TINJAUAN ANALITIS ATAS KEBIJAKAN PEMAJAKAN FREIGHT PADA

PERUSAHAAN JASA PENGURUSAN TRANSPORTASI (KARGO)

Chairil Anwar Pohan

Abstract, It has been 62 years since the enactment of the Sales Tax Act 1951, a trip quite a long
time in learning curve the tax authorities in terms of the consumption tax which later declared
invalid and replaced by the Value Added Tax Act 1984 , up to now , then found a solution "
breakthrough " the taxation of freight that is considered " untouchable " and " untaxable " , but on
the other hand taxation policy based unfortunate Minister of Finance Regulation
No.38/PMK.011/2013 on amendments to the Finance Minister Regulation No.75/PMK.03/2010
about the other value may cause harm / revenue shortfall for the state, because the VAT mechanism
is disrupted by theoritical concept of its tax base is not targeted effectively . Offered is a good
concept that is to " capture the potential VAT contained in freight as income countries " , but from
the standpoint of revenue productivity principle the concept raises new issues that in fact does not
need to happen because it's basically the difference in the incidence of actual freight transactions
that can be " captured " of commercial bookkeeping organized based Financial Accounting
Standard is already an indication of the creation of a value -added is the object of the imposition of
VAT.

Keywords: policy, freight tax, cargo services

Abstrak, Tanpa terasa sudah berjalan 62 tahun semenjak diberlakukannya UU Pajak Penjualan
tahun 1951, suatu perjalanan waktu yang cukup panjang dalam pembelanjaran (learning curve)
fiskus dalam hal pajak konsumsi (consumption tax) yang kemudian dinyatakan tidak berlaku dan
diganti dengan UU Pajak Pertambahan Nilai tahun 1984, hingga kini, barulah ditemukan suatu
solusi terobosan pemajakan atas freight yang selama ini dianggap untouchable dan
untaxable, namun di sisi lain disayangkan kebijakan pemajakan yang berbasiskan Peraturan
Menteri Keuangan No. 38/PMK.011/2013 tentang perubahan atas peraturan Menteri Keuangan No.
75/PMK.03/2010 tentang Nilai Lain tersebut bisa mendatangkan kerugian/kekurangan bagi
pemasukan negara, karena mekanisme PPN terganggu akibat secara theoritical consept dari tax
base-nya tidak terbidik secara efektif. Konsep yang ditawarkan sudah baik yakni untuk menangkap
adanya potensi PPN yang terkandung dalam freight sebagai pendapatan negara, namun dari sudut
pandang revenue productivity principle konsep tersebut menimbulkan permasalahan baru yang
sebenarnya tidak perlu terjadi karena pada dasarnya timbulnya realisasi transaksi selisih freight
yang dapat dijaring dari pembukuan komersial yang diselenggarakan berbasiskan Standard
Akuntansi Keuangan yang berlaku sudah merupakan suatu indikasi terciptanya suatu nilai tambah
yang menjadi objek pengenaan PPN.

