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ELABORAO DO PLANO DE CONTAS

Autor: Reinaldo Luiz Lunelli

Distribuio exclusiva: Portal Tributrio Publicaes

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computador, utilizando a mesma senha, no endereo
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respectiva ficha, consultando a pgina relacionada ao tpico.

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SOBRE O AUTOR E A OBRA

Reinaldo Luiz Lunelli Contabilista, Especialista em Planejamento e Gesto de


Negcios, Auditor, Consultor de empresas com experincia contbil, tributria e
societria. Experincia acumulada em controladoria, planejamento tributrio e
recuperao de crditos tributrios extemporneos, professor universitrio e consultor
empresarial. Autor de outras obras tcnicas, tais como o ISS - Incidncias e Retenes,
Anlise das Demonstraes Financeiras e Contabilidade Pblica.

Direitos autorais REGISTRADOS. A cpia, reproduo, distribuio ou


comercializao por qualquer meio somente ser permitida mediante autorizao POR
ESCRITO do detentor de direitos autorais. Permitida a reproduo de apenas 1 (uma)
cpia para uso exclusivo e pessoal do adquirente.

Observar que todos os exemplos so meramente ilustrativos. Em situaes reais,


verificar a adequao dos dados efetiva realidade societria da empresa e legislao
vigente poca.

LEGISLAO

A maioria dos dispositivos legais citados est linkada para pginas da internet. Caso
deseje pesquisar, especificamente, determinada legislao ou ato legal, acesse o site
www.normaslegais.com.br (a pesquisa gratuita e no exige cadastramento).

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Plano de Contas - 2Plano de Contas - 2Plano de Contas - 2

SIGLAS UTILIZADAS

CFC: Conselho Federal de Contabilidade


CLT: Consolidao das Leis do Trabalho (Decreto-Lei 5.452/43)
CNAE: Classificao Nacional de Atividades Econmicas
COFINS: Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (Lei
Complementar 70/1991)
CSL ou CSLL: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (Lei 7.689/1988)
CVM: Comisso de Valores Mobilirios
DANFE: Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica
DARF: Documento de Arrecadao de Receitas Federais
ECD: Escriturao Contbil Digital
ECF: Escriturao Contbil Fiscal
EPP: Empresa de Pequeno Porte
FCPJ: Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica
ICMS: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios (Lei
Complementar 87/1996)
GPS: Guia da Previdncia Social
IAS: International Accounting Standard
IN: Instruo Normativa
INSS: Instituto Nacional de Seguridade Social
IPTU: Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
IPVA: Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores
IR: Imposto de Renda
IRF: Imposto de Renda na Fonte
IRPF: Imposto de Renda Pessoa Fsica
IRPJ: Imposto de Renda Pessoa Jurdica
ISS: Imposto sobre Servios (Lei Complementar 116/2003)
ITR: Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
LALUR: Livro de Apurao do Lucro Real
LC: Lei Complementar
LCMEPP: Lei Complementar do Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de
Pequeno Porte Lei Complementar 123/2006
NBC T Normas Brasileiras de Contabilidade - Tcnica
NF-e: Nota Fiscal Eletrnica
ME: Microempresa
OS: Ordem de Servio
PIS: Programa de Integrao Social (Lei Complementar 7/70)
PL: Patrimnio Lquido
RF: Regio Fiscal
RIPI: Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados (Decreto 7.212/2010)
RIR/99: Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/1999)
RPS: Regulamento da Previdncia Social (Decreto 3.048/1999)
S/A: Sociedade Annima
SPED: Sistema Pblico de Escriturao Digital
SRF: Secretaria da Receita Federal
SRRF: Superintendncia Regional da Receita Federal
TJLP: Taxa de Juros a Longo Prazo

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Plano de Contas - 3Plano de Contas - 3Plano de Contas - 3

Sumrio
Introduo.........................................................................................................................5

1. Conceitos Introdutrios................................................................................................6
1.1. Conceito..................................................................................................................6
1.2. Condies a Serem Observadas na Elaborao......................................................6
1.3. Composio do Plano de Contas............................................................................7
1.4. Fundamentos de Estruturao.................................................................................8

2. Objetivos......................................................................................................................10
2.1. Plano de Contas Prprio.......................................................................................10
2.2. Relatrios Padronizados.......................................................................................11

3. Disposio das Contas................................................................................................12


3.1. Segundo a Lei 6.404/1976....................................................................................12

4. Normas Brasileiras de Contabilidade........................................................................14


4.1. Do Balano Patrimonial.......................................................................................14
4.2. Da Demonstrao do Resultado...........................................................................15
4.3. Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas................................................16

5. Legislao Fiscal........................................................................................................17

6. Estrutura das Contas..................................................................................................20


6.1. Definio de Conta...............................................................................................21
6.2. Codificao das Contas........................................................................................22
6.3. Sistemas de Contas...............................................................................................23
6.4. A Nova Legislao Contbil Escriturao Contbil Digital..............................23

7. Contas Patrimoniais...................................................................................................27
7.1. Contas do Ativo....................................................................................................27
7.2. Contas do Passivo.................................................................................................32
7.3. Contas do Patrimnio Lquido..............................................................................37

8. Contas de Resultado...................................................................................................40
8.1. Contas de Receita.................................................................................................40
8.2. Contas de Despesa................................................................................................41
8.3. Outras Contas de Resultado..................................................................................42

9. Contas Retificadoras...................................................................................................44
9.1. Retificaes do Ativo...........................................................................................44
9.2. Retificaes do Passivo........................................................................................44

10. Contas de Compensao...........................................................................................45


10.1. Previso Legal....................................................................................................45
10.2. Controle..............................................................................................................45
10.3. Exemplos de Escriturao..................................................................................46
10.4. Reverso das Contas de Compensao...............................................................47

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Plano de Contas - 4Plano de Contas - 4Plano de Contas - 4

11. Classificao Contbil..............................................................................................48


11.1. Bens, Direitos e Obrigaes...............................................................................48
11.2. Origens e Aplicaes de Recursos......................................................................49
11.3. Quadro Resumo..................................................................................................50

12. Saldo de uma Conta..................................................................................................51


12.1. Contas Devedoras...............................................................................................51
12.2. Contas Credoras..................................................................................................51
12.3. Conciliao Contbil..........................................................................................52

13. Histrico Padro.......................................................................................................53


13.1. Forma de Utilizao...........................................................................................53
13.2. Listagem Modelo................................................................................................54

14. Definies Adicionais...............................................................................................56


14.1. O Livro Dirio....................................................................................................56
14.2. O Livro Razo....................................................................................................57
14.3. O Balano Patrimonial.......................................................................................57
14.4. O Balancete de Verificao.................................................................................57
14.5. O Plano de Contas na Contabilidade Pblica.....................................................58
14.5. O Plano de Contas baseado em Atividades........................................................66
14.6. O Plano de Contas por Centros de Custo/Resultado..........................................67

15. Modelos de Elencos de Contas.................................................................................70


15.1. Atividade Industrial (Geral)................................................................................70
15.2. Atividade Comercial (Geral)..............................................................................78
15.3. Prestadoras de Servios (Geral)..........................................................................82
15.4. Atividade Rural...................................................................................................83
15.5. Transportadora....................................................................................................93
15.6. Bar e Restaurante..............................................................................................100
15.7. Indstria Metalrgica........................................................................................104
15.8. Comercial Importadora.....................................................................................108
15.9. Construo Civil...............................................................................................113
15.10. Agremiaes Partidrias.................................................................................118
15.11. Entidades de Interesse Social.........................................................................127
15.12. Associaes.....................................................................................................136
15.13. Clube Esportivo..............................................................................................140
15.14. Atividades Mistas...........................................................................................143
15.15. Atividade Imobiliria......................................................................................151
15.16. Administrao Pblica....................................................................................156
15.17. Plano de Contas Referencial - SPED..............................................................157
15.18. Instituies do Sistema Financeiro Nacional.................................................158
15.19. Fundos de Investimento..................................................................................158
15.20. Entidades de Capitalizao e Previdncia Privada.........................................159
15.21. Outras Atividades...........................................................................................159

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Plano de Contas - 5Plano de Contas - 5Plano de Contas - 5

Introduo

Mais uma vez tenho o orgulho e a satisfao de prover aos interessados e estudiosos na
cincia contbil, alm dos profissionais que a utilizam diariamente e comunidade em
geral, mais uma publicao especial, que oferece conceitos e tcnicas para auxiliar na
elaborao de um Plano de Contas que atenda as necessidades da organizao a que se
destina.

Os dados constantes neste material esto de acordo com a nova legislao societria e
alteraes promovidas na Lei das Sociedades Annimas por intermdio da Lei
11.638/2007, da Lei 11.941/2009 e de todos os pronunciamentos tcnicos emitidos aps
sua publicao.

Neste material so abordados os conjuntos de contas individualizados com seus


conceitos e principais rubricas analticas, merecedoras de especial ateno. So objetos
deste estudo as mais diversas maneiras que se estruturar um Plano de Contas eficaz bem
como outros relatrios como o Manual de Contas e os Histricos Padro que
auxiliam o contabilista no momento dos lanamentos dirios.

O conjunto de contas chamado de Plano de Contas, porque, na realidade, ele criado


antes do uso de tais rubricas. Para elabor-lo, o contador necessita planejar e estruturar a
relao das contas, de maneira a se tornar sua principal ferramenta para o registro dos
atos e fatos contbeis e lhe possibilite o melhor resultado possvel no trato das
informaes contbeis.

Nenhuma entidade, seja pblica ou privada, poder afirmar que possui um bom servio
de contabilidade se no dispuser de um plano de contas prprio e muito bem elaborado.
a pea de maior importncia dentro da organizao contbil. Sem ele no se pode
sequer dar incio aos registros contbeis. a tcnica tradicional da contabilidade de
ordenao das contas, de forma lgica e estruturada, para melhor compreenso do
conjunto patrimonial e sistematizao do trabalho contbil.

O principal objetivo das contas possibilitar o registro dos lanamentos contbeis de


forma a criar condies timas de classificao e acmulo dos dados.

Desde j, coloco-me disposio dos interessados para debater, receber sugestes e


crticas ou esclarecer eventuais dvidas, com o objetivo de aperfeioar o material e
agregar conhecimentos correlatos. Jamais ousaria no sentido de buscar o esgotamento
de to importante tema do conhecimento contbil e administrativo, restringindo-me,
apenas, ao bsico desta relevante ferramenta da cincia contbil.

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Plano de Contas - 6Plano de Contas - 6Plano de Contas - 6

1. Conceitos Introdutrios

chamado Plano de Contas o conjunto de rubricas criado pelo contador, para atender s
necessidades de registro dos fatos administrativos, de forma a possibilitar a construo
dos principais relatrios contbeis e atender a todos os usurios da informao contbil.

1.1. Conceito

Os elementos que formam o patrimnio e suas alteraes so controlados por meio de


contas. A funo das contas registrar e expor os bens, os direitos, as obrigaes e a
situao lquida patrimonial, alm das receitas e despesas, com base nas quais so
apurados os lucros ou prejuzos decorrentes das atividades da empresa.

Existem contas patrimoniais, que representam os bens, os direitos, as obrigaes e a


situao lquida. H tambm as contas de resultado, que indicam as variaes positivas
(receitas) e negativas (despesas) ocorridas no patrimnio, em virtude das atividades da
empresa. As contas de resultado possibilitam a apurao dos lucros ou prejuzos em
cada exerccio.

Para cada bem ou agrupamento de bens, direitos, obrigaes ou situao lquida, h uma
conta especfica. Da mesma forma, as modificaes do patrimnio, positivas ou
negativas, so representadas por contas de resultado.

Os elementos que compem o patrimnio e as operaes desenvolvidas variam


significativamente de uma para outra empresa. Elas podem realizar atividades
industriais, comerciais, agrcolas, extrativas, de servios. Existem as seguradoras, os
bancos, as transportadoras, as empresas de telecomunicaes, de segurana, de cmbio
etc. Em razo dessa diversidade, cada empresa pode ter um elenco prprio de contas.

O plano de contas de uma empresa consiste numa relao padronizada de contas a


serem utilizadas no registro das operaes pelos profissionais da rea de contabilidade.
Como todos eles se sujeitam regras estabelecidas num mesmo plano de contas, a
conseqncia a uniformidade nos procedimentos contbeis adotados.

O plano de contas deve ser flexvel, de forma a poder ser adaptado, mediante incluso
ou excluso de contas, em virtude da ocorrncia de fatos contbeis inicialmente no
previstos e da dinmica prpria da atividade empresarial.

A funo das contas representar os itens patrimoniais e de resultado. Assim, a conta


pode traduzir um elemento patrimonial (bem, direito ou obrigao, alm da situao
lquida) ou de resultado (receita ou despesa).

O funcionamento da conta se d por intermdio do mecanismo de dbito e crdito, que


indica o aumento ou diminuio do saldo. Normalmente o funcionamento descrito no
Manual de Contas, onde se estabelece a relao de contas a serem adotadas nos registros
contbeis das operaes da empresa, indicando a funo e o funcionamento de cada uma
delas.

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Plano de Contas - 7Plano de Contas - 7Plano de Contas - 7

1.2. Condies a Serem Observadas na Elaborao

Foram alinhadas as principais observaes a serem seguidas na estruturao do plano de


contas para um sistema contbil gerencial:

a) Deve atender primeiramente s necessidades especficas de cada empresa e suas


segmentaes de responsabilidade e s necessidades de informao de todos os
usurios das informaes contbeis;

b) O ponto de partida das necessidades de informao so os dados e peas


contbeis requeridas pelo dirigente mximo da empresa, sendo o papel do contador
apenas de monitoramento e aconselhamento;

c) Partindo das informaes dos dirigentes e seguindo em ordem hierrquica,


atender aos demais usurios da informao contbil por toda empresa;

d) A classificao deve partir do geral para o particular;

e) A classificao deve partir do detalhamento adequado ao Balano Patrimonial,


Demonstrao de Resultados e Fluxo de Caixa, que so os principais relatrios
decisrios e os mais importantes em carter global;

f) As contas devem ser codificadas dentro do possvel, ou conterem elementos


claros para rpida identificao e assimilao do que representam;

g) Os agrupamentos devem ser feitos pensando nos relatrios ou telas que deles se
organizaro;

h) Os ttulos das contas devem refletir imediatamente os elementos patrimoniais


que representam de forma clara e sucinta;

i) Deve ter flexibilidade para uma possvel ampliao e operacionalidade


simplificada.

1.3. Composio do Plano de Contas

Um plano de contas tem partes essenciais que estruturam sua composio, sendo elas:

a) Princpios gerais;

b) Elenco das contas;

c) Funo das contas;

d) Funcionamento das contas;

e) Normas de avaliao e apurao;

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Plano de Contas - 8Plano de Contas - 8Plano de Contas - 8

f) Demonstrativos;

g) Explicaes adicionais.

Alguns destes itens so muito bem destacados na legislao societria vigente, sendo os
demais desenvolvidos parte e individualmente para cada empresa, visando
especialmente seu ramo de atividade e o detalhamento necessrio para o processo
decisrio.

Em um plano de contas o elenco a relao dos ttulos das contas. Costuma-se


denomin-lo tambm de Quadro de Contas.

Podemos estabelecer dois tipos de apresentaes principais:

Simples, com apenas a descrio das contas: o estado natural ou tpico


e foi o primeiro a ser adotado;

Complexo, com agrupamento e codificao das contas: por ser mais


racional, o mais tcnico e adotado modernamente.

O elenco tem sido apresentado como o prprio Plano e constitui evidentemente, a


primeira parte do trabalho. Ele o ponto de partida para a elaborao de um relatrio
com a funo e para o funcionamento de cada uma delas, tambm intitulado Manual de
Contas.

O elenco , assim, uma pea que deve ser flexvel, deixando sempre margem para que
novas contas sejam inseridas a fim de dar ao Plano a maleabilidade necessria.

1.4. Fundamentos de Estruturao

Dentro das condies bsicas de integrao e navegabilidade dos dados, so esses os


fundamentos para a melhor estruturao dos planos de contas:

a) A estruturao do plano de contas deve propiciar a apresentao da informao


do modo automtico para os relatrios futuros, para evitar o retrabalho e
redundncia de dados;

b) Deve propiciar a informao no grau de detalhamento necessrio, evitando-se


informaes relevantes de modo aglutinado, que no permita compreenso e
deciso;

c) Deve ser estruturada para manter o inter-relacionamento completo entre as


contas afins do Balano Patrimonial e da Demonstrao de Resultados;

d) Para tanto, devem ser criados tantas contas adicionais quantas forem necessrias
para atender aos trs fundamentos anteriores.

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Plano de Contas - 9Plano de Contas - 9Plano de Contas - 9

O planejamento para elaborao de um Plano de Contas necessrio j que existe a


necessidade do registro de todos os fatos contbeis ocorridos; desta forma, necessrio
elaborar uma coleta dos dados para a elaborao padronizada do plano. A execuo e
implantao do sistema de contas padro devem observar a sistemtica de cada conta e
ajustar as mesmas, quando necessrio ao atendimento da legislao vigente. Para isto
preciso estudar as tcnicas contbeis, para o plano de contas ser um espelho do que
efetivamente a empresa necessita para sua operacionalizao.

Desta forma, cada entidade ter um plano de contas que lhe foi projetado sob medida,
isto , em perfeita harmonia com a sua espcie de atividade, grandeza patrimonial,
constituio jurdicas e disposies legais s quais se subordina. Isto significa que no
haver dois planos de contas exatamente iguais. Existe sim, uma certa tendncia de
padronizao estrutural dos planos de contas dentro de grupos de empresas filiadas
uma mesma atividade, isto , os planos de contas das entidades bancrias, por exemplo,
tm semelhana estrutural, muito embora, ao serem comparados, os planos de todas
estas entidades, verifica-se que h distines entre eles em muitos aspectos particulares.

Cada plano, analisado isoladamente, leva a marca da direo da empresa a que pertence;
ele est identificado particularmente pelos problemas especiais da empresa e pela
filosofia do trabalho por ela adotada. Assim acontece nos grupos industriais, comerciais,
agropastoris, de transportes, comunicaes, entidades sem fins lucrativos, entidades
governamentais, etc.

Os planos de contas de empresas industriais, por exemplo, tm uma semelhana


estrutural genrica que caracteriza a atividade fabril; h tambm uma semelhana
estrutural especfica dentro do setor industrial, que identifica a espcie de indstria;
assim os planos de contas das fbricas de tecidos tm entre si uma semelhana estrutural
especfica diferente da semelhana de estrutura dos planos de contas das indstrias
automobilsticas, por exemplo.

A lei, quase sempre interfere na elaborao dos planos de contas de certas entidades que
desenvolvem atividades sob controle estatal, sendo essas organizaes obrigadas a
adotar planos de contas de estrutura geral padronizada. A padronizao legal, s vezes,
se resume na forma de registrar certas operaes, outras vezes na forma de apresentar os
relatrios, ou no uso compulsrio de certas intitulaes de contas. o que acontece, por
exemplo, com a planificao de contas dos estabelecimentos bancrios que, alm de
seguirem as normas usuais de sua atividade, esto sujeitos legislao das sociedades
annimas e s instrues baixadas pelo Banco Central do Brasil.

Igualmente, as companhias de seguros obedecem na elaborao de seus planos de


contas; legislao especfica que controla a atividade securitria no pas; o mesmo
acontece com as cooperativas, com as empresas de transportes, companhias de
comunicaes, empresas agropastoris, etc.

E, como no poderia deixar de acontecer, a administrao pblica deve organizar suas


contas de conformidade com o padro legal estabelecido pela Lei Federal n 4.320, de
17 de maro de 1964. Essa lei padroniza a estrutura dos balanos patrimoniais,
financeiro e oramentrio, indicando at as denominaes dos grupos de contas e de
muitas contas de primeiro, segundo e terceiro graus. Assim, tanto o Governo Federal

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Plano de Contas - 10Plano de Contas - 10Plano de Contas - 10

como os Governos Estaduais, Municipais e correspondentes autarquias so obrigados a


estruturar suas contas em rigorosa consonncia com a legislao financeira nacional.

certo que os planos de contas entre si, em razo da grandeza oramentria, dos
problemas especficos de cada regio e de cada local do Pas. Entretanto, todos eles,
sem exceo, em sua estrutura fundamental, obedecem aos padres legais que foram
institudos.

sempre importante salientar que na preparao de um elenco de contas, deve se levar


em considerao as Normas Brasileiras de Contabilidade, pois estas determinam como
dever ser apresentado o Balano Patrimonial. Assim, no ativo os grupos devem ser
estruturados conforme seu grau de liquidez e de forma decrescente, ou seja, as contas
que primeiro circulam na empresa devem aparecer antes. No passivo a regra a mesma,
no entanto, agora o critrio de classificao o grau de exigibilidade das contas.

As origens e aplicaes de recursos devem ser consideradas, sendo as origens


representadas pelo Passivo da entidade e as aplicaes pelos Ativos. Por conveno os
dbitos possuem saldo devedor e so lanados no lado esquerdo dos razonetes, (quando
utilizados) e os crditos possuem saldo credor, lanados no lado direito.

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Plano de Contas - 11Plano de Contas - 11Plano de Contas - 11

2. Objetivos

O principal objetivo de um bom plano de contas estabelecer normas de conduta para o


registro das operaes da organizao e, na sua montagem, devem ser levados em conta
trs outros objetivos paralelos:

a) Atender s necessidades de informao da administrao da empresa;

b) Observar formato compatvel com os princpios de contabilidade e com a


norma legal de elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes
contbeis (Lei 6.404/76, a chamada "Lei das S/A);

c) Adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos,


principalmente s da legislao do Imposto de Renda.

A nova Lei das Sociedades Annimas; texto consolidado com as alteraes introduzidas
pela Lei 11.638/2007 e pela Lei 11.941/2009; apresenta mudanas significativas s
sociedades por aes e ao mercado de valores mobilirios, que era aplicado at aquele
momento, j que havia a necessidade de se unificar os padres contbeis, a fim de
evidenciar maior controle e assegurar transparncia dos demonstrativos.

Vale lembrar que as sociedades de grande porte devero seguir as mudanas decorrentes
desta lei, sendo que se consideram grande porte, as empresas que obterem ativos totais
superior a R$ 240 milhes ou receita bruta anual superior a R$ 300 milhes, mesmo no
sendo constitudas sob a forma de Sociedades Annimas. Tais sociedades devero
tambm, obedecer s normas emanadas pala CVM (Comisso de Valores Mobilirios),
no que diz respeito s normas contbeis a elas aplicadas, em especial ao padro
internacional.

2.1. Plano de Contas Prprio

Infelizmente, grande nmero de empresas utiliza-se da cpia do plano de contas de


outras sociedades. Ainda que esta cpia seja realizada de uma empresa do mesmo ramo
de atividade, muitos pontos interferem na tabulao das contas, como o tamanho da
sociedade, o nvel do pessoal da contabilidade, o fluxo de papis, o sistema de
pagamentos e recebimentos, dentre outras rotinas internas.

O ideal seria que cada empresa implantasse o seu prprio elenco de contas, nos moldes
estabelecidos pela legislao vigente, vislumbrando atender as necessidades internas e
externas da sociedade e dos usurios que se utilizaro das informaes por ela geradas.

Quando se realiza a cpia de planos de contas, existe a possibilidade de termos contas


duplicadas ou com nomenclaturas diferentes, mas que se referem mesma coisa, como
por exemplo, o grupo Clientes, que tambm intitulado Duplicatas a Receber ou
ainda Contas a Receber.

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Plano de Contas - 12Plano de Contas - 12Plano de Contas - 12

Portanto, o plano de contas evidenciando um nico ttulo de conta para determinada


operao evita que cada pessoa registre de uma forma um mesmo fato contbil ou uma
mesma operao.

Por exemplo, algumas empresas utilizam a conta Clientes, somente para registrar as
vendas de produtos de sua prpria fabricao, ou do seu material para revenda, sendo
todas as demais contas a receber, classificadas em outros grupos previamente definidos.
Temos ento a padronizao dos registros contbeis, podendo inclusive, ocorrer a
natural rotatividade dos profissionais, sem que haja prejuzo na uniformidade das
nomenclaturas contbeis e dos registros que sero nelas efetuados.

Um Plano de contas deve ter tantas contas quanto forem necessrias para expressar, com
a devida clareza, os fatos ocorridos na vida de um patrimnio.

Este elenco deve conter um numero de contas que realmente esclarea bem os fatos
sucedidos em um patrimnio em um perodo de tempo. O desejo de usar contas
demasiadas gerais um dos mais graves erros que se podem cometer contra a tcnica.

A variao do numero de contas depende muito das atividades de cada empresa e de sua
tcnica de negcios. A maior influncia que os diversos sistemas de registro exercem
quase sempre na tcnica de intitular e de agrupar as contas; o maior ou menor numero
de contas que pode surgir deriva-se mais da importncia que se atribui, tambm, aos
grupos de contas transitrias, de resultado e especialmente de compensao.

O plano de contas ento, resumidamente um planejamento do contador, que visa


controlar as formalidades dos registros das movimentaes de entrada e sada ocorridas
na empresa, para tal so utilizados moldes estabelecidos pela legislao e na prpria
tradio contbil.

Nenhum plano de contas est livre de, no decorrer do tempo, passar por ajustes ou
ampliaes que visem especificamente o seu aperfeioamento e o atendimento s novas
necessidades e fatos que afetem o patrimnio, antes no vislumbradas.

2.2. Relatrios Padronizados

A elaborao de um bom plano de contas fundamental no sentido de utilizar o mximo


possvel do potencial gerado pela contabilidade em seu valor informativo que atravs
dos inmeros relatrios gerenciais fornecem informes aos usurios destes dados.

Durante a elaborao e o desenvolvimento de um plano de contas, a empresa deve


considerar as inmeras possibilidades de relatrios contbeis e gerenciais que serviro
tanto para uso externo, quanto para anlise interna, e desta maneira, prever a estrutura
das contas de acordo com as necessidades enumeradas.

Se anteriormente esta estruturao j era de grande importncia, atualmente, com os


recursos tecnolgicos e a necessidade de informaes cada vez mais precisas, passou a
ser essencial, j que estes relatrios propiciaro uma tomada de decises de forma mais
gil e eficaz por parte da administrao da sociedade. Todo este processo tem incio na
elaborao de um plano de contas abrangente.

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Plano de Contas - 14Plano de Contas - 14Plano de Contas - 14

3. Disposio das Contas

O Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de contas, constitui na


verdade um conjunto de normas do qual deve fazer parte, ainda, a descrio do
funcionamento de cada conta; o chamado Manual de Contas, que contm
comentrios e indicaes gerais sobre a aplicao e o uso de cada uma das contas (para
que serve, o que deve conter e outras informaes sobre os critrios de contabilizao).

Neste captulo ser tratado especificamente da elaborao de um modelo de Plano de


Contas voltado exclusivamente ao elenco de contas. Embora de fundamental
importncia, sobretudo para evitar inconsistncias na utilizao das contas, a descrio
pode ser suprida, na prtica, pelo conhecimento tcnico da equipe envolvida em sua
criao.

3.1. Segundo a Lei 6.404/1976

A Lei 6.404 de 15 de dezembro de 1976, com as alteraes da Lei 11.638/2007, previa


em seus artigos 178 a 182 que as contas sero classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da
situao financeira da companhia. Esta realidade no fora alterada pelas alteraes
emanadas da Lei 11.941/2009 que busca a padronizao da contabilidade aos padres
aceitos internacionalmente.

Desta forma, no ativo as contas ficam dispostas em ordem decrescente de grau de


liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:

a) Ativo circulante; e

b) Ativo no circulante, composto pelo ativo realizvel a longo prazo,


investimentos, imobilizado e intangvel.

No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:

a) Passivo circulante;

b) Passivo no circulante; e

c) Patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes


de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos
acumulados.

Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero


classificados separadamente.

No grupo Ativo, as contas sero classificadas do seguinte modo:

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Plano de Contas - 15Plano de Contas - 15Plano de Contas - 15

a) No ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso


do exerccio social subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do
exerccio seguinte;

b) No ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino


do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou
emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243 da Lei 6.404/76),
diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no
constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia;

c) Em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e


os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no
se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa;

d) No imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos


destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que
transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens;

e) No intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos


destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade,
inclusive o fundo de comrcio adquirido.

Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o


exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse
ciclo.

No Passivo Exigvel, as obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para


aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante,
quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem
vencimento em prazo maior. O grupo Resultados de Exerccios Futuros foi
expressamente revogado pela Lei 11.941/2009.

No grupo Patrimnio Lquido, a conta do capital social discriminar o montante


subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.

Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:

a) A contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a


parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a
importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de
converso em aes de debntures ou partes beneficirias;

b) O produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio.

Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do


capital realizado, enquanto no capitalizado.

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Plano de Contas - 16Plano de Contas - 16Plano de Contas - 16

Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no


resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de
aumentos ou diminuies de valores atribudos a elementos do ativo e do passivo, em
decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos na lei societria ou, em
normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios.

Sero classificadas como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de


lucros da companhia.

As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do


patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.

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Plano de Contas - 17Plano de Contas - 17Plano de Contas - 17

4. Normas Brasileiras de Contabilidade

4.1. Do Balano Patrimonial

O balano patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, quantitativa e


qualitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da
Entidade.

O balano patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido.

a) O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de


recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefcios econmicos
futuros, originados de eventos ocorridos;

b) O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas


obrigaes para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro
ativos para a sua liquidao;

c) O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, e


seu valor a diferena positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo.

No caso de Patrimnio Lquido negativo (quando o valor das obrigaes para com
terceiros superior ao dos ativos) utilizava-se, por fora das Resolues CFC 847/1999
e CFC 1.049/2005, a expresso Passivo a Descoberto.

Entretanto, a partir de 02.06.2010, a Resoluo CFC 1.283/2010 revogou diversos


dispositivos anteriores, dentre os quais as Resolues CFC 847/1999 e 1.049/2005.

Desta forma, para as demonstraes contbeis encerradas a partir da publicao do novo


texto normativo no mais ser necessrio alterar a nomenclatura do Patrimnio Lquido,
quando ele se tornar negativo.

As contas do ativo so dispostas em ordem crescente dos prazos esperados de


realizao, e as contas do passivo so dispostas em ordem crescente dos prazos de
exigibilidade, estabelecidos ou esperados, observando-se iguais procedimentos para os
grupos e subgrupos.

Os direitos e as obrigaes so classificados em grupos do Circulante, desde que os


prazos esperados de realizao dos direitos e os prazos das obrigaes, estabelecidos ou
esperados, situem-se no curso do exerccio subsequente data do balano patrimonial.

Os direitos e as obrigaes so classificados, respectivamente, em grupos de Realizvel


e Exigvel a Longo Prazo, desde que os prazos esperados de realizao dos direitos e os
prazos das obrigaes estabelecidas, situem-se aps o trmino do exerccio subsequente
data do balano patrimonial.

Os valores de longo prazo so classificados no grupo No Circulante, de acordo com


a nova legislao contbil.

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Plano de Contas - 18Plano de Contas - 18Plano de Contas - 18

Na Entidade em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a
classificao no Circulante ou No Circulante, ter por base o prazo desse ciclo.

Os saldos devedores ou credores de todas as contas retificadoras devero ser


apresentados como valores redutores das contas ou grupo de contas que lhes deram
origem.

Os valores recebidos como receitas antecipadas por conta de produtos ou servios a


serem concludos em exerccios futuros, denominados como resultados de exerccios
futuros, na legislao, sero demonstrados com a deduo dos valores ativos a eles
vinculados, como direitos ou obrigaes, dentro do respectivo grupo do ativo ou do
passivo.

Os saldos devedores e credores sero demonstrados separadamente, salvo nos casos em


que a Entidade tiver direito ou obrigao de compens-los.

Os elementos da mesma natureza e os pequenos saldos sero agrupados, desde que seja
indicada a sua natureza e nunca ultrapassem, no total, um dcimo do valor do respectivo
grupo de contas, sendo vedada utilizao de ttulos genricos como "diversas contas"
ou "contas correntes".

4.2. Da Demonstrao do Resultado

A demonstrao do resultado a demonstrao contbil destinada a evidenciar a


composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da Entidade.

A demonstrao do resultado, observado o princpio de competncia, evidenciar a


formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas, e os
correspondentes custos e despesas.

A demonstrao do resultado compreender:

a) As receitas e os ganhos do perodo, independentemente de seu


recebimento;

b) Os custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos,


correspondentes a esses ganhos e receitas.

vedada a compensao de receitas, custos e despesas.

A demonstrao do resultado evidenciar, no mnimo, e de forma ordenada:

a) As receitas decorrentes da explorao das atividades fins;

b) Os impostos incidentes sobre as operaes, os abatimentos, as


devolues e os cancelamentos;

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Plano de Contas - 19Plano de Contas - 19Plano de Contas - 19

c) Os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e dos servios


prestados;

d) O resultado bruto do perodo;

e) Os ganhos e perdas operacionais;

f) As despesas administrativas, com vendas, financeiras e outras e as


receitas financeiras;

g) O resultado operacional;

h) As receitas e despesas e os ganhos e perdas no decorrentes das


atividades fins;

i) O resultado antes das participaes e dos impostos;

j) As provises para impostos e contribuies sobre o resultado;

k) As participaes no resultado;

l) O resultado lquido do perodo.

4.3. Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas

Aps o incio do processo de padronizao da contabilidade aos moldes internacionais,


o Conselho Federal de Contabilidade aprovou a Resoluo CFC 1.255/2009, que aprova
a NBC TG 1000 - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.

Este texto legal traz alguns conceitos bastante relevantes para aplicao contabilidade
como cincia e menciona dados importantes para a elaborao e classificao dos
elementos patrimoniais, conforme destacado.

DISTINO ENTRE CIRCULANTE E NO CIRCULANTE

A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos circulantes e


no circulantes, como grupos de contas separados no balano patrimonial.

A entidade deve classificar um ativo como circulante quando:

a) Espera realizar o ativo, ou pretender vend-lo ou consumi-lo durante o


ciclo operacional normal da entidade;

b) O ativo for mantido essencialmente com a finalidade de negociao;

c) Esperar realizar o ativo no perodo de at doze meses aps a data das


demonstraes contbeis; ou

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Plano de Contas - 20Plano de Contas - 20Plano de Contas - 20

d) O ativo for caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso
para liquidao de passivo seja restrita durante pelo menos doze meses aps a
data das demonstraes contbeis.

A entidade deve classificar todos os outros ativos como no circulantes. Quando o ciclo
operacional normal da entidade no for claramente identificvel, presume-se que sua
durao seja de doze meses.

A entidade deve classificar um passivo como circulante quando:

a) Espera liquidar o passivo durante o ciclo operacional normal da entidade;

b) O passivo for mantido essencialmente para a finalidade de negociao;

c) O passivo for exigvel no perodo de at doze meses aps a data das


demonstraes contbeis; ou

d) A entidade no tiver direito incondicional de diferir a liquidao do


passivo durante pelo menos doze meses aps a data de divulgao.

A entidade deve classificar todos os outros passivos como no circulantes.

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Plano de Contas - 21Plano de Contas - 21Plano de Contas - 21

5. Legislao Fiscal

preciso estar atento para as disparidades apresentadas pela lei societria e pela
legislao fiscal vigente no momento de encerramento dos demonstrativos contbeis.
Conforme j destacado neste material, as alteraes na legislao societria visam to
somente padronizao da escrita contbil aos padres aceitos internacionalmente sem
de forma alguma representar alteraes de cunho tributrio ou fiscal.

O tratamento tributrio diferenciado foi amparado pela publicao da Lei 11.941/2009,


que traz em seu Art. 39 a alterao do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977
e menciona:

Art. 39. Os arts. 8 e 19 do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977,


passam a vigorar com a seguinte redao:

Art. 8 .........................................................................

........................................................................................

2 Para fins da escriturao contbil, inclusive da aplicao do disposto no


2 do art. 177 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, os registros contbeis
que forem necessrios para a observncia das disposies tributrias relativos
determinao da base de clculo do imposto de renda e, tambm, dos demais
tributos, quando no devam, por sua natureza fiscal, constar da escriturao
contbil, ou forem diferentes dos lanamentos dessa escriturao, sero
efetuados exclusivamente em:

I livros ou registros contbeis auxiliares; ou

II livros fiscais, inclusive no livro de que trata o inciso I do caput deste artigo.

3 O disposto no 2 deste artigo ser disciplinado pela Secretaria da Receita


Federal do Brasil. (NR)

........................................................................................

A legislao do imposto de renda, atravs do Decreto 3.000, de 26 de maro de 1999,


prev em seu Art. 251 que a pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real
deve manter escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais.

A escriturao dever abranger todas as operaes do contribuinte, os resultados


apurados em suas atividades no territrio nacional, bem como os lucros, rendimentos e
ganhos de capital, auferidos no exterior e para o atendimento a estes preceitos legais
faz-se necessria a elaborao de um bom plano de contas a fim de que os registros
atendam a legislao comercial e societria vigente.

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Plano de Contas - 22Plano de Contas - 22Plano de Contas - 22

Com relao escriturao contbil o Regulamento do Imposto de Renda ainda


menciona:

Art. 268. A escriturao ficar sob a responsabilidade de profissional


qualificado, nos termos da legislao especfica, exceto nas localidades em que
no haja elemento habilitado, quando, ento, ficar a cargo do contribuinte ou
de pessoa pelo mesmo designada.

1 A designao de pessoa no habilitada profissionalmente no eximir o


contribuinte da responsabilidade pela escriturao.

2 Desde que legalmente habilitado para o exerccio profissional referido neste


artigo, o titular da empresa individual, o scio, acionista ou diretor da sociedade
pode assinar as demonstraes financeiras da empresa e assumir a
responsabilidade pela escriturao.

Art. 269. A escriturao ser completa, em idioma e moeda corrente nacionais,


em forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia,
ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borraduras, rasuras,
emendas e transportes para as margens.

1 permitido o uso de cdigo de nmeros ou de abreviaturas, desde que estes


constem de livro prprio, revestido das formalidades estabelecidas em lei.

2 Os erros cometidos sero corrigidos por meio de lanamento de estorno,


transferncia ou complementao.

...

O Cdigo Comercial determina a obrigatoriedade da escriturao contbil, para todas as


empresas e impe punio nos casos de falta da mesma. O fato de no ter escriturao
comercial completa pode gerar algumas consequncias mais graves para o empresrio,
que, por exemplo, mantiver apenas a escriturao do Livro Caixa.

No Cdigo Comercial existe a previso de punio por falta da escriturao mercantil,


que determina de seis meses a trs anos de deteno no caso de falncia fraudulenta.

Com a escriturao dos Livros Dirio e Razo, as empresa estaro agindo em harmonia
com as prticas internacionais, trazendo enormes benefcios.

A escriturao comercial, no s uma ferramenta gerencial muito importante, como


tambm uma base slida para auditorias, planejamento tributrio, acompanhamento de
resultados operacionais entre outros e para tal faz-se necessria a elaborao de uma
estrutura de contas organizada para facilitar o trabalho dos contabilistas.

Com o Novo Cdigo Civil que entrou em vigor em 11 de janeiro de 2003, enfatizou-se,
a importncia da prestao de contas das atividades de negcios das empresas, atravs
da contabilidade, criando responsabilidades ilimitadas para todos aqueles que
descumprirem as leis vigentes.

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Plano de Contas - 23Plano de Contas - 23Plano de Contas - 23

Agora no existem mais dvidas de que todos os empresrios precisam prestar contas de
seus negcios, atravs da contabilidade e a responsabilidade do contabilista ficou clara
no novo cdigo civil.

Resumidamente podemos afirmar que "O profissional que cometer fraudes, ou exercer
sua profisso sem zelo e profissionalismo, responsvel pelos erros, junto com a
empresa que o contratou".

O Cdigo Civil, alm de tratar sobre a responsabilidade dos contabilistas para com as
sociedades, tambm obriga a utilizao da escriturao contbil para todas as sociedades
empresrias, tal como prev o artigo 1.179 e seguintes.

Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um


sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme
de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar
anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico.

...

Vislumbrando todos os textos legais mencionados e os ditames da legislao societria,


de fundamental importncia elaborao de um bom plano de contas, no sentido de
maximizar o potencial da contabilidade a fim de utilizar todo o seu potencial gerador de
informaes.

Assim, alm de analisar as necessidades dos usurios da escriturao contbil, tambm


aconselhvel estudar as vrias possibilidades de emanar relatrios gerenciais para uso
interno e externo, prevendo a estrutura das contas de acordo com os documentos de
sada das informaes tratadas pela contabilidade.

Antes mesmo da informatizao este padro j era muito relevante, ganhando ainda
mais espao com os recursos tecnolgicos e os sistemas de informao cada vez mais
automatizados.

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Plano de Contas - 24Plano de Contas - 24Plano de Contas - 24

6. Estrutura das Contas

Um bom plano de contas deve seguir alguns preceitos bsicos para ser funcional e ao
mesmo tempo completo. Assim podemos afirmar que o plano de contas ideal deve:

1. Incluir o maior nmero possvel de contas que possam ser utilizadas no


ramo especfico de atividade para o qual foi elaborado.

2. Ser planejado de forma a permitir a incluso de qualquer conta nova sem


alterar a codificao das j existentes.

3. Facilitar a elaborao de balancetes e balanos, evidenciando o Ativo, o


Passivo e os resultados, mediante o simples relacionamento das contas, segundo
a codificao planejada.

4. Utilizar codificao que facilmente identifique as contas e que exija a


menor quantidade possvel de dgitos.

5. Distinguir claramente as contas patrimoniais das de resultado,


evidenciando as caractersticas prprias de cada Entidade (comercial, industrial,
bancria, de servios, de transportes, social, pblica etc.).

6. Facilitar o levantamento de informaes especficas para fins


administrativos (custos, liquidez financeira, rotao de capitais, investimento
especficos etc.), para fins fiscais (lucro tributvel, impostos recuperveis ou a
recolher etc.), ou para fins de divulgao (Lei n 6.404, de 15/12/1976 Lei das
Sociedades por Aes) e dezenas de outros regulamentos especficos para
determinados tipos de empresas: bancos, seguros, financeiras, corretores,
consrcios etc.

As contas devem ser utilizadas separadamente para representar cada tipo de elemento:
os patrimoniais so lanados no ativo circulante, ativo no circulante, passivo
circulante, passivo no circulante e no patrimnio lquido que so os componentes do
balano patrimonial da entidade. J os lanamentos que afetam o resultado so
realizados nas rubricas de receitas, custos e despesas, componentes da demonstrao de
resultado do exerccio, que ao final de cada perodo so transferidos para o patrimnio
lquido da empresa.

Essas contas so os grupos que concentram um grande nmero de outras contas e so


obrigatrias em qualquer plano de contas contbil. So elas as responsveis pela
elaborao dos relatrios contbeis obrigatrios pela legislao vigente.

Cada conta tambm tem uma natureza, que pode ser devedora ou credora. Uma
caracterstica marcante em algumas contas a sua estabilidade, ou seja, a natureza de
determinada conta dever sempre ser respeitada, como por exemplo, a conta caixa, que
pode receber lanamentos devedores e credores ao longo de todo o perodo, mas que ao

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Plano de Contas - 25Plano de Contas - 25Plano de Contas - 25

final do exerccio, dever obrigatoriamente apresentar saldo devedor, assim como a


conta salrios a pagar, que pode receber lanamentos devedores e credores, mas que
sempre dever manter um saldo credor no encerramento do exerccio.

Existem algumas contas instveis, como o resultado do exerccio, que pode apresentar
saldo tanto devedor como credor, dependendo da movimentao que ela sofrer no ano.
Mesmo assim, algumas empresas optam por criar grupos especficos para acumular os
lucros e outro para os prejuzos, obedecendo, assim, claramente a natureza de cada
grupo de contas contbeis.

Apesar de existirem diversas contas em um plano, apenas algumas recebem


lanamentos; estas so intituladas contas analticas, mas tambm existem as contas
sintticas, assim diferenciadas:

Conta Analtica: a conta que expressa o item especfico do patrimnio


e registra a existncia dos vrios fatos que afetam tal item. Pode ser entendida
como sendo aquela que representa um tipo mais especfico, sendo o objeto do
lanamento contbil.

Conta Sinttica: um tipo de conta mais genrica, envolvendo uma srie


de outras contas correlatas, sendo entendida como sendo o grupo centralizador
das vrias contas que possuem a mesma espcie ou natureza.

