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TRIBUTARIAS
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Consultora
Clases Privadas C ONSEJO
ONTABLE
C.P.C Moiss Andrs Lazo Vsquez
Bienvenido a ConsejoContable es dificil a veces tener un marco general de las infracciones y
la gradualidad aplicable a cada una de ellas de manera genrica y fcilmente explicada debi-
dao a la diversidad de situaciones que nos pueden conducir a una sancin, sin embargo en la
presente revista eh esquematizado cada uno de los artculos que tipifican infraccin y escrib
un ejemplo de cada numeral, esto a fin de contribuir con la comunidad contable, agradecido
por tu inters me despido y te deseo exitos y bendiciones. (CPC Moiss A. Lazo Vsquez).
Sobre el autor:
Moises A. Lazo Vsquez
Contador pblico colegiado egresado de la Uni-
versidad Peruana Unin, ha concluido sus es-
tudios en Auditora Integral en su alma ma-
ter y actualmente se encuentra en proceso de
obtencin del grado Magister, su experien-
cia mas importante ha sido ser contador Tri-
butario de una Prico y docente univeristario.
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
diseo y diagramacin:
Moiss A. Lazo Vsquez
Yo autorizo que este material pueda ser im-
preso y reproducido para fines educativos y
de actualizacin profesional, autorizo el uso
del mismo como fuente siempre y cuando
se mantenga la la autora del mismo, espero
pueda ser un aporte importante para la co-
munidad contable.
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REVISTA CONSEJO CONTBLE | Seccin Tributaria
1.-Introduccin
Muchas veces hemos incurrido tenemos esa pequea voz en nuestra mente que nos dice que hemos
incurrido en falta frente a la administracin tributaria pero no sabemos bajo que artculo legal tipifi-
ca nuestra multa, el monto ni los intereses, en esta entrada aprenderemos a calcular cada uno de ellos.
Especficamente en el artculo 172, numera las situaciones o hiptesis de incidencia (como le llama a la
doctrina tributaria):
1.- De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin. (Artculo 173)
2.- De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. (Artculo 174)
3.- De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. (Artculo 175)
4.- De presentar declaraciones y comunicaciones. (Artculo 176)
5.- De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
(Artculo 177)
6.- Otras obligaciones tributarias. (Artculo 178)
El monto y procedimiento de las sanciones se encuentran comprendidas en las tablas del cdigo tributa-
rio, cada tabla es para un tipo especial de contribuyente detallada de la siguiente manera:
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CRITERIOS PARA APLICAR FORMA DE Si se subsana la infraccin antes Si se subsana la infraccin en el plazo de
LA SANCIN SUBSANAR LA que surta efecto la notificacin de 5 das hbiles contados a partir de la fecha
TABLAS SANCIN INFRACCIN la SUNAT en la que se le indica al en que surte efecto la notificacin de la
infractor que ha incurrido en infraccin SUNAT en la que se le le indica al infractor
que ha incurrido en infraccin
Actividades realizadas
utilizando vehculos
Si se le encuentra como unidad de Internamiento
realizando actividades explotacin I,II y III 30 das (6) (7) No Aplicable
por las cuales est No Aplicable
Actividades realizadas
obligado a inscribirse (2) Comiso (8), (9)
sin utilizar vehculos
como unidad de
explotacin
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I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Sim-
plificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn
la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el infractor en el momento que comete la
infraccin, de acuerdo a lo previsto en el inciso c) del Artculo 180 del Cdigo Tributario.
Gradualidad:
ANEXO II
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
Artculo 173 Numeral 2 - Anexo II (4)
(4) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo
previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin,
se deber pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsana-
cin voluntaria o inducida, o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo
cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14.
Recordar que segn lo establecido por el artculo 183 del cdigo tributario se podra sustituir un cierre por
multa por criterio de SUNAT o por algn impedimento en cuyo caso la sancin sera el 5% de los Ingresos
brutos declarados en el periodo anterior y como mximo 8 UIT. En caso de no existir declaracin se regir
de acuerdo a las tablas tributarias
Tratndose del nuevo RUS se aplicar 2 das el cierre si hubo subsanacin voluntaria o inducida o 5 das
en caso de no haberse subsanado la infraccin , an as debe pagar la multa, se indica tambin de sustituir
cierre por multa se deber aplicar al Anexo V de graualidad sin embargo resulta impracticable en la reali-
dad pues el 2017 se cambiaron las categoras del Nuevo Rus mas no el anexo de gradualidad.
Categora Nuevo RUS:
Existiendo desde el 01.01.2017 solo dos categoras
1) Hasta 5000 soles de ingresos brutos o adquisiciones mensuales el valor de la cuota S/.20.00
2) Hasta 8000 soles de ingresos brutos o adquisiciones mensuales el valor de la cuota S/.50.00
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Un contribuyente persona natural con negocio ins- La empresa decide pagar la multa antes que la notifi-
crito al RUS que ha registrado su domicilio fiscal cacin de cierre surta efecto, pero al no haber decla-
pero nunca lo us pues por motivos de posicio- racin de impuestos anterior nos acogemos a la tabla
namiento en la zona decidi cambiar su negocio II del cdigo tributario y pasamos a calcular nuestra
a otra oficina a 10 cuadras de su actual oficina, multa.
lo hace y a los dos meses viene SUNAT a verificar Multa calculada I (4*800) * 0.3% = S/ 96.00
su domicilio legal, esto es tomado como informa-
Multa mnima: 50% UIT (4050 al 2017) = S/.2025.00
cin no real, pues se consigno otra direccin a la
que funciona como domicilio fiscal, por lo cual la Gradualidad : 60%
SUNAT decide multar y cerrar el local segn co- Se toma la multa mnima pues es superior a la multa
rresponda en el siguiente anlisis. calculada para aplicar la gradualidad.
Multa rebajada: S/.810.00
(Numeral 5) No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los ante-
cedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
La empresa Almacenes Universales S.A.C ha Se puede realizar el pago de la multa para sustituir los
abierto temporalmente un local de almacn en bienes teniendo en cuenta lo dispuesto en el anexo III
la ciudad de Tumbes el da 2 de Enero del 2017, del rgimen de gradualidad:
sin embargo con el pasar del tiempo dicho al- El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quin-
macn se ha convertido en un centro de abas- ce (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comi-
so, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la
tecimiento importante para la zona Amazonas
referida multa, la cual segn el tercer prrafo del Artculo 184
donde la empresa tiene negocios del giro co- del Cdigo Tributario es equivalente al 15% del Valor del bien y
mercial, siendo el da 4 de Septiembre del 2017, los gastos que origin la ejecucin del comiso. Adicionalmente,
en una inspeccin de SUNAT se detecta una el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vi-
gua de remisin, con la direccin de origen de gsimo primer prrafo del mencionado artculo para retirar los
bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
dicho almacn al corroborar en la ficha RUC de
la empresa el inspector se percata que no esta re- Teniendo en cuenta que es la primera vez, la multa que
gistrado, para lo cual se realiza una inspeccin y sustituye al comiso para recuperar los bienes es de:
Gradualidad : 5% VB
se entrega la debida notificacin tributaria el da
6 de Septiembre del 2017 comisando los bienes Multa rebajada: S/.400,000.00 * 5% = S/.20.000.00
encontrados en el por 400,000.00 soles, que lle- En este caso la multa surge efecto desde la fecha que fue
ga a comunicarse a Lima donde se encuentran notificada el da 6 y el pago surte el da 10 se calcula los
las oficinas centrales el da 10 de Septiembre en intereses moratorios respectivos.
TIM 1.2%
el que se paga la multa y los intereses respec- Das transcurridos 6 das
tivos, realizando tambin el informe del esta- Int. Moratorio: (0.012/30 * 6*20,000 ) = S/.48.00
blecimiento anexo para subirse a la ficha RUC.
Cual es la multa? Que hacer para subsanar?
La respuesta a nuestras dudas est en el Anexo
III del Rgimen de Gradualidad, como veremos
en el cuadro siguiente:
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2 50% de la UIT o cierre (3) (4) 25% de la UIT o cierre (3) (4) 0.3% de los I o cierre (2) (5)
3 50% de la UIT o cierre (3) (4) 25% de la UIT o cierre (3) (4) 0.3% de los I o cierre (2) (5)
Internamiento temporal del Internamiento temporal
4 vehculo (5)
Internamiento temporal
del vehculo (6)
del vehculo (5)
50% de la UIT o internamiento 25% de la UIT o internamiento 0.3% de los I o internamiento
5 temporal del vehculo (6) temporal de vehculo (6) temporal del vehculo (7)
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(Numeral 1) No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin.
La empresa Grandes Importaciones S.A.C tie- Nota importante, para acogerse al rgimen de gradua-
ne un pequeo bazar en la playa Len Dormido lidad la norma nos exige algo muy particular que se el
un da Jueves 01/06/2017, sus sistema de emi- deudor tributario genere y entregue el acta de reconoci-
sin no fucionaba sin embargo el gerente local miento correspondiente que es un formato de SUNAT;
se neg a cerrar, y gener ventas anotndolas o que se tenga una resolucin firme y consentida por
en un papel sin entregar comprobante de pago, parte de SUNAT, en caso contrario no podr acoger-
esto fue detectado por la administracin tribu- se a gradualidad pues esto es el comprobante que es la
taria que realizaba una inspeccin por la zona. primera oportunidad en la que incurre en dicha infrac-
cin.
Antes de analizar este numerl observaremos Determinacin:
que las infracciones tienen penas distintas
Nota importante, para acogerse al rgimen de gradua-
cuando no se han realizado dentro del local co-
lidad la norma nos exige algo muy particular que se el
mercial u oficina de giro de negocios sino en
deudor tributario genere y entregue el acta de reconoci-
otra parte las cuales aparecen en una linea roja
miento correspondiente que es un formato de SUNAT;
dependiendo de la tabla.
o que se tenga una resolucin firme y consentida por
En primer lugar se debe tener en cuenta que fre- parte de SUNAT, en caso contrario no podr acoger-
cuencia tiene la empresa en el incumplimiento se a gradualidad pues esto es el comprobante que es la
de esta tipificacin de infraccin, y determinar primera oportunidad en la que incurre en dicha infrac-
el nivel de gradualidad aplicable: cin.
Tabla Sancin 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad
1 UIT o
50% UIT 3 das 5 das 10 das
I Cierre
(1) 50% UIT 65% UIT 85% UIT 1UIT
50% UIT o
II 25% UIT 3 das 5 das 10 das
Cierre
(1) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
III 0.6% I o 0.3% I 3 das 4 das 10 das
Cierre
0.3% I 0.4% I 0.5% I 0.6% I
(a)Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las relativas a las (b) Segn las Notas de las Tablas, la sancin de cierre se aplicar a
infracciones comprendidas en el Rgimen y no reconocidas por el infractor partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el Artculo 8.
mediante el Acta de Reconocimiento a que se refiere el artculo 7 o las sancio-
nes de multa a que se refiere el ltimo prrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II y (1) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son
de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas ltimas no existan con aquellas que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota
anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin (5) de la Tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya
firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin, se podr cometido o detectado en un establecimiento comercial u
colocar el Cartel. oficina de profesionales independientes.
