Renta de Tercera de Categoria 2015

DECRETO LEGISLATIVO 774
DECRETO SUPREMO 179 2004 - EF

CONTENIDO
1. Concepto de Renta
2. mbito de aplicacin
3. Caractersticas
4. Sujetos
5. Criterios de vinculacin.
6. Exoneraciones e inafectaciones
DEFINICIN
Renta es sinnimo de ganancia,

beneficio, utilidad, etc.; es decir todo
aquello que genere un beneficio o
enriquecimiento para la persona que lo
percibe.
MANIFESTACIONES
DE RIQUEZA
RIQUEZA CONSUMO RIQUEZA

POSEIDA REALIZADO ADQUIRIDA
Impuesto al Impuesto General Impuesto a la

Patrimonio a las Ventas e Renta
Predial Impuesto Selectivo
al Consumo
CONCEPTO DE RENTA
Considera renta al producto peridico que

Renta - Producto proviene de una fuente durable en estado
de explotacin
Considera renta a la totalidad de ingresos

provenientes de terceros, incluye a las
Flujo de Riqueza
ganancias de capital realizadas, a los
ingresos extraordinarios y los ingresos
provenientes de actos de liberalidad
(donaciones, legados, herencias, etc.)
Consumo ms
incremento de Se considera renta la totalidad de beneficios
patrimonio econmicos que obtiene una persona a lo
largo de un periodo determinado.
Concepto de Renta
Debe ser un producto
Provenir de una fuente

Productora durable
Debe ser peridica
La fuente debe ser puesta

en explotacin
Concepto de Renta
Ganancias de Capital
realizadas
Ingresos por actividades

accidentales
Ingresos eventuales
Ingresos a titulo gratuito

Concepto de Renta
Consumos
Cambios en el valor
del patrimonio
Renta del periodo

CONCEPTO DE RENTA
TEORIAS
Renta Producto
Flujo de
Riqueza Consumo
Ganancias de capital
Ingresos por actividades accidentales
ms
Ingresos de naturaleza eventual increment
Ingresos a ttulo gratuito o de
patrimonio
Uso de bienes adquiridos en perodos anteriores

Consumo de bienes y servicios de propia produccin
Variaciones patrimoniales
EJEMPLOS
CONCEPTO TEORIA DE RENTA
Carmen cobra utilidades por ser

Renta Producto
Accionista de Cerro Verde SAA
Braed EIRL vende un camin que forma- Flujo de Riqueza

ba parte del activo fijo de la empresa
Los ingresos que Walter recibe por la

Renta Producto
cesin en uso de una marca (regala)
La Srta. Isabel obtiene un premio en una

Flujo de Riqueza
mquina tragamonedas.
La Srta. Prez tiene en su coleccin una

Consumo +
obra de arte adquirida hace un ao atrs
Incremento
en S/. 20,000; actualmente su valor en
Patrimonial
el mercado asciende a S/. 30,000.
IMPUESTO A LA RENTA
CARACTERSTICAS
Tributo directo
Carcter real u
objetivo
Carcter peridico
Bases Jurisdiccionales
Nacionalidad,
Personas ciudadana
Naturales Residencia,
domicilio
Subjetivos
Lugar de
Personas constitucin
Jurdicas Sede de direccin
efectiva
Criterio de la Renta Mundial
Ubicacin Territorial
Objetivos
de la fuente
Criterio de la Fuente
Criterio de Vinculacin
NACIONALIDAD Se gravan todas las rentas que obtienes los

(Subjetivo y Personal) nacionales, con independencia del lugar donde
residen y donde obtiene las rentas
RESIDENCIA Se grava la renta mundial obtenida por un

(Subjetivo y Personal) residente, con independencia de su
nacionalidad y el lugar donde se obtengan.
Se grava la renta mundial obtenida por el

DOMICILIO
domiciliado dentro del territorio del estado, con
(Subjetivo y Personal)
independencia de su nacionalidad y el lugar
donde se obtengan
TERRITORIALIDAD O FUENTE Se gravan todas las rentas obtenidas en el

(Objetivo y real) territorio nacional, con independencia de la
residencia y nacionalidad de sus perceptores.
CRITERIOS DE VINCULACION
EN EL PERU
1. CRITERIOS SUBJETIVOS :
- Domicilio:
Los domiciliados tributan sobre su renta de
fuente mundial
1. CRITERIOS OBJETIVOS.
- Ubicacin de la fuente:
Los no domiciliados tributan sobre su renta
de fuente peruana
Personas Naturales
Art. 14 de la Ley
Sucesiones Indivisas
Art. 14 y 17 de la Ley
Sociedades Conyugales
Art. 14y 16de la Ley
Art. 6del reglamento
Personas Jurdicas
Asociaciones de hecho
de profesionales y
similares
Persona Natural
Personas fsicas, individuales o de
existencia visible, que tienen capacidad
jurdica para adquirir derechos y contraer
obligaciones.
La persona humana es sujeto de derecho
desde su nacimiento, por lo tanto, capaz de
adquirir bienes y derechos patrimoniales y
por ende, hbil para contraer obligaciones
tributarias.
Sucesin Indivisa
Es la persona o conjunto de personas que
reciben un patrimonio determinado en
calidad de herencia o legado.
Su personalidad tributaria se extiende
desde la muerte del causante (propietario
del patrimonio heredado), hasta que se
inscribe el testamento o se declaran
judicialmente los herederos.
Sociedad Conyugal
Se origina cuando los cnyuges optan por
constituirse en una sociedad de gananciales
y uno de ellos por opcin, asume la
representacin tributaria como Sociedad
Conyugal, declarando y pagando el
impuesto generado por sus rentas propias
conjuntamente con las rentas comunes
producidas por los bienes propios y
comunes.
Personas Jurdicas
Es toda entidad distinta a la persona fsica o
natural, que se encuentra capacitada por el
ordenamiento jurdico, para adquirir
derechos y contraer obligaciones.
Existen Personas Jurdicas de derecho
pblico (municipios, ministerios, Sunat, etc.)
y de derecho privado (por ejemplo, las
sociedades mercantiles).
INAFECTACIONES Y
INAFECTACIONES
EXONERACIONES Y
EXONERACIONES
Inafecto
mbito de aplicacin del impuesto
Exonerado
INAFECTOS ART. 18
El sector pblico nacional, excepto empresas

Las fundaciones legalmente establecidas cuyo fin
sea de: cultura, investigacin superior,
beneficiencia, asistencia social y hospitalaria, entre
otros.
Las comunidades campesinas
Las comunidades nativas
INAFECTOS ART. 18
Las indemnizaciones previstas en las disposiciones
laborales vigentes. Ejm. Indemnizacin por vacaciones
no gozadas y importes de dinero entregadas al
trabajador sobre la base del D. Leg. 728 Ley de
Fomento de Empleo, hasta un monto equivalente al de
la indemnizacin por despido injustificado.
La CTS
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez
EXONERACIONES ART. 19
HASTA EL 31-12-2015
Las rentas que, las sociedades o instituciones

religiosas, destinen a la realizacin de sus fines
especficos en el pas.
Las rentas destinadas a sus fines especficos en el
pas de asociaciones sin fines de lucro
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de
su cargo en el pas, los funcionarios y empleados
considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, siempre
que los convenios constitutivos as lo establezcan.
EXONERACIONES ART. 19
HASTA EL 31-12-2015
Los intereses y dems ganancias provenientes de
crditos concedidos al Sector Pblico Nacional, salvo
los originados por los depsitos de encaje que realicen
las instituciones de crdito.
Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en
moneda nacional o extranjera, que se pague con
ocasin de un depsito conforme a la Ley del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Los ingresos brutos que perciben las representaciones
deportivas nacionales de pases extranjeros por sus
actuaciones en el pas.
Categora de las Renta
Arrendamiento ART. 23
1ra cat Sub arrendamiento
Cesin de bienes
Renta de otros ART. 24

2da cat
capitales
Comercio
3ra cat Industria
ART. 28
4ta cat Trabajo

ART. 33
Independiente
5ta cat Trabajo

Dependiente ART. 34
Criterios de Imputacin
1ra cat
Devengado
3ra cat
Art. 57 y 59
CRITERIO DE del TUO de la
IMPUTACION LIR.
2da cat
4ta cat Percibido
5ta cat
RENTA PERSONA NATURAL
ARRENDAMIENTO, Rta. 1ra. Cat.
SUBARRENDAMIENTO
Y CESIN DE BIENES
TUO DE LA LEY
Rta. 2da. Cat.
DEL IMPUESTO RENTAS DE OTROS
CAPITALES
A LA RENTA
Rta. 4ta. Cat.
TRABAJO
INDEPENDIENTE
Rta. 5ta. Cat.

TRABAJO
DEPENDIENTE
Categora de las Renta
1ra cat
Renta de capital
2da cat
FUENTE DE
RENTA
4ta cat
Rentas del Trabajo
5ta cat
MAPA CONCEPTUAL
RENTA DE PERSONAS NATURALES

CRITERIOS DE IMPUTACIN PERSONAS NATURALES
CONTRIBUYENTES SOCIEDADES CONYUGALES
SUCESIN INDIVISA
DEVENGADO PERCIBIDO
CATEGORAS
OBLIGACIONES FORMALES
OBLIGAC. SUSTANCIALES
PRIMERA SEGUNDA CUARTA QUINTA
RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA
DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES
RENTA NETA 1C RENTA NETA 2C RENTA NETA 4C RENTA NETA 5C
(+) (+) (+) (+)

RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
PRIMERA CATEGORIA
Arrendamiento y cesin de Bienes Muebles e
Inmuebles
DEVENGADO
AMBITO DE APLICACION
BIENES MUEBLES
RENTAS DE ARRENDAMIENTO
PRIMERA
CATEGORIA SUBARRENDAMIENT
O BIENES INMUEBLES
CESION DE BIENES
RENTAS DE
PRIMERA LOCACION O CESION TEMPORAL1 DE:
1) Sinnimo de arrendamiento
CATEGORIA
MUEBLES INMUEBLES
Pueden trasladarse No pueden
de un lugar a otro trasladarse de un
sin alteracin lugar a otro sin ser
alguna alterados
RENTA PRESUNTA
1. EN EL CASO DE ARRENDAMIENTO DE
PREDIOS, EL MONTO DE LA RENTA BRUTA
NO DEBE SER INFERIOR AL 6% DEL
VALOR DEL PREDIO. DETERMINADO EN
EL AUTOAVALUO
2. EN EL CASO DE CESIN DE BIENES
RENTAS DE MUEBLES A TITULO GRATUITO (8%)
PRIMERA 3. EN EL CASO DE CESIN DE BIENES
CATEGORIA MUEBLES A PRECIO NO
(Art.23 y 84 DETERMINADO(8%)
Ley) 8% o Valor de Mercado, a falta de aqul.
RENTA BRUTA EN SUBARRENDAMIENTO:

LA DIFERENCIA ENTRE LO PERCIBIDO
POR EL ARRENDATARIO Y LA QUE STE
ABONA AL PROPIETARIO
LAS MEJORAS
LAS MEJORAS NO
REEMBOLSADAS POR EL
VALOR DE LAS PROPIETARIO
MEJORAS
RENTAS DE INTRODUCIDAS Se computan en el ejercicio
PRIMERA EN EL BIEN que se devuelve, al valor
CATEGORIA determinado en pago de
tributos municipales o valor de
mercado a la fecha de
devolucin.
LA CESIN SE
REALIZA POR EL
TOTAL DEL BIEN
RENTAS DE PRESUNCIONES
PRIMERA (Admite prueba en
CATEGORIA contrario)
LOS PREDIOS
HAN ESTADO
OCUPADOS POR
TODO EL
EJERCICIO
Bienes Muebles cuya depreciacin
o amortizacin es admitida por la
Ley del Imp. Rta.
Genera una
RENTA PRESUNTA Renta Bruta
A
Anual NO
(CESIN DE BIENES CONTRIBUYENTES
GENERADORES DE MENOR AL
MUEBLES) OCHO POR
GRATUITA RENTAS DE
TERCERA CIENTO (8%)
A PRECIO NO
CATEGORIA del Valor de
DETERMINADO
Adquisicin del
A UN PRECIO Bien
INFERIOR AL DE
LAS
CONSTUMBRES DE
LA PLAZA Si no hay documento probatorio
se toma como referencia el valor
del mercado
DETERMINACION DE RENTA NETA DE PRIMERA
CATEGORIA ( ART. 35 DE LA LEY)
20% DE LA
RENTA
RENTA NETA = BRUTA - RENTA
BRUTA
CRITERIO DE IMPUTACION DEVENGADO
PAGOS A CUENTA RENTA PRIMERA

PAGO A
RENTA NETA x 6.25% = CUENTA
MENSUAL
PAGO A
RENTA
BRUTA
x 5% = CUENTA
MENSUAL
RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
PAGOS A CUENTA
5% del monto del alquiler va formulario 1683 (Gua para pagar
arrendamiento).
En los casos de cesin gratuita (Renta Ficta) no hay obligacin de realizar

pagos a cuenta mensuales.
Para efectos tributarios la renta se devenga mes a mes.
Multa por Fuera de Plazo.
Obligaciones Formales.
1. Inscribirse en el RUC
2. Efectuar la declaracin pago mensual hasta la
fecha de vencimiento, segn el Cronograma de
Obligaciones Tributarias
3. Presentar la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, segn corresponda.
4. Comunicar la suspensin de actividades, de ser el
caso.
5. Comunicar cualquier cambio que proporcion en el
RUC.
6. Efectuar la baja del RUC en el caso de cese de
actividades. proporcion en el RUC.
Base Legal: Art. 87 num. 1) del D.S. N 135-99-EF, D.Leg. N 943, R.S. N
007-99/ SUNAT y R.S. N 229-2006/SUNAT
CASOS DE APLICACIN RTA
PRIMERA
Cul de los siguientes INMUEBLES le generar renta
de primera categora gravada a su propietario?
Un inmueble desocupado.
Un inmueble usado como casa
habitacin.
Un inmueble destinado a sus
actividades profesionales.
Un inmueble usado como local
comercial.
PRIMERA
A cunto ascender la renta gravada de primera
categora por el alquiler del siguiente BIEN INMUEBLE?
Se arrienda el predio sito en la Av. San Martin

2456, durante los meses de enero a agosto a
S/. 3,800; y de septiembre a diciembre a S/.
4,200.
Dato: Valor de autovalo del predio = /.350,000
PRIMERA
El importe de la MEJORA forma parte de la
renta de Primera Categora gravada?
Predio ubicado en la Av. Dos de Mayo 111.

