Você está na página 1de 26

Aula Direito tributrio

CF/88

I. CTN: LEI ORDINRIA OU LEI COMPLEMENTAR?


CTN, Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966.

Teoria da recepo as normas materialmente compatveis com a nova


Constituio seriam por esta recepcionadas, passando a ter o mesmo status da
espcie legislativa exigida pela nova Carta para disciplinar a matria.
Recepcionada uma lei ordinria que trata de uma matria cuja Disciplina o
novo ordenamento atribui lei complementar, a lei ordinria no deixa de ser
ordinria, mas passa a ter status de lei complementar, somente podendo ser
revogada ou alterada por esta espcie normativa.
Normas gerais em matria tributria Constantes do CTN tm, hoje, status de lei
complementar,
S podendo ser alteradas por lei complementar.
errado afirmar que o CTN lei complementar.
CTN foi editado como lei ordinria (Lei 5.172/1966), tendo sido recepcionado
com fora de lei complementar pela Constituio Federal de 1967, e mantido
tal status com o advento da Constituio Federal de 1988,
Tanto esta quanto aquela Magna Carta reservavam lei complementara
veiculao das normas gerais em matria tributria, a regulao das limitaes
ao poder de tributar e as disposies sobre conflitos de competncia.

Art. 146. Cabe lei complementar:


I dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente
sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos
discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo
e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades
cooperativas

II. CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO (DIREITO FISCAL)


Ramo do Direito Pblico/verticalidade/direito obrigacional/autnomo
Figura do Estado sempre presente em um dos polos da relao
Sempre em situao de superioridade
Princpios:
SIP
IIP
1
Conjunto de normas que regula o comportamento das pessoas de levar
dinheiro aos cofres pblicos
Cobrana de tributos: principal fonte das receitas pblicas objetivos
fundamentais, art. 3, CF
Partes: nte
e pblico estatal e o contribuinte (ou responsvel?)
Objeto?
o a obrigao em si:
o Obrigao de dar, de cunho patrimonial (levar a pecnia aos cofres
pblicos).
o Obrigao de fazer ou no fazer, de cunho instrumental (emitir notas
fiscais, entregar Declaraes etc.).
Vnculo jurdico: a norma jurdica
Relao jurdica:SUJEITO ATIVO E SUJEITO PASSIVO:
o Polo ativo:entes tributantes ou pessoas jurdicas de direito pblico
interno, tambm conhecidos por Fiscos a Unio, os Estados-
membros, os Municpios e o Distrito Federal.
o Polo passivo:contribuinte (ou o responsvel), representado pelas
pessoas fsicas ou jurdicas.

III. O DIREITO TRIBUTRIO E AS RECEITAS PBLICAS

Todo e qualquer dinheiro que ingressa nos cofres pblicos: entrada


ou
ingresso.
Nem todo ingresso (ou receita) ser uma receita pblica.
Diferena:
Ingresso:provisoriedade
Receita Pblica:Definitividade.

Exemplos de entradas/ingressos provisrios:temporrio


a) Cauo ou a fiana: garantia ofertada pelo vencedor em dada licitao
pblica.
b) Depsito recursal: o depsito recursal, como condio protocolizao
do recurso na rbita administrativa federal;
c) Emprstimo pblico: tendo naturezacontratual, entrada provisria
para o Estado que, tomando uma quantia como emprstimo, dever
prever sua sada, a ttulo de pagamento ao mutuante.

