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DISPOSICIONES GENERALES

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A. 1. PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros se debern elaborar y exponer de acuerdo con los criterios contables establecidos en el presente Manual y otras
disposiciones establecidas por la Superintendencia, y en aquello no contemplado por stas, se aplicar lo dispuesto en las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB) y oficializadas en el pas por
el Consejo Normativo de Contabilidad.

Los estados financieros bsicos comprenden:


1) Estado de Situacin Financiera
2) Estado del Resultado Integral, conformado por: i) Estado de Resultados; y, ii) Estado de Resultados y Otro Resultado Integral
3) Estado de Cambios en el Patrimonio
4) Estado de Flujos de Efectivo
5) Notas

2. INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Contrato
En el presente Manual, los trminos contrato y contractual hacen referencia a un acuerdo entre dos o ms
partes, que les produce claras consecuencias econmicas que ellas tienen poca o ninguna capacidad de evitar,
por ser el cumplimiento del acuerdo legalmente exigible. Los contratos y sus instrumentos financieros asociados
pueden adoptar una gran variedad de formas y no precisan ser fijados por escrito.

Instrumento financiero: es cualquier contrato o transaccin que da lugar a un activo financiero en una entidad y
a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.

Activo financiero: es cualquier activo que sea:


a) Dinero en efectivo
b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad
c) Un derecho contractual a:
i. Recibir efectivo u otro activo financiero de un tercero
ii. Intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables
d) Un contrato que puede ser o ser liquidado con los propios instrumentos de patrimonio emitidos por la
entidad, que:
i. Si no es un derivado, obligue o pueda obligar a la entidad a recibir un nmero variable de sus
propios instrumentos de patrimonio.
ii. Si es un derivado, no pueda ser o no ser liquidado mediante un precio fijo por un nmero fijo de
sus propios instrumentos de patrimonio.

Pasivo financiero: es cualquier pasivo que suponga:


a) Una obligacin contractual de:
i. Entregar efectivo, u otro activo financiero a un tercero.
ii. Intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente
desfavorables.
b) Un contrato que puede ser o ser liquidado con los propios instrumentos de patrimonio emitidos por la
entidad, que:
i. Si no es un derivado, obligue o pueda obligar a la entidad a entregar un nmero variable de sus
propios instrumentos de patrimonio.
ii. Si es un derivado, no pueda ser o no ser liquidado mediante un precio fijo por un nmero fijo de
sus propios instrumentos de patrimonio.

Instrumento de patrimonio: es cualquier contrato que evidencia, o refleja, una participacin residual en los
activos de la entidad que lo emite una vez deducidos todos sus pasivos.

Instrumento financiero derivado: Es un instrumento financiero que cumple con las siguientes condiciones: (a)
su valor razonable flucta en respuesta a cambios en el nivel o precio de un activo subyacente; (b) no requiere
una inversin inicial neta o slo obliga a realizar una inversin inferior a la que se requerira en contratos que
responden de manera similar a cambios en las variables de mercado; y, (c) se liquida en una fecha futura.

Instrumentos financieros complejos: Pueden ser de dos tipos:


a) Instrumentos financieros combinados: Son contratos que incluyen simultneamente un contrato principal
diferente de un derivado junto con un derivado financiero, denominado derivado implcito, que no es
individualmente transferible y que tiene el efecto de que algunos de los flujos de efectivo del contrato hbrido
varan de la misma manera que lo hara l considerado aisladamente.

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Para determinar cundo se debe separar un derivado implcito del contrato anfitrin se tomarn en
consideracin lo sealado en el Reglamento para la Negociacin y Contabilizacin de Productos Financiero
Derivados en las empresas del sistema financiero. En caso corresponda separar un derivado implcito, el
contrato anfitrin se contabilizar segn lo establecido en la NIC 39 si es un instrumento financiero. En
cambio, si el contrato anfitrin no es un instrumento financiero se contabilizar de acuerdo a las normas que
correspondan.

Si una empresa, estando obligada a separar un derivado implcito de su contrato anfitrin, no pudiese medir
el derivado implcito de forma separada o su medicin no resultase fiable, ya sea en la fecha de adquisicin
o posteriormente, designar la totalidad del contrato como una inversin a valor razonable con cambios en
resultados o un pasivo medido a valor razonable con cambios en resultados.

b) Instrumentos financieros compuestos: Son contratos que para su emisor crean simultneamente un pasivo
financiero y un instrumento de capital propio, tal como una obligacin convertible que otorga al tenedor del
instrumento compuesto el derecho a convertirla en instrumentos de capital de la entidad emisora. Los
instrumentos financieros compuestos para la entidad adquirente son instrumentos financieros combinados.

Partidas monetarias y no monetarias


De acuerdo a la NIC 21, la caracterstica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la obligacin
de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.

Por el contrario, la caracterstica esencial de una partida no monetaria es la ausencia de un derecho a recibir (o
una obligacin de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.

Clasificacin de Activos Financieros


Independientemente de las cuentas contables utilizadas para el registro contable, los activos financieros,
conforme con la NIC 39, se incluirn a efectos de su valorizacin en alguna de las siguientes categoras:

a) Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados: En esta categora se incluir lo
siguiente:
(i) Activos financieros mantenidos para negociar. En esta subcategora se incluirn todos los activos
financieros que cumplan alguna de las siguientes caractersticas:
Se originan o adquieren con el objetivo de venderlos en un futuro cercano.
Son parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y gestionados
conjuntamente para la que hay evidencia de actuaciones recientes para obtener
ganancias a corto plazo.
Son instrumentos financieros derivados (excepto derivados que sean contratos de
garanta financiera de la NIC 39 o hayan sido designados como instrumentos de
cobertura contable eficaz).
(ii) Otros activos financieros a valor razonable con cambios en prdidas y ganancias: En esta
categora se incluirn los activos financieros designados en su reconocimiento inicial por la
entidad. Dicha designacin nicamente se podr realizar en los casos permitidos por el
Reglamento de Clasificacin y Valorizacin de las Inversiones de las Empresas del Sistema
Financiero, cuando al hacerlo se obtenga informacin ms relevante debido a que:
Con ello se eliminen, o reduzcan significativamente, incoherencias en el reconocimiento o
valorizacin (tambin denominadas asimetras contables) que surgiran por la valoracin
de activos o pasivos, o por el reconocimiento de sus ganancias o prdidas, con diferentes
criterios.
Un grupo de activos financieros, o de activos y pasivos financieros, se gestione y su
rendimiento se evale sobre la base de su valor razonable, de acuerdo con una estrategia
de gestin del riesgo o de inversin documentada.

Adicionalmente, en el caso de inversiones se deber tomar en cuenta lo sealado en el artculo 5 del


Reglamento de Clasificacin y Valorizacin de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero.

b) Activos financieros mantenidos hasta su vencimiento: En esta categora se incluirn los valores
representativos de deuda con vencimiento fijo y flujos de efectivo de importe determinado o determinable,
que la entidad tiene, desde el inicio y en cualquier fecha posterior, tanto la positiva intencin como la
capacidad financiera demostrada de conservarlos hasta su vencimiento. En el caso de inversiones se

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deber tomar en consideracin las disposiciones contenidas en el artculo 7 del Reglamento de
Clasificacin y Valorizacin de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero.

c) Prstamos y partidas por cobrar: En esta categora se incluirn los activos financieros cuyos flujos de
efectivo son de importe determinado o determinable y en los que se recuperar todo el desembolso
realizado por la entidad, excluidas las razones imputables a la solvencia del deudor. En esta categora se
recoger tanto la inversin procedente de la actividad tpica de crdito, tal como los importes de efectivo
dispuestos y pendientes de amortizar por los clientes en concepto de prstamo o los depsitos efectuados
en otras entidades, cualquiera que sea su instrumentacin jurdica, as como las deudas contradas por los
compradores de bienes, o usuarios de servicios, que constituya parte del negocio de la entidad.

d) Activos financieros disponibles para la venta: En esta categora se incluirn los activos financieros no
clasificados como a) activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, b) activos financieros
mantenidos hasta su vencimiento y c) prstamos y partidas por cobrar.

