),
as como los derechos que recaigan sobre stos (es decir si no es propietario
de la totalidad del bien sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos
que recaigan sobre predios.

Cesin Gratuita La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no

de Predios determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del
valor del predio declarado para el impuesto predial.
[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que da en alquiler)
El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario (inquilino) que
legalmente corresponda al arrendador.
02. Clculo de Rentas de Primera Categora
Clculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo con ello el monto a
pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categora mensual.

Clculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta obtenida durante el
ao, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta neta. Tambin puede abreviar este
procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan del impuesto anual resultante y en caso
exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la Declaracin.

Nota importante:
Toda la informacin personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto, es proporcionada
por SUNAT, a travs del formulario virtual para la declaracin anual, en caso exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la informacin y regularizar o agregar los casos de cesin temporal gratuita de predios
en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que resulte pendiente.

03. Declaracin y Pago

Declaracin y pago mensual por predio Declaracin Anual

En ningn caso el importe del alquiler podr Cada ao, la SUNAT emite
ser inferior al 6% del valor del predio segn su una Resolucin que fija
autoavalo. quienes son los obligados
Se declara y paga el impuesto dentro del plazo con un calendario
de vencimiento previsto en el cronograma de especial (marzo-abril)
pagos mensuales, de acuerdo al ltimo dgito
del RUC de cada declarante.
La obligacin se mantiene an cuando el
inquilino no pague el monto de los alquileres,
salvo causal expresa de resolucin de contrato
notarial.
En el caso de recibir pagos adelantados, el
pago del impuesto se puede hacer de forma
inmediata.

La declaracin y pago de tus rentas de primera categora lo puedes realizar mediante dos modalidades:
 Por internet
Presencial, ante bancos.

Por internet
1. Ingresa a Declaracin y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu Usuario y Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la informacin requerida siguiendo las indicaciones del
sistema, y has click en Agregar a Bandeja.
3. Elija la opcin de pago:
a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliacin al servicio de pagos de
tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea tarjeta VISA deber estar afiliada previamente
a Verified by VISA.

4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual N 1683 Impuesto a la Renta de Primera

Categora, con el contenido de lo declarado y del pago realizado.

Presencial

La declaracin y pago del impuesto la puedes realizar tambin ante los bancos autorizados, dando los siguientes
datos de forma verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento:

Tu nmero de RUC (arrendador)

Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjera
etc.)
Monto del alquiler (en nuevos soles).

El banco te entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) que es el documento que se entrega
luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y sirve tambin para sustentar gasto o costo tributario
en caso corresponda.

04. Multa por no presentar dentro de plazo la declaracin pago - rentas de primera categora

Cuando una persona que tiene rentas de primera categora no presenta la declaracin-pago correspondiente a
un arrendamiento , sea de un bien mueble , o de un bien inmueble, incurre en una infraccin tributaria. Esa
infraccin se encuentra prevista en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
La multa que le corresponde es de el 50% de una Unidad Impositiva Tributaria (UIT). Si subsana la infraccin -
-antes que SUNAT le notifique-- se aplica una reduccin en la multa de 90% si se subsana presentando y pagando
la declaracin-pago, incluyendo los intereses moratorios que se hayan generado hasta la fecha de pago (0,04%
de inters diario sobre el monto del impuesto no pagado)
Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT
Ejemplo de clculo de multa aplicando la reduccin por gradualidad:
Si Juan es propietario de una casa y cobra a Pedro un alquiler mensual de S/ 3,000.- Debe pagar como impuesto
a la renta el 5% del monto mensual del alquiler:
Clculo del impuesto : S/ 3,000 x 5% = S/ 150
Clculo de la multa : S/ 4050 x 50% = S/ 2025
Menos 90% /gradualidad) : S/ 2025 - 1822.5 = S/ 202.50
Multa rebajada = S/. 203 + inters moratorio (0.04% diario)
Al momento de pagar considerar en la casilla Cdigo de Multa: 6041 y Cdigo de Tributo Asociado: 3011

Rentas de segunda categora

01. Concepto de rentas de segunda categora por Venta de Inmuebles
Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que obtengas de dicha venta, se considera
renta de segunda categora.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

02. Declaracin y Pago del Impuesto por venta de inmuebles

Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del inmueble, as obtendrs la
ganancia efectiva respecto de la cual aplicars el porcentaje correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo computable, y con relacin a este
tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinacin:

El costo computable respecto de adquisiciones a ttulo oneroso (se refiere a cuando pagaste por la
adquisicin del inmueble) ser el valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de
correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los ndices de
precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
Los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia, o cuando no pagaste
por la adquisicin del inmueble) con anterioridad al 1 de agosto de 2012, tienen como costo de adquisicin
 el valor de autoavalo ajustado por el ndice de correccin monetaria aplicado al ao y mes de adquisicin
del inmueble.
Si la adquisicin se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende, el costo computable ser
igual a cero, salvo que el transferente pueda acreditar su costo de manera fehaciente.