Alquilado desde mayo 2008 en S/. 2,500 mensuales.
El inquilino previo acuerdo con el propietario
construy una piscina valuada en S/. 50,000; monto no
reembolsable por el propietario.
Desocupa el inmueble el 28 de Diciembre del 2008.
Valor de autoavalo es de S/. 750,000.
SEGUNDA CATEGORIA
Intereses, regalas, cesin de llaves, marcas,
patentes, dividendos y ganancias de capital
PERCIBIDO
INTERESES
INTERESES ORIGINADOS POR LA COLOCACIN DE
CAPITALES CUALQUIERA SEA SU DENOMINACION
TALES COMO LOS PRODUCIDOS POR :
- Ttulos : Origen o Fundamento Jurdico de un derecho y demostracin

fehaciente del mismo.
- Cedulas : Documento Publico o privado que constituye titulo para exigir un

derecho o acreditar una calidad o situacin.
- Deventures: Son Ttulos Amortizables con inters fijo.
- Bonos : Es un Valor de Renta Fija que representa una deuda u obligacin

contrada por una entidad emisora para ser rescatado en un plazo
determinado.
- Garantas: Es una obligacin y responsabilidad de un acto determinado, que

protege y asegura contra algn riesgo o necesidad.
INTERESES
INTERES: Se considera inters a la diferencia entre la

cantidad que recibe el deudor y la mayor suma
que devuelva, en tanto no se acredite lo
contrario.
REGALIAS
REGALIAS
Toda contraprestacin en
efectivo o en especie
originada POR EL Los pagos de uso por la
USO O PRIVILEGIO marca BAMBA
DE USAR: ( Art. 27 Los pagos por el uso de
Ley) la frmula de Inca Kola
PATENTES Los pagos por el uso de
MARCAS una receta de cocina
DISEOS Los pagos por el uso de
MODELOS
la foto de un artista en
PLANOS
PROCESOS
publicidad
FORMULAS SECRETAS
DERECHOS DE AUTOR
Producto de la cesin definitiva o temporal de derechos
de llave, marcas, patentes, regalas o similares.
NO ESTA GRAVADA CON RTAS DE 2DA.
LA ENAJENACION DE INMUEBLESS CUYA
ADQUISICION SEA ANTES DEL 01-01-
2004, A TITULO GRATUITO U ONEROSO ,
MEDIANTE DOCUMENTO DE FECHA
CIERTA.
GANANCIAS
DE
CAPITAL
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DEL NOTARIO.

OBLIGACIONES DE LA PERSONA NATURAL:
OBTENER RUC
REALIZAR PAGO A CUENTA 0.5%
NO ES GANANCIA DE CAPITAL LA VENTA DE CASA
HABITACION.
CONCEPTO : INMUEBLE QUE PERMANEZCA EN
PROPIEDAD DEL ENAJENANTE POR LO
MENOS 2 AOS Y NO ESTE DESTINADO
EXCLUSIVAMENTE A ALMACEN, INDUSTRIA,
COMERCIO, COCHERA O SIMILARES.
GANANCIAS
DE
CAPITAL PARA EL CASO DE LA ENAJENACION DE
INMUEBLES DE PN, SOC. CONYUGALES O
SUC. INDIVIDAS, SE CONSIDERA NEGOCIO
HABITUAL A PARTIR DE LA 3RA
ENAJENACIN. EN NINGUN CASO LA
ENAJENCION DE CASA-HABITACION SE
CONSIDERARA PARA EFECTOS DE
DETERMINAR LA EXISTENCIA DE NEGOCIO
HABITUAL.
RENTAS DE 2 CATEGORA
Las ganancias de capital
(Inmuebles que no sean casa habitacin y derechos
sobre los mismos, valores mobiliarios).
El Art. 1-A del Reglamento seala que se considera casa

habitacin, el inmueble que permanezca en su propiedad
por lo menos dos aos y que no este destinado
exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn,
cochera o similares. (si lo ocupa parcialmente como casa
habitacin y almacn no ser ganancia de capital).
En caso de enajenacin de inmuebles el negocio habitual

se configura a partir de la tercera enajenacin dentro del
ejercicio (tributa como 3 categora) ( artculo 17 inciso d)
del reglamento)
La condicin de habitual la pierdo si es que en los dos

ejercicios gravables siguientes no realizo ninguna
enajenacin volviendo nuevamente a ser no habitual.
RENTAS DE 2DA. CATEGORA
(Ejercicio 2010)
La condicin de habitualidad deber verificarse
en cada ejercicio gravable.
Alcanzada la condicin de habitualidad en un
ejercicio, sta continuar durante los 2
ejercicios siguientes.
Si en alguno de los ejercicios siguientes se
adquiriera nuevamente esa misma condicin,
esta se extender por los 2 ejercicios
siguientes.
Renta Neta de Segunda Categora
CRITERIO DE IMPUTACIN PERCIBIDO
RENTA DEDUCCION RENTA

BRUTA 20% NETA
Las prdidas de capital originadas podrn compensarse con

la renta neta de capital o trabajo.
Base Legal: Art. 36, del TUO de la LIR.

Determinacin Renta Segunda
Renta Renta 20% de la

Neta Bruta Renta Bruta
No aplicable para los dividendos
Renta Neta 6.25 %

PAGO MENSUAL
DEFINITIVA
Renta Bruta 5%
Base Legal:
Art. 36, del TUO de la LIR, y el art. 28-B inciso d) del Reglamento.
Art. 72, del TUO de la LIR y artculo 53 del Reglamento.
2.3. Retencin de Segunda Categora
Son agentes de
retencin las personas
Renta Neta
que paguen o acrediten
rentas consideradas de
(X) segunda categora.
6.25% La retencin tiene el

carcter de pago a
cuenta y asciende al
Retencin 6.25% de la Renta Neta
(Art. 72 de la ley)
Base Legal: Art. 72, del TUO de la LIR.

2 Pago Definitivo de Segunda Categora
La nica renta de segunda categora sujeta a pago a
cuenta es:
Enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos
Importe equivalente al 5% del valor de venta (6.25%

de la renta neta).
Dentro del mes siguiente de suscrito el contrato de
compra venta o del negocio jurdico que corresponda.
Independientemente de la forma de pago pactada o
de la percepcin del pago por parte del enajenante.
Base Legal: Art. 84-A, del TUO de la LIR y art. 53-A del Reglamento de la
citada ley.
DIVIDENDOS Y CUALQUIER FORMA DE
DISTRIBUCION DE UTILIDADES, CON
EXCEPCIN DEL SUPUESTO INDICADO EN
EL INCISO G) DEL ARTCULO 24-A DE LA LEY.
DIVIDENDOS
Los ingresos considerados como
dividendos son aplicables para los acuerdos
que se adopten a partir del 01 de enero del
2003, aun cuando estos acuerdos versen
sobre utilidades correspondientes a
ejercicios anteriores. (es sobre la utilidad
contable-financiera). (vigsimo stima DT y
F de la Ley)
Son los sealados en el Art. 24-A de la
Ley.
DIVIDENDOS
La tasa de retencin es:
Ejercicio gravable Tasa

2014 : 4,1%
2015 - 2016: 6,8%
2017 - 2018: 8,0%
2019 en adelante: 9,3%
Modificado por la LEY 30296 Ley que Promueve la reactivacin de la economa
DIVIDENDOS
La renta neta global no incluye los dividendos (si se

informa en el PDT). (Art. 53 de la Ley).
Cuando sean distribucin de dividendos en especie se

dispone que el pago lo efecte quien distribuye el
dividendo, debiendo ser reembolsado por el beneficiario de
la distribucin. (Art. 24-B de la Ley)
1. Inscribirse en el RUC, con excepcin de
aquellos que perciban exclusivamente
dividendos.
2. Solicitar la autorizacin de impresin de
comprobantes de pago (boletas de veta y/o
facturas), excepto si slo percibe dividendos.
3. Entregar boleta de venta y/o factura
dependiendo del adquiriente o usuario por los
ingresos percibidos, con excepcin de los
dividendos.
4. Llevar el Libro de Ingresos y Gastos, cuando
los ingresos percibidos en el ao anterior o en el
ao en curso hayan superado las 20 UIT.
Base Legal: Art. 87 num. 1) del D.S. N 135-99-EF, D.Leg. N 943, D.S. N
179-2004-EF, R.S. N 007-99/ SUNAT y R.S. N 229-2006/SUNAT
5. Los contribuyentes que hubieran
generado ingresos gravados por la venta
de un bien inmueble, debern realizar un
pago definitivo, segn el Cronograma de
Obligaciones Tributarias.
6. Presentar la declaracin anual y efectuar el

pago de regularizacin del impuesto a la renta
si al final del ejercicio determinan un monto a
pagar, por los rentas distintas de venta de
predios.
7. Comunicar cualquier cambio en la informacin
que proporcion en el RUC.
Base Legal: Art. 87 num. 1) del D.S. N 135-99-EF, D.Leg. N 943, D.S. N
179-2004-EF, R.S. N 007-99/ SUNAT y R.S. N 229-2006/SUNAT
SEGUNDA
Determinar los montos afectos y no afectos:
1. Regalas de la Empresa El SAUCE S.A. por S/. 150,000.
2. Intereses de la empresa Santos Hermanos S.A. por prstamo
otorgado por S/. 15,000.
3. Intereses del Banco de Crdito por depsitos de ahorro en
moneda nacional por S/. 18,000.
4. Renta Vitalicia de la Ca. De Seguros Suertudo S.A. por S/.
18,000.
5. Dividendos en efectivo de la empresa Leo S.A. por S/. 35,000.
6. Utilidades de la empresa Dos Amigos SRL. Por S/. 20,000.
7. Percibi acciones por capitalizacin de utilidades de la
empresa Backus S.A. por S/. 30,000.
8. Percibi acciones por capitalizacin de reexpresin de capital
de empresas, de las cuales es socio por S/. 20,000.00.
SEGUNDA
Distribucin de Utilidades:
1. La empresa Los Peloteros SA se dedica a la distribucin de
artculos de vestir al 31/12/2013 tiene utilidades acumuladas por S/
200,000 con Fecha 05-05-14 la Junta General de accionistas
acuerda distribuir S/ 120,000 como dividendos, el 30% en Efectivo,
20% en Mercadera y 50% en acciones, Para lo cual los accionistas
son los siguientes:
Juan Pinto Melndez (Domiciliado) 40% de Acciones.
Giancarlo del Piero Maldini (No Domiciliado) 30% de Acciones.
Racsa SA (Domiciliado) 30% de Acciones.
Se Pide determinar la retencin que le deben efectuar a los socios

de la empresa los Petroleros SA
SEGUNDA
Ganancia de Capital
1. El 30 de Noviembre del 2014 la Sra. Matilde del Carpio Campos
decide vender su predio ubicado en Calle Huscar N 810 por
200,000, el mencionado predio fue adquirido el 20 de julio del 2008
por el monto de S/ 175,000 con un ndice de correccin de 1.05.
Se pide: determinar la Renta Bruta, renta Neta e impuesto a pagar,

de igual la condicin del pago o retencin efectuar.
RENTAS DE
TRABAJO
IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES SIN NEGOCIO
DETERMINACIN DE LAS RENTAS DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANEJRA
PERSONAS NATURALES
CONTRIBUYENTES SOC. CONYUGALES
SUC. INDIVISAS
RENTAS DE TRABAJO
RENTAS 4TA RENTAS 5TA
RENTA BRUTA RENTA BRUTA

DEDUCCIN 20%
RENTA NETA
RENTA DE CUARTA Y QUINTA
DEDUCCIN 7 UIT
ITF
DONACIONES
RENTA NETA DEL TRABAJO

IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES SIN NEGOCIO
DETERMINACIN DE LAS RENTAS DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANEJRA
RENTA NETA TRABAJO RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA
RENTA NETA TOTAL
IMPUESTO RENTA 8%, 14%, 17%, 20 30%
MENOS: CRDITOS
IMP. REGULARIZAR O SALDO A FAVOR

EJERCICIO INDEPENDIENTE DE UNA PROFESIN U OFICIO
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
Inciso a) Inciso b)
DESEMPEO
EJERCICIO FUNCIONES
INDIVIDUAL DE:
DE DIRECTOR DE
CUALQUIER: EMPRESAS
PROFESION SINDICO
ARTE MANDATARIO
CIENCIA GESTOR DE
OFICIO NEGOCIOS
1 ALBACEA
2
Directores de Empresas: Integrante del Directorio de las Sociedades
Annimas.
Sndicos: Persona encargada de la administracin y direccin de una

empresa en proceso de liquidacin.
Mandatarios: Es el apoderado que en virtud de un contrato representa a una

persona llamada mandante.
Gestor de Negocios: Acto por el cual una persona sin poder legal ni
convencional se inmiscuye en negocios de otra.
Albaceas: Persona encargada de ejecutar la voluntad de un

causante(Fallecido) ya sea Testamentario, por nombramiento judicial o
legal.
Otras actividades similares: se incluye los regidores municipales y

consejeros regionales
Caractersticas de las rentas
de cuarta categora
No existe relacin de dependencia o subordinacin:
Sin horarios, sin amonestaciones similares a las de un
contrato laboral, etc.
Se pacta un contrato de naturaleza civil y no laboral:
Contrato de Locacin de Servicios
El prestador del servicio utiliza sus propias
herramientas, materiales y conocimientos.
El prestador se puede valer de personal auxiliar, entre
otras.
DETERMINACION DE LA RENTA NETA
DE CUARTA CATEGORIA
RENTA
= RENTA
- 20% DE - 7
NETA BRUTA LA R.B. U.I.T.
Hasta 24 UIT
Solo para ejercicio Hasta el lmite
independiente, NO la Renta Neta
sndicos, mandatarios...
Inc. a) art. 33 TUO
Que impuesto grava?
Impuesto a la Renta de Cuarta Categora
Obligados a llevar Libro de Ingresos y Gastos, no debe tener un

atraso mayor a diez(10) das hbiles, contado desde el
primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el
comprobante de pago..
Formas de efectuar los pagos

