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UNIVERSIDADE FEDERAL DO ESPRITO SANTO

CENTRO DE CINCIAS JURDICAS E ECONMICAS


DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS

PATRCIA FANTONI FERREIRA

RESERVA VERSUS PROVISO

VITRIA
2017
PATRCIA FANTONI FERREIRA

RESERVA VERSUS PROVISO

Trabalho apresentado disciplina


Contabilidade Introdutria II do Curso
de Cincias Contbeis do Centro de
Cincias Jurdicas e Econmicas da
Universidade Federal do Esprito
Santo, como requisito para avaliao.

Orientador: Prof. Me. Leonardo de


Resende Dutra

VITRIA
2017
SUMRIO

1 INTRODUO ...................................................................................................... 4
2 RESERVAS VERSUS PROVISES .................................................................... 5
2.1 Reservas ......................................................................................................... 5
2.1.1 Reservas de lucros ................................................................................ 7
2.1.2 Reservas de capital ............................................................................... 7
2.2 Provises ........................................................................................................ 9
3 CONCLUSES ................................................................................................... 11
4 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS .................................................................. 12
4

1 INTRODUO

Este trabalho apresenta uma pesquisa, na legislao e na literatura pertinente ao


tema, acerca da diferena entre reserva e proviso. Nele sero apresentados os
conceitos, as diferenas e exemplos de reserva e de proviso.
5

2 RESERVAS VERSUS PROVISES

Segundo a Lei 6.404/1976, Lei das Sociedades por Aes1, (BRASIL, 1976):

Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do


patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e
a anlise da situao financeira da companhia.
[...]
2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
I passivo circulante;
II passivo no circulante; e
III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes
de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e
prejuzos acumulados.

Enquanto as reservas reservas de capital e reservas de lucros (BRASIL, 1976)


integram o Capital Social na formao do Patrimnio Lquido das entidades
(IUDCIBUS, 2010, p. 236), as provises, segundo o item 10 do CPC 25 (COMIT DE
PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS, 2009), consistem em passivos de prazos ou
valores incertos.

2.1 Reservas

Segundo Montoto (2012, p. 156),

O texto legal do art. 178, 2, III, [da Lei das S/a] define que o Patrimnio
Lquido deve ser: Dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de
avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos
acumulados. (Includo pela Lei n. 11.941, de 2009) e conforme o art. 182: a
conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a
parcela ainda no realizada.

O referido autor apresenta, em forma de tabela (Tabela 1), o Patrimnio Lquido


segundo as normas tcnicas e legais.

Tabela 1 - Patrimnio Lquido de acordo com as normas tcnicas e legais


CAPITAL SOCIAL (NOMINAL OU SUBSCRITO)
(-) CAPITAL A REALIZAR

1 Tambm conhecida como Lei das Sociedades por Aes (S/a), a 6404/76 a legislao base a ser observada
por todas as companhias constitudas no Brasil, que regulamenta as relaes entre a sociedade e seus acionistas
(BRINCK, 2015, p. 320).
6

(-) AES EM TESOURARIA


RESERVAS DE CAPITAL
RESERVAS DE LUCROS
(+/-) AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
PREJUZO ACUMULADO
Fonte: Montoto (2012, p. 156)

At 31 de dezembro de 2007, as reservas eram divididas em trs tipos (MONTOTO,


2012, p. 671), (IUDCIBUS, 2010, p. 236):
a) Reservas de lucros;
b) Reservas de capital; e
c) Reservas de reavaliao.

Segundo Montoto (2012, p. 671), reavaliar consiste em atribuir um novo valor. O


referido autor acrescenta que, devido a determinaes da Lei n 11.638, de dezembro
de 20072, [...] a reavaliao de Ativos Permanentes no mais permitida no Brasil
desde 1 de janeiro de 2008.

De acordo com o 3 do art. 182 da Lei das S/a,

3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto


no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de
competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor
atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua
avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia
conferida pelo 3o do art. 177 desta Lei. (Redao dada pela Lei n 11.941,
de 2009)

Conforme Rabelo (2016, p. 13) explica:

Antes das alteraes da Lei das S.A, havia no patrimnio lquido a conta
reserva de reavaliao. Esta conta foi suprimida, surgindo ento o ajuste de
avaliao patrimonial. Contudo, no se trata de mera alterao de nome.
A reavaliao que se aplicava aos bens tangveis do ativo permanente e que
poderia ser ou no realizada, a bel-prazer dos acionistas, deixou de existir.
Agora temos o ajuste de avaliao patrimonial, que serve tanto para aumentar
como para reduzir valores de ativos e de passivos, enquanto que a
reavaliao servia apenas para o aumento de bens do permanente.

2A Lei n 11.638, de dezembro de 2007 alterou a revogou dispositivos da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de
1976, e estendeu s sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de
demonstraes financeiras (BRASIL, 2007).
7

Dessa forma, na contabilidade, [h][...] basicamente dois tipos de reservas: as de


lucros e as de capital Rabelo (2016, p. 13).

