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LEGISLAO TRIBUTRIA DO ESTADO DO MS ATE E FRE

AULA DEMONSTRATIVA
Professor Andr Fantoni

Nesse mundo, no se pode dizer que nada certo, exceto a morte... E


os impostos (Benjamin Franklin )

Ol, meus amigos, guerreiros combatentes que sero meus colegas de


profisso em 2014! Rumo ao Pantanal, Galera!!!!

Em primeiro lugar, cumpre me a satisfao em lhe dar meus sinceros


PARABNS pela sua coragem em se dedicar aos concursos pblicos, principalmente
na elite, que rea fiscal! Podem ter certeza que esse pesado investimento de
tempo, abdicao e grana sero recompensados, pois vale MUITO a pena ser Fiscal!
E a vitria, voc vai gozar para o resto da vida!

Edital na praa, galera, hora de redobrar o gs!! Pense que este pode ser o
ltimo Natal e Reveillon que os senhores passaro na batalha! Existe uma luz no final
do tnel e est bem pertinho agora, n?

Tenho o mais profundo respeito e admirao pelo concurseiro, at pouco


tempo atrs eu estava na situao de vocs e sei exatamente o quo difcil , mas
tambm sei as melhores formas de furar essa fila e tornar nosso estudo o mais
proveitoso possvel. Minha pretenso to somente fazer voc gabaritar a prova de
Legislao Tributria, respiro ICMS a mais de 5 anos e pretendo usar minha
experincia tanto em concursos pblicos como na fiscalizao para transmitir aos
senhores os pontos que sero exigidos na prova, recheados de exemplos prticos,
bem como as pegadinhas, no intuito de fazer vocs assimilarem os dispositivos
legais que regem esse nosso querido Tributo, o de maior arrecadao do Brasil,
alm, bvio, do IPVA, ITCD, PAT e as obrigaes tributrias relativas ao contexto.
Vamos quebrar a banca, senhores!!! tamu Junto !
J que estaremos juntos nessa caminhada (at o churrasco de
comemorao), vou fazer uma breve apresentao para criarmos uma proximidade:

Me chamo Andr N. Fantoni, sou Carioca da Gema, Bacharel em Cincias


Navais, ex-Oficial da Marinha formado pela Escola Naval e possuo ps-graduao
em Economia do Setor Pblico, Direito Administrativo e MBA em Comrcio Exterior,
alm de diversos cursos ligados rea do ICMS pela Escola fazendria. Fui aprovado
nos concursos da EN, TRF 5 Regio (Analista Administrativo) e SEFAZ-MT, onde
atuo desde 2008, alm de ser palestrante e professor de cursos preparatrios nas
matrias de Economia, Legislao Tributria, Legislao Aduaneira e AFO sou
Coordenador pedaggico do Aprovando Centro de Estudos. Tive ainda a honra de
publicar pela Editora Ferreira os Livros: Economia Questes Comentadas e
Legislao Tributria do MT (em produo)

Com relao ao nosso concurso, a princpio sero 60 vagas pro Fisco de MS,
porm, como h uma vacncia maior, provvel a convocao de alguns
excedentes. A banca ser Escola de Governo da SAD/MS. As provas ocorrero nos
dias 16/02/2014 ATE e 23/02/2014 FRE. O salrio previsto no Edital est em torno
de R$ 6.600,00 a R$ 10.900,00, para ATE e FRE, respectivamente, porm as coisas
ainda podem ser melhores. Existe a PR mensal, em torno de R$ 8000,00 para os
Agentes do Fisco, portanto uma excelente oportunidade de ganhar honestamente
uma renda que vai levar um certo conforto aos aprovados e seus familiares!

Com relao a nossa disciplina, a que tem mais peso no concurso, sero 20
questezinhas com peso 5 de legislao tributria e 10 questes com peso 5 de
Processo Administrativo Tributrio (PAT), ou seja, estamos falando de uma
representatividade de 44% (29% + 15%) da P2, algo em torno de 27% do Total de
pontos disponveis, e ns, senhores, queremos TODOS esses pontos, no vamos
deixar NENHUM para o examinador, alis, ele no nosso amigo! Vamos coloc-lo
no bolso!

Nosso curso servir para os 2 cargos, partiremos do zero (quem nunca viu a
matria tem total condies de absorver este contedo) e um passeio bem
fundamentado pelos dispositivos constitucionais acerca do ICMS, Leis
Complementares, legislao ordinria e o RICMS/MS (decreto 9.203/98), alm das
normas processuais e para lograr xito nessa nossa batalha, o curso trar TODA a
teoria necessria e alm dos exerccios para colocarmos em prtica nosso
aprendizado.

Conforme o edital publicado pela SAD/MS, o contedo abordado ser o


seguinte:

1. Aspectos Constitucionais relativos ao ICMS (CF/88)

2. Leis Complementares

a. LC 24/75

b. LC 116/03

c. LC 123/06 (Simples Nacional)

d. LC 87/96 (Lei Kandir)

3. Lei 1810/1997

a. ICMS

b. IPVA

c. ITCD

d. Taxas Estaduais

4. Regulamento do ICMS (Decreto Estadual 9203/98)

a. Anexos

b. Subanexos especficos

5. Processo Administrativo Tributrio (PAT) Lei 2315/2001

Detalhe, IMPRESCINDVEL, voc ter por perto a legislao supracitada, uma


vez que a maioria das questes so baseadas na literalidade dos comandos
expressos, ok?
Vamos dividir nosso curso em 13 aulas, segundo o cronograma abaixo:

Aula Tema Data


Zero Aspectos Introdutrios do ICMS e Substituio
18/11/2013
(demo) Tributria

1 Aspectos Constitucionais e Introduo ao ICMS 26/11/2013

2 Lei Complementar 24/75 e LC 116/2003 03/12/2013

3 Lei Complementar 123/06 e Lei Kandir parte 1 10/12/2013

4 Lei Kandir parte 2 17/12/2013

5 ICMS - Legislao Estadual 24/12/2013

6 ICMS - Legislao Estadual 31/12/2013

7 ICMS - Legislao Estadual 03/01/2014

8 ICMS - Legislao Estadual 10/01/2014

9 ICMS - Legislao Estadual 17/01/2014

10 IPVA 24/01/2014

11 ITCD 03/02/2014

12 PAT 08/02/2014

13 TAXAS E EXERCCIOS FINAIS 10/02/2014

Por fim, deixo um agradecimento especial aos Mestres, os quais sempre tive
como norte e que contribuem at hoje de forma muito significante para o
crescimento dos concurseiros e dos Profissionais do Fisco: Ricardo Ferreira e
Cludio Borba, vocs so os caras!
Os obstculos so aquelas coisas terrveis que voc v quando desvia os
olhos do seu objetivo. (Henry Ford).
Ns acreditamos no seu sonho e minha maior vitria vai ser ver voc
aprovado nesse concurso!

Sendo assim, vamos ao que interessa!

1. INTRODUO AO ICMS

Compem o arcabouo tributrio de qualquer Estado-membro, os seguintes


tributos: ICMS, IPVA, ITCD, Taxas e as contribuies de melhorias, segundo reza

a Constituio Federal de 1988. O ICMS (IMPOSTO SOBRE OPERAES

RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIAS E SOBRE

PRESTAO DE SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E

INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAO, AINDA QUE AS OPERAES

E AS PRESTAES SE INICIEM NO EXTERIOR), imposto de maior

arrecadao no Pas, foi institudo pela Constituio de 1998, como de


competncia dos Estados-membros, tem como principal caracterstica a NO
CUMULATIVIDADE, e como critrio opcional o de seletividade de alquotas, em
funo da essencialidade da mercadoria. regulado pela Constituio Federal,
Lei 87/96 (Lei Kandir), que define as normas gerais, leis ordinrias dos Estados e
legislao infralegal (RICMS regulamentos do ICMS).

bom ressaltarmos que o FG do ICMS COMPLEXO, englobando operaes


com circulao de mercadorias e prestaes de servios, de transporte
intermunicipal e interestadual e de comunicao.

Trataremos de todos de forma organizada e na linguagem de concurseiro


para concurseiro.

2. PRINCIPAIS CARACTERSTICAS DO ICMS.

Podemos classificar o ICMS como um imposto:


Indireto Pois o contribuinte de fato (quem suporta o nus do tributo)
diferente do contribuinte de direito (que faz o recolhimento), que apenas
repassa sua carga ao consumidor final.
Regressivo Afeta proporcionalmente mais as classes de mais baixa renda,
pelo fato de a alquota ser a mesma, independente de quem paga.
No cumulativo apurado atravs do regime de compensao, levando se
em conta apenas o valor que foi agregado ao bem, podendo ser chamado
tambm de multifsico, pelo fato de incidir em cada uma das etapas da
circulao, evitando o efeito-cascata.
Real sua incidncia sobre coisas, sobre fatos econmicos,
independente das pessoas envolvidas.
Ad valorem ou proporcional seu montante calculado atravs de um
percentual (alquota) sobre o valor da mercadoria ou do bem (base de
clculo), a partir da ocorrncia do fato gerador. um imposto anti-cclico.
No progressivo No h variao da alquota em funo do montante a ser
tributado, ou seja, da base de clculo. Ao contrrio do IRPF, por exemplo.
Forma de Lanamento A regra geral que o ICMS seja lanado por
homologao, entretanto nada impede que seja lanado de ofcio por
iniciativa do Fisco, em virtude de algumas particularidades da legislao.