En caso que hayas pactado la venta en dlares norteamericanos u otra moneda extranjera, el tipo de cambio que
utilizars es el de compra, vigente y publicado por la SBS, en la fecha de la operacin, es decir, cuando se ha
suscrito la minuta se ha celebrado el contrato.
Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/. 3500 o US1,000 dlares, hay que
utilizar medios de pago aceptados por el sistema bancario y financiero, caso contrario, el perjudicado ser el
adquirente del bien, en caso quiera en el futuro vender el inmueble, pues no podr sustentar su costo de
adquisicin, gravndose la totalidad de la venta del bien como ganancia, sin deduccin de su costo.
A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:

La declaracin la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N 1665, ingresando en el Portal web de
SUNAT www.sunat.gob.pe en el mdulo "Declaracin y Pago", usando tu Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da.
Categora en el men, completas y envas el formulario, efectuando el pago respectivo.
Si efectuaste solamente la declaracin con el Formulario Virtual N 1665, pero no se realizase el pago (pago "0"),
debes pagar utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago (Sistema Pago Fcil) en la red bancaria autorizada.
Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes siguiente de percibida la renta, es
decir de recibido el pago por el bien, dentro de los plazos establecidos en el cronograma mensual para
obligaciones tributaria que la SUNAT aprueba para cada ao, consignando el periodo correspondiente al mes
en que percibiste dicho ingreso.

03. Otras obligaciones de rentas de segunda categora por venta de inmueble

Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pblica o mediante formulario registral, debes tomar en
cuenta lo siguiente:
Sujetos Obligaciones
El vendedor deber presentar Tratndose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto: el comprobante
ante el Notario: o el formulario de pago que acredite el pago del Impuesto.
Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:

Una comunicacin con carcter de declaracin jurada en el sentido

que:
La ganancia de capital proveniente de dicha enajenacin constituye
renta de la tercera categora; o,
El inmueble enajenado es su casa habitacin, para lo cual deber
adjuntar el ttulo de propiedad que acredite su condicin de
propietario del inmueble objeto de enajenacin por un perodo no
menor de dos (2) aos; o,
No existe Impuesto por pagar.

La citada comunicacin se deber efectuar mediante el siguiente formato:

Comunicacin de no encontrarse obligado a efectuar el pago del impuesto
definitivo 2da categora
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del 1.1.2004:
se deber presentar, el documento de fecha cierta en que conste la
adquisicin del inmueble, el documento donde conste la sucesin intestada
o la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o el
formulario registral respectivos, segn corresponda.

Notario deber: Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago del
Impuesto corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del
enajenante.
Insertar los documentos de presentacin obligatoria por parte del
enajenante referidos anteriormente, en la Escritura Pblica respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos anteriormente
detallados.
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica la minuta
respectiva, cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario
de pago o los documentos sealados anteriormente.

Rentas por venta de valores mobiliarios

01. Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios

Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras obligado a pagar el
impuesto a la renta por segunda categora.
 Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin y al hacer el rescate de tus participaciones generaste
ganancia, tambin te encontrars obligado al pago del impuesto a la renta por segunda categora.
Si producto de tu inversin en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin obtienes dividendos, dicho ingreso
tambin se encontrara afecto al pago del impuesto a la renta de segunda categora.
Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categora, respecto de cada tipo de
ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no es la misma, por ello en el siguiente
recuadro encontrars el procedimiento a realizar de acuerdo al supuesto en el que te encuentres

(*) No obstante realizarse la determinacin anual mediante la declaracin jurada correspondiente, para
las transferencias realizadas en operaciones que sean liquidadas por CAVALI, sta realizar la retencin
del 5% sobre la ganancia, (diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable
registrado en la referida Institucin) de acuerdo a las reglas del artculo 39-E del Reglamento del
Impuesto a la Renta.

