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EL CICLO CONTABLE
40.000
ACTIVO CORRIENTE
10.000 5.000
Existencias PASIVO CORRIENTE
10.000 5.000
(300) Mercaderas (400) Proveedores
30.000
Disponible
20.000
(572) Banco c/c
10.000
(570) Caja
Apertura 20.000 .
Apertura 100.000 .
Apertura 3.000 .
Apertura 30.000 .
Debe (300) Mercaderas Haber
Apertura 10.000 .
Apertura 10.000 .
Apertura 20.000
188.000 (Apertura)
5.000 (Apertura)
Apertura 20.000
Apertura 100.000
Apertura 3.000
Apertura 30.000
(5) 20.000
(9) 2.961
Debe (472) H.P. IVA Soportado Haber
188.000 (Apertura)
5.000 (Apertura)
14.520 (3)
(523) Proveedores
Debe Haber
Inmovilizado a corto plazo
24.200 (5)
(1) 8.000
(3) 12.000
Debe (628) Suministros Haber
(7) 100
(8) 10.000
10.000 (2)
16.000 (4)
Ejemplos:
-) Regularizacin de existencias:
La empresa X, SA, tiene registrados 1.500 en la cuenta (300) Mercaderas
A 31 de diciembre el valor de las Mercaderas a asciende a 2.000 .
1.500 (610) Variacin de existencias a (300) Mercaderas 1.500
de mercaderas
-) Correcciones de valor
En este caso se trata de aplicar el principio de prudencia valorativa, en virtud del cual
slo se contabilizan los beneficios realmente materializados, mientras que los riesgos
hay que considerarlos desde el momento en que se originan. Por tanto, es necesario
registrar contablemente todas las prdidas de valor, tanto reales como potenciales:
a) Dotando las amortizaciones de elementos de inmovilizado. La amortizacin
recoge la prdida de valor sistemtica producida sobre los elementos de
inmovilizado.
El coche de la empresa anterior sufre una prdida de valor durante el ejercicio de
1.000 .
1.000 (681)Amortizacin del a (2818) A.A. Elementos de 1.000
inmovilizado material transporte
Ejemplo:
-) Reclasificacin de derechos de cobro
Esta operacin se realiza para adecuar las cuentas a su verdadera situacin,
rectificando las partidas que aparecen contabilizadas en cuentas con vencimiento a
largo plazo, como consecuencia del paso del tiempo, es adecuado registrarlas en
cuentas que muestren su vencimiento a corto.
En el balance de la empresa X, SA, aparece un derecho de cobro por la enajenacin de
un inmovilizado material de 2.000 hace un ao y medio, registrado en la cuenta (253)
Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado. El aplazamiento de cobro era
de 2 aos.
El derecho de cobro, que en un principio era a largo plazo (activo no corriente), por el
transcurso del tiempo se ha convertido en un derecho de cobro a corto plazo (activo
corriente), puesto que a 31 de diciembre quedan 6 meses para cancelarlo. Tenemos
que dar de baja la cuenta (253) Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado,
para dar de alta la cuenta (543) Crditos a corto plazo por enajenacin de
inmovilizado.
En nuestro ejemplo slo vamos ajustar las mercaderas y el arqueo de caja, ya que
para el resto de operaciones lo trabajaremos ms adelante, en otro ejemplo.
Informacin adicional:
Las existencias finales de mercaderas ascienden a 8.000 .
Al realizar el arqueo de Caja vemos que exactamente hay 9.900
El asiento sera:
100 (659) Otras prdidas de gestin
corriente
a (570) Caja 100
Y el Mayor
Debe (570) Caja Haber
9.680 (1)
Apertura 10.000
100 (Ajuste)
N Sumas Saldos
Nombre de la cuenta
Cta
300 Mercaderas 18.000 10.000 8.000 0,00
570 Caja, 10.000 9.780 220 0,00
610 Variacin de Mercaderas 10.000 8.000 2.000 0,00
659 Otras prdidas de gestin 100 0 100 0
corriente
b) Regularizacin Contable
Para el clculo del mismo intervienen las cuentas de gestin (cuentas de los grupos 6 y
7 del PGC de Pymes), es decir, debemos tener en cuenta los ingresos y gastos de la
empresa durante el ejercicio.
Estas cuentas se agruparn en una sola, la cuenta (129) Resultado del ejercicio en el
Balance de Situacin final slo figurar una cuenta resumen de los resultados de la
actividad.
La fecha para la realizacin de este asiento en el libro Diario es la del fin del ejercicio,
31 de diciembre, si consideramos que el perodo contable coincide con el ao natural.
La regularizacin contable conlleva 2 asientos, el asiento de regularizacin de gastos y
el de regularizacin de ingresos.