3. O ICMS NA CONSTITUIO FEDERAL

Alm das disposies especficas de cada Estado, se faz necessrio


conhecer os comandos gerais expostos na Constituio Federal acerca deste
imposto. A base constitucional do ICMS o artigo 155, sendo regras
fundamentais para o bom entendimento do funcionamento do ICMS em
todo o territrio nacional, alm de ser um dos assuntos mais cobrados pelas
bancas examinadoras nas provas de concurso pblico para o cargo de Fiscal
Tributrio.

Ento Vejamos o que nos diz a CF/88:


Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:

II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de


servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;

A primeira lio que devemos ter em mente que a competncia para


instituio, fiscalizao e arrecadao do ICMS dos Estados-membros e do
DF, principalmente no que diz respeito a legislar sobre as disposies
relativas ao imposto.

Aqui fica claro tambm o campo de incidncia do ICMS, ou seja, ele incide
sobre a circulao de mercadorias, fretes interestaduais e intermunicipais e
prestao de servios de comunicao particular, ainda que se iniciem no
exterior. Comentaremos de forma mais detalhada cada fato gerador desse
imposto mais adiante.

Uma coisa certa: e o examinador gosta desta pegadinha: o ICMS NO


incide sobre o transporte internacional nem o INTRAmunicipal, ok? Fique
ligado!

E como isso cobrado em prova???

01. O ICMS pode ser institudo:


a) Apenas pelos Estados

b) Apenas pelos Estados e pelo Distrito Federal

c) Pelos Estados, DF e pela Unio, nos territrios

d) Pelos Estados, DF, Unio e pelos Municpios, nos territrios


e) Apenas pela Unio
Nos termos do artigo 155, II da CF/88, a competncia para instituir o ICMS
Plena e pertence aos Estados-membros ao DF, sempre atravs de Lei Ordinria,
entretanto o artigo 147 da CF/88 d a possibilidade da Unio instituir o ICMS,
tambm, nos Territrios federais, veja:
Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o
Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais;
ao Distrito Federal cabem os impostos municipais.
Gabarito: Letra C

02. (SEFAZ SP/2009 - FCC) A Constituio Federal de 1988 cuida da repartio de


receitas tributrias do ICMS da seguinte forma:
I. cinquenta por cento do produto da arrecadao pertencem aos Municpios.
II. trs quartos, no mnimo, do que destinado aos Municpios ser devido na
proporo do valor adicionado nas operaes relativas circulao de
mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios.
III. at um quarto do que destinado aos Municpios ser creditado conforme
dispuser lei estadual.
IV. lei estadual poder utilizar-se de critrios a serem preenchidos pelos
Municpios para realizar a repartio de receita do ICMS.

Est correto o que se afirma APENAS em


a) I e II.
b) I,II e III.
c) I e III.
d) II, III e IV.
e) II e IV.

Questozinha sobre repartio de receitas. No que tange ao ICMS:

I. Essa uma das novidades que a nossa CF/88 trouxe acerca do ICMS no artigo
158, IV: est previsto que 25% desta arrecadao ser repassada aos municpios,
segundo o valor agregado da produo deles.
II. Literalidade do artigo 158, pargrafo nico, inciso I

III. Literalidade do artigo 158, pargrafo nico, inciso II


IV. Literalidade do artigo 160, pargrafo nico, inciso I

Gabarito: letra D
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:

3.1. Do regime de COMPENSAO (incisos I e II)

I - ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao


relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante
cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;

Aqui o legislador reafirma a garantia constitucional da no cumulatividade, ou seja,


na apurao do ICMS devido, deve-se compensar o montante pago na aquisio da
mercadoria ou servio para uma unidade federada com os dbitos referentes aos
fatos geradores ocorridos em outros Estados, inclusive quando toda a circulao
ocorrer dentro da mesma unidade da federao.
Princpio especfico do ICMS. Quando o estabelecimento compra uma mercadoria,
a empresa tem direito ao crdito do ICMS (ICMS a recuperar), e quando a
mercadoria vendida, a empresa tem um dbito de ICMS ou ICMS a pagar.
Ressalto aqui, que o direito ao crdito referente s operaes anteriores de
aquisio dos produtos est vinculado a algumas obrigaes acessrias, como, por
exemplo, a regular escriturao destes crditos pelo contribuinte.

D CD D C D

Por exemplo: (Supondo uma alquota de ICMS de 10% em ambas as operaes)


1000 1400
X Y

ICMS devido pela empresa X:


ICMSx = 1000 x 10% = 100. Ou seja, X tem um ICMS a Pagar de 100

ICMS da empresa Y:

ICMS y = 1400 x 10% = 140. Ou seja, Y tem um dbito de 140, entretanto pelo
princpio da no cumulatividade, Y pode se creditar de 100 (da operao anterior),
sendo assim:

ICMS a recolher por Y = 140 100 = 40. (efetivamente, Y recolhe apenas sobre o
valor que agregou ao produto!)

Entretanto, temos algumas excees, ou seja, casos em que a no cumulatividade


no observada, vejamos;

II - a iseno ou no incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao:

a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes


ou prestaes seguintes;

Quer dizer, se o contribuinte adquirir mercadorias ou servios que no sejam


tributados na sua origem, seja por estarem isentos, seja por no incidncia, no h
que se falar em crdito para abater do montante devido, pois no houve
pagamentos anteriores a compensar, mesmo que seja devido o imposto pela sada
subsequente.

b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores;

No mesmo sentido do dispositivo anterior, se a operao subsequente no for


tributada (iseno, imunidade ou no incidncia), isto , se no houver pagamento
de imposto na operao seguinte, o crdito que possa existir de operaes
anteriores ser anulado, j que no existe razo para compensar, exceto nos casos
expressos em que a legislao estadual permitir que haja o creditamento, tal como
as EXPORTAES, onde se mantm o crdito de origem.
03. (AFTE/GO-1998) O direito do contribuinte de utilizar o crdito decorrente das
operaes ou prestaes anteriores extingue-se em:

a) dois anos, a contar da realizao, pelo contribuinte, do fato gerador do ICMS;


b) dois anos, a contar da data de emisso, em favor do contribuinte dm questo,
do documento relativo operao ou prestao a ser compensada;
c) cinco anos, a contar da data da operao ou prestao realizada pelo
contribuinte em questo;
d) cinco anos, a contar da data da escriturao contbil, pelo contribuinte em
questo, da operao ou prestao a ser compensada;
e) cinco anos, a contar da data de emisso, em favor do contribuinte em questo,
do documento relativo operao ou prestao a ser compensada.
Questo que envolve um certo conhecimento do direito tributrio, mas bem
tranquila. Sabemos que o prazo decadencial para o contribuinte utilizar seu direito
de utilizao do crdito de 5 anos contados a partir da data que consta na Nota
Fiscal, ou seja, por ocasio da ocorrncia do Fato gerador (troca de titularidade da
mercadoria)
Gabarito: Letra E

04. No enseja direito ao crdito do ICMS a entrada de mercadoria ou utilizao de


servio, EXCETO:
a) resultante de operao ou prestao isenta ou no tributada.
b) tributada cuja sada somente se dar com iseno.
c) que se refira a mercadoria ou servio alheios atividade do estabelecimento.
d) resultante de operao ou prestao isenta ou no tributada, quando a sada se
der para o exterior.
e) quando de sua entrada tributada, no se conhecer a situao tributria de sada.
Aqui o examinador nos pergunta qual das assertivas hiptese de aproveitamento
do crdito, e a nica que atende aos requisitos a assertiva E, uma vez que a
operao de entrada foi tributada. Assim foi gerado o direito ao crdito ao
adquirente da mercadoria, mesmo no se conhecendo a situao de sada. No caso
de esta ser isenta ou com no incidncia, o adquirente ser obrigado a efetuar o
estorno (devoluo) desse crdito.
Chamo ateno para a pegadinha da letra D, pois a CF/88 traz a possibilidade de se
manter o crdito das entradas na hiptese de operaes de sada para o exterior,
entretanto, no caso em voga, NO H crdito a aproveitar, porque a operao de
entrada tambm veio acobertada por uma no incidncia, no gerando crdito para
adquirente.
Gabarito: Letra E

05. (SEFAZ MS/2006 FGV) Uma indstria vende para outra uma mercadoria no
valor de R$ 2.000,00. Essa segunda indstria vende para um varejista a mesma
mercadoria por R$ 3.000,00. O varejista, por sua vez, vende tal mercadoria ao
consumidor final por R$ 4.300,00.
Considerando que em todas as operaes h incidncia de ICMS alquota de 10%,
qual o valor de tal tributo a ser efetivamente recolhido no momento da venda ao
consumidor final?

a) R$ 100,00
b) R$ 130,00
c) R$ 230,00
d) R$ 300,00
e) R$ 430,00

A melhor forma de resolver esse tipo de questo esquematizando as operaes e


aplicando o regime da compensao nela. Olha como fica tranquilo

2000 3000 4300


I1 I2 V

ICMS1 = ICMS2 = 3000 ICMSv = 4300


2000 X X 10% = 300 X 10% = 430.
10% = 200 ICMSef = D C ICMS a
= 300 200 = recolher = 430
100 300 = 130
Ou seja, o ICMS que efetivamente ser recolhido pela empresa varejista ser de 130,
uma vez que esta tem o direito de se aproveitar do crdito de 300 da operao de
compra da indstria 2.
Gabarito: Letra B

3.2. Das Alquotas (incisos III, IV, V, VI, VII e VIII)

III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos


servios;

Observem aqui que o legislador diz que PODER ser seletivo, ou seja, OPCIONAL.
E o que isso quer dizer? Ora, que cada Estado pode utilizar a quantidade de
alquotas que julgar conveniente, porm o critrio de seletividade deve ser sempre
em funo da ESSENCIALIDADE do bem ou servio. A ideia que os produtos
considerados mais essncias ao dia a dia sejam tributados com alquotas menos
gravosas e os suprfluos com uma carga tributria mais pesada. No MS, por
exemplo, artigos de pirotecnia so tributados a uma alquota de 25%, enquanto a
carne bovina se sujeita alquota de 17%.

IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um


tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros,
estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de
exportao;

A CF/88 estabelece que as alquotas interestaduais e de exportao SERO fixadas


pelo Senado Federal, por iniciativa do Presidente da Repblica ou um tero do dos
Senadores, aprovados por maioria absoluta. Isso porque a imposio do imposto
repartida entre os entes da Federao e nada mais justo que o Senado, composto
por representantes dos Estados, estabelecesse alquotas uniformes para operaes
que envolvem mais de um Estado.
Na prtica, as alquotas fixadas so de: 4% (transporte areo e op. Interestadual com
produtos importados*), 7% (origem dos Estados da regio Sul e Sudeste, exceto o
Esprito Santo e destino para os Estados da Regio Norte, Nordeste, Centro-Oeste e
o Esprito Santo) e 12% (demais operaes interestaduais) para operaes e
prestaes interestaduais e 13% para exportaes.

*RSF 13/2012 que ser vista com muitos detalhes mais frente, por se tratar
de novidade (vigncia a partir 1/1/13), o examinador dever explorar com
certeza na sua prova!

Pra fixar, coloca essa tabela colada ao lado do espelho, veja:

ORIGEM DESTINO ALQUOTA

RICO RICO

POBRE POBRE 12%

POBRE RICO

RICO POBRE
7%

RICO Regies SUL, Sudeste (exceto ES)


POBRE Regies Norte, Nordeste, Centro Oeste e ES

Nessas operaes interestaduais, teremos a chamada tributao mista, em que uma


parte da receita fica no Estado de origem e a diferena entre a alquota interna e a
interestadual, ficam no Estado de destino. Isso ocorre porque, via de regra, as
alquotas internas so maiores que as alquotas interestaduais. Ento o imposto
acaba sendo repartido entre os Estados de origem e destino.

V - facultado ao Senado Federal:

a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de


iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros;
b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico
que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria
absoluta e aprovada por dois teros de seus membros;

J nesta segunda ocasio, apesar da necessidade do Senado em estabelecer outras


alquotas para se acabar com a guerra fiscal entre os Estados ou at mesmo coibir o
confisco, a CF/88 estabelece que uma faculdade daquela Casa, tanto em relao
fixao das alquotas mnimas internas como das alquotas mximas, mas a
realidade que, hoje, nenhuma das duas faculdades foi utilizada e os contribuintes
convivem assim, com alquotas pesadas de 25% entre outros. Observe o quadro
resumo:

ALQUOTA INICIATIVA APROVAO

Interestadual e exportao
Presidente ou 1/3 do
Maioria absoluta
Senado
(Obrigatria)

Interna mnima
1/3 Senado Maioria absoluta
(Facultativa)

Interna mxima
Maioria absoluta 2/3 do Senado
(Facultativa)

VI - salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do


disposto no inciso XII, "g", as alquotas internas, nas operaes relativas circulao
de mercadorias e nas prestaes de servios, no podero ser inferiores s previstas
para as operaes interestaduais;

J prevendo uma possvel omisso do Senado, a CF/88 j se resguardou no sentido


de amenizar a guerra fiscal entre os Estados, estabelecendo que as alquotas
internas do ICMS no podero ser menores que a alquota interestadual, SALVO se
houver deliberao dos Estados atravs de CONVNIO (por unanimidade na LC
24/75).

VII - em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a


consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-:

a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto;

b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele;

Aqui a CF distingue o destinatrio da operao ou prestao em contribuintes e no


contribuintes do imposto. Sendo que, quando o destinatrio for um consumidor
final, ou seja, no contribuinte do ICMS, a alquota a ser praticada ser a interna.
Isto implica que todo o imposto devido ao Estado de origem da
mercadoria/servio.

VIII - na hiptese da alnea "a" do inciso anterior, caber ao Estado da localizao do


destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a
interestadual;

Se o destinatrio for contribuinte do ICMS teremos ento o chamado diferencial de


alquotas.

06. (AFR-SP/2006/FCC) Analise as informaes sobre as alquotas do ICMS:


I os Estados e o Distrito Federal esto impedidos de fixar alquotas internas
inferiores s previstas para as prestaes interestaduais;

II as alquotas aplicveis s operaes e prestaes interestaduais sero


obrigatoriamente estabelecidas por Resoluo do Senado Federal;
III Em todas as operaes interestaduais que contenha o Estado do MS como
remetente, a alquota aplicada de 12%;
IV a alquota incidente na importao a alquota interna;
V Utiliza-se a alquota de 4%, 7% ou 12% nas operaes interestaduais entre
contribuintes.
Est correto o que se afirma apenas em:
a) I e II.

b) II e III.

c) II, III e IV.

d) II, IV, e V.
e) III e V.

I - Falso. Uma vez que a regra diz que as alquotas internas devem ser maiores ou
iguais s interestaduais, mas forou a barra ao dizer que esto impedidos,
porque existe essa previso, desde que seja por Convnio aprovado pelo
CONFAZ.
II - Verdadeiro. Artigo 155, 2, inciso IV

III - Falso. Questo extremamente maldosa!!! Vimos que quando a operao


interestadual for efetuada por contribuinte de Estado pobre a alquota a ser
aplicada ser realmente de 12%, porm essa regra vlida quando a operao
for realizada entre contribuintes do imposto, com reza o artigo 155, 2, VII, a.
Percebam que, nesta assertiva, o examinador diz que TODAS as operaes
esto sujeitas a 12%, o que mentira, uma vez que a sada de mercadoria de MS
para um no contribuinte ser tributada pela alquota INTERNA de MS (17%).
Cuidado com essas palavrinhas na prova...
IV - Verdadeiro. A regra que as alquotas aplicadas nas operaes de importao
so exatamente as mesmas aplicadas nas operaes internas com os mesmo
produtos.
V - Verdadeiro. Ser de 4% (transporte areo e op. Interestadual com produtos
importados*), 7% (origem dos Estados da regio Sul e Sudeste, exceto o Esprito
Santo e destino para os Estados da Regio Norte, Nordeste, Centro-Oeste e o
Esprito Santo) e 12% (demais operaes interestaduais) para operaes e
prestaes interestaduais.
Gabarito: letra D
07 - Um contribuinte de Mato Grosso do SUL vende a outro, estabelecido em Minas
Gerais, usque, roupa e arroz para comercializao. Nessa operao a alquota
aplicvel :
a) 25%, 12% e 12%, respectivamente;

b) 25%, 17% e 12%, respectivamente;


c) 17%, 12% e 12%, respectivamente;

d) 12%; 12% e 12%.


e) 17%, 17% e 12%, respectivamente.
Questo fcil, mas com o intuito de pegar o candidato afoito ou distrado, como as
operaes so interestaduais, entre contribuintes, no era preciso saber as
alquotas internas, qualquer mercadoria objeto desta operao ser tributada a
alquota de 12%, por se tratar de remessa de pobre para rico.
Gabarito: letra D

08. (SEFAZ RJ/2010 - FGV) A alquota do ICMS, aplicvel nas operaes internas,
pode ser de 5%, se prevista:

a) em resoluo do Senado Federal


b) Em convenio interestadual
c) em Lei estadual
d) Na Constituio Federal
e) nunca poder

Gabarito: letra B

3.3. Das Incidncias (inciso IX)

Trataremos agora dos fatos geradores do imposto que j vm estabelecidos


na prpria Constituio Federal, mas essa lista no exaustiva, ok? A Lei traz
as outras hipteses de incidncia!

IX - incidir tambm:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa
fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto,
qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no
exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o
estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio;

Esse o caso especfico da IMPORTAO. E a previso constitucional que incide


o ICMS em QUALQUER operao ou prestao na importao. Ou seja, ocorrer o
Fato Gerador do imposto sempre, independente de qualquer restrio sobre a
finalidade da mercadoria ou servio ou ainda independente de quem seja o
importador, mesmo quando esta no for um contribuinte habitual do imposto.