6.1. Definio de Conta

A escriturao contbil de uma empresa abrange um nmero bastante elevado de


procedimentos e estes visam o registro de todos os fatos de forma sistmica e
padronizada. Assim, necessrio para que o registro comercial seja realizado, que sejam
observados alguns pontos primordiais:

Identificao dos fatos patrimoniais;

Classificao correta;

Registro contbil;

Gerao dos demonstrativos e

Estruturao dos fluxos das ocorrncias.

Para que a classificao do fato ocorra corretamente, necessrio atribu-lo a uma conta
correspondente que esteja em consonncia com a natureza do evento. Desta forma,
podemos afirmar que conta o nome tcnico imputado a cada elemento patrimonial ou
do resultado, que seja responsvel pelo registro complexo dos fatos que mantm a
mesma essncia.

Em resumo, a conta tem a funo de organizar o patrimnio e evidenciar os fatos que


alteram sua estrutura qualitativamente ou quantitativamente. A conta um dos

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Plano de Contas - 26Plano de Contas - 26Plano de Contas - 26

instrumentos mais importantes da contabilidade e ser utilizada para a efetivao dos


registros atravs do mtodo das partidas dobradas.

Considerando as definies de contas tratadas, podemos facilmente dividi-las em dois


grandes grupos: As Contas Patrimoniais e as Contas de Resultado.

As contas patrimoniais representam os bens, os direitos, as obrigaes e o patrimnio


lquido das empresas, j as contas de resultado so responsveis por demonstrar as
receitas realizadas e as despesas em cada perodo.

Um maior detalhamento das contas patrimoniais e de resultado, o funcionamento de


cada uma delas e a estrutura proposta de planos de contas, sero assuntos tratados nos
captulos seguintes desta obra.

6.2. Codificao das Contas

A codificao das contas, alm de aprimorar naturalmente o trabalho de classificao


dos documentos, e elemento indispensvel para efeito do processamento de dados.

Devido ao uso de sistemas de processamentos de dados e para agilizar a classificao


contbil e o prprio lanamento contbil; comum e altamente recomendvel a
utilizao de cdigos reduzidos das contas, o que normalmente realizado de forma
automtica pelo prprio sistema.

As mscaras do plano de contas so personalizveis e diferem dentre as empresas e os


ramos de atividade, dependendo do nmero de contas que se pretende criar e at mesmo
da necessidade dos controles gerenciais. Como exemplo, podemos imaginar o caso de
uma empresa industrial que controla todos os seus gastos e receitas separando-os por
centros de resultado; assim, ter a necessidade de criar um plano mais detalhado e
consequentemente com um maior nmero de contas.

As mscaras podero ser numerais, decimais ou mistas, conforme demonstrado:

Tipo Numeral Decimal Mista

Mscara X.X.X.X.X XX.XX.XX.XX.XX X.X.XX.XX.XXXX

Cdigo 1.1.1.1.1 01.01.01.01.02 1.1.01.02.0001

Conta Caixa Matriz Caixa Filial Banco Conta Movimento

A codificao do Plano de Contas deve ser elaborada utilizando-se de vrios nveis de


detalhamento, de modo a atender aos seus usurios dentro de uma lgica de

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Plano de Contas - 27Plano de Contas - 27Plano de Contas - 27

classificao das diversas operaes correspondentes aos atos ou fatos contbeis


realizados. As contas podero ser codificadas como contas de primeiro grau, segundo
grau, terceiro grau, quarto grau e quinto grau, conforme detalhado:

Classificao Mscara Descrio

1 Grau X Identifica os grandes grupos como: Ativo,


Passivo, Receitas e Despesas, por exemplo.

2 Grau X.X Identifica os grupos especficos em que se


dividem os grandes grupos.

3 Grau X.X.XX Identifica os subgrupos em que se dividem os


grupos.

4 Grau X.X.XX.XX Identifica as contas sintticas agregadas das


contas analticas que representam os elementos
do patrimnio.

5 Grau X.X.XX.XX.XXXX Representa as contas analticas que identificam


os bens, direitos, obrigaes, receitas e despesas.
o nvel que receber os lanamentos.

Assim, se utilizarmos uma mscara mista e uma classificao de quinto grau, o incio do
plano de contas poderia ser demonstrado da seguinte maneira:

1. Ativo
1.1. Ativo Circulante
1.1.01. Caixa e Equivalentes de Caixa
1.1.01.01. Caixa
1.1.01.01.0001. Caixa Matriz

6.3. Sistemas de Contas

Um sistema de contas consiste no agrupamento de contas que possuem caractersticas


comuns, com o objetivo de tornar mais fcil e organizado o acompanhamento e estudo
do patrimnio e de suas mutaes. Assim, podemos agrupar em um sistema apenas
contas patrimoniais, por exemplo.

Esta diviso em sistemas de contas comum de ser vista na contabilidade pblica, que
aplicvel s pessoas jurdicas de direito pblico, como a Unio, os estados, municpios,

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Plano de Contas - 28Plano de Contas - 28Plano de Contas - 28

suas autarquias e fundaes. Este tipo de contabilidade caracterizada pelos diversos


sistemas de contas contbeis, conforme descrito:

a) O Sistema Oramentrio representado pelos atos de natureza


oramentria, registrando a receita prevista e as autorizaes legais da despesa
constantes da Lei Oramentria Anual (LOA) e dos crditos adicionais abertos;

b) No Sistema Financeiro so registrados todos os ingressos e dispndios, a


arrecadao da receita e o pagamento da despesa oramentria e extra
oramentria;

c) O Sistema Patrimonial constitudo das contas que registram as


movimentaes que concorrem ativa e passivamente para a formao do
patrimnio da entidade, ou seja, so registrados os bens patrimoniais (mveis,
imveis, estoques, crditos, obrigaes, valores, operaes de crdito, dentre
outras), originadas ou no da execuo oramentria;

d) No Sistema de Compensao so efetuados os registros dos atos


administrativos praticados pelo gestor da entidade, que, direta ou indiretamente,
possam a vir afetar o patrimnio da entidade, ainda que de imediato, isto no
ocorra, mas possa implicar em modificao futura.

6.4. A Nova Legislao Contbil

Com o advento da Lei n 11.638/2007 e da Lei n 11.941/2009, ocorreram algumas


mudanas significativas na estrutura contbil conhecida no Brasil.

Para estar de acordo com as normas aceitas internacionalmente, a contabilidade


brasileira sofreu algumas mudanas legais que impactaram diretamente no plano de
contas.

Tendo em vista esta nova conjuntura ser necessria a exposio de algumas


modificaes que atendem a esta nova legislao contbil e que afetaram na estrutura e
usabilidade das contas contbeis.

No ativo, a Lei n 11.941/2009 previu a incluso de dois grandes grupos contbeis: O


Ativo Circulante, que contm os bens e direitos realizveis at o exerccio seguinte; e o
Ativo No Circulante, se tiverem vencimento em prazo maior.

Antes desta, o ativo era classificado em circulante, realizvel a longo prazo e


permanente, sendo este ltimo subdividido em investimento, imobilizado e diferido.

Atualmente o ativo no circulante dividido em realizvel a longo prazo, investimentos,


imobilizado e intangvel.

No que tange aos investimentos permanentes em participaes societrias, a avaliao


de coligadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial passa a ser aplicada a todas as
coligadas em que a investidora tenha influncia significativa (dependncia econmica,
tecnolgica, administrativa, poder de eleger administradores, etc.).

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Plano de Contas - 29Plano de Contas - 29Plano de Contas - 29

A nova lei estabelece que presumida a influncia significativa quando a participao


for de 20% ou mais do capital votante. Este mtodo ser aplicado para as sociedades
que faam parte de um mesmo grupo ou que estejam sob controle comum.

Desta forma poder ocorrer, por exemplo, uma situao em que tenhamos um
investimento com percentual inferior a 10%, com aes sem direito a voto, mas que
possuam um investidor ou investida com um controlador comum; e para este caso o
investimento dever ser avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial, mesmo que
esse controlador seja uma pessoa fsica ou um conjunto de pessoas fsicas agindo como
controladores.

A Lei n 11.638/07 modificou a definio do imobilizado, baseada fundamentalmente,


na anlise de riscos e benefcios sobre a propriedade. Com isso a alterao legal,
promove a convergncia s prticas internacionais (IAS 17) qualificando as operaes
que transferem companhia os benefcios, riscos e o controle desses bens, como ativo
imobilizado, a exemplo do que ocorre com as operaes de leasing financeiro.

Tambm estabelecida a obrigatoriedade das companhias em efetuarem de forma


peridica o teste de recuperabilidade nos subgrupos do imobilizado e intangvel. Desta
forma, nenhum destes ativos pode existir por valor que no seja recupervel mediante
venda ou utilizao por parte da empresa. Este procedimento tambm conhecido como
teste de impairment.

O grupo do ativo intangvel dever registrar todos os valores no corpreos como


marcas, patentes e direitos autorais, onde sofrero a amortizao baseada em sua
estimativa de vida til econmica.

As contas de gio gerado nas aquisies de investimentos permanentes por conta de


expectativas de rentabilidade futura, o chamado goodwill, tambm ser reclassificado
para o ativo intangvel e estaro sujeitos ao impairment, periodicamente.

No que se refere ao ativo diferido, nova legislao contbil, regulamenta que o mesmo
no pode receber dbito de novos saldos a partir do exerccio de 2008, mas ressalva que
os saldos existentes e que no puderem ser alocados em outro grupo podero
permanecer sob esta classificao at a sua completa amortizao.

No passivo, a lei estipulou a segregao entre circulante, no circulante e patrimnio


lquido. Antes disso, a classificao ficava em circulante, exigvel a longo prazo,
resultado de exerccios futuros e patrimnio lquido.

Podemos observar inicialmente que o subgrupo do exigvel a longo prazo foi totalmente
incorporado pelo passivo no circulante e que a conta resultado de exerccios futuros,
antes utilizada para registrar o recebimento de receitas antecipadas, uma vez que essas
receitas ainda no haviam sido incorridas se observarmos o regime de competncia,
deixa de existir, sendo seu saldo reclassificado para o passivo no circulante.

Basicamente, o passivo circulante deve registrar as obrigaes a vencer at o exerccio


seguinte e o passivo no circulante as obrigaes a vencer aps esse perodo, da mesma
forma como ocorre no ativo.

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Plano de Contas - 30Plano de Contas - 30Plano de Contas - 30

No patrimnio lquido, as principais novidades so a incluso das contas ajuste de


avaliao patrimonial, aes em tesouraria, a alterao da conta lucros e prejuzos
acumulados para prejuzos acumulados e a excluso da conta reservas de reavaliao.

Sero classificados como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas


no resultado em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos
ou diminuies de valores atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia
de sua avaliao ao preo de mercado. Deste modo, foi extinta a conta de reserva de
reavaliao.

Na legislao anterior, os ativos decorrentes do imobilizado poderiam ser reavaliados,


tendo como contrapartida, a referida reserva de reavaliao.

Com a nova legislao, podero ocorrer ajustes tanto em contas de ativo quanto em
contas de passivo. Este subgrupo servir, essencialmente, para abrigar a contrapartida de
determinadas avaliaes de ativos a preo de mercado, ou valor justo, especialmente a
avaliao de determinados instrumentos financeiros; os ajustes de converso em funo
da variao cambial de investimentos societrios no exterior; efeitos da valorizao em
combinao de negcios a valor de mercado ou valor equivalente de seus ativos e
passivos; e outros efeitos patrimoniais gerados na adoo de normas especficas pela
CVM em consonncia com as normas internacionais.

A conta aes em tesouraria visa o registro da compra de aes da prpria companhia


emissora. Este fato muito comum quando a empresa visa proteger a queda da cotao
e, em um momento mais favorvel, obter rentabilidade com a insero dessas aes no
mercado.

Com a alterao de lucros e prejuzos acumulados para prejuzos acumulados procura


fazer com que a empresa destine o lucro obtido no exerccio, podendo permanecer nesta
conta somente o prejuzo observado no exerccio corrente, ou em alguns casos, o
acmulo dos prejuzos ao longo dos exerccios.

Vale ressaltar que esta obrigatoriedade na destinao do lucro deve ser apenas observada
por empresas constitudas sob a forma de sociedade annima de capital aberto e para as
sociedades tidas como de grande porte.

ESCRITURAO CONTBIL DIGITAL (ECD)

Na ECD Escriturao Contbil Digital, em relao ao plano de contas, para


cumprimento do Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED), deve ser observado
que:

O plano de contas, com todas as suas contas sintticas e analticas, deve conter, no
mnimo, 4 (quatro) nveis e parte integrante da escriturao contbil da entidade,
devendo seguir a estrutura patrimonial prevista nos artigos de 177 a 182 da Lei n
6.404/1976.

Na transmisso para o Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED) do plano de


contas, juntamente com os livros Dirio e Auxiliares, e documentos da escriturao

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Plano de Contas - 31Plano de Contas - 31Plano de Contas - 31

contbil digital da entidade, devem constar apenas as contas que tenham saldo ou que
tiveram movimento no perodo.

O Livro Dirio deve ser autenticado no registro pblico ou entidade competente, apenas
quando for exigvel por legislao especfica.

Base: 2 Alterao NBC - Comunicado Tcnico CTG 2001.

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Plano de Contas - 32Plano de Contas - 32Plano de Contas - 32

7. Contas Patrimoniais

As contas patrimoniais representam a situao da organizao em um determinado


momento, ou seja, representam o patrimnio total da empresa, subdivididas em bens,
direitos e obrigaes. O Patrimnio Lquido ou situao patrimonial lquida a
diferena entre o Ativo e o Passivo. As situaes lquidas possveis so:

Com relao aos recursos que circulam dentro de uma empresa, podemos afirmar que as
contas patrimoniais representam ento, as origens e as aplicaes destes recursos, de
forma que as aplicaes esto diretamente relacionadas com o ativo, e as origens
diretamente relacionadas com o Passivo. Esta visualizao ser mais bem compreendida
quando analisadas no captulo que tange sobre a classificao contbil.

A ttulo de ilustrao, ser apresentada uma relao resumida de um pequeno grupo de


contas patrimoniais com suas funes e forma de funcionamento.

7.1. Contas do Ativo

a) Ativo Circulante

A funo deste grupo registrar os bens e direitos conversveis no curso do exerccio


social corrente. O Ativo Circulante composto, da seguinte forma:

CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA: Este grupo tem como funo registrar os


recursos financeiros que se encontram disposio de forma imediata pela organizao,
como caixa, depsitos bancrios a vista e aplicaes financeiras de liquidez imediata.
Tambm denominado de Disponibilidades.

CAIXA: Tem como principal funo o registro do dinheiro que entra e sai do caixa
(tesouraria) da empresa.

A conta Caixa tem natureza devedora e ser lanada a dbito para registrar a entrada de
dinheiro no caixa da entidade e a crdito para registrar a sada de dinheiro da tesouraria
da empresa.

BANCO CONTA MOVIMENTO: Sua funo registrar a entrada e sada de dinheiro e


cheques das contas correntes da empresa, atravs de pagamentos e recebimentos.

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Plano de Contas - 33Plano de Contas - 33Plano de Contas - 33

As contas de bancos possuem natureza devedora e sero lanadas a dbito para registrar
a entrada e recebimento de dinheiro no banco e a crdito para registrar a sada de
dinheiro e pagamentos da empresa.

APLICAES FINANCEIRAS: Registram os valores aplicados atravs de instituies


financeiras de curto prazo.

As contas de aplicaes financeiras possuem natureza devedora e sero debitadas para


registrar as entradas dos investimentos iniciais e dos rendimentos provenientes das
aplicaes e creditadas para registrar o retorno dos valores aplicados.

CLIENTES: Esta conta tem a funo de registrar os valores de crditos com clientes,
decorrentes das vendas a prazo de mercadorias ou servios.

A conta ter sempre natureza devedora e ser debitada pelo reconhecimento dos valores
a serem recebidos e creditada nos pagamentos efetuados pelos clientes.

Clientes Mercado Interno: Registra os valores de entradas e sadas dos clientes


no mercado interno, ou seja, clientes dentro do territrio nacional.

A conta ter natureza devedora e ser lanada a dbito na entrada de valores a


serem recebidos dos clientes e creditada pelo pagamento efetuado por parte dos
clientes.

Clientes Mercado Externo: Tem a funo de registrar os valores de entradas e


sadas dos clientes do mercado externo, ou seja, clientes de fora do territrio
nacional. Vale lembrar que a contabilizao dever sempre ser realizada em
moeda corrente, independentemente da moeda utilizada na transao comercial.

A conta tambm ter natureza devedora. Ser lanada a dbito pelo registro dos
valores a receber dos clientes no exterior e lanada a crdito no pagamento
efetuado por estes clientes.

Duplicatas Descontadas: Tem a funo de registrar o desconto de duplicatas que


uma operao financeira em que o banco antecipa dinheiro em troca das
duplicatas que ficam em garantia do emprstimo.

A natureza do saldo desta conta ser sempre credora, ou seja, retificadora. Os


dbitos ocorrero no momento da liquidao do ttulo pelo devedor ou quando
h a falta do pagamento pelo mesmo e os crditos so realizados pelo valor de
face dos ttulos no momento da operao financeira.

Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa: uma conta que tem por funo
o registro de uma proviso para possveis no recebimentos da empresa em
virtude de ttulos no pagos pelos clientes. Esta conta tambm pode ser intitulada
Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa - PECLD.

A PCLD ou PECLD tambm uma conta retificadora e, portanto apresentar


sempre o saldo credor. Os dbitos sero o registro de quando ocorre o

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Plano de Contas - 34Plano de Contas - 34Plano de Contas - 34

pagamento do ttulo por parte do cliente, ou pela realizao da proviso efetuada


e a conta ser creditada no momento do registro dos ttulos que possuem a
liquidao duvidosa.

importante se atentar para os aspectos fiscais e dedutibilidade prevista para


estes valores, de acordo com a legislao vigente.

ESTOQUES: Registram os valores das entradas e sadas de mercadoria na empresa.

As contas do grupo estoques tm a natureza devedora e sero lanadas a dbito na


entrada das mercadorias e a crdito na sada dos produtos ou na transferncia de
estoques.

Estoque de Produtos Acabados: Pretende registrar os valores das entradas e


sadas de mercadoria prontas para a comercializao.

A conta Estoques de Produtos Acabados de natureza devedora. Ser lanada a


dbito na entrada de mercadorias prontas para a comercializao e ser creditada
na sada de mercadorias vendidas ou avariadas.

Estoque de Produtos em Elaborao: Registra os valores das entradas e sadas


de matria-prima e mo de obra.

Esta conta possui natureza devedora, sendo debitada na entrada dos materiais
utilizados no processo de produo como matria-prima e mo de obra e
creditada pela sada dos produtos elaborados do estoque ou na perda de materiais
no processo de industrializao.

Estoque de Matria-Prima: Registra os valores das entradas e sadas das


matrias-primas.

A conta tambm possui natureza devedora e ser lanada a dbito na entrada de


matria-prima. O movimento a crdito servir para registro da sada dos
materiais do estoque ou na sua avaria.

Estoque de Embalagens: A conta ir registrar os valores das entradas e sadas de


Embalagens.

Possui natureza devedora, sendo registrada a dbito na entrada das embalagens e


creditada pela sada dos materiais do estoque ou na sua avaria.

Estoque em Poder de Terceiros: Esta conta tem a funo de registrar os valores


das entradas e sadas de materiais estocados em poder de terceiros, ou seja, so
estoques da empresa armazenados em outro local que no o utilizado
normalmente.

Apesar de a empresa no contar com o estoque fsico em seu poder, esta conta
tambm possui natureza devedora. Ser lanada a dbito na entrada das

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Plano de Contas - 35Plano de Contas - 35Plano de Contas - 35

mercadorias armazenadas em locar terceirizado; e creditadas na sada dos itens


deste local, seja para venda ou transferncia ao estoque fsico da empresa.

VALORES A RECEBER: tem a funo de registrar os montantes de entrada e sada de


outros crditos a receber.

A natureza do saldo deste grupo ser sempre devedora. A conta lanada a dbito na
movimentao de entrada dos valores a serem recebidos e ser lanada a crdito no
pagamento proveniente de cada um dos valores efetivamente recebidos.

ADIANTAMENTOS: Registra os adiantamentos feitos pela empresa, convertendo estes


montantes em um direito a receber.

O grupo de adiantamentos ser formado por contas com natureza devedora. Ser
lanada a dbito no momento em que o adiantamento ocorre e gera-se o direito a
receber. Os crditos ocorrem no momento em que o valor ou direito a ser recebido,
deixa de existir.

CREDITOS FISCAIS: Tem por funo registrar os crditos fiscais decorrentes das
entradas de mercadorias, deduzidas dos valores a recolher nas sadas.

Este grupo de contas ser sempre registrado com natureza devedora. Assim, os dbitos
ocorrero pela constituio do crdito, ou seja quando existem valores a recuperar
provenientes das entradas das mercadorias. J os crditos referem-se recuperao
efetiva destes valores.

b) Ativo No Circulante

A funo deste grupo registrar os bens e direitos que sero conversveis em longo
prazo, ou seja, composto por todos os valores onde a realizao ultrapassa o exerccio
social da data onde ocorreu o fato contbil. O Ativo No Circulante composto, da
seguinte forma:

REALIZVEL A LONGO PRAZO: Este grupo tem por funo registrar as contas de
mesma natureza do Ativo No Circulante, que iro ser realizadas no exerccio seguinte.

VALORES A RECEBER: Objetiva registrar os crditos e valores que a empresa ir


receber em longo prazo.

O grupo de contas possui natureza devedora e, portanto ser debitado no momento em


que ocorrer o fato gerador do crdito e ser lanado a crdito no momento que estes
valores forem efetivamente recebidos.

INVESTIMENTOS: O grupo tem por funo registrar os valores provenientes de


aplicaes financeiras realizadas em aes ou outros ttulos do mercado financeiro. As
participaes permanentes e os direitos no classificveis no ativo circulante e que no
se destinem manuteno da empresa.

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Plano de Contas - 36Plano de Contas - 36Plano de Contas - 36

A natureza do saldo das contas que compem este grupo devedora. As contas sero
lanadas a dbito no momento da emisso das aes ou da compra dos ttulos
financeiros e sero creditadas pelas perdas estimadas ou a alienao de investimentos,
por exemplo.

IMOBILIZADO: As contas do grupo imobilizado tm como funo registrar e controlar


o valor dos bens corpreos obtidos pela empresa, destinados manuteno das
atividades da empresa ou exercidos com esta finalidade.

A natureza do saldo destas contas devedora, sendo portando debitada no momento da


aquisio dos bens e creditada na ocasio das alienaes ou baixa dos bens, alm do
reconhecimento das depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas.

Bens em Operao: Esta conta ir registrar os valores dos bens que fazem parte
da operao da empresa.

A conta de bens em operao tem sempre natureza devedora, sendo lanada a


dbito para registrar a aquisio do bem e a credito para registrar a venda do
item patrimonial.

(-) Depreciao, Amortizao e Exausto Acumulada: Registra os valores


inerentes ao desgaste ou uso dos bens imobilizados atravs dos processos de
depreciao, amortizao ou exausto decorrentes nos bens imobilizados.

A natureza do saldo destas contas ser sempre credora, ou seja, so contas


redutoras do ativo. Desta forma estas contas sero lanadas a dbito no momento
em que o bem vendido para fins da baixa deste desgaste contabilizado e ser
lanada a crdito no momento em que reconhecido o desgaste do bem.

Imobilizado em Andamento: Esta conta ir registrar os valores dos bens que j


esto em uso durante a fase pr operacional da empresa ou de bens da empresa
destinados aplicao no imobilizado.

A conta de imobilizado em andamento ter natureza devedora e ser lanada a


dbito para registrar a aquisio dos itens patrimoniais e a credito para registrar a
venda, baixa ou transferncia destes itens.

(-) Reduo ao Valor Recupervel: Registra o reconhecimento peridico da


anlise de recuperabilidade dos valores registrados no imobilizado, tambm
chamado de teste de impairment.

A natureza do saldo destas contas ser sempre credora, ou seja, tambm se


tratam de contas redutoras do ativo. Desta forma estas contas sero lanadas a
dbito no momento em que o bem baixado por venda ou alienao e sero
lanadas a crdito no momento em que registrado o resultado do teste de
impairment, lembrando que devem ser mantidos controles individualizados.

INTANGVEL: Registra os valores de bens incorpreos destinados manuteno da


empresa ou exercidos com esta finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.

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Plano de Contas - 37Plano de Contas - 37Plano de Contas - 37

A natureza do saldo deste grupo ser sempre devedora. Desta forma as contas sero
debitadas para registrar os valores dos bens incorpreos e creditadas na venda e ou
baixa destes bens. Vale salientar que tais bens tambm esto sujeitos aos processos de
amortizao e ao impairment, assim como os bens do imobilizado.

DIFERIDO: Eram registrados neste grupo as aplicaes de recursos em despesas que


iriam contribuir para a formao do resultado de mais de um exerccio social, no entanto
por ocasio da nova legislao contbil, as sociedades de grande porte e as sociedades
por aes no podero mais reconhecer este grupo em seus balanos.

7.2. Contas do Passivo

a) Passivo Circulante

A funo deste grupo registrar as obrigaes da empresa cuja liquidao se espera que
ocorra dentro do exerccio social seguinte, ou de acordo com o ciclo operacional da
empresa. O Passivo Circulante composto basicamente pelas contas do exigvel a curto
prazo, da seguinte forma:

FORNECEDORES: Este grupo registra as notas fiscais ou faturas provenientes da


compra de matrias primas, mercadorias ou outros materiais utilizados para
industrializao ou comercializao por parte da empresa.

A conta ter sempre natureza credora e ser debitada pelo pagamento dos valores ora
provisionados e creditada pelo registro dos valores a pagar de forma individualizada.
Normalmente este grupo separado em fornecedores nacionais e estrangeiros.

Fornecedores Mercado Interno: Registra os valores de entradas e sadas dos


fornecedores no mercado interno, ou seja, compras realizadas dentro do
territrio nacional.

A conta ter natureza credora e ser lanada a dbito no pagamento das notas
fiscais ou faturas e creditada pela proviso dos valores a pagar.

Fornecedores Mercado Externo: Tem a funo de registrar os valores de


entradas e sadas dos fornecedores do mercado externo, ou seja, compras
realizadas fora do territrio nacional. Vale lembrar que a contabilizao dever
sempre ser realizada em moeda corrente, independentemente da moeda utilizada
na transao comercial.

A conta tambm ter natureza credora. Ser lanada a dbito pelo pagamento dos
valores registrados anteriormente e lanada a crdito no momento do registro
dos valores a serem pagos para cada fornecedor atravs dos documentos de
entrada das mercadorias.

OBRIGAES SOCIAIS: Este grupo controla os valores devidos sociedade


representada principalmente pelo quadro funcional da empresa. O grupo poder conter
contas de dvidas diretas com os funcionrios e tambm as obrigaes e retenes

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Plano de Contas - 38Plano de Contas - 38Plano de Contas - 38

realizadas em virtude do vnculo empregatcio ou do trabalho prestado em favor da


empresa.

Este grupo ser formado por contas de natureza credora que ser contabilizado a dbito
pela baixa da obrigao, ou seja, pelo pagamento da dvida e lanadas a crdito pelo
registro destes valores a pagar.

Salrios a Pagar: O saldo desta conta representa a obrigao da empresa com o


seu quadro funcional, atravs dos valores apurados pela sua folha de pagamentos
mensal.

A conta sempre ter natureza credora. Ser lanada a dbito pelo pagamento dos
valores devidos em folha de pagamento e registrados contabilmente e ser
lanada a crdito quando os valores forem pagos no ms seguinte ao qual forem
incorridos.

Comisses a Pagar: O saldo desta conta representa a obrigao da empresa com


o seu quadro funcional, atravs dos valores das comisses calculadas.

A conta sempre ter natureza credora. Ser lanada a dbito pelo pagamento das
comisses e registrada a crdito quando os valores das comisses forem
apurados pela entidade devedora.

IRRF sobre Salrios: O saldo desta conta representa a obrigao da empresa


para com o governo federal, inerente reteno do imposto de renda calculado
sobre os salrios e comisses pagas. Vela salientar que a reteno e no
recolhimento destes valores caracteriza apropriao indbita e constitui crime.

Esta conta tem sempre natureza credora e dever ser lanada a dbito pelo
recolhimento dos valores retidos e creditada quando os valores do IRRF forem
apurados atravs da folha de pagamentos mensal ou do fechamento das
comisses a pagar.

FGTS a Recolher: O saldo desta conta representa a obrigao da empresa em


recolher o fundo de garantia por tempo de servio tambm apurado em sua folha
de pagamentos mensal.

A conta ter natureza credora e dever ser lanada a dbito pelo pagamento dos
valores do FGTS contabilizados e ser lanada a crdito quando os valores do
fundo de garantia forem apurados pela empresa.

Encargos Sociais a Recolher: O saldo desta conta representa as obrigaes de


previdncia social resultante dos salrios pagos ou creditados pela sociedade,
com base nas taxas de encargos incidentes.

A conta sempre ter natureza credora. Ser lanada a dbito pelo pagamento dos
valores devidos previdncia social e ser lanada a crdito pelo registro dos
valores a recolher inerentes a estas obrigaes.

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Plano de Contas - 39Plano de Contas - 39Plano de Contas - 39

OBRIGAES FISCAIS: Neste grupo so registradas as obrigaes da empresa para


com o governo, relativas a impostos, taxas ou contribuies. Este grupo ser formado
por tributos das trs esferas do governo ou poder ser dividida em grupos distintos.

As contas deste grupo tero natureza credora por tratar-se de valores a pagar. O dbito
ser lanado sempre que a obrigao for quitada para com o credor, ou seja, em funo
do pagamento e ser creditada pelo registro dos valores a pagar ou a recolher.

ICMS a Recolher: O saldo desta conta representa a obrigao da empresa com o


governo estadual, relativa ao imposto sobre a circulao de mercadorias e
servios.

A conta tambm ter natureza credora. Ser lanada a dbito pelo pagamento dos
valores do ICMS anteriormente reconhecidos e ser lanada a crdito pelo
regime de competncia, demonstrando o valor devido em cada operao.

IPI a Recolher: O saldo desta conta representa a obrigao da empresa com o


governo federal, relativa ao imposto sobre produtos industrializados.

A conta sempre ter natureza credora. Ser lanada a dbito pelo pagamento dos
valores do IPI Provisionados anteriormente e ser lanada a crdito tambm pelo
regime de competncia, demonstrando o valor do IPI devido em cada operao.

Imposto de Renda a Pagar: O saldo desta conta representa a obrigao da


empresa com o governo federal, relativa ao imposto sobre a renda e proventos de
qualquer natureza.

A conta tambm ter natureza credora. Ser lanada a dbito pelo pagamento dos
valores do IR anteriormente contabilizados e ser lanada a crdito em
consonncia com o regime de competncia, demonstrando o valor do IR devido.

Contribuio Social a Pagar: O saldo desta conta representa a obrigao da


empresa com o governo federal, relativa contribuio social sobre o lucro
apurada.

A exemplo das demais obrigaes esta conta ter natureza credora e assim, ser
lanada a dbito pelo pagamento dos valores da CS anteriormente reconhecidas
e ser lanada a crdito obedecendo ao regime de competncia, demonstrando o
valor da CS apurada.

IR e CS Diferidos: De acordo com o Princpio Contbil da Competncia, se a


contabilidade j reconheceu uma receita ou lucro, a despesa de Imposto de
Renda deve ser reconhecida nesse mesmo perodo, ainda que tais receitas e
lucros tenham a sua tributao diferida para efeitos fiscais, ou seja, o Imposto de
Renda incidente sobre elas ser pago em perodos futuros.

Como das demais obrigaes esta conta ter natureza credora e ser lanada a
dbito pelo pagamento dos valores do IR e da CS anteriormente registradas e
ser lanada a crdito na data em que a tributao tenha sido diferida.

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Plano de Contas - 40Plano de Contas - 40Plano de Contas - 40

PIS/PASEP a Recolher: O saldo desta conta representa a obrigao da empresa


com o governo federal, relativa ao PIS ou ao PASEP, dependendo do caso.

A conta sempre ter natureza credora. Ser lanada a dbito pelo pagamento dos
valores do PIS ou PASEP provisionados anteriormente e ser lanada a crdito
pelo regime de competncia, demonstrando o valor do PIS/PASEP devido aos
cofres pblicos.

COFINS a Recolher: O saldo desta conta representa a obrigao da empresa com


o governo federal, relativa a contribuio para o financiamento da seguridade
social.

A conta tambm ter natureza credora. Ser lanada a dbito pelo pagamento dos
valores da COFINS e ser lanada a crdito pelo regime de competncia, pelos
valores da contribuio da COFINS devida em cada operao.

Retenes de Impostos a Recolher: O saldo desta conta representa a obrigao


da empresa com o governo, relativa aos impostos retidos sobre as operaes da
entidade.

Esta conta tem natureza credora e ser lanada a dbito pelo recolhimento dos
valores ora retidos e j registrados contabilmente e ser lanada a crdito
obedecendo ao regime de competncia, demonstrando o valor que deve ser
repassado ao governo, inerente s retenes realizadas.

EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS: Tais contas registram as obrigaes da


empresa junto a instituies financeiras do Pas e do Exterior, cujos recursos so
destinados para financiar imobilizaes ou para capital de giro para ser aplicado na
empresa. Este grupo por estar incluso nos valores circulantes, ter como objeto controlar
os valores a pagar em curto prazo. Os emprstimos distinguem-se dos financiamentos
pelo fato de que estes representam um crdito vinculado aquisio de determinado
bem, podendo ter a interveno de instituio financeira ou diretamente com o
fornecedor do bem.

Este grupo de contas tem natureza credora por tratar-se de uma obrigao a pagar. Esta
conta ser debitada sempre que ocorrer a amortizao dos valores atravs das parcelas
mensais e ser creditada quando a empresa receber os recursos, o que muitas vezes
coincide com a data do contrato.

OUTRAS OBRIGAES: Alm das obrigaes j tratadas a empresa pode possuir


outras dvidas ou valores a pagar em que ser necessrio estimar o prazo e os valores a
serem registrados para o correto reconhecimento do passivo obedecendo ao regime de
competncia e aos princpios fundamentais de contabilidade.

Estas contas devero ter natureza credora em sua maioria, pois sero debitadas sempre
que a obrigao for paga totalmente ou de forma parcial e os crditos ocorrero em
virtude da assuno de dvida por parte da empresa.

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Plano de Contas - 41Plano de Contas - 41Plano de Contas - 41

Adiantamentos de Clientes: Estas contas registram os valores recebidos de forma


antecipada para o fornecimento de produtos ou para a prestao de servios, que
agora passam a constituir uma obrigao da empresa para com seu cliente.

Esta conta tem natureza credora e ser lanada a dbito sempre que a receita for
efetivamente realizada atravs da prestao de servios ou da entrega dos
produtos e ser lanada a crdito no recebimento antecipado dos recursos
remetidos pelo cliente.

Dividendos a Pagar: Estas contas registram o valor da destinao dos lucros


segundo a proposta da entidade, pagos sob a forma de dividendos.

Esta conta tem natureza credora e ser lanada a dbito sempre que os
dividendos forem efetivamente pagos ou quitados e ser registrada a crdito no
momento em que forem apurados os valores individualizados a pagar.

Aluguis a Pagar: Nesta conta sero controlados os valores inerentes aos


alugueres que a empresa dever pagar pelo uso de algum item mvel ou imvel
que no faz parte do imobilizado da entidade, mas que por ela utilizado.

Esta conta dever ter natureza credora. O lanamento a dbito ocorrer pelo
pagamento das parcelas do aluguel mensal e ser lanada a crdito no momento
em que o contrato de aluguel do bem for firmado entre as partes.

Arrendamentos Operacionais: Nesta conta devem ser registrados os passivos da


empresa constitudos sob forma de arrendamentos mercantis contratados sob a
modalidade operacional, que semelhante a uma operao de aluguel e por isto
vale salientar, que nesta operao o bem no estar contabilizado no ativo
imobilizado da empresa.

Esta conta tem natureza credora e ser lanada a dbito sempre que for realizado
algum pagamento de parcelas a vencer e ser registrada a crdito no momento
em que a dvida for assumida.

Contas a Pagar: Este grupo registra os passivos a pagar em curto prazo por
conta de bens ou servios fornecidos ou recebidos pela empresa e que tenham
sido faturados pelo fornecedor.

Esta conta tem natureza credora e ser lanada a dbito pelo pagamento dos
valores ora contabilizados e ser lanada a crdito obedecendo ao regime de
competncia, sempre que determinada dvida for assumida.

a) Passivo No Circulante

A funo deste grupo registrar as obrigaes da entidade cuja liquidao dever


ocorrer em prazo maior que seu ciclo operacional ou aps e exerccio social seguinte.
Podemos compor o Passivo No Circulante, da seguinte maneira:

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Plano de Contas - 42Plano de Contas - 42Plano de Contas - 42

EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS: Tais contas registram as obrigaes da


empresa junto a instituies financeiras do Pas e do Exterior, cujos recursos so
destinados para financiar imobilizaes ou para capital de giro para ser aplicado na
empresa. Este grupo por estar incluso nos valores no circulantes, ter como objeto
controlar os valores a pagar em longo prazo. Os emprstimos distinguem-se dos
financiamentos pelo fato de que estes representam um crdito vinculado aquisio de
determinado bem, podendo ter a interveno de instituio financeira ou diretamente
com o fornecedor do bem.

Este grupo de contas tem natureza credora por tratar-se de uma obrigao a pagar. Esta
conta ser debitada sempre que ocorrer a amortizao dos valores atravs das parcelas
mensais e ser creditada quando a empresa receber os recursos, o que muitas vezes
coincide com a data do contrato.

PROVISES: Estas contas registram os valores que significaro uma sada de recursos
provvel, em data futura. De acordo com as normas contbeis um valor s pode ser
provisionado quando a entidade tem como obrigao legal consequncia de um evento
passado, quando a sada de recursos liquida uma obrigao e quando pode-se estimar
montantes confiveis das obrigaes. As provises se distinguem dos passivos
contingentes, por tratarem-se eventos futuros incertos e que no esto sob o controle
total da empresa.

O grupo de contas representado com natureza credora, por serem referncias a uma
obrigao a pagar. A conta ser debitada sempre que ocorrer o pagamento de
determinado valor anteriormente reconhecido e ser creditada pela elaborao da
proviso ou reconhecimento da obrigao futura a pagar.

OUTRAS OBRIGAES: Alm dos valores e grupos j mencionados, o passivo no


circulante poder registrar a maioria das contas que compem o passivo circulante,
desde que a sua exigibilidade ocorra em longo prazo de acordo com os ditames legais e
os princpios e normas contbeis estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade
e pelos demais rgos regulamentadores.

7.3. Contas do Patrimnio Lquido

No balano patrimonial, o patrimnio lquido representado pela diferena entre o valor


dos ativos e o dos passivos. Assim, o grupo do patrimnio lquido formado pelas
contas que registram o valor contbil pertencente aos acionistas ou quotistas. A partir de
01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, para as sociedades por aes, a diviso do
patrimnio lquido ser realizada da seguinte maneira:

CAPITAL SOCIAL: Esta conta representa os valores recebidos pela empresa, em forma
de subscrio ou por ela gerados. A integralizao do capital poder ser feita por meio
de moeda corrente ou bens e direitos. Assim, podemos afirmar que o capital social a
parcela do patrimnio lquido de uma empresa ou entidade oriunda de investimento na
forma de aes, se for sociedade annima, ou quotas, no caso de uma sociedade
limitada e abrange no somente as parcelas entregues pelos acionistas, mas tambm os
valores obtidos pela empresa e que, por deciso dos acionistas ou proprietrios, so
incorporados no capital social.

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Plano de Contas - 43Plano de Contas - 43Plano de Contas - 43

O capital Social uma conta de natureza credora. Quando a integralizao do capital


social feita em moeda corrente, debita-se uma conta especfica do ativo circulante
(Bancos c/Movimento, por exemplo) e credita-se a conta "Capital Social". No caso de
integralizao de capital mediante conferncia de bens, debita-se uma conta especfica
do ativo imobilizado e credita-se a conta "capital social".

RESERVAS DE CAPITAL: As reservas de capital so constitudas com valores


recebidos pela empresa e que no transitam pelo resultado, por no se referirem
entrega de bens ou servios pela empresa. De acordo com o pargrafo 1 do artigo 182
da Lei n 6.404/76, classificado como reserva de capital as contas que registrarem:

a) Reserva de Correo Monetria do Capital Realizado;

b) Reserva de gio na Emisso de Aes;

c) Reserva de Alienao de Partes Beneficirias;

d) Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio;

e) Reserva de Prmio na Emisso de Debntures; (excluda desde


01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007)

f) Reserva de Doaes e Subvenes para Investimento; (excluda desde


01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007)

g) Reserva de Incentivo Fiscal.

As contas do grupo Reservas de Capital tero sempre natureza credora e sero


debitadas pelo uso ou destinao da reserva de acordo com o artigo 200 da Lei das S/A,
que estipula as regras para utilizao destas contas; e sero creditadas sempre que a
reserva for constituda ou incrementada.

AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL: Sero classificadas como ajustes de


avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em
obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de
valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a
valor justo nos casos previstos na Lei 6.404/1976, ou em normas expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios.

As contas deste grupo tero natureza credora por serem integrantes do passivo, mas
podem apresentar saldos devedores, j que a conta ser debitada sempre que o valor
contbil registrado na escriturao estiver a maior que o valor justo. Ento, o crdito
ser realizado neste grupamento de contas sempre que o valor contbil do bem for
menor do que o seu valor justo.

RESERVAS DE LUCROS: So as contas de reservas constitudas pela apropriao de


lucros da companhia, conforme previsto no 4 do art. 182 da Lei n 6.404/76, para
atender a vrias finalidades, sendo sua constituio efetivada por disposio da lei ou

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Plano de Contas - 44Plano de Contas - 44Plano de Contas - 44

por proposta dos rgos da administrao. De acordo com a Lei das S/A, classificam-se
como reservas de lucros:

a) Reserva Legal;

b) Reserva Estatutria;

c) Reserva para Contingncias;

d) Reserva de Lucros a Realizar;

e) Reserva de Lucros para Expanso;

f) Reserva de Incentivos Fiscais.

As contas deste grupo tm sempre natureza credora e so debitadas pelo uso ou


destinao da reserva e so escrituradas crdito sempre que a reserva for constituda
complementada ou incrementada.

AES EM TESOURARIA: As aes ou quotas adquiridas pela companhia ou


sociedade limitada sero registradas em conta especfica redutora do Patrimnio
Lquido, intitulada "aes ou quotas em tesouraria". medida que as aes ou quotas
forem alienadas, tal operao gerar resultados positivos ou negativos e no devem
integrar o resultado da empresa.

A operao de compra das aes pela prpria empresa caracteriza uma espcie de
devoluo do patrimnio lquido e por isto esta conta ter natureza devedora e, portanto
ser redutora dos saldos do seu grupo. A conta ser debitada sempre que ocorrer a
compra das quotas e ser creditada pela venda dos valores disponveis na tesouraria. Se
da operao resultar lucro, dever ser registrado a crdito de uma reserva de capital.

PREJUZOS ACUMULADOS: Os lucros ou prejuzos representam resultados


acumulados obtidos, que foram retidos sem finalidade especfica (quando lucros) ou
esto espera de absoro futura (quando prejuzos).

Com o advento da Lei 11.638/2007, para as sociedades por aes, e para os balanos do
exerccio social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008, o saldo final desta conta
no poder mais ser credor. Respectivos saldos de lucros acumulados precisam ser
totalmente destinados por proposta da administrao da companhia no pressuposto de
sua aprovao pela assembleia geral ordinria. Observe-se que a obrigao de essa
conta no conter saldo positivo aplica-se unicamente s sociedades por aes.

A conta Prejuzos Acumulados ter sempre a natureza devedora, j que trata de valores
que reduzem o Patrimnio Lquido da entidade. Para as sociedades no obrigadas
destinao do resultado a conta poder ser intitulada Lucros e Prejuzos acumulados e
neste caso poder tambm ter saldo credor, sempre que o resultado acumulado for
positivo (lucro). O dbito realizado sempre que a empresa apurar prejuzo contbil e o
crdito ser feito em virtude dos lucros apontados.