En nuestro caso la empresa Grandes Importa- En el caso que la infraccin hubiera sido detectada en
ciones S.A.C ha incurrido por primera vez en otro lugar distinto se calcular de acuerdo a la linea roja
esta infraccin y es una empresa que se encuen- en este caso en particular coincide con 50 de la UIT.
tra en el rgimen general, por lo cual puede aco-
gerse a gradualidad y pagar el 50% de la UIT
vigente que para el ao 2017 sera S/.4050.00
por 50% la multa sera de 2025 soles, mas los
intereses calculados desde la fecha de cometida
la infraccin hasta el pago.
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(Numeral 2) Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
La empresa TRAFA S.A dedicada a la compra Siendo la segunda vez que se ha presentado dicho pro-
y venta de artculos electrnicos, emite com- blema y en su primera oportunidad la empresa TRAFA
probantes de pago manuales, sin embargo por S.A present un un acta de reconocimiento, tendra que
falta de ellos el vendedor emiti una nota de acogerse al rgimen de gradualidad cumpliendo los dos
crdito a un fiscalizador tributario, que se ha- das de cierre del local por lo cual tendr un cierre del
ca pasar por cliente, nos consulta que hacer. local de 2das, como mximo.
Tabla Sancin 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad
50% UIT o
25% UIT 2 das 4 das 10 das
I Cierre
(1) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
25% UIT o
II 12% UIT 2 das 4 das 10 das
Cierre
(1) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
(a)Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las relativas a las (b) Segn las Notas de las Tablas, la sancin de cierre se aplicar a
infracciones comprendidas en el Rgimen y no reconocidas por el infractor partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el Artculo 8.
mediante el Acta de Reconocimiento a que se refiere el artculo 7 o las sancio-
nes de multa a que se refiere el ltimo prrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II y (1) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son
de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas ltimas no existan con aquellas que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota
anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin (5) de la Tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya
firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin, se podr cometido o detectado en un establecimiento comercial u
colocar el Cartel. oficina de profesionales independientes.
(Numeral 3) Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la modali-
dad de emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, regla-
mentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. No constituyen infraccin los incumplimientos relaciona-
dos a la modalidad de emisin que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas
mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Una persona natural con negocio inscrito en el La RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 063-
Nuevo RUS, se ve exigida por un gran cliente 2007/SUNAT en su glosario define la letra I que utiliza
a emitir una factura, el cliente le ha dicho que en este anexo.
si no le puede emitir la factura por muy prove-
chosos que sean sus negocios, tendr que desis- I = cuatro (4) veces el lmite mximo de los ingresos
tir de hacer negocios con l, por lo tanto y sin brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simpli-
conocimiento de el contador ya que le entrega ficado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
sus comprobantes una vez al mes, la persona prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la cate-
manda a imprimir facturas a una imprenta sin gora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado
autorizacin de SUNAT, y genera dicho com- el infractor en el momento que comete la infraccin, de
probante, siendo detectado inmediatamente acuerdo a lo previsto en el inciso c) del Artculo 180
pues el cliente declara sus libros electrnicos del Cdigo Tributario.
y al emitir el registro de compras, la SUNAT
mediante su fiscalizacin virtual, detecta y san-
ciona tal actuar, el contador se entera del caso,
como se debe proseguir para subsanar la multa.
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Gradualidad:
Tabla Sancin 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad
0.3% I
III 0.20% I 2 das 4 das 10 das
o Cierre
(1) 0.20% I 0.23% I 0.28% I 0.30% I
(a)Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las relativas a las (b) Segn las Notas de las Tablas, la sancin de cierre se aplicar a
infracciones comprendidas en el Rgimen y no reconocidas por el infractor partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el Artculo 8.
mediante el Acta de Reconocimiento a que se refiere el artculo 7 o las sancio-
nes de multa a que se refiere el ltimo prrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II y (1) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas
de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas ltimas no existan con que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la
anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin Tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya cometido o
firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin, se podr detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesiona-
colocar el Cartel. les independientes.
Siendo la primera oportunidad que la persona misin, que no correspondan al rgimen del deudor tribu-
ha cado en infraccin se calculara de la si- tario o al tipo de operacin realizada de conformidad con
guiente manera: las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, la sancin de cierre se aplicar en el estableci-
Categora Nuevo RUS: miento en el que se cometi, o en su defecto, se detect la
infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la san-
Existiendo desde el 01.01.2017 solo dos catego- cin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del infractor.
ras Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
1) Hasta 5000 soles de ingresos brutos o adqui- dientes, la SUNAT adoptar las acciones necesarias para
siciones mensuales el valor de la cuota S/.20.00 impedir el desarrollo de la actividad que di lugar a la
2) Hasta 8000 soles de ingresos brutos o adqui- infraccin, por el perodo que correspondera al cierre.
siciones mensuales el valor de la cuota S/.50.00
a)Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a
un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del
Siendo que nuestro caso se encuentra en la pri-
deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cie-
mera categora:
rre o cuando la SUNAT lo determine en base a los crite-
rios que sta establezca mediante Resolucin de Super-
5000*4 =20,000 * 0.20% = 4000 soles
intendencia.
Consideracin Importante:
Antes de pasar a los siguientes numerales es La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del
necesario que se mencione, pudindose dar el importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin
caso la administracin tributaria puede rempla- jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi
zar cierres temporales por multas, tal como lo la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de
define en el Artculo 185 del Cdigo Tributario: las ocho (8) UIT.
Cuando el deudor tributario tenga varios estable-
cimientos, y hubiera incurrido en las infracciones Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuan-
de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de do en la ltima presentada no se hubiera declarado in-
pago o documentos complementarios a stos, dis- gresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas que,
tintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar como anexo, forman parte del presente Cdigo.
documentos que no renen los requisitos y carac-
tersticas para ser considerados como comproban- b)La suspensin de las licencias, permisos concesiones o
tes de pago o como documentos complementarios autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Es-
a stos, distintos a la gua de remisin, o emitir tado, para el desempeo de cualquier actividad o servicio
y/u otorgar comprobantes de pago o documentos pblico se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mxi-
complementarios a stos, distintos a la gua de re- mo de diez (10) das calendario.
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REVISTA CONSEJO CONTBLE | Seccin Tributaria
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las normas necesarias para la mejor
aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la entidad del Estado correspon-
diente para que realice la suspensin de la licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha entidad se
encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la Administracin Tributaria. Para
tal efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de sta.
En virtud a la facultad otorgada a la Adminis- (b) Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tri-
tracin Tributaria en el artculo 166 del Cdigo butario, ante la imposibilidad de aplicar la sancin de
Tributario, consistente en aplicar gradualmente cierre, se sancionar al infractor con una multa equiva-
las sanciones, fijando parmetros o criterios ob- lente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos
jetivos, as como determinando tramos menores netos de la ltima declaracin jurada mensual presenta-
al monto de la sancin establecida en las normas da a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en
respectivas, se rebajan los topes previstos en la ningn caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes
Nota (3) de las Tablas I (*) y II (**) para la multa
previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos
que sustituye al cierre, as como el monto de la topes son graduados en el presente Anexo, sin perjuicio
multa en el caso de los sujetos del Nuevo Rgi- de lo previsto en el Artculo 9.
men nico Simplificado (***) (c) Segn las Notas de las Tablas, la sancin de cierre
a) Se podr colocar el Cartel, sin perjuicio de la se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el
aplicacin de la sancin de multa que sustituye a infractor incurra en la misma infraccin,por lo que se
la sancin de cierre. grada desde dicha oportunidad la multa que sustituye
al cierre.
(d) Categoras del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
(Numeral 4) Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago, gua de remi-
sin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado o no facili-
tar a travs de los medios sealados por la SUNAT, la informacin que permita identificar la gua de remisin
electrnica, el comprobante de pago electrnico y/u otro documento emitido electrnicamente que sustente el
traslado de bienes, durante dicho traslado.
para evitar el internamiento de vehculo segn el artcu-
La empresa Transportistas Annimos S.A.C lle-
lo 182 del Cdigo Tributario, ser de 4 UIT; sin embargo
va una carga de Lima a Huaraz, sin embargo el
las tablas I,II y III dan un lmite de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT,
da 20/05/2017 en el camino fue detenido por
respectivamente, tambin puede ser cambiado dicho
una fiscalizacin de carreteras en la que se encon-
internamiento con el pago de una multa, cuya manera
tr que el vehculo no portaba gua de remisin
de determinar expondr en el cuadro siguiente, sacado
ni copia de detraccin, Como procede el caso?.
de los anexos V y VI del RS 063/2007, o mas conocido
Recordemos que la norma que seala la tipifica- como Rgimen de Gradualidad, esto depender exclusi-
cin del fondo y la forma del internamiento se vamente si es reemplazado el internamiento por facultad
encuentra en el artculo 182 del Cdigo Tribu- de SUNAT en cuyo caso se aplica lo concerniente al ar-
tario. En vista de ello la SUNAT da otras salidas tculo 182 del Cdigo tributario o si es solicitado por el
al problema de internamiento. El pagar la multa contribuyente el reemplazo de multa por internamiento
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Artculo 174, numeral 4 - Criterio de Gradualidad-FRECUENCIA (2)
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PESO BRUTO 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad
TABLAS
VEHICULAR (1)
en cuyo caso se pone en uso la tabla I del Cdigo
(en TM) Aqu observamos la gradualidad correspondiente a
Tributario.
I, II y III Internamiento (6) 5 das internamiento:
15 das 20 das
PESO BRUTO 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad
TABLAS VEHICULAR (1)
(en TM) (Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
Ms de 39 1 UIT 4 UIT
2 UIT 3 UIT
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13. (i) Segn el quinto prrafo del Artculo 182 del Cdigo Tributario, la referida multa es equivalen-
te a cuatro (4) UIT.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.1. del Artculo 13. (ii) No se grada la multa vinculada a la causal de prdida mencionada en el numeral 14.2. del
Artculo 14.
MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO A SOLICITUD DEL INFRACTOR
La Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor (i), relativa a las multas por infracciones sealadas en la Gua de Criterios que obra en el Anexo I,
excepto respecto de la infraccin tipificada en el numeral 1 del Artculo 173 del del Cdigo Tributario, se grada de la forma siguiente:
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REVISTA CONSEJO CONTBLE | Seccin Tributaria
En tal sentido se debe tener en cuenta los plazo Como en nuestro caso el seor fue el que solicit cam-
para solicitar la devolucin del bien y sus res- biar el internamiento por multa y se aperson dentro de
pectivos requisitos, que se encuentran en el ar- los 30 das calendarios para acreditar la posecin sobre
tculo 182. el vehculo y siendo la primera vez que incurre en dicha
OJO: Cuando SUNAT te ha notificado o detec- fraccin, el contribuyente pagara la cantidad de:
tado y te permite dejar los bienes transportados,
1.5 UIT = S/.6075.00 ( 4050.00 UIT 2017)
sin embargo no llevas el vehculo para su interna-
miento esta puede solicitar a la polica que capture Rescatar su vehculo.
el vehculo y pierdes todo derecho a gradualidad.
(Numeral 5) TTransportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no renen los requisitos y caracte-
rsticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u
otro documento que carezca de validez o transportar bienes habindose emitido documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin
electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que carezca de validez.
