Diferencias en ESFA y transicin deben

normalizarse tributariamente salvo si son por

estimaciones

Muchos confundieron aplicar los marcos tcnicos normativos con

depuraciones contables y aumentaron o disminuyeron sus activos o
pasivos en el ESFA, mostrando errores u omisiones de periodos
anteriores en la contabilidad que fue base para las declaraciones
tributarias.

Estos tienen en el ESFA una confesin fiscal que ahora la DIAN est revisando,
pues estas diferencias debieron ser normalizadas por Ley 1739 de 2014 o en las
respectivas declaraciones de renta.

La DIAN est cruzando informacin y comparando las declaraciones de renta con

los reportes bajo estndares a las superintendencias y aplicando otras formas de
fiscalizacin, como lo hizo con el Plan Piloto.

As lo determin la Sentencia C-1018/12 de la Corte Constitucional sobre la

"remisin" de la DIAN a los ajustes por estndares internacionales, a pesar de la
independencia normativa. En consecuencia, la DIAN solicit a las entidades
actualizar el RUT para saber el grupo al que pertenecen y expidi (a travs de
Ministerio de Hacienda) el Decreto 2548 de 2014, cuyo artculo 7 determin
que todos los ajustes por aplicacin de los marcos tcnicos pueden ser
usados como medio de prueba fiscal.

La reforma contable no es una amnista tributaria ni una oportunidad para depurar

ejercicios anteriores sin pagar los impuestos correspondientes. El artculo 289 del
 2

Estatuto Tributario, adicionado por la reforma tributaria, establece que fiscalmente

no se acepta ningn ajuste del ESFA y que deben corregirse las
declaraciones de renta por las diferencias existentes respecto a los marcos
tcnicos normativos (numeral 6).

Si las diferencias no evidencian situaciones como activos omitidos o pasivos

ficticios y se generan exclusivamente en estimaciones, como los avalos, se
tendrn que conciliar, segn el artculo 772-1 del ET, pues ninguna estimacin
es aceptada fiscalmente por la subjetividad que conllevan.

En este texto se analizan los casos prcticos de los principales efectos tributarios
de los marcos tcnicos normativos en Colombia.

Los dos efectos tributarios "adversos" de los nuevos marcos tcnicos

normativos

La implementacin de los Marcos Tcnicos trae dos efectos tributarios adversos,

especialmente para las empresas que no cotizan en bolsa, para las empresas
familiares y para las Entidades Sin nimo (ESAL) que ahora son contribuyentes
(aunque el prrafo P7 del Estndar para PYMES indica que no se aplican a las
ESAL, la Ley colombiana las incluy para que mostraran ms informacin que
permitiera fiscalizarlas mejor):

1. El primero son las sanciones fiscales por inexactitudes evidenciadas en el

aumento o disminucin de activos o pasivos, segn la realidad econmica
mostrada en el ESFA versus la declaracin de renta. En el Plan Piloto, los cruces
de informacin con las superintendencias y otras formas de fiscalizacin tributaria,
la DIAN est revisando:

a. Si se diligenci la columna errores en el ESFA: Esto equivale a decir que

las declaraciones de renta se basaron en una contabilidad que ahora el
 3

contribuyente dice tener errada, afectando con inexactitud las declaraciones de

renta que an no estn en firme.

b. Activos omitidos fiscalmente, evidenciados en el ESFA: Si no han sido

normalizados por Ley 1739 de 2014 o en las respectivas declaraciones de renta,
se tendrn que pagar ms impuestos o las sanciones por inexactitud, as como el
desconocimiento de costos o deducciones.

Un ejemplo real es el de una empresa que incluy en el ESFA una mquina

recibida en dacin de pago cartera ya deducida en renta, por valor de $300
millones, porque la vena usando, pero no la haba declarado para no generar
rentas por recuperacin de deducciones (artculo 196 E.T.), ni la haba
normalizado por Ley 1739 de 2014.

Otro caso es el de una empresa que declar inventarios por valor de

$250.456.815, pero el ESFA muestra $432.452.987.