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8. Contas de Resultado

As contas de resultado so separadas em contas de receita e despesa. O que as ir


distinguir das contas patrimoniais que os valores que compem o resultado tero
sempre seu incio com os exerccios econmicos e sero necessariamente encerradas ao
trmino destes.

Assim como as Contas Patrimoniais representam a situao esttica, ou seja, o


Patrimnio, as Contas de Resultado representam a situao dinmica das variaes
patrimoniais, ou seja, as contas que alteram o Patrimnio Lquido.

As contas de despesas e receitas possuem a funo de registrar informaes de gastos,


dispndios, ganhos e receitas que no representam nenhum elemento patrimonial, no
entanto o seu resultado final dever compor o patrimnio lquido da empresa.

As contas de resultado so apresentas diretamente no relatrio Demonstrao de


Resultados do Exerccio, obrigatrio pela legislao societria vigente e podem ser
resumidamente representadas pela seguinte frmula:

Receitas Despesas = Lucro ou Prejuzo do Exerccio

Sempre que a receita superar o valor das despesas o resultado ser positivo e ser
representado pelo lucro apurado no perodo, j quando as receitas apresentarem valor
inferior ao das despesas o resultado apurado ser intitulado prejuzo.

8.1. Contas de Receita

RECEITA OPERACIONAL BRUTA: Compreende a receita bruta das vendas de bens e


servios prestados em operaes realizadas pela empresa. Na receita bruta no se
incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos
no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o
vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio.

O grupo tem natureza credora e, portanto ser debitado sempre pela apurao do
resultado do exerccio e creditado na ocorrncia das vendas de mercadorias, produtos ou
na prestao de servios, tendo como base os documentos fiscais emitidos pela empresa.

DEDUES DA RECEITA BRUTA: Neste grupo de contas so registrados


basicamente os valores que causam a reduo da receita bruta, transformando-a na
receita lquida de vendas. As principais contas analticas so:

Devolues de Vendas: Nesta conta, de natureza devedora, so registradas as


devolues de vendas relativas anulao de valores registrados como receita
bruta de vendas e servios. Assim sendo, as devolues no devem ser deduzidas
diretamente da conta de vendas, mas registradas nessa conta devedora.

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Plano de Contas - 47Plano de Contas - 47Plano de Contas - 47

Estas contas tem o objetivo de reduzir o saldo das receitas obtidas e portanto tem
natureza devedora, sendo debitadas na ocorrncia das devolues para a entrada
da mercadoria em estoque e creditadas pela apurao do resultado do exerccio.

Abatimentos: Nessa conta sero registrados os descontos incondicionais


concedidos aos clientes relativos s vendas e servios.

Os abatimentos tambm reduzem o valor das vendas brutas, tento ento, saldo
devedor. Sero sempre debitadas na ocorrncia dos descontos que sero
contabilizados juntamente da receita obtida e sero sempre creditados pela
apurao do resultado.

Impostos Sobre Vendas: A receita bruta deve ser registrada pelos valores totais,
incluindo os impostos sobre ela incidentes (exceto IPI e ICMS substituio
tributria), que so registrados em contas devedoras. Desta forma, os valores dos
impostos incidentes sobre as vendas, tais como: ISS, ICMS, PIS, COFINS, sero
diminudos da receita bruta.

O saldo destas contas ter natureza devedora. O dbito ento, realizado pela
proviso dos impostos de acordo com a ocorrncia das vendas da entidade e os
crditos sero feitos tambm pela apurao do resultado do exerccio.

RECEITAS FINANCEIRAS: Nesse grupo so includos os juros, os descontos e a


atualizao monetria pr-fixada, alm de outros tipos de receitas, bem como aquelas
decorrentes de aplicaes financeiras. Desta forma afirmamos que as Receitas
Financeiras compreendem:

a) Descontos obtidos, decorrentes de pagamentos antecipados de duplicatas


de fornecedores ou outros ttulos;

b) Juros recebidos referentes aos juros cobrados pela empresa de seus


clientes, por atraso de pagamento e outras operaes similares;

c) Receitas de aplicaes financeiras que englobam as receitas decorrentes


de aplicaes financeiras, correspondentes diferena entre o valor aplicado e o
valor resgatado, do tipo Certificado de Depsito Bancrio (CDB), etc.;

d) Outras receitas de investimentos temporrios.

O grupo de receitas financeiras tambm possuem natureza credora, assim sero


debitados pela apurao do resultado e creditados na ocorrncia do fato gerador da
receita a que se pretende escriturar.

8.2. Contas de Despesa

DESPESAS COMERCIAIS: As despesas de vendas representam os gastos de


promoo, colocao e distribuio dos produtos da empresa, bem como os riscos
assumidos pela venda, tais como:

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Plano de Contas - 48Plano de Contas - 48Plano de Contas - 48

a) Despesas com folha de pagamento da rea de vendas;

b) Comisses sobre vendas;

c) Propaganda e publicidade;

d) Gastos com garantia de produtos;

e) Utilidades e servios como transporte, depreciao e manuteno de


bens, energia eltrica, telefone e gua consumidos pelo departamento comercial.

As despesas de cunho comercial so classificadas em contas de natureza devedora. O


dbito feito no momento de ocorrncia da despesa e os crditos ocorrem pelo
encerramento do exerccio.

DESPESAS ADMINISTRATIVAS: As despesas administrativas representam os gastos,


pagos ou incorridos, para direo ou gesto da empresa, tais como:

a) Despesas com o pessoal: salrios, gratificaes, frias, encargos,


assistncia mdica, transporte;

b) Utilidades e servios: energia eltrica, gua, telefone, fax, correio,


seguros, etc.;

c) Despesas gerais como material de escritrio, material de limpeza,


viagens, alimentao, jornais e revistas, despesas legais e judiciais, servios
profissionais contratados, depreciao e manuteno de bens da rea
administrativa;

d) Impostos e taxas como IPTU, IPVA, ITR, Contribuio Sindical.

As despesas administrativas, a exemplo das comerciais, possuem natureza devedora e o


seu funcionamento segue a mesma linha indicada anteriormente.

DESPESAS FINANCEIRAS: Nesse grupo so includos os juros, os descontos e a


atualizao monetria pr-fixada, alm de outros tipos de despesas. As atualizaes
monetrias ou variaes cambiais de emprstimos so registradas separadamente no
grupo variaes monetrias. Assim, as Despesas Financeiras compreendem:

a) Descontos concedidos aos clientes pelo pagamento antecipado ou pontual


de duplicatas;

b) Juros de emprstimos, financiamentos, descontos de ttulos e outras


operaes;

c) Comisses e despesas bancrias cobradas pelos bancos nas operaes de


desconto, de concesso de crdito, etc.

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Plano de Contas - 49Plano de Contas - 49Plano de Contas - 49

d) Correo monetria prefixada de emprstimos.

As despesas financeiras tambm possuem natureza devedora e funcionam como as


demais contas de despesa, sendo reconhecidas a dbito pela ocorrncia ou aumento da
despesa e creditadas sempre no momento do encerramento do exerccio.

8.3. Outras Contas de Resultado

CUSTOS SOBRE VENDAS: Estas contas registram os custos de bens ou servios


vendidos. A apurao do custo das mercadorias vendidas est diretamente relacionada
aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por
vendas realizadas no perodo. O custo da mercadoria compreender o valor e aquisio
e demais valores agregados no produto, os transportes e seguros pagos, alm dos
tributos no recuperveis, devidos na aquisio ou importao.

Os custos reduzem o valor positivo obtido com as vendas da empresa e por isso tero
sempre natureza devedora. A conta ser debitada pela ocorrncia real do custo e
creditada pela transferncia do saldo na apurao final do resultado das vendas.

OUTRAS RECEITAS E DESPESAS: Em atendimento normatizao feita pela MP


449/2008 e confirmada nos itens 136 e 137 do Ofcio-Circular CVM 01/2009 no
dever mais ocorrer a segregao dos resultados em operacionais e no operacionais.

Assim, no mbito do processo de convergncia com as normas internacionais, as


entidades devero apresentar as outras receitas/despesas no grupo operacional e no
aps a linha do resultado operacional. Este grupo abrange operaes, tais como:

a) O resultado da equivalncia patrimonial;

b) Ganhos e perdas na alienao de investimentos permanentes;

c) Ganhos e perdas na alienao de bens e direitos do ativo no circulante;

d) Ganhos e perdas por desapropriao, baixa por perecimento, extino,


desgaste, obsolescncia de bens do ativo no circulante.

Estas contas podem ter natureza devedora, em caso de despesas ou credoras se forem
receitas. O funcionamento semelhante s demais receitas e despesas destacadas
anteriormente, lembrando que tais contas tambm necessitam ser transferidas para a
apurao final do resultado da entidade contbil.

PROVISES DE IRPJ E CSLL: Nessas contas devem ser registrados os valores


relativos Contribuio Social Sobre o Lucro e do Imposto de Renda devido sobre o
resultado.

As provises dos impostos possuem natureza devedora e portanto sero escrituradas a


dbito sempre que a proviso for constituda e sero lanadas a crdito pela reverso dos
lanamentos e pela apurao final do resultado do exerccio.

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9. Contas Retificadoras

Tambm chamadas de redutoras, so contas que, embora aparea num determinado


grupo patrimonial (Ativo ou Passivo) tm saldo contrrio em relao s demais contas
desse grupo. Desse modo, uma conta retificadora do Ativo ter natureza credora, bem
como uma conta retificadora do Passivo ter natureza devedora.

As contas retificadoras reduzem o saldo total do grupo em que aparecem.

9.1. Retificaes do Ativo

No balano patrimonial algumas contas que apresentam saldo credor devem ser
agrupadas no ativo, uma vez que representam valores retificativos de elementos que
integram os seus grupos.

CONTAS RETIFICADORAS DO ATIVO

Ttulos Descontados

Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa

Proviso para Ajuste de Estoque ao Valor de Mercado

Proviso para Perdas (registrar os valores estimados de perdas de investimentos


temporrios).

Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos

Depreciaes Acumuladas

Exausto Acumulada

Amortizaes Acumuladas

9.2. Retificaes do Passivo

Os custos e despesas relativos a receitas antecipadas, registradas em conta do


grupo Resultado de Exerccios Futuros (Lei 6404-76, art. 181).

Aes em tesouraria, que no devem ser registradas no Ativo, mas como


deduo de conta no Patrimnio Lquido que registrar a origem dos recursos
aplicados na sua aquisio.

A que representa o prejuzo acumulado, que ser um valor deduzido dos


elementos do Patrimnio Lquido.

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Plano de Contas - 52Plano de Contas - 52Plano de Contas - 52

A parcela do Capital a Realizar, que ser deduzida do Capital Social.

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10. Contas de Compensao

O sistema de compensao um controle parte do sistema patrimonial, ou seja,


enquanto este ltimo engloba as contas que compem o patrimnio da empresa como
um todo (ativo, passivo e patrimnio lquido), aquele abrange contas que servem
exclusivamente para controle, sem fazer parte do patrimnio.

Desta forma, as contas de compensao nada tm a ver com o sistema de contas


patrimoniais, tratando-se de um conjunto de contas de uso optativo e destinado a
finalidades internas da empresa, podendo servir, como fonte de dados para transmitir
determinadas informaes a terceiros.

O uso das contas de compensao recomendvel, para as finalidades de controle


interno, para registro de possveis alteraes patrimoniais futuras e como fonte de dados
para a elaborao de notas explicativas.

10.1. Previso Legal

A legislao societria anterior, ou seja, o Decreto-lei n 2.627/40, que definia as regras


de contabilidade at o advento da atual Lei das Sociedades por Aes, previa em seu
artigo 135, a obrigatoriedade do uso e da publicao das contas de compensao.

A atual Lei das S/A (Lei n 6.404/76) no probe o uso das contas de compensao, no
entanto, ao tratar das demonstraes e demais informaes publicveis para as S/A, no
especifica essas contas.

O Conselho Federal de Contabilidade, por intermdio da Resoluo CFC 1.330/2011,


aprovou a ITG 2000, que dispe sobre a escriturao contbil. Nos itens 29 e 30 da
referida instruo consta:

- Contas de compensao constituem sistema prprio para controle e registro dos fatos
relevantes que resultam em assuno de direitos e obrigaes da entidade cujos efeitos
materializar-se-o no futuro e que possam se traduzir em modificaes no patrimnio da
entidade.

- Exceto quando de uso mandatrio por ato de rgo regulador, a escriturao das contas
de compensao no obrigatria. Nos casos em que no forem utilizadas, a entidade
deve assegurar-se que possui outros mecanismos que permitam acumular as
informaes que de outra maneira estariam controladas nas contas de compensao.

Isso significa que toda empresa que quiser fazer uso das contas de compensao, pode
faz-lo, mas nunca misturando as contas patrimoniais com as contas desse grupo.

10.2. Controle

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Plano de Contas - 54Plano de Contas - 54Plano de Contas - 54

Quanto ao aspecto controle, esse sistema pode ser de fato til empresa, mas a sua
ausncia no significa que essa empresa no tenha controle, uma vez que o controle
pode ser feito de vrias formas, com sistemas prprios, planilhas, etc.

O sistema de compensao tem como objetivo propiciar maior controle empresa,


permitir o registro de possveis futuras alteraes do patrimnio e, alm disso, servir
como fonte de dados para a elaborao das notas explicativas.

Assim sendo, as contas de compensao podem ser utilizadas para registro, entre outras,
das seguintes operaes:

Contratos de arrendamento mercantil;

Contratos de aluguel;

Contratos de avais, hipotecas, alienaes fiducirias;

Bens dados como garantia;

Subcontrataes;

Contratos de seguros;

Contratos de financiamentos/emprstimos no liberados;

Consignao de mercadorias;

Remessa de ttulos para cauo.

As contas de compensao devem ser apresentadas com ttulos bem elucidativos e com
base em valores fixados em contratos ou documentao especfica. Quando do trmino
do contrato ou da operao que originou o registro contbil nas contas de compensao,
as mesmas sero encerradas mediante lanamento inverso entre as contas que registram
a operao.

10.3. Exemplos de Escriturao

1) Arrendamento mercantil:

Ao receber o equipamento, a empresa arrendatria nada registra em seu balano


patrimonial, podendo, para controle, apenas efetuar o registro nas contas de
compensao:

D - Bens Recebidos em Arrendamento (Conta de Compensao Ativa)


C - Contratos de Arrendamento (Conta de Compensao Passiva)

2) Hipotecas:

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Plano de Contas - 55Plano de Contas - 55Plano de Contas - 55

A responsabilidade por hipoteca de imveis pode ser registrada em conta de


compensao da seguinte forma:

D - Imveis Hipotecados (Conta de Compensao Ativa)


C - Hipotecas (Conta de Compensao Passiva)

3) Contratos de alienao fiduciria:

D - Contratos de Alienao Fiduciria (Conta de Compensao Ativa)


C - Responsabilidade Por Financiamentos (Conta de Compensao Passiva)

4) Contratos de consignao mercantil:

4.1) No consignador - aquele que remete as mercadorias:

D - Consignatrios (Conta de Compensao Ativa)


C - Mercadorias Consignadas (Conta de Compensao Passiva)

4.2) No consignatrio - aquele que recebe as mercadorias:

D - Mercadorias em Consignao (Conta de Compensao Ativa)


C - Consignadores (Conta de Compensao Passiva)

5) Responsabilidade da empresa pelo endosso de ttulos:

D - Ttulos Endossados (Conta de Compensao Ativa)


C - Endossos Para Desconto (Conta de Compensao Passiva)

6) Responsabilidade pignoratcia da empresa:

D - Bens Penhorados (Conta de Compensao Ativa)


C - Penhores (Conta de Compensao Passiva)

7) Emprstimos com cauo de ttulos:

D - Ttulos Caucionados (Conta de Compensao Ativa)


C - Endossos para Cauo (Conta de Compensao Passiva)

8) Contratos de seguros:

D - Seguros Contratados (Conta de Compensao Ativa)


C - Contratos de Seguros (Conta de Compensao Passiva)

9) Financiamentos/emprstimos no liberados:

D - Emprstimos/Financiamentos a Utilizar (Conta de Compensao Ativa)


C - Contratos de Emprstimos/Financiamentos (Conta de Compensao Passiva)

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Plano de Contas - 56Plano de Contas - 56Plano de Contas - 56

10.4. Reverso das Contas de Compensao

Para reverter o lanamento, quando o evento que deu causa ao mesmo no mais existir,
basta inverter o lanamento original.

Exemplo de contabilizao no trmino de contrato de seguro:

D - Contratos de Seguros (Conta de Compensao Passiva)


C - Seguros Contratados (Conta de Compensao Ativa)

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Plano de Contas - 57Plano de Contas - 57Plano de Contas - 57

11. Classificao Contbil

A Contabilidade possui objeto prprio o Patrimnio das Entidades e consiste em


conhecimentos obtidos por metodologia racional, com as condies de generalidade,
certeza e busca das causas, em nvel qualitativo semelhante s demais cincias sociais.

O Patrimnio tambm objeto de outras cincias sociais como por exemplo, da


Economia, da Administrao e do Direito que, entretanto, o estudam sob ngulos
diferentes daquele da Contabilidade, que o analisa nos seus aspectos quantitativos e
qualitativos. A Contabilidade busca, primeiramente, entender e registrar as mudanas
sofridas pelo Patrimnio. As mutaes tanto podem decorrer por ao do homem,
quanto, embora menos comum, por efeitos da natureza.

Assim, podemos caracterizar patrimnio como sendo o conjunto de bens, direitos e


obrigaes de uma pessoa fsica ou jurdica, que possam ser avaliados em moeda.
Ento, o patrimnio composto por itens positivos e negativos e desta formulao
surgem outros conceitos, como Ativo e Passivo; Aplicaes de Recursos e
Origens de Recursos, dentre outros.

Para a correta movimentao destes conceitos para o melhor registro das mutaes, so
realizados dbitos e crditos nas contas contbeis que compem o elenco de contas das
entidades. Veja a seguir um grfico resumido que tenta elucidar um pouco esta estrutura
patrimonial.

11.1. Bens, Direitos e Obrigaes

Resumidamente podemos afirmar que Bem tudo que pode ser avaliado
economicamente e que satisfaa as necessidades humanas. Mas os bens tambm
possuem a sua classificao que contabilmente podem ser tratadas.

a) Bens Corpreos ou Tangveis: so os bens materiais, ou seja, que tm existncia


fsica e podem ser tocados, como um veculo ou uma mquina, por exemplo.

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Plano de Contas - 58Plano de Contas - 58Plano de Contas - 58

b) Bens Incorpreos ou Intangveis: so os bens que no tem existncia fsica, mas


embora no sejam palpveis, tambm podem ser expressos em valor monetrio. o
caso de softwares, marcas, patentes e o ponto comercial, por exemplo.

Assim, os bens so em regra geral, reconhecidos e demonstrados pela contabilidade


como integrantes do patrimnio de uma determinada entidade.

A aquisio de bens mveis se d pela entrega feita pelo vendedor ao adquirente, por
isso, quando compramos uma determinada mercadoria somente temos a propriedade do
bem, quando ele nos entregue; mesmo que o pagamento tenha sido realizado vista.

Em sentido contbil os Direitos so representados pelos crditos que a empresa possui


para com terceiros. So os valores a receber ou a recuperar de transaes realizadas pela
entidade contbil. Em regra tais direitos so representados por ttulos, notas fiscais,
duplicadas, contratos, faturas, cheques, aceites e/ou demais documentos.

Toda operao contbil deve estar respaldada em documentao hbil para poder ser
registrada, assim, necessrio que a empresa detentora do direito possua embasamento
documental para comprovar tal operao.

com base nos documentos que a contabilidade ir se amparar para classificar,


reconhecer e demonstrar os fatos que alteraram o patrimnio das empresas.

As Obrigaes, por sua vez, so representadas por valores ou contas a pagar ou a


compensar nas transaes efetuadas com terceiros.

Entre as dvidas mais comuns de uma empresa podem ser relacionadas as compras a
prazo de mercadoria para revenda, as aquisies de bens ainda no pagos, os
emprstimos bancrios a pagar, o salrio e as comisses dos funcionrios, os impostos a
recolher e os adiantamentos recebidos de clientes.

11.2. Origens e Aplicaes de Recursos

A nomenclatura origens e Aplicaes de Recursos teve bastante representatividade at


31.12.2007, quando a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) era
obrigatria para as companhias abertas e para as companhias fechadas com patrimnio
lquido, na data do balano patrimonial, superior a R$ 1.000.000,00 (limite este
atualizado pela Lei n 9.457/97).

Os financiamentos esto representados pelas origens de recursos, e os investimentos


pelas aplicaes de recursos, sendo que o significado de recursos aqui no
simplesmente o de dinheiro, ou de disponibilidades, pois abrange um conceito mais
amplo; representa capital de giro lquido que, na denominao dada pela lei, Capital
Circulante Lquido.

As Origens de Recursos so representadas basicamente pelas obrigaes da entidade,


sendo estes os recursos de terceiros; e tambm pelo patrimnio lquido que so os
recursos prprios, e as mais comuns so:

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Plano de Contas - 59Plano de Contas - 59Plano de Contas - 59

a) Das prprias operaes, quando as receitas do exerccio so maiores que as


despesas, ou seja, resultam do lucro lquido apurado exclusivamente das operaes
regulares da empresa.

Assim, se houver lucro, teremos uma origem de recursos, se houver prejuzo, teremos
uma aplicao de recursos;

b) Dos acionistas, pelos aumentos de capital integralizados pelos mesmos no


exerccio, j que tais recursos aumentaram as disponibilidades da empresa e,
consequentemente, seu capital circulante lquido;

c) De terceiros, por emprstimos obtidos pela empresa, bem como dos recursos
oriundos da venda a terceiros de bens do Ativo No Circulante, ou de outros valores
a pagar ou a repassar para terceiros.

As Aplicaes de Recursos so representadas basicamente pelos bens e direitos da


empresa, pois neles que o dinheiro obtido investido. As aplicaes de recursos mais
comuns so as seguintes:

a) Aquisio de bens para o ativo imobilizado e investimentos permanentes;

b) Os emprstimos realizados para outras entidades que a empresa tenha a receber;

c) Os impostos a compensar e valores a receber de clientes em virtude das vendas


realizadas a prazo;

d) Os valores que integram o caixa, os saldos bancrios, as aplicaes financeiras e


os estoques da empresa.

11.3. Quadro Resumo

Bem, Direito,
Ativo ou Origem ou
Conta Contbil Obrigao ou
Passivo Aplicao
Patr. Lquido

Aes em Tesouraria Patr. Lquido Passivo Origem

Ajustes de Avaliao Patrimonial Patr. Lquido Passivo Origem

Aplicaes Financeiras Bem Ativo Aplicao

Bancos - Conta Movimento Bem Ativo Aplicao

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Plano de Contas - 60Plano de Contas - 60Plano de Contas - 60

Caixa Bem Ativo Aplicao

Capital Social Patr. Lquido Passivo Origem

Dividendos a Pagar Obrigao Passivo Origem

Duplicatas a Pagar Obrigao Passivo Origem

Duplicatas a Receber Direito Ativo Aplicao

Emprstimos a Pagar Obrigao Passivo Origem

Estoques de Mercadorias Bem Ativo Aplicao

Fundo de Comrcio Adquirido Bem Ativo Aplicao

Imveis Bem Ativo Aplicao

Impostos a Recolher Obrigao Passivo Origem

Investimentos Permanentes Direito Ativo Aplicao

Mquinas e Equipamentos Bem Ativo Aplicao

Marcas e Patentes Bem Ativo Aplicao

Reserva de Capital Patr. Lquido Passivo Origem

Resultados Acumulados Patr. Lquido Passivo Origem

Salrios a Pagar Obrigao Passivo Origem

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Plano de Contas - 61Plano de Contas - 61Plano de Contas - 61

Terrenos Bem Ativo Aplicao

Veculos Bem Ativo Aplicao

12. Saldo de uma Conta

O saldo de uma conta ser formado de acordo com o grupo onde a conta est
classificada, podendo apresentar valores devedores ou credores.

Assim, correto afirmar que o saldo de uma conta representado pela diferena entre o
valor dos dbitos e dos crditos; portanto os saldos podem ser: devedores, credores ou
nulos.

Devedor - quando o valor do dbito for superior ao do crdito (D > C);

Credor - quando o valor do crdito for superior ao do dbito (D < C);

Nulo - quando o valor do dbito for igual ao do crdito (D = C).

12.1. Contas Devedoras

As contas do Ativo sero (de uma maneira geral) todas de natureza devedora, ou seja,
quando os valores correspondentes forem debitados em contas do ativo, soma-se o saldo
da mesma e, quando creditados, diminuem. As excees so contas que reduzem o
ativo, sendo estas contas de natureza credora, porm pertencem ao grupo do ativo. Por
terem a funo de ajustar (ou deduzir) o saldo de outras contas classificadas neste
grupo.

Contas de resultado, em se tratando de despesas, tambm so classificadas quanto sua


natureza de devedoras, devido ao fato de que, quando confrontadas com as receitas para
obteno do resultado do exerccio, este ir compor o passivo, dentro do grupo do
Patrimnio Lquido. Quanto mais despesas a empresa obtiver, mais reduzido (ou at
mesmo negativo se superarem as receitas) ser o saldo da conta que vai para o PL
Lucros (ou Prejuzos) Acumulados. Como no ativo so classificadas as contas de
natureza devedora, e, estas reduzem o passivo (grupo onde os crditos elevam seus
saldos) possuem sua natureza classificada como devedora.

12.2. Contas Credoras

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Plano de Contas - 62Plano de Contas - 62Plano de Contas - 62

As contas do grupo Passivo (tambm de uma maneira geral) possuem natureza credora,
ou seja, os valores quando creditados, somam o saldo da conta e, quando debitados,
diminuem.

Em se tratando de contas de resultado, as receitas possuem natureza credora devido a


aumentarem a possibilidade de um resultado operacional positivo, ou seja, um lucro
operacional no perodo (sendo neste caso um supervit devido a empresa no ser de fins
lucrativos). Isso ocorre pelo seguinte: se a soma de seus saldos forem maiores do que o
total do saldo das contas de despesas, esta apurao ser transferida para o Balano
Patrimonial no grupo do Patrimnio Lquido, com saldo positivo. Este grupo fica logo
abaixo do Passivo e, estes dois grupos possuem natureza credora.

Ento, as contas de despesas possuem natureza devedora, pois quanto mais houver saldo
destas, menor as possibilidades da empresa ter um resultado operacional positivo, ou
seja, quando o saldo destas prevalecem sobre as receitas, a empresa est diante de um
prejuzo operacional (neste caso, um dficit por se tratar de uma entidade sem fins
lucrativos).

Como j mencionado, existem dois tipos de operaes a se realizar com as contas:


dbito e crdito. A operao ser realizada de acordo com o fato contbil.

12.3. Conciliao Contbil

Para iniciarmos o processo de encerramento da movimentao contbil de um ano


necessrio que os saldos de todas as Contas de nossa contabilidade estejam com os seus
saldos corretos, ou seja, os saldos contbeis devem corresponder exatamente com os
saldos reais existentes na data de encerramento.

No decorrer da movimentao contbil de uma empresa so realizados centenas de


lanamentos propiciando, com isso, a possibilidade da ocorrncia de alguns erros que se
no corrigidos antes do encerramento, deixaro os saldos das contas irreais, trazendo
reflexos nas Demonstraes Contbeis da empresa de modo que estas no espelharo a
sua situao patrimonial real.

Os erros mais comuns so: valores lanados a maior ou a menor; troca de contas;
inverso de contas; lanamentos em duplicidade e omisso de lanamentos.

Os meios de correo mais utilizados so: estorno de lanamento, lanamento


complementar e retificao de lanamento.

Para chegarmos aos erros, necessrio fazermos uma conciliao contbil de todas as
contas utilizadas pela contabilidade.

bastante simples. Imagine que a conta contbil Caixa esteja em 31/12 com saldo de
R$ 745,20. Este valor deve coincidir exatamente com o saldo existente no controle
financeiro (boletim de caixa) levantado nesta data. Seguindo este mesmo padro, as
contas bancrias devem coincidir com os extratos bancrios, os investimentos com os
relatrios financeiros e assim por diante.

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Plano de Contas - 63Plano de Contas - 63Plano de Contas - 63

O correto realizar a conciliao contbil mensalmente e de todas as contas, para que


desta forma, no permanea erro de um ms para outro, e, ao final do ano no se perca
um tempo precioso com a conciliao de um perodo mais longo.

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Plano de Contas - 64Plano de Contas - 64Plano de Contas - 64

13. Histrico Padro

Histrico Padro um lanamento de rotinas da empresa, para fins de controle, que


cada conta possui, facilitando a consulta aos lanamentos e utiliza toda a informao
complementar do plano de contas. possvel criar um histrico padro que, dependendo
do sistema utilizado, seja utilizado de forma automtica baseado unicamente nas contas
envolvidas, deixando apenas como nico parmetro extra, o numero do documento
referenciado. Tambm possvel utilizar a descrio ou complemento de uma conta
para montar um histrico, sem que esta conta esteja envolvida.

O Histrico Padro possui opes de complemento que sero utilizados no registro dos
lanamentos contbeis. Desta forma as pessoas jurdicas que adotarem escriturao
contbil informatizada e codificada, ganham uma importante facilidade e agilidade na
utilizao de cdigos ou abreviaturas dos histricos nos lanamentos contbeis. Em caso
de utilizao de cdigos prprios, fica obrigada a adoo de um demonstrativo prprio e
complementar a fim de esclarecer os dados utilizados.

13.1. Forma de Utilizao

A implantao de histricos-padres tem como finalidade a utilizao de expresses


iguais para o registro de fatos semelhantes.

Nos registros contbeis, o histrico pode figurar de duas maneiras:

1) No final do lanamento - dever atender a ambas as contas envolvidas no


lanamento, ou seja, dever conter informaes suficientes que atendam tanto
conta devedora quanto conta credora, conforme pode ser visto no exemplo a
seguir:

D Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)


C Caixa (Ativo Circulante)
Depsito efetuado em dinheiro, conta movimento Banco Bradesco

2) Aps cada conta - poder atender a cada uma das contas, ou seja, um histrico
para cada conta, a saber:

D Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)


Depsito em dinheiro, efetuado nesta data
C Caixa (Ativo Circulante)
Depsito em conta movimento Banco Bradesco

Na escriturao, os histricos podem figurar por extenso, abreviadamente ou


codificados, como por exemplo:

Depsito em dinheiro, efetuado nesta data

Dep. dinheiro, efetuado n/ data

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Plano de Contas - 65Plano de Contas - 65Plano de Contas - 65

Depsito em conta movimento Banco Bradesco

Dep. c/movimento B.Bradesco

Entretanto, por exigncia da legislao do Imposto de Renda, as pessoas jurdicas que


adotarem escriturao contbil codificada ou cdigos e/ou abreviaturas nos histricos
dos lanamentos ficam obrigadas adoo de livro prprio, revestido das formalidades
legais aplicveis aos livros da escriturao mercantil, que contenha a descrio das
contas e os cdigos correspondentes, podendo ser:

a) O prprio livro Dirio, que dever conter necessariamente, no encerramento de


cada perodo-base, a transcrio das demonstraes financeiras, para as empresas
que empreguem escriturao manual;

b) O mesmo livro especfico que for adotado para inscrio das demonstraes
financeiras, no caso das empresas que utilizam o sistema de escriturao
mecanizada ou sistema de processamento eletrnico de dados, com emprego de
fichas soltas ou formulrios contnuos, que no incluam como fecho do conjunto, as
demonstraes financeiras;

c) O prprio conjunto de fichas ou formulrios contnuos, no caso das empresas


com sistema de escriturao mecanizada ou por meio de processamento eletrnico
de dados, cujo conjunto de fichas ou formulrios contnuos contenha inscritas as
demonstraes financeiras.

Alternativamente, admissvel como comprovante hbil a adoo de livro distinto dos


mencionados, quando utilizado para registro do plano de contas e/ou histricos
codificados, desde que revestido das formalidades legais.

13.2. Listagem Modelo

Alguns sistemas permitem a criao de um histrico padro para cada conta contbil e
outros de listagens que podem ser usadas em qualquer momento ou lanamento
contbil.

A seguir est reproduzida uma listagem resumida de alguns histricos que podem ser
teis no memento dos lanamentos contbeis. Para esta referncia, no nos prendemos a
contas contbeis especficas e sim s principais operaes que podem afetar o
patrimnio de uma entidade.

BALANCO DE ABERTURA DEPRECIAO ACUMULADA


ESTOQUE FINAL DE MERC. ESTOQUE INICIAL DE MERC.
ICMS SOBRE COMPRAS MES ICMS SOBRE VENDAS MES
INTEGRALIZAO DE CAPITAL SOCIAL IPI SOBRE COMPRAS MES
IPI SOBRE VENDAS MES MOV. REF DEBITOS NO BCO
MOV. REF. CREDITOS NO BCO PAGTO 13. SALARIO
PAGTO ACAO JUDICIAL REF. PAGTO ADICIONAL REF.
PAGTO ALUGUEL REF. PAGTO AVISO PREVIO

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Plano de Contas - 66Plano de Contas - 66Plano de Contas - 66

PAGTO COFINS REF. PAGTO CONF. NOTAS FISCAIS NR.


PAGTO CONF. RECIBO NR. PAGTO CONSORCIO REF.
PAGTO CONTR. SINDICAL PAGTO TARIFA DO DIA
PAGTO DE DESP.C/FINANC. PAGTO DESP. BANCARIAS
PAGTO DESPESAS REF. PAGTO DIFERENCA REF.
PAGTO DUPLICATA N PAGTO EMPRESTIMOS
PAGTO ENERGIA ELETRICA REF. MES PAGTO TELEFONE REF. MES
PAGTO FERIAS NORMAIS PAGTO FGTS REF.
PAGTO FORNECEDOR PAGTO FRETES E CARRETOS
PAGTO GUIA REF. A PAGTO HONORARIOS REF.
PAGTO ICMS REF. PAGTO IMPOSTOS E TAXAS REF.
PAGTO INDENIZACAO REF. PAGTO INSS REF.
PAGTO IOF REF. PAGTO IPI REF.
PAGTO IRPJ REF. PAGTO IRRF REF.
PAGTO ISS REF. PAGTO JUROS E MULTAS
PAGTO PIS REF. PAGTO PRO-LABORE AOS SOCIOS
PAGTO REF. LUCRO DISTRIB. PAGTO SALARIO FAMILIA
PAGTO SALARIO MATERNIDADE PAGTO SALARIOS REF.
PAGTO SANEAMENTO REF. MES PAGTO SEGURO REF.
PAGTO VALE TRANSPORTE PREJ. REF.VENDA CONSORCIO
RECEBIMENTOS DE CARN RECTO APLICACOES FINANCEIRAS
RECTO CFE SERVICOS PRESTADOS RECTO COMISSOES N/MES
RECTO DEP JUDICIAL REF RECTO DESCONTOS S/DUPLIC.
RECTO EMPRESTIMOS REF.A RECTO JUROS DE APLICACOES
RECTO JUROS REF. RECTO REF. DEVOLUCOES
RECTO RESSARCIMENTO REF RECTO VENDA ATIVO IMOBILIZ.
RECTO VENDAS DO MES RECTO REF.
RET. AVISO PREVIO S/RESC. REMESSA PARA CONSERTO
RET. IRRF.N/MES RET. DE VALOR CONTR.REF.
RET. VALE TRANSP.EM FOLHA RET. SALARIO FAMILIA N/MES
TRANSF. DE LUCROS E PERDAS TRANSF. CTA
VL DESCONTOS OBTIDOS MES VALOR DO IR A RECUPERAR
VLR IRRF A PAGAR VLR DESCONTO RESCISAO
VLR REF FALTAS VLR REF ANTECIPAO REF
VLR REF. 13 SALARIO VLR REF RESCISAO
VLR RETIDO NO MES VLR REF.LUCRO BAIXA BEM
VLR. A DEBITO REF. VLR. A CREDITO REF.
VLR. APLIC.FINANCEIRAS VLR. ADICIONAL A PAGAR
VLR. COMPRAS A PRAZO REF VLR. COFINS A PAGAR
VLR. DAS COMPRAS A PRAZO VLR. CONTR.SOCIAL A PAGAR
VLR. DE FERIAS A PAGAR VLR. DAS VENDAS A PRAZO
VLR. DO ALUGUEL A PAGAR VLR. DE NOSSO CHEQUE NR.
VLR. DO INSS A RECOLHER VLR. DO ICMS A RECOLHER
VLR. DO LUCRO A DISTRIBUIR VLR. DO IRPJ A PAGAR
VLR. FGTS A PAGAR VLR. DO PIS A PAGAR
VLR. HORAS EXTRAS A PAGAR VLR. HONORARIOS A PAGAR
VLR. PRO-LABORE A PAGAR VLR. NOTA FISCAL N.
VLR. RETIDO EM FOLHA VLR. REF A

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Plano de Contas - 67Plano de Contas - 67Plano de Contas - 67

14. Definies Adicionais

Segundo o Decreto Lei n 486, de 03 de Maro de 1969 que dispe sobre escriturao e
livros mercantis e d outras providncias, todo comerciante obrigado a seguir ordem
uniforme de escriturao, mecanizada ou no, utilizando os livros e papis adequados,
cujo nmero e espcie ficam a seu critrio. Este dispositivo legal um dos mais
completos em matria de escriturao contbil, pois nele so abordados temas sobre a
obrigatoriedade, dispensas, forma, responsabilidades e formalidades do Livro Dirio,
entre outros.

Os livros contbeis existem para trazer informaes mais precisas e detalhadas sobre as
contas utilizadas no plano de contas. Eles foram inventados com a finalidade de serem
registrados todos os fatos contbeis que acontecem na entidade. Estas informaes
registradas nos livros devem estar acompanhadas juntamente com seus documentos
hbeis, como forma de comprovao das suas movimentaes.

14.1. O Livro Dirio

O livro Dirio tem a finalidade de registrar os fatos ocorridos diariamente dentro da


empresa, e nele constam as movimentaes de todas as contas. O dirio um livro
obrigatrio e registra os fatos contbeis em partidas dobradas na ordem rigorosamente
cronolgica de dia, ms e ano.

Entre outras tcnicas, a escriturao, segundo o Cdigo Civil de 2002 em seu Art. 1.183,
ser feita em idioma e moeda corrente nacionais e em forma contbil, por ordem
cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres,
rasuras, emendas ou transportes para as margens, sempre com base em documentos de
origem externa ou interna ou, na em sua falta, em elementos que comprovem ou
evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos.

A NCB T-2 ainda fala que deve ser utilizada uma terminologia que expresse o
verdadeiro significado das transaes, podendo ser utilizados cdigos e/ou abreviaturas
nos histricos, desde que sejam uniformes.

O Balano e demais Demonstraes Contbeis de encerramento de exerccio devero


ser transcritos no Dirio, com as devidas assinaturas do Contabilista e representante
legal da Entidade e iguais procedimentos sero adotados quando estas forem elaboradas
por disposies legais, contratuais ou estatutrias, por isso a escriturao contbil e os
demais relatrios, so responsabilidades exclusivas do contabilista. O Dirio e o Razo
so registros permanentes da empresa, sendo que quando forem adotados registros
auxiliares, estes devero obedecer aos preceitos gerais da escriturao contbil.

O Livro Dirio pode ser feito por meio de partidas mensais ou uma escriturao
resumida ou sinttica do Dirio, com valores totais que no excedam as operaes de
um ms, desde que seja feito registros auxiliares.

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Plano de Contas - 68Plano de Contas - 68Plano de Contas - 68

E tambm, de acordo com o Cdigo Civil de 2002 em seu Art. 1.181. que diz salvo
disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for o caso, as fichas, antes de
postos em uso, devem ser autenticados no Registro Pblico de Empresas Mercantis.

As formalidades do Livro Dirio podem ser extrnsecas como a encadernao com


pginas numeradas; registro no rgo competente; termos de abertura e encerramento e
assinado pelo contabilista responsvel e por representante da empresa. Os lanamentos
no Livro Dirio devem conter: local e data, conta debitada, conta creditada, histrico e
valor.

14.2. O Livro Razo

O Livro Razo uma separao dos lanamentos do Dirio, por grupos de contas, de
forma que fica evidente o que se passa em cada conta, seus dbitos, crditos e sua
posio na empresa. Este livro indispensvel em qualquer tipo de empresa; sendo um
instrumento valioso para o desempenho da contabilidade.

Ele agrupa os valores das contas de mesma natureza, de forma que fica melhor a
visualizao, seguindo os grupos do plano de contas. Assim o Razo acaba sendo o livro
por excelncia do contador, j que atravs dele que se consegue apurar os saldos de
cada item patrimonial, ou seja, o saldo de cada uma das contas.

Na verdade, a forma resumida e simples do razo chamada de razonete, juntamente


com o balancete de verificao que traz o saldo das contas ordenadas. Alm disso, os
saldos das contas inscritas no Razo do origem ao Balano Patrimonial, a
Demonstrao de Resultado do Exerccio e a outros relatrios.

14.3. O Balano Patrimonial

O Balano Patrimonial mostra a viso esttica da posio patrimonial e financeira da


Entidade, aonde consta um resumo de todas as contas patrimoniais, demonstrando os
valores de um determinado perodo.

Conforme disposto nas Normas Brasileiras de Contabilidade, o Balano Patrimonial a


demonstrao contbil que relaciona a posio patrimonial e financeira de uma empresa
de forma quantitativa e qualitativa. elaborado ao final de cada exerccio social.

No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que


registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao
financeira da companhia.

Com o advento da Lei 11.638/07, tornou-se obrigatrio, para as companhias abertas, a


apresentao do Balano Patrimonial conforme as necessidades de convergncia com as
prticas contbeis internacionais, aumentando a transparncia e segurana das
informaes contbeis.

14.4. O Balancete de Verificao

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Plano de Contas - 69Plano de Contas - 69Plano de Contas - 69

O Balancete de Verificao a relao de contas, com seus respectivos saldos, extrada


dos registros contbeis em determinada data, ou seja, uma espcie de razo resumido.

O grau de detalhamento do balancete dever ser definido de acordo com a sua finalidade
e os elementos mnimos que devem constar do balancete so:

Identificao da empresa ou entidade;

Data a que se refere;

Abrangncia;

Identificao das contas e respectivos grupos;

Saldo das contas, indicando se devedores ou credores;

Soma dos saldos devedores e credores.

O balancete que se destinar a fins externos da entidade dever conter nome e assinatura
do contabilista responsvel, sua categoria profissional e nmero de registro no CRC. O
balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente.

Este instrumento, embora de muita utilidade, no identifica toda a amplitude de erros


que possam existir nos lanamentos contbeis. O balancete de verificao tem como
base o mtodo das partidas dobradas: No haver dbito sem crdito correspondente e
portanto, se por um lado somarmos todos os dbitos e por outro todos os crditos
deveremos ter o mesmo montante. Assim verificaremos se os lanamentos dbito e a
crdito foram realizados adequadamente.

14.5. O Plano de Contas na Contabilidade Pblica

A execuo contbil, relativa aos atos e fatos de gesto financeira, oramentria e


patrimonial, por parte dos rgos e Entidades da Administrao Pblica, obedece ao
Plano de Contas elaborado e mantido de acordo com os padres estabelecidos, tendo
como parte integrante a Relao de Contas, a Tabela de Eventos e a Tabela de Conta-
corrente Contbil.

Considere o seguinte exemplo:

Uma determinada unidade da administrao pblica adquiriu o material de consumo


necessrio, neste caso representado por 1000 unidades de lpis preto n 2.

Se no houver uma padronizao das contas a serem contabilizadas, cada entidade ou


at mesmo cada pessoa responsvel pela escriturao, inexistindo uma relao de contas
a observar, poderia registrar o fato em contas diferentes, causando distores nas
informaes e nas demonstraes contbeis.

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Plano de Contas - 70Plano de Contas - 70Plano de Contas - 70

No exemplo, um funcionrio da Contabilidade poderia lanar a dbito uma conta


denominada material de consumo e outro funcionrio, numa outra aquisio, poderia
registrar como material de escritrio. Dessa forma, iriam constar duas contas de ativo,
refletindo os mesmos itens patrimoniais (lpis preto n 2). Essas distores poderiam
ocorrer tambm no registro das despesas.

No caso da Administrao Pblica Federal, este problema geraria uma grande


dificuldade na consolidao das contas pblicas nas trs esferas de Governo, incluindo a
Administrao Direta e Indireta da Unio, Estados e Municpios. Portanto, devido
quantidade de Entidades e Unidades, a padronizao dos registros contbeis torna-se
ainda mais importante no mbito da Contabilidade Governamental.