1. Pagos a cuenta mensuales formulario N. 616 o 116
10% de la Renta Bruta Mensual
2. Por retenciones efectuadas.- se aplican a los pagos a cuenta
.
Solo retienen los que llevan contabilidad completa o libro de

ingresos y gastos (art. 71 Ley)
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
CRITERIOS DE IMPUTACION
Art. 57 del TUO
Montos Topes para determinar si paga
o no el Impuesto a la Renta
Para el ejercicio 2014 :

Monto del Recibo por Honorario mayor a
S/ 1,500 nuevos soles.
Tengan Ingresos Mensuales por rentas de 4ta
categora o rentas de 4ta. y 5ta. categora
mayores a S/ 2,771 nuevos soles. Tratndose
de sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares el monto ser de S/ 2,129
nuevos soles.
Montos Topes para determinar si paga
o no el Impuesto a la Renta
Para el ejercicio 2015 :

Monto del Recibo por Honorario mayor a
S/ 1,500 nuevos soles.
Tengan Ingresos Mensuales por rentas de 4ta
categora o rentas de 4ta. y 5ta. categora
mayores a S/ 2,807 nuevos soles. Tratndose
de sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares el monto ser de S/ 2,246
nuevos soles.
Tasa de Pago a cuenta de las rentas
de cuarta categora del Impuesto a la Renta
Tasa del pago a cuenta de renta de cuarta

categora de impuesto a la renta :
EJERCICIO GRAVABLE
2014 2015
10% 8%
CASOS DE APLICACIN RTA CUARTA
Renta de Cuarta Categora por el ejercicio Individual
de su profesin, arte u oficio.
1. El Sr. Miguel Torres Larrea con RUC N 10075125777 es Ingeniero
de profesion por lo cual durante el ao 2014 ha percibido pos sus
honorarios los siguientes montos:
Renta Impuesto Retenido
- Perez EIRL 60,000 6,000
- Mendiola SAC 65,000 6,500
- Paradise SCRL 95,000 9,500
- Pantaleon SA 55,000 5,500
Se pide: Determinar la Renta Bruta, Renta Neta e Impuesto a pagar y a

regularizar en el periodo del 2014.
CASOS DE APLICACIN RTA CUARTA
Renta de Cuarta Categora por el desempeo de sus
funciones como director y otros.
1. La Sra. Elisa Peron Valdivia con RUC N 10175625997 es
Director en una empresa y a la vez se desempea como regidora
de la Municipalidad de Tacna por lo cual ha percibido los siguientes
montos:
Renta Impuesto Retenido
- Pino SAC 90,200 9,020
- MPT 55,000 5,500
Se pide: Determinar la Renta Bruta, Renta Neta e Impuesto a pagar y a

regularizar en el periodo del 2014
EJERCICIO DEPENDIENTE BAJO RELACION DE DEPEDENCIA
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
TRABAJO PERSONAL PERSTADO EN
RELACION DE DEPENDENCIA: SUELDOS,
SALARIOS, ASIGNACIONES , DIETAS,
EMOLUMENTOS, PRIMAS,
GRATIFICACIONES, BONIFICACIONES,
AGUINALDOS, COMISIONES, EN GENERAL
TODA RETRIBUCION DE TIPO PERSONAL
CARACTERISTICAS.-
SUBOORDINACION.
SUJETO A UN HORARIO.
LUGAR Y JORNADA DE TRABAJO.
EXISTA UNA REMUNERACION.
CONTRATO DE TRABAJO EXPRESO O
TACITO.
TRABAJADORES CUARTA QUINTA.- INGRESOS

OBTENIDOS POR EL TRABAJO PRESTADO EN
FORMA INDEPENDIENTE CON CONTRATOS
DE PRESTACION DE SERVICIOS NORMADOS
POR LA LEGISLACION CIVIL
RENTAS DE QUINTA ESPECIAL
LOS INGRESOS OBTENIDOS POR LA

PRESTACION DE SERVICIOS
CONSIDERADOS DENTRO DE LA CUARTA
CATEGORIA, EFECTUADOS PARA UN
CONTRATANTE CON EL QUE SE
MANTENGA SIMULTANEAMENTE UNA
RELACION LABORAL DE DEPENDENCIA.
SUSTENTO DEL GASTO: LIBRO DERETENCIONES INC. E Y

F DEL ART. 34 DEL TUO DEL IR. NO SE DEBERAN EMITIR
RECIBOS POR HONORARIOS.
NO SE INCLUYE DENTRO DE ESTA RENTA AL DESEMPEO
DE FUNCIONES DE DIRECTOR DE EMPRESAS, SINDICO,
MANDATARIO, GESTOR DE NEGOCIOS ALBACEA Y
ACTIVIDADES SIMILARES.
ANTES RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
ASIGNACION DE TITULAR DE
EMPRESA UNIPERSONAL
ANTES RTA AHORA RTA

5TA: 3RA:
SUSTENTO PAGARA EL
DE GASTO LA IR SOBRE LAS
PLANILLA. RENTAS QUE
AFECTO IES LE SEAN
Y A QUINTA ATRIBUIDAS.
CATEGORIA.
REMUNERACION MENSUAL ANUALIZADA
GRATIFICACIONES ORDINARIAS
GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS
REMUNERACIO
N BRUTA PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
EN LA UTILIDAD DE LA EMPRESA
INCREMENTO DEL 10.23% OTORGADO A LOS

TRABAJADORES AFILIADOS A UNA AFP
TODA COMPENSACION EN ESPECIE QUE

CONSTITUYA RENTA GRAVABLE, COMPUTADA
A VALOR DEL MERCADO
No son rentas de quinta categora
(1):
Los supuestos sealados en el inciso c) del artculo 20 del Reglamento
de la LIR
Los pagos a servidores contratados en el extranjero, su cnyuge

e hijos por: Pasajes al inicio y trmino del contrato; alimentacin
y hospedaje por los 3 primeros meses en el pas; transporte al
pas e internacin del equipaje y menaje de casa; pasajes a su
pas por vacaciones durante contrato; salida y transporte de
equipaje y menaje casa al trmino del contrato.
Sigue
otros:
Pagos a personas no domiciliadas que prestan servicios de asistencia tcnica

en el pas por concepto de: pasajes dentro y fuera pas, viticos por
alimentacin y hospedaje.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a

favor del personal, y los gastos designados a prestar asistencia de salud a los
servidores segn art. 37 ll) LIR. RTF 2230-2-2003, 2506-2-2004.
Las indemnizaciones laborales y de la CTS.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia (inafectos)

DETERMINACION DE LA RENTA NETA
Y CALCULO DEL IMPUESTO
RENTA = RENTA
BRUTA
MENOS 7 UIT
NETA
CRITERIO DE
IMPUTACION PERCIBIDO
Las Rentas de 5 categora No tiene deduccin propia.
Sumadas a la renta neta de cuarta se le descuenta 7 UIT
para establecer la renta neta global.
No hacen pagos a cuenta. La obligacin la cumplen va

Retencin.
Para la Retencin se aplica el procedimiento del artculo

40 del Reglamento.
En caso que perciba exclusivamente renta de 5 categora

y vencido el ejercicio se le retenga en exceso o en defecto,
el procedimiento se regula por la R.S. 036-98/ SUNAT.
CASOS DE APLICACIN RTA QUINTA
Remuneracin Fija
1. El Sr. Pedro Par Jimnez es empleado de la empresa Milenium
SAC con RUC N 20229302222 durante el 2014 presta sus
servicios donde percibe los siguiente_
- Sueldo Mensual S/. 4,000
- Gratificaciones Ordinarias S/. 4,000
- Bonificacin Extraordinaria
Se pide: Determinar la Renta Bruta, Renta Neta e Impuesto a pagar

en el periodo del 2014.
CASOS DE APLICACIN RTA QUINTA
Remuneracin Variable
1. El Sr. Pablo Espinoza Medina es empleado de la empresa
Calcionet SA con RUC N 20229302222 durante el 2014 presta sus
servicios donde percibe los siguiente:
2. Enero S/. 3,000, Febrero S/. 5,500, Marzo S/. 4,500, Abril S/. 6,500,
Mayo S/. 6,000, Junio S/. 7,500, Julio S/. 8,500, Agosto S/. 8,000,
setiembre S/. 7,500, Octubre S/. 8,500, Noviembre S/. 9,000,
Diciembre S/ 9,500. Gratificacin de Julio S/ 5,500 y Diciembre S/
8,500.
3. Dato Adicional: Percibi en el 2010 en Agosto S/ 6,000, Setiembre
6,500, Octubre S/. 7,000, Noviembre S/ 7,500 y Diciembre S/ 8,000
(Sin Gratificacin).
DETERMINACIN DE LA RENTA
NETA TRABAJO
RENTA BRUTA DEDUCCIONES RENTA NETA

(R.B.) (R.N.)
Cuarta (-) 20% de (-) 7 R.N. de Renta Neta
Categora R.B. UIT 4ta. del Trabajo
y 5ta.
Quinta Hasta 24 UIT
Categora (S/. 91,200)
Para rentas de quinta y

cuarta solo por una vez
DETERMINACION DE LA RENTA NETA TRABAJO
RENTA NETA TRABAJO (FUENTE PERUANA)
(-) ITF
(-) GASTOS POR DONACIONES
(+) RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA
(=) RENTA NETA DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA

DETERMINACION DEL IMPUESTO
EN EL 2014
RENTA TASA
NETA
X DEL = IMPUESTO
CALCULADO
TRABAJO + IMPUESTO
FE
15% 21% 30 %
HASTA 27 EXCESO DE
27 UIT
EXCESO
UIT
HASTA 54 DE 54 UIT
S/. 95,850
UIT (S/. 191,700)
S/. 191,700
EN EL 2015
RENTA TASA
NETA
X DEL = IMPUESTO
CALCULADO
TRABAJO + IMPUESTO
FE
14%
17%
MAS 20
20% 30 %
8% MAS 5 UIT HASTA MAS DE
MAS
HASTA 5 UIT 35 35 UIT
UIT
S/. 19,250
HASTA
20
UIT HASTA 45
UIT
45 UIT
S/. 173,250
UIT S/. 57,750 S/. 38,500
S/. 57,750.
DETERMINACION DEL IMPUESTO A
PAGAR O SALDO A FAVOR
IMPUESTO A
IMPUESTO PAGAR O
CALCULADO - CRDITOS = SALDO
SIN DERECHO A CON DERECHO A

DEVOLUCIN DEVOLUCION
Impuesto a la Saldo a favor de
Renta de fuente ejercicios anteriores
extranjera Pagos a cuenta directos
. Otros crditos (2 y 4 categora)
sin derecho a Retenciones 4 y 5 Cat.
devolucin. Percibidas
Otros crditos con
derecho a devolucin.
CASOS DE APLICACIN RTA DE CUARTA Y
QUINTA
1. La Srta. Mariana de Pilar Pozo Mori es contadora de profesin y
empleada de la empresa Fiat SCRL con RUC N 20229302222
durante el 2014 tiene los siguientes ingresos:
- Percibi como Contadora Independiente:
Marimax SAC S/. 70,000
Morella EIRL 20,000
Melona SCRL 58,000
- Se Desempeo como Consejera del Gobierno regional por lo

cual percibi S/. 32,000.
- Tambin fue contadora de telefnica del Per SA Filial Tacna

por lo cual percibi un sueldo mensual de S/ 6,000 y sus
gratificaciones de ley y todo lo correspoondiente.
Nota: Se efectuaron las retenciones de ley.
IMPUESTO A LA RENTA
TERCERA CATEGORIA
DOCENTE UNIVERSITARIO:
MGR CPC MOISES ISMAEL
ESCOBEDO DUEAS
CONTENIDO
1. Determinacin del Impuesto a la Renta

1.1. Renta Bruta:
1.1.1. Ingresos Netos
1.1.2. Valor de Mercado
1.2 Renta Neta
1.2.1. Criterio de lo Devengado
1.2.2. Requisitos formales para la deduccin del gasto.
1.2.3. Gastos deducibles para determinar la Renta Neta
a) Gastos sujetos a lmite
b) Gastos no sujetos a lmite
1.2.4. Gastos no deducibles para la determinacin de la Renta
Neta
1.3 Impuesto a la Renta
10
Procedimiento para la Determinacin del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora
Ingreso Bruto
_
Devoluciones
= Ingreso Neto
_
Costo Computable
= Renta Bruta
Art. 20 del TUO de la L.I.R. 10

Fuente Peruana Fuente Extranjera
Renta Bruta Renta Bruta

_ _
Gastos Gastos
= Renta Neta de = Renta Neta de

Fuente Peruana Fuente Extranjera
+ +
Renta Neta
Art. 37, 51, 51-A del TUO de la L.I.R.

