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INFORME ESPECIAL
CONTENIDO
Informe Especial
F1 El Incremento Patrimonial No Justificado.
A propsito de la reciente actuacin de la SUNAT
El Incremento Patrimonial No Justificado
A propsito de la reciente actuacin de la SUNAT
La SUNAT en virtud a la Facultad de
Fiscalizacin, ha citado a un gran n-
mero de personas naturales con la
finalidad de que acrediten los ingre-
sos que han permitido que aquellas
hayan podido incurrir en gastos y/o
adquisiciones que superan los ingre-
sos declarados ante el ente impositor.
Bajo dicho panorama, el presente trabajo
pretende alcanzar algunas pautas en lo
concerniente a la viabilidad de la susten-
tacin de virtuales ingresos obtenidos
por dichas personas naturales; ello, con
la finalidad de desvirtuar, en tanto resul-
te factible, la presuncin de incremento
patrimonial no justificado.
1. Breves alcances en torno a la figura
del Incremento Patrimonial No
Justificado
El Incremento Patrimonial No Justificado
(IPNJ) es considerado como una presuncin
legal relativa mas no una definicin legal de
renta, en tanto mecanismo utilizado por el
legislador con el fin de combatir la elusin
fiscal. Este concepto opera en aquellos ca-
sos en los cuales se detecte y constate en el
contribuyente un notorio aumento de su pa-
trimonio o en su gasto que no se encuentre
sustentado con su procedencia.
As, el Incremento Patrimonial No Justi-
ficado se presenta como un mecanismo
de cierre y de carcter residual, de manera
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INFORME ESPECIAL
tal que todas aquellas rentas ocultas de las
que se desconozca su fuente sern atradas 2. Fuentes de Informacin empleadas
por la Administracin Tributaria
y absorbidas por esta figura tributaria. Nos
encontramos pues ante un expediente tcni-
Los elementos que permiten determinar
co por el cual el legislador tributario busca
una mayor capacidad de gasto o de incre-
luchar contra la evasin fiscal procurando
mento de patrimonio se pueden exteriorizar
que ningn rendimiento imponible escape
de distintas maneras. Dichos elementos son
o deje de gravarse por desconocimiento de
percibidos de manera directa o indirecta por
su verdadera naturaleza tributaria (1).
la Administracin Tributaria sobre la base de
La presuncin de incremento patrimo-
distintas fuentes de informacin. Las fuentes
nial no justificado se encuentra normada en
de informacin utilizadas por la SUNAT para
el artculo 92 de la Ley del Impuesto a la
realizar los cruces de informacin provienen
Renta (LIR). En virtud al citado artculo, se
de datos proporcionados por el propio contri-
indica que para efectos de determinar las
buyente y adems por diversos agentes eco-
rentas o cualquier ingreso que justifiquen los
nmicos. As ,la SUNAT cuenta con informa-
incrementos patrimoniales, la SUNAT podr
cin de las Declaraciones Juradas mensuales
requerir al deudor tributario que sustente el
y anuales del Impuesto a la Renta presenta-
destino de dichas rentas o ingresos.
das por los contribuyentes, los Programas de
De esta manera el incremento patrimo-
Declaracin Telemtica administrados por el
nial se determinar tomando en cuenta, en-
fisco y tambin informacin adicional pro-
tre otros:
porcionada va convenios con diversas insti-
(i) los signos exteriores de riqueza;
tuciones (2).
(ii) las variaciones patrimoniales;
(iii) la adquisicin y transferencia de bie-
nes; 3. Principales operaciones que ame-
(iv) las inversiones; ritaran un adecuado sustento para
(v) los depsitos en cuentas de entidades evitar la configuracin del IPNJ
del sistema financiero nacional o del
extranjero; 3.1. Cmo justificar el dinero mantenido en
(vi) los consumos; una cuenta bancaria (3) local?