O gestor de posse do documento comprobatrio do fato contbil ocorrido dever


verificar no Plano de Contas (Relao de Contas) quais as contas contbeis que devero
sofrer registros a dbito ou a crdito tendo em vista os princpios e as prticas contbeis
vigentes na poca do registro.

O conceito de Plano de Contas na Administrao Pblica Federal mais abrangente do


que o conceito observado para a Contabilidade Geral, pois, alm de ser uma simples
relao de contas, possui adendos que complementam essa relao. Tais como a Tabela
de Contas Correntes contbeis e a Tabela de Eventos.

A entidade do setor pblico deve manter sistema de informao contbil refletido em


plano de contas que compreenda:

a) A terminologia de todas as contas e sua adequada codificao, bem como a


identificao do subsistema a que pertence, a natureza e o grau de desdobramento,
possibilitando os registros de valores e a integrao dos subsistemas;

b) A funo atribuda a cada uma das contas;

c) O funcionamento das contas;

d) A utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos e


dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor
pblico, de acordo com sua natureza oramentria, financeira, patrimonial e de
compensao nos respectivos subsistemas contbeis;

e) Contas especficas que possibilitam a apurao de custos;

f) Tabela de codificao de registros que identifique o tipo de transao, as contas


envolvidas, a movimentao a dbito e a crdito e os subsistemas utilizados.

RELAO DE CONTAS

A Relao de Contas a coluna vertebral do Plano de Contas, pois estabelece uma


estrutura vertical na qual so estruturados os demonstrativos, as contas correntes
contbeis e os eventos.

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Plano de Contas - 71Plano de Contas - 71Plano de Contas - 71

Segundo o Manual SIAFI, a estrutura do Plano de Contas atual objetiva,


principalmente:

Realar o estado patrimonial e suas variaes, concentrando as contas tpicas de


controle nos grupos de compensao de forma a propiciar o conhecimento
adequado da situao econmico-financeira da gesto administrativa;

Padronizar o nvel de informaes dos rgos e entidades da administrao


direta e indireta com a finalidade de auxiliar o processo de tomada de deciso,
ampliando o leque de alternativas gerenciais, e facilitar a elaborao do Balano
Geral da Unio;

Permitir, por meio da relao de contas e da tabela de conta-corrente, a


manuteno de um sistema integrado de informaes oramentrias, financeiras e
patrimoniais na Administrao Pblica Federal, com a extrao de relatrios
necessrios anlise gerencial, incluindo balanos e demais demonstraes
contbeis, capazes de atender aos aspectos legais e fiscais.

DESDOBRAMENTO DA CONTA

A Relao de Contas est disponvel no SIAFI. As contas compreendem sete nveis de


desdobramento mais o conta corrente, classificados e codificados de acordo com a
seguinte estrutura:

A codificao das contas de ativo e passivo no Plano de Contas segue a ordenao dos
demonstrativos de sada, mais especificamente, o Balano Patrimonial. J as contas de
despesa e receita (Resultado) guardam relao com a classificao determinada pela
Secretaria de Oramento Federal - SOF, mais especificamente, a classificao das
despesas quanto natureza.

O Cdigo de conta corrente permite o tratamento de informaes conforme a


individualizao exigida pela conta objeto do detalhamento, de acordo com a tabela
prpria estruturada e cadastrada para permitir maior flexibilidade no gerenciamento dos
dados necessrios.

O primeiro nvel das contas representa a classificao mxima na agregao dessas, nas
seguintes classes:

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Plano de Contas - 72Plano de Contas - 72Plano de Contas - 72

a) Ativo;

b) Passivo;

c) Despesa;

d) Receita;

e) Resultado Diminutivo do Exerccio;

f) Resultado Aumentativo do Exerccio.

O Ativo o grupo de contas que representa os bens e direitos e as aplicaes de


recursos, de propriedade do rgo ou entidade. Esto dispostas no plano de contas em
ordem decrescente do grau de liquidez (rapidez com que os valores podem ser
convertidos em dinheiro).

Compreende os seguintes grupos de contas:

Ativo Circulante Compreende as disponibilidades de recursos e outros bens e


direitos pendentes ou em circulao, realizveis at o trmino do exerccio seguinte;

Ativo No Circulante Compreende os direitos realizveis aps o trmino do


exerccio seguinte;

Ativo Permanente Compreende os investimentos em carter permanente, as


imobilizaes e demais despesas que concorrero para a formao do resultado de
mais de um exerccio, conhecidas como diferidas;

Ativo Compensado Compreende as contas com funo de controle,


relacionadas a situaes no compreendidas no patrimnio, mas que, de um modo
direto ou indireto, possa via a afeta-lo, inclusive aos relacionados aos atos ligados
execuo oramentria e financeira.

O Passivo corresponde ao grupo de contas relacionadas s obrigaes que evidenciam


as origens de recursos aplicados no Ativo. Esto dispostas no plano de contas em ordem
decrescente de exigibilidade, ou seja, as contas que devero ser pagas mais rapidamente
sero destacadas com prioridade e compreendido da seguinte maneira:

Passivo Circulante So as contas relacionadas com as obrigaes pendentes ou


em circulao, exigveis at o trmino do exerccio seguinte;

Passivo No Circulante Compreende as obrigaes exigveis aps o trmino


do exerccio seguinte;

Patrimnio Lquido Representa o capital, as reservas de capital e os resultados


acumulados;

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Plano de Contas - 73Plano de Contas - 73Plano de Contas - 73

Passivo Compensado So as contrapartidas das contas classificadas no Ativo


Compensado.

As Despesas so as contas que demonstram os gastos na gesto e que sero computados


na apurao do resultado. classificada no momento da sua liquidao (regime de
competncia). So classificadas em despesas correntes e despesas de capital.

As Receitas so as contas que representam os recursos recebidos na gesto e que sero


computados na apurao do resultado. registrada no momento de seu recebimento
(regime de caixa) e so desdobradas em receitas correntes e receitas de capital.

O Resultado Diminutivo do Exerccio so as contas que registram as variaes


diminutivas ocorridas no patrimnio (variaes passivas), independentes ou no da
execuo oramentria da despesa. Exemplos de mutaes passivas: desincorporao de
ativos (recebimento de algum direito) ou incorporao de passivos (compra a prazo).

Os Resultados Aumentativos do Exerccio so as contas que registram as variaes


aumentativas ocorridas no patrimnio pblico (variaes ativas), independentes ou no
da execuo oramentria da receita. Exemplos de mutaes ativas: incorporao de
ativos (registro de direito ou bem) ou desincorporao de passivos (pagamento de uma
obrigao).

J o Resultado Apurado uma conta transitria utilizada no encerramento do


exerccio, para a qual so transferidas as contas de resultado, apurando-se deste modo, o
resultado patrimonial do exerccio.

Assim, as contas do Ativo so debitadas e creditadas, respectivamente, pelo aumento e


diminuio de seus componentes, j a contas do Passivo, ento so creditadas e
debitadas, respectivamente, por aumento ou diminuio de seus componentes.

As contas do Patrimnio Lquido obedecem ao mesmo esquema do Passivo, ou seja, so


creditadas e debitadas, respectivamente, por aumento e diminuio de seus
componentes.

TABELA DE EVENTOS

A tabela de eventos um artifcio utilizado pelo SIAFI para contabilizao dos atos e
fatos contbeis de forma pr-definida pelo rgo Central de Contabilidade do Governo
Federal CCONT/STN, padronizando desta forma, as rotinas contbeis adotadas pelos
rgos e Unidades Gestoras usurios do SIAFI. A tabela de eventos parte integrante
do Plano de Contas.

O gestor, ao fazer um lanamento contbil em um determinado documento do sistema


(Nota de Lanamento, por exemplo), ao invs de escolher individualmente, as contas a
serem debitadas ou creditadas em todos os 4 sistemas de contas (oramentrio,
financeiro, patrimonial e de compensao), ele deve escolher um ou mais cdigos de
eventos que representem um determinado fato contbil, originado de atos ou fatos
administrativos, que ir fazer toda a contabilizao referente a cada um dos sistemas

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Plano de Contas - 74Plano de Contas - 74Plano de Contas - 74

envolvidos, de forma padronizada para todas as Unidades Gestoras. O Gestor, ao


escolher os eventos, dever estar atento ao mtodo das partidas dobradas.

O cdigo do evento formado por seis dgitos assim distribudos:

XX . Y . ZZZ

Os dois primeiros (XX) representam a Classe do Evento.

O seguinte (Y), representa o Tipo de Utilizao.

Os trs ltimos (ZZZ), representam o Cdigo Sequencial.

CLASSES DE EVENTOS

Os dois primeiros dgitos (XX) correspondentes Classe podem assumir a seguinte


numerao, dependendo do ato ou fato contbil que se queira contabilizar, conforme se
demonstra a seguir:

10.Y.ZZZ Previso Inicial e Adicional da Receita Oramentria

20.Y.ZZZ Dotao Inicial e Crdito Adicional da Despesa Oramentria

30.Y.ZZZ Movimentao de Crdito Oramentrio (Proviso e Destaque)

40.Y.ZZZ Empenho da Despesa (pr-empenho, emisso, reforo etc.)

51.Y.ZZZ Apropriao da Despesa (liquidao da despesa oramentria)

52.Y.ZZZ Reteno de Obrigaes (Ex.: IRRF a pagar, fornecedores, pessoal


a pagar etc.)

53.Y.ZZZ Liquidao de Obrigaes (que foram retidas pelos eventos da


classe 52)

54.Y.ZZZ Registros Diversos (registra todos os lanamentos que no se


enquadrem nas outras classes - como acertos diversos, por exemplo e,
primordialmente, os lanamentos referentes a fatos contbeis originados de atos
administrativos como convnios, contratos etc.)

55.Y.ZZZ Apropriao de Direitos a Receber (valores a receber)

56.Y.ZZZ Liquidao de Direitos (que foram apropriados pelos eventos da


classe 55)

58.Y.ZZZ Registros Diversos (idem ao evento da classe 54)

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Plano de Contas - 75Plano de Contas - 75Plano de Contas - 75

61.Y.ZZZ Liquidao de Restos a Pagar No Processados (restos a pagar


no processados inscritos, ou seja, aqueles cuja despesa no submeteu-se ao 2
estgio - liquidao - no exerccio anterior).

70.Y.ZZZ Desembolsos e Transferncias Financeiras (Ex.: interferncias


passivas, aplicaes financeiras, devoluo de depsitos de terceiros etc.)

80.Y.ZZZ Receita e Embolsos (Ex.: arrecadao de receitas oramentrias,


interferncias ativas, resgate de aplicaes financeiras etc.)

Pode-se observar que, h uma razovel sequencia lgica nas classes de eventos,
representando as fases da execuo oramentria, financeira e patrimonial.

O entendimento da lgica que existe no uso das classes de eventos de fundamental


importncia para que se entenda o funcionamento dos lanamentos contbeis no SIAFI.

Primeiramente, necessrio que os conceitos e particularidades da Relao de Contas


(Plano de Contas) e dos sistemas contbeis (oramentrio, financeiro, patrimonial e de
compensao) aplicveis s contas, bem como o conhecimento do mtodo das partidas
dobradas j estejam assimilados satisfatoriamente.

Cada uma das Classes de Eventos possui a funo de fazer transitar os saldos entre as
contas do Plano de Contas, debitando-as ou creditando-as segundo o mtodo das
partidas dobradas.

Algumas Classes permitem que os eventos sejam utilizados isoladamente em um


documento do SIAFI (Nota de Dotao ND, Nota de Lanamento - NL, Nota de
Lanamento de Sistema - NS, Ordem Bancria - OB, Nota de Movimentao de Crdito
NC, Nota de Empenho NE, etc.), pois j respeitam por completo o preceito de que
um ou mais dbitos devem corresponder a um ou mais crditos de igual valor (mtodo
das partidas dobradas). So os chamados eventos fechados, podendo ser chamados
tambm de balanceados ou equilibrados. Eles asseguram, por si s, a correspondncia
entre os montantes de dbitos e crditos oriundos de um determinado fato contbil.

No entanto, os eventos de algumas Classes, devido a sua natureza, necessitam que seja
informado, no mesmo documento do SIAFI, outro evento, geralmente, de outra Classe,
para que seja respeitado o mtodo das partidas dobradas. So os chamados eventos
abertos, podendo ser chamados tambm de desbalanceados ou desequilibrados. Os
registros efetuados por estes eventos no possuem a quantidade de contas debitadas
igual ao de contas creditadas em um ou mais sistemas, deixando uma lacuna"
representada por uma ou mais contas, a qual dever ser preenchida por outro evento
informado no mesmo documento que alocar as respectivas contrapartidas contbeis.

Quanto a esse aspecto, torna-se necessrio um maior detalhamento de cada uma das
Classes de eventos.

10.Y.ZZZ So eventos fechados ou balanceados, geralmente utilizados


automaticamente quando do processamento da Fita SOF que alimenta o SIAFI com

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Plano de Contas - 76Plano de Contas - 76Plano de Contas - 76

os dados do Oramento aprovado, que disponibilizada pela Secretaria de Oramento


Federal (SOF/MPOG). Pode ser utilizado pelo Gestor tambm por NL. Registram a
previso da receita oramentria segundo dados fornecidos pela SOF/MPOG, assim
como as previses adicionais e cancelamentos das previses, normalmente nas contas
do sistema oramentrio a nvel de Unidade Oramentria (UO);

20.Y.ZZZ So eventos fechados ou balanceados, geralmente utilizados


automaticamente (pelo documento NDSOF Nota de Dotao da Secretaria de
Oramento Federal - SOF) quando do processamento da Fita SOF que alimenta o
SIAFI com os dados do Oramento aprovado. Pode ser utilizado pelo Gestor tambm
por uma ND normal. Registram a dotao inicial da despesa oramentria segundo
dados fornecidos pela SOF/MPOG, assim como os crditos adicionais (suplementar,
especial ou extraordinrio) e suas anulaes, normalmente nas contas do sistema
oramentrio.

30.Y.ZZZ - So eventos fechados ou balanceados utilizados no documento NC.


Registram a proviso (descentralizao interna de crditos oramentrios iniciais ou
adicionais) ou destaque (descentralizao externa) e suas respectivas anulaes. Os
eventos desta Classe iro afetar os saldos das contas da Unidade emitente e da
favorecida do documento. Obs.: Esta uma das particularidades dos eventos que ainda
no havia sido abordada at ento, que a de poder, em alguns casos, gerar
contabilizaes em outra Unidade.

40.Y.ZZZ - So eventos fechados ou balanceados utilizados no documento NE ou pelo


documento Pr-Empenho (PE). Registram a emisso, reforo e anulao de empenhos
ou pr-empenhos, assim como o cancelamento de Restos a Pagar. Os eventos desta
Classe esto relacionados ao comprometimento do Oramento aprovado. Assim como
todos os eventos das Classes seguintes, os dessa Classe j so utilizados pela Unidade
Gestora (UG). Representam o estgio do Empenho da Despesa (1 estgio da despesa
pblica).

Os eventos das Classes que comeam pelo n 5 (5X.Y.ZZZ), com exceo dos eventos
das Classes 54 e 58, so abertos ou desbalanceados, exigindo que seja informado outro
evento no documento em que utilizado (NL, NS ou OB) para observar o mtodo das
partidas dobradas.

51.Y.ZZZ e 52.Y.ZZZ So eventos abertos ou desbalanceados de natureza devedora e


credora, respectivamente, sendo que ambos so utilizados pelos documentos NL ou NS.
So utilizados em conjunto (no mesmo documento) para que ocorra a reteno das
obrigaes (esta ltima ocasionada pelo evento da Classe 52, que ir gerar saldo em
contas do Passivo, tais como fornecedores, pessoal a pagar etc.) para posterior
pagamento, respeitando, dessa forma, a ordem e a diferenciao dos estgios da
Despesa Pblica4. Os eventos dessas duas Classes no mesmo documento, representam o
estgio da Liquidao da Despesa (2 estgio da despesa pblica) referente a empenhos
do exerccio corrente (caso o empenho seja do exerccio anterior Restos a Pagar no
processados utiliza-se um evento da Classe 61).

53.Y.ZZZ - So eventos abertos ou desbalanceados de natureza devedora utilizados


pelo documento OB. Os eventos dessa Classe quitam as obrigaes retidas pelos

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Plano de Contas - 77Plano de Contas - 77Plano de Contas - 77

eventos da Classe 52, apesar de no serem utilizados conjuntamente com os da Classe


52. Representam o estgio do Pagamento (3 e ltimo estgio da despesa pblica). A
contrapartida dos eventos desta Classe so, geralmente, automticos e Classe deste
evento de contrapartida depender do recurso que ser utilizado no pagamento.

54.Y.ZZZ e 58.Y.ZZZ - So eventos fechados ou balanceados utilizados nos


documentos NL ou NS. So destinados a registrar os fatos contbeis oriundos de atos
administrativos (ex.: convnios, contratos, etc.), contabilizaes relativas ao sistema
patrimonial em geral (principalmente, no que tange aos bens do Ativo Permanente) e
quaisquer outros registros de fatos contbeis no contemplados nas outras Classes,
inclusive os relativos a acertos contbeis diversos.

55.Y.ZZZ - So eventos abertos ou desbalanceados de natureza devedora utilizados


pelos documentos NL ou NS. Apropriam os valores a receber representativos de direitos
da Unidade para com outras Unidades ou terceiros. So utilizados no CPR.

56.Y.ZZZ So eventos abertos ou desbalanceados de natureza credora utilizados pelo


documento NL, NS ou OB. Liquidam (baixam) os direitos a receber apropriados pelos
eventos da Classe 55. Tambm so utilizados no CPR.

58.Y.ZZZ ver 54.Y.ZZZ.

61.Y.ZZZ - So eventos abertos ou desbalanceados de natureza devedora utilizados


pelo documento NL ou NS. So responsveis pelo registro contbil do estgio da
Liquidao (2 estgio da Despesa) de Restos a Pagar No Processados. So utilizados
em conjunto com os eventos da Classe 52 para que ocorra a reteno das obrigaes
(esta ltima ocasionada pelo evento da Classe 52, que ir gerar saldo em contas do
Passivo, tais como fornecedores, pessoal a pagar etc.) para posterior pagamento,
respeitando, dessa forma, a ordem e a diferenciao dos estgios da Despesa Pblica. Os
eventos dessas duas Classes no mesmo documento, representam o estgio da Liquidao
da Despesa (2 estgio) referente a empenhos do exerccio anterior no liquidados (caso
o empenho seja do exerccio corrente, utiliza-se um evento da Classe 51).

70.Y.ZZZ - So eventos abertos ou desbalanceados de natureza devedora utilizados


pelos documentos OB, NL ou NS. Registram, primordialmente, as interferncias
passivas (cota, repasse, sub-repasse concedidos) na UG emitente do documento e as
interferncias ativas na UG favorecida do documento. Alm disso, os eventos dessa
Classe so utilizados tambm para a restituio de depsitos de terceiros e outras
devolues. A contrapartida credora ser um evento tpico de OB, podendo ser de vrias
Classes, dependendo do tipo de recurso utilizado. So utilizados pelo CPR.

80.Y.ZZZ - So eventos abertos ou desbalanceados de natureza credora utilizados pelo


documento OB, NL ou NS. Registram as Receitas arrecadadas e os embolsos
financeiros da UG, so utilizados tambm para registro de recebimento de depsitos e
resgate de aplicaes financeiras. A contrapartida devedora dever ser um evento que
registre a entrada do recurso financeiro na conta bancria (ou Conta nica) da UG,
depender da espcie do recurso financeiro que ingressar.

TIPOS DE UTILIZAO

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Plano de Contas - 78Plano de Contas - 78Plano de Contas - 78

O terceiro dgito (Y) do cdigo de evento XX.Y.ZZZ representa o Tipo de Utilizao.


Segue o detalhamento de cada um deles:

XX.0.ZZZ Corresponde ao chamado evento de gestor, em que o usurio pode


escolher o evento e utiliz-lo em um documento adequado (NL, OB etc.).

XX.1.ZZZ Corresponde ao chamado evento de mquina ou evento de


acionamento automtico, em que o usurio no interfere na sua escolha e acionamento.
Ele ser acionado em documentos como NE, PF, DARF Eletrnico, GPS Eletrnica etc.;
como contrapartida de outros eventos utilizados na OB; na contabilizao de convnios;

XX.2.ZZZ Corresponde ao evento complementar do evento de gestor em que


alguns lanamentos precisam de complementao para fechar a partida dobrada. So
acionados automaticamente de acordo com o evento de gestor escolhido.

XX.3.ZZZ - Corresponde ao evento complementar do evento de mquina em que


alguns lanamentos precisam de complementao para fechar a partida dobrada.
Tambm so acionados automaticamente.

XX.5.ZZZ Corresponde a um evento de estorno do evento de gestor. No


acionado automaticamente, podendo o gestor selecion-lo.

XX.6.ZZZ - Corresponde a um evento de estorno do evento de mquina.


acionado automaticamente sem a interferncia do gestor.

XX.7.ZZZ Corresponde a um evento de estorno do complementar de um evento de


gestor.

XX.8.ZZZ - Corresponde a um evento de estorno do complementar de um evento de


mquina.

CDIGO SEQENCIAL

O Cdigo Sequencial corresponde aos 3 ltimos dgitos do cdigo do evento (4, 5 e 6


dgitos ZZZ). apenas um identificador de um fato contbil a ser contabilizado
por um documento do SIAFI, que pertence a uma Classe especfica e possui um Tipo de
Utilizao pr-definido. Possui numerao de 001 a 999. Anteriormente, havia
correlao entre algumas Classes e alguns cdigos sequenciais que foi quase que
totalmente abandonada, devido grande quantidade de fatos contbeis a serem
contabilizados pelas Unidades Gestoras.

NOVA CONTABILIDADE PLICA

Cabe salientar que a contabilidade aplicada aos entes da administrao pblica tambm
est passando por um processo de reviso a fim de adapta-la aos padres internacionais
de contabilidade, desta forma diversas alteraes ainda podem ser propostas.

importante ficar atento s normativas emitidas pelos rgos oficiais e aos manuais
publicados pela Secretaria do Tesouro Nacional.

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Plano de Contas - 79Plano de Contas - 79Plano de Contas - 79

14.5. O Plano de Contas baseado em Atividades

A contabilidade por atividades, enquanto um sistema de informao, objetiva fornecer


informaes econmico-financeiras, fsicas e sociais teis para orientar a gesto
estratgica das organizaes a respeito do processo de agregao de valor ao longo de
toda a cadeia produtiva, comercial ou da prestao de seus servios.

Visando assegurar a sobrevivncia nesse contexto, os gestores so pressionados a


reduzir custos, melhorar a qualidade e eficincia dos processos de seus negcios e
oferecer servios que gerem lucros. Neste ambiente, os gestores precisam estar munidos
de informaes que permitam gerenciar todos os custos dos servios prestados; e,
sobretudo, as expectativas dos clientes e a flexibilidade de todos seus processos, de
modo a criar valor aos interessados.

Ao preparar um projeto para desenvolver um Plano de Contas completo, a empresa


dever buscar vrias possibilidades de relatrios gerencias e de uso externo, prevendo
contas de acordo com as diversas necessidades.

So requisitos fundamentais para o correto delineamento de um bom plano de contas:

Caracterstica Descrio

Tamanho da empresa O desdobramento das contas de uma grande empresa


diferencia-se das de uma microempresa, por exemplo. Em uma
entidade de maior porte a nfase nos centros de resultados
mais evidente.

Ramo de atividade Plano de contas deve ser elaborado considerando o objetivo de


cada empresa e as caractersticas operacionais do seu ramo.
Sistema contbil Atentar-se ao tipo de sistema contbil usado, que permita as
adaptaes necessrias de acordo com as especificidades da
empresa.
Interesse dos usurios Expressar o tipo de informao desejada pelos usurios, que
podem ser internos ou externos, ajustando-se s necessidades
de cada um dos usurios.

Assim, a estrutura do plano de contas baseado em atividade depende, das informaes


requeridas pela administrao da empresa, sobretudo o grau de detalhamento, ou seja,
qual objeto a organizao precisa gerenciar e medir, j que o papel fundamental
atender, primeiramente, s necessidades de informaes dos gestores, em todas as suas
dimenses.

14.6. O Plano de Contas por Centros de Custo/Resultado

Os centros de custo, ou centros de resultado surgiram com a necessidade dos nmeros


contbeis serem departamentalizados, ou seja, separados por departamento ou seo.

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Plano de Contas - 80Plano de Contas - 80Plano de Contas - 80

Esta sistemtica permite o cadastro no apenas dos custos, mas do resultado de cada
rea (receita menos despesas), departamentos ou setores, permitindo visualizar os
resultados da empresa por rea e globalmente (consolidado), de acordo com a estrutura
criada. Com a sofisticao da gesto empresarial, os centros de custo passaram a fazer
parte de um sistema maior, intitulado Centros de Responsabilidade. Assim, alm dos
custos, tambm so controladas as despesas e os investimentos realizados em cada
projeto, programa ou departamento da entidade, gerando desta forma os resultados
obtidos em cada uma das divises.

A departamentalizao a diviso da empresa em reas distintas, de acordo com as


atividades desenvolvidas em cada uma dessas reas. Dependendo da nomenclatura
utilizada nas empresas, essas reas podero ser chamadas de departamentos, setores,
centros, ilhas, seo, outras.

Departamento uma unidade operacional representada por um conjunto de recursos


humanos e de capital, de caractersticas semelhantes, desenvolvendo atividades
homogneas dentro da mesma rea.

Numa indstria, por exemplo, existem departamentos produtivos e auxiliares.

Os Departamentos Produtivos so os que atuam diretamente na industrializao do


produto ou na prestao do servio. Neles promovem-se modificaes no produto.

Exemplos: estamparia, montagem, pintura, acabamento, corte, etc.

J os Departamentos Auxiliares tm como caracterstica ajudar os departamentos


produtivos. Existem para prestar servios aos demais departamentos. Neles no ocorre
nenhuma ao direta sobre o produto.

Exemplos: manuteno, almoxarifado, suprimentos, controle de qualidade, etc.

Os departamentos constituem-se na subdiviso estrutural da empresa, para atender as


diversas atividades operacionais. Os departamentos de produo de bens e servios
aglutinam os centros de custos, que sero objeto da contabilidade de custos.

Como exemplos de departamentos de produo:

Fundio
Controle de Qualidade
Pintura

Uma vez definida a estrutura departamental de produo da empresa, nota-se que quase
sempre um departamento um centro de custos, ou seja, nele sero apropriados os
custos indiretos para posterior apropriao aos produtos ou servios.

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Plano de Contas - 81Plano de Contas - 81Plano de Contas - 81

O centro de custos a menor unidade acumuladora de custos indiretos. Um


departamento pode ser subdividido em um ou mais centro de custos. Por exemplo, o
departamento de pintura pode compreender os seguintes centros de custos:

Pintura Seo de Aplicao


Pintura Seo de Secagem
Pintura Seo de Acabamento

Em um plano de contas, possvel estruturar uma classificao de centros de custos,


que pode ser implantada de duas formas:

a) Por incremento de nomenclaturas no elenco de contas da empresa, onde o ltimo


nvel seria ento representado pelos centros de resultado que a empresa pretende
controlar;
b) Eu um plano de centros de custos que controlado apenas gerencialmente em
relatrios paralelos contabilidade.

Alguns sistemas permitem o cadastro de centros de resultado que recebero


lanamentos diretos de notas fiscais inerentes apenas aquele departamento, por
exemplo, e tambm de centros que recebero o rateio das despesas gerais, previamente
cadastradas em percentuais que devem ser implantados pelo gestor.

O uso correto dos centros de resultado garante informaes mais precisas para a tomada
de decises gerenciais. Nas grandes empresas a implantao altamente recomendada.

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Plano de Contas - 82Plano de Contas - 82Plano de Contas - 82

15. Modelos de Elencos de Contas

Neste captulo estaremos apresentando alguns elencos de contas, que a relao


resumida das contas que sero utilizadas nos registros dos fatos administrativos
decorrentes da gesto do patrimnio da entidade. Estes elencos envolvem a intitulao
(nomenclatura) e o cdigo (nmero) de cada uma das contas. Seja qual for o elenco de
contas adotado pela entidade, vlido salientar que a disposio e o agrupamento das
contas devem obedecer s regras estabelecidas pela Lei n 6.404/76 e suas atualizaes.

A classificao dos elencos apresentados foi realizada tendo como base a atividade
principal da empresa. claro que as adaptaes so possveis, como no caso de uma
entidade que tenha mais de uma atividade fim; nesta hiptese ser necessrio mesclar
dados de dois ou mais elencos at que todas as atividades e contas necessrias estejam
contempladas no relatrio final.

Tambm, por opo, foram demonstrados os planos de contas em mscaras diversas a


fim de apontar a usabilidade e adaptao qualquer sistema contbil ou necessidade
interna.

15.1. Atividade Industrial (Geral)

A atividade industrial realizada por indstrias e pode ser descrita como toda atividade
humana que, atravs do esforo realizado pelo trabalho humano ou com uso de
maquinrios, transforma matrias-primas em outros materiais em um novo produto, que
em seguida ser comercializado. Os produtos fruto desta transformao possuem,
normalmente, maior valor agregado.

De acordo com a tecnologia empregada na produo, a quantidade de capital necessria,


e a forma de realizao dos trabalhos, a atividade industrial pode ser artesanal,
manufatureira ou fabril. O setor secundrio o nome dado ao conjunto de indstrias, em
oposio agricultura que o setor primrio e ao comrcio e a prestao de servios
que caracteriza o setor tercirio.

Tambm se pode usar o termo indstria, genericamente, para qualquer grupo de


empresas que compartilham um mtodo comum de gerar rentabilidade, embora no
sejam necessariamente do segundo setor, tais como a indstria do entretenimento, a
indstria bancria ou mesmo a agroindstria. Para estes casos o elenco de contas
especfico para suas atividades principais e no se enquadram no exemplo mencionado.

Classificao Nomenclatura
1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.01 Caixa e Equivalentes de Caixa
1.1.01.01 Caixa
1.1.01.01.0001 Caixa Matriz
1.1.01.01.0002 Caixa Filial Campinas
1.1.01.02 Bancos Conta Movimento

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1.1.01.02.0001 Banco do Brasil S.A


1.1.01.02.0002 Bradesco S.A
1.1.01.03 Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata
1.1.01.03.0001 FIF Bradesco
1.1.02 Crditos
1.1.02.01 Clientes
1.1.02.01.0001 Cliente "A"
1.1.02.02 (-) Desconto de duplicatas
1.1.02.02.0001 Banco do Brasil S.A
1.1.02.02.0002 Bradesco S.A
1.1.02.03 Adiantamento Diversos
1.1.02.03.0001 Adiantamento para Viagens
1.1.02.03.0002 Adiantamentos a Fornecedores
1.1.02.03.0003 Adiantamento de Salrios
1.1.02.04 Outras contas a receber
1.1.02.04.0001 Cheques em Cobrana
1.1.02.04.0002 Emprstimos a Funcionrios
1.1.03 Estoques
1.1.03.01 Produo do Estabelecimento
1.1.03.01.0001 Produtos Acabados
1.1.03.01.0002 Produtos em Elaborao
1.1.03.02 Mercadorias
1.1.03.02.0001 Mercadorias para Revenda
1.1.03.03 Matrias primas e Embalagens
1.1.03.03.0001 Matrias primas - Almoxarifado Setor Alumnio
1.1.03.03.0002 Matrias primas - Almoxarifado Setor Cobre
1.1.03.03.0003 Matrias primas - Almoxarifado Filial Campinas
1.1.03.04 Almoxarifado
1.1.03.04.0001 Materiais de consumo
1.1.03.99 Ajuste ao Valor de Mercado de Estoques
1.1.03.99.0001 Ajuste ao Valor de Mercado - Estoques de Matria Prima
1.1.04 Valores e Crditos Recuperveis
1.1.04.01 Tributos Recuperveis
1.1.04.01.0001 ICMS a Recuperar
1.1.04.01.0002 IPI a Recuperar
1.1.04.01.0003 Imposto de Renda na Fonte
1.1.04.01.0004 IRPJ - Recolhimentos por Estimativa
1.1.04.01.0005 CSL - Recolhimentos por Estimativa
1.1.05 Despesa do Exerccio Seguinte
1.1.05.01 Despesas a Apropriar no Exerccio Seguinte
1.1.05.01.0001 Assinaturas e Publicaes a Apropriar
1.1.05.01.0002 Seguros a Apropriar
1.2. ATIVO NO CIRCULANTE

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1.2.01. REALIZVEL A LONGO PRAZO


1.2.01.01 Depsitos p/Garantia de Instncia
1.2.01.01.0001 Processos trabalhistas
1.2.01.01.0002 IRPJ - defesa notificao
1.2.01.01.0003 CSLL - defesa notificao
1.2.01.01 Crditos e Valores Realizveis
1.2.01.01.0001 Crditos da Eletrobrs
1.2.01.01.0002 Incentivos Fiscais a Aplicar
1.2.03 INVESTIMENTOS
1.2.03.01. Investimentos Permanentes em Coligadas
1.2.03.01.0001 Empresa ABC S/A
1.2.04 IMOBILIZADO
1.2.04.01 Bens em operao
1.2.04.01.0001 Terrenos
1.2.04.01.0002 Construes
1.2.04.01.0003 Benfeitorias
1.2.04.01.0004 Instalaes
1.2.04.01.0005 Maquinas e equipamentos
1.2.04.01.0006 Moveis e utenslios
1.2.04.01.0007 Equipamentos de computao
1.2.04.01.0008 Veculos
1.2.04.01.0009 Ferramentas
1.2.04.01.0010 Benfeitorias em propriedades de terceiros
1.2.04.02 Imobilizaes em Andamento
1.2.04.02.0001 Construes em Andamento
1.2.04.02.0002 Adiantamentos a Consrcios de Bens
1.2.04.03 (-) Depreciao acumulada do custo
1.2.04.03.0001 (-) Depreciao acumulada de Construes
1.2.04.03.0002 (-) Depreciao acumulada de Benfeitorias
1.2.04.03.0003 (-) Depreciao acumulada de Instalaes
1.2.04.03.0004 (-) Depreciao acumulada de Maquinas e equipamentos
1.2.04.03.0005 (-) Depreciao acumulada de Moveis e utenslios
1.2.04.03.0006 (-) Depreciao acumulada de Equipamentos de computao
1.2.04.03.0007 (-) Depreciao acumulada de Veculos
1.2.04.03.0008 (-) Depreciao acumulada de Ferramentas
1.2.04.03.0009 (-) Depreciao acumulada de Benfeitorias em Propr. de Terceiros
1.2.05. INTANGVEL
1.2.05.01 Fundo de Comrcio Adquirido
1.2.05.02 Bens Incorpreos
1.2.05.02.0001 Direitos de Uso Softwares
1.2.05.02.0002 Marcas e Patentes
1.2.05.99 (-) Amortizaes Acumuladas
1.2.05.99.0001 (-) Amortizaes Acumuladas Direitos de Uso Softwares

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1.2.05.99.0002 (-) Amortizaes Acumuladas Marcas e Patentes


1.9 CONTAS DE COMPENSAO
1.9.1 Contas de Compensao Ativas
1.9.1.01 Seguros Patrimoniais Contratados
1.9.1.01.0001 Cia. Paulista de Seguros

2 PASSIVO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.01. Instituies Financeiras
2.1.01.01 Emprstimos e Financiamentos - Moeda Nacional
2.1.01.01.0001 Banco Bradesco S/A
2.1.01.02 Emprstimos e Financiamentos - Exterior
2.1.01.02.0001 Citybank - Resoluo 63
2.1.02. Fornecedores
2.1.02.01 Fornecedores Nacionais
2.1.02.01.0001 Alumnio do Brasil S/A
2.1.02.01.0002 Cia. Nacional de Ligas
2.1.03. Obrigaes Sociais e Trabalhistas
2.1.03.02 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias
2.1.03.02.0001 Salrios a Pagar
2.1.03.02.0002 INSS a Recolher
2.1.03.02.0003 FGTS a Recolher
2.1.03.02.0004 Proviso de Frias
2.1.03.02.0005 Proviso de 13. Salrio
2.1.03.02.0006 Contribuio Sindical a Pagar
2.1.03.02.0007 Participaes nos Resultados a Pagar
2.1.04. Obrigaes Tributrias
2.1.04.01 Impostos e Contribuies a Recolher
2.1.04.01.0001 IRF a Pagar
2.1.04.01.0002 IPI a Pagar
2.1.04.01.0003 ICMS a Pagar
2.1.04.01.0004 PIS Receita Bruta a Pagar
2.1.04.01.0005 COFINS Receita Bruta a Pagar
2.1.04.01.0006 IRPJ a Recolher
2.1.04.01.0007 CSL a Recolher
2.1.04.01.0008 PIS Importao a Recolher
2.1.04.01.0009 COFINS Importao a Recolher
2.1.04.02 Parcelamentos de Tributos
2.1.04.02.0001 IPI Parcelamento
2.1.04.02.0002 COFINS Parcelamento
2.1.05 Contas a Pagar
2.1.05.01 Representantes a Pagar
2.1.05.01.0001 Representaes Silva Ltda.

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2.1.05.02 Seguros a Pagar


2.1.05.02.0001 Cia. Seguradora Paulista S/A
2.1.05.02.0002 Cia. Martima de Seguros S/A
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.01. Empresas Coligadas
2.2.01.01 Crditos de Mtuo
2.2.1.01.0001 Empresa XYZ
2.3 PATRIMNIO LQUIDO
2.3.01 Capital Social
2.3.01.01 Capital Social Integralizado
2.3.01.01.0001 Capital Social Subscrito
2.3.01.01.0002 (-) Capital Social a Integralizar
2.3.02 Reservas de Capital
2.3.02.01 Reservas de Capital Prprias
2.3.02.01.0001 gios na Emisso de Aes
2.3.02.01.0002 Produto da Alienao de Partes Beneficirias
2.3.03 Ajustes de Avaliao Patrimonial
2.3.03.01 Bens Prprios
2.3.03.01.0001 Imveis Prprios
2.3.03.02 Bens de Controladas
2.3.03.01.0001 Imveis - Controlada XYZ
2.3.04 Reservas de Lucros
2.3.04.01 Reservas Estatutrias
2.3.04.01.0001 Reserva Legal
2.3.05 Aes em Tesouraria
2.3.05.01 Aes Prprias em Tesouraria
2.3.05.01.0001 Valor de Aquisio
2.3.06 Resultados Acumulados
2.3.06.01 Resultados Acumulados
2.3.06.01.0001 Prejuzos Acumulados
2.3.06.01.0002 Resultado do Exerccio em Curso
2.9 Contas de Compensao
2.9.1 Contas de Compensao Passivas
2.9.1.01 Seguros Patrimoniais Contratados
2.9.1.01.0001 Cia. Paulista de Seguros

3 RESULTADO
3.1. Receitas liquida
3.1.01. Receitas brutas de vendas
3.1.01.01 Receita brutas de vendas
3.1.01.01.0001 Receitas de vendas mercado interno
3.1.01.01.0002 Receitas de vendas de mercadorias
3.1.01.01.0003 Receitas de vendas de sucatas

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3.1.02. Dedues das vendas


3.1.02.01 Dedues das vendas
3.1.02.01.0001 Vendas canceladas
3.1.02.01.0002 Descontos incondicionais
3.1.02.01.0003 IPI S/vendas
3.1.02.01.0004 ICMS s/vendas
3.1.02.01.0005 PIS s/vendas
3.1.02.01.0006 COFINS s/vendas
3.2. Custos das mercadorias produtos e servios vendidos
3.2.01. Custos dos servios vendidos
3.2.01.01 Custos dos servios vendidos
3.2.01.01.0001 Salrios
3.2.01.01.0002 Encargos
3.2.01.01.0003 Outros materiais
3.2.02. Custos das mercadorias vendidas
3.2.02.01 Custos das mercadorias vendidas
3.2.02.01.0001 Custos das mercadorias vendidas
3.2.03. Custos dos produtos vendidos
3.2.03.01 Custos dos produtos vendidos
3.2.03.01.0001 Custos dos produtos vendidos
3.3. Despesas operacionais
3.3.01. Despesas comerciais
3.3.01.01 Despesas comerciais
3.3.01.01.0001 Comisses sobre vendas
3.3.01.01.0002 Propaganda
3.3.01.01.0003 Viagens e estadias
3.3.01.01.0004 Salrios
3.3.01.01.0005 13 salrio
3.3.01.01.0006 Frias
3.3.01.01.0007 INSS
3.3.01.01.0008 FGTS
3.3.01.01.0009 Alimentao
3.3.01.01.0010 Vale transporte
3.3.01.01.0011 Combustveis
3.3.01.01.0012 gua
3.3.01.01.0013 Energia eltrica
3.3.01.01.0014 Telefone
3.3.01.01.0015 Seguros
3.3.01.01.0016 Treinamento
3.3.01.01.0017 Exames e Medicamentos
3.3.01.01.0018 Manuteno de veculos
3.3.01.01.0019 Limpeza e conservao
3.3.01.01.0020 Fretes

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3.3.01.01.0021 Depreciaes e amortizaes


3.3.02. Despesas Administrativas
3.3.02.01 Despesas Administrativas
3.3.02.01.0001 Salrios
3.3.02.01.0002 Pr-labore
3.3.02.01.0003 Viagens e estadias
3.3.02.01.0004 Revistas e publicaes
3.3.02.01.0005 13 salrio
3.3.02.01.0006 Frias
3.3.02.01.0007 INSS
3.3.02.01.0008 FGTS
3.3.02.01.0009 Alimentao
3.3.02.01.0010 Vale transporte
3.3.02.01.0011 Combustveis
3.3.02.01.0012 gua
3.3.02.01.0013 Energia eltrica
3.3.02.01.0014 Telefone
3.3.02.01.0015 Seguros
3.3.02.01.0016 Treinamento
3.3.02.01.0017 Exames e Medicamentos
3.3.02.01.0018 Manuteno de veculos
3.3.02.01.0019 Bens de pequeno valor
3.3.02.01.0020 Servios prestados por pessoa fsica
3.3.02.01.0021 Servios prestados por pessoa Jurdica
3.3.02.01.0022 Donativos
3.3.02.01.0023 Limpeza e conservao
3.3.02.01.0024 Fretes
3.3.02.01.0025 Despesas aduaneiras
3.3.02.01.0026 Contribuies e mensalidades
3.3.02.01.0027 Material de expediente
3.3.02.01.0028 Depreciaes e amortizaes
3.3.02.01.0029 Multas fiscais
3.3.02.01.0030 Indenizaes
3.3.03. Receitas e Despesas Financeiras
3.3.03.01 Receitas Financeiras
3.3.03.01.0001 Rendimento de aplicaes financeiras
3.3.03.01.0002 Juros auferidos
3.3.03.01.0003 Descontos obtidos
3.3.03.01.0004 Variao cambial ativa
3.3.03.02 Despesas financeiras
3.3.03.02.0001 Despesas Bancrias
3.3.03.02.0002 Juros pagos
3.3.03.02.0003 PIS sobre rendimento financeiro

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3.3.03.02.0004 COFINS sobre rendimento financeiro


3.3.03.02.0005 Despesas com desconto de duplicatas
3.3.03.02.0006 Descontos concedidos
3.3.03.02.0007 Variao cambial passiva
3.3.04. Outros resultados operacionais
3.3.04.01 Outras receitas
3.3.04.01.0001 Outras recuperaes
3.3.04.02 Despesas Tributrias
3.3.04.02.0001 IPTU
3.3.04.02.0002 ITR
3.3.04.02.0003 Taxas
3.4. Ganhos e Perdas de Capital
3.4.01. Resultado da Venda de Bens do Ativo No Circulante
3.4.01.01 Receitas da Venda de Bens do Ativo No Circulante
3.4.01.01.0001 Ganhos na venda de imobilizado
3.4.01.01.0002 Ganhos na venda de investimentos
3.4.01.02 Custos da Venda de Bens do Ativo No Circulante
3.4.01.02.0001 Baixas p/ venda de imobilizado
3.4.01.02.0002 Baixas p/ venda de investimentos
3.5. Provises fiscais
3.5.01. Proviso da CSLL e IRPJ sobre os Resultados
3.5.01.01 Proviso para a Contribuio social sobre o lucro
3.5.01.01.0001 Proviso para a Contribuio social sobre o lucro
3.5.01.02 Proviso para o imposto de renda da PJ
3.5.01.02.0001 Proviso para o imposto de renda da PJ
3.6. Lucro ou prejuzo do exerccio
3.6.01. Lucro ou prejuzo do exerccio
3.6.01.01 Lucro ou prejuzo do exerccio
3.6.01.01.0001 Lucro do exerccio
3.6.01.01.0002 Prejuzo do exerccio

4 CUSTOS
4.1. Custo da Produo - Setor Alumnio
4.1.01. Custos Diretos/Variveis
4.1.01.01 Custo de Materiais
4.1.01.01.0001 Matria prima
4.1.01.01.0002 Embalagens
4.1.01.01.9998 (-) Transferncia para o estoque de produtos acabados
4.1.01.01.9999 (-) Transferncia para o estoque de produtos em elaborao
4.1.01.02 Mo de Obra Direta
4.1.01.02.0001 Salrios Diretos
4.1.01.02.0002 INSS Mo de Obra Direta
4.1.01.02.0003 FGTS Mo de Obra Direta

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4.1.01.02.0004 Proviso de Frias


4.1.01.02.0005 Proviso de 13. Salrio
4.1.01.02.0006 Vale Transporte
4.1.01.02.0007 Programa de Alimentao do Trabalhador
4.1.01.02.9998 (-) Transferncia para o estoque de produtos acabados
4.1.01.02.9999 (-) Transferncia para o estoque de produtos em elaborao
4.1.01.03 Servios de Terceiros
4.1.01.03.0001 Processamento de Embalagem
4.1.01.03.0002 INSS Servios de Cooperativas de Trabalho
4.1.01.03.9998 (-) Transferncia para o estoque de produtos acabados
4.1.01.03.9999 (-) Transferncia para o estoque de produtos em elaborao
4.1.02 Custos Indiretos
4.1.02.01 Mo de Obra Indireta
4.1.02.01.0001 INSS Mo de Obra Indireta
4.1.02.01.0002 FGTS Mo de Obra Indireta
4.1.02.01.0003 Proviso de Frias
4.1.02.01.0004 Proviso de 13. Salrio
4.1.02.01.0005 Vale Transporte
4.1.02.01.0006 Programa de Alimentao do Trabalhador
4.1.02.01.0009 (-) Transferncia para o estoque de produtos acabados
4.1.02.01.0010 (-) Transferncia para o estoque de produtos em elaborao
4.1.02.02 Gastos Gerais de Fabricao
4.1.02.02.0001 Energia Eltrica
4.1.02.02.0002 gua
4.1.02.02.0003 Vigilncia e Limpeza
4.1.02.02.0004 Depreciaes e Amortizaes
4.1.02.02.0005 Materiais de Consumo
4.1.02.02.0006 Manuteno Industrial
4.1.02.02.9998 (-) Transferncia para o estoque de produtos acabados
4.1.02.02.9999 (-) Transferncia para o estoque de produtos em elaborao
4.2 Custo de Produo - Setor Cobre
4.2.01. Custos Diretos/Variveis
4.2.01.01 Custo de Materiais
4.2.01.01.0001 Matria prima
4.2.01.01.0002 Embalagens
4.2.01.01.9998 (-) Transferncia para o estoque de produtos acabados
4.2.01.01.9999 (-) Transferncia para o estoque de produtos em elaborao
4.2.01.02 Mo de Obra Direta
4.2.01.02.0001 INSS Mo de Obra Direta
4.2.01.02.0002 FGTS Mo de Obra Direta
4.2.01.02.0003 ...
... Continua, de acordo com a necessidade de cada negcio

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15.2. Atividade Comercial (Geral)

A atividade comercial se subdivide em duas partes bem distintas: o comrcio atacadista


e o comrcio varejista. O primeiro funciona basicamente como centro de distribuio de
mercadorias para o prprio comrcio varejista, para que este ltimo atenda a sua
finalidade especfica que fornecer ao pblico em geral (consumidor final) os produtos
para o atendimento de suas necessidades.