En una inspeccin contable de la DIAN, solicitaron explicar este aumento inusitado

de activos y el requerimiento est presumiendo el delito de "activos omitidos" o
ingresos no declarados (que explicaran la compra de ms inventarios). Ante la
explicacin de la entidad, se determin que el menor valor declarado se debi
a sobrededucciones no permitidas en las normas fiscales, es decir que la entidad
declar ms gastos de los procedentes en virtud del artculo 107 del Estatuto
Tributario.

Estos aumentos de activos en el ESFA que no han sido normalizado tambin

generan rentas por comparacin patrimonial en periodos futuros y potenciales
sanciones por inexactitud.

Por esta razn, muchos optaron por manejar esa realidad econmica solo
internamente, porque entienden que el dueo sabe cuntos activos tiene, sin
incluirlos en la contabilidad oficial mientras se normalizan.
 4

c. Activos inexistentes segn el ESFA, pero declarados en Renta: evidencian

falsedades en declaraciones de renta, es decir que se ha mentido al Estado.

Un caso real es el de una empresa que declar bienes muebles por $70 millones,
pero muestra slo $60 millones en el ESFA, segn conteo fsico.

La DIAN le est preguntando: Por qu se viene depreciando sobre una base

mayor, es decir $70 millones, si slo existen $60 millones?, producto de un cruce
de informacin del formato 1732 de informacin exgena con el reporte bajo
estndares globales a una superintendencia.

Muchos afectaron utilidades retenidas por activos inexistentes, cuando tena que
aprovecharse el Periodo de Transicin para corregir la contabilidad local y,
obviamente, pagar los respectivos impuestos. En ese caso, lo que tena que
hacerse era:

(i) dar de baja la diferencia de $10 millones en la contabilidad local contra un gasto
no deducible, o incluso como deducible si se toman como activos obsoletos del
artculo 129 E.T., siempre que hubieren estado asegurados, y

(ii) declarar como ingreso gravado el pago de la aseguradora, salvo que se

compraran activos similares (dao emergente del artculo 45 E.T.)

Otro caso, que conocimos Globalcontable.com, es el de una empresa que declar

$800 millones en inventarios, pero en el ESFA, por un conteo fsico, mostr slo
$500 millones.

En inspeccin tributaria por devolucin, la DIAN le cuestion inventarios

inexistentes y le est solicitando "devolver el IVA descontado en exceso" (pues no
hay IVA descontable sin IVA generado).
 5

Es claro que ninguna entidad puede mantener un inventario "inflado" fiscalmente

para futuras deducciones y por eso el auditor est solicitando que se declare ese
faltante como un gasto no deducible en un solo periodo.

A partir de la reforma tributaria, las prdidas reales de inventarios son aceptadas

en el periodo fiscal en que sucedan, con acta de destruccin, si estn asegurados
(artculo 64 E.T.), pero si la diferencia est a diciembre 31 de 2016, representa la
acumulacin de errores de periodos anteriores.

Los activos inexistentes no pueden "darse de baja en el ESFA como si los marcos
tcnicos normativos fueran una amnista fiscal de los periodos anteriores. En su
lagar, el artculo 289 del E.T. (adicionado por el artculo 123 de la Ley 1819 de
2016) seala que:

i) Se deben corregir las respectivas declaraciones de periodos anteriores (numeral

6)

ii) Los activos deben permanecer por sus valores patrimoniales declarados antes
del ESFA.

iii) Fiscalmente NO se acepta ningn ajuste del Balance de Apertura.

iv) Incluso los activos diferidos y preoperativos continan fiscalmente, aunque se

hayan dado de baja en el ESFA (Artculo 74-1 E.T., numeral 2).