La empresa Transportistas Annimos S.A.C lle- Este numeral tiene la misma configuracin procedi-
va una carga de Lima a Huaraz, sin embargo el mental que el anterior sancionando al transportista que
da 20/05/2017 en el camino fue detenido por incurre en la falta, pero SUNAT ha decidido ser mas
una fiscalizacin donde se encontr que la em- leve en su accionar cuando el infractor si ha llevado un
presa solo tena una relacin y una declaracin comprobante de pago o algo parecido que la norma lla-
jurada sin carcter legal de los bienes por los que ma documento que no cumple con los requisitos mni-
realiza el transporte, as como una nota de venta mos.Cabe destacar que en la nota 6 del presente nume-
en vez de una factura que sustenta el servicio, ral se establece que se proceder al internamiento del
por lo cual se pregunta, que se proceder a rea- vehculo solo cuando se ha llegado a la frecuencia de
lizar, destaca que es la segunda vez que la em- tercera oportunidad.
presa es encontrada cometiendo esta infraccin.
Pasando este breve comentario pasemos a revisar la gradualidad correspondiende a dicho numeral.
Segn el anexo IV:
Multa Multa
I 50% UIT o 25% UIT 50% UIT
Internamiento (4)
Multa Multa
25% UIT o 25% UIT
15 das Internamiento
II Internamiento (4)
12% UIT
14
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Ahora podra presentarse al igual que en el nu- caso por una multa cuya base legal la encontramos en
meral pasado la imposibilidad de realizar el in- el artculo 182 del C.T el mismo que asegura una san-
ternamiento por causas del infractor o inclusive cin de 4 UIT con su respectiva tabla de gradualidad
por algn criterio de SUNAT en cuyo caso se ubicada en el Anexo V de la R.S 063-2007/SUNAT.
podr reemplazar el internamiento de darse el
MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO POR FACULTAD DE LA SUNAT (i)
La Multa que sustituye al Internamiento por decisin de SUNAT, relativa a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (ii),
excepto la relativa a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, se grada de la forma siguiente:
PESO BRUTO 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad
TABLAS VEHICULAR (1)
(en TM) (Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
Ms de 39 1 UIT 4 UIT
2 UIT 3 UIT
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13. (i) Segn el quinto prrafo del Artculo 182 del Cdigo Tributario, la referida multa es equivalen-
te a cuatro (4) UIT.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.1. del Artculo 13. (ii) No se grada la multa vinculada a la causal de prdida mencionada en el numeral 14.2. del
Artculo 14.
MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO A SOLICITUD DEL INFRACTOR
La Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor (i), relativa a las multas por infracciones sealadas en la Gua de Criterios que obra en el Anexo I,
excepto respecto de la infraccin tipificada en el numeral 1 del Artculo 173 del del Cdigo Tributario, se grada de la forma siguiente:
Despus de analizar tanto al infraccin como su UIT Vigente 2017 = 4050 * 50% (multa)
respectiva gradualidad y entendindose que es
Multa calculada: = 2,025.00 soles
la segunda vez en la que la empresa comete la
infraccin, pedimos que el vehculo no sea in- Sin intereses moratorios pues se paga el mismo da de
ternado pues la norma establece que solo a par- cometida la infraccin.
tir de la tercera oportunidad se podr internar,
as pues acogindonos a graduliadad tabla uno
calculamos la multa a pagar:
(Numeral 8) Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de remisin y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electrni-
co, la gua de remisin electrnica y/u otro documento emitido electrnicamente previsto por las normas para
sustentar la remisin, cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de los
medios sealados por la SUNAT, la informacin que permita identificar esos documentos emitidos electrnica-
mente, durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente.
Si los numerales 4 y 5 del cdigo tributario consistan netamente en la culpabilidad del transportista como
infractor, este numeral se concentra en el remitente o bien el cliente del mismo, como veremos en el si-
guiente ejemplo:
15
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La empresa OSITOS S.A.C a comprado 100,000 Este caso en particular tiene su base sobre la in-
soles de mercadera electrnica en la provicia fraccin del numeral 10 del artculo 87 del Cdi-
de Tacna, que decide transportar a Lima para go Tributario, que seala que es una obligacin del
ser vendidos envindolos por camin hacia la contribuyente que remita vienes entregar el com-
ciudad de Lima, donde sern comercializa- probante de pago, la gua de remisin u otros docu-
dos. En el camino el camin es fiscalizado por mentes previsto por las normas, correspondientes.
un fiduciario de SUNAT que se da cuenta que En este caso observamos que la multa para todas las ta-
no existe una gua de remisin del remitente, blas es exclusivamente el comiso, que esta sustentado en
solo una lista con los productos no perecibles el artculo 184 del Cdigo Tributario, dentro del cual
valorizada por lo cual se pasa a decomiso de tambin seala que se podr reemplazar el comiso por
mercadera en un almacn de SUNAT, tu eres multa si el contribuyente lo pide o la administracin tri-
el contador Que recomendaras a la empresa? butario en sus facultades toma el criterio de hacerlo, la
multa haciende a 15% del valor de los bienes comisados,
Este caso en particular tiene su base sobre la in- por lo cual el RS 063/2007-SUNAT, emite en la anexo
fraccin del numeral 10 del artculo 87 del Cdigo V para todas las tablas la siguiente aplicacin de gra-
Tributario, que seala que es una obligacin del dualidad en el caso de reemplazo de multa por comiso.
contribuyente que remita vienes entregar el com- El artculo 184 del cdigo tributario, sienta las ba-
probante de pago, la gua de remisin u otros docu- ses para poder cambiar la multa por comiso as como
mentes previsto por las normas, correspondientes. los requisitos para que se acredite el valor de los bie-
nes comisados y de la propiedad de dichos bienes.
Comiso(3) / Multa
para recuperar los 5% VB 10% VB 15% VB
bienes comisados
I, II y III
(15% VB) (4)
Cuando el contribuyente desea recuperar sus suceda el contribuyente infractor o no, podr realizar
bienes tiene que pagar la multa estipulada de el recupero de sus bienes mediante el pago de la multa
15% del valor de los bienes esto ser en base al (15% VB) que no podr exceder la 6 UIT y los portes
monto que se pueda definir de los documentos y comisiones que ha generado el comiso y almacenaje
que se encuentren, valor de tasacin o el valor de sus bienes, para ello tendr 15 das hbiles para los
que demuestre el propietario que tendr 2 das bienes no perecibles y 2 das hbiles para los perecibles.
hbiles para acreditar el valor y la propiedad de La Administracin tributaria puede rematar o donar los
bienes perecederos y 10 das hbiles para hacer bienes comisados que por su naturaleza o particularidad
lo respectivo con bienes no perecederos, una vez no pudiera almacenar y si los bienes son muy dainos
hecho esto y dentro del plazo de 15 das hbiles o ilegales pasar a su destruccin, cuando por motivo
en ambas situaciones la SUNAT emitir la reso- de no poder almacenar los bienes la SUNAT emita la
lucin de comiso correspondiente, cuando esto resolucin de multa inmediatamente, el contribuyente
16
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puede pagarla para recuperar inmediatamente sus Montos mximos de acuerdo a la tabla de cada con-
bienes y para ello aplica la tabla de gradualidad. tribuyente:
Otro detalle importante en el caso de no poder iden- 6 UIT = Tabla I
tificar el valor del bien la multa ascender a 6 UIT para 2 UIT = Tabla II
la tabla 1, 2 UIT para la tabla 2 y 1 UIT para la tabla 3. 1 UIT = Tabla III
Si los contribuyentes acreditan su propiedad, 10 Volviendo al caso:
das de plazo para los no perecibles y 2 das bienes Siendo la primera oportunidad que sucede esto la
perecibles, tambin nos advierte la norma que si el empresa tendr que calcular su multa de la siguiente
infractor o no, no recoge sus pertenencias dentro manera:
de 30 das tambin sern declradas en abandono y 100,000 * 5% (acogiendose a gradualidad) = 5,000
tendrn el mismo fin, venta o donacin a institucio- soles + portes y gastos de almacenaje.
nes sin fines de lucro que no podrn venderlas en
2 aos a partir de la recepcin de dicha donacin.
Pago de multa
Gradualidad
inmediatamente
Imposiblidad de Cambio de comiso
comisar el bien por multa
Donacin o
venta del bien
Tipificacin Deteccin
de
Pago de multa y gastos
Infraccin SUNAT de comiso y almacn
hbiles
valor de bien
Gradualidad
Tipo de bien
Si no se determina
15% VB
el valor del bien se paga
Comiso del bien no puede exeder
6 UIT Tabla I, 2 UIT Tabla II,
6 UIT
1 UIT Tabla III.
10 das
No perecible hbiles Resolucin de multa
Plazo 30 das hbiles 2 das hbiles
Si no se realiza
en el plazo Si no se realiza
se pasa a la en el plazo
donacin y/o se pasa a la
venta del bien donacin y/o
comisado venta del bien
comisado
(Numeral 9) Remitir bienes portando documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser con-
siderados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez o remitir
bienes habindose emitido documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro documento emitido electrni-
camente que carezca de validez.
La empresa OSITOS S.A.C a comprado 2,500,000 soles de mercadera pues la empresa traslada-
ba un camin con 20 autos de lujo de la provicia de Tacna, que decide transportar a Lima para
ser vendidos envindolos por camin hacia la ciudad de Lima, donde sern comercializados.
En el camino el camin es fiscalizado por un fiduciario de SUNAT que se da cuenta la gua de re-
misin del remitente no cuenta con la informacin mnima que regula la ley de Comproban-
tes de pago por lo cual no es vlida, pero si con la factura, respectiva por lo cual se pasa a decomi-
so de mercadera en un almacn de SUNAT, tu eres el contador Que recomendaras a la empresa?
17
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Al respecto la tipificacin de la infraccin de este Los requisitos principales son los previstos en el cuadro
numeral es muy similar sin embargo SUNAT es que adjuntar a continuacin, los requisitos secundarios
un poco mas indulgente cuando el infractor si son aquellos que estando considerados en el Reglamento
cuenta con comprobantes a pesar que estos no de comprobantes de pago o en otras resoluciones de su-
cumplan con todos los requisitos, en este caso perintendencia que regulen en este tipo de documentos
veremos que tanto la sancin como el rgimen no se encuentran.
de gradualidad varan de acuerdo a cuales re-
quisitos se ha infringido la norma, para lo cual 1.- Requisitos Principales
debemos determinar las dos clases de requisitos 2.- Requisitos Secundarios
que hay.
Requisitos clasificados en base a Resolucin de
Superintendencia N. 301-2010/SUNAT en base
a eso se establece en la resolucin mencionada
el discriminante de requisitos siguiente:
18
Direccin del punto de llegada
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Marca y nmero de placa del vehculo, si el traslado se
realiza en la modalidad de transporte privado
2) GUAS DE REMISIN-
REMITENTE, FACTURA,
LIQUIDACIN DE COMPRA,
BOLETA DE VENTA Y PLIZA
DE ADJUDICACIN
TIPO DE COMPROBANTE
Y GUA 1.15
DE del REQUISITOS
(Numeral - Fecha y hora de salida delPRINCIPALES
puerto o aeropuerto.