Tambm podemos classificar o comrcio segundo sua organizao. Nesta formatao o


comrcio pode ser formal e informal. dito formal quando a atividade comercial se
realiza atravs de uma empresa juridicamente constituda para tal fim, com registro,
razo social e endereos bem definidos, caso contrrio o comrcio realizado na
informalidade. Um bom exemplo de comrcio informal aquele que realizado atravs
de camels, que no possuem registro formalizado para a atuao empresarial.

O surgimento e o crescimento da atividade comercial esto diretamente relacionados ao


surgimento e o grau de prosperidade das prprias cidades ou centros comerciais, da ser
caracterizada como uma atividade tipicamente urbana, no entanto, isto no significa que
o comrcio no seja realizado na rea rural, mas neste caso o elenco de contas aplicvel
bastante especfico.

Classificao Nomenclatura
1. ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.01 Caixa e Equivalentes de Caixa
1.1.01.01 Caixa
1.1.01.02 Banco c/Movimento
1.1.01.02.0001 Banco X
1.1.01.02.0002 Banco Y
1.1.01.03 Aplicao de Liquidez Imediata
1.1.01.04 Cheques em Cobrana
1.1.01.05 Numerrios em Trnsito
1.1.2 Valores a Receber
1.1.02.01 Duplicatas a Receber
1.1.02.02 (-) Duplicatas Descontadas
1.1.02.03 (-) Proviso p/Devedores Duvidosos
1.1.02.04 Impostos a Recuperar
1.1.02.04.0001 ICMS a Recuperar
1.1.02.05 Cheques a Receber
1.1.02.06 Adiantamento a Fornecedores
1.1.02.07 Adiantamento a Empregados
1.1.3 Estoques
1.1.03.01 Matrias - Primas
1.1.03.02 Material Secundrio
1.1.03.03 Produtos em Elaborao

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1.1.03.04 Produtos Acabados


1.1.03.05 Mercadorias
1.1.03.06 Material de Expediente
1.1.4 Despesas Antecipadas
1.1.04.01 Seguros a Vencer
1.1.04.02 Encargos Financeiros a Apropriar
1.1.04.03 Assinaturas e Anuidades
1.2 ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.01 Realizvel a Longo Prazo
1.2.01.01 Ttulos a Receber
1.2.01.02 Depsitos Judiciais
1.2.01.03 Adiantamentos a Scios
1.2.01.04 Adiantamentos a Acionistas
1.2.01.05 Emprstimos a Coligadas
1.2.01.06 Emprstimos a Controladas
1.2.02 Investimentos
1.2.02.01 Aes de Controladas
1.2.02.02 Aes de Coligadas
1.2.02.03 Aes de Outras Empresas
1.2.03 Imobilizado
1.2.03.01 Edificaes
1.2.03.02 Mveis e Utenslios
1.2.03.03 Veculos
1.2.03.04 Ferramentas
1.2.03.05 Mquinas e Equipamentos
1.2.03.06 Reflorestamentos
1.2.03.51 (-) Depreciao Acumulada Edificaes
1.2.03.52 (-) Depreciao Acumulada Mveis e Utenslios
1.2.03.56 (-) Exausto Acumulada Reflorestamentos
1.2.04 Intangvel
1.2.04.01 Fundo de Comrcio Adquirido
1.2.04.02 Bens Incorpreos
1.2.04.99 (-) Amortizao Acumulada

2. PASSIVO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.01 Exigvel a Curto Prazo
2.1.01.01 Fornecedores
2.1.01.02 Duplicatas a Pagar
2.1.01.03 Salrios a Pagar
2.1.01.04 INSS a Recolher
2.1.01.05 FGTS a Recolher
2.1.01.06 Proviso p/ 13 Salrio

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2.1.01.07 Dividendos a Pagar


2.1.01.08 Imposto de Renda a Recolher
2.1.01.09 Contribuio Social a Recolher
2.1.01.10 Proviso p /Frias
2.1.01.11 ICMS a Recolher
2.1.01.12 PIS Receita Bruta a Recolher
2.1.01.13 COFINS Receita Bruta a Recolher
2.1.01.14 PIS Importao a Recolher
2.1.01.15 COFINS Importao a Recolher
2.1.01.20 Emprstimos Bancrios
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.01 Exigvel a Longo Prazo
2.2.01.01 Adiantamento de Scios
2.2.01.02 Adiantamento de Acionistas
2.2.01.03 Emprstimos de Coligadas
2.2.01.04 Emprstimos de Controladas
2.3 PATRIMNIO LQUIDO
2.3.01 Capital Social Subscrito e Integralizado
2.3.01.01 Capital Subscrito
2.3.01.02 (-) Capital a Integralizar
2.3.01.02.0001 (-) Scio 1
2.3.01.02.0002 (-) Scio 2
2.3.02 Reservas de Capital
2.3.03 Ajustes de Avaliao Patrimonial
2.3.04 Reservas de Lucros
2.3.04.01 Reserva Legal
2.3.04.02 Reserva de Incentivos Fiscais
2.3.05 (-) Aes em Tesouraria
2.3.06 (-) Prejuzos Acumulados
2.3.09 Resultado Transitrio do Exerccio em Curso

3. RECEITAS
3.1 Receitas Operacionais
3.1.01 Vendas
3.1.01.01 Receita de Vendas de Produtos
3.1.01.02 Receita de Vendas de Mercadorias
3.1.01.03 Receita de Prestao de Servios
3.1.02 Financeiras
3.1.02.01 Juros Ativos
3.1.02.02 Juros de Aplicaes Financeiras
3.1.02.03 Descontos Obtidos
3.1.02.04 Variaes Monetrias e Cambiais Ativas
3.1.03 Outras Receitas

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3.1.03.01 Aluguis e Arrendamentos


3.1.03.02 Vendas de Sucatas e Resduos
3.1.03.03 Dividendos e Lucros Recebidos
3.1.03.04 Indenizaes Recebidas
3.1.03.05 Receita na Venda de Bens do Ativo No Circulante
3.1.03.06 Resultado Positivo da Equivalncia Patrimonial

4. DESPESAS
4.1 Despesas Operacionais
4.1.01 Despesas Administrativas
4.1.01.01 Honorrios da Diretoria
4.1.01.02 Salrios e Ordenados
4.1.01.03 Encargos Sociais
4.1.01.04 Energia Eltrica
4.1.01.05 Material de Expediente
4.1.01.06 Indenizaes e Aviso Prvio
4.1.01.07 Manuteno e Reparos
4.1.01.08 Servios Prestados por Terceiros
4.1.01.09 Seguros
4.1.01.10 Telefone
4.1.01.11 Propaganda e Publicidade
4.1.02 Despesas com Vendas
4.1.02.01 Honorrios da Diretoria
4.1.02.02 Salrios e Ordenados
4.1.02.03 Encargos Sociais
4.1.02.04 Energia Eltrica
4.1.02.05 Material de Expediente
4.1.02.06 Indenizaes e Aviso Prvio
4.1.02.07 Manuteno e Reparos
4.1.02.08 Servios Prestados por Terceiros
4.1.02.09 Seguros
4.1.02.10 Telefone
4.1.02.11 Propaganda e Publicidade
4.1.03 Despesas Financeiras
4.1.03.01 Juros Passivos
4.1.03.02 Variaes Monetrias e Cambiais Passivas
4.1.03.03 Descontos Concedidos
4.1.04 Outras Despesas
4.1.04.01 Custo das Vendas do Ativo No Circulante
4.1.04.02 Provises para Perdas Permanentes
4.1.04.03 Resultado Negativo da Equivalncia Patrimonial

15.3. Prestadoras de Servios (Geral)

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A prestao de servios entendida como a realizao de trabalho oferecido ou


contratado por terceiros (pessoa fsica ou empresas), incluindo assessorias, consultorias
e trabalhos de cooperao interinstitucional. A prestao de servios no resulta na
posse de um bem e por isso tem a formao do preo de venda bastante diversa. Os
servios podem ser oferecidos nas mais diversas formas, como cursos ou projetos,
capacitao tcnica, mo de obra especializada, consultorias, revises, etc.

Para as entidades prestadoras de servio o elenco de contas segue uma ordem muito
semelhante ao plano apresentado para o setor comercial, bastando alguns ajustes nas
contas de resultado, em especial no que tange s receitas e s dedues a serem
realizadas. Sendo assim, no destacamos o elenco completo de contas e indicamos a
adaptao do elenco apresentado anteriormente com os cuidados mencionados.

15.4. Atividade Rural

Consideram-se como atividade rural a explorao das atividades agrcolas, pecurias, a


extrao e a explorao vegetal e animal, a explorao da apicultura, avicultura,
suinocultura, sericicultura, piscicultura (pesca artesanal de captura do pescado in natura)
e outras de pequenos animais; a transformao de produtos agrcolas ou pecurios, sem
que sejam alteradas a composio e as caractersticas do produto in natura, realizada
pelo prprio agricultor ou criador, com equipamentos e utenslios usualmente
empregados nas atividades rurais, utilizando-se exclusivamente matria-prima
produzida na rea explorada, tais como: descasque de arroz, conserva de frutas,
moagem de trigo e milho, pasteurizao e o acondicionamento do leite, assim como o
mel e o suco de laranja, acondicionados em embalagem de apresentao, produo de
carvo vegetal, produo de embries de rebanho em geral (independentemente de sua
destinao: comercial ou reproduo).

Tambm considerada atividade rural o cultivo de florestas que se destinem ao corte


para comercializao, consumo ou industrializao (Lei n 9.430/96, art. 59).

Entidades rurais so aquelas que exploram a capacidade produtiva do solo ou da gua,


mediante extrao vegetal, o cultivo da terra ou da gua e a criao de animais. para
estas empresas que propomos o seguinte elenco de contas.

Classificao Nomenclatura
1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.01 Caixa e Equivalentes de Caixa
1.1.01.01 Caixa
1.1.01.02 Bancos c/ Movimento
1.1.01.03 Numerrio em Trnsito
1.1.01.04 Aplicaes Financeiras de Resgate Imediato - FIF
1.1.01.05 Depsitos Bancrios Caucionados
1.1.02 Clientes
1.1.02.01 Duplicatas a Receber
1.1.02.02 Duplicatas a Receber - Empresas Ligadas

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1.1.02.03 (-) Venda p/ Entrega Futura


1.1.02.04 (-) Duplicatas Descontadas
1.1.02.05 (-) Crditos de Liquidao Duvidosa
1.1.03 Crditos Diversos
1.1.03.01 Ttulos a Receber
1.1.03.02 Emprstimos a Receber
1.1.03.03 Cheques a Receber
1.1.03.04 Lucros e Dividendos a Receber
1.1.03.05 Bancos - Contas Vinculadas
1.1.03.06 (-) Crditos de Liquidao Duvidosa
1.1.03.07 Adiantamentos
1.1.03.07.0001 Adiantamento p/ Viagens
1.1.03.07.0002 Adiantamento p/ Despesas
1.1.03.07.0003 Adiantamento de Salrios
1.1.03.07.0004 Adiantamento de 13 Salrio
1.1.03.07.0005 Adiantamento de Frias
1.1.03.07.0006 Adiantamentos a Terceiros
1.1.04 Impostos e Contribuies a Recuperar
1.1.04.01 ICMS a Recuperar
1.1.04.02 IRRF s/ Aplicaes Financeiras a Recuperar
1.1.04.03 COFINS a Recuperar
1.1.04.04 PIS a Recuperar
1.1.04.05 ISS a Recuperar
1.1.05 Aplicaes Financeiras
1.1.05.01 Fundos de Investimento
1.1.05.02 Certificados de Depsitos Bancrios
1.1.05.08 (-) Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado
1.1.05.09 (-) Proviso p/ Perdas
1.1.06 Rebanhos e aves
1.1.06.01 Rebanho bovino em formao
1.1.06.01.0001 Bezerros de 0 a 12 meses
1.1.06.01.0002 Bezerras de 0 a 12 meses
1.1.06.01.0003 Novilhos de 13 a 24 meses
1.1.06.01.0004 Novilhas de 13 a 24 meses
1.1.06.01.0005 ...
1.1.06.01.0006 ...
1.1.06.02 Rebanho bovino para corte
1.1.06.02.0001 Gado de engorda
1.1.06.02.0002 Touros descartados
1.1.06.02.0003 Matrizes descartadas
1.1.06.02.0004 ...
1.1.06.02.0005 ...
1.1.06.03 Rebanho bovino em trnsito
1.1.06.03.0001 Reses em trnsito
1.1.06.03.0002 Reses a classificar

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1.1.06.03.0003 Reses em pastagens de terceiros


1.1.06.03.0004 Reses em confinamento
1.1.06.03.0005 ...
1.1.06.03.0006 ...
1.1.06.04 Rebanho de equinos
1.1.06.05 Rebanho de ovinos
1.1.06.06 Rebanho de caprinos
1.1.06.07 Rebanho de sunos
1.1.06.08 Aves
1.1.06.08.0001 Aves poedeiras
1.1.06.08.0002 Aves de corte
1.1.06.08.0003 ...
1.1.07 Culturas
1.1.07.01 Culturas temporrias
1.1.07.01.0001 Cultura de feijo
1.1.07.01.0002 Cultura de milho
1.1.07.01.0003 ...
1.1.07.02 Culturas permanentes - colheita
1.1.07.02.0001 Caf
1.1.07.02.0002 Cana de acar
1.1.07.02.0003 Laranja
1.1.07.02.0004 ...
1.1.08 Estoques
1.1.08.01 Estoques de produtos agrcolas
1.1.08.01.0001 Milho
1.1.08.01.0002 Arroz
1.1.08.01.0003 Feijo
1.1.08.01.0004 ...
1.1.08.02 Estoques de sementes
1.1.08.03 Almoxarifado
1.1.08.04 Estoques de insumos
1.1.08.04.0001 Insumos para a pecuria
1.1.08.04.0002 Insumos para a agricultura
1.1.08.04.0003 ...
1.1.08.05 (-) Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado
1.1.09 Despesas a Apropriar
1.1.09.01 Prmios de Seguros
1.1.09.02 Encargos Financeiros
1.1.09.03 Assinaturas de Publicaes
1.1.09.04 Aluguis e Arrendamentos
1.2 ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.01 Realizvel a Longo Prazo
1.1.01.01 Crditos c/ Acionistas e Quotistas
1.1.01.02 Crditos c/ Diretores
1.1.01.03 Crditos c/ Empresas Ligadas

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1.1.01.04 Depsitos Bancrios Vinculados


1.1.01.05 Ttulos da Dvida Agrria
1.2.02 INVESTIMENTOS
1.2.02.01 Empresas Controladas
1.2.02.02 Empresas Coligadas
1.2.02.03 gio na Aquisio de Investimentos
1.2.02.04 (-) Amortizao Acumulada do gio
1.2.02.05 (-) Desgio na Aquisio de Investimentos
1.2.02.06 Amortizao Acumulada do Desgio
1.2.02.07 (-) Proviso p/ Perdas c/ Investimentos
1.2.02.08 Participaes por Incentivos Fiscais
1.2.03 IMOBILIZADO
1.2.03.01 Terrenos
1.2.03.01.0001 Terrenos da Fazenda
1.2.03.01.0002 Pastagens
1.2.03.02 Edificaes da produo pastoril
1.2.03.02.0001 Estbulos
1.2.03.02.0002 Currais
1.2.03.02.0003 Confinamentos
1.2.03.02.0004 Avirio
1.2.03.03 Edificaes da produo agrcola
1.2.03.03.0001 Silos
1.2.03.03.0002 Depsitos
1.2.03.04 Construes residenciais
1.2.03.04.0001 Residncia sede
1.2.03.04.0002 Residncia de funcionrios
1.2.03.05 Outras edificaes
1.2.03.05.0001 Pomares
1.2.03.05.0002 Barragens e audes
1.2.03.05.0003 Pista de pouso
1.2.03.05.0004 Poos artesianos
1.2.03.06 Bens Mveis
1.2.03.06.0001 Caminhes
1.2.03.06.0002 Tratores
1.2.03.06.0003 Aeronaves
1.2.03.06.0004 Mquinas de beneficiamento
1.2.03.06.0005 Implementos agrcolas
1.2.03.06.0006 Ferramentas
1.2.03.06.0007 Aparelhos e equipamentos de laboratrio
1.2.03.06.0008 Aparelhos de inseminao artificial
1.2.03.06.0009 Mveis e utenslios
1.2.03.07 Rebanhos e aves
1.2.03.07.0001 Reprodutores
1.2.03.07.0002 Gado
1.2.03.07.0003 Aves

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1.2.03.08 Matrizes
1.2.03.08.0001 Gado
1.2.03.08.0002 Aves
1.2.03.09 Semoventes de Produo
1.2.03.09.0001 Gado leiteiro
1.2.03.09.0002 Aves poedeiras
1.2.03.10 Culturas permanentes
1.2.03.10.0001 Caf
1.2.03.10.0002 Ma
1.2.03.99 Depreciao e exausto
1.2.03.99.0001 Depreciao acumulada
1.2.03.99.0002 Exausto acumulada
1.2.04 INTANGVEL
1.2.04.01 Fundo de Comrcio Adquirido
1.2.04.02 Bens Incorpreos
1.2.04.02.0001 Marcas e Patentes
1.2.04.02.9999 (-) Amortizao Acumulada

2 PASSIVO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.01 Emprstimos e Financiamentos
2.1.01.01 Emprstimos Bancrios
2.1.01.02 Emprstimos do Exterior
2.1.01.03 Financiamentos Bancrios
2.1.01.04 Financiamentos do Exterior
2.1.01.05 Ttulos a Pagar
2.1.01.06 Adiantamento s/ Contrato de Cmbio
2.1.02 Fornecedores
2.1.02.01 Fornecedores Nacionais
2.1.02.02 Fornecedores do Exterior
2.1.03 Impostos e Contribuies a Recolher
2.1.03.01 ICMS
2.1.03.02 IRPJ
2.1.03.03 Contribuio Social s/ Lucro Lquido
2.1.03.04 PIS Receita Bruta
2.1.03.05 COFINS Receita Bruta
2.1.03.06 IRRF
2.1.03.07 ISS
2.1.03.08 INSS
2.1.03.09 FGTS
2.1.03.10 Contribuio Sindical
2.1.03.11 PIS Importao
2.1.03.12 COFINS Importao
2.1.04 Contas a Pagar
2.1.04.01 Salrios

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2.1.04.02 Honorrios
2.1.04.03 Fretes e Carretos
2.1.04.04 Gratificaes
2.1.04.05 Aluguis
2.1.04.06 Energia Eltrica
2.1.04.07 Telefone
2.1.04.08 gua e Esgoto
2.1.04.09 Comisses
2.1.04.10 Seguros
2.1.05 Obrigaes c/ Terceiros
2.1.05.01 Adiantamento de Clientes
2.1.05.02 Arrendamento Mercantil a Pagar
2.1.06 Dividendos e Lucros a Pagar
2.1.07 Provises p/ Tributos e Contribuies
2.1.07.01 Proviso p/ Imposto de Renda
2.1.07.02 Proviso p/ Contribuio Social s/ Lucro Lquido
2.1.08 Outras Provises
2.1.08.01 Proviso p/ Frias
2.1.08.02 Proviso p/ 13 Salrio
2.2. PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.01 Emprstimos e Financiamentos
2.2.01.01 Emprstimos Bancrios
2.2.01.02 Emprstimos do Exterior
2.2.01.03 Financiamentos Bancrios
2.2.01.04 Financiamentos do Exterior
2.2.01.05 Adiantamento s/ Contrato de Cmbio
2.2.02 Obrigaes com Terceiros
2.2.02.01 Arrendamento Mercantil a Pagar
2.2.02.02 Crditos de Acionistas e Quotistas
2.2.02.03 Crditos de Empresas Ligadas
2.4 PATRIMNIO LQUIDO
2.4.01 Capital Social
2.4.01.01 Capital Social Subscrito
2.4.01.02 (-) Capital Social a Integralizar
2.4.01.03 (-) Aes em Tesouraria e/ou Quotas Liberadas
2.4.02 Reservas de Capital
2.4.02.01 gio na Emisso de Aes
2.4.02.02 Produto da Alienao de Partes Beneficirias
2.4.03 Ajustes de Avaliao Patrimonial
2.4.03.01 Ajustes de Imveis Prprios
2.4.03.02 Ajustes de Investimentos Prprios
2.4.04 Reserva de Lucros
2.4.04.01 Reservas para Investimentos
2.4.04.02 Reservas de Incentivos Fiscais
2.4.05 Resultados Acumulados

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2.4.05.01 Lucros a Destinar (Conta Transitria)


2.4.05.02 (-) Prejuzos Acumulados
2.4.05.03 Resultado Parcial do Exerccio

3 RESULTADO
3.1 RECEITAS
3.1.01 Receita de Vendas
3.1.01.01 Pecuria e outros animais
3.1.01.01.0001 Venda de gado
3.1.01.01.0002 Venda de sunos
3.1.01.01.0003 ...
3.1.01.02 Produtos pecurios
3.1.01.02.0001 Leite
3.1.01.02.0002 Ovos
3.1.01.02.0003 L
3.1.01.03 Produtos agrcolas
3.1.01.03.0001 Milho
3.1.01.03.0002 Feijo
3.1.01.03.0003 ...
3.2.01 Dedues da Receita Bruta
3.2.01.01 Vendas Canceladas
3.2.01.02 Devoluo de Produtos
3.2.01.03 Devoluo de Mercadorias
3.2.03 Impostos e Contribuies s/ Vendas
3.2.03.01 ICMS
3.2.03.02 ISS
3.2.03.03 COFINS
3.2.03.04 PIS
3.3.01 Receitas Financeiras
3.3.01.01 Variaes Monetrias Ativas
3.3.02 Variaes Cambiais Ativas
3.3.02.01 Emprstimos
3.3.03 Outras Receitas Financeiras
3.3.03.01 Juros de Aplicaes Financeiras
3.3.03.02 ...
3.4.01 Receitas c/ Investimentos
3.4.01.01 Receita de Equivalncia Patrimonial
3.4.01.01.0001 Empresas Controladas
3.4.01.01.0002 Empresas Coligadas
3.4.02 Receita de Dividendos e Lucros
3.4.02.01 Dividendos e Lucros de Empresas Controladas
3.4.02.02 Dividendos e Lucros de Empresas Coligadas
3.4.02.03 Dividendos e Lucros de Outras Empresas
3.5.01 Receitas Operacionais Diversas
3.5.01.01 Supervenincias ativas

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3.5.01.01.0001 Nascimento de gado


3.5.01.01.0002 Nascimento de aves
3.5.01.01.0003 ...
3.5.01.02 Aluguis e Arrendamentos
3.5.01.03 Vendas de estrume
3.5.01.04 Vendas de hortalias
3.5.01.05 Parcerias agrcolas
3.5.01.06 Servios veterinrios prestados
3.6.01 Reverso de Provises
3.6.01.01 Reverso de Proviso p/ Frias
3.6.01.02 Reverso de Proviso p/ Imposto de Renda
3.6.01.03 Proviso p/ Perdas
3.6.01.04 Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado
3.7.01 Receitas da Alienao do Ativo No Circulante
3.7.01.01 Vendas de Investimentos
3.7.01.02 Vendas de Imobilizado
3.8.01 Contas de Apurao
3.8.01.01 Exerccio agrcola
3.8.01.02 Exerccio pastoril
3.8.01.03 Exerccio avcola
3.8.01.04 Lucro do Exerccio

4 CUSTOS E DESPESAS
4.1 CUSTOS
4.1.01 Custos de rebanhos e aves
4.1.01.01 Custo do rebanho bovino
4.1.01.01.0001 Aquisio de gado
4.1.01.01.0002 Transporte
4.1.01.01.0003 Mo de obra na aquisio e marcao
4.1.01.01.0004 Alimentao
4.1.01.01.0005 Profilaxia e tratamento
4.1.01.01.0006 Conservao e limpeza de currais
4.1.01.01.0007 Mo de obra de vigilncia de rebanho
4.1.01.01.0008 Custos de reproduo
4.1.01.02 Custo do rebanho equino
4.1.01.02.0001 Aquisio
4.1.01.02.0002 Transporte
4.1.01.02.0003 Mo de obra na aquisio e marcao
4.1.01.02.0004 Alimentao
4.1.01.02.0005 Profilaxia e tratamento
4.1.01.02.0006 Conservao e limpeza de estbulos
4.1.01.02.0007 Mo de obra de vigilncia de rebanho
4.1.01.02.0008 Custos de reproduo
4.1.01.03 Custo do rebanho suno
4.1.01.03.0001 Aquisio

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Plano de Contas - 103Plano de Contas - 103Plano de Contas - 103

4.1.01.03.0002 Transporte
4.1.01.03.0003 Mo de obra na aquisio e marcao
4.1.01.03.0004 Alimentao
4.1.01.03.0005 Profilaxia e tratamento
4.1.01.03.0006 Conservao e limpeza de estbulos
4.1.01.03.0007 Mo de obra de vigilncia de rebanho
4.1.01.03.0008 Custos de reproduo
4.1.01.04 Custo das aves
4.1.01.04.0001 Aquisio de galinhas
4.1.01.04.0002 Aquisio de pintos
4.1.01.04.0003 ...
4.1.01.04.0004 Transporte
4.1.01.04.0005 Alimentao
4.1.01.04.0006 Profilaxia e tratamento
4.1.01.04.0007 Conservao e limpeza de confinamentos
4.1.01.04.0008 Reproduo e criao
4.1.02 Custos de culturas agrcolas
4.1.02.01 Custo da cultura de milho
4.1.02.01.0001 Sementes
4.1.02.01.0002 Adubos e defensivos
4.1.02.01.0003 Mo de obra de plantio e capina
4.1.02.01.0004 Transporte plantio e colheita
4.1.02.01.0005 Mo de obra de colheita
4.1.02.01.0006 Irrigao
4.1.02.02 Custo da cultura de feijo
4.1.02.02.0001 Sementes
4.1.02.02.0002 Adubos e defensivos
4.1.02.02.0003 Mo de obra de plantio e capina
4.1.02.02.0004 Transporte plantio e colheita
4.1.02.02.0005 Mo de obra de colheita
4.1.02.02.0006 Irrigao
4.1.02.03 Custo da horticultura
4.1.02.03.0001 Sementes e mudas
4.1.02.03.0002 Adubos e defensivos
4.1.02.03.0003 Mo de obra de plantio e capina
4.1.02.03.0004 Transporte plantio e colheita
4.1.02.03.0005 Mo de obra de colheita
4.1.02.03.0006 Irrigao
4.1.03 Variaes por perdas
4.1.03.01 Variaes nos rebanhos
4.1.03.01.0001 Norte de gado bovino
4.1.03.01.0002 Morte de sunos
4.1.03.01.0003 ...
4.1.03.02 Variaes na criao de aves
4.1.03.02.0001 Morte de galinhas

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4.1.03.02.0002 Morte de pintos


4.1.03.02.0003 ...
4.1.03.03 Variaes nas culturas
4.1.03.03.0001 Perdas na cultura de milho
4.1.03.03.0002 Perdas na cultura de feijo
4.1.03.03.0003 ...
4.1.04 Outros custos
4.1.04.01 Depreciaes
4.1.04.02 Manuteno de mquinas e equipamentos
4.2 DESPESAS
4.2.01 Despesas de Pessoal
4.2.01.01 Ordenados, Salrios e Comisses
4.2.01.02 Frias
4.2.01.03 13 Salrio
4.2.01.04 INSS
4.2.01.05 FGTS
4.2.01.06 Assistncia Mdica
4.2.01.07 Viagens e Representaes
4.2.01.08 Transporte de Empregados
4.2.01.09 Programa de Alimentao do Trabalhador
4.2.02 Despesas c/ Fretes
4.2.02.01 Combustveis
4.2.02.02 Manuteno de Veculos
4.2.03 Outras Despesas
4.2.03.01 Depreciaes e Amortizaes
4.2.03.02 Aluguis
4.2.03.03 Manuteno e Reparos
4.2.03.04 Telefone e correio
4.2.03.05 Seguros
4.2.03.06 Devoluo de Vendas Exerccio Anterior
4.2.03.07 Provises
4.2.03.07.0001 Proviso para ajuste do estoque a preo de mercado
4.2.03.08 Fora e Luz
4.2.03.09 gua e Esgoto
4.2.04 Despesas Tributrias
4.2.04.01 IPTU
4.2.04.02 IPVA
4.2.04.03 Contribuio Sindical
4.2.04.04 Tributos e Contribuies Federais
4.2.04.05 Tributos e Contribuies Estaduais
4.2.04.06 Tributos e Contribuies Municipais
4.2.04.07 Multas Fiscais
4.2.04.08 Juros s/ Tributos e Contribuies
4.2.05 Materiais e Suprimentos
4.2.05.01 Material de Escritrio

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4.2.05.02 Material de Higiene e Limpeza


4.2.06 Despesas Financeiras
4.2.06.01 Variaes Monetrias Passivas
4.2.06.02 Juros Passivos
4.2.06.03 Despesas Bancrias
4.2.07 Despesas de Equivalncia Patrimonial
4.2.07.01 Empresas Controladas
4.2.07.02 Empresas Coligadas
4.2.07.03 Amortizao de gio
4.2.08 Provises p/ Perdas e Ajustes de Ativos
4.2.09 Baixas do Ativo No Circulante
4.2.09.01 Baixas de Investimentos
4.2.09.02 Baixas do Imobilizado
4.2.10 Contas de Apurao
4.2.10.01 Exerccio agrcola
4.2.10.02 Exerccio pastoril
4.2.10.03 Exerccio avcola
4.2.10.99 Prejuzo do Exerccio

15.5. Transportadora

Aparentemente a escriturao contbil de uma empresa de transportes, seja ele


rodovirio, ferrovirio, fluvial, martimo ou areo bastante semelhante s demais
empresas, principalmente no que diz respeito a contas a pagar e receber ou
movimentaes financeiras ativas e passivas.

AS diferenas esto normalmente nas contas de resultado, principalmente no grupo que


faz a apurao dos custos dos servios ou produtos. Este um dos pontos mais
relevantes para uma empresa de transportes, afinal de contas, se as rotas no forem bem
controladas a lucratividade de uma poder no ser suficiente para pagar o dficit de
outra.

preciso considerar tambm as diferenas que estas empresas podem ter entre elas. A
empresa que realiza o transporte com veculos prprios bastante divergente da
empresa que transfere a mercadoria para terceiros. Assim, o elenco de contas proposto,
poder ser adaptado de acordo com a realidade da empresa a qual ser aplicado. O nvel
de detalhamento e a estrutura de custos tambm devem ser desenvolvidos para munir os
gestores com as informaes que lhes forem pertinentes.

Classificao Nomenclatura
1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.01 CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA
1.1.01.01 CAIXA
1.1.01.01.0001 Caixa Filial 01
1.1.01.01.0002 Caixa Filial 02

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1.1.01.01.0003 Caixa Filial 03


1.1.01.01.0004 Caixa Filial 04
1.1.01.02 BANCOS
1.1.01.02.0001 Banco Comrcio e Indstria - Filial 01
1.1.01.02.0002 Banco Comrcio e Indstria - Filial 04
1.1.01.02.0003 Banco do Brasil - Filial 02
1.1.01.02.0004 Banco Crdito Real - Filial 03
1.1.01.03 APLICAES FINANCEIRAS DE LIQUIDEZ IMEDIATA
1.1.02 REALIZVEL A CURTO PRAZO
1.1.02.01 CLIENTES - Filial 01
1.1.02.01.0001 A..........
1.1.02.01.0002 B..........
1.1.02.01 CLIENTES - Filial 03
1.1.02.01.0001 A..........
1.1.02.01.0002 B..........
1.1.02.02 CLIENTES - Filial 02
1.1.02.02.0001 A..........
1.1.02.02.0002 B..........
1.1.02.03 CLIENTES - Filial 04
1.1.02.03.0001 A..........
1.1.02.03.0002 B..........
1.1.02.04 CRDITOS DIVERSOS
1.1.02.04.0001 A..........
1.1.02.04.0002 B..........
1.1.02.05 APLICAES FINANCEIRAS
1.1.02.06 ESTOQUES INVENTARIADOS
1.1.02.06.0001 Combustveis e lubrificantes
1.1.02.06.0002 Peas de caminhes
1.1.02.06.0003 Acessrios de caminhes
1.1.02.06.0004 Pneus e cmaras de ar
1.1.02.06.0005 Ferramentas pequenas
1.1.02.06.0006 Materiais diversos
1.1.02.07 ANTECIPAES A CARRETEIROS
1.1.02.07.0001 A..........
1.1.02.07.0002 B..........
1.2 ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.01 REALIZVEL A LONGO PRAZO
1.2.01.01 CRDITOS DIVERSOS
1.2.01.01.0001 A..........
1.2.01.01.0002 B..........
1.2.01.02 CRDITOS COMPULSRIOS
1.2.01.02.0001 Depsitos em garantia
1.2.01.02.0002 Compulsoriedades legais
1.2.01.02.0003 Compulsoriedades contratuais
1.2.01.03 TTULOS DO MERCADO DE CAPITAIS

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1.2.01.03.0001 Aes e debntures de renda


1.2.01.03.0002 Letras imobilirias
1.2.02 IMOBILIZADO
1.2.02.01 BENS IMVEIS
1.2.02.01.0001 Bens imveis - Filial 01
1.2.02.01.0002 Bens imveis - Filial 03
1.2.02.02 BENS MVEIS
1.2.02.02.0001 Bens mveis - Filial 01
1.2.02.02.0002 Bens mveis - Filial 03
1.2.02.02.0003 Bens mveis - Filial 02
1.2.02.02.0004 Bens mveis - Filial 04
1.2.02.03 VECULOS
1.2.02.03.0001 Veculos de carga
1.2.02.03.0002 Veculos de uso
1.2.02.04 FERRAMENTAS
1.2.02.04.0001 Ferramentas pesadas - Filial 01
1.2.02.04.0002 Ferramentas pesadas - Filial 03
1.2.02.04.0003 Ferramentas pesadas - Filial 02
1.2.02.04.0004 Ferramentas pesadas - Filial 04
1.2.02.04.0005 Ferramentas do trfego
1.2.02.05 COMPUTADORES E ACESSRIOS

2 PASSIVO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.01 EXIGVEL A CURTO PRAZO
2.1.01.01 FORNECEDORES - Filial 01
2.1.01.02 FORNECEDORES - Filial 03
2.1.01.03 FORNECEDORES - Filial 02
2.1.01.04 FORNECEDORES - Filial 04
2.1.01.05 CARRETEIROS
2.1.01.06 OBRIGAES SOCIAIS E TRABALHISTAS
2.1.01.06.0001 Instituto de Previdncia
2.1.01.06.0002 Frias a pagar
2.1.01.07 OBRIGAES TRIBUTRIAS
2.1.01.07.0001 Fazenda Federal
2.1.01.07.0002 Fazenda Estadual
2.1.01.07.0003 Fazenda Municipal
2.1.01.08 BANCOS C/ EMPRSTIMOS
2.1.01.08.0001 Banco do Brasil - Filial 01
2.1.01.08.0002 Banco Comrcio e Indstria - Filial 04
2.1.01.09 DIVIDENDOS A PAGAR
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.01 EXIGVEL A LONGO PRAZO
2.2.01.01 FINANCIAMENTOS
2.3 PATRIMNIO LIQUDO

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2.3.01 Capital Prprio


2.3.01.01 CAPITAL SOCIAL
2.3.01.01.0001 Capital atribudo a Filial 01
2.3.01.01.0002 Capital atribudo a Filial 03
2.3.01.01.0003 Capital atribudo a Filial 02
2.3.01.01.0004 Capital atribudo a Filial 04
2.3.01.02 RESERVA LEGAL
2.3.01.03 RESERVAS ESTATUTRIAS
2.3.01.03.0001 Reserva p/ renovao de frota
2.3.01.03.0002 Reserva p/ abertura de novas linhas
2.3.01.04 RESERVAS VOLUNTRIAS
2.3.01.05 RESULTADOS ACUMULADOS
2.3.01.06 FUNDO DE DEPRECIAO
2.3.01.06.0001 Fundo de depreciao de veculos
2.3.01.06.0002 Fundo de depreciao de bens mveis
2.3.01.06.0003 Fundo de depreciao de ferramentas
2.3.01.06.0004 Fundo de depreciao de bens mveis - administrao
2.3.01.06.0005 Fundo de depreciao de veculos - administrao
2.3.01.06.0006 Fundo de depreciao de computadores e acessrios

3 CUSTOS E DESPESAS
3.1 CUSTOS TCNICOS DO TRANSPORTE
3.1.01 COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES
3.1.01.01 Preo de fatura
3.1.01.02 Transportes
3.1.01.03 Gastos gerais
3.1.01.04 Consumo (crdito)
3.1.02 PEAS E ACESSRIOS
3.1.02.01 Preo de fatura
3.1.02.02 Transportes
3.1.02.03 Gastos gerais
3.1.02.04 Consumo (crdito)
3.1.03 PNEUS E CMARAS-DE-AR
3.1.03.01 Preo de fatura
3.1.03.02 Transportes
3.1.03.03 Gastos gerais
3.1.03.04 Consumo (crdito)
3.1.04 FERRAMENTAS PEQUENAS
3.1.04.01 Preo de fatura
3.1.04.02 Transportes
3.1.04.03 Gastos gerais
3.1.04.04 Consumo (crdito)
3.1.05 MATERIAIS DIVERSOS
3.1.05.01 Preo de fatura
3.1.05.02 Transportes

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3.1.05.03 Gastos gerais


3.1.05.04 Consumo (crdito)
3.1.06 MO-DE-OBRA
3.1.06.01 Folha de pagamento
3.1.06.02 Carreteiros
3.1.06.03 Outras empreitadas
3.1.06.04 Rateio (crdito)
3.1.07 DESPESAS INDIRETAS DOS TRANSPORTES
3.1.07.01 Materiais indiretos
3.1.07.02 Mo de obra indireta
3.1.07.03 Seguros
3.1.07.04 Encargos sociais
3.1.07.05 Encargos do trabalho
3.1.07.06 Aluguis
3.1.07.07 Estadas de motoristas
3.1.07.08 Despesas c/ garagens
3.1.07.09 Alimentao de motoristas
3.1.07.10 Depreciao
3.1.07.11 Pequenas ferramentas
3.1.07.12 Diversos
3.1.07.13 Rateio (crdito)
3.1.08 MANUTENO DE VECULOS
3.1.08.01 Combustveis e lubrificantes consumidos
3.1.08.02 Pneus e cmaras de ar consumidos
3.1.08.03 Materiais diversos consumidos
3.1.08.04 Mo de obra de motoristas
3.1.08.05 Mo de obra de ajudantes
3.1.08.06 Despesas indiretas rateadas
3.1.08.07 Custo de manuteno (crdito)
3.1.09 CONSERVAO E PROTEO
3.1.09.01 Peas e acessrios consumidos
3.1.09.02 Lavagens
3.1.09.03 Reparaes em oficinas
3.1.09.04 Materiais diversos consumidos
3.1.09.05 Mo de obra de conservao
3.1.09.06 Despesas indiretas rateadas
3.1.09.07 Custo de conservao (crdito)
3.1.09.08 Seguros contra acidentes
3.1.09.09 Seguros sobre cargas
3.1.09.10 Seguros de terceiros
3.1.09.11 Seguro contra roubos
3.1.09.12 Segurana prpria - mo de obra
3.1.09.13 Segurana prpria - encargos
3.1.09.14 Segurana prpria - materiais
3.2 CUSTOS DAS AGNCIAS

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Plano de Contas - 110Plano de Contas - 110Plano de Contas - 110

3.2.01 CUSTO DA AGNCIA DE FILIAL 03


3.2.01.01 Ordenados
3.2.01.02 Materiais de consumo
3.2.01.03 Encargos sociais
3.2.01.04 Encargos do trabalho
3.2.01.05 Correspondncia e portes
3.2.01.06 Seguros
3.2.01.07 Transportes
3.2.01.08 Despesas tributrias
3.2.01.09 Despesas financeiras
3.2.01.10 Despesas diversas
3.2.01.11 Depreciao
3.2.01.12 gua, luz e telefone
3.2.01.13 Conservao e limpeza
3.2.01.14 Custo da agncia (crdito)
3.2.02 CUSTO DA AGNCIA DO FILIAL 02
3.2.02.01 Ordenados
3.2.02.02 Materiais de consumo
3.2.02.03 Encargos sociais
3.2.02.04 Encargos do trabalho
3.2.02.05 Correspondncia e portes
3.2.02.06 Seguros
3.2.02.07 Transportes
3.2.02.08 Despesas tributrias
3.2.02.09 Despesas financeiras
3.2.02.10 Despesas diversas
3.2.02.11 Depreciao
3.2.02.12 gua, luz e telefone
3.2.02.13 Conservao e limpeza
3.2.02.14 Aluguel
3.2.02.15 Custo da agncia (crdito)
3.2.03 CUSTO DA AGNCIA DE FILIAL 04
3.2.03.01 Ordenados
3.2.03.02 Materiais de consumo
3.2.03.03 Encargos sociais
3.2.03.04 Encargos do trabalho
3.2.03.05 Correspondncia e portes
3.2.03.06 Seguros
3.2.03.07 Transportes
3.2.03.08 Despesas tributrias
3.2.03.09 Despesas financeiras
3.2.03.10 Despesas diversas
3.2.03.11 Depreciao
3.2.03.12 gua, luz e telefone
3.2.03.13 Conservao e limpeza

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Plano de Contas - 111Plano de Contas - 111Plano de Contas - 111

3.2.03.14 Aluguel
3.2.03.15 Custo da agncia (crdito)
3.3 CUSTO DA MATRIZ E COMPLEMENTARES
3.3.01 DESPESAS MERCANTIS
3.3.01.01 Comisses s/ agenciamento
3.3.01.02 Salrios
3.3.01.03 Encargos do trabalho
3.3.01.04 Encargos sociais
3.3.01.05 Publicidade
3.3.01.06 Viagens
3.3.01.07 Seguros
3.3.01.08 Brindes e ofertas
3.3.02 DESPESAS DE ADMINISTRAO GERAL
3.3.02.01 Ordenados
3.3.02.02 Honorrios da administrao
3.3.02.03 Honorrios dos conselhos
3.3.02.04 Materiais de consumo
3.3.02.05 Transportes
3.3.02.06 Encargos sociais
3.3.02.07 Encargos do trabalho
3.3.02.08 Comunicaes
3.3.02.09 Peridicos e publicaes
3.3.02.10 gua e luz
3.3.02.11 Seguros
3.3.02.12 Conservao e limpeza
3.3.02.13 Gratificaes e abonos
3.3.02.14 Representao social
3.3.02.15 Viagens
3.3.02.16 Auditoria
3.3.02.17 Assistncia jurdica
3.3.03 DESPESAS TRIBUTRIAS
3.3.03.01 Tributos Federais
3.3.03.02 Tributos Estaduais
3.3.03.03 Tributos Municipais
3.3.03.04 Rateio (crdito)
3.3.04 DESPESAS FINANCEIRAS
3.3.04.01 Juros e comisses bancrias
3.3.04.02 Descontos a clientes
3.3.04.03 Juros de mora
3.3.04.04 Juros diversos
3.3.04.05 Ajustes monetrios
3.3.04.06 Rateio (crdito)
3.3.05 DESPESAS EVENTUAIS
3.3.05.01 Sinistros
3.3.05.02 Diferenas de caixa

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Plano de Contas - 112Plano de Contas - 112Plano de Contas - 112

4 RECEITAS
4.1 RECEITAS TCNICAS DE TRANSPORTES
4.1.01 FRETES
4.1.01.01 Fretes - Filial 01
4.1.01.02 Fretes - Filial 03
4.1.01.03 Fretes - Filial 02
4.1.01.04 Fretes - Filial 04
4.1.02 CARRETOS
4.1.02.01 Carretos - Filial 01
4.1.02.02 Carretos - Filial 03
4.1.02.03 Carretos - Filial 02
4.1.02.04 Carretos - Filial 04
4.1.03 MUDANAS
4.1.03.01 Mudanas - Filial 04
4.2 RECEITAS COMPLEMENTARES
4.2.01 RECEITAS FINANCEIRAS
4.2.01.01 Juros bancrios
4.2.01.02 Descontos de fornecedores
4.2.01.03 Receitas de aplicaes financeiras
4.2.02 RECEITAS EVENTUAIS
4.2.02.01 Sinistros recebidos
4.2.02.02 Resultados s/ vendas de veculos usados
4.2.02.03 Resultados s/ vendas de bens de uso
4.2.02.04 Diferenas apuradas

15.6. Bar e Restaurante

Um fenmeno comum principalmente no mercado de bares e restaurantes, em qualquer


cidade brasileira o fechamento precoce. Estabelecimentos que abrem suas portas
causando um frisson na populao, mas em pouco tempo encerram suas atividades para
a surpresa dos clientes. Segundo informaes do SEBRAE, o problema na rotatividade
deste mercado, est ligado ao amadorismo dos que se aventuram na atividade e ao
controle inadequado das informaes financeiras e contbeis.