Adems, el contador pblico y/o revisor fiscal deben certificar que se hizo la
respectiva correccin de la declaracin de renta (numeral 6) y que "El costo fiscal
remanente de los activos y pasivos ser el declarado fiscalmente en el ao o
periodo gravable anterior, antes del cambio de la poltica contable ...por aplicacin
de la Ley 1314 de 2009 (numeral 5 y pargrafo 1 del artculo 289 E.T.).
 6

Un ltimo ejemplo es un cultivo de UVA que fue arrasado en el 2014 por un

desastre natural. La empresa le dio de baja solo para el ESFA por $15.000
millones, pero en la norma local no hizo nada y por ello lo se sigue amortizando
fiscalmente. Ahora estn siendo requeridos por la DIAN por cruces de informacin
para explicar esta diferencia.

d. Pasivos ficticios, eliminados en el ESFA: Toda disminucin de pasivos bajo

en el ESFA supone un ingreso fiscal, una renta por comparacin patrimonial,
sobrededucciones de gastos de periodos anteriores o inexactitudes.

Por ejemplo, una entidad en San Andresito, tiene un pasivo ficticio de $500
millones, originado en ventas en efectivo, pero contabilizadas en el grupo 28
ingresos anticipados como si no se hubiere entregado la mercanca.

Por una auditoria al ESFA, la empresa decidi reversar este ajuste y normalizarlo
gradualmente en futuras declaraciones de renta.

2. El segundo efecto tributario de los Marcos Tcnicos son las conciliaciones e

impuestos diferidos generados en ESTIMACIONES.

No se generan mayores impuestos a pagar cuando las diferencias evidenciadas

en el ESFA se originan exclusivamente en ESTIMACIONES, tales como el valor
razonable, el valor presente, costo amortizado, intereses implcitos y similares que,
aunque deben contabilizarse, no son aceptadas en la declaracin de renta dada la
subjetividad que conllevan (artculo 28, numerales 3 y 5 al 10).

Los activos seguirn por su costo fiscal, como siempre ha sido (artculos 21-1
pargrafo 6; 67, 69, 69-1 y 105 E.T.) y por ello las ESTIMACIONES deben
conciliarse en la contabilidad, segn el artculo 772-1 del E.T.

Por ejemplo, si se valor un activo en el ESFA, esa valorizacin se convirti en

costo atribuido y por lo tanto, en caso de venta, no existe utilidad contable bajo los
 7

Marcos Tcnicos (si el precio fue igual o muy cercano al avalo); sin embargo,
tributariamente s existe ganancia ocasional porque el artculo 289 del Estatuto
Tributario no acepta ese ajuste de ESFA y el activo debe declararse por su costo
original, es decir, por el valor patrimonial tributario que tena antes del ESFA.

Numricamente el ejemplo es: la compaa ABC haba comprado un edifico en

$2.000 millones (costo histrico) y su depreciacin acumulada fiscal era de $1.600
(valor en libros de $400 millones). En el ESFA lo valor por $6.000 millones.

La diferencia de $5.600 millones es una ESTIMACIN, por naturaleza subjetiva,

que no es aceptada por la DIAN (artculo 289 E.T.) y por lo tanto debe conciliarse
como una diferencia (artculo 772-1 E.T.)

Si este activo se llegase a vender, por decir, en los mismos $6.000 millones, la
utilidad bajo los Marcos Tcnicos es cero, pero fiscalmente hay ganancia
ocasional de $5.600, la diferencia entre el precio de venta ($6.000 millones) y el
valor patrimonial de $400 millones.

El costo fiscal sigue siendo el determinado en el artculo 69 del Estatuto Tributario,

esto es, el costo original ms las adiciones, mejoras, construcciones, reparaciones
locativas no deducidas en periodos anteriores, sin aceptar ajustes por
ESTIMACIONES determinadas en los Marcos Tcnicos, como el valor razonable.
Como siempre, el contribuyente puede optar por incrementar el costo fiscal del
bien aplicando los reajustes fiscales previstos en los artculos 70 y 280 del
Estatuto Tributario, o por utilizar como costo fiscal el avalo catastral o el
autoavalo declarados para fines del impuesto predial unificado, pero no es
aceptado fiscalmente el avalo comercial.