REMISIN REMITENTE
artculo 19 del
- Nmero de contenedor.
Reglamento de Comprobantes
de Pago) - Nmero de precinto, cuando corresponda.
3. FACTURA Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del
(Artculos 8 y 21 adquirente.onda.
del Reglamento de Nmero de RUC del adquirente.
Comprobantes de Datos relativos al bien vendido o cedido en uso, de
Pago) acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago
Fecha de emisin.
Direccin de los establecimientos que constituyen
punto de partida y punto de llegada.
4. FACTURA ELECTRNICA
Literal b) del numeral
19
Marca y nmero de placa del vehculo, cuando el traslado
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sea realizado por el vendedor debido a que las condicio-
nes de venta incluyen la entrega de los bienes en el lugar
designado por el comprador. De tratarse de una combina-
TIPO DE COMPROBANTE cin se debe indicar el nmero de placa del camin,
Y GUA DE remolque, tracto remolcador
REQUISITOS y/o semirremolque, segn
PRINCIPALES
REMISIN REMITENTE corresponda.
4. FACTURA ELECTRNICA
3. FACTURA Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del
Literal b) del numeral
adquirente.onda.
Datos relativos al bien vendido o cedido en uso indicando
1(Artculos 8 y921
del artculo de
del Reglamento
la Resolucin de de Nmero
la cantidaddeyRUC del adquirente.
unidad de medida, de ser el caso.
Comprobantes
Superintendencia N de Datos relativos al bien vendido o cedido en uso, de
Pago)
188-2010/SUNAT acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago
Fecha de emisin.
5. LIQUIDACIN DE COMPRA Producto comprado,
Direccin indicando la que
de los establecimientos cantidad y unidad de
constituyen
medida
punto de partida y punto de llegada.
Artculo 8 y numeral Marca y nmero de placa del vehculo, si el traslado se
3.2.8 del artculo 21 realizayen la modalidad
Marca nmero de placadedeltransporte
vehculo,privado.
cuando De el traslado
del Reglamento de tratarse de una combinacin se debe indicar el nmero
Comprobantes de sea realizado por el vendedor debido a que las condicio-
Pago) nes de venta incluyen la entrega de los bienes en ely/o
de placa del camin, remolque, tracto remolcador lugar
semirremolque, segn corresponda.
designado por el comprador. De tratarse de una combina-
cin se debe
Nmero indicar
de RUC deleltransportista
nmero de placa
cuandodelelcamin,
traslado se
remolque,
realice en tracto remolcador
la modalidad y/o semirremolque,
de transporte pblico segn
corresponda.
Fecha de emisin
Direcciones que constituyen punto de partida y punto
4. FACTURA ELECTRNICA de llegada
Literal DE
b) del numeral Apellidos y nombres y nmero del documento de
6. BOLETA VENTA Datos relativos al bien vendido o cedido en uso indicando
1 del artculo 9 de identidad del adquirente, cuando corresponda
(Artculo 8 del de
la Resolucin la cantidad y unidad de medida, de ser el caso.
Datos relativos al bien vendido o cedido en uso, de
Reglamento de Comprobantes
Superintendencia N
de Pago
acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Compro-
188-2010/SUNAT
bantes de Pago.
Fecha de emisin
5. LIQUIDACIN DE COMPRA Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de
7. PLIZA DE ADJUDICACIN medida
Artculo 8 y numeral Apellidos
Marca y nombres
y nmero o razn
de placa del social del si
vehculo, adjudicatario.
el traslado se
3.2.8 del artculo 21 Nmero
realiza ende
la RUC del adjudicatario,
modalidad de transporte de corresponder
privado. De
(Artculo 5 de las de
del Reglamento Bien adjudicado, indicando cantidad, unidadel denmero
medida,
Normas sobre lasde tratarse de una combinacin se debe indicar
Comprobantes nmero de serie y/o motor si se trata de un bien
plizas de adjudicacin de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o
Pago) identificable, desegn
ser el caso.
aprobadas semirremolque, corresponda.
por la Resolucin de Fecha de emisin
Nmero de RUC del transportista cuando el traslado se
Superintendencia N
realice en la modalidad de transporte pblico
38- 98/SUNAT
Fecha de emisin
Direcciones que constituyen punto de partida y punto
de llegada
7. PLIZA DE ADJUDICACIN
20
Apellidos y nombres o razn social del adjudicatario.
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TIPO DE COMPROBANTE
Y GUA DE REQUISITOS PRINCIPALES
REMISIN REMITENTE
Cantidad.
21
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Comiso:
El comiso solo ser necesario cuando los requi- digo tributario tendr que pagar el 15% del valor del
sitos infringidos por el contribuyente sean de ca- bien dentro de los plazos establecidos en el msmo, sin
rcter principal osea los que estn en el cuadro embargo gracias al rgimen de gradualidad se puede
anterior, si el contribuyente desea recuperar los reducir estas penas.
bienes comisados segn el artculo 184 del c-
Requisitos
I, II y III Comiso(3) principales 4% VB (4) 8% VB (4) 15% VB (4)
En el anexo v del rgimen de gradualidad podemos encontrar la tabla correspondiente para la sustitucin
de comiso por multa:
Comiso(3) / Multa
para recuperar los 5% VB 10% VB 15% VB
bienes comisados
I, II y III
(15% VB) (4)
22
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Multa:
La administracin tributaria aplica la multa solo pgina de las tablas I,II y III, (pies 8,8,9), establece las
cuando se han incumplido los requisitos secun- siguientes multas, a las cuales se puede aplicar el crite-
darios mas no los principales en tal caso el pe de rio de gradualidad segn conrresponda:
ANEXO IV
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(Numeral 11) Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin
de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos.
La Universidad Privada San Juliano ha instala- Recordemos que esta tipificacin de infraccin de-
da dos nuevos cafetines dentro de su campus, pender de cuales de los requisitos se ha infringido los
ha solicitado la autorizacin de su sistema de principales o los secundarios en nuestro caso enten-
emisin lo cul fue realizado de manera co- demos que fueron los secundarios pues la tabla de la
rrecta, sin embargo no se declar una ticke- Resolucin de Superintendencia N. 301-2010/SUNAT
tera que ha estado emitiendo tickets duran- exige como uno de ello el siguiente requisito:
te 2 meses, la empresa se dio cuenta de ello
nmero de serie de fabricacin de la mquina registra-
pero no realiz la correccin necesaria hasta
dora, mas dentro de los requisitos principales no exige el
que un da este establecimiento fue visita-
nmero de autorizacin de SUNAT por lo cual pasara
do por un inspector de SUNAT encontran-
a ser un requisito secundario para analizar la graduali-
do que no estn emitiendo documentos con
dad.
una maquina autorizada, cual sera la sancin
para la empresa, monto total 20,000 soles.
30% UIT Sistemas de Tabla I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
Multa (5)
emisin que no
15% UIT cuente con Tabla II 8% UIT 10% UIT 15% UIT
10% UIT autorizacin (7) Tabla III 5% UIT 8% UIT 10% UIT
24
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(Numeral 12) Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del
declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
Gradualidad:
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
Artculo 174 Numeral 12 - Anexo II (4)
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(Numeral 13) Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cum-
plan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
La empresa TODO POR UN SOL S.A, emite una liquidacin por cada una de las mquinas, la cual
tickets de venta, sus clientes son usualmente deber contener el total de ventas del da, el total de rec-
usuarios finales, sin embargo ha estado utili- tificaciones, anulaciones, cancelaciones y el gran total.
zando un sistema bsico hecho en Microsoft En el caso de los tickets o cintas de mquinas registra-
Excel para emitir y registrar sus ventas, un da doras a que se refiere el numeral 5.3 del artculo 4, se
la SUNAT como parte de sus labores de fiscali- deber efectuar una liquidacin de las operaciones efec-
zacin encuentra esta situacin y ve que el pro- tuadas por cada una de las mquinas al cierre del da,
grama utilizado al ser una simple hoja de clculo detallando el nmero del ticket emitido, el importe de
es fcilmente modificable, cual sera la sancin. la venta, cesin en uso o servicio prestado, el monto del
Impuesto y el nmero de RUC del adquirente o usuario.
Antes de proseguir con el caso analizaremos a
Las cintas testigo debern archivarse por cada una de
que se refiere el enunciado del numeral en cada
las mquinas registradoras de manera cronolgica.
aspecto que dictamina:
a) Usar mquinas automticas para la transfe- Otros temas contemplados en el artculo 12
rencia de bienes o prestacin de servicios que no b) Excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otor-
cumplan con las disposiciones establecidas en el gar dichos documentos.
Reglamento de Comprobantes de Pago. Al respecto tenemos en el reglamento de pago el artculo
Cuales son las disposiciones para usar estas 7 algunas excepciones a la regulacin de la obligacin de
mquinas? emiti y/u otorgar comprobantes de pago.
Reglamento de Comprobantes de pago artculo 1.6 La transferencia de bienes por medio de mquinas ex-
6 numeral 6 pendedoras automticas accionadas por monedas de cur-
Las mquinas registradoras que emitan tickets a so legal, siempre que dichas mquinas tengan un disposi-
los que se refiere el presente reglamento, debern tivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente
ser, para efecto de la emisin de comprobantes de identificado (marca, tipo, nmero de serie), el cual deber
pago, de programa cerrado, entendindose como tener las siguientes caractersticas:
tal, aqul que no permite modificaciones o alte-
raciones de los programas de fbrica, tales como a)Estar resguardado cuando se abra la mquina para su
modificacin de datos en el nmero de mquina recarga, debiendo ser visible su numeracin, desde el ex-
registradora, nmero correlativo autogenerado, terior o en el momento de abrirla.
nmero correlativo de totales Z (total ventas del b)Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto
da) y gran total (total de ventas desde que se ini- en el caso de alcanzar el tope de la numeracin, as como
cia el uso de la mquina registradora). Todo ello el retroceso del contador, por ningn medio (manual, me-
sin perjuicio de las funciones adicionales que el cnico, electromagntico, etc.)
mencionado programa permita, distintas a las Ahora que se a definido los trminos en un modo mas
requeridas para la emisin de comprobantes de plausible iremos a nuestro caso prctico:
pago Las mquinas registradoras deben registrar En este tipo de situaciones no existe gradualidad mas
en la cinta testigo la informacin relativa a todas podremos observar que las tablas del cdigo tributario
las operaciones realizadas. La cinta testigo, no de- sancionan esta infraccin con comiso o multa depen-
ber ser detenida por ningn medio y/o concepto diendo de que requisitos son principales y secundarios.
durante el funcionamiento de la mquina regis- En este caso los tickets si cuentan con todo lo estable-
tradora; caso contrario, los tickets emitidos no se- cido en el reglamento de comprobantes de pago, ms
rn considerados comprobantes de pago. la infraccin es por la mquina y el software utilizados
para su emisin por lo cual corresponde una multa, se-
Puntos a tener en consideracin.
gn el artculo 184 del Cdigo Tributario la misma as-
Artculo 11 Numeral 4 ciende al 30% de una UIT por ser el contribuyente del
4.2. Al cierre de las operaciones del da, los usua- rgimen general.
rios de mquinas registradoras debern efectuar
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Comiso(3) / Multa
para recuperar los 5% VB 10% VB 15% VB
bienes comisados
I, II y III
(15% VB) (4)
(Numeral 15) No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto
por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
Una empresa llamada Original S.A.C vende Tabla: I
mercaderas en la ciudad de Puno, sin embar- Valor de bienes en almacn: S/48,000.00
go la secretaria de contabildiad por error, tir a Gradualidad : 5% VB
la basura una factura de febrero que sustentaba Oportunidad: 1ra oportunidad
48,000 soles de hornos microondas, y la empre- Multa : 15% VB
sa para contabilizarlo solo uso una fotocopia
Lmite mximo para multa: 6 UIT
simple de la factura, hasta solicitar la debida
copia legal, pero durante una fiscalizacin de Multa para reemplazar el comiso:
impuesto a la renta, la sunat solicita los com- VB 48,000 * 5% (gradualidad) = 2,400 mas los gastos
probantes que sustentan el costo de ventas del de intereses actualizados desde la fecha de cometida la
mes de febrero, y al enviar los archivos no se infraccin.
percataron que la copia no haba sido tramita-
da, es detectada por SUNAT ya que la mercade-
ra no puede ser comisada, cual sera el proce-
dimiento que seguir la empresa, para evitar?