02. Determinacin del impuesto por venta de valores mobliliarios

La determinacin de tu impuesto a la renta de segunda categora por la venta de valores mobiliarios se realiza
anualmente y se efecta mediante una declaracin, para lo cual la SUNAT aprobar cada ao una Resolucin
donde establezca los obligados a presentarla y el cronograma de presentacin correspondiente.
A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes que calcular el monto
correspondiente a la renta bruta, la misma que la obtendrs realizando lo siguiente:

La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de dicha
operacin y el costo computable de los bienes.
Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes lo establecers deduciendo
(descontando) del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
correspondan a las costumbres de la plaza. Por otro lado, para que puedas determinar el costo computable
en el supuesto de enajenacin de valores mobiliarios que generan renta de segunda categora, debes tomar
en cuenta lo siguiente:
 Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, es decir si pagaste para su venta, el
costo computable ser el costo de adquisicin, al cual se le agregarn los gastos incurridos con motivo de
su compra.

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a ttulo gratuito, debes tomar
en cuenta lo siguiente:

Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, el costo computable ser igual a cero, salvo que puedas acreditar
de manera fehaciente, el costo que le corresponda a quien te vendi las acciones antes de la transferencia.
Si adquiriste las acciones de una persona jurdica, el costo computable es el valor de ingreso al patrimonio,
el cual es el valor de mercado, determinado de acuerdo a lo establecido en el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Otros supuestos de adquisicin y su determinacin del costo computable respectivo, se encuentran
regulados en el artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

Donde:

Ingreso Neto por enajenacin de valores: Proviene de restar del ingreso bruto por la venta de valores
mobiliarios, las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a la
costumbre.
Costo computable de los valores: Costo de adquisicin, el valor nominal o el costo promedio ponderado,
segn corresponda. En el caso que los valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo gratuito, el costo
computable ser cero.
Renta Bruta de segunda categora: Es el resultado de restar el costo computable al ingreso neto por la
venta de valores mobiliarios

Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda categora, la misma que se efecta
de la siguiente manera:

Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se define como el monto respecto del
cual aplicars la tasa del 6.5% que te dar el impuesto a pagar, y se determina de la siguiente manera:

Donde:
 Prdida de capital de la renta neta de segunda categora: comprende exclusivamente a las prdidas por
venta de valores mobiliarios realizadas durante el ejercicio anterior.
Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera siempre que cumplan con las
siguientes caractersticas:

1. Que se encuentren registradas en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per (Bolsa de Valores de
Lima) y que se enajenen a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas (CAVALI)
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a travs de un mecanismo de negociacin
extranjero, siempre que exista un Convenido de Integracin suscrito con estas entidades. Actualmente se
han suscrito convenios con los pases de Chile y Colombia con los cuales se ha formado el MILA - Mercado
Integrado Latinoamericano.

Para la determinacin del impuesto calculado de segunda categora debes realizar el siguiente
procedimiento:

03. Exoneracin a partir del 2016- Valores Mobiliarios

Mediante ley 30341 y D.S. 382-2015 EF se exonera desde el 2016 hasta el ao 2018, las ganancias por venta de
acciones y valores en bolsa , siempre que :

No se transfiera la propiedad de ms del 10% del total de acciones de una empresa.

Adems que las acciones deben tener un ao de antigedad de inscritas en bolsa.

En caso contrario se les aplica la tasa normal de ganancias en valores.

Rentas de cuarta categora

01. Concepto de rentas de cuarta categora
Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta categora.
Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con contrato CAS y las dietas
de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.
A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos :

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin, arte, ciencia u

Trabajo Individual oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios al Estado,
bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios. (CAS)
 Director de empresas: Persona integrante del directorio de las
Desempeo de Funciones sociedades
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y
pasivo de una empresa en el caso de.
Mandatario: Persona que en virtud de un contrato realiza actos
jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que asume la gestin de los
negocios o la adminsitracin de los bienes de otro.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de
cumplir la ltima voluntad del fallecido.
Actividades similares: Entre otras el desempeo de las
funciones de regidor municipal o consejero regional por
las dietas que perciban.

Importante:
Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de dependencia.
Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o viceversa, el total de la renta
que se obtenga se considerar como renta de Tercera Categora ( rentas empresariales )

02. Clculo del Impuesto por rentas de cuarta categora

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o entidades
calificados como agentes de retencin, te retendrn el impuesto a la renta por un monto equivalente al 8% del
importe total de tu recibo emitido.
No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe
que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne S.A.C. que pertenece
al Rgimen General y es agente de retencin, por la suma de S/. 5000. El Clculo de la retencin se realiza de la
siguiente manera:
Monto de Pago: S/. 5 000
Retencin: 8%
Monto a Retener: (400)
Monto Total Neto : S/. 4 600
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan recibir S/. 4 600 como
pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te puedes encontrar obligado a
presentar declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente. aplicando la tasa del 8% sobre la
renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto de la retencin no
cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por
el ejercicio 2017, si tus ingresos no superan los montos que se detallan en el siguiente cuadro:

MONTO NO
NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA SUPERIOR
OBLIGADO A:
A:

Si percibes El total de tus rentas de S/ 2 953.00 Presentar la

nicamente renta de cuarta categora declaracin mensual ni
cuarta categora percibidas en el mes a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a
la Renta
Si percibes renta de La suma de tus rentas S/ 2953.00 Presentar la
cuarta y quinta de cuarta y quinta declaracin mensual ni
categora categora percibidas en a efectuar pagos a
el mes cuenta del Impuesto a
la Renta
Si percibes La suma de tus rentas S/ 2 363.00 Presentar la
exclusivamente de cuarta y quinta declaracin mensual ni
rentas de 4ta categora percibidas en a efectuar pagos a
categora por el mes cuenta del Impuesto a
funciones de la Renta
directores de
empresa, sndicos,
mandaterios,
gestores de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y
adems otras rentas
de cuarta y/o quinta
categoras.
Rentas de cuarta categora - Trabajo Independiente

03. Suspensin de Retenciones

Suspensin de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta
Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao no superar los ingresos por S/ 35,438. Este
importe es vlido para el ejercicio 2017 y se incluyen en su cmputo los ingresos por rentas de quinta categora
en caso ello ocurra.
La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada ao y la suspensin tiene vigencia desde el da
calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobacin hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio.
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el formulario virtual N 1609.
Slo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma automtica su solicitud de suspensin ser
aprobada en caso se cumplan los requisitos legales correspondientes.
La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de los recibos ante el agente de retencin para que
este no haga retenciones del impuesto.
Se recomienda enviar la constancia de suspensin a su correo electrnico al momento de ser generada, de modo
que pueda consultarla e imprimirla las veces que lo requiera.
Slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos sealados por la SUNAT
en su Resolucin N 013-2007/SUNAT y normas complementarias.

04. Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto

Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y quinta categora superan los
montos antes sealados (S/ 35,438) debers declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la
totalidad de tus ingresos que obtengas en el referido mes y consignar en tus recibos las retenciones
correspondientes que te deben efectuar (8% del importe pagado)

05. Declaracin y pago mensual

Como contribuyente de rentas de cuarta categora ests obligado a presentar declaraciones mensuales a travs
del Formulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo que percibas importes que se encuentren dentro del rango
exceptuado establecido por la SUNAT para cada ao.
Pasos para ingresar al Formulario Virtual N 616:
Paso 1:
Ingresas a Declaracin y Pago a travs del Portal de SUNAT de la siguiente manera:

Paso 2:
Elegir la opcin Trabajadores Independientes, complete su declaracin, presente y pague por internet. Tambin
puede elegir la opcin de generar un nmero NPS para pagar en la pgina web de su Banco o bien en un agente
bancario o agencia de bancos autorizados.
Si la declaracin se presentar por PDT 616 puede descargarlo del siguiente enlace: Enlace

06. Declaracin y Clculo Anual

Declaracin y Pago Anual del Impuesto
Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin donde se establecen los contribuyentes obligados a presentar la
declaracin y el impuesto anual con su respectivo cronograma de vencimientos.
La SUNAT te remite una informacin personalizada por internet a cual podrs acceder con tu Clave SOL,
conteniendo tus ingresos y crditos del impuesto a la renta, para que puedas validar la informacin o la corrijas
en caso de desacuerdo.
Si es conforme la envas por el mismo medio y en caso las corrija la envas tambin por el mismo medio, con lo
cual est cumplida tu declaracin anual.
Clculo Anual:
Renta Bruta Deducciones Renta Neta

Por el ejercicio individual (-) 20% de la

de profesin, ciencia u renta bruta.
(-) 7UIT Renta Neta de
oficio
(Hasta el Cuarta Categora
Art. 33, inc. a) LIR lmite de las (monto al que se le
24 UIT) aplica el porcentaje
correspondiente)
Desempeo de funciones No hay
de director de empresas, deduccin
regidor municipal y otros
(dietas)
Art. 33, inc. a) LIR

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.

 Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deduccin legal del 20% hasta el lmite
de 24 UITs. Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de funciones de director
de empresas, sndico, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor
municipal o consejero regional.
Adems de las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a
siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podran deducir este monto por
slo una vez.

PORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categora o en caso obtengas los
tipos de rentas
arta y quinta categora)a partir del ejercicio 2015 estn sujetas a una escala con tasas progresivas
mulativas de: 8%, 14%,
%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaracin de Renta Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrs solicitar su devolucin o compensacin marcando la opcin
elegida en la Declaracin Anual.
En caso elijas la opcin de devolucin se abrir un enlace para el formulario solicitud de devolucin 1649 que
debes presentar inmediatamente despus de presentada la Declaracin anual del impuesto. En caso no lo hagas
en ese momento lo podr hacer de modo presencial ante las dependencias de la SUNAT presentado el formulario
impreso N 4949 para le mismo fin.
En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrir un enlace hacia la solicitud de
fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente despus de presentada tu declaracin anual del
impuesto.
Rentas de cuarta categora - Trabajo Independiente

07. Otras Obligaciones

1.- Emisin de recibos por honorarios:
Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta categora se denominan
Recibos por Honorarios, los cuales pueden ser emitidos de forma manual o electrnica a travs de SUNAT
Virtual, para lo cual deber ingresar con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por la
RS N 182-2008/SUNAT.
Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares no ests obligado a emitir
recibos por honorarios.
Para saber ms sobre el recibo por honorarios electrnico haga click AQU.
Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015 ,en caso la emisin de sus recibos por honorarios sea
impresa, debe imprimir su taln de recibos con un tercer ejemplar que corresponde a la factura
negociable, la cual podr ser para el emisor un titulo valor en caso las condiciones de pago de la operacin lo
permitan y tenga la aceptacin del cliente o usuario de los servicios.
En caso la emisin sea electrnica, el recibo por honorarios podr convertirse en titulo valor con el mismo
efecto de una factura negociable, en caso las condiciones de pago as lo permitan y este sea registrado ante una
Institucin de Liquidacin y Compensacin de Valores.

08. Deduccin Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017

Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o dependiente deducen
anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrn deducir como gastos hasta 3 UIT por concepto de:
 Depsito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de Dbito, Tarjeta de crdito emitida
en el pas por una empresa del sistema financiero, Cheque con la clausula de No negociable - intransferible, no a
la orden o similar, Tarjetas de crdito emitida o no en el pas por entes ajenos al Sistema Financiero, Tarjetas de
crdito emitidas en el exterior por bancos o financieras no domiciliadas.
CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO
Los gastos referidos del inciso a) al d), sern deducibles siempre que cumplan con lo siguiente:

i) Sustento del gasto.

Debern sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean emitidos
electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la SUNAT, segn corresponda.
Lo anterior ser exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia que emita la
SUNAT donde establecer los supuestos en los cuales los gastos podrn ser sustentados con comprobantes de
pago que no sean emitidos electrnicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de 2017 mediante la Resolucin de
Superintendencia N 043-2017/SUNAT (publicado el 17.02.2017) se estableci que sern emisores
electrnicos los sujetos que sean perceptores de rentas de cuarta categora, en consecuencia, se ha dispuesto la
generalizacin de la emisin y otorgamiento de los recibos por honorarios electrnicos a partir de la referida
fecha.
No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un contribuyente que a la fecha
de emisin del comprobante:

1. Tenga la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con levantar tal
condicin. La verificacin de la condicin de no habido podr hacerlo consultando el RUC del prestador del
servicio en el siguiente link: http://e-consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias

2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC. Esta baja de inscripcin podr ser a solicitud
de parte o de oficio (provisional o definitiva).
ii) El pago de servicio.
El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operacin, de corresponder, deber ser realizado
utilizando los medios de pago establecidos en el artculo 5 Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin
y para la Formalizacin de la Economa, independientemente del monto de la contraprestacin.
Aqu podrn revisar los diversos medios de pago a que se refiere la norma:
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-las-transacciones-financieras-itf-
bancarizacion-y-medios-de-pago-personas/3045-medios-de-pago-bancarizacion

Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atencin mdica de S/ 1,000, el pago debe ser
bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artculo 46 de la Ley de Impuesto a la Renta, aun
cuando dicho monto no supere los S/ 3,500.00.

REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA

CATEGORAS

El Decreto Supremo N 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), seala la forma en que pueden ser deducidos
los gastos hasta 3 UIT:
a) Los intereses por prstamos hipotecarios solo corresponder a crditos otorgados a personas naturales,
sociedades conyugales o uniones de hecho para la adquisicin o construccin de una primera vivienda, la
hipoteca debe estar debidamente inscrita.
Se incluyen tambin en esta categora los crditos para la adquisicin o construccin de una vivienda propia que
a la fecha de la operacin, por tratarse de bienes futuros, bienes en proceso de independizacin o bienes en
proceso de inscripcin de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca individualizada que deriva
del crdito otorgado.
Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen los intereses moratorios.
b) Los gastos por honorarios profesionales de mdicos y odontlogos efectuados para la atencin de la salud de
hijos mayores de 18 aos con discapacidad sern deducibles a partir de la inscripcin de aquellos en el registro
de personas con discapacidad a cargo del Consejo Nacional para la Integracin de la Persona con Discapacidad
- CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD a que se refiere el inciso e) del segundo
prrafo del artculo 46 de la Ley, sern deducibles por el contribuyente que se encuentre inscrito como
empleador en el Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derechohabientes a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 191-2005/SUNAT y normas
modificatorias.
Los gastos a que se refiere el prrafo anterior se sustentan con los Formularios N 1676 ya sea fsico o virtual
Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho se consideran atribuidos al cnyuge o
concubina(o) al que se le emiti el comprobante de pago.
Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, en el caso de i) gastos por arrendamiento y/o subarrendamiento e
ii) intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda efectuados por una sociedad conyugal o unin de
hecho; podrn ser atribuidos por igual a cada cnyuge o concubina (o), siempre que ello se comunique a la
SUNAT en la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante resolucin de superintendencia.
e) Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda efectuados en copropiedad se
consideran atribuidos al copropietario al que se le emiti el comprobante de pago, salvo que se comunique a la
SUNAT la cuota ideal de cada uno de los copropietarios en la forma, plazo y condiciones que esta establezca
mediante resolucin de superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer prrafo y el segundo prrafo del artculo 6 de la Ley N
28194 quedan exceptuados de la obligacin de utilizar medios de pago.

Rentas de Quinta Categoria

01. Concepto de rentas de quinta categoria
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente cuadro, entonces percibes renta
de quinta categora:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relacin La remuneracin de:
de dependencia, incluidos cargos pblicos,
- Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en - Un barman en un restaurante.
dinero o en especie, gastos de representacin - Un conductor de buses interprovinciales.
y, en general, toda retribucin por servicios
personales. - Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participacin de

que provengan de las asignaciones anuales o utilidades que se paga a un empleado en una
de cualquier otro beneficio otorgado en empresa minera.
sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de El ingreso de un socio de una cooperativa de
trabajo que perciban los socios. este tipo destacado en labores
administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo La retribucin cobrada por una persona
prestado en forma independiente con contratada por una empresa comercial para
contratos de prestacin de servicios que construya un depsito, fijndole un
normados por la legislacin civil, cuando el horario y proporcionndole los elementos de
servicio sea prestado en el lugar y horario trabajo y asumiendo la empresa los gastos
designado por el empleador y ste le que la prestacin del servicio demanda.
proporcione los elementos de trabajo y asuma
los gastos que la prestacin del servicio
demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de El monto pagado a un obrero de produccin de
servicios considerados como Renta de Cuarta una fbrica metal-mecnica por reparar una
Categora, efectuados para un contratante con caldera.
el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de
Quinta Categora del mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes.
 Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo
e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos estn exonerados si se trata de:

Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados dentro de
la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

02. Clculo del Impuesto

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendr una parte de tu remuneracin por
concepto del impuesto a la renta de quinta categora.
El procedimiento que realizar tu empleador para determinar la retencin mensual es el siguiente:

Luego de determinado el impuesto anual, realizars de acuerdo al mes que debes calcular la retencin, las
siguientes divisiones:
Donde:
IA= Impuesto Anual
R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.

Paso a paso de la retencin mensual de quinta categora:

PASO 1: Proyeccin de tu remuneracin anual.
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero de
meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A este
resultado le agregas los siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al ejercicio (percibidas
y por percibir).
Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del ejercicio (pagos
extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros, horas extras, entre otros). Las
compensaciones que se hayan retribuido en especie se computarn al valor del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin equivaldr a multiplicar la
remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para acabar el ao. Informe SUNAT N 220-2003.
PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada.
De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El valor de la
UIT es S/. 4,050 para el Ejercicio 2017).
PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto anual proyectado, aplicas las
siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del
ejercicio 2015
Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20
UIT 14%
Ms de 20 UIT hasta 35
UIT 17%
Ms de 35 UIT hasta 45
UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%

PASO 4: Monto de la retencin.

Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado
se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de
enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El
resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente de retencin
se encargar de retenerte en cada mes.
Procedimiento especfico
En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en las utilidades, reintegros por
servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el clculo se realizar del siguiente modo:
A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados
B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto adicional percibido en el mes
por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de 8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.