O elenco de contas aplicvel em bares e restaurantes segue basicamente as mesmas


orientaes tratadas no plano de contas inerente ao comrcio em geral; no entanto
necessrio adaptar algumas das contas patrimoniais para que a estrutura reflita
realidade do estabelecimento.

O maior impacto est na estrutura das contas de resultado que pode ser mantido quase
em sua totalidade ou adaptado a um padro mais dedicado. Para atender a esta
expectativa, sugerimos o elenco de contas apresentado a seguir. Salientamos que
somente ser demonstrada a estrutura do resultado j que adotamos o mesmo
detalhamento das instituies comerciais para as contas de ativo e passivo.

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Plano de Contas - 113Plano de Contas - 113Plano de Contas - 113

Classificao Nomenclatura
3 Receita
3.1 Receitas Operacionais
3.1.01 Venda a Vista
3.1.01.01 Dinheiro
3.1.01.02 Cheque
3.1.02 Venda a Prazo
3.1.02.01 Cheque Pr
3.1.02.02 Amex
3.1.02.03 Mastercard
3.1.02.04 Visa
3.1.02.05 Redeshop
3.1.02.06 Visa Net
3.1.03 Ticket
3.1.03.01 Cheque Cardpio
3.1.03.02 TR
3.1.03.03 Vale Refeio
3.1.03.04 Vale Ticket
3.1.03.05 Eat Cheque
3.2 Outras Receitas Operacionais
3.2.01 Rendimentos Bancrios
3.2.02 Emprstimos
3.2.03 Transferncia
3.2.04 Reembolsos Diversos

4 Despesas
4.1 Despesas Diretas
4.1.01 Insumos Diversos
4.1.01.01 Hortifruti
4.1.01.02 Laticnios
4.1.01.03 Massas
4.1.01.04 Pes
4.1.01.05 Sobremesas Prprias
4.1.01.06 Sobremesas Terceiros
4.1.01.07 Cigarros
4.1.01.08 Embalagens
4.1.01.09 Descartveis
4.1.01.10 Congelados
4.1.01.11 Orgnicos
4.1.02 Insumos / Carnes
4.1.02.01 Carnes Brancas
4.1.02.02 Carnes vermelhas
4.1.02.03 Frutos do Mar
4.1.02.04 Frios / Embutidos
4.1.03 Insumos / Bebidas

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Plano de Contas - 114Plano de Contas - 114Plano de Contas - 114

4.1.03.01 Alcolicas
4.1.03.02 No Alcolicas
4.1.04 Utenslios de Reposio
4.1.04.01 Utenslios de Cozinha
4.1.04.02 Utenslios de Salo
4.1.05 Impostos sobre o faturamento
4.1.05.01 ICMS
4.1.05.02 PIS
4.1.05.03 COFINS
4.1.05.04 IRPJ
4.1.05.05 Contribuio Social
4.1.05.06 IRRF
4.1.05.07 SIMPLES
4.2 Despesas Operacionais
4.2.01 Investimentos
4.2.01.01 Mveis e Utenslios
4.2.01.02 Equipamentos
4.2.01.03 Benfeitorias
4.2.01.04 Aplicaes
4.2.02 Administrativo
4.2.02.01 Correio
4.2.02.02 Xerox
4.2.02.03 Cartrio
4.2.02.04 Farmcia
4.2.02.05 Locomoo
4.2.02.06 Assinaturas / Anuidade
4.2.02.07 Viagens
4.2.02.08 Estadia
4.2.02.09 Estacionamento
4.2.02.10 Locao de Mquinas e Equipamentos
4.2.02.11 Marcas e Patentes
4.2.02.12 Recursos / Processos
4.2.02.13 Fretes
4.2.02.14 Seleo e Treinamento
4.2.02.15 Doaes
4.2.02.16 Pagamento de Royaltes
4.2.02.17 Aluguis e Condomnios
4.2.03 Manuteno
4.2.03.01 Mquinas e Equipamentos
4.2.03.02 Manuteno Predial
4.2.03.03 Mo de obra p/ Manutenes
4.2.04 Servios de Terceiros
4.2.04.01 Consultoria
4.2.04.02 Contador
4.2.04.03 Advogado

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4.2.04.04 Informtica
4.2.04.05 Marketing
4.2.04.06 Coleta de Lixo
4.2.04.07 Segurana
4.2.04.08 Dedetizao
4.2.04.09 Delivery
4.2.04.10 Lavanderia
4.2.05 Pessoal
4.2.05.01 Salrios
4.2.05.02 Adiantamentos
4.2.05.03 Pr-Labore
4.2.05.04 Extras (dobras)
4.2.05.05 Gratificaes
4.2.05.06 Frias
4.2.05.07 13 Salrio
4.2.05.08 Prov. 13 Salrio
4.2.05.09 Prov. Frias
4.2.05.10 Rescises
4.2.05.11 Exame Admissional e Demissional
4.2.05.12 Complemento de salrio
4.2.06 Encargos
4.2.06.01 FGTS
4.2.06.02 GPS Empresa + Terceiros
4.2.06.03 GPS Empregados
4.2.06.04 GPS Sobre Frias
4.2.06.05 IR Funcionrios
4.2.06.06 Provises
4.2.06.07 Vale Funcionrio
4.2.07 Impostos e Taxas
4.2.07.01 IPTU
4.2.07.02 ECAD
4.2.07.03 Taxa de Incndio
4.2.07.04 Multas
4.2.07.05 Contribuies
4.2.07.06 Sindicatos
4.2.07.07 Taxas Diversas
4.2.08 Despesas Bancrias (financeiras)
4.2.08.01 Tarifas Bancrias
4.2.08.02 IOF
4.2.08.03 Taxas Cadastrais e de Abertura de Crdito
4.2.08.04 Juros Pagos
4.2.09 Contas de Consumo
4.2.09.01 Luz
4.2.09.02 gua
4.2.09.03 Telefone Fixo

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Plano de Contas - 116Plano de Contas - 116Plano de Contas - 116

4.2.09.04 Telefone Mvel


4.2.09.05 Internet
4.2.10 Eventos
4.2.10.01 Insumos
4.2.10.02 Locao de Equipamentos e Guarnies
4.3 Outras Despesas Operacionais
4.3.01 Emprstimos
4.3.02 Transferncia
4.3.03 Reembolsos Diversos

15.7. Indstria Metalrgica

A Metalurgia a cincia que estuda e gerencia os metais desde a extrao at sua


transformao em produtos adequados ao uso, estas fases envolvem tambm a
fabricao e a fundio dos metais e suas ligas.

A indstria metalrgica est em constante expanso, sendo um mercado bastante


rentvel, desde que bem controlado. Os custos so um dos pontos de controle
primordiais para este tipo de negcio e precisam ser bem geridos pela contabilidade.
Para que esta gesto esteja a contento, um bom sistema de custos fundamental e ele j
deve comear com um plano de contas bem estruturado.

A seguir est o elenco de contas proposto para a indstria metalrgica, mas vale
salientar que dependendo do negcio, as contas precisam ser complementadas e
adaptadas necessidade gerencial e contbil da empresa. importante que os gestores
definam o que lhes relevante para a correta parametrizao contbil.

Classificao Nomenclatura
1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.01 CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA
1.1.01.01 CAIXA
1.1.01.02 BANCOS
1.1.01.02.0001 Banco A
1.1.01.02.0002 Banco B
1.1.01.03 APLICAES FINANCEIRAS DE LIQUIDEZ IMEDIATA
1.1.01.04 NUMERRIO EM TRNSITO
1.1.02 REALIZVEL A CURTO PRAZO
1.1.02.01 CLIENTES
1.1.02.02 APLICAES FINANCEIRAS
1.1.02.02.0001 Certificados de depsitos
1.1.02.02.0002 Ttulos da Dvida Pblica
1.1.02.03 ESTOQUES
1.1.02.03.0001 Matrias-primas
1.1.02.03.0002 Matrias auxiliares
1.1.02.03.0003 Matrias de consumo

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Plano de Contas - 117Plano de Contas - 117Plano de Contas - 117

1.1.02.03.0004 Produtos semielaborados


1.1.02.03.0005 Produo em andamento
1.1.02.03.0006 Produtos elaborados
1.1.02.03.0007 Retalhos e resduos
1.1.02.03.0008 Materiais diversos
1.1.02.04 CRDITOS DIVERSOS
1.2 ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.01 REALIZVEL A LONGO PRAZO
1.2.01.01 CRDITOS DIVERSOS
1.2.01.02 CRDITOS COMPULSRIOS
1.2.01.02.0001 Depsitos Judiciais e Legais
1.2.01.02.0002 Depsitos Contratuais
1.2.01.03 APLICAES FINANCEIRAS
1.2.01.03.0001 Certificados de depsito
1.2.01.03.0002 Ttulos da Dvida Pblica
1.2.01.03.0003 Letras imobilirias
1.2.02 IMOBILIZADO
1.2.02.01 BENS IMVEIS
1.2.02.02 MQUINAS
1.2.02.03 FORNOS E CALDEIRAS
1.2.02.04 BENS MVEIS
1.2.02.05 FERRAMENTAS
1.2.02.06 INSTALAES INDUSTRIAIS
1.2.02.07 VECULOS
1.2.02.08 FORMAS E MODELOS
1.2.02.09 APARELHAGEM DE LABORATRIO
1.2.02.10 COMPUTADORES E ACESSRIOS

2 PASSIVO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.01 EXIGVEL A CURTO PRAZO
2.1.01.01 FORNECEDORES
2.1.01.02 DBITOS DIVERSOS
2.1.01.03 OBRIGAES SOCIAIS E TRABALHISTAS
2.1.01.04 OBRIGAES TRIBUTRIAS
2.1.01.05 BANCOS C/ GARANTIDAS
2.1.01.06 TTULOS DESCONTADOS
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.01 EXIGVEL A LONGO PRAZO
2.2.01.01 DBITOS DIVERSOS
2.2.01.02 BANCOS C/ FINANCIAMENTOS
2.3 PATRIMNIO LQUIDO
2.3.01 Capital Prprio
2.3.01.01 CAPITAL PRPRIO
2.3.01.02 RESERVAS GERAIS

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Plano de Contas - 118Plano de Contas - 118Plano de Contas - 118

2.3.01.03 PROVISES
2.3.01.04 PREJUZOS ACUMULADOS

3 SISTEMA DOS RESULTADOS


3.1 RECEITAS TCNICAS
3.1.01 PRODUTOS FUNDIDOS C/ VENDAS
3.1.01.01 Produtos fundidos - Vendas vista
3.1.01.02 Produtos fundidos - Vendas prazo
3.1.02 PEAS DEFEITUOSAS C/ VENDAS
3.1.02.01 Peas defeituosas - Vendas vista
3.1.02.02 Peas defeituosas - Vendas prazo
3.1.03 LIMALHAS E RESDUOS C/ VENDAS
3.1.03.01 Limalhas e resduos - Venda vista
3.1.03.02 Limalhas e resduos - Venda prazo
3.2 RECEITAS COMPLEMENTARES
3.2.01 RECEITAS FINANCEIRAS
3.2.01.01 Juros bancrios
3.2.01.02 Descontos de fornecedores
3.2.01.03 Recuperaes s/ incobrveis
3.2.01.04 Resultados s/ aplices
3.2.01.05 Juros de mora
3.2.01.06 Resultados s/ aplicaes financeiras
3.2.02 RECEITAS EVENTUAIS
3.2.02.01 Recuperaes s/ sinistros
3.2.02.02 Resultados s/ vendas de bens de uso
3.3 CUSTOS TCNICOS
3.3.01 MATRIAS-PRIMAS - MINERIOS
3.3.01.01 Custo de aquisio - preo de fatura
3.3.01.02 Transportes
3.3.01.03 Gastos gerais de aquisio
3.3.01.04 Variaes de estoques
3.3.01.05 Custo aplicado na fundio
3.3.02 MATRIAS-PRIMAS - DIVERSAS
3.3.02.01 Custo de aquisio - preo de fatura
3.3.02.02 Transportes
3.3.02.03 Gastos gerais de aquisio
3.3.02.04 Variaes de estoques
3.3.02.05 Custo das - aplicadas na fundio
3.3.03 MATRIAS AUXILIARES
3.3.03.01 Preo de fatura
3.3.03.02 Transportes
3.3.03.03 Gastos gerais de aquisio
3.3.03.04 Variaes de estoques
3.3.03.05 Custo das - aplicadas na produo
3.3.04 MATERIAIS DE CONSUMO

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Plano de Contas - 119Plano de Contas - 119Plano de Contas - 119

3.3.04.01 Preo de fatura


3.3.04.02 Transportes
3.3.04.03 Gastos gerais de aquisio
3.3.04.04 Variaes de estoques
3.3.04.05 Custo das - aplicadas na produo
3.3.05 MO-DE-OBRA
3.3.05.01 Mo de obra normal
3.3.05.02 Mo de obra extra
3.3.06 DESPESAS INDIRETAS DE PRODUO
3.3.06.01 Materiais indiretos
3.3.06.02 Mo de obra indireta
3.3.06.03 Empreitadas
3.3.06.04 Transportes - prprios
3.3.06.05 Transportes - de terceiros
3.3.06.06 Combustveis
3.3.06.07 gua e energia
3.3.06.08 Seguros
3.3.06.09 Encargos sociais
3.3.06.10 Encargos do trabalho
3.3.06.11 Aluguis e arrendamentos
3.3.06.12 Matrias auxiliares indiretas
3.3.06.13 Depreciaes
3.3.06.14 Manuteno de mquinas
3.3.06.15 Manuteno do prdio industrial
3.3.06.16 Pequenas ferramentas
3.3.06.17 Seleo e treinamento de produo
3.3.06.18 Experincias e testes
3.3.06.19 Limpeza de fornos e caldeiras
3.4 CUSTOS COMPLEMENTARES
3.4.01 DESPESAS MERCANTIS
3.4.01.01 Comisses s/ vendas
3.4.01.02 Salrios
3.4.01.03 Transportes - prprio
3.4.01.04 Transportes - de terceiros
3.4.01.05 Materiais de embalagem
3.4.01.06 Encargos do trabalho
3.4.01.07 Encargos sociais
3.4.01.08 Publicidade
3.4.01.09 Viagens
3.4.01.10 Seguros
3.4.01.11 gua e energia
3.4.01.12 Aluguis e arrendamentos
3.4.01.13 Conservao e limpeza
3.4.01.14 Gratificaes e abonos
3.4.01.15 Brindes e ofertas

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Plano de Contas - 120Plano de Contas - 120Plano de Contas - 120

3.4.01.16 Comunicaes
3.4.02 DESPESAS DE ADMINISTRAO GERAL
3.4.02.01 Ordenados
3.4.02.02 Retiradas pr-labore
3.4.02.03 Materiais de consumo
3.4.02.04 Transportes - prprios
3.4.02.05 Transportes - de terceiros
3.4.02.06 Encargos sociais
3.4.02.07 Encargos do trabalho
3.4.02.08 Comunicaes
3.4.02.09 Peridicos e publicaes
3.4.02.10 gua e luz
3.4.02.11 Seguros
3.4.02.12 Conservao e limpeza
3.4.02.13 Gratificaes e abonos
3.4.02.14 Representao social
3.4.02.15 Viagens
3.4.02.16 Servios tcnico-profissionais
3.4.03 DESPESAS TRIBUTRIAS
3.4.03.01 Tributos federais
3.4.03.02 Tributos estaduais
3.4.03.03 Tributos municipais
3.4.04 DESPESAS FINANCEIRAS
3.4.04.01 Juros e comisses bancrias
3.4.04.02 Descontos a clientes
3.4.04.03 Juros de mora
3.4.04.04 Juros diversos
3.4.04.05 Perdas s/ ttulos
3.4.04.06 Ajustes monetrios
3.4.05 DESPESAS EVENTUAIS
3.4.05.01 Sinistros
3.4.05.02 Perdas s/ vendas de bens de uso

15.8. Comercial Importadora

O elenco de contas para as empresas do ramo de importao apresentam algumas


variaes da relao apresentada para as empresas de atividades comerciais, no entanto
o comrcio de importao tem algumas particularidades que s sero apontadas com a
prtica da escriturao dos fatos contbeis e por esta razo, os planos de contas deste
setor podem apresentar uma grande variedade.

Como a legislao sobre o mercado cambial, os processos de importao e exportao


variam de acordo com as polticas econmicas adotadas e outros fatores externos, de
grande relevncia observar estas variveis a fim de adequar o plano de contas s
exigncias e mutaes do mercado.

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Plano de Contas - 121Plano de Contas - 121Plano de Contas - 121

A seguir esto relacionadas as principais contas de um elenco elaborado com as


informaes que do base para este tipo de negcio.

Classificao Nomenclatura
1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.01 CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA
1.1.01.01 CAIXA - Moeda Estrangeira
1.1.01.01.0001 Caixa Filial 01
1.1.01.01.0002 Caixa Filial 02
1.1.01.01.0003 Caixa Filial 03
1.1.01.02 CAIXA - Moeda Nacional
1.1.01.03 BANCOS ESTRANGEIROS
1.1.01.03.0001 Banco Y
1.1.01.03.0002 Banco W
1.1.01.04 BANCOS NACIONAIS
1.1.01.04.0001 Banco A
1.1.01.05 APLICAES FINANCEIRAS DE LIQUIDEZ IMEDIATA
1.1.02 REALIZVEL A CURTO PRAZO
1.1.02.01 CLIENTES
1.1.02.02 CRDITOS DIVERSOS
1.1.02.03 ESTOQUES INVENTARIADOS
1.1.02.03.0001 Mercadorias importadas - China
1.1.02.03.0002 Mercadorias importadas - Espanha
1.1.02.04 ESTOQUES EM TRNSITO
1.1.02.04.0001 Estoques em trnsito - China
1.1.02.04.0002 Estoques em trnsito - Espanha
1.1.02.05 CMBIO E LICENAS
1.1.02.05.0001 Promessas de venda de cmbio
1.1.02.05.0002 Licenas em andamento
1.1.02.06 APLICAES FINANCEIRAS
1.2 ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.01 REALIZVEL A LONGO PRAZO
1.2.01.01 CRDITOS DIVERSOS
1.2.01.02 CRDITOS COMPULSRIOS
1.2.01.02.0001 Depsitos em garantia
1.2.01.02.0002 Compulsrios cambiais
1.2.01.02.0003 Compulsrios legais
1.2.01.02.0004 Compulsrios contratuais
1.2.01.03 TTULOS DE CRDITO
1.2.01.03.0001 Aplicaes nos mercados de capitais
1.2.01.03.0002 Aplicaes outras
1.2.02 INVESTIMENTOS
1.2.02.01 INVESTIMENTOS EM EMPRESAS NO EXTERIOR
1.2.02.02 INVESTIMENTOS EM EMPRESAS NO BRASIL

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Plano de Contas - 122Plano de Contas - 122Plano de Contas - 122

1.2.03 IMOBILIZADO
1.2.03.01 BENS IMVEIS
1.2.03.02 BENS MVEIS
1.2.03.02.0001 Escritrio de Filial 02
1.2.03.02.0002 Escritrio de Filial 03
1.2.03.02.0003 Escritrio do Filial 01
1.2.03.03 VECULOS
1.2.03.04 COMPUTADORES E ACESSRIOS

2 PASSIVO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.01 EXIGVEL A CURTO PRAZO
2.1.01.01 FORNECEDORES - CHINA
2.1.01.02 FORNECEDORES - ESPANHA
2.1.01.03 FORNECEDORES DIVERSOS
2.1.01.04 OBRIGAES SOCIAIS E TRABALHISTAS
2.1.01.04.0001 Institutos e Previdncia
2.1.01.04.0002 Sindicado . . .
2.1.01.05 OBRIGAES TRIBUTRIAS
2.1.01.05.0001 Fazenda Federal
2.1.01.05.0002 Fazenda Estadual
2.1.01.05.0003 Fazenda Municipal
2.1.01.06 BANCOS C/ FINANCIAMENTO
2.1.01.06.0001 Banco X
2.1.01.06.0002 Banco Y
2.1.01.07 BANCOS C/ GARANTIAS
2.1.01.07.0001 Banco X
2.1.01.08 TTULOS DESCONTADOS
2.1.01.08.0001 Banco A
2.1.01.08.0002 Banco B
2.1.01.09 ANTECIPAES DE CLIENTES
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.01 EXIGVEL A LONGO PRAZO
2.2.01.01 DBITOS DIVERSOS
2.2.01.02 BANCO C/ FINANCIAMENTO
2.2.01.02.0001 Banco A
2.2.01.02.0002 Banco B
2.2.01.03 FINANCIADORES DE IMPORTAO
2.2.01.03.0001 Empresa A
2.2.01.03.0002 Empresa B
2.3 PATRIMNIO LQUIDO
2.3.01 Capital Prprio
2.3.01.01 Capital Social
2.3.01.02 Reservas
2.3.01.03 Provises

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Plano de Contas - 123Plano de Contas - 123Plano de Contas - 123

2.3.01.04 Lucros acumulados

3 RESULTADO
3.1 RECEITA OPERACIONAL
3.1.01 VENDAS - Importaes China
3.1.01.01 Vendas vista - depsito
3.1.01.02 Vendas a prazo - depsito
3.1.01.03 Vendas mediante documentos de embarque
3.1.01.04 Vendas por encomenda
3.1.02 VENDAS - Importaes Espanha
3.1.02.01 Vendas vista - depsito
3.1.02.02 Vendas a prazo - depsito
3.1.02.03 Vendas mediante documentos de embarque
3.1.02.04 Vendas por encomenda
3.1.03 COMISSES S/ IMPORTAES
3.1.03.01 Importaes p/ c/ terceiros - China
3.1.03.02 Importaes p/ c/ terceiros - Espanha
3.2 RECEITA NO OPERACIONAL
3.2.01 RECEITAS FINANCEIRAS
3.2.01.01 Juros bancrios
3.2.01.02 Descontos de fornecedores
3.2.01.03 Variaes s/ ttulos cambiais
3.2.01.04 Recuperaes s/ incobrveis
3.2.01.05 Resultados s/ aplices
3.2.01.06 Juros de mora
3.2.01.07 Resultados de aplicaes financeiras
3.2.02 RECEITAS EVENTUAIS
3.2.02.01 Diferenas cambiais
3.2.02.02 Lucros em outras empresas
3.2.02.03 Recuperaes de sinistros
3.2.02.04 Recuperaes de avarias
3.2.02.05 Lucro s/ vendas de bens de uso
3.2.02.06 Recuperaes de despesas
3.3 CUSTOS
3.3.01 CUSTO DAS IMPORTAES - CHINA
3.3.01.01 Despesas de corretores de cmbio
3.3.01.02 Despesas com a Bolsa de Valores
3.3.01.03 Despesas de gio cambiais
3.3.01.04 Despesas da licena de importao
3.3.01.05 Taxas e emolumentos do Banco do Brasil
3.3.01.06 Preo da fatura consular - abertura de crdito
3.3.01.07 Despesas na origem - embarques
3.3.01.08 Transporte martimo
3.3.01.09 Seguros martimos
3.3.01.10 Despesas alfandegrias

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Plano de Contas - 124Plano de Contas - 124Plano de Contas - 124

3.3.01.11 Imposto de Importao


3.3.01.12 Despesas de descarregamento
3.3.01.13 Transportes terrestres
3.3.01.14 Custo do escritrio de Filial 02 - Pessoal
3.3.01.15 Custo do escritrio de Filial 02 - Materiais
3.3.01.16 Custo do escritrio de Filial 02 - Diversos
3.3.01.17 Comisses a intermedirios na compra
3.3.01.18 Royalties
3.3.01.19 Diversos
3.3.02 CUSTO DAS IMPORTAES - ESPANHA
3.3.02.01 Despesas de corretores de cmbio
3.3.02.02 Despesas com a Bolsa de Valores
3.3.02.03 Despesas de gio cambiais
3.3.02.04 Despesas da licena de importao
3.3.02.05 Taxas e emolumentos do Banco do Brasil
3.3.02.06 Preo da fatura consular - abertura de crdito
3.3.02.07 Despesas na origem - embarques
3.3.02.08 Transporte martimo
3.3.02.09 Seguros martimos
3.3.02.10 Despesas alfandegrias
3.3.02.11 Imposto de Importao
3.3.02.12 Despesas de descarregamento
3.3.02.13 Transportes terrestres
3.3.02.14 Custo do escritrio de Filial 03 - Pessoal
3.3.02.15 Custo do escritrio de Filial 03 - Materiais
3.3.02.16 Custo do escritrio de Filial 03 - Diversos
3.3.02.17 Comisses a intermedirios na compra
3.3.02.18 Royalties
3.3.02.19 Diversos
3.3.03 CUSTOS MERCANTIS
3.3.03.01 Comisses s/ vendas
3.3.03.02 Salrios
3.3.03.03 Transportes - prprios
3.3.03.04 Transportes - de terceiros
3.3.03.05 Encargos do trabalho
3.3.03.06 Encargos sociais
3.3.03.07 Publicidade
3.3.03.08 Viagens ao exterior
3.3.03.09 Viagens ao pas
3.3.03.10 Seguros
3.3.03.11 gua, luz e telefone
3.3.03.12 Aluguis
3.3.03.13 Conservao e limpeza
3.3.03.14 Gratificaes e abonos
3.3.03.15 Brindes e ofertas

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Plano de Contas - 125Plano de Contas - 125Plano de Contas - 125

3.3.03.16 Manuteno de mostrurios


3.3.03.17 Feiras Internacionais
3.3.04 CUSTO DE ARMAZENAMENTOS
3.3.04.01 Aluguel de depsito
3.3.04.02 Salrios
3.3.04.03 Encargos sociais
3.3.04.04 Encargos do trabalho
3.3.04.05 Limpeza e conservao
3.3.04.06 Vigilncia
3.3.04.07 Diversos
3.4 DESPESAS
3.4.01 DESPESAS DE ADMINISTRAO GERAL
3.4.01.01 Ordenados
3.4.01.02 Retiradas pr-labore
3.4.01.03 Materiais de consumo
3.4.01.04 Transportes
3.4.01.05 Encargos sociais
3.4.01.06 Encargos do trabalho
3.4.01.07 Comunicaes
3.4.01.08 Peridicos e publicaes
3.4.01.09 gua e luz
3.4.01.10 Seguros
3.4.01.11 Conservao e limpeza
3.4.01.12 Gratificaes e abonos
3.4.01.13 Representao social
3.4.01.14 Viagens
3.4.01.15 Auditoria
3.4.01.16 Assistncia jurdica
3.4.02 DESPESAS TRIBUTRIAS
3.4.02.01 Tributos Federais
3.4.02.02 Tributos Estaduais
3.4.02.03 Tributos Municipais
3.4.03 DESPESAS FINANCEIRAS
3.4.03.01 Juros e comisses - conta garantida
3.4.03.02 Juros e comisses - ttulos descontados
3.4.03.03 Juros e comisses - emprstimos
3.4.03.04 Juros de mora
3.4.03.05 Variaes s/ ttulos cambiais
3.4.03.06 Descontos a clientes - Import. China
3.4.03.07 Descontos a clientes - Import. Espanha
3.4.03.08 Variaes cambiais
3.4.03.09 Variaes monetrias nacionais
3.4.04 DESPESAS EVENTUAIS
3.4.04.01 Sinistros
3.4.04.02 Avarias

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3.4.04.03 Perdas s/ venda de bens de uso


3.4.04.04 Multas

15.9. Construo Civil

Segundo informaes da Receita Federal do Brasil, a obra de construo civil abrange a


construo, a demolio, a reforma, a ampliao de edificao ou qualquer outra
benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo.

So responsveis pelas obrigaes previdencirias decorrentes de execuo de obra de


construo civil, o proprietrio do imvel, o dono da obra, o incorporador, o condmino
da unidade imobiliria no incorporada na forma da Lei n 4.591/1964, e a empresa
construtora. O responsvel pela obra de construo civil, pessoa jurdica, est obrigado
a efetuar a escriturao contbil relativa obra.

As empresas construtoras executam uma atividade bastante especfica dentro do ramo


imobilirio e assim como em outras atividades, tambm precisa ter seu sistema de
custos muito bem controlado. Algumas entidades optam por elaborar um plano de
contas para cada obra em execuo ou ento trabalham com centros de resultados a fim
de apurar o resultado de cada empreendimento.

O elenco de contas apresentado, tenta sintetizar as atividades do ramo de construo


civil, mas deixa livre o aumento ou adaptao deste relatrio aos reais interesses da
empresa. Em alguns casos indicado o uso das contas de compensao para facilitar
tambm, alguns controles gerenciais.

Classificao Nomenclatura
1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.01 CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA
1.1.01.01 CAIXA
1.1.01.02 BANCOS
1.1.01.02.0001 Banco W
1.1.01.02.0002 Banco Z
1.1.01.03 APLICAES FINANCEIRAS DE LIQUIDEZ IMEDIATA
1.1.02 REALIZVEL A CURTO PRAZO
1.1.02.01 CLIENTES P/ EMPREITADAS
1.1.02.01.0001 Cliente X - Obra n 02
1.1.02.01.0002 Cliente Y - Obra n 04
1.1.02.02 CLIENTES GERAIS
1.1.02.02.0001 Cliente A - Obra n 01
1.1.02.02.0002 Cliente B - Obra n 05
1.1.02.03 CRDITOS DIVERSOS
1.1.02.04 CRDITOS P/ SUBEMPREITEIRAS
1.1.02.05 IMVEIS PARA VENDA
1.1.02.05.0001 Edifcio A
1.1.02.05.0002 Edifcio B

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Plano de Contas - 127Plano de Contas - 127Plano de Contas - 127

1.1.02.06 ESTOQUES
1.1.02.06.0001 Materiais de construo
1.1.02.06.0002 Materiais de consumo
1.1.02.06.0003 Materiais diversos
1.1.02.07 APLICAES FINANCEIRAS
1.2 ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.01 REALIZVEL A LONGO PRAZO
1.2.01.01 CRDITOS DIVERSOS
1.2.01.02 CRDITOS COMPULSRIOS
1.2.01.02.0001 Compulsrios Legais
1.2.01.02.0002 Compulsrios Contratuais
1.2.01.03 APLICAES FINANCEIRAS
1.2.01.03.0001 Certificados de depsito
1.2.01.03.0002 Ttulos da Dvida Pblica
1.2.01.03.0003 Letras imobilirias
1.2.01.03.0004 Outros
1.2.02 INVESTIMENTOS
1.2.02.01 INVESTIMENTOS EM OUTRAS EMPRESAS
1.2.03 IMOBILIZADO
1.2.03.01 BENS IMVEIS
1.2.03.02 BENS MVEIS
1.2.03.03 MQUINAS E ACESSRIOS
1.2.03.04 CONSTRUES PROVISRIAS
1.2.03.05 FERRAMENTAS E UTENSLIOS
1.2.03.06 VECULOS
1.2.03.07 COMPUTADORES E ACESSRIOS

2 PASSIVO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.01 EXIGVEL A CURTO PRAZO
2.1.01.01 FORNECEDORES
2.1.01.02 EMPREITEIROS E TAREFEIROS
2.1.01.03 SUBEMPREITEIROS
2.1.01.04 DBITOS DIVERSOS
2.1.01.05 OBRIGAES SOCIAIS E TRABALHISTAS
2.1.01.06 OBRIGAES TRIBUTRIAS
2.1.01.07 TTULOS DESCONTADOS
2.1.01.07.0001 Banco A
2.1.01.07.0002 Banco B
2.1.01.08 ANTECIPAES DE CLIENTES
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.01 EXIGVEL A LONGO PRAZO
2.2.01.01 DBITOS DIVERSOS
2.2.01.02 FINANCIAMENTOS IMOBILIRIOS
2.2.01.03 FINANCIAMENTOS HIPOTECRIOS

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Plano de Contas - 128Plano de Contas - 128Plano de Contas - 128

2.3 PATRIMNIO LQUIDO


2.3.01 CAPITAL SOCIAL
2.3.02 RESERVAS GERAIS
2.3.03 PROVISES
2.3.04 PREJUZOS ACUMULADOS

3 RESULTADO
3.1 RECEITAS OPERACIONAIS
3.1.01 CONSTRUES C/ VENDAS
3.1.01.01 Apartamentos c/ vendas
3.1.01.02 Residncias c/ vendas
3.1.01.03 Lojas c/ vendas
3.1.02 RECEITAS DE OBRAS
3.1.02.01 Outras receitas de obras
3.2 OUTRAS RECEITAS
3.2.01 VENDAS DIVERSAS
3.2.01.01 Vendas de materiais usados
3.2.02 RECEITAS FINANCEIRAS
3.2.02.01 Juros s/ prestaes de vendas
3.2.02.02 Juros bancrios
3.2.02.03 Descontos de fornecedores
3.2.02.04 Resultados s/ aplices
3.2.02.05 Juros de mora s/ prestaes de vendas
3.2.02.06 Ajustes monetrios
3.2.02.07 Resultados s/ aplicaes financeiras
3.2.03 RECEITAS EVENTUAIS
3.2.03.01 Recuperaes s/ sinistros
3.2.03.02 Resultados s/ vendas de bens de uso da administrao
3.2.03.03 Resultados s/ desistncias e transferncias de imveis
3.3 CUSTOS
3.3.01 MATRIAS DE CONSTRUES
3.3.01.01 Preo de fatura
3.3.01.02 Transportes prprios
3.3.01.03 Transportes de terceiros
3.3.01.04 Gastos gerais de aquisio
3.3.01.05 Variaes de estoques
3.3.01.06 Empreitadas
3.3.01.07 Aplicaes (crdito)
3.3.02 MO-DE-OBRA
3.3.02.01 Mo de obra normal
3.3.02.02 Mo de obra extra
3.3.02.03 Empreitadas
3.3.02.04 Subempreitadas
3.3.02.05 Aplicaes (crdito)
3.3.03 CUSTOS INDIRETOS DAS CONSTRUES

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3.3.03.01 Materiais indiretos


3.3.03.02 Mo de obra indireta
3.3.03.03 Empreitadas
3.3.03.04 Transportes prprios
3.3.03.05 Transportes de terceiros
3.3.03.06 Combustveis
3.3.03.07 gua, luz e fora
3.3.03.08 Seguros
3.3.03.09 Encargos sociais
3.3.03.10 Encargos do trabalho
3.3.03.11 Aluguis
3.3.03.12 Matrias auxiliares
3.3.03.13 Depreciaes
3.3.03.14 Manuteno de mquinas
3.3.03.15 Pequenas ferramentas
3.3.03.16 Planos e projetos de edificao
3.3.03.17 Aplicaes (crdito)
3.3.04 CUSTOS DAS CONSTRUES
3.3.04.01 Materiais de construo aplicados
3.3.04.02 Mo de obra aplicada
3.3.04.03 Despesas indiretas das construes aplicadas
3.3.04.04 Ajustes monetrios
3.3.04.05 Obras concludas no exerccio (crdito)
3.3.05 OBRAS CONCLUDAS NO EXERCCIO
3.3.05.01 Custos de construo
3.3.05.02 Ajustes monetrios
3.3.06 DEVOLUES E AVARIAES
3.4 DESPESAS
3.4.01 DESPESAS MERCANTIS
3.4.01.01 Comisses s/ corretagem
3.4.01.02 Encargos do trabalho
3.4.01.03 Encargos sociais
3.4.01.04 Publicidade
3.4.01.05 Viagens
3.4.01.06 Maquetas
3.4.01.07 Diversos
3.4.02 DESPESAS DE ADMINISTRAO GERAL
3.4.02.01 Ordenados
3.4.02.02 Retiradas pr-labore
3.4.02.03 gua, luz e telefone
3.4.02.04 Transportes
3.4.02.05 Encargos sociais
3.4.02.06 Encargos do trabalho
3.4.02.07 Comunicaes
3.4.02.08 Peridicos e publicaes

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Plano de Contas - 130Plano de Contas - 130Plano de Contas - 130

3.4.02.09 Seguros
3.4.02.10 Conservao e limpeza
3.4.02.11 Gratificaes e abonos
3.4.02.12 Representao social
3.4.02.13 Viagens
3.4.02.14 Auditoria
3.4.02.15 Assistncia jurdica
3.4.03 DESPESAS TRIBUTRIAS
3.4.03.01 Tributos federais
3.4.03.02 Tributos estaduais
3.4.03.03 Tributos municipais
3.4.04 DESPESAS FINANCEIRAS
3.4.04.01 Juros e comisses bancrias
3.4.04.02 Descontos a clientes
3.4.04.03 Juros de mora
3.4.04.04 Juros s/ hipotecas
3.4.04.05 Juros diversos
3.4.04.06 Ajustes monetrios
3.4.05 DESPESAS EVENTUAIS
3.4.05.01 Sinistros
3.4.05.02 Perdas s/ vendas de bens de uso
3.4.05.03 Perdas s/ transferncias imobilirias

15.10. Agremiaes Partidrias

Os partidos polticos, pessoas jurdicas de direito privado, so entidades criadas com o


objetivo de assegurar, no interesse do regime democrtico, a autenticidade do sistema
representativo, e defender os direitos fundamentais definidos na Constituio Federal.
Evidentemente, devem tambm, e, principalmente, respeitar, cumprir e defender o
princpio da legalidade expresso na carta magna.

A Lei n 9.096, de 19 de setembro de 1995, que dispe sobre a organizao e o


funcionamento dos partidos polticos, contempla, nos artigos 30 a 37, a regulamentao
das suas finanas, bem como a obrigatoriedade de manterem registros contbeis de
todas as operaes realizadas.

A Justia Eleitoral exerce a fiscalizao sobre a escriturao contbil e a prestao de


contas dos partidos polticos, que devem refletir a real movimentao financeira e
patrimonial dos partidos polticos, inclusive os recursos aplicados em campanhas
eleitorais. Para que isto ocorra a contento relevante uma boa estrutura do seu elenco de
contas.

Em diversas ocasies ser necessrio um nvel de detalhamento ainda maior e para tal,
sugerimos o seguinte elenco de contas. necessrio verificar possveis ajustes para que
cada agremiao chegue ao nvel de detalhe suficiente para manter a escrita contbil de
acordo com os preceitos legais e principalmente gerenciais.