Clasificacin de pasivos financieros:


Independientemente de las cuentas contables utilizadas para el registro contable, los pasivos financieros se
incluirn a efectos de su valorizacin, conforme con los criterios establecidos por la NIC 39.

Fecha de Contabilizacin de los instrumentos financieros


Para el reconocimiento de los activos y pasivos financieros, as como para su baja, la entidad utilizar la
contabilidad de la fecha de negociacin o contratacin, a que se refiere la NIC 39.

Mtodo de la tasa de inters efectiva


Es un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo o pasivo financiero y de imputacin del ingreso o
gasto financiero a lo largo del periodo relevante.

Tasa de inters efectiva


Es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo
de la vida esperada del instrumento financiero con el importe neto en libros del activo financiero o pasivo
financiero. Para dicho clculo, la entidad estimar los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones
contractuales del instrumento financiero, no debiendo considerar las prdidas crediticias futuras.

El clculo de la tasa de inters efectiva incluir todas las comisiones y los intereses pagados o recibidos por las
partes en el contrato, que integran la tasa de inters efectiva, as como los costos de transaccin y cualquier otra
prima o descuento.

Costos de transaccin
Son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra, emisin, venta o disposicin por otra va de un
activo o pasivo financiero.

Costo incremental
Es aqul en el que no se habra incurrido si la entidad no hubiese adquirido, emitido, dispuesto del instrumento
financiero. Incluyen honorarios y comisiones pagadas a los agentes (incluyendo a los empleados que acten
como agentes de venta), asesores, comisionistas e intermediarios, tasas establecidas por las agencias
reguladoras y bolsas de valores, as como impuestos y otros derechos. Los costos de transaccin no incluyen
primas o descuentos sobre la deuda, costos financieros, costos internos de administracin o costos de
mantenimiento.

Consideraciones del valor razonable


El valor razonable se asocia al valor observado en las transacciones de mercado bajo situaciones normales y de
independencia mutua. Cabe sealar que el valor razonable tomar en cuenta la calidad crediticia del instrumento.
En este sentido, los criterios generales para determinar el valor razonable son los siguientes:
a) Cuando los instrumentos se encuentran cotizados en mercados activos, el valor razonable est
determinado por el precio observado en dichos mercados. Cabe indicar que un instrumento financiero
se considera como cotizado en un mercado activo si los precios de cotizacin estn fcil y regularmente
disponibles a travs de un mecanismo centralizado de negociacin y esos precios reflejan transacciones
de mercado actuales que se producen regularmente entre partes que actan en situacin de
independencia mutua. El precio de mercado de los instrumentos representativos de capital deber ser el
precio de cierre. Para el caso de los instrumentos representativos de deuda, el precio de mercado
deber ser el precio bid, es decir, el precio de compra, que represente propuestas a firme.

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b) Si la cotizacin observada sobre precios en un mercado activo no se refiere al instrumento financiero en
su integridad, pero existe un mercado activo para sus componentes, el valor razonable se determinar
sobre la base de los precios de mercado relevantes de dichos componentes.
c) Cuando se trate de instrumentos cotizados en mercados no activos, el valor razonable se determina
utilizando una tcnica o modelos de valoracin, que utilice en la mayor medida posible datos
procedentes del mercado y minimice la utilizacin de datos aportados por la entidad. Cabe sealar que
un mercado es considerado no activo al no contar con suficientes cotizaciones de fuentes de precios de
libre acceso por un perodo no menor a treinta (30) das calendario.
d) Cuando se trate de instrumentos no cotizados, el valor razonable se determina utilizando tcnicas o
modelos de valoracin.

Entre las tcnicas de valoracin se incluye el uso de transacciones de mercado recientes entre partes interesadas
y debidamente informadas que acten en condiciones de independencia mutua, si estuvieran disponibles.

Las empresas debern contar con metodologas y tcnicas adecuadas de valorizacin que permitan obtener el
valor razonable de dichos instrumentos, los que debern incorporar todos los factores que los participantes en el
mercado consideraran para establecer un precio de mercado y ser coherentes con las metodologas econmicas
aceptadas para el establecimiento de precios de los instrumentos de inversin. Las empresas debern,
peridicamente, calibrar sus modelos de valorizacin y examinarn su validez utilizando precios de operaciones
actuales observables en el mercado sobre el mismo instrumento. Dichas metodologas y modelos debern
observar los lineamientos que pudiera dictar la Superintendencia mediante normas de aplicacin general. Los
cambios incorporados en los modelos deben ser validados y documentados.

Para aquellos instrumentos no cotizados en mercados activos, que se encuentren incluidos en el Vector de
Precios, se podr tomar en cuenta dicha fuente de informacin, en concordancia con lo establecido en el
Reglamento del Vector de Precios aprobado mediante Resolucin SBS N 945-2006 del 25 de julio de 2006 y
sus modificatorias. La Superintendencia, a solicitud de la empresa, podr definir como vlidas determinadas
valorizaciones otorgadas por entidades que prestan servicios de valorizacin de activos o empresas proveedoras
de precios.

Cuando el valor razonable se determina utilizando tcnicas o modelos de valoracin distintos del Vector de
Precios, la Superintendencia podr solicitar ajustes a aquellos modelos que a su juicio no cumplan con
requerimientos mnimos de robustez tcnica o que se basen en informacin insuficiente del mercado. Los
modelos debern estar previamente aprobados por el Directorio de la compaa y debern estar a disposicin de
la Superintendencia.

Los instrumentos de capital que no cuenten con precios cotizados en mercados activos y cuyo valor razonable no
pueda ser estimado de manera confiable, debern medirse al costo.

3. CRDITOS

Se refiere a la suma de los crditos directos ms indirectos.

3.1. Crditos directos


Representa los financiamientos que, bajo cualquier modalidad, las empresas del sistema financiero
otorguen a sus clientes, originando a cargo de stos la obligacin de entregar una suma de dinero
determinada, en uno o varios actos, comprendiendo inclusive las obligaciones derivadas de
refinanciaciones y reestructuraciones de crditos o deudas existentes.

Los crditos directos se registran en el rubro 14 Crditos. En caso de los crditos castigados, dichos
crditos se contabilizan en cuentas de orden.

Medicin de los ingresos


a) Las comisiones y gastos por formalizacin de crditos, as como por apertura y estudio y
evaluacin, deben ser registradas a lo largo de la vida del prstamo.
b) Si una o ms cuotas se encuentran en situacin contable de vencido, cobranza judicial,
refinanciado, reestructurado, o los deudores se encuentran clasificados en dudoso prdida, se
interrumpe el reconocimiento de rendimientos, reconocindose como ingreso cuando se perciban.
Para el control de los rendimientos en suspenso se deben registrar dichos rendimientos en
cuentas de orden.

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Presentacin en el Estado de Situacin Financiera
Los crditos directos son presentados en el Estado de Situacin Financiera, en el Activo, deducido de los ingresos diferidos y
provisiones.

Gasto por provisiones de crditos directos


Como mnimo, las empresas debern constituir las provisiones establecidas en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin
del Deudor y la Exigencia de Provisiones, as como en el Reglamento para la Administracin del Riesgo Pas, sin perjuicio de
otras provisiones que haya establecido esta Superintendencia.

Las empresas deben mantener controles para las provisiones por cartera deteriorada a efectos de las revelaciones en notas a los
estados financieros que se requieren en concordancia con lo establecido en el Captulo II del presente Manual.