Kata kunci: kebijakan, pemajakan freight, perusahaan kargo

Salah satu cabang perekonomian yang
sudah lama tumbuh berkembang dengan pesat
di Negara kita ini adalah perusahaan Jasa
Pengurusan Transportasi atau International
Freight Forwarding. Kebanyakan masyarakat
mengetahui kalau Freight Forwarder itu
disebut perusahaan kargo, bahkan tidak jarang
menganggap mereka itu seperti perusahaan
kurir, padahal perusahaan kurir tidak sama
dengan perusahaan Freight Forwarding, bukan
saja nature of business-nya berbeda tetapi
perizinan usaha dan asosiasi yang membawahi
kedua jenis industri tersebut juga berbeda.
Sesuai Surat Keputusan Menteri Perhubungan
No. KM-10 Tahun 1988 mendefinisikan Usaha
Jasa Pengurusan Transportasi (International
Freight Forwarding) sebagai suatu usaha yang
ditujukan untuk mewakili kepentingan pemilik
barang untuk mengurus semua kegiatan yang
diperlukan bagi terlaksananya pengiriman dan
penerimaan barang melalui transportasi darat,
laut atau udara yang dapat mencakup kegiatan
penerimaan, penyimpanan, sortasi, pengepakan,
pengukuran, penimbangan, pengurusan
penyelesaian dokumen, penerbitan dokumen
angkutan, perhitungan biaya angkutan, klaim
asuransi atas pengiriman barang serta
penyelesaian tagihan dan biaya-biaya lainnya
berkenaan dengan pengiriman barang-barang
tersebut sampai dengan diterimanya oleh yang
berhak menerimanya.
Peranan sektor usaha Freight Forwarding
(kargo) ini sangat besar dalam mata rantai multi
moda transport untuk jalur perdagangan
nasional dan internasional untuk
barang/komoditi yang dikirim ke dan dari luar
negeri dan keberadaan jenis usaha ini sangat
diperlukan oleh eksportir/importir untuk
menjamin barang-barang/komoditi tersebut
diterima di tempat tujuan/pembeli tepat pada
waktunya dengan selamat. Ini disebabkan
karena jaringan/ jangkauan operasional
perusahaan pelayaran samudera dan perusahaan
angkutan udara internasional hanya terbatas
sampai pada pelabuhan-pelabuhan/bandara
utama (main ports) di dunia, yang berbeda
dengan jangkauan operasional perusahaan
International Freight Forwarding sampai ke
pelosok-pelosok daerah. Persyaratan legal yang
harus dipenuhi untuk bisa masuk dalam
komunitas perusahaan-perusahaan jasa industri
yang bergerak di bidang usaha freight
forwarding (kargo) ini, badan usahanya harus
dalam bentuk badan hukum perseroan terbatas
(PT) dan memiliki perijinan resmi dari
Kementerian Departemen Perhubungan. Di
Indonesia sudah lama terbentuk asosiasi yang
mengurus kepentingan dari perusahaan-
perusahaan International Freight Forwarding
yang dikenal dengan GAFEKSI (Indonesian
Forwarders Association/INFA) yang berdiri
dalam tahun 1980. Sedangkan di tingkat
Internasional juga sudah lama berdiri Asosiasi
International Freight Forwarder yakni tahun
1925 dengan nama FIATA (Federation
Internationale des Associations de Transitaires
et Assimiles) yang berpusat di Zurich, Swiss.
Untuk mendapat pengakuan sebagai
International Carrier khususnya untuk
pengangkutan laut, maka International Freight
Forwarders harus terdaftar sebagai membership
dari FIATA agar dalam melaksanakan
pengiriman barang selalu menggunakan FIATA
Bill of Lading yang tidak lain merupakan suatu
Combined Transport Bill of Lading. Sedangkan
International Freight Forwarder yang
berkecimpung dalam pengangkutan udara,
pengakuan sebagai International Carrier
diperoleh setelah mereka terdaftar sebagai
membership dari IATA (International Air
Transportation Association). Hanya IATA
Cargo Agent-lah yang ditunjuk oleh perusahaan
penerbangan (Airliner) untuk bertindak atas
nama airliner tersebut melaksanakan
pengiriman barang via udara.
Suatu fenomena yang menarik bagaimana
antusiasnya fiskus (dengan kesiapan
argumentasi pemajakan yang terkesan seadanya
pada saat itu) ingin menjamah jurisdiksi
pemajakan withholding tax atas handling fee
perusahaan Usaha Jasa Pengurusan
Transportasi (International Freight
Forwarding), yang diwujudkan di akhir tahun
2006 pernah keluar Peraturan Direktur Jenderal
Pajak No. PER-178/PJ./2006 yang menentukan,
bahwa jasa freight forwarding tercantum
sebagai jasa yang atas penghasilannya dipotong
PPh Pasal 23 sebesar 15% x 20% dari jumlah
broto tidak termasuk PPN. Peraturan ini sempat
berjalan selama 3 bulan seminggu (1 Januari
2007 sampai dengan 8 April 2007), namun
kebijakan ini diprotes oleh para International
Freight Forwarders melalui asosiasinya
GAFEKSI sehingga akhirnya Peraturan
Direktur Jenderal Pajak No. 178/PJ/2006
tersebut dicabut dan digantikan dengan
Peraturan Direktur Jenderal Pajak No. PER-
70/PJ./2007 dimana Jasa Freight Forwarding
tidak lagi tercantum sebagai jasa yang atas
penghasilannya dipotong PPh Pasal 23,
sepanjang tidak terdapat unsur sewa atau
imbalan jasa lain yang menurut PER-
70/PJ./2007 ditetapkan sebagai objek
pemotongan PPh Pasal 23.
Sejak dikeluarkan Undang-undang PPN
No. 8 Tahun 1983 yang kemudian diubah
terakhir dengan Undang-Undang No. 36 Tahun
Tahun 2008, belum ada satu pasal dari undang-
undang tersebut, baik Peraturan Pemerintah,
Keputusan Menteri Keuangan maupun
Keputusan Dirjen Pajak dari Direktorat
Jenderal Pajak yang mampu menjaring atau
menyoroti lebih mendalam terhadap potensi
PPN yang terkandung dalam freight baik
seafreight maupun airfreight untuk angkutan
internasional tersebut yang ditangani oleh
perusahaan Jasa Pengurusan Transportasi
(International Freight Forwarding) padahal ini
suatu lahan terbuka bagi potensi penerimaan
Negara yang cukup signifikan terutama bagi
pemerintah yang sekarang ini lagi berusaha
untuk menggenjot penerimaan dari dalam
negeri guna membiayai proyek-proyek
pemberantasan kemiskinan dan mengurangi
tingkat pengangguran yang cukup tinggi di
Negara yang kita cintai ini. Potensi
penerimaannya cukup besar karena cakupannya
meliputi seluruh lalu lintas perdagangan
internasional di Indonesia khususnya melalui
angkutan laut dan udara.
Untuk menyamakan persepsi tentang
perlakuan pajak atas freight charges dan
konsep-konsep perpajakan dalam PPN yang
menjadi landasan teoritis basis pemajakan
dalam transaksi penyerahan Jasa Pengurusan
Transportasi atau Freight Forwading, marilah
kita bentangkan dulu regulasi-regulasi lainnya
yang pernah diturunkan oleh pemerintah yang
mengatur tentang dasar pengenaan pajak (tax
base) atas tagihan jasa pengurusan transportasi.
Dari track record regulasi perpajakan yang ada,
pemerintah kelihatannya sudah mencoba untuk
memasuki yurisdiksi pemajakan dalam dunia
industri International Freight Forwarding,
sebagaimana diuraikan berikut ini: (1) UU PPN
membatasi pemajakan atas freight sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 4A UU PPN No.
42/2009 ayat 3 huruf j yang menyebutkan jenis
jasa yang tidak dikenai PPN adalah jasa tertentu
dalam kelompok jasa jasa angkutan umum di
darat dan di air serta jasa angkutan udara dalam
negeri yang menjadi bagian yang tidak
terpisahkan dan jasa angkutan udara luar
negeri; (2) Selanjutnya pada pasal 2 Peraturan
Menteri Keuangan No. 80/PMK.03/2012
tentang Jasa Angkutan Umum di Darat dan Jasa
Angkutan Umum di Air Yang Tidak Dikenai
PPN, dinyatakan bahwa PPN tidak dikenakan
atas jasa angkutan umum di air. Jasa angkutan
umum di air meliputi jasa angkutan umum di
laut yakni Jasa angkutan umum di laut
merupakan kegiatan pemindahan orang
dan/atau barang dari suatu tempat ke tempat
lain dengan menggunakan Kapal, dalam 1
(satu) perjalanan atau lebih dari 1 (satu)
perjalanan, dari suatu pelabuhan ke pelabuhan
lain, dengan dipungut bayaran; (3) Peraturan di
Bidang Transportasi yang terkait dengan freight
charges di dalam transaksi penyerahan Jasa
Pengurusan Transportasi atau International
Freight Forwading (JPT/IFF) adalah: (3a)
Undang-Undang No. 17 Tahun 2008 tentang
Pelayaran, dan Peraturan Pemerintah Nomor 20
Tahun 2010 tentang Angkutan di Perairan;
(3b) Pemerintah mengeluarkan Peraturan
Menteri Keuangan No.75/PMK.03/2010 yang
kemudian direvisi dengan PMK No.
38/PMK.011/2013), dimana selanjutnya dalam
PMK No. 38/PMK.011/2013 ditambahkan satu
item nilai lain yakni untuk penyerahan jasa
pengurusan transportasi (freight forwarding)
yang didalam tagihan jasa pengurusan
transportasi tersebut terdapat biaya transportasi
(freight charges) adalah 10% (sepuluh persen)
dari jumlah yang ditagih atau seharusnya
ditagih. Jumlah yang ditagih atau seharusnya
ditagih adalah hasil dari keseluruhan proses
menagih atas nilai penyerahan JPT/IFF oleh
perusahaan JPT/IFF kepada pengguna JPT/IFF,
yang besarnya sama dengan nilai penyerahan
JPT/IFF itu sendiri sebagai satu kesatuan tanpa
membedakan apakah nilai penyerahan JPT/IFF
tersebut ditagih dengan satu atau beberapa
dokumen tagihan.
Sementara itu, Pajak Masukan yang
berhubungan dengan penyerahan jasa
pengurusan transportasi (freight forwarding)
yang di dalam tagihan jasa pengurusan
transportasi tersebut terdapat biaya transportasi
(freight charges) yang dilakukan oleh
perusahaan JPT/IFF, tidak dapat dikreditkan;
(3c) Selanjutnya dengan Surat Edaran No.
33/PJ/2013 tentang Perlakuan PPN atas
penyerahan jasa pengurusan transportasi
(freight forwarding) (JPT/IFF), menegaskan
beberapa hal untuk menjelaskan dan sekaligus
bertujuan untuk dijadikan pedoman dalam
penerapan Dasar Pengenaan Pajak berupa Nilai
Lain untuk penyerahan JPT/IFF yang di dalam
tagihan jasa pengurusan transportasi tersebut
terdapat biaya transportasi (freight charges)
sebagaimana dimaksud dalam Peraturan
Menteri Keuangan Nomor 38/PMK.011/2013
dan Nomor 75/PMK.03/2010, sehingga agar
tidak terdapat perbedaan dalam pelaksanaannya
di lapangan, ditegaskan bahwa dalam
melakukan kegiatan usahanya, pengusaha
JPT/IFF dapat menyerahkan JPT/IFF yang
dapat terdiri dari satu atau beberapa kegiatan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 82 ayat (1)
PP. Nomor 20 Tahun 2010 tentang Angkutan di
Perairan. Kegiatan yang dilakukan dalam
penyerahan JPT/IFF dapat termasuk biaya
transportasi (freight charges).
Walaupun penyerahan JPT/IFF dapat
terdiri dari satu atau beberapa kegiatan, satu
atau beberapa kegiatan yang diserahkan
tersebut tetap merupakan satu kesatuan, yaitu
penyerahan JPT/IFF, sehingga kewajiban
Pengusaha Kena Pajak untuk membuat Faktur
Pajak atas setiap penyerahan Jasa Kena Pajak
wajib dilakukan. Faktur Pajak yang dibuat
harus memenuhi persyaratan formal
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5)
UU PPN dan harus memenuhi persyaratan
material sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13
ayat (9) UU PPN, yaitu Faktur Pajak berisi
keterangan yang sebenarnya atau sesungguhnya
mengenai penyerahan Jasa Kena Pajak.
Dengan demikian pengusaha JPT/IFF yang
sudah menjadi Pengusaha Kena Pajak (PKP)
wajib membuat Faktur Pajak atas setiap
penyerahan Jasa Freight Forwarding.
Penggunaan Dasar Pengenaan Pajak
berupa Nilai Lain ditujukan hanya untuk
penyerahan JPT/IFF yang di dalam tagihannya
terdapat tagihan biaya transportasi (freight
charges), dan penggunaan Dasar Pengenaan
Pajak tersebut berkonsekuensi pada tidak dapat
dikreditkannya Pajak Masukan yang
berhubungan dengan penyerahan JPT/FF yang