Ressaltamos ainda que, a competncia para cobrana do imposto cabe ao Estado


de domiclio do importador, independente do local onde as mercadorias foram
desembaraados.

Por exemplo, se uma empresa estabelecida em Dourados-MS importa um bem dos


EUA, e este bem adentra ao Pas pelo Porto de Santos, mesmo assim, o ICMS devido
ao Estado de Mato Grosso do Sul e NO de SP, pelo fato de o importador ser
domiciliado neste Estado, onde o destino final da mercadoria.

b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com


servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;

No caso em que a mercadoria for prestada em conjunto com algum servio que no
esteja elencado na LC 116/03, ou seja, no sujeita ao ISS, ocorrer o FG do ICMS e a
sua base de clculo ser o valor total da operao, incluindo o servio mais a
mercadoria.

Veja a tabelinha para prestao de servios com fornecimento de mercadorias:


E na prova??

09. (AFTE/GO-1998) O ICMS incide sobre:

a) operaes que destinem energia eltrica para outro estado;


b) ouro, quando definido em lei como instrumento cambial;

c) mercadoria importada destinada ao ativo fixo da empresa;

d) exportaes de produtos industrializados;

e) operaes que destinem ao exterior mercadorias ou servios


A nica hiptese de incidncia elencada nas assertivas acima a importao de
mercadoria, mesmo que destinada ao ativo fixo. Existe um discusso jurdica
sobre isso, inclusive com deciso do STF, mas esse entendimento no merece
discusso, pois, na prova de legislao tributria, vale o que t na LEI, e no so
cobradas smulas, assunto que fica para a prova de direito tributrio. Veremos
mais a frente que o ouro monetrio, a sada de energia eltrica e as exportaes
so acobertadas pela imunidade (No incidncia constitucional)
Gabarito: letra C
10. Quando da prestao de determinado servio, no includo na lista de servios
prevista em Lei Complementar, houver o fornecimento de mercadoria haver a
incidncia do:
a) ICMS, excludo o valor do servio;

b) Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza e do ICMS;


c) Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza;

d) ICMS sobre o valor total da operao

e) ICMS apenas sobre o valor do servio

Gabarito: Letra D (observar o quadro acima)

11. Ocorre o Fato gerador do ICMS quando da prestao de servios por:

a) Hospital, se este fornece medicamentos para recuperao dos doentes


internados
b) Salo de beleza, se este fornece tinturas no atendimento a clientes
c) Hotel que fornece refeies, cujo valor se inclui na diria
d) Sociedade de organizao de festas (Buffet), que fornece bebidas numa recepo
e) Costureira que fornece linhas e botes para confeccionar roupa com tecido
fornecido pelo usurio
Conforme previsto na LC 116/03, se os medicamentos so fornecidos para uso nos
pacientes, esto sujeitos ao ISS, assim como salo de beleza e costureira. No caso
dos hotis e motis, existe uma ressalva que permita cobrana do ICMS sobre a
mercadoria, mas apenas quando esta cobrado FORA do valor da diria. Se o
consumo estiver incluso, hiptese de competncia tributria do Municpio, ou
seja, ISS. Sendo assim, a nica assertiva que comporta a exigncia do ICMS o
servio de buffet, sobre a comida e bebidas servidas no evento. Previso expressa
na LC 116/03. Item 17.11.
Gabarito: letra D
12. (AFRE/CE-2007 - ESAF) Assinale a afirmativa correta.

a) o fornecimento de bebidas em bares, restaurantes e similares constitui hiptese


de incidncia do ICMS, exceto no caso de gua mineral e refrigerantes contendo
suco de frutas;

b) o fornecimento de mercadorias, quando feito com prestao de servios, no


constitui hiptese de incidncia do ICMS;
c) a entrada de bem importado do exterior por pessoa jurdica no contribuinte
habitual do imposto s constituir hiptese de incidncia do ICMS se o bem no
se destinar ao seu consumo prprio;
d) para que a prestao de servios de transporte de valores constitua hiptese de
incidncia do ICMS necessrio que se trate de servio interestadual;
e) a entrada de bem importado do exterior por pessoa fsica constitui hiptese de
incidncia do ICMS.

A assertiva A falsa, pois a LC 116/03 no traz qualquer exceo quanto a


gua e refrigerantes, pelo contrrio, qualquer bebida fornecida pelo Buffet
est sujeita a incidncia do ICMS.
A assertiva B falsa, pois como vimos a prpria CF/88 traz algumas hipteses
de incidncia do ICMS nos casos em houver ressalva na LC ou quando o
servio no for da competncia tributria do municpio.
A assertiva C falsa, pois incide o ICMS nas operaes de importao,
qualquer que seja sua finalidade.
A assertiva D falsa, pois o servio de transporte INTERMUNICIPAL tambm
constitui hiptese de incidncia do ICMS.
A assertiva E correta, pois a importao feita tanto por pessoa jurdica com
por pessoa fsica so HI do ICMS.

Gabarito: letra E
a. Das No-incidncias (incisos X e XI)

Neste tpico, vamos relacionar as chamadas IMUNIDADES especficas do


ICMS:

X - no incidir:

a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre


servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o
aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e
prestaes anteriores;

O ICMS no incide sobre a EXPORTAO de qualquer tipo de bem ou servio. Texto


resultante da EC 42/03, que concede um duplo benefcio fiscal ao exportador, uma
vez que o ICMS na sada para exportao no devido e ainda mantm os crditos
relativos entrada.

b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive


lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia
eltrica;

O ICMS no incide tambm nas operaes interestaduais com combustveis


derivados do petrleo e energia eltrica. Ou seja, no caso especfico dessas
mercadorias, a tributao fica 100% no Estado de destino, onde houve o consumo,
no ficando nada na origem.

Detalhe, o Alcool e GNV NO so derivados do Petrleo!!!

c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5;

O ICMS tambm no incide sobre o OURO quando este for definido como ativo
financeiro ou instrumento cambial, ou seja, quando o ouro no comercializado
como mercadoria. Neste caso s ser devido o IOF (imposto federal). Trata-se de
uma imunidade objetiva ao ouro monetrio.
d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso
sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita;

Essa imunidade referente prestao de servios de comunicao atravs de


rdios e TV aberta realizada de forma no onerosa (Jovem Pan, Globo, SBT,
Record...)

Cuidado com o examinador:

13. (AFTE/GO-1998) O ICMS no incide sobre:

a) operaes relativas circulao de mercadorias, incluindo o fornecimento de


alimentao em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
b) operaes relativas circulao de mercadorias, incluindo o fornecimento de
bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
c) fornecimento de mercadorias com prestao de servios no-compreendidos na
competncia tributria dos municpios;
d) operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, quando
destinados comercializao;
e) prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por
qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores.
A nica hiptese de imunidade das assertivas acima est na assertiva D. As demais
so hipteses de incidncia do ICMS
Gabarito: letra D

14. (AFTE/RS-2006) Assinale a alternativa correta.

a) o imposto incide nas prestaes de servios de transporte interestadual e


intermunicipal, por qualquer via, exceto a area, de pessoas, bens, mercadorias
ou valores.
b) o imposto no incide no servio cuja prestao tenha se iniciado no exterior.
c) o imposto incide na entrada de mercadorias no Mato Grosso do Sul, inclusive de
petrleo quando destinado comercializao decorrente de operaes
interestaduais.
d) o imposto incide, quando da entrada no Mato Grosso do Sul sobre a energia
eltrica no destinada industrializao, decorrente de operaes
interestaduais.
e) o imposto no incide nas prestaes onerosas de servios de comunicao, em
casos de gerao.
A assertiva A est falsa, pois a prestao de transporte interestadual e
intermunicipal fato gerador do ICMS, inclusive por via area.
A assertiva B est falsa, pois o ICMS incide no servio prestado no exterior, quando
o resultado verificado em territrio nacional.
A assertiva C est falsa e a D est correta, pois em se tratando de energia eltrica e
combustveis derivados de petrleo, o FG do ICMS ocorre na entrada destes em
territrio do Estado, quando destinados ao CONSUMO, ou seja, quando NO
destinados comercializao ou industrializao.
A letra E est falsa, porque, em se tratando de servio de comunicao ONEROSO, o
ICMS incide desde a gerao at a ampliao do servio.
Gabarito: letra D

15. (ICMS-RJ/2011 FGV) Constitui(em) fato gerador do ICMS


a) as operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua
impresso.
b) a entrada de bem importado do exterior por pessoa fsica.
c) as operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens
mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras.
d) as operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando
destinados industrializao ou comercializao.
e) as operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de
propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou outra espcie.
A nica HI prevista na CF/88 a importao de bens, prevista na assertiva B, as
demais so hipteses de no incidncia, que veremos na Lei Kandir. Chamo a
ateno para a letra C, pois existe uma Smula vinculante do STF acerca do tema.

STF - Smula Vinculante 32


O ICMS no incide sobre alienao de salvados de sinistro pelas seguradoras.