La recuperacin de castigos se debe mostrar en el Estado de Resultados, en el rubro gastos por provisiones (deduciendo los
gastos por provisiones).

3.2. Crditos indirectos o crditos contingentes


Representan los avales, las cartas fianza, las aceptaciones bancarias, las cartas de crdito, los crditos aprobados no desembolsados
y las lneas de crdito no utilizadas, otorgados por las empresas del sistema financiero. Dichos crditos se contabilizan en las cuentas
de la clase 7 y son presentados como operaciones fuera de balance, conjuntamente con otras operaciones contingentes.

Medicin de los ingresos


Los ingresos por crditos indirectos deben reconocerse bajo el criterio de devengado considerndose el plazo de dichos crditos.

Presentacin en el Estado de Situacin Financiera


Las provisiones de los crditos indirectos son presentadas en el Estado de Situacin Financiera, en el Pasivo.

Gasto por provisiones de crditos indirectos o crditos contingentes


Como mnimo, las empresas debern constituir las provisiones establecidas en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del
Deudor y la Exigencia de Provisiones, as como en el Reglamento para la Administracin del Riesgo Pas, sin perjuicio de otras
provisiones que haya establecido esta Superintendencia. Las provisiones por crditos indirectos o contingentes se contabilizan en
cuentas de pasivos.

4. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Moneda funcional
La moneda funcional es el Nuevo Sol.

Moneda extranjera
Es cualquier moneda distinta a la moneda funcional.

Moneda de presentacin
Es la moneda en que se presentan los estados financieros, que ser en la moneda legal del pas, el Nuevo
Sol.

Tipo de cambio contable


Tipo de cambio establecido por la Superintendencia de forma diaria.

Imputacin por moneda


Para la asignacin de la moneda, se deben considerar los siguientes lineamientos:

a. Los activos y pasivos, excepto los sealados en los literales siguientes, se denominarn en la moneda
con que se hayan pactado.

b. Los instrumentos de deuda emitidos o adquiridos se denominarn en la moneda en que se produce su


reembolso, independientemente de la moneda en que se percibieron o se pagaron.

c. Los instrumentos de patrimonio, en la moneda en que el emisor exprese el valor nominal.

d. Los inmuebles, mobiliario y equipo, en la moneda legal del pas.

e. Los compromisos o contingentes, as como las provisiones por litigios y otros, en la moneda en que sern
satisfechos.

f. Las provisiones de activos, depreciaciones, amortizaciones de activos intangibles, desvalorizaciones o


deterioro, en la moneda en que estn denominados los activos.

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g. Los ingresos y gastos debern denominarse segn la moneda del origen de los activos y pasivos
correspondientes.

Valuacin de partidas en moneda extranjera


Los elementos de los estados financieros se reconocern de acuerdo a las siguientes reglas:

Reconocimiento inicial
Las transacciones en moneda extranjera se registrarn, en el momento del reconocimiento inicial, utilizando la
moneda funcional. Para dicho efecto, los importes en moneda extranjera se convertirn a la moneda funcional
aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transaccin, que es la fecha en la cual la transaccin cumple con
las condiciones para su reconocimiento.

Reconocimiento posterior
Al cierre de cada periodo que se informa se seguirn los siguientes lineamientos:

a. Los activos y pasivos monetarios se convertirn al tipo de cambio contable de fecha de cierre del periodo
que se informa.
b. Los activos y pasivos no monetarios, no valorados al valor razonable, se convertirn al tipo de cambio de
la fecha de transaccin.
c. Los activos y pasivos no monetarios valorados al valor razonable se convertirn al tipo de cambio
contable de la fecha en que se determin el valor razonable.

Reconocimiento de la diferencia de cambio


El reconocimiento de la diferencia de cambio, se sujetar a los siguientes lineamientos:

a. Las diferencias de cambio que surjan al liquidar los activos y pasivos monetarios, o al convertir dichas
partidas a tipos de cambio diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, que se hayan
producido durante el ejercicio o durante estados financieros previos, se reconocern en el resultado del
ejercicio en el que se produzcan. Este tratamiento no aplica a la diferencia de cambio surgida de una
partida monetaria que forme parte de una inversin en un negocio extranjero de la entidad, que se ceir
a lo establecido en el inciso c. de este acpite.

b. Cuando se reconozca en otro resultado integral una prdida o ganancia derivada de una partida no
monetaria, cualquier diferencia de cambio incluida en esa prdida o ganancia, tambin se reconocer en
el otro resultado integral.

En el caso de partidas no monetarias, cuyas prdidas y ganancias se reconocen en el resultado del


ejercicio, cualquier diferencia de cambio incluida en esa prdida o ganancia, tambin se reconocer en los
resultados del ejercicio.

c. Las diferencias de cambio surgidas de una partida monetaria que forme parte de una inversin neta en un
negocio extranjero se reconocern en otro resultado integral, y sern reclasificadas al resultado del
ejercicio cuando se realice la disposicin del negocio en el exterior.

Tratamiento de la diferencia de cambio en los instrumentos financieros derivados


Los lineamientos establecidos en este acpite no se aplican a los instrumentos financieros derivados, los que se regirn por sus normas
especficas, los cuales de describen en el Captulo IV del presente Manual, en la descripcin del rubro 15.

5. TRANSFERENCIA DE CARTERA DE CRDITOS

Una entidad contabilizar la transferencia de cartera de crditos, como una baja de dicha cartera, conforme con
los lineamientos establecidos en las NIIF, siguiendo adicionalmente las siguientes pautas:
a) La empresa transferente deber registrar la disminucin de crditos directos, crditos indirectos y cuentas
de orden (en caso de cartera castigada) al momento de la transferencia de la cartera crediticia.
b) Las ganancias originadas por la transferencia de la cartera crediticia se reconocern como ingreso. En los
casos de transferencias mediante permuta o financiadas, dichas ganancias se reconocern como un
ingreso diferido, el cual se ir devengando en funcin a los ingresos dinerarios que se obtengan por la
realizacin de los bienes recibidos en permuta, o proporcionalmente a la percepcin del pago de la
adquirente de la cartera crediticia transferida, respectivamente.
c) Las prdidas originadas por la transferencia de cartera crediticia se reconocern al momento de la
transferencia.

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6. ADQUISICIN DE CARTERA DE CRDITOS

Una entidad reconocer contablemente la cartera de crditos, conforme con los lineamientos establecidos en las
NIIF, siguiendo adicionalmente las siguientes pautas:
a) La cartera crediticia adquirida mediante cualquier modalidad deber registrarse contablemente como crdito
directo o crdito indirecto, emplendose las subcuentas y cuentas analticas que correspondan al tipo de
cartera adquirida.
b) Para el registro de la cartera crediticia adquirida se identificar el monto que corresponda estrictamente a
dicha cartera, individualizndolo y diferencindolo del valor que se atribuya a otros derechos que sean
materia del respectivo contrato, los cuales debern ser registrados en las cuentas que correspondan.
c) Las ganancias originadas por la adquisicin de la cartera crediticia se reconocern como un ingreso
diferido, el cual se ir devengando en funcin a los ingresos que se perciban por el pago de los deudores de
la cartera adquirida, independientemente de la modalidad de pago por la cartera crediticia.
d) Las prdidas originadas por la adquisicin de la cartera crediticia se reconocern al momento de la
adquisicin.