pengenaan PPN-nya menggunakan Dasar
Pengenaan Pajak berupa Nilai Lain tersebut.
Freight dan Reimbursement
Sebelum kita membahas substansi
permasalahannya, kita meninjau sejenak
tentang subjek penelitiannya. Dari sekian
banyak jenis jasa yang ditawarkan oleh
International Freight Forwarder kepada
pelanggan atau calon pelanggannya sesuai
dengan ijin usahanya yang diberikan oleh
Menteri Perhubungan, tidak semua
International Freight Forwarder memiliki
kemampuan untuk melaksanakannya sendiri
antara lain karena faktor SDM, fasilitas sarana
pergudangan atau armada transportasi yang
dimiliki maupun kemampuan finansil. Dalam
kondisi dimana kegiatan seperti pergudangan,
pengepakan, fumigasi, pengangkutan, dan
kegiatan lainnya dilakukan oleh pihak ketiga,
maka semua tagihan-tagihan pihak ketiga
tersebut biasanya ditalangi dulu oleh
International Freight Forwarder tentu saja
setelah mendapat persetujuan dari
eksportir/Importir atau shippers/consignees
terlebih dulu, untuk kemudian ditagihkan
kembali untuk di reimburse oleh
shippers/importers tersebut.
Tergantung pada order atau shipping
instruction dari eksportir/Importir atau
shipper/consignee, namun secara umum tagihan
atas jasa International Freight Forwarder
kepada para pengguna jasa freight forwarding
terdiri dari elemen (items) berikut ini: (1) Biaya
Freight (Airfreight/Seafreight); (2) Biaya
Customs Duty yakni Bea masuk, PPN Import,
PPn Barang Mewah, PPh Ps. 22 (khusus untuk
barang impor dikenakan, sedangkan untuk
barang ekspor tidak dipungut); (3) Biaya
Storage/Warehouse (pergudangan); (4) Biaya
Customs Clearance; (5) Biaya Trucking
(termasuk lift on/off); (6) Handling Fee (Jasa
handling); (7) Demurrage fee
Untuk tagihan items no. 2 & 3 pada
umumnya akan ditagihkan oleh International
Freight Forwarders kepada pelanggan
(customers) mereka tadi sebagai tagihan biaya
reimbursement tanpa mark-up, penagihannya
dilakukan dalam satu Invoice bersamaan
dengan tagihan biaya-biaya lainnya setelah
kegiatan pengiriman/penyerahan barang selesai
dilaksanakan. Kecuali dalam hal dimana cara
pelayanan pengiriman barang dilakukan secara
door to door shipment atau secara borongan
dan penagihan dilakukan tanpa memerincikan
biaya-biaya yang dikeluarkan dalam Invoice,
maka dalam kondisi semacam ini semua
tagihan jasa tersebut dikenakan PPN (objek
PPN).
Sedangkan untuk tagihan items no. 1, 4, 5,
dan 7 biasanya tarifnya sudah di mark-up
terlebih dahulu (berdasarkan persetujuan
pelanggan mereka sebelumnya). Bila Freight
Forwarders tersebut memiliki armada
pengangkutan sendiri, maka pasti tariff yang
mereka tagihkan adalah sesuai tariff yang
ditawarkan kepada pelanggan mereka.
Handling fee adalah pendapatan usaha
perusahaan International Freight Forwarding
dibedakan antara handling fee untuk ekspor,
impor dan pengiriman domestik (antar pulau).
Berdasarkan surat-surat jawaban terdahulu
dari Dirjen Pajak kepada wajib pajak mengenai
reimbursement ini, ditegaskan, bahwa pada
dasarnya semua tagihan Reimbursable items
tidak dikenakan PPN (bukan objek PPN) asal
memenuhi empat syarat (bersifat kumulatif)
yang harus dipenuhi: (a) Dokumen dari pihak
ketiga harus atas nama shipper, atau
mencantumkan freight forwarder qq nama
shipper; (b) Pada saat meminta penggantian
reimbursement, dokumen yang asli (butir a)
diserahkan kepada shipper; (c) Pada saat
meminta penggantian, tidak boleh di mark-up;
(d) Dalam kontrak/perjanjian ada klausul yang
jelas dan tegas mengenai reimbursable items.
Lain halnya dengan elemen Freight, karena
elemen yang satu ini tidak sesederhana items
tagihan lainnya (butir 2-7) dalam perlakuan
perpajakannya.
Freight selama ini dianggap untouchable
dan untaxable
Freight adalah suatu imbalan/balas jasa
yang dibayarkan kepada pengangkut (shipping
liner/airliner) yang mengangkut dan
menyerahkan muatan barang/kargo dengan
selamat sampai ke pelabuhan tujuan. Antara
freight yang dibayarkan oleh International
Freight Forwarder kepada perusahaan
penerbangan (airliner) atau perusahaan
pelayaran samudera (shipping liner) dan freight
yang dijual oleh International Freight
Forwarder kepada pelanggan mereka terdapat
selisih freight yang pada hakekatnya
merupakan nilai tambah dan pada dasarnya
nilai tambah freight tersebut merupakan
keuntungan dari International Freight
Forwarder, dimana selisih tersebut merupakan
keuntungan yang didapat oleh perusahaan
International Freight Forwarder. Selisih
freight yang merupakan tambahan biaya yang
dibebankan oleh perusahaan jasa International
Freight Forwarding kepada pelanggannya
merupakan Jasa Pengurusan Transportasi dan
tidak termasuk dalam jasa freight yang tidak
dikenakan PPN. Oleh sebab itu selisih freight
tersebut memiliki potensi sebagai objek PPN.
Untuk memperkuat dasar pengenaan pajak
atas unsur pertambahan nilai tersebut, dalam
penjelasan atas Undang-Undang PPN 1984
disebutkan sebagai berikut:
Pertambahan nilai itu sendiri timbul
karena dipakainya faktor-faktor
produksi di setiap perusahaan dalam
menyiapkan, menghasilkan,
menyalurkan dan memperdagangkan
barang atau pemberian pelayanan jasa
kepada para konsumen. Semua biaya
untuk mendapatkan dan
mempertahankan laba termasuk
bunga modal, sewa tanah, upah kerja
dan laba pengusaha merupakan unsur
pertambahan nilai yang menjadi dasar
pengenaan PPN. Jadi berdasarkan
pengertian tersebut, sebenarnya laba
pengusaha dari perusahaan jasa
International Freight Forwarding
(yang dalam pengertian secara
sederhana, dalam siklus kegiatan
usaha perdagangan secara normal
adalah merupakan selisih dari harga
jual dengan harga beli atas
barang/jasa) adalah merupakan objek
PPN.
Pengertian lain dari nilai tambah adalah
suatu nilai yang merupakan hasil penjumlahan
biaya produksi atau distribusi yang meliputi
penyusutan, bunga modal, gaji/upah yang
dibayarkan, sewa telepon, listrik serta
pengeluaran lainnya, dan laba yang diharapkan
oleh pengusaha. Secara sederhana, Nilai
Tambah di bidang perdagangan dapat juga
diartikan sebagai selisih antara harga jual
dengan harga beli barang dagangan (Untung
Sukardji, 1999)
Pada prinsipnya semua barang dan jasa
merupakan objek PPN, karena PPN dikenakan
atas konsumsi barang dan atau jasa di dalam
daerah pabean. PPN dikenakan pada semua
tahapan produksi/distribusi/ pemasaran. Yang
menjadi permasalahan adalah apakah konsep
tariff tunggal (single tariff) yakni tariff 10%
atas penyerahan barang dan jasa yang
diterapkan dalam UU PPN No. 8 Tahun 1983
tentang PPN barang dan jasa dan Pajak
Penjualan atas barang mewah yang diubah
dengan Undang-undang No. 11 Tahun 1994
dan No. 18 Tahun 2000 tersebut cocok
digunakan dalam melakukan pemajakan
terhadap obyek PPN atas nilai tambah freight
ataukah karena atas dasar pertimbangan tertentu
lebih tepat menggunakan tariff efektif dengan
persentase tariff yang disepakati?
Bila perusahaan International Freight
Forwarding pada akhirnya disepakati lebih
cocok menerapkan Dasar Pengenaan Pajaknya
untuk sampai kepada perhitungan tariff efektif
tersebut tentu tidak dapat diselesaikan secara
sepihak oleh fiskus karena pasti akan
mengganggu rasa keadilan dari wajib pajak dan
selanjutnya akan terjadi counter productive
terhadap penerimaan Negara, apalagi sengketa
(dispute) yang terjadi akan menjadi suatu
pemicu terjadinya sengketa pajak antara wajib
pajak dengan fiskus. Adanya dispute mengenai
penafsiran undang-undang dengan segala
peraturan pelaksanaanya itu dapat terjadi
karena mungkin perumusan undang-undang itu
sendiri yang kurang tegas sehingga mudah
ditafsirkan secara remang-remang (grey area).
Menurut Adam Smith, pemungutan pajak
hendaknya didasarkan atas empat kaidah/azas
perpajakan, yakni Equality (azas keadilan),
Certainty (azas kepastian hukum), Convenience
of payment (azas ketepatan waktu pemungutan
dan Economy in collection (azas pemungutan
pajak yang ekonomis/efisien).
Keadilan merupakan prinsip dasar pemajakan
atas penyerahan barang atau jasa kena pajak
yang harus dijadikan suatu kriteria dalam
perumusan, pemilihan dan penilaian kebijakan
pajak dan ketentuan perpajakan. Untuk
meningkatkan keadilan, dalam perubahan
Undang-undang PPN 2000 telah diambil
kebijakan perluasan objek PPN (Pasal 4A dan
Pasal 16D), penghapusan fasilitas perpajakan
serta kenaikan tariff pajak penjualan barang
mewah.
Dengan demikian azas kepastian hukum
(certainty) sangat penting untuk menghindari
terjadinya dispute persepsi antar fiskus dengan
wajib pajak dalam menafsirkan nilai tambah
freight yang pada akhirnya berpengaruh pada
perbedaan dalam perlakuan perpajakannya.
Menurut Adam Smith, kepastian adalah lebih
penting dari keadilan. Jadi suatu sistem yang
telah dirancang menurut azas keadilan, tanpa
kepastian bisa tidak adil atau tidak selalu adil.
Prof. Dr. Mansury, Guru Besar Ilmu Perpajakan
UI, berpendapat, bahwa seharusnya kepastian
itu harus menjamin tercapainya keadilan dalam
pemungutan pajak, yakni kepastian tentang
subyek pajak, obyek pajak, tariff pajak dan
prosedur pajak, harus menjamin keadilan yang
ingin dicapai melalui tax treatment tertentu
(Mansury, R, 1996:5-6)
Sesuai dengan mekanisme pemungutannya,
PPN menganut prinsip tempat tujuan
(destination principle) yang menunjukkan sifat
netral PPN terhadap pola konsumsi dan netral
di bidang perdagangan internasional. Di pihak
lain perluasan pengenaan PPN dapat
meningkatkan netralitas Undang-undang PPN
terhadap kebebasan para pengusaha untuk
memilih cara memproduksi dan/atau
mendistribusikan barang dan jasa, sehingga
membuka peluang untuk persaingan usaha yang
lebih wajar, dan efisien. Ketidaksetaraan
perlakuan antara barang dan jasa juga
merupakan issu penting yang mencerminkan
kekurangnetralan pajak, sehingga kaidah
netralitas pajak bisa menjadi terganggu.
Secara umum dapat dikatakan, bahwa
hubungan antara Pengangkut dan Agen pada
perusahaan penerbangan international atau
perusahaan pelayaran samudera (airliner atau
shipping liner) agak berbeda. Airliner lebih
tergantung pada cargo agent dalam menjual
space barang atau penumpang. Disamping
itu, komisi keagenan yang diberikan
perusahaan penerbangan lebih tinggi dari pada
yang diberikan perusahaan pelayaran (Irsyaf
Syarif, 1998).
Selain sebagai agen murni, International
Freight Forwarder bisa juga bertindak selaku
principal atau contracting carrier atau sebagai
wakil pemilik barang yang bertindak untuk dan
atas nama pemilik barang, menerima order atau
shipping instruction. Sebagai principal atau
contracting carrier atau wakil pemilik barang
dari banyak shipper dengan volume cukup
besar, freight forwarder mempunyai bargaining
position yang lebih kuat dalam menegosiasikan
tariff freight yang harus dibayarnya kepada
pihak pengangkut yakni perusahaan
penerbangan international atau perusahaan
pelayaran samudera (airliner atau shipping
liner) ketimbang hanya sebagai cargo agent
yang menerima komisi yang relatif kecil. Jadi
dalam statusnya selaku principal, International
Freight Forwarder mendapatkan keuntungan
dari selisih freight antara tariff freight yang
dijual kepada eksportir atau pemilik barang
 Tabel 1