2.5 Regularizacin de gastos: para realizar su regularizacin procederemos a saldar
todas las cuentas de gastos, que sern las cuentas del grupo 6 y 7 del PGC de pymes
que presenten saldo deudor, con cargo a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
El asiento tipo es:
REGULARIZACION GASTOS
Valor Conceptos Valor
Debe RG Haber
(129) Resultado del ejercicio a Cuentas de gastos
(Cuentas de los grupos 6 y 7
del OGC de Pymes que
presente saldo deudor)
En nuestro ejemplo
Debe RG Haber
22.200 (129) Resultado del ejercicio a (600) Compras de Mercaderas 20.000
(628) Suministros 100
(610) Variacin existencias Mds 2.000
(659) Otros gastos de gestin 100
2.6 Regularizacin de Ingresos: para realizar su regularizacin procederemos a saldar
todas las cuentas de ingresos, que sern las cuentas del grupo 6 y 7 del PGC de
pymes que presenten saldo acreedor, con abono a la cuenta (129) Resultado del
ejercicio.
El asiento tipo es:
REGULARIZACION INGRESOS
Debe RI Haber
Cuentas de Ingresos a
(Cuentas de los grupos 6 y 7 del
OGC de Pymes que presente
saldo acreedor
(129) Resultado del ejercicio
En nuestro ejemplo:
Debe RI Haber
26.000 Ventas de Mercaderas a (129) Resultado del ejercicio 26.000
A continuacin debemos traspasar los datos del libro Diario al libro Mayor. En este
momento, las cuentas del grupo 6 y 7 del PGC de Pymes quedarn cerradas y debemos
abrir la cuenta (129)Resultado del ejercicio, cuenta de Patrimonio Neto que va a reflejar
el beneficio o prdida de la empresa.
Teniendo en cuenta las anteriores, saldaremos las del grupo 6 y 7 y aadiremos la (129)
Cuentas de Ingresos y Gastos
20.000 20.000
100 100
(610) Variacin Existencias de
Debe Haber
Mercaderas
10.000 10.000
26.000 26.000
26.000 26.000
100 100
22.200 26.000
Es el momento de determinar si la sociedad ha obtenido beneficio prdidas:
Si los ingresos son mayores que los gastos, tendremos beneficios.
Si los gastos son superiores a los ingresos, tendremos prdidas.
En nuestro ejercicio, tenemos unos ingresos de 26.000 y unos gastos de 22.100 ,
por lo que podemos decir que la empresa ha obtenido un beneficio de 3.900 .
Podemos decir que si la cuenta (129) Resultado del ejercicio tiene saldo deudor tiene
prdidas y si tiene saldo acreedor tendr beneficio.
c) Asiento de cierre de la contabilidad
Por ltimo y despus de hacer la regularizacin contable y obtener as el resultado de
la empresa, se deber proceder a efectuar el asiento de cierre de la contabilidad con
un asiento similar al de apertura, pero lgicamente inverso, puesto que se trata de
cerrar las cuentas.
La fecha para la realizacin de este asiento en el libro Diario es la de fin de ejercicio, 31
de diciembre, si consideramos que el perodo contable coincide con el ao natural, y
las cuentas que intervienen son las cuentas de Balance, es decir, las cuentas del grupo
1 a 5 del PGC de Pymes. Las cuentas de gastos e ingresos, al cerrarse en el asiento de
regularizacin, presentarn saldo nulo por lo que no figurarn en el asiento de cierre,
salvo a travs de la cuenta (129), que forma parte del Patrimonio Neto.
El asiento de cierre deber presentar la siguiente estructura:
En el Debe figurarn las cuentas de Patrimonio Neto y de Pasivo que
generalmente presentan saldo acreedor. La cuenta (129) podr presentar
ambos saldos. Si presenta saldo acreedor, es decir, ha obtenido beneficio,
figurar en el Debe del asiento junto con las cuentas de Patrimonio Neto y de
Pasivo.
En el haber figurarn las cuentas de activo que generalmente presentan saldo
deudor. Si la cuenta (129 presenta saldo deudor, es decir, la empresa ha
obtenido prdidas y figurar en el haber del asiento con las cuentas de activo.
En nuestro ejemplo:
Valor Conceptos Valor
Debe AC Haber
188.000 (100) Capital Social
19.520 (400) Proveedores
24.200 (523) Proveedores Inmoviliz. c/p
3.800 (129) Resultado Ejercicio
a (210) Terrenos y B. Natur 20.000
(211) Construcciones 100.000
(216) Mobiliario 3.000
(218) Elementos de Transporte 50.000
(300) Mercaderas 8.000
(570) Caja 220
(572) Bancos c/c 51.339
(4700) H.P. Deudora por IVA 2.961
Cuentas de Activo
20.000 20.000
Debe (211) Construcciones Haber
100.000 100.000
3.000 3.000
50.000 50.000
18.000 18.000
10.000 10.000
51.460 51.460
Debe Haber
(430) Clientes
19.360 19.360
2.961 2.961
8.421 8.421
188.000 188.000
Debe (129) Resultado del Ejercicio Haber
26.000 26.000
19.520 19.520
(523) Proveedores
Debe Haber
Inmovilizado a corto plazo
24.200 24.000
5.460 5.460
Informacin adicional:
Las existencias finales de mercaderas ascienden a 9.000 .
Las mquinas se amortizan por 2.000 cada ao
El crdito a largo plazo fue concedido hace 2 aos y 3 meses, a devolver
ntegramente a los 3 aos.
La deuda a largo plazo, vence en 4 meses.
Los ingresos financieros se devengaron el 1 de octubre