RECEITA PBLICA

Ingresso definitivo de bens e valores aos cofres pblicos


Sem condio pr-estabelecida de sada
H regularidade e periodicidade

2
H previsibilidade oramentria e no desenvolvimento normal da
atividade estatal.
Podem ser:
1) RECEITAS ORIGINRIAS
2) RECEITAS DERIVADAS

RECEITAS ORIGINRIAS RECEITAS DERIVADAS

Fonte:contrato - direito privado Fonte:lei direito pblico

Prestaes no tributrias Prestaes tributrias (no tributrias)

Proveniente da explorao estatal de Sujeitos: fisco e o contribuinte


seus bens e empresas comerciais ou Devidas por pessoas fsicas ou jurdicas
industriais de direito privado que desenvolvem
atividade econmica
Sem poderes de autoridade, Ocorre de modo vinculado (art. 5, II, CF)
coercitividade exigncia de Pode de imprio do Estado
pagamentos ou utilizao dos servios
que o justificam

As receitas de aluguis pela Tributos (impostos, taxas,


locao de bens pblicos contribuies de melhoria,
Alienao emprstimos compulsrios,
Multas contratuais contribuies)
Tarifas bancrias

3
O DIREITO TRIBUTRIO E O DIREITO CONSTITUCIONAL
ntima ligao
Na CF encontra-se o prprio fundamento de validade do tributo
Ex:
Limites ao poder de tributar (princpios e imunidades)
Estabelecimento dos preceitos especficos de certos impostos
As discriminaes das rendas tributrias e das competncias
impositivas
As espcies de tributos, etc.

O DIREITO TRIBUTRIO E O DIREITO PENAL


Aplicao de sanes em caso de inadimplemento obrigacional ou
de infrao tributria
A priso, a multa, o regime especial de fiscalizao, a interdio, o
perdimento de bens, a apreenso de coisas etc.
Crimes tributrios, infraes fiscais que capitulam penas pecunirias.
LEI 8137/90 Crimes contra a ordem tributria

O DIREITO TRIBUTRIO E O DIREITO CIVIL


Conceito de fato gerador relacionado aos conceitos de:
Propriedade e transmisso de bens mveis e imveis
Compra e venda de imveis
Prestao de servios, etc.

4
O DIREITO TRIBUTRIO E OS LIMITES AO PODER DE TRIBUTAR

Poder de tributar decorre da lei, da soberania estatal


uma relao jurdica
Entrega compulsria de dinheiro
Poder de tributar sobre a propriedade no ilimitado
Previso constitucional
Rol no exaustivo (tratados e demais princpios)
Quais so?
o Princpios
o Imunidades
Arts. 150, 151 e 152, CF/88

PRINCPIOS TRIBUTRIOS

a) LEGALIDADE TRIBUTRIA (art. 150, I);

CF/88, art. 5., II, estabeleceu que ningum ser obrigado a fazer ou a deixar
de fazer alguma coisa seno em virtude de lei
CF/88, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, aos Municpios e ao Distrito Federal:
o I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.
A regra a lei ordinria
No Brasil, juridicamente possvel a instituio de determinados tributos por
meio de leis complementares ( a exceo):

1. Imposto sobre Grandes Fortunas (art. 153, VII, CF);


2. Emprstimos Compulsrios (art. 148, I e II, CF);
3. Impostos Residuais (art. 154, I, CF);
4. Contribuies Social-previdencirias Residuais (art. 195, 4, CF c/c art.
154, I, CF).

Art. 62, 1, III, CF, EC n. 32/2001:matrias reservadas lei complementar


no podero ser objeto de medida provisria.

A LEGALIDADE ESTRITA

A lei que institui um tributo deve conter:


Exemplo: Prefeitura deBacabal/Ma institui o IPTU no municpio

CTN, Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:


5
I a instituio de tributos, ou a sua extino;
II a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos
artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
III a definio do fato gerador da obrigao tributria principal,
ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito
passivo;
IV a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo,
ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias
a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
VI as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos
tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.

LEGALIDADE MITIGADA

Prerrogativa do Executivo: Flexibilidade


Manejo das alquotas
Extrafiscalidade finalidades no meramente arrecadatrias.
II, IE, IPI e o IOF
Interveno direta na economia
Necessidade de um equilbrio no mercado:
Aquisio de bens produzidos no Brasil (aumentando-se o
II)
Aumentar/diminuir o consumo
Controle de inflao (aumentando-se o IOF)
Desestmulo a processos industriais (aumentando-se o
IPI).
No vai abolir o princpio da legalidade, mas apenas amoldurar o
campo dentro do qual o Poder Executivo transitar, deixando
lev-lo s ltimas consequncias.

PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA E A EMENDA


CONSTITUCIONAL N. 33/2001

CIDE-Combustvel
Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
Tributo federal, Emenda Constitucional n. 33/2001
Mitigao da legalidade tributria reduzir ou restabelec-la ao limite
mximo fixado inicialmente pela lei POR MEIO DECRETO
Majorao da alquota da CIDE-Combustvel deve avocar a presena da
lei

6
Art. 177. 4, CF
A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s
atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs
natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes
requisitos:
I a alquota da contribuio poder ser: (...)
b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, (...) (decreto
presidencial).

ICMS-Combustvel:
nica ressalva de tributo no federal

Art. 155. 4, CF. Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte: (...)


IV as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados
e Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g, observando-se o seguinte: (...)
c) podero ser reduzidas e restabelecidas, (...)

7
Aula 09/04/2015

b) ANTERIORIDADE TRIBUTRIA (ART. 150, III, B E C);

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,


vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

III cobrar tributos:

b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os


instituiu ou aumentou;
Anterioridade Anual, Do Exerccio, Comum

c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;
Anterioridade Nonagesimal, Privilegiada, Qualificada

Aplicao cumulativa dos prazos art. 150, III, c, parte final, CF


A partir da EC 42/2003 exige-se a aplicao das duas anterioridades
Quando incidir o aumento?
Publicao da lei:
Entre janeiro e setembro: 1 de janeiro do ano posterior.
Entre outubro e dezembro: aps 1 de janeiro do ano posterior (90 dias)

CTN, Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte


quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a
impostos sobre o patrimnio ou a renda:
I que instituem ou majoram tais impostos;
II que definem novas hipteses de incidncia;
III que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira
mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.

Doutrina: I e II encontram
-se revogados porque se chocam com a CF
A CF no trata somente de impostos, mas sobre todos os tributos

OBJETIVO DA ANTERIORIDADE?

Proteo surpresa de alteraes tributrias


STF: anterioridade representa um dos direitos fundamentais mais relevantes
Diferena?
8
Legalidade: Quem me obrigar a pagar?

Anterioridade: quando pagarei? Eficcia da lei tributria

O PRINCPIO DA ANUALIDADE

No se confunde anterioridade tributria


Vigente na CF/46, CF/67
Indicava que um tributo somente poderia ser cobrado em cada exerccio se
tivesse autorizado pelo oramento anual
Extinto na EC 01/69
ANUALIDADE ELEITORAL: Art. 16. A lei que alterar oprocesso eleitoral
entrar em vigor na data de sua publicao, no se aplicando eleio que
ocorra at um ano da data de sua vigncia.

AS EXCEES AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE ANUAL


O art. 150, 1, parte inicial, CF:excees ao princpio da anterioridade anual
Art. 150. (...)
1. A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts.
148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; (...)

9
AS EXCEES AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL
Art. 150. (...)
1. A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I,
153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos
previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo
dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156,

c) ISONOMIA TRIBUTRIA (ART. 150, II);

Art. 150, II: vedado (...) instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo da
ocupao profissional ou funo por ele exercida, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.

Veda o tratamento tributrio desigual a contribuintes que se encontrem em


situao de equivalncia
Princpio da proibio dos privilgios odiosos
Veda-se favoritismos por meio da tributao
Escudo garantidor, contra as injustas e discriminaes em razo de classe ou
condio social do cidado-contribuinte.

CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir


os seguintes tributos: (...)