10
Prdida
Renta _ Prdida Tributaria
=
Neta Ejercicios Anteriores
Renta Neta
Imponible
Tasa
Renta Neta x 30% = Impuesto
Imponible a la Renta
_ CRDITOS CONTRA EL
IMP. A LA RENTA
SALDO A FAVOR
= IMPUESTO A REGULARIZAR
Art. 50, 51, 55, 87 y 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 52 del Reglamento
5ta. y 6ta. Disposicin Comp. Ley 27037 Ley de Promocin de Inv. en la Amazona 10
Del Resultado del Ejercicio Contable a la
Renta Neta Tributaria
Tributario Segn EEFF
Vs. Resultado del
Renta Neta Ejercicio
La Renta Neta Tributaria no es necesariamente es igual

al Resultado del Ejercicio, ello debido a que los EEFF
son elaborados en arreglo a Principios contables.
A fin de conciliar Se realizan Adiciones y Deducciones

ambos resultados al Resultado del Ejercicio segn EEFF
Segn EEFF Tributarios Tributario
Resultado del _
Ejercicio + Adiciones Deducciones = Renta Neta
Art. 33 del Reglamento de la L.I.R. 10

1.
Determinacin
del Impuesto
a la Renta
10
1.1. Renta Bruta
10
1.1. Renta Bruta
01/01/200X 31/12/200X
EJERCICIO
GRAVABLE
INGRESO
NETO (-) COSTO RENTA
COMPUTABLE
TOTAL BRUTA
a. Costo de Adquisicin
b. Costo de Produccin o Construccin
c. Valor de Ingreso al Patrimonio
d. Valor en el ltimo Inventario

1.1.1. Ingreso Neto
Se entender como Ingresos Netos, los obtenidos por la
venta de productos o la prestacin de servicios que fluyen
de las operaciones normales del negocio, deducidas las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares de las costumbres de la plaza.
-Devoluciones
INGRESO INGRESO
(-) -Bonificaciones
BRUTO - Descuentos
= NETO
-Conceptos Similares TOTAL
- Ventas,
- Servicios y
- Otros Ingresos Gravables

Reconocimiento del Ingreso
El criterio del devengado y las Rentas de
Tercera Categora
a) Las rentas de la tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio comercial
en que se devenguen.
Las normas establecidas en el segundo prrafo
de este artculo sern de aplicacin para la
imputacin de los gastos.
Base Legal:
Art 57 del TUO de la L.I.R.
El criterio del devengado
Base contable de acumulacin
las transacciones y dems sucesos econmicos
se reconocen cuando ocurren (y no cuando se
recibe o paga efectivo u otro medio lquido
equivalente), registrndose en los libros contables
e incluyndose en los estados financieros de los
ejercicios con los cuales estn relacionados.
Fuente: Marco Conceptual NIC 1

El criterio del devengado y la correlacin de
ingresos y gastos
Los ingresos de actividades ordinarias y los gastos,

relacionados con una misma transaccin o evento,
se reconocern de forma simultanea.
Fuente: NIC 18
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
En la venta de bienes
a) Transferencia de riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.
b) El transferente no conserve control ni gestin efectiva sobre los bienes.
c) Medicin confiable de los ingresos
d) Probabilidad de recepcin de que los beneficios fluya a la empresa.
e) Medicin confiable de los costos.
En la prestacin de servicios
Los resultados de la transaccin pueden estimarse confiablemente
cuando:
a) El monto de los ingresos pueda ser estimado confiablemente.
b) Es probable que los beneficios econmicos fluirn a la empresa.
c) El grado de avance de la transaccin a la fecha de balance pueda ser
medido confiablemente.
d) Los costos incurridos para la transaccin y los costos para completar la
transaccin pueden ser medidos confiablemente.
Fuente: NIC 18
VALOR DE MERCADO VALOR RAZONABLE
Valor por el cual un activo podra intercambiarse, o un pasivo liquidarse

entre personas con conocimiento, capaces y con voluntad, como parte
interesada en una transaccin comercial en condiciones iguales.
Este valor deber incluir el monto de cualquier descuento comercial y
rebaja por volumen concedido por la empresa.
VALOR DE MERCADO Valor asignado a un bien o servicio
La SUNAT proceder a ajustarlo

tanto para el adquiriente como para el transferente
Art. 32 del T.U.O. de la la L.I.R.

11
6
Entre Partes No Vinculadas
Transacciones
Reglas de Valor de Mercado
Entre Partes Vinculadas o con pases

o territorios de baja o nula imposicin
Reglas de Precios de Transferencia
Art. 32 Nm. 4 del T.U.O. de la la L.I.R.

11
7
Transferencia de Bienes
Operaciones con terceros
Existencias Operaciones entre terceros
Otros: Tasacin
Valor burstil
Valores Sin cotizacin: Valor Patrimonial
Bolsa de Productos
Transacciones frecuentes
Activos Fijos
Otros: Tasacin
Art. 32 Nm. 1, 2 y 3 del T.U.O. de la la L.I.R. y el Art. 19 del Reglamento 11

8
Prestacin de Servicios
1. Operaciones con terceros en

condiciones iguales o similares
Precio Comparable 2. Operaciones entre terceros de
No Controlado un giro similar
3. Peritaje tcnico formulado por

organismo competente.
Art. 32 del T.U.O. de la la L.I.R. y el Art. 19-A inciso a) del Reglamento

11
9
Remuneraciones
Referente: Importe Del trabajador mejor remunerado que:
1. Remuneracin Realiza una funcin similar
2. Remuneracin Tenga una ubicacin equivalente

en la estructura organizacional
3. Doble de la Tenga una ubicacin inmediata

Remuneracin Inferior en la estructura jerrquica
Art. 32 del T.U.O. de la la L.I.R. y el Art. 19-A inciso b) del Reglamento

12
0
Remuneraciones
Referente: Importe Del trabajador de menor remuneracin que:
Tenga una ubicacin inmediato

4. Remuneracin
superior en la estructura jerrquica
De no existir ningn Remuneracin Remuneracin del

5. convenida
referente ser la mayor y Trabajador mejor
que resulte entre: Tope: 95 UIT Remunerado x 1.5
Art. 32 del T.U.O. de la la L.I.R. y el Art. 19-A inciso b) del Reglamento

12
1
1.2. Renta Neta de Fuente
Peruana
12
1.2. Renta Neta
RENTA
BRUTA
(-)
Principio de Causalidad GASTOS NECESARIOS
Criterio de Devengado
Requisitos formales (-)
Gastos deducibles GASTOS VINCULADOS CON LA
Con lmite GENERACIN DE GANANCIA DE
Sin lmite CAPITAL
Gastos no deducibles
= Renta Neta de
Fuente Peruana
Art. 37 y 44 del TUO de la L.I.R. 123

1.2.1. Principio de
Causalidad
12
Principio de Causalidad
Generacin de
rentas gravadas
Relacin
Gasto Causa Efecto Mantenimiento
con: De la fuente
Generacin
Se cumplir con el principio de de ganancias
causalidad, an cuando no se logre de capital
la generacin de la renta.
Deduccin del gasto: siempre que no est expresamente prohibido
Primer y ltimo prrafo del Art. 37 del TUO de la L.I.R.

125
1.2.1. Principio de Causalidad
Que sea necesario para producir y/o mantener
su fuente generadora de renta.
Elementos Que no se encuentre expresamente prohibido

concurrentes por la ley.
para calificar un
desembolso como Que se encuentre debidamente acreditado (con
gasto deducible comprobantes de pago u otros documentos
autorizados).
Que el gasto cumpla con el criterio de

normalidad, razonabilidad y generalidad.
Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R.
126
Criterios Adicionales
No pueden deducirse adquisiciones que no

Normalidad en el giro estn relacionadas con la actividad de la
empresa.
Los gastos realizados por la empresa deben

Razonabilidad tener proporcin con los ingresos obtenidos por
la misma.
Que tengan relacin con el nmero de

Proporcionalidad
operaciones que realice el contribuyente.
Este criterio es utilizado para que los

desembolsos efectuados a favor de los
Generalidad
trabajadores sean otorgados de manera general,
es decir, a todos los que cumplen con las mismas
caractersticas.
1.2.2. Criterio de lo
Devengado
12
8
Los efectos de las operaciones

Criterio de lo otros hechos se reconocen
Devengado cuando se producen y no
cuando se cobran o pagan.
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.
Art. 57 del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Prrafo 22

129
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CONDICIONES
No otorgue ningn Imposibilidad de conocerlo durante

beneficio fiscal. el ejercicio en que se deveng.
Se provisione y pague en el ejercicio en se

va a deducir (posterior a su devengo)
Art. 57 del TUO de la L.I.R.

130
1.2.3. Requisitos formales
para la deduccin del gasto
13
Obligacin formal: el contribuyente que pretenda deducir el
gasto o costo de adquisicin, deber efectuar el pago de
contraprestaciones (precios) desde S/. 5,000.00 $ 1,500.00,
mediante los medios de pago regulados.
Medios de Pago: Depsitos en cuentas, giros, transferencias
de fondos, rdenes de pagos, tarjetas de dbito y crdito
expedidas en el pas y cheques con la clusula no negociable,
intransferibles, no a la orden u otra equivalente.
Modificatoria D.Leg. 975 vigente a partir del 01.01.2008

Los Montos para utilizar Medios de Pago son:
Desde S/. 3,500.00 $ 1,000.00
Art. 25 Inc d) del Reglamento L.I.R. y

Art. 4 y 5 de la Ley N 28194. 132
No es aplicable cuando la contraprestacin de la empresa,

teniendo un valor econmico, se satisface con medios distintos
al dinero (trueques o permutas, pagos en especies o
compensaciones).
Se mide en funcin al valor de la operacin por pagar, es decir,

a lo facturado.
En caso no utilizarse medios de pago estando obligado, la

empresa perder el derecho a deducir gastos, costos crditos,
efectuar compensaciones, ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, entre otros.
Art. 25 Inc. d) del Reglamento L.I.R. y

Art. 8 de la Ley N 28194. 133
BANCARIZACION
Medios de pago
(Art. 3, 4, 5 y 8 TUO de la Ley N 28194)
CASO PRACTICO
La empresa EL SOL SAC registr como gasto en su contabilidad el
importe de S/. 54,550 que corresponde a adquisiciones pagadas con
cheques al portador, a diferentes proveedores, por montos superiores a
los sealados en el artculo 4 del TUO de la Ley N 28194 (S/. 3,500 o
US$ 1,000).
134
BANCARIZACION
Medios de pago
(Art. 3, 4, 5 y 8 TUO de la Ley N 28194)
DESARROLLO
Estos gastos debern ser adicionados toda vez que no se utiliz medios
de pago sealados en la Ley N 28194: Depsitos en cuentas, Giros,
Transferencias de fondos, rdenes de pago, Tarjetas de dbito
expedidas en el pas, Tarjetas de crdito expedidas en el pas, Cheques
con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden u
otra equivalente.
135
En las operaciones sujetas al SPOT, quienes se encuentren

obligados a efectuar la detraccin podrn deducir los gastos y/o
costos en cumplimiento al criterio de lo devengado del IR.
Dicha deduccin no ser considerada vlida en caso se

incumpla con efectuar el depsito respectivo con anterioridad a
cualquier notificacin de la SUNAT respecto a las operaciones
involucradas en el SPOT, an cuando se acredite o verifique la
veracidad de stas.
Primera Disposicin Final del D. Leg. N 940 Sistema de Pagos de

Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - Rgimen de Detraccin 136
Requisitos formales para la
deduccin del gasto
Los gastos y/o costos deben estar debidamente

sustentados con comprobantes de pago emitidos
conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por

honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra,
tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras.
Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y

Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago 137
Requisitos formales para la
deduccin del gasto
Comprobantes de pago autorizados:
Aquellos que permiten deduccin del Impuesto a
la Renta e Impuesto General a las Ventas
Aquellos que slo permiten deduccin del
Impuesto a la Renta.
Aquellos que no permiten deduccin tributaria
alguna.
Excepcin: Gastos que de acuerdo al Art. 37 no
requieren ser sustentados con comprobantes de pago.
Los comprobantes de pago emitidos por sujetos
calificados como No Habidos no son deducibles, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con
levantar tal condicin.
Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y

Art. 4 numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago 138
Fehaciencia
Una operacin fehaciente es una operacin real.
No se encuentra recogido en la LIR,(pero si en la LIGV).
La presuncin sobre la fehaciencia de las transacciones opera en contra, pues
establece que las operaciones que los contribuyentes afirman haber realizado,
no son reales, y por lo tanto no son deducibles a efectos del determinar la
Renta Neta.
RTFN986-2-2009: Fehaciencia de las operaciones

Para establecer la fehaciencia de las operaciones realizadas es necesario que, por
un lado, el contribuyente acredite la realidad de las transacciones efectuadas
directamente con sus proveedores, con documentacin e indicios razonables, y por
otro lado, que la Administracin Tributaria lleve a cabo acciones destinadas a
evaluar la efectiva realizacin de tales operaciones, sobre la base de la
documentacin proporcionada por el propio contribuyente, cruces de informacin
con los supuestos proveedores y cualquier otra medida destinada a lograr dicho
objetivo.
1.2.4. Gastos Deducibles
14
Gastos que inciden en Rentas Gravadas,
Exoneradas e Inafectas
- Se deducir en forma proporcional al gasto
directo imputable a las Rentas Gravadas:
Cuando los Gastos
inciden Gasto Comn x Gasto Directo de Rentas Grav.
conjuntamente en Total Gasto
Rentas Gravadas,
Exoneradas
Inafectas - De no poder aplicarse dicho mtodo, se aplicar
un porcentaje a los gastos comunes, obtenido de:
Porcentaje = Total Rentas Brutas Gravadas .
Y no se puedan Total Rentas Brutas Gravadas,
imputar Exoneradas e Inafectas
directamente
Gasto Comn x Porcentaje
Ultimo prrafo del Art. 37del TUO de la L.I.R. y Art. 21 inc. p) del
Reglamento 142
a) Gastos sujetos a Lmite
14
a) Con lmite: Cargas Financieras
Originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de
deudas destinadas a generar rentas gravadas
Deudas - Slo es deducible el exceso de los

ingresos por intereses exonerados.
Interese Fraccionamiento - Segn Cdigo Tributario

s
- Son deducibles los intereses si el
Endeudamiento no excede de 3
Partes veces el Patrimonio Neto al
vinculadas cierre del Ejercicio anterior.
- El exceso no es deducible
Art. 37 inc. a) Ley I. Renta y Art. 21 inc. a) del Reglamento 144

Con lmite: Cargas Financieras
Caso prctico: En el 2014 La empresa EL SOL SAC tuvo problemas de liquidez,
por lo que solicito prstamos para cubrir sus obligaciones relacionadas con la
adquisicin de activo fijo y materias primas. Los prstamos fueron los siguientes:
Acreedor Capital Intereses Total

Rubn Garca 100,000 10,000 110,000
Scotiabank 170,000 16,000 186,000
Citibank 220,000 32,000 252,000
490,000 58,000 548,000
-A los Bancos se le cancel el total de los intereses correspondientes al ejercicio 2014,

- Al Sr. Garca se le pag el 50% de los intereses.
- El capital ha sido cancelado ntegramente a todos los acreedores,
- La empresa ha pagado intereses tributarios por S/ 2,500 de un fraccionamiento del Art. 36 del CT.,
- La empresa tiene inversin en bonos del tesoro, del cual ha obtenido intereses por S/ 15,000.
- Por prstamo efectuado a un socio ha cobrado intereses por S/ 10,000 ms IGV durante el ejercicio.
Cul es el importe del gasto deducible por intereses?
145
Con lmite: Cargas Financieras
Cargas Financieras
Intereses de deudas ................................................ 53,000 (*)