(vii) los gastos efectuados durante el ejer- Entre las diversas situaciones que pue-
cicio fiscalizado, aun cuando stos no den despertar sospecha a la SUNAT
se reflejen en su patrimonio al final del acerca de un virtual IPNJ, apreciamos
ejercicio, de acuerdo a los mtodos que aquella consistente en la posesin de di-
establezca el Reglamento. nero, por parte de una persona natural,
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en una cuenta bancaria local (nacional).
Sobre el particular, hemos de manifestar
que el origen del citado dinero puede
obedecer a la celebracin de las ms di-
versas operaciones. Cabe precisar que,
el Tribunal Fiscal en diversas Resolu-
ciones, tales como las N 3262-2-2007,
N 7335-4-2003, N 00126-3-2004 ha
concluido que "los abonos en cuentas
bancarias representan una disposicin
de bienes y/o dinero, resultando vlido
que stos en caso no sean sustentados
formen parte del IPNJ".
3.1.1. Remesa de dinero del exterior
Una situacin que se suscita con cierta
frecuencia, viene dada por la remesa de
dinero proveniente del exterior. Sobre el
particular, cabe sealar que el incremen-
to patrimonial no podr ser justificado
con el ingreso al pas de moneda extran-
jera cuyo origen no est debidamente
sustentado. Ello, de conformidad con lo
estipulado por el artculo 52 inciso c)
de la LIR. Aprciese que el dispositivo
glosado no hace referencia a cmo debe
procederse para una debida sustenta-
cin, por lo que, a nuestro juicio, ello de
alguna manera permite que el contribu-
yente cuente con un amplio abanico de
posibilidades para acreditar la obtencin
de dicho dinero, que con posterioridad,
ha sido remesado al pas (Per), lo cual
deber ser apreciado segn cada caso
en concreto. As, a guisa de ejemplo ci-
tamos el siguiente: La seora Anastasia
Castaeda radica en el Estado de Florida
(USA) y es madre de la nia Eleonora
Huamn Castaeda de 12 aos de edad,
la cual vive en Lima conjuntamente con
sus abuelos maternos. La referida seo-
ra Castaeda remesa todos los meses la
cantidad de US$ 1,000, suma que es
depositada en una cuenta bancaria lo-
cal (Lima) cuyo titular es el seor Elia-
minenko Castaeda, padre de la seora
Anastasia. La finalidad del citado dinero
empozado es el de cubrir los diversos
gastos de manutencin y educacin de
la hija de la seora Anastasia Castae-
da. Bajo este escenario y a fin de que la
SUNAT no atribuya la figura del IPNJ al
seor Eliaminenko Castaeda sugerimos
que la seora Anastasia Castaeda remi-
ta un documento (de preferencia aunque
no obligatorio, certificado por el cnsul
peruano residente en el Estado de Flori-
da) en el que se de cuenta del destino del
dinero. A su turno, corresponder que el
seor Eliaminenko Castaeda mantenga
toda la documentacin sustentatoria de
los gastos incurridos y que fueran can-
celados empleando el dinero remesado
desde el exterior.
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3.1.1.1. El debido sustento del ingreso
de moneda extranjera al pas. Posicin
de SUNAT
En cuanto al asunto del epgrafe convie-
ne armonizar lo previsto en el inciso c)
del artculo 52 de la LIR con lo estipula-
do en el artculo 1 de la Ley N 27390
(30.12.2000). En efecto, el citado artcu-
lo 1 establece que el ingreso al pas de
moneda extranjera es libre y est garan-
tizado por el Estado. Asimismo, el citado
artculo agrega que la SUNAT no podr
presumir que se trata de renta de fuente
peruana no declarada, y que con ella, los
contribuyentes no podrn sustentar incre-
mentos patrimoniales no justificados (4).