1: Sempre que possvel, osimpostos tero carter pessoal e sero graduados


segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao
tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar,
respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

10
Evidencia uma das dimenses da ISONOMIA
Igualdade na lei: tratar deorma
f distinta situaes diversas
Efetivao da justa tributao
Ideal de justia para o Direito Tributrio
STF:estendeu as taxas

A CLUSULA PECUNIA NON OLET

Contexto histrico
Dilogo ocorrido entre o Imperador Vespasiano e seu filho Tito, este,
indagando o pai sobre o porqu da tributao dos usurios de banheiros ou
mictrios pblicos na Roma Antiga, foi levado a crer pelo genitor que a moeda
no exalava odor como as cloacas pblicas, e, portanto, dever-se-ia relevar
todos os aspectos extrnsecos ao fato gerador, aceitando-se, sim, a tributao
sobre aqueles que utilizavam tais recintos.

O tributo deve incidir sobre as atividades lcitas, ilcitas ou imorais.


O tributo no tem cheiro
Toda atividade ilcita deveria ser tributada

CTN, Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se:


I da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes,
responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus
efeitos;
II dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.

Exemplos:

Prostituta que movimenta milhes de reais em sua conta bancria


Renda do Lenocnio
Residncia utilizada para trafico de drogas paga IPTU

A CLUSULA PECUNIA NON OLET E A PLENA CAPACIDADE TRIBUTRIA


PASSIVA

CTN, Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:


I da capacidade civil das pessoas naturais;
II de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou
limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da
administrao direta de seus bens ou negcios;

11
III de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma
unidade econmica ou profissional.

PROGRESSIVIDADE

Progressividade:
o Acrscimo na base de clculo do imposto
o Quem ganha mais, paga mais tributo

Quais tributos so progressivos?


a) Imposto de renda
b) Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana
c) Imposto territorial rural

Tipos:
o Progressividade fiscal: IR
Quanto mais se ganha, mais se paga
Finalidade arrecadatria

Art. 153, 2, I, da CF, o imposto sobre a renda ser


informado pelos critrios da generalidade, universalidade e
progressividade.

o Progressividade extrafiscal: IPTU e ITR

ITR, Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:

o 4. O imposto previsto no inciso VI do caput:


I ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de
forma a desestimular a manuteno de propriedades
improdutivas; (...)

IPTU:
o Assegurar o cumprimento da funo social da
propriedade
o Progressividade no tempo
o Permitiu-se o estabelecimento de alquotas diferentes
em razo da localizao e uso do imvel

12
SELETIVIDADE

Seletividade:tcnica de incidncia tributria


Quais tributos?

ICMS (art. 155, 2, III, CF)

IPI (art. 153, 3, I, CF)

Alquotas variam na razo inversa da essencialidade do bem


Maior alquota bem menos essencial
Gravam-se menos os produtos indispensveis:

Carne x maquiagem
gua mineral x cerveja
Livro x cigarro

13
d) IRRETROATIVIDADE TRIBUTRIA (ART. 150, III, A);

vedado:

III) cobrar tributos:


a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os
houver institudo ou aumentado;

As leis devem dispor para o futuro


Objetivo? Vedar a aplicao da lei nova a fato pretrito
Princpio da Segurana Jurdica
No entanto, irretroatividade no absoluta
Na CF a regra a irretroatividade
O CTN no adota como regra a Irretroatividade

CTN, Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:

I em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a


aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;

No tarefa do legislador interpretar a lei


STF:a existncia da lei interpretativa possvel, desde que limitada a
esclarecer preceitos anteriores da legislao
Lei interpretativa:apena afasta dvidas e incertezas, sem criar tributos,
penalidades ou nus
A norma, que apenas interpreta, retroage.
A norma que, interpretando, aplica pena tem aplicao apenas para fatos
futuros
A retroao da lei interpretativa somente poder se dar quando inexistente
outra interpretao

II tratando-se de ato no definitivamente julgado:


Se existir trnsito em julgado no retroage, mesmo sendo mais benfica
Deciso Adm. Ou judicial

a) quando deixe de defini-lo como infrao;


Ato deixou de ser infrao retroage em benefcio do acusado,
eximindo-o de pena

b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao

14
ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado
em falta de pagamento de tributo; (semelhante ao inciso anterior)

c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei


vigente ao tempo da sua prtica.

obs:

A norma tributria mais benigna retroagir, desde que:


o a penalidade no tenha sido recolhida.
o Se foi recolhida:no ser restituda

15
e) VEDAO AO CONFISCO (ART. 150, IV);

Art. 150, IV, da CF: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao


contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: (...)

IV utilizar tributo com efeito de confisco. (...)

Tributo confiscatrio a tributao excessiva


confiscatrio o tributo que exceder a capacidade contributiva
A quem dirigido a vedao? Ao interprete e ao aplicador da lei
Proteo aos princpios da:
Razoabilidade
Isonomia tributria
Capacidade contributiva
Proporcionalidade
Direito de propriedade

STF: multas iguais ou superiores a 100% do valor do dbito fiscal tem


natureza confiscatria.
OBS: A CF/88 probe o tributo confiscatrio, mas admite o confisco de
bens:

Pena de perdimento de bens (art. 5, XLVI, b, CF)


Expropriao de glebas destinadas a culturas de plantas
psicotrpicas (art. 243, nico, CF)

16
f) NO LIMITAO AO TRFEGO DE PESSOAS E BENS E A RESSALVA DO
PEDGIO (ART. 150, V);

V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos


interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela
utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;

Veda-se a tributao pelo mero deslocamento da pessoa com seus bens entre
os Estados e Municpios.
Salvo possibilidade de pagamento de pedgio
Fernando de Noronha: TPA
Pedgio tem natureza jurdica HBRIDA:

Taxa:( tributo) nas mos do poder pblico.

Tarifa (no tributo):nas mos de uma concessionria


(Pedgio de rodovias precedidas de licitao-
concesso/permisso)

g) UNIFORMIDADE GEOGRFICA (ART. 151, I);

Art. 151. vedado Unio:

I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que


implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a
Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos
fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-
econmico entre as diferentes regies do Pas;

Todo tributo institudo pela Unio dever ter vigncia de igual modo em todo o
territrio nacional (SP/AC)
Exceo incentivos fiscais para o desenvolvimento socioeconmico de uma
regio.
Ex:Zona Franca de Manaus.

17
h) PROIBIO DAS ISENES HETERNOMAS (ART. 151, III)

A Unio no pode conceder iseno de tributos que no faa parte de sua


competncia

A Unio no pode conceder iseno de tributos estaduais e municipais

Art. 151. vedado Unio:

III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito


Federal ou dos Municpios

18
IMUNIDADES TRIBUTRIAS

Delimitao negativa da competncia tributria.


Tem origem constitucional
O ente poltico no pode exigir o tributo (imposto) por expressa vedao
constitucional
Onde as Imunidades esto localizadas na CF?
ART. 150, VI, a, b, c, d

STF: as imunidades e os princpios tributrios so clusulas ptreas limites


no suprimveis por emenda constitucional. (art. 60, 4, IV, CF)

IMUNIDADE:forma de no incidncia constitucional


ISENO:dispensa do tributo por meio de lei

Exemplos de isenes tributrias ocorre por meio de lei


Iseno do ITR ao produtores rurais prejudicados pela seca
Iseno do IPTU para determinado bairro
Iseno de IPTU para imveis de valor histrico restaurados
Iseno de IR para aposentados com determinados tipos de patologia

CF, Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de
forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das
seguintes contribuies sociais: (...)