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7. FIDEICOMISOS Y COMISIONES DE CONFIANZA

Fideicomiso

a) El fideicomitente reconocer y registrar los derechos generados a su favor, en virtud del fideicomiso,
simultneamente con la transferencia de los bienes en fideicomiso, en caso haya significado una baja de
activos conforme con las NIIF, siguiendo adicionalmente las siguientes pautas:

(i)) El fideicomitente registrar las provisiones por los derechos que se generen a su favor de acuerdo
con lo sealado en el Reglamento del Fideicomiso y de las Empresas de Servicios Fiduciarios.
(ii) Las provisiones que el fideicomitente haya constituido con relacin a los bienes transferidos en
fideicomiso, debern ser asignadas a la constitucin de las provisiones por los derechos generados
a su favor en virtud del fideicomiso. En caso las provisiones requeridas por los derechos fueran
mayores a las provisiones constituidas por los bienes transferidos en fideicomiso, se proceder a
constituir provisiones por la diferencia afectando resultados del ejercicio; en caso contrario, en
primer lugar se proceder a cubrir dficit de provisiones por otros activos, y de existir saldo se
podrn revertir dichas provisiones.
(iii) El fideicomitente registrar en cuentas de orden los bienes transferidos en fideicomiso para su
control, hasta la amortizacin de los derechos generados a su favor y/o la entrega del remanente del
fideicomiso en caso sea el beneficiario de dicho remanente, lo que ocurra al final.

b) El fiduciario registrar los patrimonios fideicometidos en cuentas de orden, incorporando cuentas a


mayores dgitos de los establecidos en el Manual de Contabilidad, a fin de realizar un control acorde con lo
establecido en el artculo 14 del Reglamento del fideicomiso y de las empresas de servicios fiduciarios.

Comisiones de confianza

a) Los encargos que reciban las empresas en calidad de comisionistas segn lo dispuesto en el artculo 275
de la Ley General, debern ser registrados en cuentas de orden. En dichas cuentas, se registrar las
variaciones as como los nuevos bienes que se generen durante la vigencia de la comisin de confianza.

b) Cuando el comisionista deba reconocer los intereses activos ms altos del sistema financiero por el dinero
sobre el que versen las comisiones de confianza o que provenga de ellas, de acuerdo con lo establecido en
el artculo 277 de la Ley General, registrar en su contabilidad dichos intereses mediante un cargo a
gastos y un abono a otros gastos por pagar.

c) Los comitentes registrarn en cuentas de balance y en cuentas de orden los bienes encargados en comisiones de confianza.

8. APLICACIN DE LA NIC 8 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y


ERRORES

Los cambios en polticas contables, cambios en estimaciones contables y correccin de errores se realizarn
conforme con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, excepto en los
siguientes casos:

a) El efecto de la correccin de errores correspondientes a crditos, inversiones y bienes adjudicados, se


reconocer en el resultado del periodo.

b) Cuando una norma contable emitida por esta Superintendencia, seale un tratamiento especfico.

El efecto de los cambios en polticas contables y correccin de errores sern contabilizados en las subcuentas
3801.01 Utilidad acumulada con acuerdo de capitalizacin, 3801.02 Utilidad acumulada sin acuerdo de
capitalizacin, 3802.01 Prdidas acumuladas, segn corresponda, excepto en los casos previstos en a) y b).

B. CIERRE DEL EJERCICIO ECONMICO

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Las empresas debern cerrar su gestin econmica-contable al 31 de diciembre de cada ao, salvo que la
Superintendencia, en algn caso especfico, determine tratamiento alternativo diferente.

C. MANUAL DE POLTICAS CONTABLES


Las polticas contables debern incluirse en un Manual de Polticas Contables, el mismo que debe ser actualizado por
lo menos anualmente o cuando haya un cambio relevante. Las polticas contables deben recoger los aspectos
sealados en el Manual de Contabilidad y en las NIIF. El Manual de Polticas Contables deber ser aprobado por el
Directorio de la empresa u rgano equivalente, y estar a disposicin de la Superintendencia.

D. APROBACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA MEMORIA POR LA JUNTA GENERAL DE


ACCIONISTAS U RGANO EQUIVALENTE

1. Estados Financieros
De acuerdo a los artculos 221 y 226 de la Ley General de Sociedades, el informe de los auditores externos,
conjuntamente con los estados financieros auditados, correspondientes al cierre del ejercicio econmico anual,
deben ser puestos a disposicin de los accionistas con la debida antelacin para ser sometidos a la Junta
General de Accionistas u rgano equivalente, para su aprobacin. Asimismo, en atencin a los citados
dispositivos legales, se debe considerar que los resultados obtenidos en el ejercicio se refieren al resultado del
ejercicio reportado en el Estado de Resultados (Forma B-1).

En caso de existir observaciones, stas debern ser informadas de inmediato a la Superintendencia.

La fecha de la aprobacin de los estados financieros por la Junta General de Accionistas u rgano equivalente se
supeditar a los plazos establecidos en la Ley General de Sociedades.

2. Memoria Anual
La memoria anual, debe ser puesta a disposicin de los accionistas con la debida antelacin para ser sometidos a
la Junta General de Accionistas u rgano equivalente, para su aprobacin.

La memoria anual deber contener, por lo menos:


a) Los estados financieros de cierre del ejercicio, los que deben incluir las notas a los estados financieros;
b) El informe de la Sociedad de Auditora Externa sobre los estados financieros de la empresa;
c) Cuando corresponda, los estados financieros consolidados del conglomerado, elaborados de conformidad con las normas establecidas
por la Superintendencia del Mercado de Valores. Para tal efecto, el conglomerado deber consolidar sus estados financieros siguiendo
los lineamientos de la Norma Internacional de Contabilidad N 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, considerando que,
en tanto no se modifiquen las normas contables establecidas por la Superintendencia para las empresas bajo su supervisin y control,
no se deben uniformizar los criterios contables que tengan una regulacin especfica emitida por la Superintendencia;
d) El informe de la Sociedad de Auditora Externa sobre los estados financieros consolidados del conglomerado;
e) Una exposicin de la situacin econmica y financiera de la empresa, incluyendo las proyecciones financieras, as como contener una
evaluacin resumida de cada uno de los eventos ms importantes ocurridos en el perodo y hechos subsecuentes, de modo que
permita al accionista tener una imagen clara de la gestin.
f) Informacin sobre el cumplimiento de los Principios de un buen Gobierno Corporativo, lo que ser aplicable a las sociedades annimas
emisoras de valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores.
g) Descripcin general de las principales caractersticas de la Gestin Integral de Riesgos de la entidad
h) Otra informacin requerida en normas especficas por esta Superintendencia.

La memoria debe estar a disposicin de los accionistas, junto con la documentacin sustentatoria pertinente, por
lo menos diez (10) das tiles antes de la realizacin de la Junta General de Accionistas u rgano equivalente.
Aprobada la memoria, el Directorio u rgano equivalente proceder a autorizar la divulgacin respectiva, la cual
deber realizarse dentro del plazo estipulado por las normas sobre la materia.

La memoria anual ser remitida a la Superintendencia, dentro de los treinta (30) das calendarios posteriores a su
aprobacin por la Junta General de Accionistas u rgano equivalente.

ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros, conjuntamente con las notas a dichos estados financieros deben presentarse a esta
Superintendencia de acuerdo a los lineamientos establecidos en el presente Captulo.

A. ESTADOS FINANCIEROS

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Los estados financieros y Balance de Comprobacin de Saldos que las empresas del sistema financiero
presenten a la Superintendencia debern ceirse a la frecuencia y plazos siguientes:

ESTADOS FINANCIEROS Y FORMA FRECUENCIA PLAZO MXIMO DE PRESENTACIN


BALANCE DE COMPROBACIN
Estado de Situacin Financiera A Mensual

Estado de Resultados B-1 Mensual

Estado de Resultados y Otro B-2 Trimestral


Resultado Integral 15 das calendario siguientes al cierre

Estado de Flujos de Efectivo C Anual

Estado de Cambios en el D Semestral


Patrimonio
Balance de Comprobacin de F Mensual
Saldos

Las empresas presentarn adicionalmente el Estado de Situacin Financiera (Forma A), el Estado de Resultados
(Forma B-1) y el Estado de Resultados y Otro Resultado Integral (Forma B-2) de cada una de las sucursales en el
exterior, en el mismo plazo sealado anteriormente.