Intereses por fraccionamiento Art 36 ...................... 2,500
(1) Total gasto por intereses ............................... 55,500
(2) Intereses inafectos por inversin en Bonos 15,000

Intereses por cuentas por cobrar a socios 10,000
Total Ingresos Financieros ................. 25,000
(3) Monto deducible 1 2 ............................ 40,500
Monto no deducible 1 3 .................... 15,000 (55,500 40,500)
(*) (16,000 + 32,000 + 50% de 10,000)
146
a) Con lmite: Cargas de Personal
Titular EIRL,
- Se pruebe que trabajan en el
negocio.
Accionista o - No excedan valor mercado.
Socios de PJ, - El exceso ser dividendo del
y Familiares titular o socio.
- No exceda 6% Utilidad
comercial del ejercicio antes
Remuneraciones Directores de del Impuesto a la Renta.
S.A - El exceso ser renta
gravada del director.
- Deduccin adicional:
Personas con Porcentaje fijado por D. S. N
Discapacidad 102-2004-EF. Procedimiento
segn R.S. 296-2004/SUNAT.
Art. 37 Inc. m), n), ) y z) Ley I.Renta y
Art. 19-A Inc. b) y Art. 21 Inc. l) Reglamento 147
Con lmite: Cargas de Personal
Remuneracin del Directorio
Caso Practico:
La empresa EL SOL SAC, durante el ejercicio 2014 ha pagado dietas
al directorio por un importe de S/. 730,000 adems dado que
algunos de sus directores vienen del extranjero, ha entregado un
importe por viticos y movilidad ascendente a S/ 58,222 y S/ 87,422
por utilidades.
Se ha pagado las retenciones de cuarta categora por dichos
conceptos, teniendo en cuenta que la utilidad contable del ejercicio
2014 es de S/ 11118,254 se consulta:
Cual es el importe deducible tributariamente por remuneraciones al

directorio?
148
Remuneracin del Directorio
(37,m - 21,l)
- La remuneracin del directorio est constituida por las sumas que perciban por el desempeo de
sus funciones (comprende dietas, movilidad, viticos, remuneracin fija por asistencia a juntas,
remuneracin sobre la base de porcentajes de las utilidades, etc.)
- Determinacin del gasto aceptado para efectos tributarios
Dietas ...................................................................... S/ 730,000

Viticos y movilidad .................................................. 58,222
Participaciones en las utilidades ................................. 87,422
Remuneraciones al Directorio ............................... 875,644
Utilidad contable ....................................................... 11118,254

Remuneracin al Directorio ........................................ 875,644
Utilidad comercial ................................................. 11993,898
Lmite: 6% x 11993,898 = S/. 719,634
Importe NO DEDUCIBLE: 875,644 - 719,634 = S/ 156,010
149
Se pruebe que trabajan en el negocio.

Remuneraciones No excedan valor mercado. Aplicable a:
- Titular de EIRL y sus familiares
- Accionistas, participacionistas, socios o
Titular EIRL, asociados de PJ que califiquen como
Accionistas o vinculados con el empleador en razn
Socios de PJ de:
> Control
y Familiares
> Administracin
> Capital
As como sus familiares
El exceso ser dividendo del titular o
socio.
Art. 37 Inc. n) y ) Ley I.Renta.

Modificatoria D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008 150
GASTOS SUJETOS A LMITE
Remuneraciones para accionistas y
familiares
Caso prctico: (37, n y 21,ll y 19-A,b)
La empresa Alma Paisano EIRL, tiene la siguiente informacin del personal
en su Planilla:
NOMBRE CARGO REMUNERACIN MENSUAL
Adrian Sotil Cao Titular Gerente S/. 30,200

Mara Elena Gerente de Administracin
Panduro Rodriguez S/. 15,860
Miguel Melgar Jefe de RR. HH.
Melgrano S/. 9,950
Informacin adicional:
1.El Sr. Adrian Sotil Cao es esposo de la Sra. Maria Elena Panduro Rodriguez
2.El Sr. Miguel Melgar Melgrano no tiene relacin de parentesco de consanguinidad o afinidad con la
familia Sotil Panduro.
151
1. Determinacin del valor de mercado de la remuneracin del Titular Gerente (Sr. Adrian Sotil
Cao)
Evaluacin segn
Alternativas Observaciones
criterio
1 No aplicable No existe funcin similar
2 No aplicable No existe nivel equivalente
3 No aplicable La Gerente de Administracin es vinculado
4 No aplicable No existe nivel superior
95 UIT anuales y remuneracin del trabajador mejor

5 Aplicable
remunerado de la empresa multiplicado por 1.5
Concepto S/.
A. Remuneracin total anual del Titular Gerente (S/. 30,200 x 14) 422,800
B. Limite mximo anual (95 UIT) = 95 x 3,800 (*) 361,000
C. Remuneracin Anual del Jefe de RR.HH x Factor 1.5

208,950
(9,950 x 14 x 1.5)
Adicin por exceso sobre el valor de mercado de la remuneracin (A B)** 61,800
(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B).
(**) Adems de adicionar el exceso, la empresa Alma Paisano E.I.R.L. deber declarar y pagar la
retencin del 4.1% en el Formulario Virtual - PDT N 617, por concepto de dividendos, dentro del plazo
de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre (Literal e) del
numeral 3 del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento).
2. Determinacin del valor de mercado de la remuneracin de la esposa del Titular Gerente
(Sra. Mara Elena Panduro Rodriguez)
Alternativas Evaluacin segn criterio Observaciones
1 No aplicable No existe funcin similar
2 No aplicable No existe nivel equivalente
El jefe de RR.HH est en el nivel inmediato

3 Aplicable
inferior
Concepto S/.
A. Remuneracin total anual de la Gerente de Administracin (S/. 15,860 x

222,040
14)
B. Doble de la remuneracin anual del Jefe de RR.HH (9,950 x 14 x 2) 278,600
No hay exceso sobre el valor de mercado de la remuneracin (A B)** 0
(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (B)

(**) En el presente caso no hay exceso de gasto para la empresa. Por lo tanto, no habindose producido exceso
de gasto tampoco habr dividendo que gravar con la tasa adicional de 4.1%
Personas con Discapacidad
Porcentaje de personas con Porcentaje de deduccin
discapacidad que laboran para adicional aplicable a las
el generador de rentas de remuneraciones pagadas por
tercera categora calculado cada persona con discapacidad
sobre el total de trabajadores
50%
80%
Hasta 30%
Tope: 24 RMV por trab.
Mas de 30%
Tope para los trabajadores con
menos de un ao: 2 RMV
Art. 37 Inc. z) Ley I.Renta ; D.S. N 102-2004-EF; R.S. N 296-2004/SUNAT. 156

Deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con
discapacidad
(inciso z) del artculo 37 de la Ley e inciso x) del artculo 21 del Reglamento)
CASO PRACTICO
La empresa EL SOL SAC tiene 60 trabajadores desde el ao 2006 dentro de los cuales
cinco (05) trabajadores son discapacitados, que perciben una remuneracin mensual de
S/ 3,850 Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de setiembre de 2014, ingresan a
laborar a la empresa dos (02) trabajadores discapacitados con una remuneracin
mensual de S/ 2,500 Nuevos Soles.
En el mes de Junio 2014 la empresa ha realizado en su local trabajos de mejoramiento en

favor del personal discapacitado (rampas de acceso, adquisicin de sillas de ruedas, de
equipos con sistema Braille), por un importe de S/ 30,000.
Determinar la deduccin adicional para efectos del Impuesto a la Renta

Con lmite: Cargas
CONCEPTO
de Personal
1) Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad
5 trabajadores con 2 trabajadores con antigedad
Monto no deducible: ( A ) - ( C )
antigedad mayor a 1 ao menor a 1 ao
Determinacin del porcentaje de trabajadores discapacitados:
a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2014, calculados
mensualmente y totalizados por ao.
(60 x 8) + (62 x 4) = 480 + 248 = 728
b) Nmero de trabajadores discapacitados:

(5 x 8) + (7 x 4) = 40 + 28 = 68
c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:

68 x 100 = 9. 34 %
728
Corresponder entonces un porcentaje de deduccin adicional de
50%
Remuneraciones Pagadas:
5 trabajadores discapacitados con ms de un ao: 5 x S/ 3,850 x

14 = 269,500 318,010
Bonificacin extraordinaria: 269,500 x 9% x 2 = 48,510
2 Trabajadores discapacitados con menos de un ao: 2 x S/. 2,500 x

4 = 20,000
Gratificacin de los trabajadores discapacitados con menos de un 27,533
ao: (4 x S/. 2,500 x 2)/6 = 3,333
Bonificacin extraordinaria: 23,333 x 9% x 2 = 4,200
Deduccin adicional: 50%
50% de S/. 318,010 159,005

50% de S/. 27,533 13,767
Limite mximo:
Trabajadores con ms de un ao:

5 x 24 x 750 90,000
Trabajadores con menos de un ao:

2 x 750 x 4 x 2 12,000
Deduccin adicional por trabajador (menor valor entre

90,000 12,000
deduccin adicional y lmite mximo)
TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL 102,000

0.50% ingresos netos
Gastos recreativos. Lmites:
40 UIT
Cargas de
Personal Gastos en Menores 18 aos
Salud de hijos Mayores 18 aos incapacitados
Que sean necesarios para sus funciones

Gastos de No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
movilidad Podrn ser sustentados con Comprobante; o
de Planilla de movilidad, en cuyo caso stos gastos
no podrn exceder del 4% de la RMV diariamante
trabajadores
por cada trabajador
No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la
empresa les asigna movilidad.
Art. 37 Inc. ll) y a1) Ley I.Renta 160

Gastos Recreativos para los trabajadores
(37,ll - 21,k)
Caso:
En el mes de agosto del 2014, se celebr el aniversario de la empresa EL SOL SAA motivo
por el cual, desde el mes de mayo se realiz un campeonato deportivo entre los
trabajadores, para ello se adquiri uniformes, trofeos, y para el da central del
aniversario se contrat un local, show para los trabajadores y sus familiares.
En este aniversario la empresa ha desembolsado un importe de S/ 200,000 mas el IGV,

siendo este el nico gasto recreativo del ao.
Datos adicionales:
Ingresos Brutos del ao ..................................... 85665,850

Devoluciones sobre Ventas ................................. 13,350
Descuentos Concedidos ...................................... 20,000
161
Gastos Recreativos para los trabajadores
(37,ll - 21,k)
Determinar el importe deducible para el ejercicio 2014:
Ingresos brutos del ao ..................................... 85665,850

Devoluciones sobre ventas ............................... (13,350)
Descuentos concedidos .................................... (20,000)
Ingresos netos ............................... 85632,500
Limite para la deduccin del gasto

0.5% de los ingresos netos ................................. 428,163
Tope mximo 40 UIT (40 x 3,800) ....................... 152,000
Se toma el lmite menor ...................................... 152,000
Gastos recreativos .............................................. 200,000

Lmite deducible .................................................. 152,000
Importe No Deducible ...................... 48,000
162
Gastos de movilidad local de los
trabajadores
(37,a1 - 21,v)
Caso practico:
La empresa EL CHACHANI SAC, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus
trabajadores, la suma de S/. 265.00 Nuevos Soles, correspondiente al mes de octubre de 2014,
sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma
sealada por el Reglamento de la Ley.
A continuacin se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:
Nombres y apellidos Importe
Fechas
del trabajador S/.
03.10.2014 Susana del Pilar Nores 45.00
04.10.2014 Mara Olivera Flores 30.00
06.10.2014 Karina Montenegro 15.00
07.10.2014 Guillermo Ortiz 25.00
10.10.2014 Juan Jose Olivares 40.00
11.10.2014 Joaqun Corts 55.00
12.10.2014 Henry Cabo 35.00
19.10.2014 Eduardo Bustamante 20.00
Totales 265.00
Determinacin del exceso de movilidad:
Concepto S/.
Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad 265.00
(-) Gastos de movilidad deducibles octubre 2014 (7 das X 30 soles) 210.00
Adicin por exceso de gastos de movilidad 55.00

Gastos de movilidad local de los
trabajadores
(37,a1 - 21,v)
Caso practico:
La empresa EL CHACHANI SAC, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus
trabajadores, la suma de S/. 265.00 Nuevos Soles, correspondiente al mes de octubre de 2014,
sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma
sealada por el Reglamento de la Ley.
A continuacin se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:
Lmite Gasto
Nombres y apellidos Importe Exceso
Fechas Mximo deducible
del trabajador S/. S/.
S/. S/.
03.10.2014 Susana del Pilar Nores 45.00 30.00 30.00 15.00
04.10.2014 Mara Olivera Flores 30.00 30.00 30.00 0
06.10.2014 Karina Montenegro 15.00 30.00 15.00 0
07.10.2014 Guillermo Ortiz 25.00 30.00 25.00 0
10.10.2014 Juan Jose Olivares 40.00 30.00 30.00 10.00
11.10.2014 Joaqun Corts 55.00 30.00 30.00 25.00
12.10.2014 Henry Cabo 35.00 30.00 30.00 5.00
19.10.2014 Eduardo Bustamante 20.00 30.00 20.00 0
Totales 265.00 --- 210.00 55.00
a) Con lmite: Servicios de Terceros
Son GR aquellos efectuados:
A fin de ser representada fuera de
sus oficinas.
A fin de presentar una imagen.
Incluye obsequios y agasajos a
Gastos de clientes.
Representacin No son GR los gastos de viaje ni los
gastos de propaganda
Limites GR:
0.50% ingresos brutos
40 UIT
Art. 37 Inc. q) Ley I.Renta y Art. 21 inc. m) del Reglamento 166

Con lmite: Servicios de Terceros
Gastos de Representacin
Caso Practico:
La empresa EL SOL SA, durante el ejercicio 2014 tenido como gastos
de representacin contabilizados por un importe de S/. 185,750, los
ingresos brutos del ejercicio son de S/ 95113,760 .
Cual es el importe deducible tributariamente por gastos de

representacin.
167
Con lmite: Servicios de Terceros
Gastos de Representacin
(37,q - 21,m)
Caso:
Exceso de gastos de representacin