AGENT PRINCIPAL
1 Status - Selaku Agen dari pemilik barang
- Selaku Principal dari Carrier dan
(shipper/consignee) atau Badan Usaha lainnya seperti pemilik
principal. kapal/pesawat, angkutan darat,
Kereta api, pengelola gudang,
packing, dll.

- Dalam mengatur pengangkutan - Dalam mengatur pengangkutan

barang atas dasar aturan barang atas dasar Sales Contract dan
tradisional keagenan, patuh atau Condition of Contract mengenai
kepada principalnya Carriers Limitation of Liability

2 Batas tanggung jawab -
Memiliki tanggung jawab - Memiliki tanggung jawab yang lebih
terbatas, sebatas dalam luas, tidak hanya sebatas atas
melaksanakan fungsinya atas kesalahan yang dilakukan oleh
dasar aturan tradisional karyawannya sendiri tetapi juga
keagenan. terhadap kesalahan pihak-pihak yang
Bertanggung jawab atas terkait.
kesalahan yang dilakukan
oleh karyawannya sendiri.
- Bertanggung jawab atas segala
kerusakan maupun kehilangan
barang selama dalam masa
pengangkutan, kecuali biula
diakibatkan oleh keadaan barangnya
sendiri, act of God, atau kejadian
diluar kekuasaannya.