FORMA DE REMISIN DE ESTADOS FINANCIEROS


Las empresas deben remitir por medios fsicos y/o a travs del software Submdulo de Captura y Validacin Externa- SUCAVE, los estados
financieros, bajo los formatos establecidos en el presente Captulo.

El Balance de Comprobacin de Saldos se remitir solo por medio del software SUCAVE.

Las empresas que hayan suscrito el convenio denominado Convenio de responsabilidad sobre informacin remitida mediante el aplicativo
SUCAVE (Convenio-SUCAVE), aprobado por Resolucin SBS N 1270-2007 del 21.09.2007, enviarn los estados financieros nicamente a
travs del SUCAVE, sin necesidad de enviar la citada informacin en medios fsicos. Este tratamiento no es aplicable a las Formas A, B-1 y
B-2, que sern enviadas en medios fsicos.

De acuerdo a lo anterior, la forma de remisin del Balance de Comprobacin de Saldos y los Estados Financieros es el siguiente:

FORMA DE REMISIN
INFORMACIN Sin suscripcin del Con suscripcin del
Convenio-SUCAVE Convenio-SUCAVE
Balance de Comprobacin de Saldos SUCAVE SUCAVE
(Forma F)
Estado de Situacin Financiera (Forma Fsico Fsico
A)
Estado del Resultado Integral (Formas
B-1 y B-2)
Estado de Flujo de Efectivo SUCAVE y fsico SUCAVE
(Forma C)
Estado de Cambios en el Patrimonio SUCAVE y fsico SUCAVE
Neto (Forma D)

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS A LA SUPERINTENDENCIA

11
Los estados financieros bsicos debern contener obligatoriamente las firmas de quien ejerza el cargo de Contador General, Gerente General
o cargo equivalente y de, por lo menos, dos (2) directores. Las sucursales de bancos extranjeros remitirn sus estados financieros con la
firma de dos (2) funcionarios autorizados, siendo uno de ellos el representante legal.

Las firmas debern estar claramente identificadas en cuanto a las personas a quienes pertenezcan y sus correspondientes cargos. Estas
implican la declaracin de que la informacin contenida en los documentos que se firman ha sido extrada de los libros legales y auxiliares de
la empresa y verificada en cuanto a su exactitud e integridad.

APROBACIN DE ESTADOS FINANCIEROS


Los estados financieros intermedios trimestrales correspondientes a marzo, junio y setiembre, debern ser aprobados por el directorio,
debiendo dejar constancia escrita en las actas respectivas de su revisin y anlisis. Los correspondientes al 31 de diciembre debern ser
aprobados por el directorio y por la Junta General de Accionistas.

MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS


En el Anexo adjunto se presentan los formatos de los estados financieros.

Para la elaboracin del Estado de Situacin Financiera - Forma A y el Estado de Resultados (Forma B-1), se debern mostrar los saldos de
los rubros y cuentas que figuran en las formas establecidas en moneda nacional, el equivalente de moneda extranjera y total. Se tomarn
como base los rubros y cuentas previstos en el Balance de Comprobacin de Saldos, teniendo presente las Normas de Agrupacin
respectivas. Dicha informacin deber ser generada desde el propio Balance de Comprobacin de Saldos.

El Balance de Comprobacin de Saldos comprende los importes de los saldos en moneda nacional, moneda extranjera y el integrador, los
mismos que debern incluir el saldo inicial, movimientos del mes (Debe y Haber) y el saldo final de las cuentas, con informacin de los
diferentes niveles de las cuentas establecidas en el Catlogo de Cuentas del presente Manual.

B. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros anuales y trimestrales debern contener las notas a los estados financieros. No ser
necesario que una entidad proporcione una revelacin especfica requerida por el presente Manual y/o las NIIF, si
la informacin carece de importancia relativa.

12
INFORMACIN FINANCIERA TRIMESTRAL
Adicionalmente a la remisin de los formatos de los estados financieros sealados en el acpite A, las empresas
deben enviar en forma electrnica, dentro de los veinte (20) das tiles siguientes al cierre del trimestre, las notas
a los estados financieros correspondientes a marzo, junio y setiembre, de acuerdo a las instrucciones que esta
Superintendencia emita mediante Oficio Mltiple. Dicha remisin no es aplicable a las empresas que presentan
informacin financiera trimestral a la Superintendencia del Mercado de Valores.

Las notas a los estados financieros trimestrales correspondiente a marzo, junio y setiembre se prepararn
siguiendo los criterios de la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia.

Las empresas deben incluir una nota referida a sucesos o transacciones que resulten significativos para la
comprensin de la informacin intermedia que se presenta. Esta nota incluir los hechos posteriores al cierre y
antes de la emisin de los estados financieros.

INFORMACIN FINANCIERA ANUAL


Las notas que acompaan a los estados financieros de cierre de ao deben formar parte de los estados
financieros auditados, por tanto, su plazo de presentacin coincidir con el sealado en el Reglamento de
Auditora Externa.

A continuacin se presenta una relacin de la informacin mnima que las empresas del sistema financiero deben
incluir en las notas a sus estados financieros anuales.

DATOS GENERALES SOBRE LA EMPRESA

En esta nota deber indicarse el nombre de la empresa, el tipo de empresa, el domicilio y su forma legal, la
fecha de constitucin, el pas donde se encuentra constituida y descripcin de la naturaleza de sus
operaciones y de las principales actividades que desarrolla.

BASE DE PREPARACIN

Declaracin de conformidad
Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a las normas contables emitidas por la
Superintendencia y por las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Bases de medicin
Los estados financieros se debern elaborar y exponer de acuerdo con los criterios contables
establecidos en el presente Manual y en aquello no contemplado en el Manual, se aplicar lo dispuesto
en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitidas por el International Accounting
Standards Board (IASB) y oficializadas en el pas por el Consejo Normativo de Contabilidad.

Se deber sealar las estimaciones ms significativas incluidas en los estados financieros.

POLTICAS CONTABLES Y CRITERIOS DE VALORACIN

A continuacin se presenta la informacin mnima que deber ser revelada mediante notas:

Cambios en polticas contables


Esta nota describir los cambios en polticas contables y su tratamiento contable en concordancia con lo
establecido en el presente Manual.

Errores contables
Se revelarn los errores de periodos anteriores de acuerdo y su tratamiento contable en concordancia
con lo establecido en el presente Manual.

Cambios en estimaciones contables


La empresa revelar la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimacin contable que haya
producido efectos en el periodo corriente, o que se espere vaya a producirlos en periodos futuros,
exceptundose de lo anterior la revelacin de informacin del efecto sobre periodos futuros, en el caso
de que fuera impracticable estimar ese efecto, para lo cual deber revelar la entidad este hecho.

13
Operaciones en moneda extranjera
Se debe revelar el tratamiento contable de las operaciones en moneda extranjera.

Instrumentos financieros
Reconocimiento
Baja de activos y pasivos financieros
Valoracin inicial y posterior
Criterios para la identificacin de activos deteriorados
Determinacin de las prdidas por deterioro y los castigos
Clasificacin de los activos y pasivos financieros
Reconocimiento de ingresos y gastos de los activos y pasivos financieros
Se deber describir el tratamiento de las comisiones y otros conceptos diferentes a tasa de inters.
Compra o venta convencional de un activo financiero
Revelar que las compras y ventas convencionales de activos financieros se contabilizan aplicando la
fecha de negociacin.
Compensaciones en instrumentos financieros
Se deber revelar los criterios aplicados para la compensacin, en concordancia con los
requerimientos de la NIC 32.
Instrumentos financieros derivados de cobertura
Se debe revelar la base de medicin de los instrumentos financieros derivados de cobertura.
Derivados implcitos
Se debern describir los criterios aplicados para el tratamiento de los derivados implcitos.