Si no se vende, la depreciacin fiscal ser la misma que se vena llevando antes

de ir a los marcos tcnicos normativos, tal y como lo exige el numeral 5 del artculo
289 del E.T. (es decir, los $400 millones faltantes, en 4 aos faltantes, para $100
millones por ao en el citado ejemplo)
 8

Tampoco se acepta fiscalmente que cada entidad establezca su propia vida til.
Para fines contables (no fiscales), se pueden depreciar los $6.000 millones (el
costo atribuido) y si la vida til establecida, es de 50 aos, el valor de la
depreciacin sera de $120 millones. En el ao 5 despus del ESFA, la
depreciacin fiscal ser de $0 (cero pesos) y se tendrn gastos no deducibles de
$120 millones en el ejemplo.

Las nuevas vidas tiles, establecidas por autorregulacin de la entidad en su

propia poltica contable, generan conciliaciones por tratarse de estimaciones
subjetivas.

Situacin similar se presenta con los activos en leasing operativo, es decir, los que
cumplan los requisitos del artculo 127-1 del E.T. y que por lo tanto se vena
reconociendo todo el canon como gasto. Estos activos debieron valorarse en el
ESFA usando el valor presente, pero debe tenerse cuidado en el momento de la
venta, pues fiscalmente se genera una ganancia ocasional. Esto porque el precio
de venta suele ser muy superior al costo fiscal que normalmente es el valor de la
opcin de compra. Es decir, que las ganancias ocasionales no se ven afectadas
por valoraciones u otro tipo de estimaciones que se generan en la aplicacin de
los MTN.

No deben existir diferencias en los ingresos contables y fiscales.

Otro efecto tributario adverso de los marcos tcnicos normativos, es decir, que
implica pagar ms impuestos, es la adopcin fiscal del devengo por entrega de
bienes o servicios sin que el cliente haya recibido an la factura.

Si se entrega un bien o un servicio, pero el cliente no recibe una factura desde el

da 20 de diciembre, por ejemplo, se tendr que devengar el ingreso y causar los
impuestos de renta, IVA, autorretenciones e ICA (Industria y Comercio y Avisos y
Tableros).
 9

Esto ya era as en Colombia porque siempre ha existido el devengo (Decreto 2649

de 1993, artculo 97) y siempre se ha dicho legalmente que los impuestos y
retenciones se generan por la entrega de los bienes o servicios o por la entrega de
la factura, lo que primero ocurra.

Sin embargo, lo tradicional ha sido declarar los impuestos cuando el cliente reciba
la factura.

En la prctica, quien presta el servicio tendra que emitir la factura en

diciembre para soportar con ella los impuestos como el de IVA (artculo 429 del
E.T.) y radicarla en enero, cuando la reciba el cliente, con fecha de expedicin de
diciembre del ao inmediatamente anterior.

As se ha regulado en otros pases y permite que el cliente se deduzca el gasto

en el mismo periodo en el que el vendedor reconoci el ingreso (el anterior).

En efecto, el cliente hace una provisin y se toma el gasto deducible como un

"ajuste posterior al cierre", siempre que la factura sea recibida antes de presentar
estados financieros y antes de declarar renta (adems, as la informacin exgena
coincide en cuanto al ao, para fines de cruces de informacin fiscal).

Sin embargo, muchos clientes lo entienden, pero aun as no quieren "complicarse"

y slo van a recibir la factura en enero y con fecha de enero del periodo siguiente
al de la compra. Esa es una realidad.

De ser as, ambos deben ponerse de acuerdo y no evidenciar la entrega de la

mercanca o del servicio, pues de lo contrario la informacin exgena (medios
magnticos) no les cruzara. Por ejemplo, entregando con ofertas mercantiles en
lugar de remisiones.

La clave est en NO tener diferencias entre los ingresos contables y los

declarados en renta porque esto implica revisiones y sanciones tributarias, pues
 10

se supone que, si se devengaron, tambin debieron incluirse en las declaraciones

de renta y de IVA.

Un cliente dedicado a la venta de vehculos, tena la siguiente situacin:

i) Ingresos por ventas segn Marcos Tcnicos: $1.700 millones.

ii) Ingresos declarados en renta: $1.000 millones.

El revisor fiscal insista en que tena que mostrarse esta diferencia, pero el dueo
not que ello implicaba corregir la declaracin de renta y pagar ms impuestos,
gracias a la reforma tributaria.