Empero, tal cual como est redactado el
texto del inciso c) del artculo 52 de la
LIR, no cabe duda que se podr justificar
el incremento patrimonial con el ingreso
de moneda extranjera en tanto se susten-
te el origen de sta. Lo anterior es criterio
compartido por la SUNAT segn Informe
N 041-2008-SUNAT/2B0000. En efecto,
el rgano impositor concluye como sigue:
As pues, de lo establecido en el artculo
1 de la Ley N 27390 y en el artculo
52 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, se desprende lo siguiente:
a) El solo ingreso al pas de moneda ex-
tranjera no habilita a que SUNAT pue-
da presumir que se trata de renta de
fuente peruana no declarada, por lo
que, en principio, no existira la obliga-
cin de presentar la respectiva decla-
racin jurada determinativa del Im-
puesto a la Renta, declarando el monto
correspondiente a la repatriacin
b) Sin embargo, los contribuyentes no po-
drn justificar incrementos patrimoniales
con el ingreso al pas de moneda extran-
jera cuyo origen no est debidamente
sustentado. En tal supuesto, se presume
que tales incrementos patrimoniales no
justificados constituyen renta neta no
declarada por aquellos, gravada con el
Impuesto a la Renta.()
Debe advertirse que si se presume Renta
Neta, la misma calificara como de fuen-
te extranjera.
3.1.2. Empleo de la cuenta bancaria en
favor de terceros
El asunto del epgrafe, vinculado de al-
guna manera con el apartado anterior
(3.1.1.1), motiva la siguiente interrogan-
te: En el caso que la cuenta bancaria de
un contribuyente sea empleada con el
fin de canalizar un dinero cuyo destino
es la adquisicin de bienes a favor del
depositante (distinto al titular de la cuen-
ta bancaria, se entiende) es posible que
ello desencadene la figura del IPNJ sobre
el titular de la cuenta bancaria?
Al respecto, se trata aqu de la partici-
pacin de una persona natural que,
coloquialmente, cede el empleo de
su cuenta bancaria con la finalidad de
permitir que se realicen depsitos de di-
nero en ella, con el compromiso de que
dicho dinero sea retirado por el titular
de la cuenta y se proceda a la compra
de bienes en favor de un tercero (en la
mayora de los casos, una empresa) que
resulta siendo el depositante, vale decir,
los depsitos bancarios se efectuaron
con el propsito de realizar compras por
encargo de dicho tercero (empresa). Pues
bien, la interrogante formulada plantea
un escenario, consecuentemente, con-
viene sealar que deviene en gravitante
la participacin del tercero (empresa)
a fin de desvirtuar la imputacin de la
figura presuntiva del IPNJ a la persona
natural titular de la cuenta bancaria. En
primer trmino, la persona natural debe-
r contar con la debida documentacin,
tal como podra ser aquella consistente
en un documento contractual, as como
toda otra que permita acreditar el uso
del importe depositado para los fines de
la operacin, debindose contar adems
con los vouchers de los depsitos efec-
tuados, entre otra adicional.
A su turno, el tercero (empresa), a favor
de quien la persona natural permiti que
en la cuenta bancaria de ella se efec-
tuaran los depsitos, deber presentar
ante la SUNAT un escrito en el cual deje
constancia de la actuacin de la perso-
na natural pudiendo sostenerse que de
alguna forma se constitua en una suerte
de representante de la empresa (tercero),
toda vez que con el dinero depositado
procedera a adquirir la mercadera que
resultase necesaria para aquella, adjun-
tando los vouchers de los depsitos efec-
tuados que respalden o acrediten ello.