27
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Comiso(3) / Multa
para recuperar los 5% VB 10% VB 15% VB
bienes comisados
I, II y III
(15% VB) (4)
(Numeral 16) No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto
por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
La empresa Original S.A.C a comprado 40 hor- cin del presente numeral, cual es el paso a seguir por el
nos elctricos tamao grande por el valor de contador antes que surta efecto la notificacin de multa:
4000 soles cada uno sin embargo la factura no Analizaremos si corresponde multa o comiso, en este
tenia correctamente consignado el RUC de la caso se han infringindo los requisitos principales ex-
empresa el asistente contable no se di cuenta puestos en N. 301-2010/SUNAT, por lo cual corres-
de ello pues es un proveedor frecuente el que ha ponde el comiso de los bienes, como es la primera
vendido dicha mercadera, en la fiscalizacin oportunidad de la presente tipificacin puede sustituir
mencionada en el caso anterior, tambin se de- el comiso por multa y acogerse a gradualidad antes que
tecta esto encontrando la tipificacin de infrac- la SUNAT emita una notificacin de multa.
Requisitos
I, II y III Comiso(3) principales 4% VB (4) 8% VB (4) 15% VB (4)
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Comiso(3) / Multa
para recuperar los 5% VB 10% VB 15% VB
bienes comisados
I, II y III
(15% VB) (4)
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TABLAII (anexos)
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10).
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
TABLAII (anexos)
(2) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT.
(289) (2-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 0.6% de los I.
(289) Nota incorporada por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago
de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
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Ahora veremos que libros estn obligados a llevar los distintos regmenes tributarios y los lmites de
acuerdo a sus ingresos.
LIBROS CONTABLES
La norma tributaria que obliga es la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA QUE ESTABLECE LAS
NORMAS REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS com-
prendida como RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT pero en este tag nos
concentraremos en los libros obligados y los regmenes que obligan a los contribuyentes a hacerlos.
La norma seala cuales son los libros comprendidos como contabilidad completa:
12.2 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre que el deudor
tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:
a. Libro Caja y Bancos.
b. Libro de Inventarios y Balances.
c. Libro Diario.
d. Libro Mayor.
e. Registro de Compras.
f. Registro de Ventas e Ingresos.
12.2 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre que el deudor
tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:
Pero a pesar de no estar obligados a llevar libros contables an as en el artculo 22 del decreto legislativo
937 nos exige guardar los comprobantes de pago que sustenten nuestras operaciones, en orden cronol-
gico hasta su prescripcin.
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Rgimen Mype Tributario: Los contribuyentes del RMT debern sujetarse a la misma escala del volumen
de ingresos anuales y libros del rgimen general a diferencia en el REMYPE solo permite a los contribu-
yentes acogerse al mismo mientras no superen las 1,700 UIT.
Rgimen general de renta: El rgimen general esta obligado a llevar contabilidad completa, sin embargo
es gradual segn el criterio discriminante de sus ingresos.
El TUO de la Ley de Impuesto a la Renta establece las UIT que graduan la cantidad de libros obligados, en
su artculo 65, sin embargo este mismo artculo fue modificado por RESOLUCIN DE SUPERINTEN-
DENCIA N 226 -2013/SUNAT, que es la que se mantiene vigente al da de escrito este tag a continuacin
un cuadro que permitir visualizar con mayor detalle estos requerimientos:
Registro de Compras
Hasta 150 UIT (S/. 607,500) Registro de Ventas
Libro Diario de Formato Simplificado
Registro de Compras
Desde 150 UIT hasta 500 UIT Registro de Ventas
(S/. 2'025,000) Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Compras
Desde 500 UIT hasta 1,700 UIT Registro de Ventas
(S/. 6'885,000) Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventarios y Balances
Registro de Costos
Tambin es necesario considerar las fechas mximas de atraso para cada libro, incluido el PLE que vere-
mos a continuacin antes de pasar al anlisis de cada numeral.
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REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIO- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a
17 NES hbiles aquel en que se emita el documento que
sustenta las transacciones realizadas con los
clientes.
Diez (10) das Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del
18 REGISTRO IVAP retiro de los bienes del Molino, segn correspon-
hbiles
da.
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISI- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a
19 CIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN DE hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT pago respectivo.
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISI- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a
20 CIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERIN- pago respectivo.
TENDENCIA N 021-99/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISI- Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Diez (10) das
CIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO aqul en que se recepcione el comprobante de
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21 hbiles
ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERIN- pago respectivo.
TENDENCIA N 142-2001/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISI- Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Diez (10) das
hbiles
SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT pago respectivo.
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a
100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuer-
do a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3
Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo
propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros; segn corresponda), debern
registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al
del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los
pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo
sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente
a enero o junio, segn corresponda.
Con respecto a lo que es el PLE la SUNAT emite un plazo de vencimiento especial, de acuerdo al ltimo
dgito del RUC del contribuyente existen dos clases de anexos de acuerdo a la obligacin de los contribu-
yentes al cual se puede acceder desde la pgina de SUNAT
ANEXO II: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS
Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - 2017
ANEXO III: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COM-
PRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - 2017
En el artculo 180 se define que las multas podrn ser calculadas en base a UIT o Ingresos netos para lo
cual define cada una de ellos:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea
posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos
netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
*Ventas netas = Termino contable que representa la suma total del volumen de todas las ventas hechas
en efectivo o a crdito, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y rebajas. Las Ventas Netas
representan los ingresos provenientes de las operaciones normales del negocio, por la enajenacin de bie-
nes o servicios, deducidos de las devoluciones recibidas y las rebajas y descuentos concedidos sobre dichos
ingresos.
En el caso de no tener declaraciones anteriores o estar omiso a las tales, se considerar el 80% de la UIT
como base o el lmite mximo establecido por sunat, en caso de presentar declaraciones en 0 y no estar
obligados sera de 40% de la UIT .
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Llevando los libros y/o registros respecti- Si se subsana la infraccin antes que Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorga-
vos u otros medios de control exigidos surta efecto la notificacin del requeri- do por la SUNAT para tal efecto, contado desde que
por las leyes y reglamentos, que ha miento de fiscalizacin en el que se le surta efecto la notificacin del del requerimiento
omitido llevar, observando la forma y comunica al infractor que ha incurrido de fiscalizacin en el que se le comunica al infrac-
condiciones establecidas en las normas en infraccin (6) tor que ha incurrido en infraccin
respectivas.
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
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(Numeral 3) Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores.
Gradualidad:
Artculo 175-3 (7)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
Si se subsana la infraccin antes que surta Si se subsana la infraccin dentro del plazo
Registrando y declarando por el perodo corres- efecto la notificacin del requerimiento de otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
pondiente, los ingresos, rentas, patrimonios, fiscalizacin en el que se le comunica al desde que surta efecto la notificacin del del
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados infractor que ha incurrido en infraccin (6) requerimiento de fiscalizacin en el que se le
omitidos. comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
60% 80%
(Numeral 4) Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones
en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
Esta es una figura muy comn en nuestro pas la- IN: S/580,000.00
mentablemente muchas empresas quieren reducir Multa : 0.6% IN
impuestos a costa del fraude fiscal o evasin tribu- Gradualidad : No tiene
taria como se conocer aqu en Per. Ahora veamos Lmite mnimo: 10% UIT
el caso presentado: Lmite mximo: 12 UIT
IN * % Multa = Multa a Pagar
Un empresario desea pagar menos impuestos por
lo cual decide comprar facturas falsas en la calle, S/580,000.00 * 0.6% = S/3,480.00 soles
se las entrega al contador que no lleva un control A parte de realizar la rectificatoria en el PDT 621
estricto para ver la fiabilidad de esos documen- y pagar la respectiva multa que est tipificada en el
tos, por los aos de confianza que lleva trabajan- artculo 176 del cdigo tributario.
do con su cliente. Despus de dos meses por voto
de directorio se contrata a una auditora privada
la cual descubra la ilegalidad de esos documen-
tos, para evitar ser detectados por la adminis-
tracin tributaria y pasar a procesos legales mas
devastadores como caso penal, se decide pagar
la multa, cual sera el monto de multa a pagar?
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(Numeral 5) Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.
Gradualidad:
Artculo 175-5 (7)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
Si se subsana la infraccin antes que surta Si se subsana la infraccin dentro del plazo
efecto la notificacin del requerimiento de otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
Poner al da los libros y registros que fueron fiscalizacin en el que se le comunica al desde que surta efecto la notificacin del del
detectados con un atraso mayor al permitido por infractor que ha incurrido en infraccin (6) requerimiento de fiscalizacin en el que se le
las normas correspondientes. comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
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(Numeral 6) No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los con-
tribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.el plazo de prescripcin del tributo, el que
fuera mayor.