Transferencias de activos financieros


Comprender las operaciones de compra-venta, titulizaciones y transferencias en dominio fiduciario.

Inmuebles, mobiliario y equipo


Debern indicarse los criterios de reconocimiento inicial, as como el tratamiento de los desembolsos posteriores. Del mismo
modo deber informarse que el modelo del reconocimiento posterior seguido por la empresa es el costo. Asimismo, se deber
revelar el mtodo de depreciacin utilizado, las vidas tiles o tasas de depreciacin usadas y las prdidas por deterioro de valor,
en concordancia con la NIC 16 y las disposiciones contables establecidas en el presente Manual.

Bienes recuperados, recibidos en dacin en pago y adjudicados


Se deben especificar las polticas contables y criterios para el registro inicial de los bienes del rubro, as como para la constitucin
de provisiones. Estos criterios y polticas debern ser consistentes con las disposiciones del Reglamento para el Tratamiento de
Bienes Adjudicados y Recuperados, y sus Provisiones.

Activos no corrientes para la venta


Se deben especificar las polticas contables y criterios para el reconocimiento inicial de los activos no
corrientes distintos a los bienes recuperados, recibidos en dacin en pago y adjudicados, en
concordancia con la NIIF 5.

Intangibles
Debern indicarse los criterios de reconocimiento inicial, as como el tratamiento de los desembolsos
posteriores. Asimismo, deber informarse que el modelo de reconocimiento posterior seguido por la
empresa es el costo. Del mismo modo, debern revelarse las tasas de amortizacin usadas y las
prdidas por deterioro de valor. Con relacin a los activos intangibles de vida indefinida la empresa
deber revelar los requerimientos de revelacin sealados en la NIC 38.

Plusvala
Se deben especificar las polticas contables y criterios para el reconocimiento inicial de la plusvala o
goodwill.

Deterioro de activos no financieros


La entidad debe especificar las polticas y procedimientos utilizados para determinar si algn activo esta
deteriorado, en concordancia con la NIC 36.

Activos y pasivos tributarios


El reconocimiento y el tratamiento contable del impuesto a las ganancias, en concordancia con la NIC
12 Impuesto a las Ganancias, as como los criterios de compensacin.

Beneficios de los trabajadores


Sealar la poltica aplicada para el reconocimiento de los beneficios a los empleados, los cuales
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incluyen los beneficios a corto plazo, beneficios post-empleo y beneficios por terminacin, as como la
participacin en las utilidades.

Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes


Sealar la poltica aplicada para el reconocimiento de las provisiones, pasivos y activos contingentes, en
concordancia con la NIC 37, salvo disposicin expresa de la Superintendencia.

Valores en tesorera
Se debe revelar la posesin, por cada clase, de las acciones e instrumentos de deuda de propia
emisin.

Operaciones de pagos basados en acciones


Sealar la poltica aplicada para el reconocimiento de los pagos basados en acciones, en concordancia
con la NIIF 2.

Reconocimiento de los ingresos y gastos


Se deben describir los criterios adoptados para el reconocimiento de los ingresos y gastos,
discriminando las revelaciones sobre dichos elementos para la cartera de crditos.

Actividades fiduciarias
Se deben describir los criterios adoptados para el reconocimiento de los activos, pasivos, ingresos y
gastos de los patrimonios administrados en calidad de fiduciario.

Otro resultado integral


Una entidad revelar el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada componente del otro
resultado integral, as como los ajustes por reclasificacin.

Estado de Cambios en el Patrimonio


Se debern revelar los ajustes por conceptos que forman parte del Otro Resultado Integral.

Estado de Flujos de Efectivo


Se deber revelar el mtodo utilizado de acuerdo a lo establecido en el presente Manual. Para la
determinacin del efectivo y equivalente de efectivo se deber aplicar lo establecido en la NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo. En ese sentido, el efectivo y equivalente de efectivo incluir el
disponible, fondos interbancarios, as como equivalentes de efectivo que corresponden a las inversiones
financieras de corto plazo y alta liquidez, fcilmente convertibles en un importe determinado de efectivo
y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor, cuya fecha de vencimiento no exceda a
90 das desde la fecha de adquisicin.

Entidades y sucursales
Se debern revelar las entidades y sucursales comprendidas en la elaboracin de los estados
financieros.

Recientes pronunciamientos contables


Se revelarn las normas e interpretaciones emitidas con vigencia en el periodo anual, as como con
vigencia posterior, realizando una descripcin de dichos pronunciamientos y su impacto.

NOTAS ESPECFICAS

Cada partida del Estado de Situacin Financiera, del Estado del Resultado Integral, del Estado de Cambios
en el Patrimonio y Estado de Flujos de Efectivo, contendr una referencia cruzada correspondiente con las
notas. Dichas revelaciones se debern realizar de manera sistemtica.

ACTIVOS SUJETOS A RESTRICCIONES

Cuando la empresa posea activos cuyo derecho de propiedad se encuentre restringido, debe indicarlo,
identificando claramente el activo de que se trate, revelar el valor contable del mismo y la causa de la
restriccin.

UTILIDAD POR ACCIN

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Aun cuando los instrumentos emitidos por la empresa no se encuentren cotizados en un mercado pblico,
sta debe exponer las utilidades (prdidas) por clase de accin, de conformidad con la NIC N 33 Ganancias
por accin.

POSICIN EN MONEDA EXTRANJERA

Se debe informar a nivel de rubros los saldos por cada una de las monedas extranjeras relevantes con las
cuales se opera; establecindose, por diferencia, la posicin neta en cada una de ellas; procediendo a
efectuar el cuadre contable, con la indicacin de la posicin respectiva (Sobrecomprado o Sobrevendido). Las
divisas extranjeras que no se consideren relevantes se agruparn en la columna otras divisas.

SITUACIN TRIBUTARIA

En esta nota se debe revelar la situacin de las revisiones de ejercicios anteriores por parte de la autoridad
tributaria, y los ejercicios pendientes de revisin. Asimismo, deben revelar los requerimientos de revelacin
establecidos en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS

Para los efectos de esta nota, se entender como partes relacionadas las personas naturales o jurdicas
vinculadas con la entidad, segn lo dispuesto en el artculo 202 de la Ley General reglamentado por las
Normas especiales sobre vinculacin y grupo econmico aprobada mediante Resolucin SBS N 445-2000
del 28 de junio de 2000 y modificatorias.

Las relaciones entre controladoras y subsidiarias sern objeto de revelacin con independencia de que se
hayan producido transacciones entre dichas partes relacionadas.

La informacin a revelar, respecto a las operaciones realizadas, se suministrar por separado para cada una
de las siguientes categoras, de ser el caso:
- Controladora
- Entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad
- Subsidiarias
- Asociadas
- Negocios conjuntos en los que la entidad es uno de los participantes
- Personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora
- Otras partes relacionadas (vinculadas)

Cuando se hayan producido transacciones entre partes vinculadas, la entidad revelar la naturaleza de la
relacin con partes relacionadas, as como la informacin sobre las transacciones, saldos pendientes y su
efecto en los resultados del ejercicio.

La empresa revelar informacin sobre las remuneraciones y beneficios recibidos por el personal clave de la
gerencia en total, considerando todos los pagos que reciben. Asimismo, deber revelar al menos, los
beneficios a corto plazo a los empleados, retribuciones post-empleo y pagos basados en acciones.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Se revelarn las categoras de clasificacin de los activos y pasivos financieros.
La propuesta de revelacin en notas ser mediante el cuadro que se presenta a continuacin, con las
agregaciones que resulte pertinente.