Considerando la conducta seguida por
las partes as como la documentacin
ofrecida, somos de la opinin que exis-
ten razones y elementos suficientes que
enervaran la imputacin de la figura pre-
suntiva del IPNJ. Como correlato a lo es-
bozado, hemos de sealar que a similar
conclusin arrib el Tribunal Fiscal segn
se desprende del criterio jurisprudencial
vertido en la RTF N 05699-1-2005. A
continuacin reproducimos un extracto
de la citada Resolucin: () Que sin
embargo, de la revisin efectuada en la
presente instancia (la del Tribunal Fiscal)
a la relacin de depsitos y transferen-
cias realizadas a las cuentas del Banco
Interbank y del Banco de Crdito del
Per del recurrente () que constituyen
el sustento del reparo por incremento
patrimonial no justificado de la Adminis-
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tracin, se establece que la totalidad de
abonos consignados coinciden con los
sealados por el representante legal de
la empresa (...) mediante carta de fecha
17 de junio de 2002 dirigida a la Admi-
nistracin, como los efectuados por su
representada (la empresa) durante 1999
en las cuentas bancarias del recurrente
para que ste en su calidad de provee-
dor y representante, realizara por cuenta
de ellos (la empresa), compras en la ciu-
dad de Lima;
Que ms an, mediante carta de fe-
cha 8 de agosto de 2002 el referido
representante legal (de la empresa)
proporcion a la Administracin los
vouchers de los mencionados depsitos
y transferencias efectuadas en los men-
cionados bancos que acreditaban su
afirmacin en torno a que los depsitos
en las cuentas bancarias del recurrente
correspondan a los realizados por di-
cha empresa para adquirir mercadera,
(.) Que estando a lo sealado y a la
evidencia documental () no procede
que la Administracin determine la exis-
tencia de incremento patrimonial no
justificado del recurrente () en tanto
se encuentra acreditado que los depsi-
tos corresponden a los efectuados por
(...) para compras a su favor
3.1.3. El prstamo de dinero como sus-
tento del Incremento Patrimonial
Con relacin al asunto del ttulo es me-
nester indicar que, es el artculo 60-A
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta (RLIR) el que instaura las con-
diciones que ha de reunir un prstamo
a efectos de sustentar el denominado
incremento patrimonial. Cabe recordar
que, de conformidad con lo prescrito por
el artculo 52 de la LIR los incrementos
patrimoniales no podrn ser justificados
con ingresos provenientes de prstamos
que no renan las condiciones sealadas
en el RLIR. Ello, conforme a lo estipulado
en el inciso e) del artculo 52 de la LIR.
A continuacin glosamos el artculo
60-A del RLIR:
De conformidad con el inciso e) del ar-
tculo 52 de la Ley y del ltimo prrafo
del artculo 8 de la Ley 28194, los prs-
tamos de dinero slo podrn justificar
los incrementos patrimoniales cuando:
1. El prstamo otorgado est vincula-
do directamente a la necesidad de
adquisicin del patrimonio y/o de
incurrir en un consumo cuyo origen
se requiera justificar.
2. El mutuante (prestamista) se encuen-
tre plenamente identificado y no
tenga la condicin de no habido al
momento de suscribir el contrato ni
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al momento de efectuar el desembol-
so del dinero.
3. Tratndose de los mutuatarios (pres-
tatarios), adicionalmente se tendr
en cuenta lo siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los
medios de pago a que se refiere
el Artculo 5 de la Ley N 28194:
a.1) Podrn justificar los incremen-
tos patrimoniales cuando el dinero
hubiera sido recibido a travs de los
medios de pago. En este supuesto
debern identificar la entidad del
Sistema Financiero que intermedi
la transferencia de fondos.
a.2) La devolucin del dinero re-
cibido en prstamo sin utilizar los
medios de pago, se reputar como
incremento patrimonial. De haber
empleado los medios de pago, de-
ber justificar el origen del dinero
devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar
los medios de pago por cumplir
con las condiciones a que se re-
fiere el ltimo prrafo, incisos a)
al c), del Artculo 6 de la Ley N
28194, podrn justificar los in-
crementos patrimoniales cuando
cumplan con los requisitos a que
se refiere el numeral siguiente.
