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13/02/2017 Checkpoint|Envio

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Publicadoemnossositeem09/12/2014

AvaliaoeescrituraodeinvestimentospelocustodeaquisioContabilizao
RoteirodeProcedimentos
DOC\2011\264
RoteiroFederal2014/4862
Sumrio
Introduo
IConceitolegal
I.1Conceitodepermanncia
IIAvaliaopelocustodeaquisio
IIIContabilizaodoinvestimento
IVProvisoparaperdasprovveisnarealizaodeinvestimentos(Aspectocontbilefiscal)
VLucrosoudividendos
VIContabilizaodorecebimentodelucrosoudividendos
VIIBaixadeinvestimento

Introduo
Classificamse como investimentos as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer
natureza,noclassificveisnoAtivoCirculante,equenosedestinemmanutenodaatividadedaempresa.
Oobjetivodesteroteiroestrelacionadoaosaspectoscontbeisefiscaissomentedosinvestimentosemparticipaes
permanentesemoutrassociedadesdeacordocomaLein6.404/1976,art.179,IIIesuasalteraesposteriores.
Este procedimento trata da avaliao e da escriturao pelo custo de aquisio, abordando os investimentos de
participaes permanentes em outras sociedades, a avaliao pelo custo de aquisio, bem como a contabilizao
atravsdeexemplo.
IConceitolegal
Investimentos so contabilmente denominados quaisquer dispndios que no se destinando atividade prevista no
objetosocialdaentidade,soutilizadosnamanutenodesuasatividadesfins,gerandosuportetecnolgico,estrutural
e operacional em funo da utilidade futura de bens ou servios obtidos. Podem ser representados por quaisquer
aquiisiodebensoudireitos,taiscomoobrasdearte,terrenosouimveisnodestinadosaousoprprio.Porm,em
geral,osinvestimentosrepresentamparticipaessocietriasqueobjetivamproduzirbenefciosinvestidoramediante
participaonosresultadosdasempresasinvestidas,inclusiveaparticipaoemoutrasentidades,comafinalidadede
garantiracontinuidadedonegcio.
ComaediodaLein11.941/2009,art.37,quealterouodispostonoart.178,1daLein6.404/1976,osubgrupo
doativopermanentefoiinseridonogrupodoativonocirculante,sendosubstitudopelossubgruposdeinvestimentos,
imobilizadoeintangvel(antigoativodiferido).
Nas contas desse subgrupo, Investimentos, so contabilizadas as aplicaes de carter permanente em controladas,
coligadas, empresas beneficiadas por incentivos fiscais em que haja a inteno de controle ou coligao, ttulos
patrimoniais,obrasdearteeantiguidades,entreoutrosinvestimentosinstitucionaiscomaintenodegeraoderenda
pereneouperptua.
Segundo o plano de contas referencial da Receita Federal, relacionado ao SPED, o grupamento relativo aos
Investimentosdeveterobrigatoriamenteasseguintescontasbsicasapartirde1.01.2009:
a)Participaespermanentesemcoligadasoucontroladas
b)Investimentosdecorrentesdeincentivosfiscais
c)Outrosinvestimentos
d)gioseminvestimentos
e)CorreomonetriadiferenaIPC/BTNF(Lei8.200/1991(LGL\1991\23))
f)Correomonetriaespecial(Lei8.200/1991(LGL\1991\23))
g()Desgioseprovisoparaperdasprovveiseminvestimentos
h)outrascontas
i)()Outrascontasretificadoras
Fundamentao:art.178,1daLein6.404/1976ADECOFISn36/2007(LGL2007\9251).

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I.1Conceitodepermanncia
considerado permanente para os efeitos contbeis e fiscais, ou seja, com inteno de permanncia duradoura os
dispndios destinados ao funcionamento normal das atividades ou exercidos com essa finalidade, que, apesar de seu
usocorrentenoperdemasuaidentidadefsica,e/ouporterumadurabilidadesuperiorouainda,senoforalienadoat
a data do balano do exerccio social seguinte quele em que tiver sido adquirido, inclusive a participao em outras
sociedades,casoemquedeveserregistradonoAtivoNoCirculante(ANC).
Fundamentao:art.178,1daLein6.404/1976.
IIAvaliaopelocustodeaquisio
Osinvestimentosemparticipaesnocapitalsocialdeoutrassociedades,desdequenoestejamsujeitosavaliao
peloMtododaEquivalnciaPatrimonial(MEP)dasociedadeinvestida,devemseravaliadospelocustodeaquisio,
deduzido da proviso para perdas provveis na sua realizao, quando essa perda estiver comprovada como
permanente.
Nota:
1. O investimento, como integrante do Ativo No Circulante, estava sujeito, at 31.12.1995, correo monetria do
balano.Apartirde1.01.1996,pormeiodaLein9.249de1995,art.4,pargrafonico,ficouvedadaautilizaode
qualquersistemadecorreomonetriadedemonstraesfinanceiras,inclusiveparafinssocietrios.
2. Para saber mais sobre o MEP veja o nosso Roteiro Avaliao de investimento pelo Mtodo de Equivalncia
Patrimonial(MEP)ContabilizaoRoteirodeProcedimentos
Fundamentao:art.4,pargrafonicodaLein9.249de1995,.
IIIContabilizaodoinvestimento
Na aquisio de quotas de capital de pessoa jurdica avaliadas pelo custo de aquisio (no sujeita a equivalncia
patrimonial),sugerimososeguintelanamentocontbil:


D Investimento Participao societria R$100.000,00
Empresa"X"AtivoNoCirculante
C CaixaouBancoAtivoCirculante R$100.000,00

Fundamentao:itens4.54e4.55daResoluoCFCn1.374/2011(LGL2011\5270).
IVProvisoparaperdasprovveisnarealizaodeinvestimentos(Aspectocontbilefiscal)
Contabilmenteumaprovisonodeveserreconhecidasenoforemsatisfeitasasseguintescondies:
a)aentidadetemumaobrigaopresente(legalounoformalizada)comoresultadodeeventopassado
b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos para liquidar a
obrigaoepossaserfeitaumaestimativaconfiveldovalordaobrigao.
Ovalordeperdasefetivasemvirtudedeeventosqueresultaramemperdasnocontempladasnobalanopatrimonial
oubalancetedeverificaodacontroladaoucoligada,deversercontabilizadoattulodeproviso.
A investidora poder constituir proviso para provveis perdas na realizao de investimentos, caso a empresa
investidaapresenteapuraodeprejuzo,pedidodefalnciaouconcordata,ouatmesmodedecrscimo,acadaano,
dolucroapurado,etc.
Fiscalmente,at31.12.1995,oart.374doRegulamentodeImpostodeRendade1994,baseadonoart.32doDecreto
Lein1.598/1977 , permitia a deduo da proviso para perdas provveis na realizao de investimentos, desde que
observadasasseguintesregras:
a)aprovisodeveriaserconstitudadepoisde3(trs)anosdaaquisiodoinvestimento
b)aperdadeveriasercomprovadacomopermanente,assimentendidaadeimpossvelouimprovvelrecuperao
c)cabiapessoajurdicaonusdaprovadaperdapermanentequejustificasseaconstituiodaproviso
d) a proviso constituda antes do prazo referido na letra "a" poderia ser deduzida aps o decurso desse prazo para
efeitodedeterminaodolucroreal,desdequeobservadasasnormasexpostasem"b"e"c".
PormeiodaLein9.249/1995,art.13,I,emrelaoaosperodosbaseiniciadosapartirde1.01.1996,aproviso
paraperdasprovveisnarealizaodeinvestimentosinstitudapeloart.32doDecretoLein1.598/1977passouaser
indedutvelnadeterminaodolucrorealedabasedeclculodaContribuioSocialsobreoLucroLquido(CSLL)ea
partirde1dejaneirode2015essaproviso,paraosefeitosfiscais,foirevogadapeloart.117daLein12.973/2014.
Ressaltese, entretanto que para fins contbeis poder ser constituda e mantida a proviso para perdas provveis na
realizao de investimentos, porm, fiscalmente indedutvel. Isso significa que a contrapartida de sua constituio
lanadaemcontaderesultado(despesacomaconstituiodeprovises)deverseradicionadaaolucrolquido,tanto
para fins de determinao do lucro real quanto da base de clculo da CSLL. Assim, na hiptese de constituio da

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referidaproviso,contabilizadaemcontaderesultado,porserindedutvel,deveseradicionadaaolucrolquidoparafins
deapuraodolucrorealedabasedeclculodacontribuiosocialsobreolucro.
Fundamentao: art. 13 da Lei n 9.249/1995 Norma Brasileira de Contabilidade NBC TG 25 Provises, Passivos
ContingenteseAtivosContingentes,aprovadapelaResoluoCFCn1.180/2009(LGL2009\3109)249,299e336do
Decreton3.000/1999(RIR/99)art.32daInstruoNormativaRFBn1.469/2014eart.117daLein12.973/2014.
VLucrosoudividendos
Os lucros e dividendos na ocasio do seu recebimento devem ser registrados contabilmente no subgrupo de outras
receitas operacionais. Na hiptese de os lucros ou dividendos estarem registrados na empresa investida como
dividendospropostosapagaroulucrosadistribuir,ainvestidorapodercontabilizaraparcelaproporcionalquelhecabe
comoreceitaacrdito,emcontrapartidaacontadoAtivoCirculantereconhecendoseudireito,paraoqualsugereseo
seguintelanamento:


D Ativo Circulante Lucros e Dividendos R$3.000,00
PropostosaReceber
C Contas de Resultado Lucros e R$3.000,00
Dividendos