2.1.1 Reservas de lucros

As reservas de lucros definidas nos arts. 193 a 197 e 202 da Lei 6.404/1976 e no
art. 19, III da Lei 11.941/2009 consistem na parcela dos lucros retidos ao final de
cada exerccio no Patrimnio Lquido para finalidades especficas definidas pela Lei
das Sociedades por Aes (MONTOTO, 2012, p. 673). Montoto (2012, p. 673) as
relaciona:
Reserva legal3;
Reserva de contingncia;
Reserva estatutria;
Reserva de incentivos fiscais;
Reserva de reteno de lucros;
Reserva de lucros a realizar;
Reserva especial de dividendos obrigatrios no distribudos;
Reserva de prmio na emisso de debntures.

2.1.2 Reservas de capital

As reservas de capital, de acordo com Montoto (2012, p. 666):

So ingressos de recursos oriundos de terceiros (exceto correo monetria)


que no tm relao com o fornecimento de mercadorias ou a prestao de
servios por parte da empresa que recebeu os recursos.
Excetuando-se a correo monetria do Capital Social, que tambm uma
reserva de Capital, todas as outras trs reservas de Capital representam
ingressos efetivos de recursos.
As reservas de Capital so ingressos no tributveis classificados no
Patrimnio Lquido que no transitam pelo Resultado.
Bnus de subscrio;
gio na subscrio;

3 nica obrigatria (MONTOTO, 2012, p. 157).


8
Partes beneficirias;
Correo monetria.

Bnus de subscrio cujas principais definies a respeito constam nos arts. 75, 76
e 78 da Lei das S/a consistem em ttulos de crdito emitidos at o limite do Capital
autorizado, que fornecem aos seus titulares o direito de subscrever aes da empresa
mediante apresentao dos ttulos (MONTOTO, 2012, p. 666) .

gio na subscrio consiste no valor que o adquirente paga sobre o valor nominal de
uma ao (MONTOTO, 2012, p. 667).
Segundo Montoto (2012, p. 667), as partes beneficirias consistem em:

ttulos de crdito emitidos pela empresa para beneficiar pessoas que


prestaram servios reconhecidamente importantes na vida da
sociedade, como especificado no art. 47 da Lei 6.404/76 4; [...]
ttulos de crdito sem valor nominal emitidos exclusivamente por
companhia sociedade annima de capital fechado, que do direito
aos seus titulares, participao nos resultados de at dez por cento
do lucro lquido da empresa5.

No que tange correo monetria, Montoto (2012, p. 668) expe:

A correo monetria do Capital social era permitida at 31 de dezembro de


1995. A Lei n. 9.249/95, art. 4, pargrafo nico, vetou sua utilizao. Quando
era permitida, a correo do Capital Social era considerada uma reserva de
Capital.
A partir de 1995, a correo foi proibida no Brasil, entretanto, empresas que
no incorporaram a correo ao capital social ainda apresentam esta conta
em seus balanos, congelada desde 1995.

Segundo o referido autor (2012, p. 668), o art. 182, da Lei das S/a apresenta a
definio de correo monetria do capital social como reserva de capital6.

4 Lei 6404/76, Art. 47. As partes beneficirias podero ser alienadas pela companhia, nas condies determinadas
pelo estatuto ou pela assemblia-geral, ou atribudas a fundadores, acionistas ou terceiros, como remunerao de
servios prestados companhia.
5 Lei 6404/76, Art. 46, 2 A participao atribuda s partes beneficirias, inclusive para formao de reserva para

resgate, se houver, no ultrapassar 0,1 (um dcimo) dos lucros.


6 Lei 6404/76, Art. 182, 2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do

capital realizado, enquanto no capitalizado.


9

2.2 Provises

No Brasil a denominao proviso tambm era utilizada para contrapartida de


despesas que reduzem o valor de Ativos, como depreciao acumulada, perdas com
devedores duvidosos e desvalorizao de ativos. Todavia, tal espcie de contrapartida
credora no deve mais ser classificada como proviso (MONTOTO, 2012, p. 345). No
quadro a seguir (Quadro 1), o referido autor expe um paralelo entre as designaes
que no devem ser utilizadas e as designaes apropriadas:

Quadro 1 Designaes inapropriadas versus designaes apropriadas


DESIGNAES APROPRIADAS
NO DEVEM MAIS SER UTILIZADAS COM O
(CONTRAS CREDORAS E
NOME DE PROVISES
REDUTORAS DE ATIVOS)
Proviso para depreciao acumulada Depreciao acumulada
Proviso para devedores duvidosos Perdas estimadas com devedores
Proviso para crditos de liquidao duvidosa Perdas estimadas com clientes
Proviso para perdas em investimentos Perdas estimadas com investimentos
Proviso para perdas em estoques Perdas estimadas em estoques
Proviso para reduo ao valor recupervel Perdas estimadas por valor no recupervel
Fonte: Montoto (2012, p. 347)

Depreciao acumulada, perdas estimadas com devedores, perdas estimadas com


clientes, perdas estimadas com investimentos, perdas estimadas em estoques e
perdas estimadas por valor no recupervel so contas redutoras do Ativo (credoras)
e no representam obrigao com terceiros (2012, p. 347).