4. Tratndose de mutuantes, podrn
justificar los incrementos patrimonia-
les con los intereses provenientes de
los prstamos, cuando los contratos
de prstamo consten en documento
de fecha cierta y contengan por lo
menos la siguiente informacin:
a) La denominacin de la moneda e
importe del prstamo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en
que consta el contrato y la fecha del
desembolso del prstamo, debern
ser anteriores o coincidentes con las
fechas de las adquisiciones, inversio-
nes, consumos o gastos que se pre-
tendan justificar.
Sin perjuicio de lo previsto en el pre-
sente Artculo, la SUNAT podr verifi-
car si la operacin es fehaciente.
De la lectura del artculo glosado, apre-
ciamos que tanto el mutuante como el
mutuatario, a fin de poder sustentar sus
eventuales incrementos patrimoniales
debern tener en cuenta lo previsto en
los apartados 4 y 3, respectivamente y
en lo que corresponda, claro est.
3.1.3.1. Fecha Cierta
Sobre el particular, el Cdigo Procesal
Civil, en su artculo 245, seala que:
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Un documento privado adquiere fecha
cierta y produce eficacia jurdica como
tal en el proceso desde () 3. La pre-
sentacin del documento ante notario
pblico, para que certifique la fecha o
legalice la firmas. Por su parte, la Ley N
26002, Ley del Notariado, en su artculo
97, seala lo siguiente: La autorizacin
del Notario de un instrumento pblico
extraprotocolar (vgr: legalizacin de fir-
mas, el agregado es nuestro), realizada
con arreglo a las prescripciones de esta
ley, da fe de la realizacin del acto, he-
cho o circunstancia, de la identidad de
la personas u objetos, de la suscripcin
de documentos, confirindose fecha
cierta. De acuerdo a lo glosado, el solo
hecho que el notario verifique las firmas
y la identidad de las partes intervinientes
en determinado acuerdo son oponibles
frente a terceros a partir del momento en
el cual se determina la fecha cierta, pero
no incide, esto es, no se valida en modo
alguno el contenido del contrato.
Finalmente, cabe preguntarse si la lega-
lizacin de las firmas es la nica forma
de otorgar fecha cierta. Consideramos
que la respuesta es negativa. Para tales
efectos, conviene tener en cuenta lo
prescrito por artculo 245 del Cdigo
Procesal Civil antes referido en donde se
sealan situaciones que otorgan fecha
cierta.
As, el artculo 245 del Cdigo Procesal
Civil menciona que () Un documento
privado adquiere fecha cierta y produce
eficacia jurdica como tal en el proceso
desde:
1. La muerte del otorgante;
2. La presentacin del documento ante
funcionario pblico;
3. La presentacin del documento ante
notario pblico, para que certifique
la fecha o legalice las firmas;
4. La difusin a travs de un medio p-
blico de fecha determinada o deter-
minable; y
5. Otros casos anlogos.
Excepcionalmente, el Juez puede consi-
derar como fecha cierta la que haya sido
determinada por medios tcnicos que le
produzcan conviccin.
Ahora bien, surge una interrogante en
torno al numeral 5 del artculo 60-A del
RLIR y es la siguiente: Adquiere fecha
cierta el contrato de prstamo celebra-
do con una entidad bancaria por su sola
firma, o requerira de algn elemento
adicional? A nuestro juicio, y en estric-
to sentido, el citado contrato (en rigor,
el documento) no adquiere fecha cierta.
Empero, por las caractersticas que ro-
dean al contrato de prstamo celebrado
con una entidad bancaria o financiera
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considerando que se trata de una enti-
dad supervisada por la Superintenden-
cia de Banca, Seguros y AFP, con todo
lo que ello reviste, somos de la opinin
que dicho documento desplegara si-
milares efectos que un documento de
fecha cierta, por lo que no advertimos
que ante una eventual fiscalizacin de la
SUNAT sta enerve los efectos del citado
documento contractual, con lo cual no
advertimos bice alguno para catalogar
como medio probatorio al mismo.