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Los objetivos, polticas y procesos de gestin de los riesgos, para lo cual se revelara:
Estructura y organizacin de la funcin o funciones de la gestin del manejo de riesgos.
Las polticas de cobertura y de mitigacin de riesgos.
Las polticas y procedimientos para evitar las concentraciones de riesgo excesivas.
Sistemas de medicin y reporte de riesgos.

Por cada tipo de riesgo proveniente de los instrumentos financieros, se revelar lo siguiente:

Riesgo de Crdito

Informacin cuantitativa sobre la exposicin del riesgo especfico a la fecha de los estados
financieros.

El mximo nivel de exposicin al riesgo de crdito, sin deducir las garantas reales ni
mejoras crediticias.

A continuacin se presenta formato sugerido:

Garantas
Se revelar:
Las polticas y procedimientos para su gestin y valoracin.
Descripcin de los principales tipos.
Concentraciones de riesgo respecto a las garantas.
El valor de la garanta recibida.

Informacin sobre la calidad crediticia de los activos financieros que no estn vencidos ni
deteriorados.

Para efectos de revelacin se define a los crditos deteriorados como sigue:


Crditos no minoristas
Se aplica por deudor, cuando se presente al menos una de las siguientes
situaciones:
El deudor est clasificado como deficiente, dudoso o prdida.
Est en situacin de refinanciado o reestructurado.
Otros criterios definidos por la propia entidad.

Crditos minoristas
Se determinar por operacin, cuando se presente al menos una de las siguientes
situaciones:
(i) Atraso mayor a 90 das.
(ii) Otros criterios definidos por la propia entidad.

Se presenta a continuacin el formato sugerido para los crditos, donde se deber


consignar la clasificacin crediticia del deudor (Normal, Con Problemas Potenciales,
Deficiente, Dudoso y Prdida), segn corresponda:
Cartera de crditos S/. (000)
Crditos Crditos
AO X Crditos no Crditos de
pequeas y micro Hipotecarios Total %
minoristas consumo
empresas para Vivienda
Crditos no vencidos ni deteriorados

Crditos vencidos no deteriorados

Crditos deteriorados

Cartera Bruta
Menos: provisiones
Total Neto 100%
AO X-1
Crditos no vencidos ni deteriorados

Crditos vencidos no deteriorados

Crditos deteriorados

Cartera Bruta
Menos: provisiones
Total Neto 100%

El valor en libros de los activos financieros que estaran vencidos o deteriorados de no


haberse renegociado sus condiciones

Para cada clase de activos financieros que estn vencidos o deteriorados:


Anlisis de los activos cuyo deterioro ha sido evaluado individualmente, incluyendo
los factores que la entidad ha considerado en el anlisis, sealando por lo
menos:
Valor en libros, sin deducir las provisiones;
Monto de la prdida por deterioro; y,
Naturaleza y valor de las garantas u otras mejoras crediticias.

El movimiento de las provisiones constituidas por riesgo de crdito, as como el saldo


inicial y final

El importe de los ingresos financieros de los activos deteriorados (y vencidos).

El importe en libros de los activos financieros deteriorados castigados:


Saldo inicial del periodo.
Adiciones.
Recuperaciones, diferenciando las refinanciaciones o restructuraciones, por
cobros, y adjudicacin.
Bajas, distinguiendo por condonacin, prescripcin de derechos y por otras
causas.

Para los activos vencidos pero no deteriorados, y para aquellos cuya evaluacin del
deterioro es individual:
Descripcin de las garantas y mejoras crediticias; y,
Estimacin del valor razonable.

Se presenta a continuacin el formato sugerido:

Riesgo de liquidez

Se clasificar los pasivos financieros, por plazos de vencimiento, tomando como referencia
los perodos residuales a la fecha de los estados financieros, en funcin a la fecha
contractual de su vencimiento.

Para dicho efecto, los plazos a considerar sern:

A la vista;
Hasta un mes;
Entre uno y tres meses;
Entre tres y un ao;
Ms de un ao.
Los montos deben corresponder a los montos nominales pactados.

Se presenta a continuacin el formato sugerido:

Se deber describir cmo se gestiona el riesgo de liquidez. Si la entidad gestiona en base


a los vencimientos esperados de los instrumentos financieros, se incluir un anlisis
de los vencimientos esperados de los activos y pasivos financieros e informar como
realiza dichas estimaciones y si es que hay diferencias con los plazos contractuales.

Riesgo de Mercado

Se incluir un anlisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de mercado al que est
expuesta, y los efectos que tendra en el patrimonio neto y en el resultado del
ejercicio, por cada variable de riesgo relevante, como es tipo de cambio, tasa de
inters, precios de instrumentos de capital, entre otras. Asimismo, se deber revelar
los mtodos e hiptesis sobre los cuales se ha preparado dicha informacin, y si han
surgido cambios respecto al ejercicio anterior, y las razones de dichos cambios.

Se presenta a continuacin los formatos sugeridos, donde el nivel de detalle


depender de la complejidad de las operaciones de cada empresa:
La entidad deber facilitar un anlisis de sensibilidad para la totalidad de su negocio, pero
puede suministrar diferentes tipos de anlisis para las distintas clases de
instrumentos financieros.

En caso la empresa prepare un anlisis de sensibilidad, tal como el valor en riesgo, que
refleje las interdependencias entre las variables de riesgo y lo utiliza para gestionar
los riesgos financieros, puede revelar este anlisis en lugar de lo sealado en los
incisos (a) y (b) anteriores, en cuyo caso adicionalmente deber revelar:

Una explicacin del mtodo utilizado para elaborar el anlisis de sensibilidad,


incluyendo informacin sobre todas las hiptesis y parmetros relevantes que se
han tomado;

Una explicacin del objetivo del mtodo empleado, as como sus limitaciones que
pudieran hacer que la informacin no reflejase plenamente el valor razonable de
los activos y pasivos financieros en cuestin;

Una descripcin de los instrumentos financieros cuyos riesgos de mercado se


gestionan utilizando el anlisis del VaR.

Cuando los anlisis de sensibilidad, revelados de acuerdo a los incisos (a), (b) y (c)
anteriores, no fuesen representativos del riesgo inherente a un instrumento
financiero, la empresa informar este hecho, as como la razn por la que dichos
anlisis carecen de representatividad. Esto podra ocurrir cuando:

Un instrumento financiero contiene plazos y condiciones, cuyos efectos no se


evidencian a partir del anlisis de sensibilidad practicado.
Los activos financieros son pocos lquidos.
Los activos financieros en los que la entidad tenga una participacin tan relevante
que si la vendiera en su totalidad, lo realizara con una prima o descuento
respecto al precio cotizado para una participacin menor.

Concentraciones de riesgo
Se revelar informacin sobre las concentraciones de riesgos de los instrumentos financieros
que tengan caractersticas similares y que se puedan ver afectados de manera similar por
cambios econmicos o de otro tipo. Para dicho efecto se incluir:

Una descripcin de la forma de determinar concentraciones de riesgos y los importes de cada


una de las mismas.
Las caractersticas que identifican a cada concentracin, tales como: reas geogrficas, tipos de
contraparte, calidad crediticia, moneda, as como otras formas de concentracin de
riesgos.

Se presenta a continuacin los formatos sugeridos:

Valor Razonable
Se debe revelar el valor razonable de los instrumentos financieros, independientemente, si para
efectos contables se valoran a dicho valor.

Se presenta a continuacin formato sugerido:

Determinacin del valor razonable


Se sealar los criterios para la determinacin del valor razonable, los cuales deben ser
consistentes con las disposiciones establecidas en el acpite Consideraciones del Valor
Razonable del numeral 2 Instrumentos Financieros del literal E Normas Contables
Generales del Captulo I del presente Manual.