- Menerima tanggung jawab atas

- Tidak mau menerima tanggung kesalahan maulun kelalaian pihak
jawab atas kesalahan maupun ketiga seperti carrier, re forwarder.
kelalaian pihak ketiga seperti
carrier, re forwarder, dst.nya,
dengan catatan bahwa dia telah
memilih pihak ketiganya itu
dengan sungguh-sungguh.
a. Konsolidasi(Groupage) - Tidak melakukan konsolidasi - Melakukan konsolidasi muatan kargo
muatan kargo muatan kargo
4 Multi Modal Transport- Tidak melakukan intergrasi - Berada dalam mata rantai kegiatan
atau pelayanan Door To muatan dan pelayanan door bisnis angkutan yang terintegrasi atau
Door atau Borongan to door atau borongan melakukan pelayanan door to door
atau borongan
5 Dokumen Pengapalan - Master Airwaybill untuk - Master & House Airwaybill untuk
Udara/Laut angkutan udara angkutan udara
- Master Bill of Lading untuk - Master & House Bill of Lading untuk
angkutan laut angkutan laut
- Tidak menerbitkan FIATA Bill of
- Menerbitkan FIATA Bill of Lading
Lading
6 Penghasilan Intl - Komisi dari perusahaan - Komisi dari perusahaan penerbangan
Freight Forwarder penerbangan atau pelayaran atau pelayaran serta mark-up dari
maupun dari pemilik barang freight
(shipper/consignee)
Sumber : Dirangkum dari beberapa sumber : UN ESCAP 1990: Manual on Freight Forwarding, hal 1.7-1.8, 4.14;
Istopo. 1992. Unimoda dan Multimodal Transport Angkutan Barang Terpadu, Laut dan Udara, hal 13, 20-22; Irsyad
Syarif. Meningkatkan Professionalisme Menghadapi Era Pasar Bebas Global; Wawancara dengan Freight
Forwarders-group PT. XYZ.
dengan tariff freight yang dibayarkan kepada
pihak pengangkut.
Selain dari pada itu, International Freight
Forwarder juga bertindak sebagai principal
untuk jasa pelayanan terpadu seperti door to
door services. Jadi dalam statusnya sebagai
operator jasa pelayanan terpadu semacam itu,
International Freight Forwarder mendapatkan
keuntungan dari selisih freight antara tariff
yang dibayar secara borongan kepada eksportir
atau pemilik barang (shipper) dengan tariff
freight yang dibayarkan kepada pihak
pengangkut tadi.
Beberapa perbedaan secara umum antara
kedudukan Freight Forwarder selaku Agent dan
selaku Principal, sebagai berikut: (Tabel 1)
Permasalahan yang timbul sehubungan
dengan tipologi atau kedudukan Freight
Forwarder (Sebagai Agent atau sebagai
Principal) yang berpengaruh terhadap
perlakuan Pajak PPN atas Nilai Tambah
Freight (selisih freight)
Permasalahannya dimulai dari
ketidaksamaan antara praktek/implementasinya
dengan teori/konsep dan objek PPN yang
terkandung dalam freight. Dari segi
konsepsional, bila perusahaan angkutan udara
luar negeri (airliner) yang menagih airfreight
kepada Freight Forwarder tanpa dikenakan
PPN atas airfreight tersebut, hal ini masih dapat
dibenarkan sejalan dengan kaidah dalam prinsip
pemajakan yang berdasarkan prinsip destinasi
(destination principle) bagi barang ekspor.
Namun kondisinya akan lain lagi bila
penerapannya di bidang perusahaan
International Freight Forwarding yang
merupakan usaha penunjang udara (bukan
sebagai main airliner) karena terdapat nilai
tambah freight dimana sebenarnya nilai tambah
freight tersebut merupakan keuntungan atau
mark-up yang diperoleh oleh perusahaan
International Freight Forwarding yang harus
dikenakan PPN jasa.
Namun dalam hal mekanisme pemungutan
PPN, pengenaan PPN atas nilai tambah freight
tersebut dengan tarif 10% kepada eksportir atau
shippers agak dilemmatis, karena para
pengusaha eksportir atau shippers sudah
mengetahui betul bahwa terhadap biaya
angkutan luar negeri tidak dikenakan PPN atau
yang setara dengan pemberlakuan tariff PPN
sebesar 0%. Bila perusahaan International
Freight Forwarding mengenakan PPN 10%
atas tagihan airfreight kepada pengusaha
eksportir atau shipper karena adanya
pertambahan nilai daripada freight tadi, besar
kemungkinan shipper tersebut akan
menolaknya karena dasar hukum/pengenaannya
tidak sesuai dengan maksud yang terkandung
dalam Ps. 5 dan 13 PP No. 144 Tahun 2000
yang telah dicabut dan digantikan dengan PP
No. 1 Tahun 2012 (meskipun sebenarnya
pengusaha eksportir atau shipper tersebut dapat
mengkreditkan pajak masukan bahkan meminta
restitusi atas kelebihan bayar PPN); dan bagi
pengusaha khususnya non PKP (bukan
Pengusaha Kena Pajak) PPN DN dampaknya
terhadap harga perolehan barang yang menjadi
beban konsumen akhir akan menjadi lebih
mahal.
Kebijakan pemungutan PPN atas biaya
angkutan luar negeri nampaknya bersesuaian
dengan kaidah/prinsip destinasi dalam
memperlakukan pajak atas pertambahan nilai
barang. Pergerakan transaksi-transaksi jasa
perusahaan angkutan udara internasional ke
perusahaan International Freight Forwarding
yang kemudian dari perusahaan jasa Freight
Forwarding ke pengusaha eksportir atau
shippers menggambarkan proses terjadinya
nilai tambah yang pada dasarnya adalah
merupakan objek pengenaan PPN dengan tariff
10%. Jadi mustahil bisa diterapkan bila yang
menjadi dasar pengenaan PPN 10% tersebut
adalah selisih freight -nya dan secara transparan
dipaparkan perhitungannya (harga jual harga
beli freight) dalam faktur pajak?, karena
bagaimana mungkin suatu perusahaan
JPT/Freight Forwarding membuka rahasia
dapur mereka sendiri kepada pengusaha
eksportir atau shippers atas selisih keuntungan
freight tadi.
Bila dikaitkan dengan tipologi Freight
Forwarder seperti yang diuraikan diatas, maka
sebagai contracting carrier atau principal
kedudukan pengusaha JPT/IFF dalam multi
modal transportation akan sangat berbeda jauh
dengan bila hanya bertindak terbatas sebagai
Agent. Sebagai Contracting Carrier atau
Principal, posisinya sangat menentukan karena
perusahaan JPT/IFF tersebut memiliki
tanggung jawab yang jauh lebih luas, tidak saja
bertanggung jawab atas namanya atau
kesalahannya sendiri tetapi juga bertanggung
jawab terhadap seluruh pelaksanaan angkutan
selama barangnya masih berada dalam
pengawasan pengangkut (Carrier) atau multi
modal lainnya, sesuai dengan permintaan
pelanggannya. Jadi disini para eksportir tidak
akan mendapatkan pelayanan/berhadapan
langsung dengan pihak pengangkut/Carrier
(airliner atau shipping liner) karena tanggung
jawab pengangkutan barang tersebut sudah
beralih kepada pengusaha JPT/IFF, sehingga
bila terjadi claim pengangkutan, kehilangan
atau keterlambatan barang sampai di tempat
tujuan, maka urusan ini akan ditangani oleh
pengusaha JPT/IFF langsung kepada Carrier-
nya, sedangkan keterlibatan pihak eksportir
dalam kasus ini hanya sebatas penyelesaian
secara hukum atau mufakat dengan pengusaha
JPT/IFF saja.
Lalu, bagaimana dampaknya terhadap
potensi PPN yang terkandung di dalam freight
dari setiap shipment yang diangkut ke luar
negeri? Selama mekanisme pemungutan PPN
(dengan sistem Pajak Masukan dan Pajak
Keluaran atau dengan tariff efektif) tidak
berjalan mengikuti pola yang berlaku secara
prosedural, maka selama itu pulalah potensi
pemasukan PPN sebagai salah satu sumber
penerimaan Kas Negara RI akan menjadi
hilang. Demikian pula halnya bila
pengangkutan barang ekspor ke luar negeri
dilakukan dengan sistem yang non-regular
yakni secara door to door, dimana posisi
perusahaan JPT/IFF sudah jelas merupakan
Principal yang memberikan pelayanan secara
terpadu dan freight secara borongan, maka
batas antara mana yang unsur freight dan non
freight sudah kabur sehingga selisih freight
yang menjadi unsur profit margin dari Freight
Forwarder itupun tidak lagi dihitung per cost
item dari setiap job tetapi cenderung dihitung
secara totalitas profit margin per job item.
Bagaimana pula praktiknya pada export
shipment udara? Selain dari pada komisi
freight, export airfreight yang ditagihkan oleh
International Airliner kepada International
Freight Forwarder hingga saat ini tidak
terutang PPN 10%. Sampai tingkatan ini masih
bisa dipahami, karena penyerahan jasa
airfreight tersebut untuk angkutan ke luar
negeri murni 100% dilakukan di luar daerah
pabean atau di luar jurisdiksi pemajakan PPN,
meskipun perusahaan penerbangan Inter-
national tersebut berdomisili/berkedudukan di
Indonesia. Dengan alasan, bahwa penyerahan
jasa di luar negeri tidak terutang PPN, maka
jasa angkutan ke luar negeri tidak termasuk jasa
yang dikenakan PPN. Atau dengan kata lain,
jasa penerbangan luar negeri dibebaskan dari
pengenaan PPN jasa.
Pada tingkatan/alur penyerahan jasa freight
dari International Freight Forwarder kepada
eksportir/shippers/consignees sebetulnya tidak
lagi merupakan penyerahan jasa yang murni
100% di luar daerah pabean. Terdapat nilai
tambah freight (selisih freight) yang sebenarnya
tidak termasuk dalam jasa freight yang tidak
dikenakan PPN karena tambahan biaya yang
dibebankan oleh perusahaan JPT/Freight
Forwarding kepada pengusaha eksportir atau
shipper tersebut pada dasarnya merupakan Jasa
pengurusan Transportasi yang tidak bebas PPN
dengan tariff 10%. Atau dengan kata lain
terdapat bahagian tertentu yang merupakan
keuntungan atau mark up dari jasa freight
forwarder yang termasuk dalam syarat-syarat
penyerahan jasa yang dikenakan pajak.
Sebagai ilustrasi, dibawah ini diperlihatkan
seberapa besar potensi perkiraan penerimaan
Negara dari PPN atas transaksi airfreight
charges pada perusahaan PT. XYZ yang belum
dapat direalisasikan.
Data eksport
airfreight PT. XYZ Dlm Rp.
tahun 2010
Pembelian export
airfreight charges
dari airliner 33,4 milyar
Pembelian
airfreight charges
door to door 0,7 milyar
Total Pembelian
export airfreight
charges 34,1 milyar
Penjualan export
airfreight kepada 35,8 milyar
pelanggan
Penjualan airfreight
charges door to door 0,9 milyar
Total Penjualan
export airfreight 36,7 milyar
charges
Asumsi komposisi pelanggan semuanya
adalah pengusaha kena pajak.
 Maka berdasarkan data tersebut diatas selisih tersebut pada dasarnya adalah
dapat dihitung potensi perkiraan penerimaan merupakan nilai tambah airfreight yang
PPN nya untuk tahun 2010 sebagai berikut: berpotensi dikenakan PPN karena tambahan
biaya yang dibebankan oleh International
Freight Forwarder kepada pengusaha
PPN atas perkiraan penerimaan eksportir/shipper pada hakekatnya merupakan
komisi International Freight
Jasa Pengurusan Transportasi yang tidak bebas
Forwarder (dengan asumsi
komisi 5%) dari Airliners : 10/110
PPN dengan tariff 10%. Kalau mustahil bisa
* 5% * Rp. 34,1 milyar dikenakan kepada eksportir atau pembeli
barang, lalu apakah PPN atas selisih freight
155,0 juta tersebut akan menjadi tanggungan sendiri dari
Freight Forwarder dan bagaimana mekanisme
PPN atas perkiraan nilai pemungutannya?
tambah/selisih airfreight 10% * Selain dari pada itu, perusahaan JPT/IFF
(36,7 M 34,1 M) juga bertindak sebagai principal untuk jasa
pelayanan terpadu seperti door to door services.
260,0 juta Jadi dalam statusnya sebagai operator jasa
Total potensi perkiraan pelayanan terpadu semacam itu, perusahaan
penerimaan PPN 425,0 juta
JPT/IFF juga mendapatkan keuntungan dari
selisih freight antara tariff yang dibayar secara
Kalkulasi tersebut diatas baru merupakan
borongan kepada eksportir/shipper dengan
proyeksi/perkiraan dari satu perusahaan
tariff freight yang dibayarkan kepada pihak
International Freight Forwarding khusus
pengangkut tadi.
aircargo kelas menengah, dan bila
diakumulasikan dari semua perusahaan
Perlakuan Pajak atas Freight Charges dan
International Freight Forwarding di seluruh
Reimbursement
Indonesia, maka total potensi perkiraan
Sebagaimana dikemukakan diatas,
penerimaan PPN akan signifikan. Memang ada
sehubungan dengan telah diterbitkannya
fiskus sementara berpendapat, bahwa bila PPN
Peraturan Menteri Keuangan Nomor
diterapkan terhadap airfreight oleh
38/PMK.011/2013 tentang Perubahan atas
International Freight Forwarder kepada
Peraturan Menteri Keuangan Nomor
eksportir, dengan mekanisme pemungutan PPN
75/PMK.03/2010 tentang Nilai Lain Sebagai
(PK-PM), maka akhirnya PPN tersebut akan
Dasar Pengenaan Pajak, Surat Edaran No.
direstitusi kembali oleh Negara kepada
33/PJ/2013 menegaskan beberapa hal untuk
eksportir karena PPN terhadap barang ekspor
memperjelas penerapan Dasar Pengenaan Pajak
adalah 0% (destination principle), dan ini pula
berupa Nilai Lain untuk penyerahan jasa
berarti, bahwa penerimaan Negara dari PPN
pengurusan transportasi (freight forwarding)
atas airfreight tersebut menjadi nihil. Pendapat
(JPT/FF) yang di dalam tagihan jasa
itu memang ada benarnya, namun mekanisme
pengurusan transportasi tersebut terdapat biaya
pemungutan PPN (PK-PM) atas airfreight
transportasi (freight charges). Surat Edaran
mustahil dapat diterapkan dalam praktek bisnis
tersebut dimaksudkan untuk menjelaskan dan
angkutan udara internasional karena tidak lazim
sekaligus bertujuan untuk dijadikan pedoman
pengenaan PPN atas airfreight menjadi
dalam penerapan Dasar Pengenaan Pajak
tanggungan pembeli/pemilik barang dan belum
berupa Nilai Lain untuk penyerahan JPT/FF
ada satu negarapun yang menerapkan
yang di dalam tagihan jasa pengurusan
pengenaan PPN atas airfreight untuk angkutan
transportasi tersebut terdapat biaya transportasi
udara internasional. Yang menjadi pokok
(freight charges) sehingga tidak terdapat
permasalahan disini adalah, bahwa terdapat
perbedaan dalam pelaksanaannya di lapangan.