Sin perjuicio de lo indicado en el prra-
fo anterior, cabe plantearse la siguiente
interrogante: Al celebrarse un contrato
de mutuo, resulta imprescindible que el
documento se encuentre legalizado para
desvirtuar el Incremento Patrimonial No
Justificado? Al respecto, en nuestra opi-
nin, la respuesta sera afirmativa. As,
del texto del artculo 60-A del RLIR se
infiere que la legalizacin o certifica-
cin de las firmas puestas en l consti-
tuye un requisito tanto para el mutuante
como para el mutuatario. Efectivamente,
el numeral 2 del artculo en cuestin
alude a la suscripcin de un contrato. A
su turno, el numeral 4 del artculo cita-
do incide, de manera directa, sobre el
mutuante, toda vez que seala que los
intereses obtenidos por ste, en virtud
al mutuo supondrn un incremento pa-
trimonial que resultar justificado en la
medida que el contrato de mutuo conste
en un documento que adquiera fecha
cierta, adems de otros requisitos. En
correlato con lo expresado, de la lectu-
ra del numeral 5 del artculo 60-A del
RLIR, se desprendera que si lo que se
pretende justificar son las adquisiciones,
consumos o gastos, pues el instrumen-
to que acreditara ello lo constituira el
documento de fecha cierta consideran-
do que tanto dicha fecha como la del
desembolso del prstamo han de ser
anteriores o coincidentes con las fechas
de las adquisiciones, consumos o gastos
antes referidos.
3.2. Adquisicin de Bienes Inmuebles
El asunto del rubro suele presentarse
con suma frecuencia en la prctica. As
pues, una de las modalidades, tal vez
ms difundidas, en virtud de la cual una
persona natural figura como propieta-
ria de un bien inmueble, la constituye
aquella operacin en la cual intervienen
los siguientes actores. El Hijo (y detrs,
lo padres) en su calidad de comprador,
y como contraparte, el vendedor del
bien inmueble. Pues bien, al celebrarse
el contrato de compraventa, como ade-
lantamos, es el hijo el que figura como
comprador, pero el gran detalle es que,
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en estricto, l no realiza desembolso al- documento fehaciente. Ante este esce-
guno de dinero sino los padres de ste. nario, es inminente que se cierna so-
Empero, jurdicamente el hijo aparece bre el hijo (propietario del inmueble) la
como propietario de dicho inmueble, figura presuntiva del IPNJ, toda vez que
tal cual fluye de la minuta de compra- apreciamos que resultaran nulas las
venta la misma que con posterioridad posibilidades de contrarrestar la citada
ser elevada a escritura pblica. Cabe figura presuntiva.
agregar que, es usual que en la minuta En ese contexto, al no poderse demos-
se consigne una clusula en la que se trar "el origen" del importe entregado
estipula que como constancia de la en- a ttulo de contraprestacin por la ad-
trega y recepcin del dinero figuran tan quisicin del inmueble, ste se reputa-
solo las firmas puestas en dicho contrato r como renta no declarada (del hijo)
(minuta) por ambas partes (comprador y y consecuentemente calificar como
vendedor, se entiende). IPNJ. Lo esbozado precedentemente es
Bajo el panorama descrito en el prrafo criterio compartido a nivel jurispruden-
anterior, entenderamos que el hijo de cial por el Tribunal Fiscal segn RTF N
alguna forma mantendra, implcitamen- 9713-4-2008, que si bien en el caso ma-
te, una deuda con sus padres, la cual, teria de controversia se refiere a la adqui-
sobre los hechos nunca va a ser cance- sicin de un vehculo consideramos va-
lada. Siendo ello as, los padres habran ledero el criterio vertido. As, el rgano
llevado a cabo un acto de liberalidad, Colegiado razon como sigue: () En
toda vez que habran hecho entrega de tal sentido, toda vez que la adquisicin
una suma dineraria en favor de su hijo a del vehculo aludido constituye la dispo-
ttulo gratuito; ello, puede interpretarse sicin de un dinero por parte de aqul,
como una donacin. As las cosas, con- cuya procedencia u origen no ha sido
viene traer a colacin lo previsto por la sustentado por el recurrente no obstante
legislacin del Impuesto a la Renta. En haber sido requerido por la Administra-
efecto, de conformidad con lo sealado cin, procede que esta ltima a fin de
en el artculo 52 de la LIR, se advierte determinar el incremento patrimonial no
que, los incrementos patrimoniales no sustentado por el recurrente considere el
podrn ser justificados con donaciones consumo efectuado, por lo que la adi-
recibidas u otras liberalidades que no cin efectuada se encuentra arreglada
consten en escritura pblica o en otro a ley ().