Si se subsana la infraccin antes que surta Si se subsana la infraccin dentro del plazo
efecto la notificacin del requerimiento de otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
Rehaciendo para consignar la informacin fiscalizacin en el que se le comunica al desde que surta efecto la notificacin del del
correspondiente en castellano y/o en moneda infractor que ha incurrido en infraccin (6) requerimiento de fiscalizacin en el que se le
nacional, de ser el caso. Los mencionados libros y comunica al infractor que ha incurrido en
registros debern ser llevados de acuerdo a las infraccin
normas correspondientes. Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
(Numeral 7) No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, docu-
mentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan he-
chos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas con stas, cinco (5) aos o durante
el plazo de prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
En este caso debemos observar que en la actua- exigir un cobro o pago dependiendo del caso, pues
lidad la obligacin de conservar dichos registros la prescripcin no representa la extincin de la obli-
es mucho mas fcil si estas incluido en el sistema gacin tributaria tal como es en el derecho jurdico
de libros electrnicos, antes de pasar a cualquier en tal sentido la prescripcin tributaria no se limita
ejemplo debemos observar que se entiende por al tiempo, sino mas bien al tramite de solicitud de la
prescripcin del tributo, pues el numeral exige 5 misma al amparo del artculo 47 del cdigo tributa-
aos de guardado de los libros contables y las fis- rio peruano, puede ser solicitada en cualquier mo-
calizaciones mas usuales son por omisiones sobre mento segn el artculo 48 del mismo texto y el pago
impuestos. de una deuda prescrita no tiene devolucin segn el
La prescripcin tributaria en nuestro pas esta- artculo 49.
blece solo una limitante tanto para el sujeto acti- Con respecto a los aos de prescripcin y al tipo de
vo (estado, represando por la SUNAT ( y el sujeto situacin (tipificacin) establecida por ley puedes
pasivo (contribuyente) con respecto al poder de leer nuestro artculo sobre el tema y observar los ar-
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Si se subsana la infraccin antes que surta Si se subsana la infraccin dentro del plazo
Rehaciendo los libros y registros, documentacin efecto la notificacin del requerimiento de otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes fiscalizacin en el que se le comunica al desde que surta efecto la notificacin del del
de las operaciones o situaciones que constituyan infractor que ha incurrido en infraccin (6) requerimiento de fiscalizacin en el que se le
hechos susceptibles de generar obligaciones comunica al infractor que ha incurrido en
tributarias. infraccin
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
Con respecto a los contribuyentes del RUS que hubieran sido cerrados pueden acogerse a la sustitucin
de cierre por multa con los siguientes niveles de gradualidad con el criterio de frecuencia:
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Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la Multa que sustituye el Cierre, as como el monto de la multa en el caso de los sujetos del
Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma siguiente:
ANEXO V - RS 063-2007/SUNAT
CONCEPTO FRECUENCIA
CATEGORIA
TABLAS QUE DEL NUEVO 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o
SE GRADUA RUS Multa rebajada o ms (Sin rebaja)
I No menor a 50% UIT No menor a 60 % UIT No menor a 2 UIT
TOPE
II No menor a 25 % UIT No menor a 30 % UIT No menor a 1 UIT
1 5 % UIT 8 % UIT
2 8 % UIT 11 % UIT
III (b) MULTA 3 10 % UIT 13 % UIT 50%
4 13 % UIT 16 % UIT
5 16 % UIT 19 % UIT
Si se subsana la infraccin antes que surta Si se subsana la infraccin dentro del plazo
Rehaciendo los libros y registros, documentacin efecto la notificacin del requerimiento de otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes fiscalizacin en el que se le comunica al desde que surta efecto la notificacin del del
de las operaciones o situaciones que constituyan infractor que ha incurrido en infraccin (6) requerimiento de fiscalizacin en el que se le
hechos susceptibles de generar obligaciones comunica al infractor que ha incurrido en
tributarias. infraccin
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
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Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin.
En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral
14.1. del Artculo 14.
(3)El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn
corresponda, salvo en el supuesto sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo
previsto en el referido artculo.
Es interesante como se ha suprimido cuatro numerales en diciembre del ao 2016 que en realidad au-
mentaban mucho las cargas tributarias al momento de declarar y generaban muchas confusiones, aho-
ra veremos los cuatro numerales que se mantienen vigentes con su respectivo rgimen de gradualidad
A continuacin el resumen de multas por tabla aplicado a el presente artculo:
TABLAII (anexos)
14) Se aplicar el 0.6% de los IN con los topes sealados en la nota (10) nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar las declaraciones juradas
informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
TABLAII (anexos)
(2) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT.
(289) (2-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes
se aplicar una multa de 0.6% de los I.
(289) Nota incorporada por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago
de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
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(Numeral 1) No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de
los plazos establecidos.
La empresa El Maestro S.AA.C se encuentra en CRITERIO 1:
una crisis por la rotacin acelerada que ha tenido, Cuando se detecte que el contribuyente es omiso a
causa de una re-estructuracin solicitada por su la presentacin de Declaraciones Juradas, en ms
controladora, sin embargo en tal situacin se ha de un periodo tributario se sancionar slo por el
cambiado al contador 4 veces en un periodo de periodo ms reciente.
dos meses, y ninguno ha llegado a declarado ni CRITERIO 5:
el PDT 621 ni el PLAME que son los dos paque- De tratarse de contribuyentes detectados como
tes tributarios que declara mensualmente dicha omisos a la presentacin respecto de declaracio-
empresa, llegando un nuevo contador da cuenta nes que contengan ms de un concepto afecto, se
de la situacin y decide poner al corriente la si- proceder a generar la Resolucin de Multa solo
tuacin subsanando las infracciones incurridas: por uno de ellos.
Esta es la infraccin mas frecuente, sin embargo
este incumplimiento se d con mucha mas asi- Rgimen tributario: General
dues en pequeos contribuyentes por lo cual la Multa : 1 UIT
SUNAT decidi excluir a aquellos que no supe- Gradualidad : 90%
ran la 1/2 UIT de sus compras y ventas segn el Multa = 1 UIT
RSNAO-006-2016 la RSNAO-039-2016 SUNAT S/.4,050.00
y su anexo1 mencionan mas criterios al tener en Multa rebajada: S/.405.00 Soles + los intereses des-
cuenta cuando caes en dicha infraccin, como el de la fecha de vencimiento de la
que teniendo varias declaraciones omisas, solo es ltima declaracin hasta el da del
sancionada una de ellas siendo esta la mas recien- pago.
te, etc.
Anlisis:
En este caso tenemos dos declaraciones vencidas
en dos periodos, por lo tanto tenemos mas de un
concepto afecto omiso, en tal nos acogemos a la
RSNAO-039-2016 en su anexo a los criterios 1 y 5
que dicen los siguiente:
Gradualidad:
Artculo 176-1 (4)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
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(Numeral 4) Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la reali-
dad.
La empresa TRAFA S.A al 31 de diciembre el Rgimen tributario: General
ao 2016 la empresa declar donanciones por Multa : 30% UIT
4,500,000 de soles, sin embargo en una fiscali- Gradualidad : 80%
zacin tributaria se hubo errores al contabilizar Clculo de la multa a pagar:
las donaciones declaradas y y su valor real es de 30%(4,050.00) = S/.1,215.00
4,000,000.00 soles, por lo tanto determina que la
Gradualidad : S/972.00
declaracin ha sido con datos no conformes con
Multa rebajada: S/.243.00 + intereses desde la fecha
la realidad, pues no han sido falsificados delibe-
de vencimiento de la declaracin
radamente sino producto del un error de conta-
hasta la fecha de pago.
bilizacin, en el sistema automatizado contable.
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Gradualidad:
Artculo 176-4 (4)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
(Numeral 8) Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la
forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
La empresa CRECE S.A ha tenido un incremento
exponencial en su facturacin fruto del cual duran- Solucin:
te el mes de enero 2017 obtuvo ingresos superiores Rgimen tributario: General
a las 10,000 por un contrato especial que obtuvo Multa : 30% UIT
con el estado, sin embargo al declarar sus ingresos Gradualidad : 100%
de ese mes lo realiza como ha estado haciendo an- Multa: S/.0.00
tes pagando su cuota de 50.00 soles por el rgimen
RUS, cometiendo la infraccin de no presentar la
declaracin en la forma establecida por SUNAT.
Gradualidad:
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Cuando uno pasa por una fiscalizacin es impor- lar las aclaraciones que le sean solicitadas. Esta obli-
tante conocer todas la reglas del juego a fin de evi- gacin incluye la de proporcionar los datos necesarios
tar obstaculizar el trabajo del fiscalizador y de ese para conocer los programas y los archivos en medios
modo evitar infracciones incineraras, en el art- magnticos o de cualquier otra naturaleza; as como
culo 87 numeral 5 del cdigo tributario podemos la de proporcionar o facilitar la obtencin de copias
encontrar el siguiente enunciado, al respecto de la de las declaraciones, informes, libros de actas, regis-
autoridad del ente fiscalizador: tros y libros contables y dems documentos relacio-
Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMI- nados con hechos susceptibles de generar obligaciones
NISTRADOS Los administrados estn obligados a tributarias, las mismas que debern ser refrendadas
facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su represen-
que realice la Administracin Tributaria, incluidas tante legal.
aquellas labores que la SUNAT realice para prestar y Cuando uno pasa por una fiscalizacin es importan-
solicitar asistencia administrativa mutua en materia te conocer todas la reglas del juego a fin de evitar
tributaria, y en especial deben: obstaculizar el trabajo del fiscalizador y de ese modo
evitar infracciones incineraras, en el artculo 87 nu-
5. Permitir el control por la Administracin Tributa- meral 5 del cdigo tributario podemos encontrar el
ria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fisca- siguiente enunciado, al respecto de la autoridad del
les o ante los funcionarios autorizados, segn seale ente fiscalizador:
la Administracin, las declaraciones, informes, libros
Ahora que tenemos bien claro la facultad y el alcan-
de actas, registros y libros contables y dems docu-
ce de autoridad de la SUNAT pasaremos a ver un
mentos relacionados con hechos susceptibles de ge-
cuadro de infracciones por tipo de tabla del presen-
nerar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y
te artculo del cdigo tributario.
condiciones que le sean requeridos, as como formu-
a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la
resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en
virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
TABLAII (anexos)
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das
calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a
partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la
resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en
virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
TABLAII (anexos)
(2) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT.
(289) (2-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes
se aplicar una multa de 0.6% de los I.
(289) Nota incorporada por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago
de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
(Numeral 1) No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite.
La empresa MADERERAS UNIDAS S.A.C el da Esta multa est en base a los ingresos netos de la
04 de febrero del ao 2017 recibe una esquela de empresa y se calculara de la siguiente manera:
requerimientos a presentar en SUNAT fsicamen-
te como da mximo el 10 de febrero del mismo Rgimen tributario: General
ao, en secuencia el da 10 del mes, antes de lle- IN: S/4,500,000.00
var a presentar la informacin el asistente contable Multa : 0.6% IN
por un accidente malogr las hojas sueltas del libro Gradualidad : 80%
compras al poner en la impresora un toner de tin- Lmite mnimo: 10% UIT
ta malogrado por lo cual deciden rehacer el libro Lmite mximo: 25 UIT (S/.101,250.00 UIT 2017)
pero no llegan a presentarlo a tiempo, sin comuni- IN * % Multa = Multa a Pagar
car nada a SUNAT, ante lo cual nos encontramos S/.4,500,000.00 * 0.6% = S/.27,000.00
en la presente infraccin. Cul sera el clculo de Gradualidad : 80% = S/. 21,600.00
multa? Multa rebajada: S/.5,400.00
Gradualidad:
Artculo 177-1 (4)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
47
REVISTA CONSEJO CONTBLE | Seccin Tributaria
(Numeral 2) Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, an-
lisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes de los cinco (5) aos o de que culmine el plazo de prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
La empresa Metalmetlica LOS RACKS S.A se en- Esta multa est en base a los ingresos netos de la
cuentra en una fiscalizacin, en la cual SUNAT exi- empresa y se calculara de la siguiente manera:
ge los registros correspondientes al periodo 2009,
dentro del requerimiento tambin exige el registro Rgimen tributario: General
IN: S/2,500,000.00
de retenciones, sin embargo al revisarlo el conta- Multa : 0.6% IN
dor y el gerente se dan cuenta que hubieron reten- Gradualidad : 80%
ciones no declaradas, lo cual acarrea una multa, en Lmite mnimo: 10% UIT
tal caso deciden quemar el registro de retenciones, Lmite mximo: 12 UIT (S/.48,600.00 UIT 2017)
argumentando que era un tributo prescrito, incu- IN * % Multa = Multa a Pagar
rriendo en esta infraccin.