selisih airfreight antara harga airfreight yang
Berdasarkan SE No. 33/PJ/2013 tentang
dijual oleh International Freight Forwarder
Perlakuan PPN atas penyerahan jasa
kepada pelanggannya dengan harga perolehan
pengurusan transportasi (freight forwarding)
airfreight yang dibayarkan kepada airliners dan
(JPT/FF) yang di dalam tagihan jasa
pengurusan transportasi tersebut terdapat biaya
transportasi (freight charges), ditegaskan
bahwa: (1) Dasar Pengenaan Pajak berupa Nilai
Lain digunakan untuk penyerahan JPT/FF
yang di dalam tagihan JPT/FF tersebut terdapat
biaya transportasi (freight charges); (2) Dalam
melakukan kegiatan usahanya, pengusaha
JPT/FF dapat menyerahkan JPT/FF yang dapat
terdiri dari satu atau beberapa kegiatan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 82 ayat (1)
PP. Nomor 20 Tahun 2010 tentang Angkutan di
Perairan. Kegiatan yang dilakukan dalam
penyerahan JPT/FF dapat termasuk biaya
transportasi (freight charges). Walaupun
penyerahan JPT/FF dapat terdiri dari satu atau
beberapa kegiatan, satu atau beberapa kegiatan
yang diserahkan tersebut tetap merupakan satu
kesatuan, yaitu penyerahan JPT/FF, sehingga
kewajiban Pengusaha Kena Pajak untuk
membuat Faktur Pajak atas setiap penyerahan
Jasa Kena Pajak wajib dilakukan. Faktur Pajak
yang dibuat harus memenuhi persyaratan
formal sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13
ayat (5) UU PPN dan harus memenuhi
persyaratan material sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 13 ayat (9) UU PPN, yaitu Faktur
Pajak berisi keterangan yang sebenarnya atau
sesungguhnya mengenai penyerahan Jasa Kena
Pajak.
Tagihan sebagaimana dimaksud pada
angka 2 huruf b adalah hasil dari keseluruhan
proses menagih atas nilai penyerahan JPT/FF
oleh pengusaha JPT/FF kepada pengguna
JPT/FF, yang besarnya sama dengan nilai
penyerahan JPT/FF itu sendiri sebagai satu
kesatuan tanpa membedakan apakah nilai
penyerahan JPT/FF tersebut ditagih dengan satu
atau beberapa dokumen tagihan.
Reimbursement
Dari sekian banyak jenis jasa yang
ditawarkan oleh pengusaha JPT/IFF kepada
pelanggan atau calon pelanggannya sesuai
dengan ijin usahanya yang diberikan oleh
Menteri Perhubungan, tidak semua pengusaha
JPT/IFF memiliki kemampuan untuk
melaksanakannya sendiri antara lain karena
faktor SDM, fasilitas pergudangan atau armada
transportasi yang dimiliki maupun kemampuan
finansil. Dalam kondisi dimana kegiatan seperti
pergudangan, pengepakan, fumigasi,
pengangkutan, dan kegiatan lainnya dilakukan
oleh pihak ketiga, maka semua tagihan-tagihan
pihak ketiga tersebut biasanya ditalangi dulu
oleh JPT/IFF tentu saja setelah mendapat
persetujuan dari eksportir/Importir atau
shippers/consignees terlebih dulu, untuk
kemudian ditagihkan kembali untuk di
reimburse oleh shippers/importers tersebut.
Tergantung pada order atau shipping
instruction dari eksportir/Importir atau
shippers/ consignees, namun secara umum
tagihan atas jasa JPT/IFF kepada para
pengguna jasa freight forwarding terdiri dari
elemen (items) berikut ini: (1) Biaya Freight
(Airfreight/Seafreight charges); (2) Biaya
Customs Duty yakni Bea masuk, Pajak Ekspor,
PPN Import, PPn Barang Mewah, PPh Ps. 22
(khusus untuk barang impor dikenakan,
sedangkan untuk barang ekspor tidak
dipungut); (3) Biaya Storage/Warehouse
(pergudangan); (4) Biaya Customs Clearance;
(5) Biaya Trucking (termasuk lift on/off); (6)
Handling Fee (Jasa handling); (7) Demurrage.
(1) Untuk tagihan items no. 2 & 3 pada
umumnya akan ditagihkan oleh perusahaan
JPT/IFF kepada pelanggan (customer) mereka
tadi sebagai tagihan biaya reimbursement pihak
ketiga tanpa mark-up, penagihannya dilakukan
dalam satu Invoice bersamaan dengan tagihan
biaya-biaya lainnya setelah kegiatan
pengiriman/penyerahan barang selesai
dilaksanakan. Kecuali dalam hal dimana cara
pelayanan pengiriman barang dilakukan secara
door to door shipment atau secara borongan
dan penagihan dilakukan tanpa memerincikan
biaya-biaya yang dikeluarkan dalam Invoice,
maka dalam kondisi semacam ini semua
tagihan jasa tersebut dikenakan PPN (objek
PPN)
(2) Sedangkan untuk tagihan items no. 1, 4, 5, 6
dan 7 biasanya tarifnya sudah di mark-up
terlebih dahulu (berdasarkan persetujuan
pelanggan mereka sebelumnya). Bila
perusahaan JPT/IFF tersebut memiliki armada
pengangkutan sendiri, maka pasti tariff yang
mereka tagihkan adalah sesuai tariff yang
ditawarkan kepada pelanggan mereka.
Handling fee juga dibedakan antara handling
fee untuk ekspor, impor dan pengiriman
domestik (antar pulau).
 Berdasarkan surat edaran Dirjen Pajak No.
33/PJ/2013 tentang Perlakuan PPN atas
penyerahan jasa pengurusan transportasi
(freight forwarding) (JPT/IFF) yang di dalam
tagihan jasa pengurusan transportasi tersebut
terdapat biaya transportasi (freight charges),
dinyatakan bahwa tidak termasuk penyerahan
JPT/IFF adalah reimbursement tagihan dari
pihak ketiga (yang tidak dikenakan PPN),
sepanjang memenuhi kondisi sebagai berikut:
(1) Dalam hal tagihan dari pihak ketiga (selain
pemerintah/negara), identitas pengguna
JPT/IFF tercantum sebagai pihak yang tertagih
dalam dokumen tagihan dari pihak ketiga
(selain pemerintah/negara) tersebut; (2) Dalam
hal pembayaran kewajiban kepada
pemerintah/negara yang menggunakan Surat
Setoran Pajak (SSP), Surat Setoran Pabean,
Cukai dan Pajak Dalam Rangka Impor
(SSPCP), Surat Setoran Penerimaan Negara
Bukan Pajak (SSPNBP), dan/atau dokumen
pembayaran lainnya kepada pemerintah/negara,
identitas pengguna JPT/IFF tercantum sebagai
pihak yang wajib melakukan pembayaran
kepada pemerintah/negara tersebut; (3) Diatur
dalam kontrak/perjanjian antara perusahaan
JPT/IFF dan pengguna JPT/IFF yang
menyatakan bahwa terdapat reimbursement
tagihan dari pihak ketiga yang harus dibayar
oleh pengguna JPT/IFF yang kemudian akan
disetorkan oleh perusahaan JPT/IFF kepada
pihak ketiga; dan (4) Penerimaan pembayaran
untuk reimbursement tagihan dari pihak ketiga
yang diterima dari pengguna JPT/IFF tidak
dicatat/diakui sebagai penghasilan oleh
perusahaan JPT/IFF dan penyetoran
reimbursement tagihan kepada pihak ketiga
yang bersangkutan tidak dicatat/diakui sebagai
biaya/beban oleh perusahaan JPT/IFF.
Contoh reimbursement tagihan dari pihak
ketiga antara lain pembayaran PPN Impor, PPh
Pasal 22 Impor, Bea Masuk, Pajak Ekspor, dan
biaya transportasi (freight charges), sedangkan
Freight charges merupakan biaya transportasi
yang sebenarnya dibayar atau yang seharusnya
dibayar oleh pengguna jasa, yang dapat berupa
biaya transportasi dengan menggunakan moda
angkutan berupa pesawat, kapal, dan/atau
kereta api. Termasuk dalam pengertian freight
charges adalah biaya-biaya yang dikeluarkan
yang terkait dengan biaya transportasi dengan
menggunakan moda angkutan pesawat, kapal,
dan/atau kereta api tersebut, antara lain fuel
surcharge.
Penggunaan Dasar Pengenaan Pajak
berupa Nilai Lain adalah hanya untuk
penyerahan JPT/FF yang di dalam tagihannya
terdapat tagihan biaya transportasi (freight
charges), dan penggunaan Dasar Pengenaan
Pajak tersebut berkonsekuensi pada tidak dapat
dikreditkannya Pajak Masukan yang
berhubungan dengan penyerahan JPT/FF yang
pengenaan PPN-nya menggunakan Dasar
Pengenaan Pajak berupa Nilai Lain tersebut.
Contoh Beberapa Transaksi Penyerahan
JPT/FF beserta Perlakuan PPN atas
Penyerahan JPT/FF
Untuk lebih memahami lebih jauh tentang
implementasi pemajakan PPN atas penyerahan
JPT/FF yang sesuai SE- 33 /PJ/2013, dapat
disampaikan beberapa contoh yang diberikan
dalam surat edaran tersebut sebagai berikut:
Contoh 1:
PT ABC sebagai pengusaha JPT/FF
melakukan penyerahan JPT/FF berupa biaya
transportasi menggunakan moda angkutan
(freight) kapal laut, dengan nilai sebesar
Rp50.000.000,00 (belum termasuk PPN),
kepada PT Z.
Dasar Pengenaan Pajak yang digunakan
untuk penghitungan PPN yang terutang atas
penyerahan JPT/FF tersebut adalah Nilai Lain
sebesar 10% (sepuluh persen) dari jumlah yang
ditagih atau seharusnya ditagih, karena di
dalam tagihan atas penyerahan JPT/FF tersebut
terdapat biaya transportasi (freight charges).
PPN yang terutang atas penyerahan JPT/FF
tersebut adalah sebesar 10% x Dasar Pengenaan
Pajak = 10% x (10% x Rp50.000.000,00) =
Rp500.000,00.
Contoh 2:
PT DEF sebagai pengusaha JPT/FF
melakukan penyerahan JPT/FF yang terdiri dari
kegiatan penyimpanan sementara atas barang
yang akan diekspor dengan nilai sebesar
Rp30.000.000,00, pengurusan penyelesaian
dokumen dengan nilai sebesar
Rp20.000.000,00, dan biaya transportasi
menggunakan moda angkutan (freight) kapal
laut dengan nilai sebesar Rp50.000.000,00,
sehingga nilai total penyerahan JPT/FF adalah
sebesar Rp100.000.000,00 (belum termasuk
PPN), kepada PT Y.
PT DEF melakukan penagihan kepada PT
Y dengan menerbitkan satu dokumen tagihan.
Dasar Pengenaan Pajak yang digunakan untuk
penghitungan PPN yang terutang atas
penyerahan JPT/FF tersebut adalah Nilai Lain
sebesar 10% (sepuluh persen) dari jumlah yang
ditagih atau seharusnya ditagih, karena di
dalam tagihan atas penyerahan JPT/FF tersebut
terdapat biaya transportasi (freight charges).
PPN yang terutang atas penyerahan JPT/FF
tersebut adalah sebesar 10% x Dasar Pengenaan
Pajak = 10% x (10% x Rp100.000.000,00) =
Rp1.000.000,00.
Contoh 3:
PT GHI sebagai pengusaha JPT/FF
melakukan penyerahan JPT/FF yang terdiri dari
kegiatan penyimpanan sementara atas barang
yang akan diekspor dengan nilai sebesar
Rp30.000.000,00, pengurusan penyelesaian
dokumen dengan nilai sebesar
Rp20.000.000,00, dan biaya transportasi
menggunakan moda angkutan (freight) kapal
laut dengan nilai sebesar Rp50.000.000,00,
sehingga nilai total JPT/FF yang diserahkan
adalah sebesar Rp100.000.000,00 (belum
termasuk PPN), kepada PT X.
PT GHI melakukan penagihan kepada PT
X dengan menerbitkan tiga dokumen tagihan
untuk menagih masing-masing kegiatan dari
penyerahan JPT/FF tersebut. Walaupun atas
penyerahan JPT/FF tersebut PT GHI
menerbitkan tiga dokumen tagihan, penyerahan
JPT/FF tersebut merupakan satu kesatuan
penyerahan JPT/FF.
Dasar Pengenaan Pajak yang digunakan
untuk penghitungan PPN yang terutang atas
penyerahan JPT/FF tersebut adalah Nilai Lain
sebesar 10% (sepuluh persen) dari jumlah yang
ditagih atau seharusnya ditagih, karena di
dalam tagihan atas penyerahan JPT/FF tersebut
terdapat biaya transportasi (freight charges).
PPN yang terutang atas penyerahan JPT/FF
tersebut adalah sebesar 10% x Dasar Pengenaan
Pajak = 10% x (10% x Rp100.000.000,00) =
Rp1.000.000,00.
Contoh 4:
PT JKL sebagai pengusaha JPT/FF
melakukan penyerahan JPT/FF yang terdiri dari
kegiatan penyimpanan sementara atas barang
yang akan diekspor dengan nilai sebesar
Rp15.000.000,00, pengurusan penyelesaian
dokumen dengan nilai sebesar Rp5.000.000,00,
dan pengurusan biaya transportasi dengan
menggunakan moda angkutan (freight) kapal
laut dengan nilai fee sebesar Rp2.000.000,00,
sehingga nilai total JPT/FF yang diserahkan
adalah sebesar Rp22.000.000,00 (belum
termasuk PPN), kepada PT W.
Terkait dengan penyerahan JPT/FF yang
dilakukan oleh PT JKL, terdapat tagihan dari
pengusaha jasa angkutan (freight) laut yang
dalam dokumen tagihan tersebut PT W
tercantum sebagai pihak yang tertagih. Tagihan
dari pengusaha angkutan (freight) laut adalah
sebesar Rp60.000.000,00.
Dalam kontrak/perjanjian antara PT JKL
dan PT W disepakati bahwa terdapat
reimbursement tagihan dari pengusaha jasa
angkutan (freight) laut yang harus dibayar oleh
PT W melalui PT JKL. PT JKL tidak
mencatat/mengakui reimbursement tagihan dari
pengusaha angkutan (freight) laut yang
pembayarannya diterima dari PT W sebagai
penghasilan. Demikian juga PT JKL tidak
mencatat/mengakui penyetoran reimbursement
tagihan kepada pengusaha jasa angkutan
(freight) laut sebagai biaya. Penagihan kembali
(reimbursement) sebesar Rp60.000.000,00
tersebut tidak termasuk penyerahan JPT/FF
yang dilakukan oleh PT JKL.
PT JKL melakukan penagihan kepada PT
W dengan menerbitkan tiga dokumen tagihan
untuk menagih masing-masing kegiatan dari
penyerahan JPT/FF tersebut dengan nilai total
sebesar Rp22.000.000,00. Walaupun atas
penyerahan JPT/FF tersebut PT JKL
menerbitkan tiga dokumen tagihan, penyerahan
JPT/FF tersebut merupakan satu kesatuan
penyerahan JPT/FF.
Dasar Pengenaan Pajak yang digunakan
untuk penghitungan PPN yang terutang atas
penyerahan JPT/FF tersebut adalah
Penggantian, karena di dalam tagihan JPT/FF
tersebut tidak terdapat biaya transportasi
(freight charges).
PPN yang terutang atas penyerahan JPT/FF
tersebut adalah sebesar 10% x Dasar Pengenaan
Pajak = 10% x Rp22.000.000,00 =
Rp2.200.000,00.
 Tabel-1
Analisis Komparatif Perhitungan PPN antara
Kebijakan Lama dengan Kebijakan Baru
Elemen Pendapatan Nilai PPN PPN Beda
Tagihan (Kebijakan (Kebijakan
Lama) Baru)
IDR IDR IDR IDR %
Freight Charges 28.800.000 0 288.000 (288.000)
(sea/air) export
US$ 3,000.00
Trucking 10.000.000 1.000.000 100.000 900.000 90,00%
Handling 500.000 50.000 5.000 45.000 90,00%
Penumpukan (storage) 3.000.000 300.000 30.000 270.000 90,00%
Documentation fee 300.000 30.000 3.000 27.000 90,00%
Administration fee 200.000 20.000 2.000 18.000 90,00%
CFS 2.000.000 200.000 20.000 180.000 90,00%
Total 44.800.000 1.600.000 448.000 1.152.000 72,00%