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Plano de Contas - 131Plano de Contas - 131Plano de Contas - 131

Classificao Nomenclatura
1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.01 CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA
1.1.01.01 CAIXA
1.1.01.01.0001 Fundo de Caixa
1.1.01.02 BANCO CONTA MOVIMENTO
1.1.01.02.0001 Banco do Brasil
1.1.01.02.0002 Caixa Econmica Federal
1.1.01.02.0003 Outros Bancos
1.1.01.03 APLICAES FINANCEIRAS
1.1.01.03.0001 Fundos de Investimento
1.1.01.03.0002 Ttulos e Valores Mobilirios
1.1.01.03.0003 Outras Aplicaes Financeiras
1.1.01.04 NUMERRIOS EM TRNSITO
1.1.02 CRDITOS
1.1.02.01 VALORES A RECEBER
1.1.02.01.0001 Ttulos a Receber
1.1.02.01.0002 Carto de Crdito
1.1.02.01.0003 Emprstimos Compulsrios
1.1.02.01.0004 Emprstimos Efetuados a Terceiros
1.1.02.01.0005 Juros a Receber
1.1.02.01.0006 Outros Crditos
1.1.02.01.0007 (-) Proviso para Perdas
1.1.03 ADIANTAMENTOS
1.1.03.01 ADIANTAMENTOS A EMPREGADOS
1.1.03.01.0001 Adiantamento de Salrios e Ordenados
1.1.03.01.0002 Adiantamento de 13 Salrio
1.1.03.01.0003 (-) INSS sobre 13 Salrio a Recuperar
1.1.03.01.0004 Adiantamento de Frias
1.1.03.01.0005 Adiantamento de Viagens
1.1.03.01.0006 Outros Adiantamentos a Empregados
1.1.03.02 ADIANTAMENTOS A TERCEIROS
1.1.03.02.0001 Adiantamento de Viagens
1.1.03.02.0002 Suprimento de Fundos
1.1.03.02.0003 Outros Adiantamentos a Terceiros
1.1.03.03 ADIANTAMENTOS AO GOVERNO
1.1.03.03.0001 Salrio-Famlia
1.1.03.03.0002 Salrio-Maternidade
1.1.03.03.0003 Outros Adiantamentos ao Governo
1.1.03.04 ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES
1.1.03.04.0001 Fornecedores
1.1.04 ESTOQUES
1.1.04.01 ESTOQUES DIVERSOS
1.1.04.01.0001 Material de Campanha

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Plano de Contas - 132Plano de Contas - 132Plano de Contas - 132

1.1.04.01.0002 Material de Expediente


1.1.04.01.0003 Materiais Impressos
1.1.04.01.0004 Material de Processamento de Dados
1.1.04.01.0005 Material de Copa e Cozinha
1.1.04.01.0006 Material de Limpeza e Produtos de Higiene
1.1.04.01.0007 Outros Materiais
1.1.05 DESPESAS PAGAS ANTECIPADAMENTE
1.1.05.01 DESPESAS DIVERSAS
1.1.05.01.0001 Prmios de Seguro a Apropriar
1.1.05.01.0002 Encargos Financeiros a Apropriar
1.1.05.01.0003 Aluguis Pagos Antecipadamente
1.1.05.01.0004 Assinaturas e Anuidades a Apropriar
1.1.05.01.0005 Outras Despesas Pagas Antecipadamente
1.2 ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.01 DIREITOS REALIZVEIS APS O EXERCCIO SEGUINTE
1.2.01.01 DIREITOS DIVERSOS
1.2.01.01.0001 Ttulos a Receber - LP
1.2.01.01.0002 Emprstimos Compulsrios - LP
1.2.01.01.0003 Outros Direitos Realizveis Aps Exerccio Seguinte
1.2.01.01.0004 (-) Proviso para Perdas
1.2.02 DESPESAS PAGAS ANTECIPADAMENTE
1.2.02.01 DESPESAS DIVERSAS
1.2.02.01.0001 Prmios de Seguro a Apropriar - LP
1.2.02.01.0002 Encargos Financeiros a Apropriar - LP
1.2.02.01.0003 Aluguis Pagos Antecipadamente - LP
1.2.02.01.0004 Assinaturas e Anuidades a Apropriar - LP
1.2.02.01.0005 Outras Despesas
1.3 INVESTIMENTOS
1.3.01 INVESTIMENTOS DIVERSOS
1.3.01.01 Imveis No de Uso - de Renda
1.3.01.02 Terrenos
1.3.01.03 Participaes em Fundos para Investimentos
1.3.01.04 (-) Proviso para Perdas
1.3.02 IMOBILIZADO
1.3.02.01 Mquinas e Equipamentos
1.3.02.02 Mveis e Utenslios
1.3.02.03 Veculos
1.3.02.04 Edificaes
1.3.02.05 Instalaes
1.3.02.06 Terrenos
1.3.03 INTANGVEL
1.3.03.01 Direitos de Uso de Linhas Telefnicas
1.3.03.02 Marcas e Patentes

2 PASSIVO

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Plano de Contas - 133Plano de Contas - 133Plano de Contas - 133

2.1 PASSIVO CIRCULANTE


2.1.01 FORNECEDORES DE BENS E SERVIOS
2.1.01.01 FORNECEDORES DIVERSOS
2.1.01.01.0001 Fornecedor A
2.1.01.01.0002 Fornecedor B
2.1.02 OBRIGAES TRABALHISTAS, SOCIAIS E FISCAIS
2.1.02.01 OBRIGAES TRABALHISTAS
2.1.02.01.0001 Salrios e Ordenados a Pagar
2.1.02.01.0002 13 Salrio a Pagar
2.1.02.01.0003 Frias a Pagar
2.1.02.01.0004 Outras Obrigaes Trabalhistas
2.1.02.02 OBRIGAES SOCIAIS
2.1.02.02.0001 Previdncia Social
2.1.02.02.0002 FGTS a Recolher
2.1.02.02.0003 PIS a Recolher
2.1.02.02.0004 Outras Obrigaes Sociais
2.1.02.03 OBRIGAES FISCAIS
2.1.02.03.0001 IR Fonte
2.1.02.03.0002 ISS Fonte
2.1.02.03.0003 Outras Obrigaes Fiscais
2.1.03 OBRIGAES PROVISIONADAS
2.1.03.01 PROVISES DIVERSAS
2.1.03.01.0001 Proviso 13 Salrio
2.1.03.01.0002 Proviso Frias
2.1.03.01.0003 Proviso de Servios e Utilidades
2.1.03.01.0004 Outras Obrigaes Provisionveis
2.1.04 TRANSFERNCIAS DE RECURSOS DO FUNDO PARTIDRIO
2.1.04.01 TRANSFERNCIAS DIVERSAS A EFETUAR
2.1.04.01.0001 Transferncia a Direo Nacional
2.1.04.01.0002 Transferncia a Direo Estadual
2.1.04.01.0003 Transferncia a Direo Municipal
2.1.04.01.0004 Transferncia a Candidatos
2.1.04.01.0005 Transferncia a Comit Financeiro
2.1.05 CRDITOS DA CAMPANHA DE CANDIDATO
2.1.05.01 CRDITOS DIVERSOS
2.1.05.01.0001 Candidato A
2.1.05.01.0002 Candidato B
2.1.06 OUTRAS OBRIGAES A PAGAR
2.1.06.01 OBRIGAES A PAGAR DIVERSAS
2.1.06.01.0001 Aluguis a Pagar
2.1.06.01.0002 Servios Tcnicos Profissionais a Pagar
2.1.06.01.0003 Encargos Sociais a Pagar
2.1.06.01.0004 Seguros a Pagar
2.1.06.01.0005 Emprstimos Bancrios
2.1.06.01.0006 Financiamentos

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2.1.06.01.0007 Juros a Pagar


2.1.06.01.0008 Outras Obrigaes a Pagar
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.01 FORNECEDORES
2.2.01.01 FORNECEDORES DIVERSOS
2.2.01.01.0001 Fornecedor A
2.2.01.01.0002 Fornecedor B
2.2.02 OBRIGAES A PAGAR
2.2.02.01 OBRIGAES DIVERSAS
2.2.02.01.0001 Aluguis a Pagar - LP
2.2.02.01.0002 Seguros a Pagar - LP
2.2.02.01.0003 Emprstimos Bancrios - LP
2.2.02.01.0004 Financiamentos - LP
2.2.02.01.0005 Juros a Pagar - LP
2.2.02.01.0006 Outras Obrigaes a Pagar - LP
2.3 PATRIMNIO LQUIDO
2.3.01 RESERVAS
2.3.01.01 RESERVAS ESTATUTRIAS
2.3.02 RESULTADO
2.3.02.01 RESULTADO DO EXERCCIO
2.3.02.01.0001 Supervit
2.3.02.01.0002 Dficit
2.3.02.02 RESULTADO DA CAMPANHA
2.3.02.02.0001 Supervit
2.3.02.02.0002 Dficit

3 RECEITAS
3.1 RECEITAS OPERACIONAIS
3.1.01 RECEITAS DE DOAES E CONTRIBUIES
3.1.01.01 DOAES
3.1.01.01.0001 Doaes - Pessoas Fsicas
3.1.01.01.0002 Doaes - Pessoas Jurdicas
3.1.01.02 CONTRIBUIES
3.1.01.02.0001 Contribuies de Parlamentares
3.1.01.02.0002 Contribuies de Filiados
3.1.01.02.0003 Contribuies de Simpatizantes
3.1.02 RECEITAS DO FUNDO PARTIDRIO
3.1.02.01 COTAS RECEBIDAS
3.1.03 RECEITAS DESTINADAS POR LEI
3.1.04 TRANSFERNCIAS RECEBIDAS
3.1.04.01 TRANSFERNCIAS DIVERSAS
3.1.04.01.0001 Transferncias Recebidas da Direo Nacional
3.1.04.01.0002 Transferncias Recebidas da Direo Estadual
3.1.04.01.0003 Transferncias Recebidas da Direo Municipal
3.1.04.01.0004 Transferncias Recebidas dos Comits Financeiros

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3.1.04.01.0005 Transferncias Recebidas de Candidatos


3.1.05 RECEITAS FINANCEIRAS
3.1.05.01 RECEITAS DIVERSAS
3.1.05.01.0001 Juros Recebidos
3.1.05.01.0002 Multas Recebidas
3.1.05.01.0003 Descontos Obtidos
3.1.05.01.0004 Rendas de Aplicaes Financeiras de Recursos Prprios
3.1.05.01.0005 Outras Receitas Financeiras
3.1.06 SOBRAS DE CAMPANHAS
3.1.06.01 SOBRAS DIVERSAS
3.1.06.01.0001 Cmara Municipal
3.1.06.01.0002 Prefeitura Municipal
3.1.06.01.0003 Assemblia Legislativa
3.1.06.01.0004 Governo Estadual
3.1.06.01.0005 Cmara dos Deputados
3.1.06.01.0006 Senado Federal
3.1.06.01.0007 Presidncia da Repblica
3.1.07 OUTRAS RECEITAS
3.1.07.01 OUTRAS RECEITAS DIVERSAS
3.1.07.01.0001 Venda de Materiais de Divulgao
3.1.07.01.0002 Taxas de Inscrio
3.1.07.01.0003 Receitas de Aluguis
3.1.07.01.0004 Venda de Publicaes
3.1.07.01.0005 Renda de Cartes de Crdito
3.1.07.01.0006 Outras Receitas
3.2 OUTRAS RECEITAS
3.2.01 LUCRO NA ALIENAO DO ATIVO NO CIRCULANTE
3.2.02 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS

4 DESPESAS
4.1 DESPESAS OPERACIONAIS
4.1.01 DESPESAS ADMINISTRATIVAS
4.1.01.01 DESPESAS COM PESSOAL
4.1.01.01.0001 Salrios e Ordenados
4.1.01.01.0002 Frias
4.1.01.01.0003 13 Salrio
4.1.01.01.0004 Previdncia Social
4.1.01.01.0005 FGTS
4.1.01.01.0006 PIS s/folha de pagamento
4.1.01.01.0007 Seguro de vida de Empregados
4.1.01.01.0008 Auxlio-alimentao
4.1.01.01.0009 Auxlio-transporte
4.1.01.01.0010 Assistncia Mdica e Social
4.1.01.01.0011 Resciso de Contrato de Trabalho
4.1.01.01.0012 Treinamentos e Cursos

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4.1.01.01.0013 Lanches e Refeies


4.1.01.01.0014 Outras Despesas com Pessoal
4.1.01.02 ALUGUIS E CONDOMNIOS
4.1.01.02.0001 Locao de Bens Mveis
4.1.01.02.0002 Locao de Bens Imveis
4.1.01.02.0003 Taxas de Condomnios
4.1.01.03 DESPESAS COM TRANSPORTES E VIAGENS
4.1.01.03.0001 Passagens e Condues
4.1.01.03.0002 Dirias
4.1.01.03.0003 Fretes e Carretos
4.1.01.03.0004 Outras Despesas com Transportes e Viagens
4.1.01.04 SERVIOS TCNICOS PROFISSIONAIS
4.1.01.04.0001 Servios Contbeis
4.1.01.04.0002 Servios de Processamento de Dados
4.1.01.04.0003 Consultoria Jurdica
4.1.01.04.0004 Segurana e Vigilncia
4.1.01.04.0005 Outros Servios Tcnicos e Profissionais
4.1.01.04.0006 Encargos Sociais
4.1.01.05 MATERIAL DE CONSUMO
4.1.01.05.0001 Material de Expediente
4.1.01.05.0002 Materiais Impressos
4.1.01.05.0003 Material de Processamento de Dados
4.1.01.05.0004 Material de Copa e Cozinha
4.1.01.05.0005 Material de Limpeza e Produtos e Higiene
4.1.01.05.0006 Outros Materiais de Consumo
4.1.01.06 SERVIOS E UTILIDADES
4.1.01.06.0001 Energia Eltrica
4.1.01.06.0002 gua e Esgoto
4.1.01.06.0003 Telecomunicaes
4.1.01.06.0004 Despesas Postais
4.1.01.06.0005 Taxa de Limpeza Pblica
4.1.01.06.0006 Outros Servios e Utilidades
4.1.01.07 IMPOSTOS E TAXAS
4.1.01.07.0001 IPTU
4.1.01.07.0002 IPVA
4.1.01.07.0003 Taxas Municipais
4.1.01.07.0004 Outros Impostos e Taxas
4.1.01.08 DESPESAS GERAIS
4.1.01.08.0001 Fotocpias e Autenticaes
4.1.01.08.0002 Revistas, Jornais e Publicaes
4.1.01.08.0003 Seguros
4.1.01.08.0004 Manuteno e Conservao e
4.1.01.08.0005 Despesas Judiciais
4.1.01.08.0006 Donativos e Contribuies
4.1.01.08.0007 Combustveis e Lubrificantes

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Plano de Contas - 137Plano de Contas - 137Plano de Contas - 137

4.1.01.08.0008 Medicamentos
4.1.01.08.0009 Depreciao
4.1.01.08.0010 Amortizao
4.1.01.08.0011 Outras Despesas Gerais
4.1.01.09 TRANSFERNCIAS EFETUADAS
4.1.01.09.0001 Transferncia Efetuada a Direo Nacional
4.1.01.09.0002 Transferncia Efetuada a Direo Estadual
4.1.01.09.0003 Transferncia Efetuada a Direo Municipal
4.1.01.09.0004 Transferncia Efetuada a Candidato
4.1.01.09.0005 Transferncia Efetuada a Comits Financeiros
4.1.02 DESPESAS COM FINS ELEITORAIS
4.1.02.01 PROPAGANDA POLTICA
4.1.02.02 DESPESAS COM CRIAO OU MANUTENO - INSTITUTO
4.1.02.03 DESPESAS COM ALISTAMENTO
4.1.02.04 DESPESAS COM SEMINRIOS E CONVENES
4.1.03 DESPESAS COM CAMPANHAS ELEITORAIS
4.1.03.01 DESPESAS COM MARKETING
4.1.03.01.0001 Despesas de Rdio e Televiso
4.1.03.01.0002 Despesas com Comits Financeiros
4.1.03.01.0003 Despesas com Comcios
4.1.03.01.0004 Despesas com Eventos Promocionais
4.1.03.01.0005 Pesquisas e Testes Pr-eleitorais
4.1.03.01.0006 Propaganda e Publicidade
4.1.03.01.0007 Cachs de Artistas ou Animadores
4.1.03.01.0008 Exposies e Convenes
4.1.03.01.0009 Produo de Audiovisuais
4.1.03.02 DESPESAS COM PESSOAL
4.1.03.02.0001 Salrios e Ordenados
4.1.03.02.0002 Frias
4.1.03.02.0003 13 Salrio
4.1.03.02.0004 Previdncia Social
4.1.03.02.0005 FGTS
4.1.03.02.0006 PIS s/folha de pagamento
4.1.03.02.0007 Seguro de Vida de Empregados
4.1.03.02.0008 Auxlio-alimentao
4.1.03.02.0009 Auxlio-transporte
4.1.03.02.0010 Assistncia Mdica e Social
4.1.03.02.0011 Resciso de Contrato de Trabalho
4.1.03.02.0012 Treinamentos e Cursos
4.1.03.02.0013 Lanches e Refeies
4.1.03.02.0014 Outras Despesas com Pessoal
4.1.03.03 ALUGUIS E CONDOMNIOS
4.1.03.03.0001 Locao de Bens Mveis
4.1.03.03.0002 Locao de Bens Imveis
4.1.03.03.0003 Taxas de Condomnios

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Plano de Contas - 138Plano de Contas - 138Plano de Contas - 138

4.1.03.04 DESPESAS COM TRANSPORTES E VIAGENS


4.1.03.04.0001 Passagens e Condues
4.1.03.04.0002 Dirias
4.1.03.04.0003 Fretes e Carretos
4.1.03.04.0004 Outras Despesas com Transportes e Viagens
4.1.03.05 SERVIOS TCNICOS PROFISSIONAIS
4.1.03.05.0001 Servios Contbeis
4.1.03.05.0002 Servios de Processamento de Dados
4.1.03.05.0003 Consultoria Jurdica
4.1.03.05.0004 Segurana e Vigilncia
4.1.03.05.0005 Outros Servios Tcnicos e Profissionais
4.1.03.05.0006 Encargos Sociais
4.1.03.06 MATERIAL DE CONSUMO
4.1.03.06.0001 Material de Expediente
4.1.03.06.0002 Materiais Impressos
4.1.03.06.0003 Material de Processamento de Dados
4.1.03.06.0004 Material de Copa e Cozinha
4.1.03.06.0005 Material de Limpeza e Produtos e Higiene
4.1.03.06.0006 Outros Materiais de Consumo
4.1.03.07 SERVIOS E UTILIDADES
4.1.03.07.0001 Energia Eltrica
4.1.03.07.0002 gua e Esgoto
4.1.03.07.0003 Telecomunicaes
4.1.03.07.0004 Despesas Postais
4.1.03.07.0005 Taxa de Limpeza Pblica
4.1.03.07.0006 Outros Servios e Utilidades
4.1.03.08 IMPOSTOS E TAXAS
4.1.03.08.0001 IPTU
4.1.03.08.0002 IPVA
4.1.03.08.0003 Taxas Municipais
4.1.03.08.0004 Outros Impostos e Taxas
4.1.03.09 DESPESAS GERAIS
4.1.03.09.0001 Fotocpias e Autenticaes
4.1.03.09.0002 Revistas, Jornais e Impressos
4.1.03.09.0003 Seguros
4.1.03.09.0004 Manuteno e Conservao
4.1.03.09.0005 Despesas Judiciais
4.1.03.09.0006 Donativos e Contribuies
4.1.03.09.0007 Combustveis e Lubrificantes
4.1.03.09.0008 Medicamentos
4.1.03.09.0009 Depreciao
4.1.03.09.0010 Amortizao
4.1.03.09.0011 Outras Despesas Gerais
4.1.03.10 TRANSFERNCIAS EFETUADAS
4.1.03.10.0001 Transferncia Efetuada a Direo Nacional

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Plano de Contas - 139Plano de Contas - 139Plano de Contas - 139

4.1.03.10.0002 Transferncia Efetuada a Direo Estadual


4.1.03.10.0003 Transferncia Efetuada a Direo Municipal
4.1.03.10.0004 Transferncia Efetuada a Candidato
4.1.03.10.0005 Transferncia Efetuada a Comits Financeiros
4.1.04 ENCARGOS FINANCEIROS
4.1.04.01 DESPESAS FINANCEIRAS
4.1.04.01.0001 Juros Pagos
4.1.04.01.0002 Multas Pagas
4.1.04.01.0003 Descontos Concedidos
4.1.04.01.0004 Comisses e Taxas Bancrias
4.1.04.01.0005 Correo Monetria de Obrigaes
4.1.04.01.0006 Outras Despesas Financeiras
4.2 OUTRAS DESPESAS
4.2.01 PERDA NA ALIENAO DO ATIVO NO CIRCULANTE
4.2.02 OUTRAS DESPESAS

15.11. Entidades de Interesse Social

Denomina-se terceiro setor o conjunto das organizaes no governamentais (ONG).

Caracterizam-se como ONG as entidades que no tm finalidade de lucro e no derivam


do poder pblico, congregando objetivos sociais, filantrpicos, culturais, recreativos,
religiosos, ecolgicos ou artsticos.

O primeiro setor o governo, que responsvel pelas questes sociais. O segundo setor
o privado, responsvel pelas questes individuais, tendo objetivo primordial o lucro e
o terceiro setor constitudo por organizaes sem fins lucrativos e no
governamentais, que tem como objetivo gerar servios de carter pblico. Para maiores
detalhes, conhea a obra eletrnica atualizvel Contabilidade do Terceiro Setor.

O modelo de plano de contas a seguir aplicvel s entidades que atuam em interesses


sociais (creches, instituies de assistncia social e assemelhadas) observando que se
deve proceder s adaptaes necessrias, para que o mesmo satisfaa s exigncias
especficas de cada entidade. Para o elenco de contas das associaes, entidades
sindicais ou clubes indicado o modelo proposto no prximo tpico desta obra.

Classificao Nomenclatura
1. Ativo
1.1 Circulante
1.1.01 Caixa e Equivalentes de Caixa
1.1.01.01 Caixa
1.1.01.02 Bancos Conta Movimento Recursos Livres
1.1.01.03 Bancos Conta Movimento Recursos de Terceiros
1.1.01.04 Bancos Conta Movimento Recursos com Restries
1.1.01.05 Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata Recursos Livres
1.1.01.05 Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata Recursos de Terceiros

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Plano de Contas - 140Plano de Contas - 140Plano de Contas - 140

1.1.01.07 Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata Recursos Restries


1.1.02 Crditos a Receber
1.1.02.01 Aplicaes Financeiras a Prazo
1.1.02.02 Cheques a Depositar
1.1.02.03 Mensalidades a Receber
1.1.02.04 Atendimentos a Receber
1.1.02.05 (-) Proviso para Devedores Duvidosos
1.1.02.06 Remunerao de Convnios a Receber
1.1.02.07 Lucros e Dividendos a Receber
1.1.02.08 Aluguis a Receber
1.1.02.09 Crditos Tributrios a serem Compensados ou Ressarcidos
1.1.02.10 Outros Valores a Receber
1.1.03 Estoques
1.1.03.01 Almoxarifado
1.1.03.02 Materiais Doados a Distribuir
1.1.03.03 Mercadorias e Produtos Venda
1.1.03.04 Mercadorias e Produtos para Distribuio
1.1.03.05 Mercadorias e Produtos em Consignao
1.1.08 Adiantamentos e Gratuidades Condicionais
1.1.08.01 Adiantamentos Salariais
1.1.08.02 Adiantamentos do 13 Salrio
1.1.08.03 Adiantamento a Fornecedores
1.1.08.04 Adiantamentos de Viagem
1.1.08.05 Antecipao de Recursos em Projetos e Parcerias
1.1.08.06 Gratuidades Condicionais
1.1.09 Despesas do Exerccio Seguinte
1.1.09.01 Assinaturas de Peridicos
1.1.09.02 Seguros a Apropriar
1.2 Ativo No Circulante
1.2.01 Aplicaes de Renda Fixa
1.2.01.01 Notas do Tesouro Nacional
1.2.01.02 Debntures
1.2.02 Depsitos Judiciais
1.2.02.01 Depsitos para Garantia de Instncias
1.2.03 Investimentos
1.2.03.01 Aes de Renda
1.2.03.02 Imveis Locados
1.2.04 Imobilizado
1.2.04.01 Terrenos
1.2.04.02 Edificaes
1.2.04.03 Construes em Andamento
1.2.04.04 Instalaes
1.2.04.05 Veculos
1.2.04.06 Mveis e Utenslios
1.2.04.07 Equipamentos de Comunicao e Informtica

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Plano de Contas - 141Plano de Contas - 141Plano de Contas - 141

1.2.04.08 Mquinas e Equipamentos


1.2.04.09 Benfeitorias em Imveis de Terceiros
1.2.04.99 (-) Depreciaes e Amortizaes Acumuladas
1.2.05 Intangvel
1.2.05.01 Fundo de Comrcio Adquirido
1.2.05.02 Bens Incorpreos
1.2.05.99 (-) Amortizao Acumulada
1.2.06 Diferido
1.2.06.01 Despesas Pr-Operacionais
1.2.06.99 (-) Amortizao Acumulada

2. Passivo + Patrimnio Social


2.1 Circulante
2.1.01 Obrigaes com Instituies de Crdito
2.1.01.01 Emprstimos para Financiamento de Capital de Trabalho
2.1.01.02 Parcela de Emprstimos transferida do Longo Prazo
2.1.01.03 Crditos Rotativos
2.1.01.04 Outras Operaes de Crdito
2.1.01.05 Parcela de Outras Operaes de Crdito transferidas do Longo Prazo
2.1.02 Vinculado ao fornecimento de Material e Servios
2.1.02.01 Fornecedores
2.1.02.02 Fretes a Pagar
2.1.02.03 Contas a Pagar
2.1.03 Vinculado a Consignaes
2.1.03.01 Previdncia Social
2.1.03.02 Imposto de Renda na Fonte
2.1.03.03 Sindical
2.1.03.04 Penso Alimentcia
2.1.03.05 Convnios
2.1.03.06 Consignaes de Mercadorias e Produtos
2.1.04 Vinculado a Obrigaes Tributrias e Sociais
2.1.04.01 Previdncia Social Patronal
2.1.04.02 FGTS
2.1.04.03 PIS/PASEP
2.1.04.04 COFINS
2.1.04.05 ICMS
2.1.04.06 ISS
2.1.04.06 Impostos e Contribuies Renncia Fiscal
2.1.05 Obrigaes com Empregados
2.1.05.01 Salrios a Pagar
2.1.05.02 Proviso para 13 Salrio
2.1.05.03 Proviso de Frias
2.1.05.04 Proviso de Verbas Rescisrias
2.1.06 Recursos de Projetos
2.1.06.01 Recursos de Entidade Pblica Nacional

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Plano de Contas - 142Plano de Contas - 142Plano de Contas - 142

2.1.06.02 (-) Recursos Aplicados de Entidade Pblica Nacional


2.1.06.03 Recursos de Entidade Privada Nacional
2.1.06.04 (-) Recursos Aplicados de Entidade Privada Nacional
2.1.06.05 Recursos de Entidade Internacional
2.1.06.06 (-) Recursos Aplicados de Entidade Internacional
2.1.07 Recursos Pendentes de Convnios e Contratos Encerrados
2.1.07.01 Recursos de Entidade Pblica Nacional
2.1.07.03 Recursos de Entidade Privada Nacional
2.1.07.04 Recursos de Entidade Internacional
2.1.08 Doaes e Auxlios a Aplicar
2.1.08.01 Doaes Vinculadas ao Projeto de Moradias
2.1.08.02 Doaes Vinculadas a Bolsas de Estudo
2.1.08.03 Doaes Vinculadas a Distribuio de Materiais
2.1.08.04 Auxlios Vinculados a Despesas de Capital
2.1.08.99 (-) Doaes e Auxlios Aplicados
2.1.09 Outras Obrigaes
2.1.09.01 Emprstimos e Crditos de Terceiros
2.1.09.02 Emprstimos e Crditos de Associados
2.1.10 Antecipaes de Receita
2.1.10.01 Recebimentos Antecipados
2.2 Passivo No Circulante
2.2.01 Obrigaes com Instituies de Crdito
2.2.01.01 Emprstimos para Financiamento de Capital de Trabalho
2.2.01.02 (-) Parcela de Emprstimos Exigvel a Curto Prazo
2.2.01.03 Crditos Rotativos
2.2.01.04 Outras Operaes de Crdito
2.2.01.05 (-) Parcela de Outras Operaes de Crdito Exigvel a Curto Prazo
2.2.02 Outras Obrigaes de Longo Prazo
2.2.02.01 Tributos Questionados Judicialmente c/ Depsito em Garantia
2.3 Patrimnio Social
2.3.01 Fundo Patrimonial
2.3.01.01 Fundo Institucional
2.3.01.02 Fundos Especiais
2.3.01.03 Doaes e Subvenes
2.3.02 Supervit ou Dficit Acumulado
2.3.02.01 Supervit Acumulado
2.3.02.02 Dficit Acumulado

3. Custos e Despesas
3.1 Recursos Humanos
3.1.01 Remunerao de Pessoal com Vnculo Empregatcio
3.1.01.01 Salrios
3.1.01.02 Dcimo Terceiro Salrio
3.1.01.03 Frias
3.1.01.04 Comisses

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Plano de Contas - 143Plano de Contas - 143Plano de Contas - 143

3.1.01.05 Ajuda de Custo


3.1.01.06 Dirias
3.1.01.99 (-) Transferncia para Atividades
3.1.02 Benefcios a Pessoal com Vnculo Empregatcio
3.1.02.01 Vale Transporte
3.1.02.02 Alimentao
3.1.02.03 Aperfeioamento Profissional
3.1.02.99 (-) Transferncia para Atividades
3.1.03 Encargos Sociais
3.1.03.01 INSS
3.1.03.02 FGTS
3.1.03.03 PIS/PASEP
3.1.03.99 (-) Transferncia para Atividades
3.1.04 Remuneraes de Pessoal sem Vnculo Empregatcio
3.1.04.01 Bolsa de Estagirio
3.1.04.02 Honorrios Profissionais
3.1.04.03 Previdncia Social
3.1.04.04 Indenizao de Gastos de Trabalho Voluntrio
3.2 Despesas Administrativas
3.2.01 Ocupao de Infraestrutura
3.2.01.01 Conservao de Imveis
3.2.01.02 Conservao de Equipamentos
3.2.01.03 Conservao de Instalaes
3.2.01.99 (-) Transferncias de Custeio - Convnios
3.2.02 Servios de Comunicao
3.2.02.01 Locao de Equipamentos de Comunicao
3.2.02.02 Internet
3.2.02.03 Telefones e Correios
3.2.02.99 (-)Transferncias de Custeio - Convnios
3.2.03 Apoio Administrativo
3.2.03.01 Aluguis
3.2.03.02 Condomnio
3.2.03.03 Energia Eltrica
3.2.03.05 Material de Limpeza
3.2.03.06 Material de Escritrio
3.2.03.07 Manuteno
3.2.03.08 gua
3.2.03.09 Despesas de Veculos
3.2.03.10 Viagens e Estadas
3.2.03.11 Tarifas Bancrias
3.2.03.99 (-) Transferncias de Custeio - Convnios
3.2.04 Folha de Pagamento
3.2.04.01 Remuneraes
3.2.04.02 Benefcios
3.2.04.03 Encargos Sociais e Trabalhistas

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Plano de Contas - 144Plano de Contas - 144Plano de Contas - 144

3.2.04.99 (-) Transferncias de Custeio - Convnios


3.2.05 Captao de Recursos
3.2.05.01 Publicidade Institucional
3.2.05.02 Comisses sobre Captao
3.2.09 Despesas Financeiras
3.2.09.01 Juros e Descontos Concedidos
3.2.09.02 Comisses e Encargos Financeiros
3.2.09.03 Multas por Atrasos de Pagamentos
3.3 Atividade Educacional
3.3.01 Atendimento Criana
3.3.01.01 Despesas de Pessoal
3.3.01.02 Alimentao
3.3.01.03 Transporte
3.3.01.04 Materiais
3.3.01.05 Medicamentos
3.3.01.06 Assistncia Mdica e Odontolgica
3.3.02 Atendimento ao Adolescente
3.3.03 Atendimento ao Idoso
3.3.04 Atendimento ao Deficiente
3.4 Assistncia Social
3.4.01 Atendimento Criana
3.4.02 Atendimento ao Adolescente
3.4.03 Atendimento ao Idoso
3.4.04 Atendimento ao Deficiente
3.5 Atividade Esportiva
3.5.01 Atendimento Criana
3.5.02 Atendimento ao Adolescente
3.5.03 Atendimento ao Idoso
3.5.04 Atendimento ao Deficiente
3.6 Assistncia de Sade
3.6.01 Atendimento Criana
3.6.02 Atendimento ao Adolescente
3.6.03 Atendimento ao Idoso
3.6.04 Atendimento ao Deficiente
3.7 Proteo Ambiental
3.7.01 Preservao de Florestas
3.7.02 Preservao de Recursos Hdricos
3.8 Custos e Despesas Gerais
3.8.01 Depreciaes
3.8.01.01 Depreciao de Bens Imveis
3.8.01.02 Depreciao de Mquinas e Equipamentos
3.8.01.99 (-) Transferncias para Atividades
3.8.02 Despesas Tributrias
3.8.02.01 Impostos, Taxas e Contribuies Federais
3.8.02.02 Impostos, Taxas e Contribuies Estaduais

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Plano de Contas - 145Plano de Contas - 145Plano de Contas - 145

3.8.02.03 Impostos, Taxas e Contribuies Municipais


3.8.02.99 (-) Transferncias para Atividades
3.8.03 Despesas com Veculos
3.8.03.01 Seguros - Veculos
3.8.03.02 Combustveis e Lubrificantes
3.8.03.03 Folha de Pagamento - Motoristas
3.8.03.04 Manuteno de Veculos
3.8.03.05 Depreciaes - Veculos
3.8.03.99 (-) Transferncias para Atividades
3.8.04 Infra Estrutura Comum
3.8.04.01 Manuteno de Imveis
3.8.04.02 Luz
3.8.04.03 gua
3.8.04.04 Telefone
3.8.04.05 Tarifas Bancrias
3.8.04.06 Auditoria Externa
3.8.04.99 (-) Transferncias para Atividades
3.8.05 Provises
3.8.05.01 Proviso para Devedores Duvidosos Mensalidades
3.8.05.02 Proviso para Devedores Duvidosos Outros Crditos
3.9.01 Contrapartida de Convnios e Contratos
3.9.01.01 Pessoal, Encargos e Benefcios
3.9.01.02 Material de Uso e Consumo
3.9.01.03 Publicidade
3.9.01.04 Servios
3.10 Projetos
3.10.01 Reciclagem
3.10.01.01 Aluguel de Galpo
3.10.01.02 Materiais
3.10.01.03 Fretes
3.10.01.04 Divulgao Especfica
3.10.01.98 Alocao de Recursos Indiretos
3.10.02 Primeiro Emprego
3.10.02.01 Material de Expediente
3.10.02.02 Alimentao
3.10.02.03 Transporte
3.10.02.04 Divulgao Especfica
3.10.02.98 Alocao de Recursos Indiretos
3.10.03 Despesas No Reembolsveis com Projetos
3.10.03.01 Projeto Educao Ambiental
3.10.03.02 Projeto Amigos da Infncia
3.11 Despesas Extraordinrias
3.11.01 Perda na Baixa de Bens e Direitos do Ativo No Circulante
3.11.01.01 Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante
3.11.01.02 (-) Custo das Baixas do Ativo No Circulante

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Plano de Contas - 146Plano de Contas - 146Plano de Contas - 146

3.11.02 Indenizaes e Multas


3.11.02.01 Indenizaes Trabalhistas
3.11.02.02 Multas
3.12 IRPJ e CSLL sobre Supervit
3.12.01 IRPJ
3.12.02 CSLL

4. Receitas
4.1 Receitas Ordinrias
4.1.01 Receitas de Custeio
4.1.01.01 Doaes Incondicionais
4.1.01.02 Doaes Condicionais
4.1.01.03 Subvenes, Contribuies e Auxlios
4.1.01.04 Taxas de Administrao
4.1.01.05 Mensalidades
4.1.01.06 Vendas de Bens e Servios
4.1.01.07 (-) Custo das Vendas de Bens e Servios
4.1.01.08 (-) Despesas Tributrias das Vendas
4.1.02 Receitas de Atividade Educacional
4.1.02.01 Atendimento Criana
4.1.02.02 Atendimento ao Adolescente
4.1.02.03 Atendimento ao Idoso
4.1.02.04 Atendimento ao Deficiente
4.1.03 Receitas de Assistncia Social
4.1.03.01 Atendimento Criana
4.1.03.02 Atendimento ao Adolescente
4.1.03.03 Atendimento ao Idoso
4.1.03.04 Atendimento ao Deficiente
4.1.04 Receitas de Atividade Esportiva
4.1.04.01 Atendimento Criana
4.1.04.02 Atendimento ao Adolescente
4.1.04.03 Atendimento ao Idoso
4.1.04.04 Atendimento ao Deficiente
4.1.05 Receitas de Assistncia de Sade
4.1.05.01 Atendimento Criana
4.1.05.02 Atendimento ao Adolescente
4.1.05.03 Atendimento ao Idoso
4.1.05.04 Atendimento ao Deficiente
4.1.06 Receitas de Proteo Ambiental
4.1.06.01 Preservao de Florestas
4.1.06.02 Preservao de Recursos Hdricos
4.2 Receitas Financeiras
4.2.01 Rendas de Aplicaes
4.2.01.01 Rendimentos de Fundos de Investimentos Financeiros
4.2.01.02 Rendimentos de Ttulos de Renda Fixa

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Plano de Contas - 147Plano de Contas - 147Plano de Contas - 147

4.2.01.03 (-) Imposto de Renda sobre Rendimentos de Aplicaes


4.2.02 Juros e Descontos Recebidos
4.2.02.01 Juros de Mora Recebidos
4.2.02.02 Descontos Obtidos
4.2.02.03 Juros sobre Depsitos Judiciais
4.3 Receitas de Investimentos
4.3.01 Investimentos e Valores Mobilirios
4.3.01.01 Lucros Recebidos
4.3.01.02 Dividendos Recebidos
4.3.01.03 Participaes em Debntures e Partes Beneficirias
4.3.02 Outros Investimentos
4.3.02.02 Renda de Aluguis
4.3.02.03 Direitos Autorais
4.3.02.04 Royalties e Patentes
4.3.02.05 Rendas da Explorao de Marca Institucional
4.4 Outras Receitas
4.4.01 Recuperaes
4.4.01.01 Reverso da Proviso para Devedores Duvidosos
4.4.01.02 Reembolsos e Ressarcimentos de Despesas
4.9 Receitas Extraordinrias
4.9.01 Ganho na Baixa de Bens do Ativo No Circulante
4.9.01.01 Venda de Bens do Ativo No Circulante
4.9.01.02 (-) Custo da Venda de Bens do Ativo No Circulante
4.9.02 Ganhos em Aes Judiciais
4.9.02.01 Tributos Recuperados em Aes Judiciais

5 Variaes Patrimoniais
5.1 Benefcios Obtidos Gratuidade
5.1.01 Obteno de Renncia Fiscal
5.1.01.01 Impostos Taxas e Contribuies Federais
5.1.01.02 Impostos Taxas e Contribuies Estaduais
5.1.01.03 Impostos Taxas e Contribuies Municipais
5.1.02 Obteno de Servios Voluntrios
5.1.02.02 Educao
5.1.02.03 Assistncia Social
5.1.02.04 Esporte
5.1.02.05 Assistncia Sade
5.1.02.06 Preservao Ambiental
5.2 Benefcios Concedidos Gratuidade
5.2.01 Benefcio Integral
5.2.01.02 Educao
5.2.01.03 Assistncia Social
5.2.01.04 Esporte
5.2.01.05 Assistncia Sade
5.2.01.06 Preservao Ambiental

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5.2.01.07 Cultura
5.2.02 Benefcio Proporcional
5.2.02.02 Educao
5.2.02.03 Assistncia Social
5.2.02.04 Esporte
5.2.02.05 Assistncia Sade
5.2.02.06 Preservao Ambiental

6. Encerramento do Exerccio
6.1 Apurao do Resultado
6.1.01 Supervit do Exerccio
6.1.01.01 Transferncias de Contas de Resultado
6.1.02 Dficit do Exerccio
6.1.02.01 Transferncias de Contas de Resultado

7. Contas de Compensao
7.1 Contas de Compensao Ativas
7.1.01 Obrigaes Vinculadas
7.1.01.01 Obras e Edificaes a Executar
7.1.01.02 Projetos
7.1.01.03 Subveno Municipal Destinao de Recursos Humanos
7.1.01.04 Subveno Estadual Destinao de Recursos Humanos
7.1.01.05 Subveno Federal Destinao de Recursos Humanos
7.1.01.06 Subveno Municipal Projetos
7.1.01.07 Subveno Estadual Projetos
7.1.01.08 Subveno Federal - Projetos
7.1.02 Utilizao de Bens e Servios
7.1.02.01 Bens sob Condicionalidades
7.1.02.02 Servios sob Condicionalidades
7.1.03 Destinaes Financeiras
7.1.03.01 Valores de Doaes Condicionais
7.2 Contas de Compensao Passivas
7.2.01 Obrigaes a Cumprir
7.2.01.01 Compromissos de Obras e Edificaes
7.2.01.02 Projetos Compromissados
7.2.01.03 Subveno Municipal a Destinar Recursos Humanos
7.2.01.04 Subveno Estadual a Destinar Recursos Humanos
7.2.01.05 Subveno Federal a Destinar Recursos Humanos
7.2.01.06 Subveno Municipal Projetos
7.2.01.07 Subveno Estadual Projetos
7.2.01.08 Subveno Federal - Projetos
7.2.02 Bens e Servios a Utilizar
7.2.02.01 Condies de Uso Bens
7.2.02.02 Condies de Uso Servios
7.2.03 Destinaes a Utilizar

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Plano de Contas - 149Plano de Contas - 149Plano de Contas - 149

7.2.03.01 Doaes Condicionais a Aplicar

15.12. Associaes

Associaes so pessoas jurdicas formadas pela unio de pessoas que se organizam


para a realizao de atividades no econmicas, ou seja, sem finalidades lucrativas.
Nessas entidades, o fator preponderante so as pessoas que as compem.

As associaes, de acordo com a sua finalidade, podem ser classificadas em trs grupos
principais:

Aquelas que tm por fim o interesse pessoal dos prprios associados, sem
objetivo de lucro, como as sociedades recreativas ou literrias;

As que tm objeto principal a realizao de uma obra estranha ao interesse


pessoal dos associados, e que fique sob a dependncia da associao ou se torne
dela autnoma, por exemplo, as associaes beneficentes. Embora seus associados
possam visar interesse pessoal, sua finalidade primordial a de prover uma obra de
caridade em benefcio de terceiros;

As associaes que tm por finalidade principal ficarem subordinadas a uma


obra dirigida autonomamente por terceiras pessoas.

O elenco de contas a seguir aplicvel s entidades sindicais, associaes e clubes,


observando que deve-se proceder s adaptaes necessrias, para que o mesmo satisfaa
s exigncias especficas de cada entidade.