En ese caso, la entidad corrigi la informacin contable y no cumpli con estos

estndares diseados para entidades que cotizan en las bolsas de valores y para
PYMES, que en el contexto internacional no son las que tienen ms de 10
trabajadores, como se regul en Colombia, sino las que tienen un amplio nmero
de usuarios externos que no pueden exigir informacin, principalmente
proveedores de capital como lo son los inversionistas minoritarios.

El revisor fiscal continuaba con la idea de aplicar los Marcos Tcnicos sin
contextualizar la realidad de la empresa ni su efecto tributario y la discusin
interna termin por slo reconocer contablemente los ingresos facturados.

Este tipo de situaciones hace que muy probablemente las empresas terminarn
aplicando lo mismo que se tena con el Decreto 2649 de 1993, es decir, una
contabilidad tcnica, basada en estndares internacionales, como siempre ha
sido, pero sin incluir las ESTIMACIONES.

Ejercicios numricos que ilustran en detalle el devengo contable y su efecto fiscal,

se incluyen en el taller "Efectos Tributarios de los marcos tcnicos normativos"
que se anexa al final de este artculo.
11
 12

Otros efectos tributarios adversos por aplicar los marcos tcnicos

normativos

Otros efectos tributarios adversos previsibles son:

1. Establecer una vida til ms larga que la fiscal aumenta las utilidades
comerciales y por lo tanto mayor impuesto a pagar en cabeza de los socios, pues
el artculo 49 del Estatuto Tributario hizo ms gravadas esas utilidades, segn la
ltima reforma tributaria (artculos 343 e inciso 2 del artculo 242 de la Ley 1819 de
2016). La nica manera de reducir esa utilidad comercial sera que la DIAN
aceptara el gasto por impuestos diferidos y su depuracin en el clculo del artculo
49 del Estatuto Tributario).

2. Separar terrenos y edificios generar menores depreciaciones de inmuebles

puesto que los terrenos no se deprecian tributariamente y tampoco bajo los
Marcos Tcnicos (salvo limitadas excepciones como las minas, rellenos sanitarios
y canteras).

Por ejemplo, una empresa adquiri un inmueble en $1.100 millones y la

separacin seala que el edificio slo vale $100 millones y que el terreno vale la
diferencia, es decir, $1.000 millones. La DIAN le est preguntando a la entidad (del
Grupo 1), por qu vena depreciando este bien por el total (terreno y edificio), si
localmente tampoco se pueden depreciar los terrenos.

3. Establecer un valor residual para fines contables, bajo los Marcos Tcnicos,
generar mayores impuestos a pagar porque el nuevo artculo 131 del Estatuto
Tributario establece que tambin fiscalmente se tomar esa estimacin para que
las empresas deduzcan menos gastos por depreciacin.

Puede decirse, sin lugar a dudas, que la reforma contable equivale, al menos, a
media reforma tributaria, en cuanto al aumento del recaudo fiscal.
 13

En Colombia las empresas y la DIAN siempre han aplicado estndares

internacionales, excepto en las estimaciones

Segn el Informe ROSC, el Decreto 2649 de 1993 cumple con el 100% de los
estndares globales de ese ao y por lo tanto en Colombia tanto las empresas
como la DIAN, siempre los hemos aplicado, excepto en las ESTIMACIONES por la
subjetividad que ellas suponen.

Por ejemplo, el Decreto 2649 de 1.993 define la depreciacin igual que en los
estndares adoptados, no existe diferencia. Y tampoco existen diferencia en
esencia con las definiciones de Propiedad, Planta y Equipo, Inventarios y dems
conceptos.

Esto significa que la derogatoria del Decreto 2649 de 1993 es de forma, no de

fondo, porque los principios contables que contena fueron tomados del contexto
internacional y stos no se derogan por decreto.

Y como lo ms moderno de los estndares internacionales en su versin 2017 son

las ESTIMACIONES y proyecciones financieras, que no son aceptadas
fiscalmente ni por muchos gerentes, estas no se terminarn aplicando en su
totalidad.