Gabarito: letra B

ICMS X IPI

XI - no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto sobre


produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e
relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato
gerador dos dois impostos;

Esse dispositivo exclui da base de clculo o valor do IPI, quando estiverem


presentes esses 3 requisitos, CUMULATIVAMENTE:

Operao entre contribuintes


Produtos destinados industrializao ou comercializao
Seja fato gerador dos 2 impostos, o IPI e o ICMS.

Fala pra mim ento...

16. Uma indstria de automvel efetua venda de veculo para:


1. concessionria de veculo que ir revend-lo;

2. locadora de veculo;

3. consumidor final domiciliado em So Paulo;


4. supermercado que ir utiliz-lo para fazer entrega de compras de seus clientes
em domiclio;
5. concessionria de veculos que adquire para integrar seu ativo permanente;
O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) integra a base de clculo do ICMS
na(s) situao(es):
a) 2, 3, 4 e 5;
b) 2, 3, e 4;

c) 1;

d) 1 e 5;
e) 3, 4 e 5.

Situao 1: operao entre contribuintes para comercializao IPI no entra!

Situao 2: venda para um NO contribuinte IPI entra na BC do ICMS!

Situao 3: Venda para NO contribuinte IPI entra!

Situao 4: operao entre contribuintes, porm destinado ao ativo IPI entra!

Situao 5: Operao entre contribuintes, porm destinado ao ativo IPI entra!

Gabarito: Letra A.

b. RESERVA DE LEI COMPLEMENTAR (INCISO XII)

Existem algumas regulaes acerca do ICMS que s podem ser criados ou alterados
atravs de Lei Complementar. Com relao esses temas, o legislador procurou dar
maior proteo s normas atinentes ao assunto. As Lei Complementares que
cumprem essa misso sero vistas de forma detalhada mais adiante. So elas a Lei
Kandir (LC 87/96), a Lei 24/75 (Convnios), a LC 116/03 (ISS) e a LC 123/06 (Simples
Nacional).

XII - cabe lei complementar:

a) definir seus contribuintes;

Esta norma j era prevista no art.146, III, a, da CF, que determina que a definio dos
sujeitos passivos do imposto devem ser mediante Lei Complementar.

b) dispor sobre substituio tributria;


A substituio tributria (ST) talvez seja hoje o dispositivo mais utilizado pelas
Administraes Tributrias dos Estados, pois facilita e muito a fiscalizao da SEFAZ,
ao permitir, por exemplo, que ocorra a ST para operaes posteriores, cobrando-se
o ICMS antes mesmo que ocorra o fato gerador e estabelecendo prioridades na
restituio do valor retido, caso no ocorra o fato gerador presumido. Mas a ST ser
tratada em um captulo parte, mais adiante, devido ao seu alto grau de
importncia.

c) disciplinar o regime de compensao do imposto;

Lei complementar deve regular tambm, a forma como ser feita a no


cumulatividade, ou seja, a apurao do dbito e crdito para se chegar ao montante
do ICMS devido.

d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento


responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e
das prestaes de servios;

O local das operaes, ou local do Fato gerador importante para que se


estabelea de forma precisa, de quem a competncia para cobrana do imposto,
principalmente nas operaes interestaduais e regies de fronteiras.

e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e


outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a"

Esse seria um caso de iseno heternoma, o que exceo e no regra, pois aqui a
Unio est dando um benefcio fiscal do ICMS, ou seja, est legislando sobre um
assunto que de competncia do Estado.
Entretanto, esse artigo est fora de moda, pois TODAS as exportaes so imunes
ao ICMS.

f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro


Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias;
Aqui cabe LC estabelecer os casos em que haver manuteno do crdito do
ICMS, como exceo ao que reza o inciso II, no que diz respeito s operaes
interestaduais, j que para as exportaes a prpria CF j determina essa
manuteno.

g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito


Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e
revogados.

Esse comando deve ser analisado em conjunto com o artigo 176 do CTN, que diz que
os benefcios fiscais devem ser concedidos atravs de lei especfica, e aqui passa a
reserva de concesso desses benefcios aos CONVNIOS celebrados pelos Estados e
o DF, nos termos da Lei Complementar 24/75, que ser estudada mais a frente.

h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma


nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se
aplicar o disposto no inciso X, b;

Aqui o dispositivo trata do ICMS monofsico, cabe ento LC definir quais


sero os combustveis e lubrificantes recebero o tratamento especial,
incidncia monofsica do imposto. Essa LC ainda no existe, valendo ento o
que prega a prpria CF, no 4.

i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre,


tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio.

Aqui a CF apenas refora a idia do ICMS na importao, reafirmando que o imposto


calculado por dentro, determinando que o ICMS faa parte de sua prpria base
de clculo.

E na prova:
17. (Sefaz RJ/FESP/1989 - Adaptada) No tocante ao ICMS, mediante Lei
Complementar, poder ser adotada a seguinte medida:

a) fixao de alquotas incidentes nas operaes de exportao


b) instituio de adicional nas operaes de importao
c) fixao das alquotas mnimas nas operaes internas
d) concesso de iseno em operaes internas
e) definio os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir
uma nica vez

Conforme acabamos de ver, das opes acima, necessria LC para definio


dos combustveis que tero incidncia do ICMS monofsico, para as opes A e
B necessrio Lei ordinria, na C Resoluo do Senado federal e na D
necessrio convnio.

Gabarito: Letra E

18. (SEFAZ RS 2006/ FAURGS - adaptada) luz da Constituio da Repblica


correto afirmar que:

a) Se adotar, nas operaes que destinem bens para consumo final em outro
Estado, uma alquota dita interna, quando o destinatrio no for
contribuinte do ICMS
b) O ICMS no admite um tratamento seletivo em funo da essencialidade do
produto
c) Cabe ao Congresso Nacional, mediante lei, estabelecer alquotas mnimas
do ICMS nas operaes internas
d) A competncia tributria do Distrito Federal idntica dos Estados-
membros
e) A circulao do Ouro definido em lei como ativo financeiro, alm de
tributvel pelo IOF, tambm pelo ICMS.

Assertiva A est correta, segundo os comandos do artigo 155, 2, VII, b, A


alquota aplicvel ser a interna do Estado de Origem.
Assertiva B est falsa, pois a CF/88 admite sim a possibilidade de aplicar
alquotas seletivas a alguns produtos, apesar de ser FACULTATIVO, os Estados
tm adotado, sim, a seletividade, inclusive o Mato Grosso do Sul.

Assertiva C uma pegadinha, pois esta funo compete ao SENADO FEDERAL e


no ao Congresso Nacional.

Assertiva D falsa, pois o DF tem, alm das competncias estaduais, a


competncia para instituir os tributos municipais, portanto diferente dos
Estados-membros.

Assertiva E tambm falsa, pois o ouro quando definido como ativo financeiro
est IMUNE da incidncia do ICMS.

Gabarito: Letra A

c. Incidncia restrita

3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o art.
153, I e II, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia
eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e
minerais do Pas.

Quando se tratar de energia eltrica, servios de telecomunicaes e combustveis


derivados do petrleo, os nicos impostos que incidiro so o ICMS e os impostos
federais sobre comrcio exterior (II e IE). Ressalvo aqui uma pegadinha de prova
interessante, pois a CIDE, que uma contribuio e NO um imposto, tambm
incide sobre essas operaes.

d. Tributao dos combustveis e Lubrificantes (EC 33/01)

importante, neste tipo de operaes com combustveis, distinguir, primeiro, se a


finalidade consumo ou industrializao/comercializao e, segundo, se derivado
do Petrleo ou no.
4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte:

I - nas operaes com os lubrificantes e combustveis derivados de petrleo, o


imposto caber ao Estado onde ocorrer o consumo;

O ICMS devido ao Estado destinatrio, quando se tratar de derivados do petrleo.


Por conta da imunidade, no devido imposto UF de origem.

II - nas operaes interestaduais, entre contribuintes, com gs natural e seus


derivados, e lubrificantes e combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, o
imposto ser repartido entre os Estados de origem e de destino, mantendo-se a
mesma proporcionalidade que ocorre nas operaes com as demais mercadorias;

No caso de gs natural e dos combustveis que no so derivados do petrleo, o


imposto ser repartido entre as UFs de origem e destino, e se o destinatrio for
contribuinte ser praticada a alquota interestadual.

III - nas operaes interestaduais com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e


combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, destinadas a no
contribuinte, o imposto caber ao Estado de origem;

Ainda em relao ao gs natural e dos no derivados de petrleo, se o destinatrio


for consumidor final, ou seja, no contribuinte, a alquota usada a interna e fica
todo na UF de origem.

IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e


Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g, observando-se o seguinte:

a) sero uniformes em todo o territrio nacional, podendo ser diferenciadas por


produto;

Atravs do convnio ser definida uma alquota uniforme em todo territrio


nacional, inclusive para as operaes internas, podendo haver diferenciao apenas
por tipo de produto.
b) podero ser especficas, por unidade de medida adotada, ou ad valorem,
incidindo sobre o valor da operao ou sobre o preo que o produto ou seu similar
alcanaria em uma venda em condies de livre concorrncia

Aqui o legislador prev a possibilidade de que as alquotas sejam especficas, por


unidade vendida, fato este que no ocorreu ainda, sendo as alquotas, hoje, ad
valorem, ou seja, um percentual sobre a base de clculo.

c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no


art. 150, III, b.