S/.2,250,000.00 * 0.6% = S/.15,000.00
El tributo en este caso prescribe a los 10 aos segn
Gradualidad : 80% = S/. 10,800.00
el cdigo tributario, pues se ha ejercido una reten-
Multa rebajada: S/.4,200.00
cin, por lo cual se debi mantener el registro de
retenciones.
Gradualidad:
Artculo 177-2 (4) (9)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
48
REVISTA CONSEJO CONTBLE | Seccin Tributaria
(Numeral 3) No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los
soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que inclu-
yen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas
electrnicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.
En una fiscalizacin se le exige a una empresa pue-
da dar acceso el sistema hecho a medida utilizado Rgimen tributario: General
para realizar ventas durante el periodo 2014, sin IN: S/2,250,000.00
Multa : 0.3% IN
embargo la empresa dice que el sistema ya no se Gradualidad : 80%
usa y lamentablemente en el mismo se llevaba el Lmite mnimo: 10% UIT
registro de ventas de ese ao fue dado de baja y el Lmite mximo: 25 UIT (S/.101,250.00 UIT 2017)
disco duro que guardaba la informacin fue daa- IN * % Multa = Multa a Pagar
do el ao 2015 por una fuga de agua que hubo en el
S/.2,250,000.00 * 0.3% = S/.6,700.00
depsito, y no hay forma de recuperar la informa-
cin, se le pide al contador que prepare el pago de Gradualidad : 80% = S/. 5,400.00
la multa. Multa rebajada: S/.1,350.00
Esta multa est en base a los ingresos netos de la
empresa y se calculara de la siguiente manera:
Gradualidad:
Artculo 177-3 (4)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
49
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50
REVISTA CONSEJO CONTBLE | Seccin Tributaria
b. Su documentacin relacionada con hechos sus- requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria
ceptibles de generar obligaciones tributarias en el su- deber otorgar un plazo que no podr ser menor de
puesto de deudores tributarios que de acuerdo a las tres (3) das hbiles.
normas legales no se encuentren obligados a llevar Ahora pasemos a nuestro caso prctico:
contabilidad.
La Empresa TELULAR S.A dedicada a la comercia-
b. Su documentacin relacionada con hechos sus-
lizacin de equipos mviles, en medio de una fisca-
ceptibles de generar obligaciones tributarias en el su-
lizacin parcial tributaria recibe el requerimiento
puesto de deudores tributarios que de acuerdo a las
de entregar a la SUNAT informacin respecto de
normas legales no se encuentren obligados a llevar
su cartera de proveedores, el da 05/02/2017 con 3
contabilidad.
El mismo artculo nos habla que si un tercero llevare das hbiles para poder presentarla, sin embargo el
la informacin del contribuyente tambin est obli- da 08/02/2017 no se presenta dicha informacin in-
gado a proporcionrsela a SUNAT. cumpliendo con el requisito y infringiendo la obliga-
Cuando la norma habla de informacin suceptible cin tributaria, Cal sera la multa si sus ingresos
se puede interpretar como informacin comercial netos son de S/.950,000.00 Soles?
adicional, ya sean informes de gerencia, cartera de Rgimen tributario: General
clientes o provedores, etc. IN: S/.950,000.00
Multa : 0.3% IN
c. Sus documentos y correspondencia comercial rela- Gradualidad : 70%
cionada con hechos susceptibles de generar obligacio- Lmite mnimo: 10% UIT
nes tributarias. Lmite mximo: 12 UIT (S/.48,600.00 UIT 2017)
Slo en el caso que, por razones debidamente justifi- IN * % Multa = Multa a Pagar
cadas, el deudor tributario requiera un trmino para
S/.950,000.00 * 0.3% = S/.28,500.00
dicha exhibicin, la Administracin Tributaria deber
otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles. Gradualidad : 70% = S/.19,950.00
Tambin podr exigir la presentacin de informes y Multa rebajada: S/.8,550.00 + intereses.
anlisis relacionados con hechos susceptibles de gene-
rar obligaciones tributarias en la forma y condiciones
Gradualidad:
Artculo 177-5 (4)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
51
REVISTA CONSEJO CONTBLE | Seccin Tributaria
(Numeral 7) No comparecerante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para
ello.
La empresa METRO S.A.C se encuentra en una fisca- tre las ventas registradas por YAUYOS S.A.C y las
lizacin parcial sobre impuesto a la renta, al respecto compras registrada en METRO S.A.C, llegando a
se le solicita sus cuentas por pagar, para corroborar la conclusin que METRO S.A.C a modificado su
con cartas de confirmacin el monto detallado en la informacin para evitar multas tributarias, al res-
mismas, la empresa YAUYOS S.A.C responde que pecto, Cul es la sancin, correspondiente?.
el monto dirigido en la carta de confirmacin por En este caso el cdigo tributario es bien claro, can-
SUNAT es incorrecto, para corroborar la SUNAT do en su artculo n 87 en su numeral 9 establece
analiza los libros electrnicos de METRO S.A.C y el la siguiente obligacin de los administrados (con-
DAOT presentado por YAUYOS S.A.C y se confir- tribuyentes).
ma que existe una diferencia de 200,00.00 soles en-
52
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Gradualidad:
Artculo 177 - 7 (3)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PAGO (1) Y MOMENTO EN QUE COMPARECE (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
TABLA SANCIN SEGN TABLAS
Despus de la 1ra.Citacin En la 2da. Citacin (4)
pero antes de la 2da.(4)
53
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Gradualidad:
Artculo 177 - 8
III Multa 20% UIT 10% UIT 15% UIT 20% UIT
54
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Gradualidad:
Artculo 177 - 9
(Numeral 10) No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados
o distribuidos por la Administracin Tributaria.
La empresa ABARROTES GRANDES E.I.R.L ha su- 17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precin-
frido el cierre de su local comercial en la avenida Was- tos, cintas, seales y dems medios utilizados o distri-
hingtong 162, por no entregar comprobantes de pago buidos por la Administracin Tributaria con motivo
cuando un fiduciario de SUNAT se encontraba reali- de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el
zando una fiscalizacin, sin embargo al da siguiente ejercicio de las funciones que le han sido establecidas
el dueo quita el cartel oficial de cierre, cometiendo por las normas legales, en la forma, plazos y condicio-
la infraccin tipificada en el presente numeral. nes que sta establezca.
Cuando SUNAT decide poner una infraccin pbli- Rgimen tributario: General
ca como es el caso de los cierres, o clausuras tiene la Multa : 50% UIT
facultad de colocar sellos y carteles y la norma espe- UIT * % Multa = Multa a Pagar
cifica que deben ser visibles, esto esta estipulado en S/4,050.00 * 50% = S/.2,025.00
el artculo 62 del cdigo tributario en su numeral 17: Gradualidad : 80% = S/. 1,620.00
Gradualidad: Multa rebajad S/.405.00 + intereses.
Artculo 177-10 (4)(6)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
Solicitando a la SUNAT nuevos carteles, Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la SUNAT y exhibirlos.
55
REVISTA CONSEJO CONTBLE | Seccin Tributaria
Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y
antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se apli-
car por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique
la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14.
(5) Segn la Nota (9) de las Tablas I y II y la Nota (10) de la Tabla III, la sancin es aplicable por cada mquina registradora.
(6) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo
siguiente Por excepcin la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares,
requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las dis-
posiciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
(7)Segn el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros
contables, por lo que no se les aplicarn las normas de gradualidad referidas a dichos libros y registros.
(8) Se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o se consign en forma errada, el nmero de RUC o el perodo tributario, segn corresponda.
(9) No est comprendida la infraccin consistente en destruir bienes que estn relacionados con los hechos sealados.
(10) En la Tabla III, esta infraccin no es sancionada.
(Numeral 11) No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin
visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin
para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
La empresa PANEDERA SAN JOSE S.A.C no permi- Una de las obligaciones expresadas detalladamente
te que SUNAT acceda a su computadora de contabi- en el numeral 13 del artculo 87 del cdigo tributa-
lidad, aduciendo que se infectar con virus a pesar rio, nos seala la disposicin frente al requerimien-
que se encuentran bajo una fiscalizacin tributaria, to de instalar y/o usar el equipo tcnico para facili-
la SUNAT pide entonces puedan otorgar las bases de tar la fiscalizacin de SUNAT.
datos de su contabilidad para realizar la inspeccin Cabe destacar que la tipificacin se cumple siempre
informtica con fines tributarios en otra computado- y cuando el contribuyente se encuentra bajo una fis-
ra, a lo cual al empresa aduce que no puede hacerlo calizacin o verificacin, tributaria.
pues el servidor se encuentra codificado para emitir Rgimen tributario: General
informes y la contrasea solo la tiene el director de TI Multa : 0.3% de IN IN: S/. 7,500,000.00
que se encuentra de vacaciones, ante estas negativas IN * % Multa = Multa a Pagar
incurre en la infraccin tipificada en el presente nu- S/.7,500,000.00 * 0.3% IN = S/22,500.00
meral, ante lo cual la SUNAT emite una notificacin Gradualidad : 80% = S/. 18,000.00
de multa. Multa rebajad S/.4,500.00
Gradualidad:
Artculo 177-11 (4)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
56
REVISTA CONSEJO CONTBLE | Seccin Tributaria
requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
(7)Segn el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y
registros contables, por lo que no se les aplicarn las normas de gradualidad referidas a dichos libros y registros.
(8) Se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o se consign en forma errada, el nmero de RUC o el perodo tributario, segn corresponda.
(9) No est comprendida la infraccin consistente en destruir bienes que estn relacionados con los hechos sealados.
(10) En la Tabla III, esta infraccin no es sancionada.
(Numeral 12) Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspec-
ciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
El da 08/05/2017 la empresa MAYORISTA S.A.C ha Rgimen tributario: Rgimen Especial de Renta
sido clausurada por no estar emitiendo comproban- Multa : 0.3% de IN IN: S/.500,000.00
tes de pago a todos sus clientes, ante la situacin, pasa UIT * % Multa = Multa a Pagar
a cerrar su local comercial y su depsito sin embargo S/. 500,000.00 * 0.3% IN = S/1,500.00
la duea del negocio durante la noche manda a rom-
per los candados y cadenas que haban sido puestos
por SUNAT para evitar la apertura de dicho local, as
como las cintas de seguridad utilizadas par indicar la
clausura, ante lo cual se hace acreedora a una infrac-
cin tipificada en el presente numeral:
Gradualidad:
No existe gradualidad para esta infraccin.
(Numeral 13) No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin
o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
Este numeral que sanciona el no realizar percepcio- zado la retencin por falta de capacitacin al mo-
nes o retenciones recae directamente sobre los agentes mento del pago, pues se le entrega dinero a rendir
designados por la administracin tributaria, cuando para realizar las compras, cuando llega a provisin
una persona omite realizar la retencin y/o percep- en el departamento de contabilidad, no dan cuen-
cin de un tributo infringe el presente numeral puede ta del error a tiempo pues generalmente los docu-
an librarse de estar infringiendo la norma tributaria mentos de rendicin del personal llegaron con un
si dentro del plazo establecido cumple con efectuar el mes de atraso, por lo cual la empresa entra en la
pago del tributo que debi retener o percibir. infraccin de no retener el impuesto de IGV.