Classificao Nomenclatura
1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.01 Caixa e Equivalentes de Caixa
1.1.01.01 Caixa
1.1.01.02 Bancos conta Movimento
1.1.01.03 Aplicaes Financeiras
1.1.02 Crditos de atividades sociais/lazer
1.1.02.01 Mensalidades
1.1.02.02 Promoes
1.1.02.03 Cheques em Cobrana
1.1.03 Almoxarifado
1.1.03.01 Material de escritrio
1.1.03.02 Material de limpeza
1.1.03.03 Material esportivo
1.1.03.04 Medicamentos
1.1.04 Adiantamentos a Funcionrios
1.1.04.01 Adiantamento p/ Viagens
1.1.04.02 Adiantamento p/ Despesas
1.1.04.03 Adiantamento de Salrios

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Plano de Contas - 150Plano de Contas - 150Plano de Contas - 150

1.1.04.04 Adiantamento de 13 Salrio


1.1.04.05 Adiantamento de Frias
1.1.05 Adiantamentos a Terceiros
1.1.06 Tributos a Recuperar
1.1.06.01 COFINS a Recuperar
1.1.06.02 PIS a Recuperar
1.1.06.03 CSLL a Recuperar
1.1.07 Despesas a Apropriar
1.1.07.01 Prmios de Seguros
1.1.07.02 Encargos Financeiros
1.1.07.03 Assinaturas de Publicaes
1.1.07.04 Aluguis e Arrendamentos
1.2 ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.01 Valores a Receber
1.2.01.01 Crditos c/ Associados
1.2.01.02 Crditos c/ Diretores
1.2.02 Depsitos Judiciais
1.2.03 Investimentos
1.2.03.01 Participaes Societrias
1.2.04 Imobilizado
1.2.04.01 Imveis
1.2.04.02 Mveis e Utenslios
1.2.04.03 Veculos
1.2.04.04 Mquinas e Equipamentos
1.2.04.05 Recursos Naturais
1.2.04.99 (-) Depreciao, Amortizao e Exausto Acumuladas
1.2.05 Intangvel
1.2.05.01 Softwares
1.2.05.02 Marcas e Patentes
1.2.05.03 Direitos de Passes de Atletas
1.2.05.99 (-) Amortizaes Acumuladas

2 PASSIVO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.01 Emprstimos e Financiamentos
2.1.02 Fornecedores
2.1.03 Obrigaes Tributrias
2.1.03.01 PIS
2.1.03.02 CSLL
2.1.03.03 COFINS
2.1.03.04 IRRF
2.1.03.05 INSS
2.1.03.06 FGTS
2.1.03.07 Contribuio Sindical
2.1.04 Contas a Pagar

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Plano de Contas - 151Plano de Contas - 151Plano de Contas - 151

2.1.04.01 Salrios
2.1.04.02 Honorrios
2.1.04.03 Fretes e Carretos
2.1.04.04 Gratificaes
2.1.04.05 Aluguis
2.1.04.06 Energia Eltrica
2.1.04.07 Telefone
2.1.04.08 gua e Esgoto
2.1.04.09 Seguros
2.1.05 Provises
2.1.05.01 Proviso p/ Frias
2.1.05.02 Proviso p/ 13 Salrio
2.1.05.03 Proviso para Verbas Rescisrias
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.01 Obrigaes com Terceiros
2.2.02 Tributos Parcelados
2.4 PATRIMNIO SOCIAL
2.4.01 Fundo Patrimonial
2.4.02 Reservas
2.4.02.01 Imveis
2.4.02.02 Passes de Atletas
2.4.03 Subvenes
2.4.09 Resultados sociais
2.4.09.01 Supervits Acumulados
2.4.09.02 Dficits Acumulados
2.4.09.03 Supervit/Dficit do Exerccio

3 RECEITAS
3.1 Mensalidades e contribuies
3.1.01 Mensalidades de Associados
3.1.02 Contribuies Sindicais e Assistenciais
3.2 Doaes e subvenes
3.3 Promoes
3.4 Cursos e palestras
3.5 Outras Receitas
3.5.01 Variaes Monetrias Ativas
3.5.02 Juros ativos
3.5.03 Depsitos Judiciais
3.5.04 Recuperao de despesas
3.6 Receitas patrimoniais
3.6.01 Aluguis e Arrendamentos
3.6.02 Participaes em eventos
3.7 Receitas extraordinrias
3.7.01 Vendas de bens patrimoniais

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4 CUSTOS E DESPESAS
4.1 Custos
4.1.01 Organizao de cursos e palestras
4.1.02 Assistncia social
4.1.03 Anncios e publicaes
4.1.04 Outros custos
4.2 Despesas de Pessoal
4.2.01 Honorrios de Diretores
4.2.02 Ordenados e Salrios
4.2.03 Prmios e Gratificaes
4.2.04 Frias
4.2.05 13 Salrio
4.2.06 INSS
4.2.07 FGTS
4.2.08 Assistncia Mdica
4.2.09 Viagens e Representaes
4.2.10 Transporte de Empregados
4.2.11 Programa de Alimentao do Trabalhador
4.2.12 (-) Recuperaes
4.3 Despesas administrativas
4.3.01 Combustveis
4.3.02 Manuteno de Veculos
4.3.03 Propaganda e Publicidade
4.3.04 Brindes
4.3.05 Depreciaes e Amortizaes
4.3.06 Aluguis
4.3.07 Despesas Legais e Judiciais
4.3.08 Servios de Terceiros
4.3.09 Cursos, eventos e promoes
4.3.10 Auxlios e doaes
4.4 Despesas Tributrias
4.4.01 IPTU
4.4.02 IPVA
4.4.03 Tributos e Contribuies
4.4.04 Multas Fiscais
4.4.05 Juros s/ Tributos e Contribuies
4.5 Utilidades e Servios
4.5.01 Luz
4.5.02 gua e Esgoto
4.5.03 Telefone
4.5.04 Seguros
4.5.05 Materiais e Suprimentos
4.5.06 Material de Escritrio
4.5.07 Material de Higiene e Limpeza
4.5.08 Assinatura de jornais e revistas

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4.5.09 Manuteno e reparos


4.6 Despesas Financeiras
4.6.01 Variaes Monetrias Passivas
4.6.02 Juros Passivos
4.7 Despesas extraordinrias
4.7.01 Custo de bens vendidos

15.13. Clube Esportivo

O elenco de contas para clubes esportivos segue as mesmas orientaes e ditames do


plano de contas inerente s associaes, conforme detalhado no tpico anterior; no
entanto necessrio adaptar as contas patrimoniais sua realidade.

O grande impacto est na estrutura das contas de resultado e para tal, sugerimos o
seguinte elenco de contas. Salientamos que aqui est demonstrada somente a estrutura
do resultado j que adotamos o mesmo detalhamento das associaes para as contas de
ativo e passivo.

Classificao Nomenclatura
3 RECEITAS
3.1 Receitas de atividades esportivas
3.1.01 Rendas de competies
3.1.01.01 Amistosos
3.1.01.02 Campeonato Brasileiro
3.1.01.03 Copa do Brasil
3.1.01.04 Torneios em geral
3.1.02 Receitas de transmisses esportivas
3.1.02.01 Amistosos
3.1.02.02 Campeonato brasileiro
3.1.02.03 Copa Brasil
3.1.02.04 Torneios em geral
3.1.03 Receitas de transaes de atletas
3.1.03.01 Emprstimos de atletas
3.1.04 Outras receitas
3.1.04.01 Ajudas de custo
3.1.04.02 Loteria esportiva
3.2 Receitas de atividades sociais e lazer
3.2.01 Mensalidades de scios
3.2.02 Bingos
3.2.03 Eventos e promoes
3.2.04 Escolinha de futebol
3.2.05 Natao e hidroginstica
3.2.06 Saunas e piscinas
3.2.07 Recuperao de despesas
3.3 Receitas patrimoniais
3.3.01 Aluguis de espaos para eventos

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3.3.02 Aluguis de quadras esportivas e campos de futebol


3.3.03 Participaes em eventos
3.4 Outras receitas
3.4.01 Explorao da marca do clube
3.4.02 Patrocnios
3.4.03 Subvenes e doaes
3.4.04 Recuperao de despesas
3.5 Receitas extraordinrias
3.5.01 Vendas de bens patrimoniais
3.5.02 Negociao de atletas

4 CUSTOS E DESPESAS
4.1 Custos
4.1.01 Aluguis de passe de atletas
4.1.02 Torcidas organizadas
4.1.03 Aluguis de estdios
4.1.04 Arbitragens e autoridades
4.1.05 Exames antidoping
4.1.06 Taxas federaes e confederaes
4.1.07 Transportes
4.1.08 Premiaes
4.1.09 Promoes e eventos
4.2 Despesas de Pessoal
4.2.01 Honorrios de Diretores
4.2.02 Ordenados e Salrios
4.2.03 Prmios e Gratificaes
4.2.04 Frias
4.2.05 13 Salrio
4.2.06 INSS
4.2.07 FGTS
4.2.08 Assistncia Mdica
4.2.09 Viagens e Representaes
4.2.10 Transporte de Empregados
4.2.11 Programa de Alimentao do Trabalhador
4.2.12 (-) Recuperaes
4.3 Despesas administrativas
4.3.01 Combustveis
4.3.02 Manuteno de Veculos
4.3.03 Propaganda e Publicidade
4.3.04 Brindes
4.3.05 Depreciaes e Amortizaes
4.3.06 Aluguis
4.3.07 Despesas Legais e Judiciais
4.3.08 Servios de Terceiros
4.3.09 Eventos e promoes

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Plano de Contas - 155Plano de Contas - 155Plano de Contas - 155

4.4 Materiais
4.4.01 Combustveis e lubrificantes
4.4.02 Materiais de jardinagem
4.4.03 Materiais esportivos
4.4.04 Materiais de limpeza e higiene
4.4.05 Materiais mdicos e cirrgicos
4.4.06 Materiais para piscinas e saunas
4.4.07 Materiais para vestirios
4.4.08 Peas e acessrios para manuteno
4.4.09 Uniformes
4.4.10 Utenslios de copa e cozinha
4.4.11 Material publicitrio
4.4.12 Outros materiais
4.5 Servios de terceiros
4.5.01 Servios prestados por pessoa fsica
4.5.02 Servios prestados por pessoa jurdica
4.6 Despesas Tributrias
4.6.01 IPTU
4.6.02 IPVA
4.6.03 Tributos e Contribuies
4.6.04 Multas Fiscais
4.6.05 Juros s/ Tributos e Contribuies
4.7 Despesas gerais
4.7.01 Luz
4.7.02 gua e Esgoto
4.7.03 Telefone
4.7.04 Seguros
4.7.05 Lanches e refeies
4.7.06 Material de Escritrio
4.7.07 Material de Higiene e Limpeza
4.7.08 Assinatura de jornais e revista
4.7.09 Correios
4.8 Despesas Financeiras
4.8.01 Variaes Monetrias Passivas
4.8.02 Juros Passivos
4.9 Custos e despesas extraordinrias
4.9.01 Custo de bens vendidos
4.9.02 Custo de atletas negociados

15.14. Atividades Mistas

As empresas com atividades mistas so as organizaes empresariais que possuem mais


de uma atividade fim, como por exemplo, a atividade comercial e de prestao de
servios. Em geral, podemos afirmar que tais entidades possuem o mesmo tratamento e
elenco de contas das sociedades comerciais, com pequenas adaptaes.

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Plano de Contas - 156Plano de Contas - 156Plano de Contas - 156

A seguir demonstramos um plano de contas simplificado (elenco resumido) que pode


ser aplicado s empresas com atividades mistas, onde so realizados alguns ajustes a fim
de caracterizar e incluir mais de uma atividade fim no controle contbil da entidade.

Classificao Nomenclatura
1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA
1.1.1.1 CAIXA
1.1.1.1.01 Caixa Geral
1.1.1.2 BANCOS CONTA MOVIMENTO
1.1.1.2.01 Banco A
1.1.1.3 APLICAES FINANCEIRAS DE LIQUIDEZ IMEDIATA
1.1.1.3.01 Banco A
1.1.2 CONTAS A RECEBER
1.1.2.1 CLIENTES
1.1.2.1.01 Cliente A
1.1.2.2 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS
1.1.2.2.01 Banco A
1.1.2.9 OUTRAS CONTAS A RECEBER
1.1.2.9.01 Conta A
1.1.3 ESTOQUES
1.1.3.1 MERCADORIAS PARA REVENDA
1.1.3.1.01 Estoque Inicial
1.1.3.1.02 Compras
1.1.3.1.03 Fretes e Carretos
1.1.3.1.04 ICMS Substituio Tributria
1.1.3.1.05 ICMS Antecipado
1.1.3.1.10 (-) Devolues de Compras
1.1.3.1.11 (-) ICMS sobre Compras
1.1.3.1.12 (-) COFINS sobre Compras
1.1.3.1.13 (-) PIS sobre Compras
1.1.3.1.19 (-) Custo das Mercadorias Vendidas
1.1.3.2 PRODUTOS ACABADOS
1.1.3.2.01 Estoque Inicial
1.1.3.2.02 Produo
1.1.3.2.09 (-) Custo dos Produtos Vendidos
1.1.3.3 MATRIAS-PRIMAS
1.1.3.3.01 Estoque Inicial
1.1.3.3.02 Compras
1.1.3.3.03 Fretes e Carretos
1.1.3.3.04 ICMS Substituio Tributria
1.1.3.3.05 ICMS Antecipado
1.1.3.3.10 (-) Devolues de Compras
1.1.3.3.11 (-) ICMS sobre Compras

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Plano de Contas - 157Plano de Contas - 157Plano de Contas - 157

1.1.3.3.12 (-) COFINS sobre Compras


1.1.3.3.13 (-) PIS sobre Compras
1.1.3.3.19 (-) Transferncia para Consumo
1.1.3.4 MATERIAIS DE EMBALAGEM
1.1.3.4.01 Estoque Inicial
1.1.3.4.02 Compras
1.1.3.4.03 Fretes e Carretos
1.1.3.4.04 ICMS Substituio Tributria
1.1.3.4.05 ICMS Antecipado
1.1.3.4.10 (-) Devolues de Compras
1.1.3.4.11 (-) ICMS sobre Compras
1.1.3.4.12 (-) COFINS sobre Compras
1.1.3.4.13 (-) PIS sobre Compras
1.1.3.4.19 (-) Transferncia para Consumo
1.1.3.9 MATERIAIS DE CONSUMO
1.1.3.9.01 Estoque Inicial
1.1.3.9.02 Compras
1.1.3.9.03 Fretes e Carretos
1.1.3.9.04 ICMS Antecipado
1.1.3.9.10 (-) Devolues de Compras
1.1.3.9.19 (-) Transferncia para Consumo
1.1.4 OUTROS CRDITOS
1.1.4.1 IMPOSTOS A RECUPERAR
1.1.4.1.01 IPI
1.1.4.1.02 ICMS
1.1.4.1.03 ICMS Antecipado
1.1.4.1.04 COFINS
1.1.4.1.05 PIS
1.1.4.1.06 IRPJ
1.1.4.1.07 CSLL
1.1.4.1.08 IRF
1.1.4.1.09 ISSF
1.1.4.2 DESPESAS PAGAS ANTECIPADAMENTE
1.1.4.2.01 Seguros a Apropriar
1.1.4.2.02 Encargos a Apropriar
1.1.4.2.03 IPTU a Apropriar
1.2 ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.1 APLICAES FINANCEIRAS DE LONGO PRAZO
1.2.1.1 APLICAES FINANCEIRAS
1.2.1.1.01 Banco A
1.2.2 CONTAS A RECEBER
1.2.2.1 CLIENTES
1.2.2.1.01 Cliente A
1.2.5 INVESTIMENTOS
1.2.5.1 PARTICIPAES SOCIETRIAS

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1.2.5.1.01 Consrcio Simples A


1.2.5.1.02 Cooperativa de Crdito A
1.2.6 IMOBILIZADO
1.2.6.1 BENS EM OPERAO
1.2.6.1.01 Terrenos
1.2.6.1.02 Construes e Benfeitorias
1.2.6.1.03 Mquinas, Aparelhos e Equipamentos
1.2.6.1.04 Ferramentas
1.2.6.1.05 Matrizes
1.2.6.1.06 Mveis & Utenslios
1.2.6.1.07 Equipamentos de Informtica
1.2.6.1.08 Instalaes Comerciais
1.2.6.1.09 Veculos e Acessrios
1.2.6.9 (-) DEPRECIAES ACUMULADAS
1.2.6.9.01 Construes e Benfeitorias
1.2.6.9.02 Mquinas, Aparelhos e Equipamentos
1.2.6.9.03 Ferramentas
1.2.6.9.04 Matrizes
1.2.6.9.05 Mveis & Utenslios
1.2.6.9.06 Equipamentos de Informtica
1.2.6.9.07 Instalaes Comerciais
1.2.6.9.08 Veculos e Acessrios
1.2.7 INTANGVEL
1.2.7.1 BENS INCORPREOS
1.2.7.1.01 Marcas e Patentes
1.2.7.1.02 Sistemas Aplicativos (softwares)
1.2.7.9 (-) AMORTIZAES ACUMULADAS
1.2.7.9.01 Marcas e Patentes
1.2.7.9.02 Sistemas Aplicativos (softwares)

2 PASSIVO
2.1 CIRCULANTE
2.1.1 CONTAS A PAGAR
2.1.1.1 SALRIOS A PAGAR
2.1.1.1.01 Salrios
2.1.1.1.02 Frias a Pagar
2.1.1.1.03 13 Salrio a Pagar
2.1.1.2 OBRIGAES TRABALHISTAS
2.1.1.2.01 INSS a Recolher
2.1.1.2.02 FGTS a Recolher
2.1.1.2.03 Contribuio Sindical a Recolher
2.1.1.3 OBRIGAES TRIBUTRIAS
2.1.1.3.01 Simples Nacional a Recolher
2.1.1.3.02 IPI a Recolher
2.1.1.3.03 ICMS a Recolher

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2.1.1.3.04 COFINS a Recolher


2.1.1.3.05 PIS a Recolher
2.1.1.3.06 IRPJ a Recolher
2.1.1.3.07 CSLL a Recolher
2.1.1.3.08 ISS a Recolher
2.1.1.3.09 IRF a Recolher
2.1.1.3.10 ISSF a Recolher
2.1.1.3.11 ICMS Substituio Tributria a Recolher
2.1.1.4 FORNECEDORES
2.1.1.4.01 Fornecedor A
2.1.1.5 EMPRSTIMOS BANCRIOS
2.1.1.5.01 Banco A
2.1.1.6 (-) ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER
2.1.1.6.01 Juros Passivos
2.1.1.9 OUTRAS CONTAS A PAGAR
2.1.1.9.01 Aluguis a Pagar
2.1.1.9.02 Energia Eltrica a Pagar
2.1.1.9.03 Telefone a Pagar
2.1.1.9.04 gua e Esgotos a Pagar
2.1.1.9.05 Pr-labore a Pagar
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.1 CONTAS A PAGAR
2.2.1.1 FINANCIAMENTOS BANCRIOS
2.2.1.1.01 Banco A
2.3 RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
2.3.1 RESULTADOS DIFERIDOS
2.3.1.1 RECEITAS DIFERIDAS
2.3.1.1.01 Receitas de Obras em Andamento
2.3.1.2 (-) CUSTOS DIFERIDOS
2.3.1.2.01 Custos de Obras em Andamento
2.3.1.3 (-) DESPESAS DIFERIDAS
2.3.1.3.01 Despesas de Obras em Andamento
2.4 PATRIMNIO LQUIDO
2.4.1 CAPITAL SOCIAL REALIZADO
2.4.1.1 CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO
2.4.1.1.01 Capital Nacional
2.4.1.2 (-) CAPITAL SOCIAL A REALIZAR
2.4.1.2.01 Scio A
2.4.2 RESERVAS
2.4.2.1 RESERVAS DE CAPITAL
2.4.2.1.01 Reserva de Incentivos Fiscais
2.4.2.2 AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
2.4.2.2.01 Variaes de Elementos Ativos
2.4.2.2.02 Variaes de Elementos Passivos
2.4.2.3 RESERVAS DE LUCROS

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2.4.2.3.01 Retenes de Lucros


2.4.2.3.02 Lucros a Realizar
2.4.3 QUOTAS EM TESOURARIA
2.4.3.1 QUOTAS EM TESOURARIA
2.4.3.1.01 Quotas de Capital Realizado
2.4.4 LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS
2.4.4.1 LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS
2.4.4.1.01 Lucros Acumulados
2.4.4.1.02 Prejuzos Acumulados

3 CUSTOS
3.1 CUSTOS DE PRODUO
3.1.1 CUSTOS INDUSTRIAIS
3.1.1.1 INSUMOS
3.1.1.1.01 Matrias-primas
3.1.1.1.02 Materiais de embalagem
3.1.1.2 MO-DE-OBRA DIRETA
3.1.1.2.01 Salrios
3.1.1.2.02 Encargos Sociais
3.1.1.2.03 Vale Transporte
3.1.1.2.04 Refeies
3.1.1.2.05 Uniformes
3.1.1.2.06 Assistncia Mdica
3.1.1.3 OUTROS CUSTOS DIRETOS
3.1.1.3.01 Materiais de consumo
3.1.1.9 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO
3.1.1.9.01 Salrios
3.1.1.9.02 Encargos Sociais
3.1.1.9.03 Vale Transporte
3.1.1.9.04 Refeies
3.1.1.9.05 Uniformes
3.1.1.9.06 Assistncia Mdica
3.1.1.9.10 Energia eltrica
3.1.1.9.11 Manuteno
3.1.1.9.12 Aluguel de bens imveis
3.1.1.9.13 Locao de bens mveis
3.1.1.9.14 gua e Esgoto
3.1.1.9.15 Materiais de consumo
3.1.1.9.90 Prmios de Seguro
3.1.1.9.91 Depreciao e Amortizao
3.1.2 CUSTOS DE PRESTAO DE SERVIOS
3.1.2.1 CONSUMO DE MATERIAIS
3.1.2.1.01 Materiais Aplicados
3.1.2.2 MO-DE-OBRA DIRETA
3.1.2.2.01 Salrios

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3.1.2.2.02 Encargos Sociais


3.1.2.2.03 Vale Transporte
3.1.2.2.04 Refeies
3.1.2.2.05 Uniformes
3.1.2.2.06 Assistncia Mdica
3.1.2.3 OUTROS CUSTOS DIRETOS
3.1.2.3.01 Materiais de consumo
3.1.2.9 CUSTOS INDIRETOS DE PRESTAO DE SERVIOS
3.1.2.9.01 Salrios
3.1.2.9.02 Encargos Sociais
3.1.2.9.03 Vale Transporte
3.1.2.9.04 Refeies
3.1.2.9.05 Uniformes
3.1.2.9.06 Assistncia Mdica
3.1.2.9.10 Energia eltrica
3.1.2.9.11 Manuteno
3.1.2.9.12 Aluguel de bens imveis
3.1.2.9.13 Locao de bens mveis
3.1.2.9.14 gua e Esgoto
3.1.2.9.15 Materiais de consumo
3.1.2.9.16 Ferramentas
3.1.2.9.90 Prmios de Seguro
3.1.2.9.91 Depreciao e Amortizao

4 PRODUO
4.1 PRODUO
4.1.1 PRODUO
4.1.1.1 PRODUO
4.1.1.1.01 De Bens
4.1.1.1.02 De Servios

5 DESPESAS
5.1 DESPESAS DIVERSAS
5.1.1 DESPESAS OPERACIONAIS
5.1.1.1 CUSTO DAS VENDAS
5.1.1.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas
5.1.1.1.02 Custo dos Produtos Vendidos
5.1.1.1.03 Custo dos Servios Prestados
5.1.1.2 DESPESAS COM PESSOAL
5.1.1.2.01 Salrios
5.1.1.2.02 Encargos Sociais
5.1.1.2.03 Vale Transporte
5.1.1.2.04 Refeies
5.1.1.2.05 Uniformes
5.1.1.2.06 Assistncia Mdica

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5.1.1.3 DESPESAS ADMINISTRATIVAS


5.1.1.3.01 Pr-labore
5.1.1.3.02 Aluguel de Imveis
5.1.1.3.03 Locao de Bens
5.1.1.3.04 Energia Eltrica
5.1.1.3.05 Telefone e Internet
5.1.1.3.06 gua e Esgoto
5.1.1.3.07 Tarifas Bancrias
5.1.1.3.08 Material de Consumo
5.1.1.3.09 Material de Expediente
5.1.1.3.10 Correios
5.1.1.4 DESPESAS DE COMERCIALIZAO
5.1.1.4.01 Fretes e Carretos
5.1.1.4.02 Comisses e Corretagens
5.1.1.4.03 Despesas de Viagens e Estadas
5.1.1.5 DESPESAS TRIBUTRIAS
5.1.1.5.01 IPTU
5.1.1.5.02 IPVA
5.1.1.5.03 IOF
5.1.1.5.04 Multas Fiscais
5.1.1.5.05 COFINS s/Outras Receitas
5.1.1.5.06 PIS s/Outras Receitas
5.1.1.5.07 IRPJ s/Aplicaes Financeiras
5.1.1.5.08 Impostos e Taxas Diversas
5.1.1.6 DESPESAS FINANCEIRAS
5.1.1.6.01 Juros Passivos
5.1.1.6.02 Juros de Mora
5.1.1.6.03 Descontos Concedidos
5.1.1.6.04 Variaes Monetrias Passivas
5.1.1.6.05 Variaes Cambiais Passivas
5.1.1.7 DEPRECIAO E AMORTIZAO
5.1.1.7.01 Depreciao
5.1.1.7.02 Amortizao
5.1.1.8 PERDAS DIVERSAS
5.1.1.8.01 Perdas por Insolvncia
5.1.2 OUTRAS DESPESAS
5.1.2.1 DESPESAS DIVERSAS
5.1.2.1.01 Multas de Trnsito
5.1.2.1.02 Multas Fiscais
5.1.2.1.03 Gastos com Festividades

6 RECEITAS
6.1 RECEITAS GERAIS
6.1.1 RECEITAS OPERACIONAIS
6.1.1.1 RECEITA BRUTA DE VENDAS

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6.1.1.1.01 Vendas de Mercadorias


6.1.1.1.02 Vendas de Mercadorias com Substituio Tributria
6.1.1.1.03 Vendas de Mercadorias para o Exterior
6.1.1.1.10 Vendas de Produtos de Fabricao Prpria
6.1.1.1.11 Vendas de Produtos de Fabricao Prpria com Sub. Tributria
6.1.1.1.12 Vendas de Produtos de Fabricao Prpria para o Exterior
6.1.1.1.20 Vendas de Servios Prestados
6.1.1.1.21 Vendas de Servios Prestados com Substituio Tributria
6.1.1.1.22 Vendas de Servios Prestados para o Exterior
6.1.1.2 (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA
6.1.1.2.01 Simples Nacional
6.1.1.2.02 ISS Substituio Tributria
6.1.1.2.03 ICMS
6.1.1.2.04 ISS
6.1.1.2.05 COFINS
6.1.1.2.06 PIS
6.1.1.2.09 Devolues de Vendas
6.1.1.3 RECEITAS FINANCEIRAS
6.1.1.3.01 Juros Ativos
6.1.1.3.02 Rendimentos de Aplicaes Financeiras
6.1.1.4 RECUPERAES E REEMBOLSOS
6.1.1.4.01 Recuperao de Despesas
6.1.2 OUTRAS RECEITAS
6.1.2.1 RECEITAS DIVERSAS
6.1.2.1.01 Ganhos de Capital
6.1.2.1.02 Outras Receitas

7 CONTAS DE APURAO
7.1 CONTAS DIVERSAS
7.1.1 BALANO
7.1.1.1 BALANO DE ABERTURA
7.1.1.1.01 Ativo
7.1.1.1.02 (-) Passivo
7.1.1.2 BALANO DE ENCERRAMENTO
7.1.1.2.01 Ativo
7.1.1.2.01 (-) Passivo
7.1.2 RESULTADO
7.1.2.1 RESULTADO DO EXERCCIO
7.1.2.1.01 Resultado Final de Exerccio

15.15. Atividade Imobiliria

A atividade imobiliria compreende o desmembramento de terrenos, loteamentos,


incorporao de imveis, construo prpria ou em condomnio (terceiros), locao de

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imveis prprios ou de terceiros de centros comerciais, shoppings e condomnios


residenciais.

Na contabilidade da atividade imobiliria dever ser seguido o critrio indicado no item


34, da Resoluo CFC 1.154/09, que prev: Nas vendas de unidades imobilirias em
fase de construo, a receita deve ser reconhecida pela produo, como se aplica nos
contratos de longo prazo para o fornecimento de bens ou servios, devendo ser
encontrada a proporo (relao percentual) dos custos incorridos at o momento da
apurao, em relao ao custo total previsto at a concluso da obra, e essa proporo
deve ser aplicada ao preo de venda, em conformidade com o contrato (mtodo
conhecido como "percentual de evoluo financeira da obra"), sendo o resultado
apropriado como receita de venda de unidades imobilirias em fase de construo.
Nesse contexto, da mesma forma que a receita de incorporao imobiliria a ser
reconhecida deve considerar como base o valor da venda de um contrato vista, o custo
orado a incorrer, base para o clculo do percentual de evoluo financeira da obra,
deve considerar os preos praticados para compras vista, ou seja, quando aplicvel,
descontado ao seu valor presente.

A seguir um exemplo resumido do elenco de contas aplicvel atividade imobiliria.

Classificao Nomenclatura
1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.01 CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA
1.1.01.01 Caixa
1.1.01.02 Bancos conta Movimento
1.1.01.03 Aplicaes de Liquidez Imediata
1.1.02 CRDITOS
1.1.02.01 Contas a Receber com Clientes
1.1.02.01.0001 Clientes
1.1.02.04 Adiantamentos
1.1.02.04.0001 Adiantamento a Fornecedores
1.1.02.04.0002 Adiantamento a Representantes
1.1.02.04.0003 Adiantamento a Funcionrios
1.1.03 INVESTIMENTOS TEMPORRIOS
1.1.03.01 Aplicaes Financeiras
1.1.04 ESTOQUES
1.1.04.01 Unidades Imobilirias em Construo - Empreendimento X
1.1.04.01.0001 13o salrio
1.1.04.01.0002 Frias
1.1.04.01.0003 FGTS
1.1.04.01.0004 Gratificaes
1.1.04.01.0005 INSS
1.1.04.01.0006 Horas Extras
1.1.04.01.0007 Salrios e ordenados
1.1.04.01.0008 Vale Transporte

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1.1.04.01.0009 Aluguel de equipamentos


1.1.04.01.0010 Material
1.1.04.01.0011 Prestao de Servios P. Fsica
1.1.04.01.0012 Prestao de Servio P. Jurdica
1.1.04.01.0013 (-) Apropriao dos custos incorridos das unidades vendidas
1.1.04.02 Unidades Imobilirias Concludas - Empreendimento X
1.1.04.03 Unidades Imobilirias para Venda
1.1.04.03.0001 Terrenos - Loteamento Y
1.2 ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.01 CRDITOS REALIZVEIS A LONGO PRAZO
1.2.01.01 Contas a Receber com Clientes L.P.
1.2.01.02 Crditos de Associados
1.2.01.02.0001 Crditos a Scios
1.2.01.02.0002 Emprstimo a Soc. Controladas/Coligadas
1.2.01.03 Depsitos Judiciais
1.2.02 INVESTIMENTOS
1.2.02.01 Aes
1.2.02.02 Participaes Permanentes em Outras Sociedades
1.2.02.03 Obra de Arte
1.2.02.04 ...
1.2.03 IMOBILIZADO
1.2.03.01 Terrenos
1.2.03.02 Edifcios
1.2.03.03 Mquinas e Equipamentos
1.2.03.04 Veculos
1.2.03.05 Mveis e Utenslios
1.2.03.06 Computadores e Perifricos
1.2.03.07 ...
1.2.03.08 Depreciao Acumulada
1.2.03.08.0001 Edifcios
1.2.03.08.0002 Mquinas e Equipamentos
1.2.03.08.0003 Veculos
1.2.03.08.0004 Instalaes
1.2.03.08.0005 Mveis e Utenslios
1.2.03.08.0006 Computadores e Perifricos
1.2.04 INTANGVEIS
1.2.04.01 Marcas e Patentes
1.2.04.02 Benfeitorias em Prdios de Terceiros
1.2.04.03 Instalaes
1.2.04.04 Amortizao Acumulada
1.2.04.04.0001 Marcas e Patentes
1.2.04.04.0002 Benfeitorias em Prdios de Terceiros
1.2.04.04.0003 Instalaes

2 PASSIVO

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2.1 PASSIVO CIRCULANTE


2.1.01 OBRIGAES OPERACIONAIS
2.1.01.01 Fornecedores
2.1.01.02 Obrigaes Financeiras
2.1.01.02.0001 Emprstimos Bancrios
2.1.01.02.0002 Financiamentos
2.1.01.03 Obrigaes Trabalhistas
2.1.01.03.0001 Salrios a Pagar
2.1.01.03.0002 Pr-labore a Pagar
2.1.01.04 Obrigaes Sociais e Fiscais
2.1.01.04.0001 INSS a recolher
2.1.01.04.0002 FGTS a recolher
2.1.01.04.0003 Contribuio Social a recolher
2.1.01.04.0004 Imposto de renda a recolher
2.1.01.04.0005 ISSQN a recolher
2.1.01.05 Obrigaes com Acionistas
2.1.01.05.0001 Dividendos a pagar
2.1.01.05.0002 Juros de Capital Prprio
2.1.01.06 Outras Obrigaes
2.1.01.06.0001 Seguros a pagar
2.1.01.06.0002 Fretes a pagar
2.1.01.06.0003 Contas a pagar
2.1.01.06.0004 Aluguis a pagar
2.1.01.06.0005 ...
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.01 OBRIGAES OPERACIONAIS
2.2.01.01 Fornecedores
2.2.01.02 Obrigaes Financeiras
2.2.01.02.0001 Financiamentos
2.2.01.02.0002 Ttulos a pagar
2.2.01.03 Adiantamentos de clientes
2.2.01.03.0001 Empreendimento X
2.2.01.03.0002 Empreendimento Y
2.2.01.04 Receita com Vendas de Unidades Imobilirias
2.2.01.04.0001 Empreendimento X
2.2.01.04.0002 Empreendimento Y
2.2.01.05 (-) Custos das Vendas de Unidades Imobilirias
2.2.01.05.0001 Empreendimento X
2.2.01.05.0002 Empreendimento Y
2.2.01.06 Obrigao de construir
2.2.01.06.0001 Empreendimento X
2.2.01.06.0002 Empreendimento Y
2.4 PATRIMNIO LQUIDO
2.4.01 CAPITAL SOCIAL
2.4.01.01 Capital Subscrito

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2.4.01.02 (-) Capital a Integralizar


2.4.02 RESERVAS DE CAPITAL
2.4.02.01 Reserva de Capital
2.4.03 RESERVAS DE LUCROS
2.4.03.01 Reserva Legal
2.4.03.02 Reservas Estatutrias
2.4.04 LUCROS/ PREJUZOS ACUMULADOS
2.4.04.01 Lucros Acumulados
2.4.04.02 Prejuzos Acumulados

3 CONTAS DE RESULTADO
3.1 RECEITA OPERACIONAIS
3.1.01 RECEITA BRUTA DE VENDAS
3.1.01.01 Receita Bruta de Vendas de Mercadorias
3.1.01.01.0001 Vendas de Unidades Imobilirias
3.1.01.01.0002 Servios de Construo
3.1.01.01.0003 Servios de Administrao
3.1.01.01.0004 ...
3.2 DEDUES DAS RECEITAS OPERACIONAIS
3.2.01 Dedues da Receita Bruta
3.2.01.01 Distratos de Vendas
3.2.01.02 Abatimentos
3.2.01.03 Cancelamentos
3.2.01.04 Impostos Incidentes sobre Vendas
3.2.01.04.0001 PIS
3.2.01.04.0002 COFINS
3.2.01.04.0003 ISSQN
3.2.01.04.0004 ...
3.3 CUSTO DAS VENDAS
3.3.01 Custo das Unidades Imobilirias Vendidas
3.3.01.01 Custo das Unidades Vendidas
3.3.01.02 Custo dos Terrenos Vendidos
3.3.01.03 ...
3.4 DESPESAS OPERACIONAIS
3.4.1 DESPESAS COM VENDAS
3.4.1.01 Despesas com Pessoal
3.4.1.01.0001 Salrios e ordenados
3.4.1.01.0002 Comisses s/vendas
3.4.1.01.0003 INSS
3.4.1.01.0004 FGTS
3.4.1.02 Despesas Diversas com Vendas
3.4.1.02.0001 Propaganda e Publicidade
3.4.1.02.0002 Fretes e Carretos
3.4.1.02.0003 gua, Luz e Telefone
3.4.1.02.0004 Combustveis e Lubrificantes

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3.4.1.02.0005 Perdas com Recebimento de Clientes


3.4.02 DESPESAS ADMINISTRATIVAS
3.4.02.01 Despesas com Pessoal
3.4.02.01.0001 Salrios e Ordenados
3.4.02.01.0002 INSS
3.4.02.01.0003 FGTS
3.4.02.01.0004 Pr-labore
3.4.02.02 Outras despesas administrativas
3.4.02.02.0001 IPTU
3.4.02.02.0002 Aluguis
3.4.02.02.0003 Viagens
3.4.02.02.0004 Material de Limpeza
3.4.02.02.0005 Material escritrio
3.4.02.02.0006 gua, Luz e Telefone
3.4.02.02.0007 Publicaes
3.4.05 RESULTADOS FINANCEIROS LQUIDOS
3.4.05.01 RECEITAS FINANCEIRAS
3.4.05.01.0001 Descontos Obtidos
3.4.05.01.0002 Juros Ativos
3.4.05.02 DESPESAS FINANCEIRAS
3.4.05.02.0001 Juros Passivos
3.4.05.02.0002 Descontos concedidos
3.4.05.02.0003 Despesas bancrias
3.4.05.02.0004 Juros e Encargos Bancrios
3.5 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
3.5.01 Receitas Operacionais Cclicas
3.5.01.01 Aluguis
3.5.01.02 Venda de Bens do Imobilizado
3.6 OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS
3.6.01 Outras Despesas Operacionais
3.6.01.01 Despesas Cclicas
3.6.01.01.0001 Indenizaes
3.6.01.01.0002 Furtos e Roubos
3.6.01.01.0003 ...
3.6.01.02 Baixa de Bens do Ativo No Circulante
3.6.01.02.0001 Baixas de Investimentos
3.6.01.02.0002 Baixas do Imobilizado
PROVISO PARA O IMPOSTO S/A RENDA E CONTRIBUIO
3.8 SOCIAL
3.8.01 Proviso para Imposto de Renda
3.8.02 Proviso para Contribuio Social
3.9 RESULTADO DO EXERCCIO
3.9.01 Resultado do Exerccio
3.9.01.01 Resultado do exerccio

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15.16. Administrao Pblica

De acordo com a Secretaria do Tesouro Nacional, a implantao de um Novo de


Modelo de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico tem como objetivo convergir s
prticas de contabilidade vigentes aos padres estabelecidos nas Normas Internacionais
de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico. Esse novo modelo visa resgatar a
Contabilidade como cincia, e o patrimnio da entidade pblica como objeto de estudo.

Nesse sentido, o Decreto n 6.976, de 7 de outubro de 2009, estabeleceu alguns


objetivos com o intuito de promover as adequaes necessrias para a convergncia aos
padres internacionais de contabilidade, entre as quais:

Estabelecer normas e procedimentos contbeis para a Federao, por meio da


elaborao, discusso, aprovao e publicao do Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico MCASP;

Manter e aprimorar o Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico;

Padronizar as prestaes de contas e os relatrios e demonstrativos de gesto


fiscal, por meio da elaborao, discusso, aprovao e publicao do Manual de
Demonstrativos Fiscais MDF;

Disseminar, por meio de planos de treinamento e apoio tcnico, os padres


estabelecidos no MCASP e no MDF para a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios;

Elaborar as demonstraes contbeis consolidadas da Unio e demais relatrios


destinados a compor a prestao de contas anual do Presidente da Repblica.

O Tesouro Nacional promoveu mais uma ao do seu Planejamento Estratgico no


sentido de padronizar os procedimentos contbeis entre os entes da Federao (Unio,
Estados, DF e Municpios), visando consolidao das contas pblicas e a sua
convergncia metodolgica e conceitual s Normas Internacionais e s Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico. Trata-se do Plano de Contas da
Administrao Pblica Federal - (PCASP Unio), desenvolvido pela Coordenao-Geral
de Contabilidade da Unio CCONT e a Coordenao-Geral de Normas de
Contabilidade Aplicadas Federao - CCONF, em conjunto com o Grupo Tcnico de
Procedimentos Contbeis e as setoriais contbeis da Unio.

O Plano foi editado at o stimo nvel tendo por base o Plano de Contas Aplicado ao
Setor Pblico - PCASP, institudo pela Portaria STN 751/2009. Esta iniciativa apoiar o
processo de construo dos Planos de Contas por parte dos Estados, Distrito Federal e
Municpios.

Devido a sua grande extenso e ao valioso detalhamento das contas elaborado pela
STN, fizemos a opo de colocar tal documento em apenso a esta obra, a fim de manter
intactos todos os dados elaborados pelos rgos responsveis por esta relao de contas.

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Plano de Contas - 170Plano de Contas - 170Plano de Contas - 170

Para ter acesso ntegra do documento, basta abrir a planilha intitulada Plano de
Contas Aplicado ao Setor Pblico - PCASP.

Para melhorar o detalhamento sobre dados da administrao pblica e o funcionamento


da contabilidade aplicada aos rgos governamentais, indicamos a obra eletrnica
atualizvel Contabilidade Pblica.

15.17. Plano de Contas Referencial - SPED

Trata-se de um plano de contas, elaborado com especificamente com finalidades


tributrias. As empresas em geral devem usar o plano publicado pela Receita Federal
atravs do Ato Declaratrio Cofis n 20/2009 e posteriores alteraes. As financeiras
utilizam o Cosif e as seguradoras no precisam informar o registro I051.

O Plano de Contas Referencial tem por finalidade estabelecer uma relao (DE-PARA)
entre as contas analticas do plano de contas da empresa e um padro, possibilitando a
eliminao de retrabalhos e redigitaes.

Assim, quanto mais precisa for indicao dos cdigos das contas referenciais no
registro I051, menor ser o trabalho no preenchimento da ECF. No entanto cabe
salientar que quaisquer equvocos na indicao correta do plano de contas referencial
podero ser corrigidos diretamente no e-Lalur.

Apenso a este material disponibilizamos o documento Plano de Contas Referencial


SPED, para que possa servir como base na elaborao deste complexo sistema de
importao de dados do sistema contbil, utilizado pelas organizaes e escritrios
contbeis, para os moldes estabelecidos na Secretaria da Fazenda Nacional. Vale
salientar que o documento fora disponibilizado na ntegra e da forma como foi
disponibilizado pelos rgos responsveis.

Como o objeto deste material apenas tratar dos planos de contas, deixaremos um
maior detalhamento sobre a operao e todos os sistemas que integram o SPED, tais
como a Escriturao Fiscal Digital (EFD) a Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) e demais
projetos. Veja tpicos especficos deste assunto no link SPED Sistema Pblico de
Escriturao Digital.

15.18. Instituies do Sistema Financeiro Nacional

O Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF) apresenta os


critrios e procedimentos contbeis a serem observados pelas instituies financeiras e
demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, bem como a
estrutura de contas e modelos de documentos previstos no mesmo.

O Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF) foi criado
com a edio da Circular 1.273, em 29 de dezembro de 1987, com o objetivo de unificar
os diversos planos contbeis existentes poca e uniformizar os procedimentos de
registro e elaborao de demonstraes financeiras, o que veio a facilitar o
acompanhamento, anlise, avaliao do desempenho e controle das instituies
integrantes do Sistema Financeiro Nacional.

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Plano de Contas - 171Plano de Contas - 171Plano de Contas - 171

O COSIF est dividido em quatro captulos:

No captulo 1, Normas Bsicas, esto consolidados os princpios, critrios e


procedimentos contbeis que devem ser utilizados por todas as instituies
integrantes do Sistema Financeiro Nacional.

No captulo 2, Elenco de Contas, so apresentadas as contas integrantes do plano


contbil e respectivas funes.

No captulo 3, Documentos, so apresentados os modelos de documentos de


natureza contbil que devem ser elaborados pelas instituies integrantes do
Sistema Financeiro Nacional.

No captulo 4, Anexos, so apresentadas as normas editadas por outros


organismos (CPC, IBRACON etc.) que foram recepcionadas para aplicao s
instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar por este Banco
Central do Brasil.

No disponibilizados a relao de contas aplicveis s instituies financeiras devido


sua grande abrangncia, ao completo detalhamento oferecido s contas contbeis e ao
funcionamento de cada uma delas. Desta forma, e para um estudo mais detalhado,
indicamos a leitura dos textos disponibilizados atravs do site da instituio
regulamentadora, o Banco Central do Brasil.

15.19. Fundos de Investimento

A Instruo Normativa CVM 438/2006 aprovou o Plano Contbil dos Fundos de


Investimento COFI, apenso a este material, e dispe ainda sobre as normas de
escriturao, avaliao de ativos, reconhecimento de receitas e apropriao de despesas
e elaborao das demonstraes contbeis dos Fundos de Investimento e Fundos de
Investimento em Cotas de Fundo de Investimento.

As normas consubstanciadas neste Plano Contbil tm por objetivo uniformizar os


registros contbeis dos atos e fatos administrativos praticados e os eventos econmicos
ocorridos, racionalizar a utilizao de contas, estabelecer regras, critrios e
procedimentos necessrios obteno e divulgao de dados, possibilitar o
acompanhamento, a anlise, a avaliao do desempenho e o controle dos fundos de
investimento, de modo que as demonstraes contbeis elaboradas, expressem, com
fidedignidade e clareza, a real situao econmico-financeira do fundo.

importante estar atento s novas normativas que devem ser emanadas pela Comisso
de Valores Mobilirios, a fim de padronizar tal relatrio aos padres contbeis
internacionalmente aceitos.

15.20. Entidades de Capitalizao e Previdncia Privada

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Plano de Contas - 172Plano de Contas - 172Plano de Contas - 172

A Circular SUSEP n 379, de 19 de dezembro de 2008, dispe sobre alteraes das


Normas Contbeis a serem observadas pelas sociedades seguradoras, resseguradoras,
sociedades de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar.

Como se trata de um texto legal com diversos anexos de numerosas pginas, indicamos
a leitura integral do documento relacionado e de seus anexos que so repletos de
informaes de grande relevncia para a elaborao de um plano de contas bem
estruturado e de acordo com as normas contbeis vigentes.

15.21. Outras Atividades

Com base nos modelos demonstrados anteriormente possvel elaborar o elenco de


contas para qualquer atividade que a empresa possa realizar, bastando para isto, adaptar
a estrutura e a nomenclatura das contas para a realidade da entidade.

Sugestes e apreciaes: os leitores que desejarem remeter comentrios sobre o

contedo desta obra, podero faz-lo atravs de nossa central de atendimento.

A relao completa de nossas obras eletrnicas na rea contbil est em


www.portaldecontabilidade.com.br/obras.htm

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