Se registraron en la contabilidad gastos de representacin por el importe de S/. 185,750.
S/.
A) Ingresos brutos del ejercicio (menos devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems) 95'113,760
B) Gastos de representacin contabilizados 185,750
C) Lmite mximo deducible(1): S/. 152,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,800) (152,000)
Monto no deducible (B - C) 33,750
(1) No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/. 475,569 (0.5% de S/. 95113,760) debido a que este monto es mayor que
el lmite de S/. 152,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,800).
a) Con lmite: Gastos en Vehculos
de las Categoras A2, A3 y A4
> Son deducibles los gastos en vehculos que:
Sean estrictamente indispensables; y
Vehculos Se apliquen en forma permanente
Automotores > Aquellos gastos en vehculos destinados a
A2, A3 y A4 direccin, representacin y administracin,
sern deducibles con ciertos limites segn
los ingresos netos anuales.
Art. 37 Inc. w) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. r) del Reglamento 169

a) Con lmite: Gastos en Vehculos
de las Categoras A2, A3 y A4
Limites de vehculos destinados a direccin,
representacin y administracin
Ingre s o s ne t o s a nua le s N v e hc ulo s
H a s t a 3 ,2 0 0 UIT 1
H a s t a 16 ,10 0 UIT 2
H a s t a 2 4 ,2 0 0 UIT 3
H a s t a 3 2 ,3 0 0 UIT 4
M a s de 3 2 ,3 0 0 UIT 5
A fin de aplicar la presente tabla se considerar:
1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT ejercicio gravable 2013 = S/. 3,700)
2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes de la
enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del
giro del negocio.
No sern deducibles los gastos de vehculos automotores cuyo costo de adquisicin (tratndose de adquisiciones a ttulo
oneroso) o valor de ingreso al patrimonio (tratndose de adquisiciones a ttulo gratuito), haya sido mayor a 30 UIT. Para dicho
efecto se considerar la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu la mencionada adquisicin o ingreso al
patrimonio.
Art. 21 Inc. r) Reglamento I. Renta 170

Con lmite: Gastos en Vehculos
En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o
funcionamiento de los vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
asignados a actividades de direccin, representacin y administracin podr superar el
monto que resulte de aplicar, al total de gastos realizados por dichos conceptos, el porcentaje
que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores de las mencionadas
categoras que segn la tabla otorguen derecho a deduccin (excluyendo los de costo de
adquisicin o valor de ingreso al patrimonio mayor a 30 UIT) con el nmero total de vehculos de
propiedad y/o en posesin de la empresa.
La frmula para determinar el porcentaje es la siguiente:

CASO PRACTICO
La empresa comercial El Psimo SAC al 31.12.2014 presenta la siguiente informacin de
vehculos que posee la empresa, los mismos que se encuentran asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin de la empresa. Los Ingresos Netos son por S/
59920,650
Hasta el ejercicio 2012 los gastos de mantenimiento de las camionetas de placa A3T-680 y
placa C5D-789 eran deducibles en su totalidad, bajo el criterio de causalidad.
Por el ejercicio 2013, no sern deducibles los gastos de vehculos cuyo costo de adquisicin
haya sido mayor a 30 UIT, considerando para ello la UIT correspondiente al ejercicio gravable
en que se efectu la mencionada adquisicin. De acuerdo con ello se tiene lo siguiente:
* No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de
operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.
** Segn el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde deducir el gasto slo de dos (2)
vehculos. La empresa debe declarar en su declaracin jurada anual, relativa al primer ejercicio gravable al
que resulte aplicable la identificacin, los vehculos sobre los que ejercer el derecho, la cual producir efectos
durante 4 ejercicios gravables.
Para el punto (B) se excluye un vehculo por superar las 30 UIT (Reglamento de la LIR).
a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio
Depreciacin de Activos fijos
Desgaste Obsolescencia
Costo adquisicin o produccin + mejora permanente
T
A Tabla aprobada Contabilizada en
y
S Informe tcnico libros contables
A
Si los bienes afectan parcialmente a la produccin de renta, la
depreciacin se deducir en la proporcin correspondiente.
Art. 37 Inc. f), 38 y 40 Ley I.Renta y Art. 11 Inc. b) y 22 del Reglamento. 175
Tasas de depreciacin aplicables
Edificios y Otras Construcciones 3% anual
BIENES PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACION
HASTA UN MXIMO DE
1.Ganado de trabajo y reproduccin, 25%
redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre 20%
(excepto ferrocarriles), hornos general
3. Maquinaria y equipo de actividades 20%
mineria, petrolera y construccin,
excepto muebles y equipos de oficina
4. Equipos de procesamiento de datos 25%
5. Maquinaria y equipos adquiridos 10%
despues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo. 10%
Art. 39 y 40 Ley I.Renta y Art. 22 Inc. b) Reglamento I. Renta 176

Bienes Depreciarse
depreciables
Acreditado con
(excepto Informe Tcnico
inmuebles) Darse de baja dictaminado por
obsoletos o profesional
fuera de competente y
uso colegiado
La inversin en bienes cuyo

No es de aplicacin si los
costo por unidad no sobrepase
bienes forman parte de
UIT puede deducirse
un conjunto o equipo
como gasto
Art. 43 Ley I. Renta y Art. 22 Inc. i) y 23 del Reglamento 177

Amortizaciones
- Organizacin
- Pre-operativos iniciales o de expansin.
- Intereses devengados en perodo pre-operativo
En el primer ejercicio Amortizarse en el plazo

mximo de 10 aos
Plazo puede ser variado con
autorizacin de SUNAT
Art. 37 Inc. g) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. d) del Reglamento 178

a) Con lmite: Cargas Diversas de Gestin
Gastos de Viaje
Transporte Se acredita con pasajes
Sean
indispensables Lmite General: Mximo el
Viticos doble otorgado a funcionario
del Gobierno Central.
Necesidad de
viaje: acreditada Alimentacin + movilidad:
con la Alojamiento - Documentos del exterior, 41
correspondencia Alimentacin - DDJJ: Lmite 30% del doble
o cualquier otra Movilidad otorgado a funcionario del
documentacin Gobierno Central.
Art. 37 Inc. r) Ley I.Renta y Art.21 Inc. n) del Reglamento 179

Con lmite: Cargas Diversas de Gestin
Gastos de viaje y viticos (37- r; 21- n)
- Los gastos de alimentacin y movilidad al exterior que no se sustenten, bajo una de las 2
formas, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los
documentos referidos en el artculo 51-A de la Ley.
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Direccin,
Directores Ejecutivos, y Directores, Funcionarios que desempean cargos equivalentes.
Caso prctico
A. Viticos por gastos de viaje realizados al interior del pas
La empresa EL MISTI SAC ha contabilizado gastos de viticos por

viajes a provincias del Per por un importe de S/. 9,900.
Los viajes fueron realizados por el gerente comercial a la zona norte
del pas (Trujillo, Lambayeque y Piura) del 21 al 27 de enero y a la
zona sur del pas (Arequipa, Tacna y Moquegua) del 14 al 16 de
octubre del 2014.
Los gastos se encuentran sustentados con los respectivos
comprobantes de pago.
Desarrollo
A. Viticos por gastos de viaje realizados al interior del pas
Gasto mximo aceptado por da (21 al 23 de enero) 3 das x 640 .. 1,920

Gasto mximo aceptado por da (24 al 27 de enero) 4 das x 640 .. 2,560
Gasto mximo aceptado por da (14 al 16 de octubre) 3 das x 640 .. 1,920
(A) Total .. 6,400
(B) Gastos contabilizados (9,900)
Monto no deducible (B A) .. (3,500)
Caso prctico
B. Viticos por gastos de viaje realizados al exterior del

pas
El seor Pablo Sotomayor Pineda, Gerente de Comercializacin
de la empresa el INVIERNO CRUDO S.A.C, con el fin de
colocar sus productos en el exterior, viaj a la ciudad de Rio de
Janeiro del 18 al 22 de mayo de 2014.
Los importes registrados en los libros contables de la empresa,
por concepto de viticos ascienden a S/. 10,780 los cuales,
estn sustentados nicamente con los respectivos
comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad
con las disposiciones legales del pas respectivo.
DESARROLLO
B. Viticos por gastos de viaje realizados al exterior del pas
Tipo de
Viaje a Ro de Janeiro Brasil (18 al 22 de mayo de 2013) S/.
cambio
Lmite por da*:
Da 18 : US$ 400 2.645 1,058.00
Da 19 : US$ 400 2.645 1,058.00
Da 20 : US$ 740 2.644 1,957.00
Da 21 : US$ 740 2.646 1,958.00
Da 22 : US$ 740 2.648 1,960.00
Lmite acumulado (A) 7,991.00
Gastos contabilizados (B) 10,780.00
Adicin por exceso de viticos
2,789.00
realizados al exterior (B - A)
* Para el clculo se considera el tipo de cambio promedio ponderado venta, cotizacin de oferta y demanda,
vigente a la fecha de la operacin.
Gastos por Donacin
Sector Pblico Entidades sin fines de lucro: beneficencia,

Nacional asistencia social, educacin, culturales,
(excepto cientficas, artsticas, literarias, deportivas, salud,
empresas) patrimonio histrico cultural indgena
Requisito: calificacin previa del MEF, mediante Resoluc. Ministerial
Lmite a la deduccin: 10% Renta Neta, luego

de la compensacin de prdidas
Art. 37 Inc. x) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. s) del Reglamento 186

Deduccin por donaciones
(37,x 21,s)
Caso prctico
La Empresa EL PEDREGAL SAC en el ejercicio 2014 ha otorgado las

siguientes donaciones:
1. A la Asociacin Lucha contra el Cncer S/.300,000

2. Al Club Deportivo Defensor Huaylas . S/. 20,000
*La Asociacin Lucha contra el Cncer esta inscrita como entidad

perceptora de donaciones.
Deduccin por donaciones
(37,x 21,s)
Desarrollo
1. Respecto a la donacin realizada a la Asociacin Lucha contra el Cncer al ser
una Asociacin Sin Fines de Lucro e inscrita en el registro de entidades
perceptoras de donaciones, el importe de S/ 300,000, debe verificarse que no
supere el 10% de la Renta Neta de Tercera Categora, luego de efectuada la
compensacin de prdidas a que se refiere el Artculo 50.
2. Respecto a la donacin realizada al Club Deportivo Huaylas se considera

como un acto de liberalidad, motivo por el cual no se acepta como gasto
el importe de la donacin y se adiciona va DD.JJ. (S/ 20,000).
Slo otorgados por contribuyentes del RUS
Gastos
sustentados con Lmite 1: 6% del monto acreditado con
comp. de pago anotados en el Registro de
Boletas de Ventas Compras (monto total incluido impuestos)
o Tickets Lmite 2 : 200 UIT
Es deducible el importe de arrendamientos

que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.
Arrendamiento
Personas Naturales: Si el predio es casa
de predios
habitacin y genera renta, la deduccin
aceptada es 30% del alquiler y 50% de
gastos de de mantenimiento
Art. 37 Segundo prrafo e Inc. s) y Art. 21 Inc. ) y o) del Reglamento 189

Deduccin por NRUS
(37 penltimo prrafo; 10ma. DTF)
Caso prctico:
La empresa EL SOL SAC, recepcion comprobantes de pago, tales como: boletas de venta,
tickets de venta y facturas provenientes de sujetos del NRUS. El valor de las compras
sustentadas en estos documentos asciende a S/. 4,100.00
Se sabe que:
Gastos anotados en el registro de compras 130,000.00
Boletas y tickets emitidos por sujetos del Nuevo Rus . 3,800.00
Facturas emitidas por sujetos del Nuevo Rus 300.00
El lmite ser del 6% de los montos acreditados con comprobantes de pago: solo se
considerar a aquellos que permiten sustentar la deduccin de costo o gasto, como es el caso
de las facturas, liquidaciones de compra, etc.
Monto mximo para el ejercicio gravable 2014: S/. 760,000

Gastos anotados en el registro de compras 130,000

Limite 6% .. 7,800
Tope 200 UIT .................................................................................. 760,000
- Las B/V solo se toma en cuenta a aquellas que cumplan con los requisitos para sustentar gasto e
identifiquen al contribuyente (consignacin de N RUC, denominacin o razn social, etc.).
- Se observa que el monto mximo permitido para realizar la deduccin con boletas de ventas o
tickets emitidos es de S/ 7,800
-En el supuesto que todos los comprobantes permitan acreditar gasto, pues las boletas de ventas,
tickets y facturas fueron emitidas por sujetos del NRUS por un valor de S/. 4,100, el monto que
pretenden deducir, en principio, se encuentra por debajo del tope permitido.
- Sin embargo, la LIR solo permite que se utilicen para la sustentacin boletas o tickets de venta, y el
artculo 16 de la norma del NRUS, seala que los sujetos NRUS estn prohibidos de emitir cualquier
cdp que pueda ser utilizado para sustentar gasto o costo.
Considerando ello se tiene lo siguiente:

Deduccin permitida: Boletas y tickets emitidos por sujetos del NRUS 3,800
Deduccin no admitida: Factura emitida por sujetos del NRus 300
Arrendamiento
(37,s)
Caso practico
La Sra. Sabrina Martua generadora de tercera categora, ha alquilado un predio
pagando por concepto de merced conductiva la suma de S/. 3,500.00 mensuales.
Dicho predio es utilizado como casa-habitacin y a la vez es utiliza para las
actividades de la empresa.
Adems, paga una suma adicional de S/. 450.00 mensuales por concepto de
mantenimiento y vigilancia.
En los registros contables de la contribuyente se ha contabilizado como gastos el

ntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente
al ejercicio gravable 2013, por la suma de S/. 47,400
192
Determinacin del exceso de gasto por alquiler de inmueble:

Mantenimiento y
Alquileres Total
Concepto vigilancia
S/. S/.
S/.
Importes cargado a gastos en el ejercicio:
Alquileres:
S/.3,500 x 12 = 42,000 42,000
Mantenimiento y vigilancia :
S/. 450 x 12 = 5,400 5,400 47,400
Lmites:
Por el alquiler: 30% de S/. 42,000 (12,600) (12,600)
Por mantenimiento: 50% de S/. 5,400 (2,700) (2,700)
Adicin por exceso cargado a gastos 29,400 2,700 32,100
193
b) Gastos no
sujetos a lmite
19
b) Sin lmite: Cargas de Personal
Salud
Servicios de Culturales
Salud, Educativos
Culturales y Enfermedad
Educativos Salud de cnyuge
Salud de concubino(a)
Cargas Perceptor Pagados antes de
de Rentas de presentar la DDJJ anual;o
Personal segunda, cuarta Hayan efectuado y pagado
o quinta categora la retencin (ejercicio 2014).
Aguinaldos, Vinculo laboral o cese; y

bonificaciones, Pagados antes de
retribuciones presentar la DDJJ anual
Art. 37 Inc. l), ll) y v) Ley I.Renta , Art. 21 Inc. i),j) y q) del Reglamento y
Dcimo Cuarta Disposicin Transitoria y Final D. S. N 179-2004-EF 195
b) Sin lmite: Servicios de Terceros
Son deducibles los tributos
- Impuestos
que recaen sobre bienes o
Tributos - Contribuciones
actividades productoras de
- Tasas
rentas gravadas.
Pregunta:
Es deducible el ITF?
Gastos de Que afecten

Rentas Gravadas
Cobranza
Regalas, retribuciones Deben abonar la

Gastos o Costos por servicios, retencin en el mes
a Favor de No asistencia tcnica, en que se produzca
Domiciliados cesin en uso otros el registro contable.
Art. 37 Inc. b) y e), 51-A y Art. 76 Ley I.Renta y

Art. 39 ltimo prrafo Reglamento 196
b) Sin lmite: Provisiones del Ejercicio
Existencias
Mermas Desmedros
Prdida fsica (cuantitativa) Perdida cualitativa e

en el volumen/peso/cantidad. irrecuperable, que las vuelve
Causa inherente a su
inutilizables para los fines a
naturaleza o al proceso
productivo los que estaban destinados.
I
N
F
O Acta Notarial / Constatacin
De profesional R
Independiente, M JP de destruccin
Competente y Colegiado E (comunicacin previa 6 das
hbiles ante SUNAT).
Art. 37 Inc. f) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. c) Reglamento
197
Deuda se encuentre vencida y se demuestre:
Dificultades financieras del deudor; o,
Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
Provisin por Protesto de documentos; o,
Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o
Deuda
Hayan transcurrido ms de 12 meses de vencido el
Incobrable crdito.
Adems, que figure discriminado en libro Inventario y
Balances
Deudas entre partes vinculadas.

No se reconoce Deudas del sistema financiero
como deuda afianzada con derechos reales.
Incobrable Deudas con renovacin o
prorroga expresa.
Art. 37 Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 inc. f) del Reglamento 198

Castigo por Deudas Incobrables
Deuda haya sido provisionada; y
Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza, salvo que

sea intil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,
Deuda de domiciliados, condonada en va de transaccin, se
deber emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo
considerara como ingreso gravable; o,
Crdito condonado o capitalizado por Junta de Acreedores
Controlada en cuenta Acciones recibidas con ocasin de un
Proceso de reestructuracin.
Art. 37 Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. g) del Reglamento 199

Persona natural
Cubra operaciones 30 % de prima,
y riesgos sobre cuando la casa se
Primas de bienes generadores usa parcialmente
Renta gravada como oficina
Seguro
Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante
Gastos de Ofrecidos en general a los consumidores reales.

Premios Sorteo ante Notario Publico.
(dinero o Cumpla normas legales sobre la materia:
Decreto Supremo N 006-2000-IN
especie)
Art. 37 Inc. c) y u) Ley I.Renta 200

b) Sin lmite: Cargas excepcionales
Perdidas Extraordinarias
Caso Fortuito Fuerza mayor
Hechos naturales Hechos del hombre
Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y

Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.
Art. 37 Inc. d) Ley I.Renta 201

1.2.5. Gastos no deducibles
para la determinacin de la
Renta Neta
202
1.2.5. No deducibles: Gastos personales
y provisiones contables
No se acepta los gastos de sustento del
Gastos contribuyente y sus familiares.
Personales del (Ejemplos: gastos de alimentacin,
Contribuyente vehculos, educacin, viajes, etc.).
No se aceptan las asignaciones por

Provisiones constitucin de reservas o provisiones
Contables no admitidas por ley.
Art. 44Inc. a) y f) Ley I.Renta 203

1.2.5. No deducibles:
Gastos sin sustento
Deben estar sustentados con documentos
emitidos en arreglo al RCP RS N 007-99/SUNAT.
No son deducibles aquellos comprobantes que
Gastos sin de acuerdo al RCP no pueden ser utilizados para
sustentar costo o gasto.
Sustento en
Comprobantes No son deducibles los comprobantes emitidos
por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31
De Pago
de diciembre del ejercicio hayan levantado tal
condicin.
Excepcin: se acepta el gasto si de acuerdo al
Art. 37 de la Ley del I.R. se permite la sustentacin
del gasto con otros documentos.
Art. 44Inc. j) Ley I.Renta y Art. 25 Inc. b) del Reglamento 204

Gastos No deducibles: Gastos de
ejercicios anteriores
Slo se aceptar si:
No se conociera el Principios
gasto oportunamente contables:
Gastos de No implique beneficio
ejercicios fiscal Devengado
anteriores Provisionado y Correlacin
pagado en el ejercicio
Art. 57 Ley I.Renta 205

1.2.5. No deducibles:
Multas, Sanciones y Tributos
Cdigo Tributario No se considera:

Multas y Intereses por
Sector Pblico
Sanciones Nacional fraccionamiento tributario
No son deducibles el
IGV, IPM e ISC que
Tributos grave el retiro de
bienes.
Art. 44 Inc. c) y k) de Ley I. Renta 206

Gastos No deducibles: Intangibles de
duracin ilimitada y reevaluaciones
- Duracin Limitada: aquellos cuya vida
til est estimada por ley o naturaleza.
Intangibles de
-Duracin ilimitada: marcas, patentes,
Duracin Procedimientos de fabricacin, juanillos.
ilimitada
- En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.
Reorganizacin de empresas o no.

Reevaluaciones Excepcin: Art. 104 num.1 Ley I.R.:
Voluntarias Monto revaluado es renta gravable.
Art. 44 Inc. g) y l) Ley I.Renta y Art. 25 Inc. a) del Reglamento. 207

Gastos No deducibles: Donaciones y
liberalidades y mejoras permanentes
Tampoco son deducibles

Donaciones todo acto de liberalidad
y [excepto lo dispuesto por el
liberalidades Art. 37 Inc. x) ]
Mejoras permanentes:
Bienes o Alargan vida til Formarn
parte del
mejoras Mejoran la calidad de la
produccin costo del
permanentes activo
Reducen los costos
Art. 44 Inc. d) y e) Ley I.Renta

208
Gastos No deducibles: Impuesto a la
Renta y comisiones en el exterior
-El Impuesto a la Renta grava el Resultado
obtenido.
-No puede deducir el Impuesto a la Renta
Impuesto que haya asumido y que corresponda a un
a la Renta tercero.
Excepcin: Si grava intereses por
operaciones de crdito a beneficiarios del
exterior.
Comisiones
Se repara el exceso del porcentaje que
mercantiles en usualmente se paga en dicho pas.
el exterior
Art. 44 Inc. b) y h) y Art. 47 de Ley I. Renta 209

Gastos No deducibles: Gastos de parasos
fiscales
Paises de baja o
nula imposicin:
Aruba, Hong Kong,
Panama, Mnaco,
Gastos Islas Caimn, etc.
provenientes
No brinde informacin
de parasos Tambin se Rgimen tributario con
fiscales considera a los beneficios
pases donde la Beneficiados estn
tasa del IR es 0% o y prohibidos operar en
menor en 50% a mercado local.
la tasa en Per. El pas se publicite
como paraso
Art. 44Inc. m) Ley I.Renta y Art. 86 del Reglamento 210

Compensacin de
Prdidas Tributarias
211
Compensacin de Prdidas Tributarias
Objetivo de la compensacin:
Lograr que el Impuesto a la Renta se acerque a
gravar, en el largo plazo, las utilidades netas de
prdidas, durante toda la vida comercial del
negocio.
Lograr una mayor recaudacin para el Estado en
los ejercicios inmediatos, provenientes de las
empresas con prdidas y que opten por el
Sistema b).
212
Sistemas para compensar la Prdida
Sistema A Lmite: 4 Ejercicios
Sistemas
Sistema B Lmite: 50% Utilidad
En ambos sistemas se debern considerar las rentas

exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable
Ejemplo:
Renta Neta o Prdida del Ejercicio S/. (10,000) (Prdida)
Rentas Exoneradas del Ejercicio 4,000
Prdida Neta Compensable 6,000

Sistemas para compensar la prdida:
Sistema A
El plazo de compensacin es de 4 aos.
El inicio del cmputo se inicia desde el

ejercicio siguiente a su generacin, se
PARMETROS
obtenga o no Renta Neta.
Transcurrido el plazo de 4 aos, el saldo

ORDEN DE no compensado no puede arrastrarse a
PRELACIN los ejercicios siguientes.
La compensacin de
las Prdidas Tributarias
se inicia por la
ms antigua.
Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento 214

Sistema A
Supuestos:
Ejemplo 1: - Se arrastra una prdida de 15,000 generada en el 2008
2009 2010 2011 2012 2013

Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 950 1,500 1,800
Prdidas de ejercicios anteriores (15,000) (14,000) (12,800) (11,850) 0
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 1,800
Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 540
Prdida Neta Compensable (14,000) (12,800) (11,850) 0
Cumplido los 4 aos el saldo de

prdida (10,350) no puede
arrastrarse ms.

Sistema A
Supuestos:
Ejemplo 2: - Se arrastra una prdida de 5,000 generada en el 2008
2009 2010 2011 2012 2013

Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 (950) 2,900 1,800
Prdidas de ejercicios anteriores (5,000) (4,000) (2,800) (3,750) (850)
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 950
Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 280
Prdida Neta Compensable (4,000) (2,800) (3,750) (850)
La aplicacin de las prdidas

ms antiguas permite absorber Saldo de prdida
toda la prdida del 2008 del 2011

Sistema B
La compensacin se efecta anualmente contra
las Rentas Netas de Tercera Categora.
CONSIDERACIONES
La compensacin se debe realizar slo hasta el

50% de la Renta Neta Anual obtenida.
No existe plazo mximo para efectuar la compensacin.
Los saldos no compensados se consideran Prdida Neta

Compensable del Ejercicio que podr ser arrastrada.
Prdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las

prdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b) del Reglamento 217

Sistema B
Supuestos:
Ejemplo: - Se arrastra una prdida de 10,000 generada en el 2008
- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2011
2009 2010 2011 2012 2013

Renta Neta del ejercicio 8,000 9,000 (2,000) 16,000 8,000
Prdidas de ejercicios anteriores (10,000) (6,000) (1,500) (1,500)
Renta Neta Imponible 4,000 4,500 0 14,500 8,000

Impuesto a la Renta (t=30%) 1,200 1,350 0 4,350 2,400
Prdida Neta Compensable (6,000) (1,500) (1,500) 0 0
La renta exonerada (2,000)

compensa toda la prdida
del 2011 (-2,000).
Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b) del Reglamento 218

COMPENSACION DE PERDIDAS
CASO PRACTICO - SISTEMA A
La empresa de servicios EL SOL SAC arrastra para el ejercicio gravable 2013 una prdida de S/.25,500
generada en el ejercicio gravable 2009 y por la que eligi el sistema A de arrastre de prdidas en dicho
ejercicio, adems tiene una prdida del ejercicio 2013 de S/. 2,500 y una renta exonerada de S/.500 en el
ao 2013.
Ejercicio Gravable
Concepto 2010 2011 2012 2013 2014
S/. S/. S/. S/. S/.
Renta neta o prdida del ejercicio 3,750 5,607 7,990 -2,500 8,545
Rentas exoneradas 0 0 0 500 0
Utilidad o prdida del ejercicio
3,750 5,607 7,990 -2,000 8,545
compensada
Prdidas de ejercicios anteriores -25,500 -21,7500 -16,143 -8,153* -2,000
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 6,545
Impuesto a la Renta (30%) 0 0 0 0 1964
Prdida neta compensable -21,750 -16,143 -8,153 -2,000 0
*Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2013, el saldo de la prdida (S/.8,153) no puede arrastrarse a los siguientes
ejercicios.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2013 (S/.2,500), se debe considerar las rentas
exoneradas (S/. 500) entre los ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio (S/. 2,000), monto que puede arrastrarse
para el ejercicio 2014.
219
COMPENSACION DE PERDIDAS
CASO PRACTICO - SISTEMA B
La empresa distribuidora El Alfil SAC., arrastra una prdida de S/. 17,800 generada en el ejercicio gravable
2009 y por la que eligi el sistema B de arrastre de prdidas en dicho ejercicio, adems tiene prdida del
ejercicio 2012 S/. 8,550 y una renta exonerada de S/. 1,085 en el ao 2013.
Ejercicio Gravable
Concepto 2010 2011 2012 2013 2014
S/. S/. S/. S/. S/.
8,550 6,855 11,655 -8,550 14,548
Renta neta o prdida del ejercicio
Rentas Exoneradas 0 0 0 1,085 0
0 0 0 -7,465 0
Perdida del ejercicio compensada
-17,800 -13,525 -10,097 -4,269 -11,734
Prdida de ejercicios anteriores
4,275 3,428 5,828 0 7,274
Renta Neta Imponible (50%)
Impuesto a la Renta (30%) 1,283 1028 1,748 0 2,182
Prdida Neta a compensable -13,525 -10,097 -4,269 -11,734 -4,460
El saldo de la Prdida Neta Compensable para el ejercicio 2014 es de S/. -4,460, an cuando hayan transcurrido los 4
ejercicios hasta su agotamiento.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2013 (S/. 8,550), se debe considerar las rentas
exoneradas: S/. 1,085 entre los ingresos, a fin de reducir la prdida tributaria compensable del ejercicio, por lo tanto, en el
presente caso tendra una prdida del ejercicio a compensar. de S/.7,465.
220
Rectificatoria del Sistema de Prdidas
El contribuyente deber elegir el Sistema a) b), en la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio en que se genera la prdida.
EJERCICIO DE LA
En caso que el contribuyente se abstenga de elegir uno de

OPCIN
los sistemas, la Administracin Tributaria aplicar el

sistema previsto en el inciso a) del Artculo 50 del
TUO de la L.I.R.
Una vez elegido cualquiera de los dos sistemas, los

contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de
sistema; salvo que se hubiesen agotado las prdidas
acumuladas de ejercicios anteriores.
Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. d) del Reglamento 221

En caso no existan prdidas de ejercicios anteriores, el
contribuyente podr rectificar el sistema de arrastre de
prdidas elegido, para lo cual debe rectificar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
EJERCICIO DE LA
El plazo para efectuar dicha rectificatoria ser hasta el

OPCIN
da anterior a la presentacin de la Declaracin Jurada

del ejercicio siguiente la fecha de su vencimiento, lo
que ocurra primero.
No procede la indicada rectificacin, si el contribuyente
hubiere utilizado el sistema de compensacin de prdidas
originalmente declarado en su Declaracin Jurada Anual del
Impuesto, en la Declaracin Jurada de modificacin del
coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto.