As alquotas podero, aps reduzidas, serem restabelecidas ao patamar anterior no


mesmo exerccio, no respeitando a anterioridade, respeitando apenas a
noventena. Veja que no se trata de aumento de alquotas, pois o limite para essa
exceo o percentual praticado anteriormente.

5 As regras necessrias aplicao do disposto no 4, inclusive as relativas


apurao e destinao do imposto, sero estabelecidas mediante deliberao dos
Estados e do Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g.

Ou seja, todas essas regras para aplicao deste pargrafo devem ser fixadas por
convnio.

19. (Pedro Diniz/2012) A respeito da tributao especial sobre os combustveis e


lubrificantes prevista na CF/88, assinale qual das afirmativas abaixo est correta.

a) As alquotas sero estabelecidas por meio de Lei Complementar Federal

b) Nas operaes interestaduais com gs natural e seus derivados, destinados


a no-contribuinte, o imposto ser repartido entre os Estados de origem e
destino

c) As alquotas sero diferenciadas por por produto e uniformes em todo


territrio nacional
d) A base de clculo das operaes podero ser restabelecidas e reduzidas no
se aplicando o disposto no artigo 150, III, b da CF/88

e) As alquotas podero ser especficas, por unidade de medida adotada ou ad


valorem, incidindo sobre o valor da operao ou sobre o preo que o
produto ou seu similar alcanaria em uma venda em livre concorrncia.

Assertiva A est falsa, uma vez que as alquotas desses combustveis sero
estabelecidas por meio de convnio aprovado pelos Estados (art. 155, 4, IV
CF/88)

Assertiva B est falsa, pois como GNV no derivado de petrleo, este no recebe
tratamento especial, ficando sujeito s regras gerais, como se fosse qualquer
mercadoria, neste caso, uma operao interestadual cujo destinatrio um no
contribuinte, o imposto fica todo para o Estado de origem e ser calculado pela
aplicao da alquota interna

Assertiva C est falsa, porque as alquotas PODERO ser diferenciadas por produtos
e uniformes (art. 155, 4, IV, a CF/88).

Assertiva D mais uma casca de banana do examinador, lembra? Ele no est do


nosso lado, ento vamos destru-lo! O que pode ser reduzido e restabelecido, como
exceo ao princpio da anterioridade a alquota e NO a base de clculo.

Assertiva E a correta, como reza o artigo 155, 4, IV, b da CF/88. Gabarito!

LEI KANDIR LC 87/1996

1. INTRODUO SUBSTITUIO TRIBUTRIA (apenas um extrato do que ser


abordado na prxima aula, cujo contedo estar completo)

i. Da Substituio Tributria

Art. 6o Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a


qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a
condio de substituto tributrio.
Aqui o legislador comea os comandos a respeito da substituio tributria (ST),
assunto que ser explicado mais detalhadamente em captulo parte.
Importante observar que este dispositivo permite que seja responsvel por ST no
s o outro contribuinte da cadeia do imposto, como tambm o depositrio a
qualquer ttulo.

1 A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente


sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes
ou subsequentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna
e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a
consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto.
Neste comando o legislador nos mostra a possibilidade de haver a ST para
operaes posteriores (fato gerador presumido, que ainda no ocorreu),
concomitante ou para operaes anteriores (diferimento).

2o A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias, bens ou


servios previstos em lei de cada Estado.
O legislador pode estabelecer quem ou quais produtos esto sujeitos a este regime,
por exemplo, no Estado do MT, temos que automveis, cerveja, cigarro, red Bull
entre outros, esto sujeitos ao recolhimento por substituio tributria.

Art. 7 Para efeito de exigncia do imposto por substituio tributria, inclui-se,


tambm, como fato gerador do imposto, a entrada de mercadoria ou bem no
estabelecimento do adquirente ou em outro por ele indicado.
Neste artigo ocorre a aplicao da chamada responsabilidade solidria, prevista no
art. 128 do CTN, uma vez que, se o contribuinte substituto NO recolheu o imposto
devido, ento o nus recair sobre o contribuinte substitudo, quando da entrada
da mercadoria no seu estabelecimento. um mecanismo criado para resguardar a
fiscalizao Estadual.

Art. 8 A base de clculo, para fins de substituio tributria, ser:


I - em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes, o
valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo;
II - em relao s operaes ou prestaes subsequentes, obtida pelo
somatrio das parcelas seguintes:
a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio
ou pelo substitudo intermedirio;
b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados
ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou
prestaes subsequentes.
Aqui est prevista a forma de se calcular a base de clculo para apurao do tributo
a ser recolhido.

1 Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou


prestaes antecedentes, o imposto devido pelas referidas operaes ou
prestaes ser pago pelo responsvel, quando:
I da entrada ou recebimento da mercadoria, do bem ou do servio
II - da sada subsequente por ele promovida, ainda que isenta ou no tributada;
III - ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato
determinante do pagamento do imposto.
J neste comando, o legislador determina o momento da ocorrncia do fato
Gerador.

2 Tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo final a consumidor, nico


ou mximo, seja fixado por rgo pblico competente, a base de clculo do
imposto, para fins de substituio tributria, o referido preo por ele estabelecido.
3 Existindo preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador,
poder a lei estabelecer como base de clculo este preo.
Esses dois pargrafos trazem novas hipteses de base de clculo para fins de ST, no
primeiro caso a famosa PAUTA FISCAL, fixada pela SEFAZ e no segundo caso o
preo sugerido pelo fabricante, que geralmente vem estampado nas embalagens.
4 A margem a que se refere a alnea c do inciso II do caput ser estabelecida
com base em preos usualmente praticados no mercado considerado, obtidos por
levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e outros
elementos fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores,
adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados, devendo os critrios para
sua fixao ser previstos em lei.
Este pargrafo nos remete Margem de Valor Agregado, usada para se chegar
base de clculo nas operaes subsequentes, na ST. Essa mdia calculada levando
em considerao uma mdia ponderada dos preos de mercado, mas podem ficar
tranquilos, pois no cai esse clculo na prova, o examinador j diz qual o valor desta
margem, tambm conhecida com MARGEM DE LUCRO.

5 O imposto a ser pago por substituio tributria, na hiptese do inciso II do


caput, corresponder diferena entre o valor resultante da aplicao da alquota
prevista para as operaes ou prestaes internas do Estado de destino sobre a
respectiva base de clculo e o valor do imposto devido pela operao ou prestao
prpria do substituto.
Como j vimos no incio, o ICMS no cumulativo, ento, para apurar o imposto
devido, devemos deduzir o valor de ICMS creditado ao contribuinte. Vejamos:
O contribuinte adquire uma mercadoria por R$ 100, com alquota interestadual de
7%, portanto este tem o direito a um crdito de R$ 7, correto? Sim.
Supondo que a MVA (margem de valor agregado) dele seja de 60% e alquota
interna de 17%, temos que a Base de clculo ser 100 x 1,6 = R$ 160, e aplicando a
alquota interna, temos que o ICMS de 160 x 0,17 = R$ 27,20
Porm o ICMS devido ser: 27,20 7 = R$ 20,20. Viu? Tranquilo, n?

6o Em substituio ao disposto no inciso II do caput, a base de clculo em


relao s operaes ou prestaes subsequentes poder ser o preo a consumidor
final usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao servio,
mercadoria ou sua similar, em condies de livre concorrncia, adotando-se para
sua apurao as regras estabelecidas no 4o deste artigo
Essa seria uma exceo ao disposto no inciso II, sendo mais uma forma de fixao
da base de clculo, o ARBITRAMENTO, previsto no CTN e na legislao Estadual.
Porm este arbitramento no pode ser ao bel prazer do agente tributrio, mas sim
baseado nos preos praticados no mercado local, e deve ser usado quando o Fiscal
no possuir elementos suficientes para determinar a exatido da mesma.

Art. 9 A adoo do regime de substituio tributria em operaes


interestaduais depender de acordo especfico celebrado pelos Estados
interessados.
O regime de ST s poder ser implementado caso haja o convnio entre as
Unidades da Federao, visto que envolve contribuintes de diversos Estados e
repasses financeiros.

1 A responsabilidade a que se refere o art. 6 poder ser atribuda:


I - ao contribuinte que realizar operao interestadual com petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, em relao s
operaes subsequentes;
II - s empresas geradoras ou distribuidoras de energia eltrica, nas operaes
internas e interestaduais, na condio de contribuinte ou de substituto tributrio,
pelo pagamento do imposto, desde a produo ou importao at a ltima
operao, sendo seu clculo efetuado sobre o preo praticado na operao final,
assegurado seu recolhimento ao Estado onde deva ocorrer essa operao.
2 Nas operaes interestaduais com as mercadorias de que tratam os incisos I
e II do pargrafo anterior, que tenham como destinatrio consumidor final, o
imposto incidente na operao ser devido ao Estado onde estiver localizado o
adquirente e ser pago pelo remetente.
Neste comando o legislador apenas cita alguns contribuintes que possuem
legitimidade para assumir a condio de substituto tributrio, entretanto este rol
NO taxativo, mas apenas exemplificativo, pois a legislao estadual poder
atribuir esta condio outros contribuintes.
Art. 10. assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor
do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato
gerador presumido que no se realizar.
Nos casos de ST progressiva, ou seja, para operaes posteriores, em que o
substituto retm o ICMS mesmo antes do FG ocorrer, por se tratar de ser um FG
presumido, quando este FG no ocorrer por qualquer motivo, ento o contribuinte
SUBSTITUDO ter direito restituio do imposto retido em relao ao FG que no
se realizou.