03. Obligaciones si cuentas con ms de un empleador

Si trabajas para dos o ms empleadores - bajo relacin de dependencia - se generan estas obligaciones:
1.- Comunica dicha situacin al empleador que te pague la mayor remuneracin. Lo hars presentndole por
escrito una declaracin jurada que incluya informacin con los datos de los otros empleadores, y el detalle de
la remuneracin que te paga cada uno de ellos.
As el empleador que te paga la mayor remuneracin acumular el monto de las remuneraciones pagadas por
los otros empleadores, calcular y retendr mensualmente el impuesto a la renta - quinta categora -
considerando la suma acumulada.
2.- Entrega a los dems empleadores una copia del cargo de la declaracin jurada que hayas presentado al
que paga la mayor remuneracin.
3.- En el mes que vare alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variacin al empleador que te paga
la mayor remuneracin, para que considere el cambio al calcular la retencin del impuesto a la renta de ese mes
y los siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneracin
1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaracin jurada arriba indicada, acumulars el total de las
remuneraciones pagadas por los empleadores en cada mes, calculars y retendrs el impuesto a la renta -
quinta categora- considerando la suma acumulada de las remuneraciones.
2.- Considera las comunicaciones sobre variacin de remuneraciones que te entregue el trabajador para retener
el impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del cargo de la declaracin jurada que le haya presentado al que paga la mayor
remuneracin dejars de retener, hasta que cese la situacin de tu trabajador de tener ms de un empleador.
1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones correspondiente, antes del primero
de marzo del ao inmediato siguiente a ejercicio anual en que hiciste las retenciones acumuladas.

04. Declaracin por retenciones inferiores o superiores al impuesto

Despus del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categora puedes encontrarte en alguno
de estos tres supuestos:

Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron suficientes para cubrir el
impuesto a la renta anual de quinta categora y no se excedieron del monto de impuesto anual.

Que el agente de retencin (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los montos
retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva te corresponde pagar.

Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la devolucin del exceso, o
compensacin, debers presentar una declaracin jurada al agente de retencin (empleador) conforme a lo
sealado en la Resolucin de Superintendencia N 036-1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta Categora no retenido o
retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolucin de Superintendencia N 037-2016/SUNAT).
Es obligacin de tu empleador por el ejercicio 2016 entregarte hasta el 28 de febrero del 2017 la Constancia de
Remuneraciones y Retenciones por los ingresos pagados durante dicho ejercicio. Los montos all sealados y los
de las boletas de pago de remuneraciones servirn de referencia para calcular si existe pago en exceso.
Por las rentas percibidas en el ejercicio 2017, no aplica la obligacin antes indicada.

05. Deduccin Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017

Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o dependiente deducen
anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrn deducir como gastos hasta 3 UIT por concepto de:
Concepto Po Definiciones Condiciones para
deducible rc el gasto
en
taj
e
de
de
du
cci
n
 30
Arrendamiento o % Solo ser deducible como gasto el Uso de medio de
subarrendamient resultado de aplicar el porcentaje sobre: pago sin importar el
o de bienes monto[1]<!--[endif]-
inmuebles ntegro del alquiler pagado ->.
IGV
Emisor no est de
baja en el RUC.
Emisor no est como
no habido (salvo
levante la condicin
al 31.12).

10 No se considera crditos para primera

Intereses de 0 vivienda: No est de baja en el
crditos % Los crditos otorgados para la refaccin, RUC.
hipotecarios de remodelacin, ampliacin, mejoramiento Emisor no est como
primera vivienda y subdivisin de Los contratos de no habido (salvo
capitalizacin inmobiliaria. levante la condicin
<!--[endif]-->Los contratos de al 31.12).
arrendamiento financiero.
30 Solo ser deducible como gasto el
Servicios de % resultado de aplicar el porcentaje sobre Uso de medios de
cuarta categora los honorarios profesionales: pago sin importar el
de Mdicos y monto 1.
odontlogos Importes pagados por concepto de No est de baja en el
honorarios de mdicos y odontlogos, por RUC.
servicios prestados en el pas siempre que Emisor no est como
los montos califiquen como rentas de no habido (salvo
cuarta categora levante la condicin
Gastos efectuados por el contribuyente al 31.12).
para la atencin de su salud, la de sus hijos
menores de 18 aos, hijos mayores de 18
aos con discapacidad, cnyuge o
concubina/o, en la parte no reembolsable
por los seguros.
 30 Comprende:
Profesiones de % Uso de medio de
cuarta categora Lo pagado por el servicio. pago sin importar el
del DS 399-2016- monto1.
EF: Abogado, No est de baja en el
analista de RUC.
sistemas y Emisor no est como
computacin, no habido (salvo
arquitecto, levante la condicin
entrenador al 31.12).
deportivo,
enfermero
fotgrafo y
operadores de
cmara, cine y tv,
ingeniero,
interprete y
traductor,
nutricionista,
obstetriz,
psiclogo,
tecnlogos
mdicos y
veterinarios.
10 :Solo ser deducible como gasto:
Essalud de 0 Importes pagados por concepto de
trabajadores del % aportaciones de Seguro Social ESSALUD que
hogar se realicen por los trabajadores del hogar.