EJEMPLO
SE GENERA LA PRDIDA CMPUTO Y COMPENSACIN NUEVA PRDIDA TRIBUTAR.

Ejercicio 2010 Ejercicio 2011 Ejercicio 2013
Prdida tributaria = (S/. 100,000) Renta Neta S/.

Del ejercicio = 60,000
Sistema elegido:
Prdida ejercicio
Anterior (1er. ao) = (100,000) Sistema A
Sistema elegido:
Sistema A Ejercicio 2012 Se seala Puede
opcin rectificar: 01
Renta Neta va DD.JJ. da antes de
Del ejercicio = 150,000 Anual Vcto. O
2013 presentacin
Se ejerce opcin va Prdida arrastrable
D.J Anual
Declaracin Jurada (2do. ao) = (40,000) 2008 opcin
Anual 2010 Renta Neta va DD.JJ.
del Periodo = 110,000 Anual 2013
223
Renta Neta de Fuente Extranjera
Si inciden en Rentas de fuente peruana y
Renta Bruta rentas de fuente extranjera y no se pueda
imputar directamente se distribuir
_ proporcionalmente.
Gastos Se acreditarn con documentos en

donde conste:
Necesarios
-Nombre, denominacin o razn social
-Domicilio
-Naturaleza u objeto de la operacin
Renta Neta -Fecha
= Fuente -Monto
Extranjera Se debe proporcionar traduccin al
castellano.
Art. 51-A Ley I. Renta 224

Salvo prueba en contrario, se presume

que los gastos incurridos en el exterior
han sido ocasionados por rentas
de fuente extranjera.
Art. 51-A de la LIR 225

Cuando los Gastos inciden conjuntamente en Rentas de Fuente
Peruana y Extranjera y no se puedan imputar directamente:
- Se deducir en forma proporcional al gasto directo imputable a las

Rentas de Fuente Extranjera:
Gasto Comn x Gasto Directo de Rentas de Fuente Extranjera .

Total Gastos D.de Rentas de F. Peruana y Extranjera
- De no poder aplicarse dicho mtodo, se aplicar un porcentaje a los

gastos comunes, obtenido de:
Porcentaje = Total Ingresos Netos de Fuente Extranjera .

Total Ingresos Netos de Fuente Peruana y Extranjera
Gasto Comn x Porcentaje
Art. 29-B del Reglamento 226

1.3. Impuesto a la
Renta
227
2.4. Impuesto a la Renta
Renta Neta de Renta Neta
Fuente Peruana _
+ Prdida Tributaria de
Solo Ejercicios Anteriores
Renta Neta de Inversin en la
positiva
Fuente Extranjera Amazona
= Renta Neta Si es positivo Si es negativo
Renta Neta Prdida

Imponible
Art. 50 y 51 del TUO de la L.I.R. y Art. 29-A del Reglamento 228

Tasas del Impuesto
GENERAL
Perceptores de Tasa
rentas de
Renta Neta x
30%
= Impuesto
tercera Imponible a la Renta
categora
ADICIONAL Disposicin Tasa Impuesto

Personas Indirecta de x =
4.1% a la Renta
Jurdicas Rentas de
Tercera Categora
Art. 24-A Inc g) y 55 del TUO de la L.I.R. 229

Tasas del Impuesto
Disposicin
Tasa Impuesto
Indirecta de x
4.1%
=
Rentas de a la Renta
Tercera Categora
ADICIONAL
Personas Se debe abonar dentro del mes siguiente de efectuada
Jurdicas la disposicin indirecta de la renta.
De no ser posible determinar la fecha se abonar: *
En el mes siguiente a la fecha que deveng
el gasto.
En el mes de enero del ejercicio siguiente.
Art. 24-A Inc g) y 55 del TUO de la L.I.R.

*Modif. D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008 230
Prdida Tributaria Prdida

Renta _ Ejercicios Anteriores
=
Neta Inversin en la
Amazona Renta Neta
Imponible
Tasa
Renta Neta x 30%
4.1% = Impuesto
Imponible a la Renta
_ CRDITOS CONTRA EL
IMP. A LA RENTA
SALDO A FAVOR
= IMPUESTO A REGULARIZAR
Art. 50, 51, 55, 87 y 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 52 del Reglamento
5ta. y 6ta. Disposicin Comp. Ley 27037 Ley de Promocin de Inv. en la Amazona 23
Pagos a Cuenta del IR
Pago a cuenta Enero
Pago a cuenta Febrero
Durante el ao se van realizando
.....
pagos a cuenta:
T o t a l P/A/C
Los P/A/C constituyen uno de los crditos

con devolucin del Impuesto a la Renta
El sistema de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de Enero
Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del Ejercicio,
constituyendo un crdito con devolucin:
Impuesto _ CRDITOS =
Impuesto a Pagar
Saldo a Favor
a la Renta -Con devolucin
-Sin devolucin
Art. 85 y 87 Ley I.Renta 232

Sistemas Pagos a cuenta: Sistema A
Sistema a) Ingresos Netos del mes x Coeficiente
Coeficiente
Coeficiente= Impuesto Calculado

Ingresos Netos
Son ingresos netos el total Datos:
de los ingresos gravables Enero y febrero: Ejercicio precedente
devengados en cada mes, al anterior
menos devoluciones. Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior
El coeficiente se redondea a cuatro
decimales.
Modificacin Balance al mes de Junio
Art. 85 Inc. a) Ley I.Renta y Art. 54 Inc. a) y b) del Reglamento

Sistemas Pagos a cuenta: Sistema B
Sistema b) Ingresos Netos del mes x 1.5%
Porcentaje
El sistema b) Porcentaje se aplica a

Son ingresos netos el total contribuyentes que:
de los ingresos gravables Hayan iniciado actividades
devengados en cada mes, No hayan tenido renta
menos devoluciones, imponible en ejercicio anterior.
Descuentos. No puedan aplicar sistema a)
Balance al mes de Enero y Junio

Modificacin Balance al mes de Junio
Art. 85 Inc. b) Ley I.Renta y Art. 54 Inc. a) y c) del Reglamento 234

Consideraciones Generales de los Pagos a
cuenta
Los sistemas mencionados se aplican a contribuyentes
del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Si el contribuyente no elige el sistema, SUNAT determinar
el que le corresponda.
Al modificar el coeficiente o porcentaje, el balance a Enero
y/o Junio deber constar en libro de Inventarios y Balances.
En caso se modifique el sistema del porcentaje con la DDJJ
del mes de Enero, se encuentran obligados a presentar la
DDJJ del mes de Junio. En caso no presente, se aplicar
el sistema del porcentaje.
En caso el contribuyente no haya presentado las DDJJ
anuales, SUNAT podr determinar los P/A/C aplicando el
porcentaje de 1.5% de los ingresos netos del mes.
Art. 85 Ley I.Renta y Art. 54 del Reglamento 235

Crditos aplicables contra los Pagos a
cuenta
Se deber tener en cuenta lo siguiente:
Solo se podr compensar los saldos a favor originados

por rentas de tercera categora.
Se tendr en cuenta el siguiente orden al compensar:

1. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
2. Saldos a favor
3. Cualquier otro crdito
Art. 55 Reglamento del Impuesto a la Renta 236

Crditos aplicables contra los Pagos a
cuenta
Se deber tener en cuenta lo siguiente:
El saldo a favor acreditado en la DDJJ del ejercicio precedente al
anterior deber ser compensado contra los pagos a cuenta del
ejercicio, inclusive a partir del mes de enero hasta agotarlo.
El saldo del ejercicio anterior se podr compensar contra los

pagos a cuenta, cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente
a aquel en que se presente la DDJJ donde se consign dicho saldo.
Art. 55 Reglamento del Impuesto a la Renta 237

Crditos contra el Impuesto a la
Renta de Tercera Categora
El contribuyente generador de rentas de tercera

categora a efectos de determinar el Impuesto a la
Renta a favor del fisco o el saldo a su favor, debe
deducir del impuesto calculado los crditos a los
que tiene derecho.
238
Crditos que se pueden aplicar
Impuesto a la Renta
Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
CRDITOS SIN
DERECHO A Crdito por Reinversin
DEVOLUCIN
Otros crditos sin derecho a devolucin
Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores
CRDITOS CON Pagos a cuenta del impuesto

DERECHO A
Impuesto percibido
DEVOLUCIN
Impuesto retenido
Otros crditos con derecho a devolucin

SALDO A FAVOR
IMPUESTO A REGULARIZAR
BL: Art. 88 del TUO de la L.I.R. 239
Prelacin en la deduccin de crditos
1. Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
2. Crdito por Reinversin
3. Otros crditos sin derecho a devolucin
4. Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores
5. Pagos a cuenta del impuesto
6. Impuesto percibido
7. Impuesto retenido
8. Otros crditos con derecho a devolucin
Art. 52 del Reglamento del TUO de la L.I.R. 240

Crditos por IR de fuente extranjera
Atenuar el efecto de la doble
Finalidad tributacin sobre las rentas
gravadas en dos pases.
rentas de fuente extranjera
El impuesto retenido en el exterior debe provenir

Requisitos del crdito por
de una renta que se encuentre gravada por la

legislacin Peruana.
El impuesto pagado, sin importar su denominacin,

debe reunir las caractersticas propias de la
imposicin a la renta
Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta

en el extranjero con documento fehaciente.
Art. 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 58 del Reglamento 241

Crditos por IR de fuente extranjera
CRDITO POR RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA ES EL MENOR ENTRE:
RENTA DE IMPUESTO A LA RENTA

FUENTE EXTRANJERA X VS EFECTIVAMENTE
Tasa Media PAGADO
Clculo de la Tasa Media:
Impuesto Calculado
TM = X 100
Renta Neta + Prdida Tributaria

Saldo a Favor o Impuesto por Regularizar
IMPUESTO A Momento de presentar la

REGULARIZAR
declaracin Plazo fijado
SALDO A FAVOR - Solicitar la Devolucin

IMPUESTO A REGULARIZAR
- Aplicarlo contra los P/A/C cuyo
vencimiento opere a partir del mes
siguiente a la presentacin de la DJ
SALDO A FAVOR
Se considera vlida la aplicacin del
saldo consignado en la declaracin
sustitutoria.*
Art. 87 del TUO de la L.I.R. y Art. 55 del Reglamento

*Modificatoria D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008 243

Renta de Tercera de Categoria 2015

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DECRETO LEGISLATIVO 774

DECRETO SUPREMO 179 2004 - EF

Renta es sinnimo de ganancia,

RIQUEZA CONSUMO RIQUEZA

Impuesto al Impuesto General Impuesto a la

Considera renta al producto peridico que

Considera renta a la totalidad de ingresos

Debe ser un producto

Provenir de una fuente

Debe ser peridica

La fuente debe ser puesta

Ingresos por actividades

Ingresos a titulo gratuito

Renta del periodo

Uso de bienes adquiridos en perodos anteriores

Carmen cobra utilidades por ser

Braed EIRL vende un camin que forma- Flujo de Riqueza

Los ingresos que Walter recibe por la

La Srta. Isabel obtiene un premio en una

La Srta. Prez tiene en su coleccin una

Criterio de la Renta Mundial

NACIONALIDAD Se gravan todas las rentas que obtienes los

RESIDENCIA Se grava la renta mundial obtenida por un

Se grava la renta mundial obtenida por el

TERRITORIALIDAD O FUENTE Se gravan todas las rentas obtenidas en el

mbito de aplicacin del impuesto

El sector pblico nacional, excepto empresas

Las rentas que, las sociedades o instituciones

Renta de otros ART. 24

4ta cat Trabajo

5ta cat Trabajo

4ta cat Percibido

Rta. 5ta. Cat.

RENTA DE PERSONAS NATURALES

PRIMERA SEGUNDA CUARTA QUINTA

RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA

DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES

RENTA NETA 1C RENTA NETA 2C RENTA NETA 4C RENTA NETA 5C

(+) (+) (+) (+)

RENTA BRUTA EN SUBARRENDAMIENTO:

PAGOS A CUENTA RENTA PRIMERA

En los casos de cesin gratuita (Renta Ficta) no hay obligacin de realizar

Se arrienda el predio sito en la Av. San Martin

Predio ubicado en la Av. Dos de Mayo 111.

- Ttulos : Origen o Fundamento Jurdico de un derecho y demostracin

- Cedulas : Documento Publico o privado que constituye titulo para exigir un

- Deventures: Son Ttulos Amortizables con inters fijo.

- Bonos : Es un Valor de Renta Fija que representa una deuda u obligacin

- Garantas: Es una obligacin y responsabilidad de un acto determinado, que

INTERES: Se considera inters a la diferencia entre la

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DEL NOTARIO.

El Art. 1-A del Reglamento seala que se considera casa

En caso de enajenacin de inmuebles el negocio habitual

La condicin de habitual la pierdo si es que en los dos

CRITERIO DE IMPUTACIN PERCIBIDO

RENTA DEDUCCION RENTA

Las prdidas de capital originadas podrn compensarse con

Base Legal: Art. 36, del TUO de la LIR.

Renta Renta 20% de la

No aplicable para los dividendos

Renta Neta 6.25 %

6.25% La retencin tiene el

Base Legal: Art. 72, del TUO de la LIR.

Importe equivalente al 5% del valor de venta (6.25%