1 Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de


noventa dias, o contribuinte substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal, do
valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios
aplicveis ao tributo.
Nos casos em que o fato gerador presumido no se realizar, e aps o pedido de
restituio, caso a fazenda Estadual no se manifeste, ento o contribuinte
SUBSTITUDO poder se creditar deste valor no seu livro fiscal.

2 Na hiptese do pargrafo anterior, sobrevindo deciso contrria


irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo de quinze dias da respectiva
notificao, proceder ao estorno dos crditos lanados, tambm devidamente
atualizados, com o pagamento dos acrscimos legais cabveis.
Entretanto, se mesmo aps isso, a Fazenda se pronunciar pela negativa do direito
ao crdito, ento o contribuinte dever, no prazo de 15 dias, proceder ao estorno
dos crditos lanados.

Art. 13 A base de clculo, para fins de substituio tributria, ser:

O Regime de Substituio Tributria tem como principal objetivo concentrar a


arrecadao dos tributos em mos de poucos sujeitos passivos, atribuindo a estes a
condio de contribuintes substitutos, responsveis pela reteno e recolhimento
do imposto devido pelas operaes de terceiros contribuinte substitudo, nas
operaes ou prestaes antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive
ao valor decorrente do diferencial entre as alquotas interna e interestadual, nas
operaes e prestaes interestaduais que destinem bens e servios a consumidor
final localizado neste Estado, que seja contribuinte do ICMS. Como regra geral, tal
sistemtica encerra todo o ciclo de tributao de uma mercadoria sujeita ao
ICMS/ST, no mais sofrendo incidncia do imposto nas operaes subsequentes.
Distingue-se, portanto, da mercadoria sujeita ao regime dito normal, em que o
confronto entre dbitos e crditos apurado em perodos de tempo legalmente
definidos, enquanto houver sua circulao.

Tome-se como exemplo uma operao de sada de cerveja, de fbrica localizada no


Estado do Rio de Janeiro, para estabelecimento distribuidor situado no Mato
Grosso. A legislao atribui ao fabricante a responsabilidade pela substituio
tributria. Significa, de modo simplista, que, na primeira sada do produto do
estabelecimento industrial, o total do valor do imposto devido at a sua venda final
no balco do bar, pelo varejista para o consumidor, j ter sido calculado e cobrado
antecipadamente do primeiro adquirente. O fabricante, no prazo previsto, dever
recolher o montante do ICMS/ST aos cofres matogrossenses, separadamente do
imposto devido pelas operaes prprias, ICMS normal, devido ao Estado do Rio de
Janeiro.

DEMONSTRATIVO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

A INDSTRIA COBRA (RETM E RECOLHE) O IMPOSTO DEVIDO AT O VAREJISTA,


QUANDO DA VENDA A CONSUMIDOR FINAL

A substituio tributria uma instituio jurdica introduzida na Constituio


Federal de 1988, no artigo 150, 7, atravs da Emenda Constitucional n 3, de
17/03/93, que autoriza os entes pblicos nacionais (federal, estadual e municipal),
mediante lei, cobrana antecipada de imposto ou contribuio decorrente de um
fato gerador futuro.

Art. 150 (omissis)

7 - A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de


responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva
ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia
paga, caso no se realize o fato gerador presumido. (pargrafo includo pela EC n 3,
de 17/03/93)

No tocante ao ICMS, a CF/88, no inciso XII do art. 155, determina que caber lei
complementar dispor sobre a substituio tributria:

Art. 155 - Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
(...)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e
as prestaes se iniciem no exterior;
(...)
2 - O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
(...)
XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;

No mbito nacional, consoante determinao da Constituio Federal, a


substituio tributria est definida na Lei Complementar n 87, de 13/09/96.

Anteriormente vigncia da LC 87/96, o instituto da substituio tributria era


contestado por muitos contribuintes. Para se eximir de suas obrigaes de reteno
e recolhimento do ICMS/ST, alegavam a falta da norma infraconstitucional legal
prevista na CF/88 lei complementar. Na poca, o ICMS/ST era regulado pelo
Convnio ICM 66/88, que aprovou as normas constantes de seu Anexo nico,
destinadas a regular provisoriamente o ICMS. Alegavam os litigantes que o
Convnio ICMS 66/88 no teria o condo de suprir a falta da lei complementar. No
obstante, reiteradas decises judiciais, inclusive em ltima instncia, foram
favorveis aos entes pblicos contestados.

Da LC 87/96, podemos extrair as determinaes basilares que fundamentam a


cobrana do ICMS nas operaes internas e interestaduais com mercadorias sujeitas
substituio tributria.

Art. 6 Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a


qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a
condio de substituto tributrio. (Redao dada pela LC 114, de 16.12.2002)

1 A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre


uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou
subsequentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e
interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a
consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto.

Na hiptese de operaes e prestaes ANTECEDENTES de substituio tributria, a


legislao atribui a determinado contribuinte a responsabilidade pelo pagamento
do ICMS em relao s operaes anteriores. Nesta espcie se encontra o
diferimento do lanamento do imposto.

A substituio tributria em relao s operaes SUBSEQUENTES caracteriza-se pela


atribuio a determinado contribuinte (normalmente o primeiro na cadeia de
comercializao, o fabricante ou importador) pelo pagamento do valor do ICMS
incidente nas subsequentes operaes com a mercadoria, at sua sada destinada a
consumidor ou usurio final. (Art. 6, pargrafo 1, da Lei Complementar n 87/96).

s operaes e prestaes CONCOMITANTES de substituio tributria caracterizam-


se pela atribuio da responsabilidade pelo pagamento do imposto a outro
contribuinte, e no quele que esteja realizando a operao ou prestao de
servio, concomitantemente ocorrncia do fato gerador. Nesta espcie se encontra
a Substituio Tributria dos servios de transportes de cargas.

I - em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes, o valor


da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo;

ST ANTECEDENTE

aquela em que a lei atribui a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido


pelo contribuinte vendedor (substitudo) ao contribuinte comprador (substituto) da
mercadoria.

Ocorre com a sada da mercadoria do estabelecimento do contribuinte substitudo,


surgindo a o fato imponvel, no entanto o ICMS devido deve ser recolhido pelo
adquirente, imediatamente no momento do recebimento, na condio de
substituto.

A BC nos casos de substituio tributria antecedente, regressiva ou retro-operante


o PRPRIO VALOR DA OPERAO OU PRESTAO praticado pelo substitudo.

SUCATAS METALRGICA

FG
Remessa de sucata Indstria recolhe na entrada

DIFERIMENTO

H certa discusso (confuso) na doutrina e jurisprudncia quanto ao conceito e


diferenas entre ST Antecedente e Diferimento, na verdade, este pode ser
considerado uma espcie do gnero daquela.
Como vimos, na ST regressiva o recolhimento deve ser feito no recebimento da
mercadoria pelo substituto, j nos casos de diferimento, o ICMS s ser pago
quando do encerramento do mesmo, em momento ulterior.

O termo diferimento identifica as situaes em que, ocorrido o FG, o quantum


que seria devido deixa de ser includo no preo por ter seu pagamento postergado
para etapa futura da comercializao, resultando disso que o valor no recolhido
terminar por ser pago englobadamente com o devido em subsequente operao.

COOPERATIVA

Vende por R$
20.000,00

O IMPOSTO DEVER SER

INDUSTRIA RECOLHIDO PELA


PRODUTOR INDSTRIA
Transforma soja
RURAL VENDE SOJA em azeite e NA VENDA DE LEO DE
POR R$ 10.000,00 AZEITE AO
vende por R$
SUPERMERCADO
50.000,00

Clculo:
VAREJISTA
R$ 50.000,00 x 17%
SUPERMERCADO
= R$ 8.500,00 - ICMS
devido

OCORREU O DIFERIMENTO DO PRODUTOR AT A INDSTRIA, ESTA ASSUMIU A


RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO DO IMPOSTO DEVIDO PELO PRODUTOR E
PELA COOPERATIVA

ST CONCOMITANTE

Comumente nestes casos ocorre ao mesmo tempo uma operao com mercadorias
e uma prestao de servio. Por exemplo, uma empresa A remete mercadorias
para a empresa B, sendo que A contrata uma empresa C para o transporte de
A a B. A responsabilidade pelo ICMS do frete pode ser atribuda contratante
A.
A BC no caso em tela o efetivo valor da prestao do servio.