En Colombia siempre se han aplicado estndares internacionales, en esencia,

pero las ESTIMACIONES siempre han tenido la resistencia de su aplicacin en
empresas cerradas y en entidades sin nimo de lucro donde ni los mismos
estndares globales las exigen, pero donde normas como las colombianas s lo
hacen.

Es como ponerle a un hombre delgado el vestido de un obeso: terminar

quitndose en la mitad del camino como ya sucedi en 1993 cuando se adoptaron
estndares internacionales contables en Colombia (con el Decreto 2649 de 1993)
y se les dijo a las empresas que ya no podran usar una vida til igual para fines
 14

contables y tributarios, que tendran que ser diferentes y que se tendran que
calcular impuestos diferidos, valores de mercado, valores presentes y otras
estimaciones (ver artculo 10 del decreto 2649 de 1993 que ya hablaba de estas
ESTIMACIONES, pero no se aplicaron).

La gente termin no calculando impuestos diferidos (que slo se generan por

diferencias en ESTIMACIONES) y no pas nada porque finalmente estas
empresas pequeas trabajan para el flujo de caja y procuran pagar los menos
impuestos posibles dada la corrupcin y la falta de credibilidad en instituciones
como la justicia.

Un ejemplo de fiscalizacin con depreciaciones es el siguiente: una empresa

compr un camin en $400 millones y en el momento del ESFA tena una
depreciacin acumulada de $430 millones. En el ESFA simplemente baj los $30
millones contra el patrimonio, sin percatarse que el ajuste tena que hacerse bajo
norma local y normalizar, pues la DIAN est preguntando por este tipo de ajustes
que eran estimaciones locales (vida til), pero que implicaron mayores gastos
deducibles en periodos anteriores.

Primero se barre la casa, antes de ir a la del vecino; primero se depura la

contabilidad local, se normaliza pagando los impuestos correspondientes y luego
se aplican estndares internacionales, es decir, se hacen estimaciones como
valorizaciones, valores presentes (para provisiones por deterioro financiero de
cartera o para valorar activos en leasing), valores netos realizables y otras
proyecciones financieras como los quinquenios, provisiones por desmantelamiento
y dems ESTIMACIONES que nunca son aceptadas fiscalmente y que adems
generan un mayor esfuerzo por las conciliaciones que deben presentarse y los
impuestos diferidos.

Las diferencias por existencia o inexistencia de activos o pasivos deben ser

normalizadas y las estimaciones deben ser conciliadas. Sin embargo, no deben
estimarse valores para:
 15

a. Bienes muebles totalmente depreciados: algunos valoraron mesas, sillas,

computadores y otros bienes muebles porque estaban total o parcialmente
depreciados, sin que esto fuera necesario, generando cientos de impuestos
diferidos por conciliar cuando la NIC 16, en el prrafo 97b seala que estos activos
no se valoran sino que se revelan en una nota aunque se estn usando, por
materialidad y relacin costo beneficio (Ver artculo "Terrorismo Contable con los
bienes muebles")

b. Reconocer como "activos" algunas erogaciones que se haban llevado al gasto

en un solo periodo: por ejemplo, una empresa avcola tena por costumbre hacer
abrevaderos y estanques y reconocerlos en el gasto fiscal en un solo periodo: en
el ESFA los valor y los depreciar en 5 aos generando una contradiccin con la
norma fiscal, pues el artculo 107 del Estatuto Tributario seala cules son los
gastos deducibles en la vigencia, mientras que en el ESFA se est diciendo que
estos activos realmente duraban 5 aos o ms.

Diferencias por existencia o inexistencia de activos o pasivos NO

generan Impuestos diferidos (slo por estimaciones)

Algunos le calculan impuestos diferidos a las diferencias surgidas en el ESFA por

depuraciones contables y no se han percatado de los cruces de informacin que
ya est haciendo la DIAN. Por ejemplo, algunos evidencian en el ESFA activos
omitidos o pasivos ficticios, ajustes que tenan que haber sido normalizadas por
Ley 1739 de 2014 o en la declaracin de renta (la base contable para hacer el
ESFA es la misma sobre la cual se declararon impuestos).