NOTAS
(1) ROSEMBUJ, Tulio. Impuesto sobre la Renta de Personas Fsicas. Promociones y Publicaciones Universita-
rias. Barcelona, 1992. Pgina 82.
(2) A efectos de tomar conocimiento de las distintas fuentes de informacin con las que cuenta
SUNAT, sugerimos la lectura del ICB correspondiente a la 1ra. quincena de enero de 2008,
pgina B2.
(3) Cabe recordar que, en atencin a lo dispuesto por el numeral 10 del artculo 62 del Cdigo Tribu-
tario, la Administracin Tributaria habr de recurrir al juez a fin de que ste requiera a las entidades
del sistema financiero, informacin acerca de las operaciones pasivas que dichas entidades man-
tengan con los clientes de las mismas, los cuales se encuentran bajo un proceso de fiscalizacin. Lo
anterior supone el levantamiento de la reserva bancaria. La reserva bancaria es concebida por la
Constitucin Poltica (art. 2 numeral 5), como un derecho fundamental de la persona y que slo
puede ser levantado a pedido de un juez, del Fiscal de la Nacin o de una Comisin Investigadora
del Congreso de la Repblica con arreglo a ley siempre que se refiera al caso investigado. Por su par-
te, en la Sentencia recada en el Expediente N 0004-2004-AI/TC el Tribunal Constitucional sostiene
que el derecho a la reserva bancaria no integra el ncleo esencial del derecho a la intimidad, por
consiguiente, s es factible, cuando el caso lo amerite, que pueda ser develada, por el juez, a solicitud
de la SUNAT.
(4) Ntese que la Ley N 27390 no alude a la modalidad de canalizacin del ingreso al pas de la mone-
da extranjera, vale decir, que exija que el ingreso de dicha moneda extranjera se realice a travs de
las entidades del sistema financiero nacional. Ello, marca una relevante diferencia en comparacin
con lo previsto en los artculos 1 y 2 del Decreto Supremo N 094-88-EF (29.06.1988), norma esta
ltima derogada por la referida Ley N 27390. En efecto, a ttulo de recordaris, cabe indicar que de
la lectura de dichos artculos del Decreto Supremo referido y en concordancia con el criterio vertido
por el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia (RTF N 05375-2-2003; 07300-2-2003; 126-3-2004;
3895-4-2005), se concluy que el supuesto contenido en el art. 1 del Decreto Supremo N 094-88-EF
se refera a que las personas naturales o juridicas posean moneda extranjera en el exterior, por lo que
la consecuencia de dicho supuesto es que puedan ingresarla al pas sin ninguna especificacin de la
procedencia de origen y libre de toda obligacin tributaria derivada del Impuesto a la Renta, por lo que
para gozar del citado beneficio deba acreditarse la existencia del supuesto en la realidad, esto es, ser
poseedor en el extranjero del dinero ingresado al Per. Asimismo, de acuerdo con dichos artculos, los
beneficios que otorgaron alcanzaban slo a aquellas personas que acreditaban haber ingresado mone-
da extranjera al pas a travs de una entidad del sistema financiero del Per mediante el comprobante
emitido por esta ltima. n
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