REMETENTE DESTINATRIO
servio

ST (frete)

contratado
TRANSPORTADOR

II - em relao s operaes ou prestaes subsequentes, obtida pelo somatrio das


parcelas seguintes:
a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio ou
pelo substitudo intermedirio;
b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou
transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes
subsequentes.

ST SUBSEQUENTE
Cabe relembrar que tal instituto seria a atribuio legal de responsabilidade
conferida a contribuinte do ICMS para reter e efetuar o recolhimento do ICMS
devido pelas operaes subsequentes em relao a uma determinada mercadoria.
Como os valores de tais operaes so desconhecidos no momento do clculo do
ICMS-ST, fica relativamente difcil de apurar o valor da BC.
O comando que, para a obteno da BC, sejam somadas as parcelas dispostas nas
alneas a, b e c do inciso II.
A INDSTRIA FAZ A SUBSTITUIO AT O CONSUMIDOR FINAL

VENDA DE SORVETE BC SUBST.TRIBUTRIA = 70%

OPERAO OPERAO
PRPRIA SUBSEQUENTE

CONSUMIDOR
INDSTRIA COMRCIO FINAL
ATACADO VAREJISTA

BC1
BC2 BC3

VALOR
IPI BC DA OPERAO
PRPRIA OPERAO ARBITRADO OU
FIXADO = R$
R$ 1.000,00
R$ 10.000,00 SUBSEQUENTE 18.700,00

RETM E RECOLHE O ICMS


PAGA O ICMS POR
PRPRIO
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
R$ 1.700,00 = =

10.000,00 X 17% 8.700,00 X 17% = R$


1.479,00

Veja a seguir:
DEMONSTRATIVO DO CLCULO DO ICMS PRPRIO E DE

SUBSTITUIO TRIBUTRIA AT CONSUMIDOR FINAL NA VENDADE SORVETE PELA


INDSTRIA

OPERAO INTERNA

CLCULO DO ICMS PRPRIO DA INDSTRIA

01 VENDA DE SORVETE DA INDSTRIA P/ATACADO R$ 10.000,00

02 IPI DE 10% SOBRE O VALOR DA VENDA DO SORVETE R$ 1.000,00

03 ALQUOTA DO ICMS SOBRE O SORVETE 17%

04 ICMS PRPRIO DEVIDO PELA INDSTRIA = 01 X 03 = R$ 1.700,00

CLCULO DO DBITO DE RESPONSABILIDADE PELA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

05 MARGEM DE LUCRO PARA SUBST.TRIBUTRIA DO SORVETE 70%

06 BASE CLCULO SUBST.TRIBUTRIA = 01 + 02 + 05 = R$ 18.700,00

07 TOTAL DO ICMS S/OPERAES SUBSEQUENTES = 06 X 03 = R$ 3.179,00

08 ICMS DEVIDO POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA = 07 04 = R$ 1.479,00

09 TOTAL DA NOTA FISCAL DE VENDA = 01 + 02 + 08 = R$ 12. 479,00

R$ 12.479,00 O VALOR QUE A INDSTRIA VAI COBRAR DO ATACADISTA OU

VAREJISTA PELA VENDA EFETUADA DO SORVETE


III - nas hipteses dos incisos XIII e XIV do artigo 3, o valor da prpria operao ou
prestao sobre o qual incidiu o valor do imposto devido pelo contribuinte
substituto ao Estado de origem da mercadoria ou servio.

Nos casos de diferencial de alquotas a BC do ICMS ser o valor da operao ou da


prestao do servio.

1 Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou


prestaes antecedentes, o imposto devido pelas referidas operaes ou
prestaes ser pago pelo responsvel, conforme o caso, quando,
alternativamente, ocorrer:

I - da entrada ou recebimento da mercadoria, bem ou do servio;

Utilizao da sistemtica da substituio tributria regressiva ou antecedente para


apurar a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS devido relativamente s
operaes ou prestaes antecedentes.

II - sada subsequente por ele promovida, ainda que isenta ou no tributada;

III - qualquer evento que impossibilite a sada determinante do pagamento do


imposto.

O foco nestes dispositivos acima o diferimento, ou seja, h aqui um adiamento


(postergao) do instante de cumprimento da obrigao tributria, que passa a ser
exigida em momento posterior ao da ocorrncia do FG, ainda que no haja, por
qualquer motivo, a sada subsequente, ou que esta esteja isenta ou no tributada.

2 Tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo final a consumidor, nico ou


mximo, seja fixado por rgo pblico competente, a base de clculo do imposto,
para fins de substituio tributria, ser o referido preo.

Caso haja preo final a consumidor fixado por rgo pblico, a base de clculo SER
este preo.
3 Existindo preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador,
poder ser adotado este preo como base de clculo.

Depois de passar pelo crivo da Secretaria de Fazenda, o fabricante pode estabelecer


qual o preo que a mercadoria sujeita substituio tributria chegar ao
consumidor final. E este preo PODER ser utilizado como base de clculo para fins
de reteno.

4 A margem a que se refere a alnea c do inciso II do caput ser estabelecida com


base em preos usualmente praticados no mercado considerado, obtidos por
levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e outros
elementos obtidos junto s entidades representativas dos respectivos setores,
adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados, observados os demais
critrios determinados pelo regulamento.

O dispositivo supra trata do mecanismo para se chegar ao percentual da MVA


(margem de valor agregado). Esta obtida por meio de pesquisas de mercado que,
utilizando-se dos mtodos acima descritos, estimam o acrscimo de valor que a
mercadoria ter at a sua venda ao consumidor final.

5 O imposto a ser pago por substituio tributria, nas hipteses do incisos II e III
do caput, corresponder diferena entre o valor resultante da aplicao da
alquota prevista neste Estado para as operaes ou prestaes internas sobre a
respectiva base de clculo e o valor do imposto devido pela operao ou prestao
prpria do contribuinte substituto .

Tem-se aqui a definio da forma de clculo do ICMS-ST, ou seja, a partir da BC para


a reteno (preo da mercadoria, IPI, frete) aplica-se a alquota interna
correspondente e do que resultar subtrai-se o ICMS da operao prpria do
substituto.
Questes acerca do assunto:

20. (SEFAZ AM) Quando o lanamento e o pagamento do ICMS so transferidos


para uma etapa posterior de circulao, ficando o recolhimento a cargo do
destinatrio, h ocorrncia de:

a) arbitramento

b) diferimento

c) moratria

d) excluso

e) crdito fiscal

Ta a definio do Instituto do DIFERIMENTO, uma modalidade de ST para


operaes antecedentes. Onde fica postergado, adiado, o lanamento e a cobrana
do ICMS, porm o FG no fica postergado, ele ocorre no momento da sada da
mercadoria. Muito comum esse tipo de operao, na sada de Gado para os
frigorficos.

Gabarito: letra B

21. Assinale a opo correta no que se refere ao regime de substituio


tributria.
a) assegurado ao substituto o direito a restituio do valor do imposto
pago por fora da substituio tributria correspondente ao fato
gerador presumido que no se realizar;
b) assegurado ao substitudo o direito a restituio do valor do imposto
pago por fora da substituio tributria correspondente ao fato
gerador presumido que no se realizar;
c) caso o substituto tributrio no esteja localizado em Mato Grosso do Sul,
a substituio depende de convnio a ser firmado com o Estado de Mato
Grosso do Sul e o estado de onde est estabelecido o substituto
tributrio e com a anuncia da Unio;
d) no se aplica, na hiptese de entrada de outro de energia eltrica no
destinada a comercializao ou industrializao;

e) assegurado ao substitudo o direito a restituio do valor do imposto


pago por fora da substituio tributria correspondente a operao
que realizar com preo superior ao que serviu de base da substituio
tributria.

Segundo o artigo 150, 7 da CF/88 combinado com artigo 10 da Lei Kandir,


assegurado ao SUBSTITUDO o direito a restituio do ICMS ST pago, caso o FG
presumido no venha a s realizar, pois foi este quem arcou com nus do
imposto. Quando a operao se realizar por valores superiores ou inferiores ao
que serviu de base de clculo, no h que se falar em restituio ou
complemento, uma vez que a ST encerra a cadeia de tributao.
Gabarito: letra B

22 - (AFRE II/GO-2005) Para fim de substituio tributria, a base de clculo do


ICMS ser:
a) em relao s operaes subsequentes, o preo final ao consumidor,
declarado por este em procedimento administrativo;

b) em relao s operaes antecedentes, o valor das operaes praticadas


pelos contribuintes substitudos;
c) em relao s operaes subsequentes, o somatrio dos valores de
seguro e tributos, excludo o montante relativo ao frete;
d) em relao s operaes antecedentes, o preo final ao consumidor
sugerido pelo fabricante.

Segundo o artigo 13 da Lei Kandir o gabarito a letra B. literalidade da lei.


Acho que por hoje s pessoal, e estou disposio no email e facebook para
quaisquer dvidas que os senhores tenham! Vamos simbora, invadir o MS!!! O
Pantanal nosso!!!!!
BIBLIOGRAFIA

Constituio Federal de 1988

Lei Complementar 87/96 Lei Kandir

ICMS. Borba, Cludio. Editora Campus

ICMS SP exerccios, volume 1. Diniz, Pedro. Editora Ferreira