Los cambios en activos o en pasivos en el ESFA que sean exclusivamente por

ESTIMACIONES (a las que se refiere la NIA 540), no tienen problema alguno con
la DIAN, pues estas surgen, por ejemplo, por valoracin de inmuebles o por
la aplicacin del Valor Presente a una cartera o para valorar un bien en leasing
que antes no estuviere reconocido.
 16

Esas ESTIMACIONES deben contabilizarse y conciliarse, pero nunca han sido, ni

son, ni sern aceptadas para fines fiscales por ser subjetivas y por ello la reforma
tributaria deja todos los activos por su costo (artculo 21-1 E.T. pargrafo 6) y no
acepta ningn ajuste de ESFA (artculo 289 E.T.)

La Resolucin 40 de 2016 expedida por la DIAN solicita informacin de los

impuestos diferidos que las empresas puedan tener, especialmente de los
impuestos diferidos por pagar, pues los que son por cobrar no merecen mayor
cuidado porque son a favor del contribuyente y no necesariamente se van a
cumplir, en particular cuando se trata de devoluciones o prdidas fiscales (pues
estos estn limitados a la existencia de suficientes rentas lquidas futuras).

Auditoria al ESFA y a la aplicacin posterior

Una de las actividades clave es realizar procesos de auditora al ESFA y a la

aplicacin posterior para evitar riesgos de pagar mayores impuestos en el periodo
corriente.

No se est invitando aqu a incumplir los marcos tcnicos normativos, sino a no

confundir esto con depurar la contabilidad sin normalizar y sin pagar los impuestos
que corresponden. Sin embargo, debe evaluarse si en periodos anteriores se han
aplicado estrategias arriesgadas de racionalizacin del tributo que cruzan la
delgada lnea entre eludir y evadir. Si esto ha sucedido, se tiene que:

a) Corregir las declaraciones de impuestos por diferencias fiscales mostrados en

el ESFA o en periodos posteriores, como lo ordena el numeral 6 del artculo 289
del Estatuto Tributario (adicionado por la Ley 1819 de 2016), o

b) Evaluar la "EPT", es decir, la Estrategia de Planeacin Tributaria y corregir los

reportes a las Superintendencias (se debe corregir en el periodo actual e incluir
ese ajuste en el prximo reporte que se haga a la superintendencia No se "reabren
periodos anteriores como a veces se dice),
 17

c) Estudiar las prcticas de las Multinacionales para evitar el clculo de miles de

impuestos diferidos y para unificar, en todo lo posible, las polticas contables con
la Estrategia de Planeacin Tributaria,

En los Informes de Auditoria a los Procesos de Implementacin que realizamos en

GlobalContable.com recomendamos muchas de estas estrategias, segn el tipo
de empresa de que se trate.

Puede no ser necesario contratar una auditoria al ESFA, a las polticas contables
ni a su aplicacin: si la empresa es muy pequea podra auto revisarse. En otros
casos, se requieren informes de auditora al ESFA, capacitacin a la gerencia
sobre los efectos tributarios adversos, justificar las diferencias y sugerir
correcciones a los reportes efectuados a las Superintendencias y/o a las
declaraciones de renta.

Conclusiones

Los estndares internacionales establecen que no son aplicables a entidades sin

nimo de lucro ni a entidades familiares, pero en Colombia deben aplicarse a todo
tipo de entidades, salvo que tengan menos de 11 trabajadores, menos de 500
Salarios Mnimos Mensuales Legales Vigentes (SMMLV) en activos y menos de
6.000 SMMLV en ingresos, como las copropiedades y otras empresas que no
aplican estndares internacionales, sino una contabilidad simplificada que es
depurar lo que ya se tena localmente (Ver Concepto 544 de 2016
CTCP y artculo relacionado aqu).