[1] Depsito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de Dbito, Tarjeta de crdito
emitida en el pas por una empresa del sistema financiero, Cheque con la clausula de No negociable -
intransferible, no a la orden o similar, Tarjetas de crdito emitida o no en el pas por entes ajenos al Sistema
Financiero, Tarjetas de crdito emitidas en el exterior por bancos o financieras no domiciliadas.
CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO
Los gastos referidos del inciso a) al d), sern deducibles siempre que cumplan con lo siguiente:

i) Sustento del gasto.

Debern sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean emitidos
electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la SUNAT, segn corresponda.
Lo anterior ser exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia que emita la
SUNAT donde establecer los supuestos en los cuales los gastos podrn ser sustentados con comprobantes de
pago que no sean emitidos electrnicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de 2017 mediante la Resolucin de
Superintendencia N 043-2017/SUNAT (publicado el 17.02.2017) se estableci que sern emisores
electrnicos los sujetos que sean perceptores de rentas de cuarta categora, en consecuencia, se ha dispuesto la
generalizacin de la emisin y otorgamiento de los recibos por honorarios electrnicos a partir de la referida
fecha.
No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un contribuyente que a la fecha
de emisin del comprobante:

1. Tenga la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con levantar tal
condicin. La verificacin de la condicin de no habido podr hacerlo consultando el RUC del prestador del
servicio en el siguiente link: http://e-consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC. Esta baja de inscripcin podr ser a solicitud
de parte o de oficio (provisional o definitiva).
ii) El pago de servicio.
El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operacin, de corresponder, deber ser realizado
utilizando los medios de pago establecidos en el artculo 5 Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin
y para la Formalizacin de la Economa, independientemente del monto de la contraprestacin.
Aqu podrn revisar los diversos medios de pago a que se refiere la norma:
Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atencin mdica de S/ 1,000, el pago debe ser
bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artculo 46 de la Ley de Impuesto a la Renta, aun
cuando dicho monto no supere los S/ 3,500.00.
REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA
CATEGORAS

El Decreto Supremo N 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), seala la forma en que pueden ser deducidos
los gastos hasta 3 UIT:
a) Los intereses por prstamos hipotecarios solo corresponder a crditos otorgados a personas naturales,
sociedades conyugales o uniones de hecho para la adquisicin o construccin de una primera vivienda, la
hipoteca debe estar debidamente inscrita.
Se incluyen tambin en esta categora los crditos para la adquisicin o construccin de una vivienda propia que
a la fecha de la operacin, por tratarse de bienes futuros, bienes en proceso de independizacin o bienes en
proceso de inscripcin de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca individualizada que deriva
del crdito otorgado.
Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen los intereses moratorios.
b) Los gastos por honorarios profesionales de mdicos y odontlogos efectuados para la atencin de la salud de
hijos mayores de 18 aos con discapacidad sern deducibles a partir de la inscripcin de aquellos en el registro
de personas con discapacidad a cargo del Consejo Nacional para la Integracin de la Persona con Discapacidad
- CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD a que se refiere el inciso e) del segundo
prrafo del artculo 46 de la Ley, sern deducibles por el contribuyente que se encuentre inscrito como
empleador en el Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derechohabientes a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 191-2005/SUNAT y normas
modificatorias.
Los gastos a que se refiere el prrafo anterior se sustentan con los Formularios N 1676 ya sea fsico o virtual
Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho se consideran atribuidos al cnyuge o
concubina(o) al que se le emiti el comprobante de pago.
Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, en el caso de i) gastos por arrendamiento y/o subarrendamiento e
ii) intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda efectuados por una sociedad conyugal o unin de
hecho; podrn ser atribuidos por igual a cada cnyuge o concubina (o), siempre que ello se comunique a la
SUNAT en la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante resolucin de superintendencia.
e) Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda efectuados en copropiedad se
consideran atribuidos al copropietario al que se le emiti el comprobante de pago, salvo que se comunique a la
SUNAT la cuota ideal de cada uno de los copropietarios en la forma, plazo y condiciones que esta establezca
mediante resolucin de superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer prrafo y el segundo prrafo del artculo 6 de la Ley N
28194 quedan exceptuados de la obligacin de utilizar medios de pago.