GASTOS DESTINADOS A LA OBTENCIN CONJUNTA DE RENTAS

GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Ahora bien, se pueden presentar gastos que las empresas destinan conjuntamente a la
generacin de rentas gravadas y no gravadas (ya sean exoneradas o inafectas), es decir, gastos
comunes a ambos tipos de rentas. Ante este tipo de gastos, las empresas generalmente cometen
alguno de los siguientes errores:

- Deducen la totalidad de los gastos comunes.

- No deducen los gastos comunes en su integridad.

En efecto, ante dicha situacin lo correcto es la aplicacin de la regla de la proporcionalidad

establecida en el Reglamento de la LIR.

Referencia normativa

p) Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan
conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a
unas u otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional al gasto directo imputable a las
rentas gravadas.

En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerar como

gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes
el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas
gravadas, exoneradas e inafectas.

Los mrgenes y retornos que exigen las cmaras de compensacin y liquidacin de instrumentos
financieros derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato no se
tomarn en cuenta para efectuar la atribucin proporcional de gastos a que se refiere el presente
inciso.

Base Legal: (Inciso p) del artculo 21 del RLIR)

La regla glosada en el segundo prrafo es admitida como de comn aplicacin por parte de las
empresas, pues generalmente resulta de difcil comprobacin la exacta proporcionalidad en la
imputacin del gasto directo. Veamos la aplicacin de ambas reglas:

A. Mtodo de gastos

Mediante el primer mtodo las empresas deben tener en consideracin sus gastos e identificarlos
como aquellos directamente imputables a rentas gravadas, aquellos directamente imputables a
rentas no gravadas y aquellos gastos comunes a ambos tipos de rentas.

En ese orden de ideas, si bien la norma propone hallar la proporcin existente entre los gastos
directamente imputables a rentas gravadas y los directamente imputables a rentas no gravadas
para aplicar la misma proporcin a los gastos comunes a efectos de su deduccin, la referida regla
puede tambin ser representada con fines prcticos mediante la siguiente frmula de la que
resulta un porcentaje a aplicar:

Gastos directos imputables a rentas gravadas

Gastos
Gastos Directos imputables a Rentas Gravadas % x Comunes
Gastos Directos imputables a Rentas Gravadas y No Gravadas
(Exoneradas e Inafectas)

Como puede apreciarse de la frmula propuesta por el mtodo de gastos es necesario poder
identificar los gastos directamente imputables a cada uno de los tipos de rentas (gravadas,
exoneradas e inafectas), lo cual resulta una tarea compleja y de difcil consecucin.

En efecto, el identificar cada uno de los gastos en funcin al tipo de renta al que estn destinados
demanda un costo de tiempo en la elaboracin del anlisis detallado requerido.

Es por ello, que este mtodo no suele ser el ms utilizado por los contribuyentes quienes optan
por el mtodo de la renta bruta, previsto en el segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR.
B. Mtodo de la renta bruta

Como sealramos anteriormente, el mtodo de la renta bruta resulta el de mayor utilizacin por
su practicidad en cuanto a su formulacin. As, bajo este mtodo las empresas nicamente
debern identificar el importe de sus rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.

La frmula propuesta es la siguiente:

Gastos
Renta Bruta Gravada % x Comunes
Renta Bruta Gravada, Exonerada e Inafecta

Errores en la Deduccin de este Tipo de Gastos

No consideran como gasto comn los gastos de personal.

No consideran como gasto comn los gastos administrativos, luz, agua, alquiler de local,
etc.
No consideran con rentas no gravadas los dividendos.
Consideran como gasto directo el costo de enajenacin.
Consideran como gasto directo comn (y por tanto, sujeto a la proporcionalidad) la
prdida por diferencia de cambio.

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

RTF N 04721-4-2007 (06/06/2007)

Se confirma la apelada en cuanto al reparo por gastos inherentes a rentas exoneradas al haberse
deducido la totalidad de los gastos administrativos sin sealar la proporcin destinada a ventas
Gravadas y no gravadas.
RTF N 01003-4-2008 (25/01/2008)
Se revoca la apelada por las siguientes razones: (i) No aplicacin de la proporcionalidad de Gastos
aceptables en la determinacin de la renta imponible, debido a que los efectos de las Diferencias
por tipo de cambio afectan a la renta neta como ingresos o gastos, sin embargo, al generarse tal
diferencia en un ajuste por efecto de la variacin del valor de la moneda en el tiempo y no en
operaciones efectuadas por los contribuyentes a efectos de generar o mantener fuente o renta
gravadas, carecen de la naturaleza de gasto como lo define el artculo 37 de la Ley, constituyendo
en realidad, la diferencia negativa, una prdida deducible para efectos tributarios, por lo que no
resulta razonable que las diferencias en cambio sean consideradas como gasto a fi n de establecer
la prorrata de gastos.

Consulta absuelta por la Sunat

Informe N 155-2006-SUNAT/2B0000 (19/06/2006)

Para efectos del clculo del gasto deducible de la renta bruta de tercera categora a que hace
referencia el inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe
considerarse como parte del gasto directo imputable a las rentas gravadas, el costo computable
de los bienes que se enajenan.

Caso prctico

Neri Producciones es una empresa dedicada a la actividad publicitaria que durante el ejercicio
2010 gener rentas exoneradas ascendentes a S/ 3,468 provenientes de intereses por los diversos
depsitos que mantiene en distintas entidades financieras, as como S/. 13,900 por la venta de
acciones en rueda de Bolsa.

Sabiendo que Neri Producciones obtuvo ingresos brutos gravados por S/. 250,000, se solicita
determinar los gastos deducibles en aplicacin de los dos mtodos previstos por la norma
considerando que los gastos directamente relacionados a rentas gravadas ascienden a S/. 110,000,
los gastos directamente relacionados a rentas exoneradas a S/. 4,500, y los gastos comunes fueron
de S/. 50,000.

Solucin
En aplicacin de lo dispuesto por el inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, Neri
Producciones deber determinar el porcentaje deducible de sus gastos comunes destinados a
rentas gravadas y no gravadas, para lo cual la mencionada norma establece el mtodo de gastos y
cuando no sea posible su aplicacin se deber utilizar el mtodo de la renta bruta.
 Mtodo del Gasto

Paso 1: Identificacin de los gastos directamente imputables

Gastos directamente relacionados con rentas gravadas. 110,000

Gastos directamente relacionados con rentas exoneradas. 4,500
Importe de los gastos comunes 50,000

Paso 2: Clculo del importe de los gastos comunes deducibles

110,000.00 x 100 110,000 x 100 96.07%

110,000 + 4500 114,500

Importe de gastos comunes: 50,000

Importe de gastos comunes deducibles (50,000 x 96.07%) S/. 48,035

Mtodo de la Renta Bruta

En caso no sea posible para Neri Producciones determinar
la proporcionalidad exigida por el mtodo del gasto, la empresa
deber proceder a aplicar el mtodo de la renta bruta.

Paso 1: Identificacin de los Ingresos Brutos

Ingresos Brutos Gravados: 250,000

Ingresos Brutos Exonerados (3,468 + 13,900): 17,368

Paso 2: Clculo del importe de los gastos comunes deducibles

250,000.00 x 100 250,000 x 100 93.50%

250,000 + 17,368 267,368

Importe de gastos comunes: 50,000

Importe de gastos comunes deducibles (50,000 x 96.07%) S/. 46,752