Oslucrosapuradosapartirde1.01.1996,pagosoucreditadosporpessoasjurdicastributadascombasenolucroreal,
presumidoouarbitrado,noestosujeitosincidnciadoImpostodeRendanaFontenemintegramabasedeclculo
doImpostodeRendadobeneficirio,pessoafsicaoujurdica,domiciliadonoPasounoexterior.
Os respectivos valores, sujeitos tributao na pessoa jurdica que os houver distribudo, computados como receita
poderoserexcludosdolucrolquidodainvestidoraparafinsdeapuraodolucrorealdoperodobaseedabasede
clculodaCSLL.
Destacasequenacontabilizaodoslucrosoudividendos,aempresainvestidoradeverlevaremcontaotratamento
tributrio dispensado a esses lucros, de acordo com o perodo em que foram apurados, pois os lucros ou dividendos
apuradosantesde1.01.1996,poderounohaverincidnciadoIRFonte,deacordocomapocadesuaapurao.
As aes ou quotas bonificadas, recebidas sem custo pela pessoa jurdica, no importaro modificao no valor pelo
qual a participao societria estiver registrada no Ativo nem sero computadas na determinao do lucro real,
ressalvandose,todavia,que:
a)asparticipaessocietriasdecorrentesdeincorporaodelucrosoureservastributadosnaformadoart.35daLei
n7.713/1988,edelucrosoureservasapuradosnoanocalendriode1993,nocasodeinvestimentosavaliadospelo
custo de aquisio, sero registradas pelo valor dos lucros ou reservas capitalizados que corresponder ao scio ou
acionista.Nestasituao,ainvestidoraregistrarcontabilmentecomocontrapartidadareferidaincorporao,enoser
computadanadeterminaodolucroreal
b)nocasodequotasouaesdistribudasemdecorrnciadeaumentodecapitalporincorporaodelucrosapuradosa
partir do ms de janeiro de 1996, ou de reservas constitudas com esses lucros, o custo de aquisio ser igual
parceladolucrooureservacapitalizado,quecorresponderaoscioouacionista.
Fundamentao:art.379,1,654doDecreton3.000/1999(RIR/99)art.2daLein7.689/1988.
VIContabilizaodorecebimentodelucrosoudividendos
Norecebimentodoslucrosoudividendosreferenteparticipao,sugeridaaseguintecontabilizao:


D CaixaouBancoAtivoCirculante R$3.000,00
C Outras Receitas operacionais Lucros R$3.000,00
ou Dividendos de empresa X Conta
deResultado

Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em decorrncia de participao societria avaliada pelo custo
de aquisio, adquirida at 6 (seis) meses antes da data da respectiva percepo, devem ser registrados pelo
contribuintecomodiminuiodovalordocustoenoinfluenciaroascontasderesultado.
Nestasituao,olanamentosugeridopoderiaser:


D CaixaouBancoAtivoCirculante R$3.000,00
C Investimento Participao societria R$3.000,00
Empresa "X" Custo corrigido Ativo
NoCirculante

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Fundamentao: Princpios da Contabilidade (PC) aprovados pela Resoluo do CFC n 750/1993 (LGL 1993\1018),
com as alteraes da Resoluo CFC n 1.282/2010 (LGL 2010\6464), ambas revogadas pela NBC TSP EC
ResoluoCFCn1.374/2011
VIIBaixadeinvestimento
Os resultados obtidos na alienao, inclusive por desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste,
obsolescnciaouexausto,ounaliquidaodebensdoativonocirculante,classificadoscomoinvestimentos,sero
classificadoscomoganhosouperdasdecapital,ecomputadosnadeterminaodolucrorealesuadeterminaoter
porbaseovalorcontbil,assimentendidooqueestiverregistradonaescrituraodocontribuinte,diminudo,seforo
caso,dasperdasestimadasnovalordeativos.
Observesequenasvendasdeinvestimentos,inclusiveparticipaessocietrias,pertencentesaoativonocirculante,
para recebimento do preo, no todo ou em parte, aps o trmino do exerccio social seguinte ao da contratao, o
contribuintepoder,paraefeitodedeterminarolucroreal,reconhecerolucronaproporodaparceladopreorecebida
emcadaperododeapurao.
Nota:
1. A Instruo Normativa RFB n 1.469/2014 (LGL 2014\4417), alterada pela Instruo Normativa RFB n 1.484/2014
(LGL 2014\6576), disciplinou a aplicao da Lei n 12.973/2014 (LGL 2014\3934), relativa opo pelos efeitos da
aplicaodasnovasregrastributriasem2014.
2.PormeiodaInstruoNormativaRFBn1.493/2014(LGL\2014\8097)foramdisciplinadasasdisposiesquealteram
alegislaotributriafederalrelativaaoIRPJ,CSLL,aoPIS/PASEPeCOFINS,emrazodarevogaodoRegime
Tributrio de Transio (RTT), previstas na Lei n 12.973/2014 (LGL\2014\3934). A referida IN foi revogada pela
InstruoNormativaRFBn1.515/2014(LGL\2014\10200),quedispssobredeterminaoeopagamentodoIRPJeda
CSLL das pessoas jurdicas, o tratamento tributrio do PIS/Pasep e da Cofins no que se refere s alteraes
introduzidas pela Lei n 12.973/2014 (LGL\2014\3934) e as normas para apurao do Lucro Presumido com base no
regimedecaixa.
Fundamentao:art.31doDecretoLein1.598/1977,comalteraodoart.2daLein12.973/2014.
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