Se propone el siguiente formato:


Nivel 1: Instrumentos cotizados en mercados activos, conforme con las disposiciones
establecidas en el inciso a) y b).
Nivel 2: Instrumentos cotizados en mercados no activos, conforme con las
disposiciones establecidas en el inciso c).
Nivel 3: Instrumentos no cotizados, conforme con el inciso d).

Metodologas y supuestos empleados para determinar el valor razonable


Se informar para cada clase de activos y pasivos financieros, las tcnicas o modelos de
valoracin utilizados, incluyendo los supuestos significativos empleados para la
determinacin del valor razonable, si incluyen datos totalmente observables del mercado o
son apoyados en datos observables, entre otros aspectos.

El nivel de detalle depender de la complejidad de las operaciones de cada empresa.

Se revelarn los activos, cuyo importe en libros es similar al valor razonable, explicando dicha
conclusin.

En los activos disponibles para la venta, se deber revelar el importe de cualquier ganancia o
prdida reconocida en otro resultado integral durante el ejercicio, y el importe reclasificado
del patrimonio a resultados del ejercicio.

Instrumentos financieros complejos con derivados implcitos


Se revelarn las caractersticas de la emisin de instrumentos financieros complejos que
incorporen derivados implcitos, cuyos valores son interdependientes, tales como la emisin de
un bono convertible con opcin de compra a favor de la empresa emisora. Asimismo, se
discriminar la parte pasiva del patrimonio.

Operaciones de coberturas
Se revelar en forma desagregada los instrumentos financieros derivados que se han contratado
con propsitos de cobertura o no.
Se desglosar asimismo los tipos de cobertura:
Valor razonable
Flujos de efectivo
Inversin neta en el extranjero

Por cada uno de los tipos de cobertura sealados anteriormente, se revelar:


Una descripcin de cada tipo de cobertura.
Una descripcin de la partida cubierta y de los instrumentos financieros designados como
instrumentos de cobertura, as como de sus valores razonables a la fecha del estado
de situacin financiera.
La naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.

Tratndose de las coberturas de flujos de efectivo, se revelar adicionalmente:


Los ejercicios en los cuales se espera que ocurran stos y los ejercicios en los que se
espera que se reconozcan en el resultado del ejercicio.
El importe reconocido en otro resultado integral en el ejercicio.
El importe que se haya reclasificado desde el patrimonio al resultado del ejercicio,
mostrando el importe incluido en cada partida del estado de resultado.
El importe que, durante el ejercicio, se haya eliminado del patrimonio y se haya incluido en
el costo inicial o en otro importe en libros de un activo no financiero adquirido o de un
pasivo no financiero en el que se haya incurrido y que hayan sido tratados como
transacciones previstas altamente probables cubiertas.
Una descripcin de las transacciones previstas para las que se haya utilizado previamente
la contabilidad de coberturas, pero cuya ocurrencia ya no se espere.

Se presentar por desagregado:


En las coberturas de valor razonable: las prdidas y ganancias del instrumento de
cobertura y de la partida cubierta atribuible al riesgo cubierto.
En las coberturas de flujos de efectivo y de inversin neta en el extranjero: las ganancias o
prdidas de la parte ineficaz de los instrumentos de cobertura reconocidos en las
partidas de ganancias y prdidas del resultado del ejercicio.

Reclasificacin
Se revelar el importe de las reclasificaciones entre las diversas categoras de instrumentos
financieros, as como la justificacin de dichas reclasificaciones y cambios de criterio de
valoracin.

Activos financieros cedidos en garanta


Se revelar:
El importe de los pasivos, y pasivos contingentes que estn garantizados.
La naturaleza y el valor en libros de los activos entregados en garanta de los pasivos sealados
anteriormente.
Trminos y condiciones relevantes relacionados con los activos entregados como garanta.

Pasivos subordinados
Se revelar el importe de la deuda, la moneda, tasa de inters, vencimiento, y si se trata de una
deuda perpetua.

PATRIMONIO
La entidad revelar informacin sobre:
Conciliacin entre el nmero de instrumentos de capital en circulacin al inicio y al final del periodo.
Instrumentos de capital cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de opciones
o contratos de venta de instrumentos de capital, describiendo las condiciones.
Dividendos repartidos durante el ejercicio, y el importe de los dividendos propuestos o acordados
antes de que los estados financieros sean formulados.

HECHOS POSTERIORES
Se deber revelar informacin acerca de todo aquel suceso o evento que haya tenido o pueda tener
influencia o efecto significativo en el desenvolvimiento de las operaciones o en los estados financieros,
considerando la naturaleza del evento y las estimaciones del efecto.

INFORMACIN COMPLEMENTARIA

Las empresas debern preparar informacin complementaria a los estados financieros bsicos con referencia a
los diferentes rubros y cuentas, en los formatos, plazos, periodicidad y de acuerdo al detalle que, mediante
anexos y reportes haya establecido esta Superintendencia, y que forman parte del Captulo V del presente
Manual.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Tratndose de los estados financieros consolidados del conglomerado, stos debern elaborarse de
conformidad con las normas establecidas por la Superintendencia del Mercado de Valores. Para tal efecto, el
conglomerado deber consolidar sus estados financieros siguiendo los lineamientos de la Norma Internacional
de Contabilidad N 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, considerando que, en tanto no se
modifiquen las normas contables establecidas por la Superintendencia para las empresas bajo su supervisin y
control, no se deben uniformizar los criterios contables que tengan una regulacin especfica emitida por la
Superintendencia.

PUBLICACIN DE INFORMACIN FINANCIERA


Informacin a ser publicada
Las empresas debern publicar, de manera conjunta, el Estado de Situacin Financiera, el Estado del Resultado
Integral, as como el Reporte N 2-D Requerimientos de Patrimonio Efectivo por Riesgos de Crdito, Mercado y
Operacional y Clculo del Lmite Global a que se refiere el primer prrafo del artculo 199 y la Vigsima Cuarta
Disposicin Transitoria de la Ley General correspondientes a perodos trimestrales en el Diario Oficial y en un
diario de amplia circulacin nacional. Las citadas publicaciones deben realizarse guardando las proporciones
adecuadas y en la misma fecha. Para fines de la publicacin del Reporte N 2-D las empresas podrn omitir las
secciones para las cuales no reportan informacin.
Para fines de publicacin, el Estado de Situacin Financiera (Forma A) y el Estado del Resultado Integral (Formas B-1 y B-2), deben
contener slo los saldos totales; y, los correspondientes al cierre de ejercicio, adems, debern ser comparativos con los del ao anterior.

Plazo de publicacin
La publicacin de los Estados Financieros distintos a los anuales se efectuar dentro de los siete (7) das tiles
de su presentacin a esta Superintendencia y siempre que no hubiesen sido objetados por sta.

Considerando que los estados financieros al 31 de diciembre de cada ao (cuarto trimestre) son aprobados por
la Junta General de Accionistas, la publicacin de los mismos, as como la del Reporte N 2-D correspondiente a
dicha fecha, se efectuar dentro de los siete (7) das tiles de realizada dicha Junta General.

Tratndose de las sucursales de bancos del exterior a las que se refieren los artculos 39 y 39-a de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, Ley N 26702 y sus modificatorias, para efectos de los estados financieros anuales, stos quedarn
supeditados a la aprobacin del rgano supremo de la sociedad que debe constar en acta y estar a disposicin
de esta Superintendencia cuando lo requiera.

Los estados financieros al 31 de diciembre de cada ao debern corresponder a los auditados conforme el
Reglamento de Auditora Externa.

Las empresas debern remitir a la Superintendencia una copia de las publicaciones efectuadas, dentro de los
diez (10) das tiles posteriores a la fecha de en que se efectuaron dichas publicaciones.