7. So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades


beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas
em lei.
.............................................................................................................................
CF, Art. 184. Compete Unio desapropriar por interesse social, para fins de
reforma agrria, o imvel rural que no esteja cumprindo sua funo social,
mediante prvia e justa indenizao em ttulos da dvida agrria, com clusula
de preservao do valor real, resgatveis no prazo de at vinte anos, a partir
do segundo ano de sua emisso, e cuja utilizao ser definida em lei. (...)

5. So isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operaes


de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria.

19
TIPOS DE IMUNIDADES TRIBUTARIA

I. IMUNIDADE RECPROCA
II. IMUNIDADE RELIGIOSA
III. IMUNIDADE PARTIDRIA
IV. IMUNIDADE DE IMPRENSA

I - IMUNIDADE RECPROCA

Art. 150, VI, a


Patrimnio, renda e servios uns dos outros.
Unio, Estados, DF e Municpios.
Os outros tributos vo incidir normalmente.
Ex:
No incide IPTU sobre o prdio da Unio
No incide IPVA sobre o carro da prefeitura.
No incide Imposto de Importao (II) em mquina importada por
municpio.
No incide Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF) em operaes
realizadas por municpios.

A IMUNIDADE RECPROCA SE ESTENDE S AUTARQUIAS E FUNDAES PBLICAS?

INSS, INCRA, IBAMA pagam IPTU, IPVA?


Personalidade jurdica de direito pblico.
Deve haver vinculao com a atividade essencial
No havendo destinao publica no h imunidade
Exemplos:
Prdio de autarquia dedicado finalidade autrquica = IMUNE
Um terreno baldio, em tese = NO IMUNE, H INCIDNCIA.

SOCIEDADE DE ECONOMIA MISTA E EMPRESA PBLICA

CEF, BANCO DO BRASIL, PETROBRS pagam IPTU, IPVA?


Tributao normal, personalidade de direito privado.
Caixa Econmica Federal:
o Empresa pblica
o Deve recolher o IPTU sobre a propriedade dos bens imveis

CORREIOS
Empresa Pblica prestadora de servio pblico
Beneficiria da imunidade tributria.
Tem privilgios da fazenda pblica
20
21
II - IMUNIDADE RELIGIOSA

Alnea b, art. 150, VI.


Os templos de qualquer culto so imunes a impostos.
Brasil laico, sem religio oficial todo religio protegida pela imunidade
Mas, todavia, no entanto, porm, contudo..... a Igreja paga taxa
o Taxa de coleta de lixo, taxa de segurana pblica, etc.
A proteo alcana o patrimnio, a renda e servios de qualquer tipo de
organizao religiosa, com muitos ou poucos adeptos.
Patrimnio: prdio- IPTU
Renda: dzimos IR
Servios: casamento, batizado- ISS
Vetor axiolgico, fundamento:LIBERDADE RELIGIOSA
Exemplos:
IPTU sobre o prdio utilizado para o culto
IPVA sobre o veculo do religioso
ITBI sobre a aquisio de prdio destinado ao templo
IR sobre as doaes e dzimos
ISS sobre o servio religioso (batizado)

QUESTO: V ou F

1. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podem instituir taxas sobre os


templos?

2. A imunidade dos templos religiosos compreende a vedao de instituir todo e


qualquer tributo ?

Qual o conceito de templo?

STF e doutrina moderna:


Local de manifestao do culto onde dever ser protegida todas as suas
manifestaes, direta ou indiretamente ligados religiosidade.

CASOS PRTICOS:

1. Igreja DEUS FIEL pagar IR sobre seus dzimos e doaes?


No, a renda da igreja imune.

STJ: possvel a penhora dosdzimos para pagamento de dvida de aluguel


em percentual que no inviabiliza o exerccio da atividade religiosa.

22
2. Igreja MISERICRDIA DE DEUS proprietria de apartamento e o aluga a
terceiros, incide IPTU sobre o bem locado?

Depende do cumprimento das condies


1. Prova da aplicao da renda conexa no propsito religioso renda
integral.
Ex: igreja de uma pequena cidade de SP, com 100 imveis- no
se aplica a imunidade!
2. Prova de que no h prejuzo livre concorrncia.