Contoh 5: PPN yang terutang atas penyerahan JPT/FF

PT MNO sebagai pengusaha JPT/FF
melakukan penyerahan JPT/FF yang terdiri dari
kegiatan penyimpanan sementara atas barang
yang akan diekspor dengan nilai sebesar
Rp14.000.000,00, pengurusan penyelesaian
dokumen dengan nilai sebesar Rp6.000.000,00,
dan biaya transportasi menggunakan moda
angkutan (freight) kapal laut dengan nilai
sebesar Rp62.000.000,00, sehingga nilai total
JPT/FF yang diserahkan adalah sebesar
Rp82.000.000,00 (belum termasuk PPN)
kepada PT V.
Dalam melakukan penyerahan JPT/FF
tersebut, PT MNO menggunakan moda
angkutan (freight) kapal laut, di mana dalam
dokumen tagihan dari pengusaha jasa angkutan
(freight) laut tersebut PT MNO tercantum
sebagai pihak yang tertagih.
Atas penyerahan JPT/FF dengan nilai
penyerahan total sebesar Rp82.000.000,00
tersebut PT MNO menerbitkan tiga dokumen
tagihan. Walaupun atas penyerahan JPT/FF
tersebut PT MNO menerbitkan tiga dokumen
tagihan, penyerahan JPT/FF tersebut
merupakan satu kesatuan penyerahan JPT/FF.
Dasar Pengenaan Pajak yang digunakan
untuk penghitungan PPN yang terutang atas
penyerahan JPT/FF tersebut adalah Nilai Lain
sebesar 10% (sepuluh persen) dari jumlah yang
ditagih atau seharusnya ditagih, karena di
dalam tagihan atas penyerahan JPT/FF tersebut
terdapat biaya transportasi (freight charges).
tersebut adalah sebesar 10% x Dasar Pengenaan
Pajak = 10% x (10% X Rp82.000.000,00) =
Rp820.000,00.
Analisis Komparatif Perhitungan PPN
antara Kebijakan Lama dengan Kebijakan
Baru
Dengan mengillustrasikan pada pengusaha
JPT/IFF terdapat transaksi-transaksi berikut ini
yakni : (i). Freight Charges (sea freight) atas
export barang adalah sebesar US$ 3,000, (ii).
biaya trucking Rp 10.000.000, (iii). biaya
handling Rp 500.000, (iv). biaya penumpukan
(storage) Rp 3.000.000, (v). biaya
dokumentasi Rp. 300.000, (vi) biaya
administrasi Rp. 200.000, (vii) biaya CFS
(container freight station) Rp 2.000.000, maka
berikut ini dapat kita lihat secara komparatif
pengenaan PPN dari masing-masing unsur
pendapatan (income items) seperti terlihat
dalam (tabel-1).
Komentar Penulis
Pemberlakuan penerapan dasar pengenaan
pajak berupa Nilai Lain untuk Freight Charges
telah merusak prinsip-prinsip dasar dan
karakteristik perpajakan yang terkandung
dalam PPN dan mekanisme PPN dengan cara
me nilai lain kan freight charges tersebut
untuk perhitungan/pengenaan PPN atas freight
charges di dalam transaksi penyerahan Jasa
Pengurusan Transportasi atau Freight
Forwading (JPT/FF).
Dalam Peraturan Menkeu No.
38/PMK.011/2013 ditambahkan satu item nilai
lain yakni untuk penyerahan jasa pengurusan
transportasi (freight forwarding) yang didalam
tagihan jasa pengurusan transportasi tersebut
terdapat biaya transportasi (freight charges)
adalah 10% (sepuluh persen) dari jumlah yang
ditagih atau seharusnya ditagih. Pemberlakuan
penerapan dasar pengenaan pajak berupa Nilai
Lain untuk Freight Charges telah menjadi
suatu terobosan yang smart terhadap prinsip-
prinsip dasar dan karakteristik perpajakan yang
terkandung dalam PPN dan mekanisme PPN,
dan kebijakan ini berhasil mengangkat suatu
complicated issue yang terkandung dalam
aspek fiskal (theoritical consept untuk
membidik selisih freight) padahal sebenarnya
tidak ada suatu urgensi atau complicated issue
dari aspek fiskal yang mengharuskan untuk me
nilai lain kan freight charges tersebut untuk
perhitungan/ pengenaan PPN atas freight
charges di dalam transaksi penyerahan Jasa
Pengurusan Transportasi atau Freight
Forwading (JPT/IFF).
Dari Analisis komparatif Perhitungan PPN
antara Kebijakan Lama dengan Kebijakan Baru
yang dipaparkan dengan illustrasi tersebut
diatas, dapat dikomentari sebagai berikut; (1)
Dalam ketentuan perpajakan yang lama, PPN
hanya dikenakan terhadap pendapatan yang
diterima dari jasa trucking, handling,
penumpukan (storage), dokumentasi,
administrasi, CFS (container freight station).
Karena freight adalah bukan sebagai objek
pengenaan PPN sebagaimana telah dijelaskan
dimuka, maka dari illustrasi tersebut diatas,
jumlah PPN yang ditagihkan kepada
shipper/eksportir adalah sebesar Rp.
1.600.000,00.
Dalam ketentuan perpajakan yang baru,
PPN hanya dikenakan terhadap seluruh
pendapatan yang diterima dari jasa trucking,
handling, penumpukan (storage), dokumentasi,
administrasi, CFS (container freight station)
dan freight (dengan dasar pengenaan pajak
menggunakan nilai lain). Karena freight
sebagai objek pengenaan objek PPN, jumlah
PPN yang ditagihkan kepada shipper/eksportir
adalah sebesar Rp. 448.000,00.
Dengan demikian terdapat kehilangan
penerimaan pemerintah dari pemungutan PPN
pada setiap shipment ekspor sebesar Rp
1.152.000,00 atau 72%. Jumlah tersebut sangat
material, namun yang jelas, terlihat kesan
bahwa kebijakan pajak yang baru ini seperti
dipaksakan untuk diterapkan tanpa didukung
landasan teori yang handal atau dengan kata
lain suatu theoritical consept dari tax base-nya
tidak terbidik secara efektif. Solusi kebijakan
yang ditawarkan harusnya dalam tataran konsep
seperti yang dikemukakan oleh Prof. Mansury
(1996:68) yakni Jangan sampai for the ease of
administration itu dikejar dengan
mengorbankan penerapan azas-azas yang harus
dipegang teguh. Dengan demikian Jangan
hanya karena lebih
mengutamakan/mendahulukan prinsip the ease
administration and compliance (kemudahan
administrasi dan kepatuhan wajib pajak serta
memberikan kepastian hukum dalam
pengenaan PPN atas penyerahan jasa freight
forwarding), sementara di sisi lain prinsip
revenue productivity (menjamin penerimaan
negara untuk membiayai semua pengeluaran
negara) atau the principles of adaptability dan
principle of adequacy menjadi terganggu atau
dikorbankan; (2) Patut mendapat respek
terhadap solusi terobosan pemajakan atas
freight atau selisih freight yang selama ini
dianggap untouchable (karena selisih freight
dari shipment export yang terkandung dalam
ocean freight atau airfreight untuk international
traffic shipping yang notabene bukan dalam
yurisdiksi pemajakan PPN dalam negeri) dan
untaxable (karena selisih freight yang
terkandung dalam ocean freight atau airfreight
untuk international traffic shipping yang dijual
oleh pengusaha JPT/IFF diperlakukan sebagai
pendapatan freight yang dikecualikan dari
pengenaan PPN), namun di sisi lain,
disayangkan kebijakan pemajakan tersebut
selain bisa menjadi kontra produktif bagi
pemasukan negara, bagi eksportir sendiri pajak
masukan yang menggunakan nilai lain (tarif
efektif 1%) akan berdampak pada tidak bisa
dikreditkannya PPN atas semua jasa forwarding
non freight yakni jasa trucking, handling,
penumpukan (storage), dokumentasi,
administrasi, CFS (container freight station),
demurrage, dll. Dengan demikian Netralitas
pajak bagi pengguna jasa freight forwading
 Tabel 2

International Eksportir Pemerintah

Freight
Kebijakan Forwarding
Perpajakan (IFF)
Freight bukan PPN(IN) dari IFF
Lama
objek PPN creditable
Non freight Non freight adalah
sebagai objek creditable
PPN
Tidak mengganggu arus
kas(cash inflow) karena
mekanisme PK-PM
bekerja tanpa
menghilangkan potensi
merestitusi pajak
masukan dari jasa
forwarding non freight
Baru Freight objek PPN(IN) dari IFF Berkurangnya
(Peraturan PPN adalah non creditable setoran PPN
Menkeu No. (menggunakan buat
38/PMK.011 nilai lain) pemasukan kas
/2013) negara
Non freight Non freight adalah non
sebagai objek creditable
PPN
Kerugian dari
berkurangnya arus
kas(cash inflow) karena
mekanisme PK-PM
tidak bekerja ataupun
hilangnya potensi
merestitusi pajak
masukan dari jasa
forwarding non freight