El Decreto 2649 de 1993 se basaba en estndares globales y cumpla con gran

parte de ellos (segn el Informe ROSC). Por ello, en Colombia las empresas y la
DIAN siempre han aplicado criterios internacionales, salvo en
las ESTIMACIONES.
 18

Depurar la contabilidad mostrando diferencias por existencia o inexistencia de

activos o de pasivos no es aplicar estndares internacionales. Ese tipo de
diferencias implicaban corregir gradualmente la contabilidad local y no mostrarse
como diferencias entre los valores declarados fiscales y los estados financieros
porque de ser as, se tendrn que pagar ms impuestos por no haberse
normalizado fiscalmente o en las declaraciones de renta (por ejemplo, por la Ley
1739 de 2014). En ese tipo de diferencias NO se generan impuestos diferidos
(aplazados), sino inmediatos.

Las diferencias generadas exclusivamente en ESTIMACIONES generan

conciliaciones e impuestos diferidos porque tales avalos, clculos subjetivos y
hasta especulaciones de "expertos" no eran, no son, ni sern aceptadas
fiscalmente.

Fiscalmente se sigue dejando todo al costo y no se aceptan ESTIMACIONES

como los avalos de Propiedades, Planta y Equipo, ni los valores razonables, ni
valor neto realizable, ni valores presentes del costo amortizado de cartera ni de
leasing, ni intereses implcitos, ni el valor razonable (pargrafo 6 del artculo 21-1
E.T.), por ejemplo la valoracin de propiedades de inversin ni de activos
biolgicos (que por cierto, pueden dejarse al costo en lugar de hacer estimaciones
poco fiables en mercados no activos y que afectan resultados antes de ser
vendidos).

Tributariamente no se acepta ningn ajuste del ESFA (artculo 289 E.T.) y esto
debe certificarlo el contador y/o revisor fiscal de cada entidad, para asegurarse
que los ajustes de los Marcos Tcnicos no se estn tomando fiscalmente, es decir,
que todo contina como antes para la DIAN que, en la prctica, es el socio ms
importante de las empresas porque se queda con ms del 40% de las utilidades.

Los activos y pasivos se siguen declarando por los valores patrimoniales que
tenan antes de aplicar los nuevos marcos tcnicos normativos, es decir, por el
costo fiscal (pargrafo 6 del artculo 21-1, 69 y 105).
 19

Las estimaciones, subjetivas por naturaleza, NO son aceptadas fiscalmente y si

bien las empresas las utilizan, lo hacen internamente, pero no las incluyen en su
contabilidad "oficial" para usuarios externos porque as podran mostrar
informacin que los ponga en desventaja con la competencia.

Muy probablemente despus del boom, llegaremos a lo que se vena haciendo

con el Decreto 2649 que fue tomado de estndares globales (Informe ROSC):
aplicndolos de manera parcial y con la interpretacin que menos implique pagar
impuestos.
 20

Material y evento:

- Un video de actualicese.com respecto a los temas de este artculo puede verse

en este enlace: https://goo.gl/Z4tgWy

- Un taller gratuito sobre las diferencias entre los Marcos Tcnicos y el Estatuto
Tributario puede verse en:
https://1drv.ms/b/s!Aqh2tDSdMvCBgtB4t_LyHziNJYGrMQ

- Un evento de dos das con la explicacin de todos estos efectos, con talleres en
Excel sobre los Marcos Tcnicos y el efecto tributario adverso, lo estar dictando
en varias ciudades de Colombia y se denomina "Efectos Tributarios de los Marcos
Tcnicos e Impuestos Diferidos", organizado por actualicese.com en varias
ciudades del pas (se requiere computador porttil por ser totalmente prctico
(mnimo un computador por dos participantes).

Informacin del evento:

actualicese.com con el apoyo tcnico de globalcontable.com: Informacin

en: http://actualicese.com/tiendaenlinea/aplicacion-practica-de-los-estandares-
internacionales-en-concordancia-con-la-nueva-reforma-tributaria-2-dias/

En este enlace puede descargarse gratuitamente el material del taller y ver un

video al respecto:

http://www.globalcontable.com/actualicese.

Elabor:

Juan Fernando Meja

Certificado IFRS por ACCA y Especialista en Impuestos

Universidad Javeriana: mejia_j@javeriana.edu.co

Universidad Complutense de Madrid: juanmeji@ucm.es
GlobalContable: jmejia@globalcontable.com

Pgina web: http://www.globalcontable.com/perfil