E no caso de venda de objetos sacros, incide ICMS?


Quando h circulao de mercadorias, haver imunidade desde que se
cumpram os dois requisitos acima citados.

Terreno para fins diversos: estacionamento/cemitrio (IPTU), etc.... h


imunidade de impostos?
Mesmo raciocnio Correspondncia ftica

A loja Manica templo?

Para o STF no.


H entendimento doutrinrio divergente.

23
II - IMUNIDADE PARTIDRIA, SINDICAL

Alnea c, art. 150, CF.


So entidades sem fins lucrativos
Pessoas jurdicas protegidas pela tributao de impostos:

PARTIDOS POLTICOS LIBERDADE POLTICA

SIND. TRABALHADORES LIBERDADE SINDICAL + DIREITOS


SOCIAIS

Sindicato dos empregadores nunca so imunes

INSTITUIES DE EDUCAO ENSINO/EDUCAO (art. 250,


208, cf - faculdades, escolas, museus, bibliotecas, centro de pesquisa,
etc)

ENT. DE ASSISTENCIA SOCIAL PROTEO DA ASISTNCIA


SOCIAL (art. 203, 204, CF).

No autoaplicvel
Imunidade condicionada: depende de lei
Que tipo de lei? LEI COMPLEMENTAR
Lei complementar o prprio CTN, art. 14 indica os trs requisitos para a
imunidade.
Exemplos:
o Importao de bolsas para coleta de sangue realizada por instituio de
assistncia social imune a ICMS e IPI
o Orfanato imunidade do IPTU
o Clubes de lazer dos funcionrios de uma entidade de assistncia social

24
IV - IMUNIDADE DE IMPRENSA/CULTURAL

Alnea d, art. 150, VI, CF


As alneas a, b e c:
o Pessoas IMUNIDADES SUBJETIVAS.
Alnea d
o Coisas livros, jornais, peridicos, papel IMUNIDADE OBJETIVA.
No h juzo subjetivo sobre o valor literrio ou cultural da obra, sobre sua
moralidade, exatido ou contedo nela expressos.
Importante:
o Livrarias, bancas de jornal ou comerciantes no esto imunes
o II, IPI, ICMS h imunidade
o IR no h imunidade
o Publicaes em meios eletrnicos no so imunes

SUM 657 STF:

A IMUNIDADE PREVISTA NO ART. 150, VI, D, DA CF/88 ABRANGE OS FILMES E


PAPIS FOTOGRFICOS NECESSRIOS PUBLICAO DE JORNAIS E
PERIDICOS.

VETOR AXIOLGICO

Liberdade de expresso
Difuso do conhecimento/informao.
Reduo dos custos de edio, impresso e distribuio dos livros, jornais,
revistas, peridicos veiculados em papel.
Utilidade social do bem (lista telefnica, peridico imune STF).
Protege:
3 veculos de pensamento: livros, jornais eperidicos.
1 insumo:papel

25
Jurisprudncia: h divergncias
STF: Min. Dias Toffoli: em deciso monocrtica, afastou a imunidade para um
caso de enciclopdia jurdica no formato eletrnico (RE 330817/RJ 2010).
o CD, DVD, software

Jornais
STF: no incide ISS na publicidade no corpo do jornal, mas deve haver
incidncia sobre a publicidade dos encartes.

Peridicos
Lista telefnica imune utilidade social. (ISS)
lbum de figurinhas peridico considerado imune pelo STF, em razo de
sua qualidade cultural e de seu valor pedaggico (RE 221.239/ 2004).

PAPEL

nico insumo previsto na norma.


Crtica da doutrina: o livro feito com diversos outros insumos, alm do
papel.
STF: interpretao restr itiva, os outros insumos so tributados normalmente
(tinta, mquina, cola tonner).
Cadeia infinita.

26