menjadi terganggu. Hal ini sesuai dengan
Peraturan Menkeu No.75/PMK.03/2010 yang
direvisi dengan PMK No.38/PMK.011/2013,
yang menyatakan bahwa Pajak Masukan yang
berhubungan dengan penyerahan
pengurusan transportasi (freight forwarding)
yang di dalam tagihan jasa pengurusan
transportasi tersebut terdapat biaya transportasi
(freight charges) yang dilakukan oleh
pengusaha jasa pengurusan transportasi tidak
dapat dikreditkan. Padahal sebelum kebijakan
baru tersebut lahir, PPN atas semua jasa
forwarding non freight dapat dikreditkan.
Dengan demikian shippers/eksportir akan
mengalami kerugian dari berkurangnya arus kas
(cash inflow) karena mekanisme PK-PM tidak
bekerja ataupun hilangnya potensi merestitusi
pajak masukan dari jasa forwarding non freight.
jasa
Bila ditabulasikan uraian pada butir 1 dan 2
diatas akan terlihat sebagai berikut: (Tabel 2)
(3) Kebijakan baru pemajakan atas freight
tersebut tanpa disadari telah melanggar Pasal
4A UU PPN No. 42/2009 ayat 3 huruf j yang
menyebutkan jenis jasa yang tidak dikenai PPN
adalah jasa tertentu dalam kelompok jasa jasa
angkutan umum di darat dan di air serta jasa
angkutan udara dalam negeri yang menjadi
bagian yang tidak terpisahkan dan jasa
angkutan udara luar negeri, karena dasar
perhitungan PPN adalah 10%x10% x nilai jual
freight atau 1% x nilai jual freight. Berbeda
halnya bila sistem pemajakannya dirobah
dengan dasar perhitungan menjadi 10% x
selisih freight, ini tentu saja tidak melanggar
regulasi pajak yang ada serta tidak pula
melanggar kaidah destinasi (destination
principle) dan kaidah Netralitas (Neutrality
principle). Kaidah destinasi, berarti
pemungutan PPN atas freight charges dilakukan
di luar negeri/ditempat barang/jasa di konsumsi
sebagai PPN impor. Sedangkan Kaidah
netralitas berarti bahwa kebijakan perpajakan
terhadap freight ini juga berpengaruh terhadap
sifat netral/netralitas (Neutrality principle) dari
pada PPN itu sendiri terhadap kegiatan
usaha/produksi, baik dalam dimensi
perdagangan dalam negeri maupun dalam
dimensi perdagangan internasional, salah
satunya dikarenakan tidak bisa dikreditkannya
PPN atas semua jasa forwarding non freight;
(4) Dalam tataran teknis mekanisme
pemungutan PPN, mengaitkan tagihan atas
penyerahan jasa pengurusan transportasi
(JPT/IFF) (padahal ada bahagian dari tagihan
tersebut yang sifatnya reimbursable maupun
non-reimbursable) yang didalam tagihan
tersebut terdapat biaya transportasi (freight
charges) untuk bisa dijadikan dasar bagi
perhitungan PPN 1% x nilai jual freight,
menurut penulis masih belum jelas apa rujukan
yang fundamental landasan teorinya/konsep
PPN yang digunakan oleh pemerintah untuk
dapat dijadikan basis pemajakan. Setidaknya
masih ada waktu bagi pemerintah untuk
menyempurnakannya agar dapat dijadikan
suatu sisipan pasal baru dalam UU PPN
mendatang yang mengakomodir pemajakan
atas selisih freight tersebut.
Untuk menangkap adanya potensi PPN
yang terkandung dalam freight sebagai
pendapatan negara, sebenarnya konsep yang
ditawarkan oleh pemerintah sudah baik, namun
dari sudut pandang pemenuhan asas revenue
productivity konsep tersebut menimbulkan
permasalahan baru yang sebenarnya tidak perlu
terjadi karena pada dasarnya timbulnya realisasi
transaksi selisih freight yang dapat dijaring
dari pembukuan komersial yang
diselenggarakan berbasiskan Standard
Akuntansi Keuangan (SAK) yang berlaku
sudah merupakan suatu indikasi terciptanya
suatu nilai tambah yang menjadi objek
pengenaan PPN. Bukankah selain UU Pajak,
SAK juga menjadi pegangan fiskus dalam
melakukan tax audit atas SPT dan Laporan
Keuangan perusahaan?, (5) Kalau bisa
menggunakan metode pengenaan pajak
lain, kenapa harus menggunakan nilai
lain untuk pemajakan atas freight?
Menurut Allan A.Tait dalam bukunya
Value Added Tax, International Practice and
Problems (1988:4), terdapat empat bentuk
dasar pengenaan pajak yakni: (a) The additive -
direct or accounts method :t(wages+profits);
(b) The additive -indirect or accounts method
:t(wages) + t(profits); (c)The subtractive -
direct method :t(output input); (d) The
subtractive -indirect method(the invoice or
credit) method :t(output) t(input)
Dari keempat metode penghitungan
tersebut, UU PPN 1984 menganut Credit
Method/Invoice Method/Indirect Subtraction
Method (Pasal 13 ayat (1) dan Pasal 9
ayat(2)). Dalam UU PPN 1984 mekanisme
pengurangan pajak yang dibayar pada saat
pembelian terhadap pajak yang dipungut saat
penjualan disebut mekanisme pengkreditan.
Dalam penerapan Credit Method/Invoice
Method/Indirect Subtraction Method, setiap
pemungutan PPN oleh Pengusaha Kena Pajak
yang bersangkutan wajib membuat Faktur
Pajak.
Menurut penulis, pengenaan PPN atas
selisih freight tadi sangat cocok bila
menerapkan metode Subtraction atau
Subtractive direct method. Berdasarkan metode
ini PPN yang terutang dihitung dari selisih
antara harga penjualan dengan harga
pembelian, dikalikan tarif pajak yang berlaku.
Contoh :
Harga Jual Freight = Rp 100.000,00
Harga Beli Freight = Rp 75.000,00
Selisih/Nilai tambah Freight = Rp 25.000,00
PPN = tarif x Nilai Tambah = 10% x Rp
25.000,00 = Rp 2.500,00
Metode ini tidak memperhatikan apakah
dalam harga beli barang/Jasa tersebut terdapat
bahan baku (BKP/JKP) yang diambil langsung
dari sumbernya yang merupakan unsur yang
tidak terutang PPN, dan faktor inilah yang
menjadi pembeda antara Subtraction method
dengan Indirect Subtraction method.
Nah, untuk dapat mengakomodir
pengimplementasian Subtractive direct method
tersebut, pemerintah harus memberikan payung
hukumnya sehingga tujuan pemungutan PPN
atas selisih freight tersebut dapat tercapai.
Dalam prakteknya, berdasarkan contoh
diatas, sebenarnya cukup mudah bagi
pengusaha JPT/IFF untuk melaksanakan
kewajiban perpajakannya untuk menghitung
berapa PPN yang terutang dalam satu masa
pajak, karena dari sarana pembukuan (atas
transaksi pembelian berikut PPN masukannya
dan penjualan berikut pajak keluarannya) yang
sudah ada memungkinkan pengusaha JPT/IFF
mendapatkan angka-angkanya tanpa perlu
pekerjaan administrasi khusus/tambahan untuk
melakukan perhitungan PPN yang terutang.
Setelah mendapatkan nilai selisih freight-nya,
dari contoh diatas kemudian perusahaan
JPT/IFF membuat SSP nya sebesar Rp 2.500,00
untuk disetor ke kas negara via bank persepsi,
dan selanjutnya melaporkan transaksi tersebut
dalam SPT Masa PPN periode yang
bersangkutan.
Jasa forwarding non freight adalah
creditable, sehingga sistem ini membantu
likuiditas (cash inflow) perusahaan karena
mekanisme PK-PM bekerja tanpa
menghilangkan potensi merestitusi pajak
masukan dari jasa forwarding non freight, dan
karena seluruh pajak masukan atas pembelian
BKP/JKP yang digunakan dalam proses
produksi, distribusi/perdagangan segera dapat
dikreditkan.
Dengan cara ini pemerintah tidak perlu
harus merobah sistem mekanisme Pajak
Pertambahan Nilai yang sudah ada berdasarkan
Indirect Subtraction method untuk jasa
forwarding non freight, atau dengan kata lain
tidak perlu harus me nilai lain kan jasa
forwarding non freight karena pemajakannya
selama ini dengan sistem mekanisme PPN tidak
mengalami permasalahan. Kalaupun masih
terdapat permasalahan, ini menyangkut masalah
kepatuhan wajib pajak baik kepatuhan formal
maupun kepatuhan material yang menuntut
kesadaran wajib pajak sebagai warga negara
yang baik untuk mematuhi kewajiban
perpajakannya dengan baik dan benar.
Penutup
Konsep yang ditawarkan oleh pemerintah
untuk menangkap adanya potensi PPN yang
terkandung dalam freight sebagai pendapatan
negara sudah baik, namun dilihat dari sudut
pandang pemenuhan asas revenue productivity
atau fungsi budgetair konsep tersebut
menimbulkan permasalahan baru atau
kelemahan terutama dalam tataran teknis
mekanisme pemungutan PPN.
Tataran konsep dari sistem pemungutan
PPN yang mengutamakan/mendahulukan
prinsip ease administration and compliance
(kemudahan administrasi dan kepatuhan wajib
pajak serta memberikan kepastian hukum
dalam pengenaan PPN atas penyerahan jasa
freight forwarding) nampaknya tidak berjalan
secara paralel dengan prinsip revenue
productivity (menjamin penerimaan negara
untuk membiayai semua pengeluaran negara)
karena kebijakan baru yang diterapkan tidak
memiliki dasar teori yang fundamental
sehingga secara konseptual penerimaan
pemerintah menjadi berkurang.
Terobosan yang dilakukan oleh
pemerintah atas pemajakan atas freight yang
selama ini dianggap untouchable dan
untaxable, menggunakan nilai lain dengan
tarif efektif 1% dari dari jumlah yang ditagih
atau seharusnya ditagih, walaupun mungkin
disadari atau tanpa disadari kebijakan baru
tersebut telah melanggar kaidah destinasi
(destination principle) dan kaidah Netralitas
pajak, serta Pasal 4A UU PPN No. 42/2009
ayat 3 huruf j yang menyebutkan jenis jasa
yang tidak dikenai PPN adalah jasa tertentu
dalam kelompok jasa jasa angkutan umum di
darat dan di air serta jasa angkutan udara dalam
negeri yang menjadi bagian yang tidak
terpisahkan dan jasa angkutan udara luar
negeri. Namun di sisi lain, disayangkan
kebijakan pemajakan tersebut bisa
mendatangkan kekurangan bagi pemasukan
negara, karena secara fundamental theoritical
consept dari tax base-nya tidak terbidik secara
efektif.
Daftar Kepustakaan
Adam Smith. An Inquiry into the Nature and Mcgraw Hill Book Company, Singapore,
Causes of the Wealth of Nations, 1984
Indianapolis : Liberty Classics, 1981. Nurmantu Safri. Pengantar Perpajakan, edisi 3
Alain A. Tait. Value Added Tax, International : Granit, Jakarta, 2005.
Practice and Problems, IMF, Washington Pohan, Chairil Anwar. Optimizing Corporate
DC, 1988. Tax Management-Kajian Perpajakan dan
Clara K. Sullivan. The Tax on Value Added : Tax Planning-nya Terkini : Bumi
Columbia University Press, New York, Aksara, Jakarta, 2012.
1996. Saroyo Atmosudarmo. Perubahan
Dora Hancock. Taxation Policy and Practice Fundamental Undang-Undang Pajak
1997/1998 edition: International Thomson Pertambahan
Business Press, 1997. Nilai Dalam Penyempurnaan Undang-Undang
Edward F Steven. Shipping Practice, 9th edition Perpajakan 1994 (handout materi kuliah
: Pitman Publishing,1975. PPN - FISIP UI-Program Pasca Sarjana
Haula Rosdiana, Edi Slamet Irianto dan Titi Studi Ilmu Administrasi dan Kebijakan
Muswati Putranti, Teori Pajak Perpajakan), 1999.
Pertambahan Nilai, Kebijakan dan Saroyo Atmosudarmo. Tempat dan Saat
Implementasinya di Indonesia : Ghalia Terutangnya Pajak (handout materi kuliah
Indonesia, Jakarta, 2011. PPN FISIP UI-Program Pasca
Human Direktorat Jenderal Perhubungan Laut. Sarjana Studi Ilmu Administrasi dan
Petunjuk Angkutan Laut dan Himpunan Kebijakan Perpajakan), 1999.
Tarif Jasa Maritim, edisi lengkap : BP. Sukardji Untung. Pokok-Pokok Pajak
Bina Dharma Pemuda Indonesia,1989. Pertambahan Nilai: PT. Rajawali Pers,
Istopo. Unimoda dan Multimodal Transport, Jakarta, 2010
Angkutan Barang Terpadu Darat, Laut dan ______. Pajak Pertambahan Nilai (edisi revisi
Udara : Yayasan INFFA (Indonesia 2009): PT.Rajawali Pers, 2009
Freight Forwarders Foundation), 1992. Sullivan Clara K. The Tax on Value Added :
John F Due dan Ann F Friedlaender. Columbia University Press, New York,
Government Finance, 7th edition, Richard 1996.
D. Irwin., Inc. 1981 : Terjemahan Suparmoko. Keuangan Negara Dalam Teori
Ellen Gunawan dan Rudi Sitompul (dengan dan Praktik, edisi 4 :BPFE
judul buku terjemahan Keuangan Yogyakarta, 1987
Negara) : Penerbit Erlangga, 1984. Suyono M. Shipping, Pengangkutan
Mansury R. Pajak Penghasilan Lanjutan : Ind Intermodal Ekspor Impor Melalui Laut,
Hill Co, Jakarta, 1996. edisi keempat Penerbit PPM, 2005.
______. Panduan Konsep Utama Pajak Tait Alain A. Value Added Tax, International
Penghasilan Indonesia Jilid 1-III : PT. Practice and Problems, IMF, Washington
Bina Rena Pariwara, Jakarta, 1994 & DC, 1988.
1996. Terra Ben. Sales Taxation The Case of Value
Musgrave, Richard A and Peggy B. Musgrave. Added Tax in The European Community:
Public Finance in Theory and Practice : Kluwer Law and Taxation Publisher,
Deventer, Boston, 1988.