Segundo o item 10 do CPC 25 (COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS,


2009), as provises consistem em passivos de prazos ou valores incertos. E ainda,
de acordo com a referida norma,

11. As provises podem ser distintas de outros passivos tais como contas a
pagar e passivos derivados de apropriaes por competncia (accruals)
porque h incerteza sobre o prazo ou o valor do desembolso futuro
necessrio para a sua liquidao. Por contraste:
(a) as contas a pagar so passivos a pagar por conta de bens ou servios
fornecidos ou recebidos e que tenham sido faturados ou formalmente
acordados com o fornecedor; e
(b) os passivos derivados de apropriaes por competncia (accruals) so
passivos a pagar por bens ou servios fornecidos ou recebidos, mas que no
10
tenham sido pagos, faturados ou formalmente acordados com o fornecedor,
incluindo valores devidos a empregados (por exemplo, valores relacionados
com pagamento de frias). Embora algumas vezes seja necessrio estimar o
valor ou prazo desses passivos, a incerteza geralmente muito menor do que
nas provises.
Os passivos derivados de apropriao por competncia (accruals) so
frequentemente divulgados como parte das contas a pagar, enquanto as
provises so divulgadas separadamente.

Dessa forma,

os Passivos, como frias, 13 salrio, Imposto de Renda, previdncia social,


FGTS, Contribuio Social sobre o Lucro, dividendos, participaes etc., no
devem ser contabilizados no Passivo como provises, mas, sim, frias a
pagar, 13 salrio a pagar, Imposto de Renda a pagar, encargos a pagar,
contribuio social a pagar etc (MONTOTO, 2012, p. 348).

No que tange utilizao da proviso, o CPC 25 (COMIT DE PRONUNCIAMENTOS


CONTBEIS, 2009) determina:

61. Uma proviso deve ser usada somente para os desembolsos para os
quais a proviso foi originalmente reconhecida.
62. Somente os desembolsos que se relacionem com a proviso original so
compensados com a mesma proviso. Reconhecer os desembolsos contra
uma proviso que foi originalmente reconhecida para outra finalidade
esconderia o impacto de dois eventos diferentes.

No quadro a seguir (Quadro 1), Montoto (2012, p. 357) apresenta as despesas que
geram provises do Passivo.

Quadro 2 - Despesas que geram provises no passivo


RESULTADO PASSIVO CIRCULANTE OU NO CIRCULANTE
Despesa com IR Proviso para Imposto de Renda (IR)
Despesa com CSLL Proviso para Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)
Despesa de Frias Proviso para frias
Despesas com 13 Proviso para o 13
Despesas com contingncias Proviso para contingncia
Fonte: Montoto (2012, p. 357)
11

3 CONCLUSES

Neste trabalho foram apresentados por meio de pesquisa na legislao e na


literatura pertinente ao tema conceitos, diferenas e exemplos de reserva e de
proviso. Reservas e provises no se confundem uma vez que estas so passivos
de prazos ou valores incertos e aquelas so parcelas que integram o Capital Social
na formao do Patrimnio Lquido da entidade (COMIT DE PRONUNCIAMENTOS
CONTBEIS, 2009) (IUDCIBUS, 2010).

Quanto s reservas, a Lei das Sociedades por Aes as divide em

Reservas

de capital de lucros

bnus de subscrio gio na subscrio legal de contingncia

partes beneficirias correo monetria estatutria de incentivos fiscais

de reteno de lucros de lucros a realizar

especial de
de prmio na
dividendos
emisso de
obrigatrios no
debntures
distribudos

No que tange s provises, o CPC 25 determina que elas devem ser utilizadas apenas
para desembolsos para os quais as provises foram previamente reconhecidas e
Montoto cita as seguintes: Proviso para Imposto de Renda (IR), Proviso para
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), Proviso para frias, Proviso para
o 13 e Proviso para contingncia.
12

4 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

BRASIL. Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispe sobre as Sociedades


por Aes. Braslia: [s.n.], 1976. Disponivel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L6404compilada.htm>. Acesso em: 29
Agosto 2017.

BRASIL. Lei n 11.638, de dezembro de 2007. Braslia: [s.n.], 2007. Disponivel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm>. Acesso
em: 30 Agosto 2017.

BRINCK, L. O. Contabilidade. In: MARTINS, A.; CORREIA, H. Revisao - Receita


Federal. 3. ed. Salvador: Juspodvm, 2015. p. 231-334.

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS. CPC 25 - Provises, Passivos


Contingentes e Ativos Contingentes. Braslia: [s.n.], 2009. Disponivel em:
<http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-
Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=56>. Acesso em: 29 ago. 2017.

IUDCIBUS, S. D. Contabilidade Introdutria. 11. ed. So Paulo: Atlas, 2010.

MONTOTO, E. Contabilidade geral esquematizado. 2. ed. So Paulo: Saraiva,


2012.

RABELO, G. Lei 6404 Esquematizada e Atualizada para Concursos. Braslia:


[s.n.], 2016. Disponivel em: <https://www.estrategiaconcursos.com.br/blog/lei-6404-
esquematizada-e-atualizada-para-concursos/>. Acesso em: 26 Agosto 2017.