La infraccin se genera en el momento en el cual el Sin embargo el vendedor si realiza su declaracin
contribuyente no efecta dicha retencin o percep- sin considerar la retencin no practicada por lo
cin. cual la infraccin queda sin efecto.
En el caso del IGV existe una particularidad con res- La empresa SALUD Y VIDA S.A.C a realizado la
pecto a la retencin pues como en el presente numeral retencin de ESSALUD de un personal por 900 so-
exime de multa cuando se pague el tributo no reteni- les y ONP por 1,300 soles sin embargo ,al declarar
do, cuando se trata del IGV el cliente que no retiene el el PLAME se cometi el error de poner al personal
IGV esta incumpliendo y entrando en infraccin sin como afiliado al AFP, incumpliendo con la obliga-
embargo si el proveedor declara y paga todo el IGV cin de pagar el tributo retenido de ONP frente a
de manerac completa ya que no se le realiz la reten- esto se nos pide calcular la multa y obserbar a que
cin, configura la salvedad de la presente numeral, eli- criterio de gradualidad podemos acogernos.
minando cualquier infraccin que hubiera cometido Rgimen tributario: General
el el contribuyente en este caso el cliente. Tal y como Multa : 50% del tributo no retenido o no percibido.
muestra el informe INFORME N 067-2004-SUNA- Impuesto retenido: 1,300 ONP
T/2B0000. Gradualidad : 90% (Subsana voluntariamente)
La empresa NATIONAL COMERCE S.A.C ha sido Imp. no retenido * % Multa = Multa a Pagar
designada agente de retencin, el nuevo personal de S/.1,300.00 * 50% =S/.650.00
logstica a comprado mercadera por un valor de Gradualidad : S/.585.00
6,000 soles a un proveedor, sin embargo no ha reali- Multa rebajada S/.65.00
57
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(Numeral 14) Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros vinculados a
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
El libro diario de la empresa LOS TRANSPORTIS-
TAS S.A.C no se encuentra legalizado siendo el pe- 2.3 Tanto los notarios como los jueces llevarn un
riodo del mismo el ao 2014, la empresa en el mes registro cronolgico de las legalizaciones que otor-
de febrero del 2017 decide legalizarlo, para subsanar guen. En dicho registro indicarn el nmero de la
el no haberlo hecho antes, incurriendo en la presen- legalizacin, los Apellidos y Nombres, Denomina-
te infraccin al no cumplir el requisito sealado en cin o Razn Social del deudor tributario, el nme-
el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia ro de RUC, la denominacin del libro o registro que
234-2006/SUNAT que establece que debi haber sido se ha legalizado, la fecha de la incautacin del libro
legalizado antes de su uso por lo cual nos piden cal- o registro anterior de la misma denominacin y la
cular la multa y observar el criterio de gradualidad autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso, el
aplicable a la misma. nmero de folios de que consta y la fecha en que se
Para conocer el procedimiento establecido por otorga la legalizacin.
SUNAT para autorizar los libros y registros vincula-
dos a asuntos tributarios revisaremos la Resolucin de 2.4 En ningn caso el nmero de legalizacin, fo-
superintendencia N 234-2006/SUNAT para lo cual lios o de registros podr contener adicionalmente
citar los requisitos principales directamente de la re- caracteres distintos, tales como letras.
sulucin antes mencionada: 2.5 Lo dispuesto en el presente artculo no ser de
Artculo 2.- FACULTAD PARA AUTORIZAR LOS aplicacin para el Libro de Planillas, regulado por
LIBROS Y REGISTROS MEDIANTE LA LEGALIZA- el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas mo-
CIN DE LOS MISMOS dificatorias.
2.1 Los libros y registros vinculados a asuntos tributa- Artculo 3.- OPORTUNIDAD DE LA LEGALI-
rios sern legalizados por los notarios o, a falta de stos, ZACIN
por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando Los libros y registros vinculados a asuntos tributa-
corresponda, de la provincia en la que se encuentre rios debern ser legalizados antes de su uso, incluso
ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo
caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios Tratndose del libro de planillas, la legalizacin se
o jueces de cualquiera de dichas provincias. regir por lo dispuesto en el Decreto Supremo N
001-98-TR y normas modificatorias.
Los notarios o jueces a que se refiere el prrafo anterior Artculo 4.- LEGALIZACIN DEL SEGUNDO Y
colocarn una constancia en la primera hoja de los mis- SIGUIENTES LIBROS O REGISTROS
mos, con la siguiente informacin:
Para la legalizacin del segundo y siguientes libros
a. Nmero de legalizacin asignado por el notario o y registros vinculados a asuntos tributarios, de una
juez, segn sea el caso; misma denominacin, se deber tener en cuenta lo
b. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social siguiente:
del deudor tributario, segn sea el caso;
c. Nmero de RUC; a.Tratndose de libros o registros que se lleven uti-
d. Denominacin del libro o registro; lizando hojas sueltas o continuas, se deber presen-
e. Fecha de la incautacin del libro o registro anterior tar el ltimo folio legalizado por notario del libro o
de la misma denominacin y la autoridad que ordeno registro anterior.
la diligencia de ser el caso;
f. Nmero de folios de que consta; b. Tratndose de libros o registros llevados en for-
g. Fecha y lugar en que se otorga; y, ma manual, se deber acreditar que se ha conclui-
h. Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso. do con el anterior. Dicha acreditacin se efectua-
r con la presentacin del libro o registro anterior
2.2 El notario o juez, segn sea el caso, sellar todas las concluido o fotocopia legalizada por notario del
hojas del libro o registro, las mismas que debern estar folio donde conste la legalizacin y del ltimo folio
debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso del mencionado libro o registro.
cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
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Gradualidad:
Artculo 177-15 (10)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
(Numeral 16) Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inven-
tario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen
arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el
control de los medios de transporte.
La empresa TRAFADUANAS S.A.C es notificada documentos, y control de ingresos. Las actuaciones
para realizar un inventario inmediato de sus bienes, indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con
sin embargo el da que se realizar la inspeccin se ocasin de la intervencin.
niegan a abrir el almacn del local y dejar pasar a
los fiduciarios de SUNAT, ante tal situacin no dan 8. Practicar inspecciones en los locales ocupados,
ningn argumento, simplemente se niegan a contes- bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios,
tar cualquier demanda de los fiduciarios, por lo cual as como en los medios de transporte.
ellos emiten la notificacin de multa correspondiente Para realizar las inspecciones cuando los locales es-
al presente numeral. como se calcula la multa y su tuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios
gradualidad?. particulares, ser necesario solicitar autorizacin ju-
En base a los numerales 5 y 8 del artculo 62 del c- dicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y
digo tributario la SUNAT puede realizar inspecciones otorgndose el plazo necesario para su cumplimien-
fsicas tales como toma de inventario o controlar la to sin correr traslado a la otra parte.
ejecucin de las mismas, tal como veremos en el texto La actuacin indicada ser ejecutada en forma in-
extrado de la del cdigo. mediata con ocasin de la intervencin.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su En el acto de inspeccin la Administracin Tributa-
ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin ria podr tomar declaraciones al deudor tributario,
y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y a su representante o a los terceros que se encuentren
60
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Gradualidad:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1),
SUBSANACION INDUCIDA (2) Y/O AUTORIZACIN EXPRESA (5)
(Das de cierre)
FORMA DE SUBSANAR 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad (12)
SANCION SEGN
TABLA LA INFRACCIN EN TABLAS SUBSANA (3) NO SUBSA- SUBSANA (3) NO SUBSA- SUBSANA (3) NO SUBSA-
FORMA INDUCIDA Y TIENE NA Y/O NO Y TIENE NA Y/O NO Y TIENE NA Y/O NO
AUTORIZA- TIENE AUTO- AUTORIZA- TIENE AUTO- AUTORIZA- TIENE AUTO-
CIN (9) RIZACIN CIN (9) RIZACIN CIN (9) RIZACIN
(i) Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por
ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso
exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183
del Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo
183 del Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iv) La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por
ciento (50%) de la UIT.
(v) Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del Artculo 14.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
(b) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.
62
REVISTA CONSEJO CONTBLE | Seccin Tributaria
(Numeral 19) No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
La empresa TRAFA S.A se niega a dejar que se ins- Gradualidad:
tale en su computador de contabilidad un software No existe gradualidad para esta infraccin.
que se conectar a la base de datos de su programa de Rgimen tributario: General
contabilidad, y generar estados financieros y sien- Multa : 0.3% de IN
do este un procedimiento de auditoria asistidos por Lmite mnimo: 10% UIT
computadora (TIC) , por lo tanto incurre en la pre- Lmite mximo: 12 UIT (S/.48,600.00 UIT 2017)
sente infraccin. IN: S/.500,000.00
Esta infraccipn nace en base a la obligacin de los IN * % Multa = Multa a Pagar
administrados estipulada en el artculo 83 numeral S/.500,000.00 * 0.3% = S/.1,500.00 + intereses
13: Gradualidad : No aplica
Multa rebajada: S/.1,500.00 + intereses
13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos,
equipos u otros medios utilizados para el control tribu-
tario proporcionados por SUNAT con las condiciones o
caractersticas tcnicas establecidas por sta.
(Numeral 20) No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
La empresa TRAFA S.A vista en el caso anterior, se Rgimen tributario: General
encuentra pasando por una fiscalizacin tributaria Multa : 0.3% de IN
sin embargo se niega a permitir el acceso a los siste- Lmite mnimo: 10% UIT
mas de control instalados en las mquinas tragamo- Lmite mximo: 12 UIT (S/.48,600.00 UIT 2017)
nedas por SUNAT, al personal fiduciario de Superin- IN: S/.100,000.00
tendencia, ante lo cual se consulta cul es la multa a IN * % Multa = Multa a Pagar
pagar y su gradualidad correspondiente. S/.100,000.00 * 0.3% = S/.300.00
Gradualidad: Gradualidad : No aplica
No existe gradualidad para esta infraccin. Multa rebajada: S/.300.00
Sin embargo la multa mnima a pagar es del 10% de
la UIT en este caso S/.4050.00 para el 2017 la cual
sera S/.405.00 + intereses.
(Numeral 21) No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sis-
tema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas
por SUNAT.
En una fiscalizacin se detect que el casino el GA- Artculo 2.- SISTEMA UNIFICADO DE CON-
NADOR E.I.R.L no implement el sistema unificado TROL EN TIEMPO REAL
en tiempo real, pues a pesar de tener conocimiento
de la obligacin de implementarlo, siendo infraccio- El Sistema a que hace referencia la Primera Dispo-
nado con la presente tipificacin, Cul es multa y el sicin Final de la Ley N 27796, consiste en la in-
criterio de gadualidad?. terconexin de las mquinas tragamonedas y/o las
mesas de juegos de casino a un computador central
Antes de pasar a nuestro caso prctico debemos com-
por cada Establecimiento. En los casos en que el suje-
prender a que se refiere el presente numeral cuando
to del impuesto tuviese ms de un Establecimiento, el
habla acerca del Sistema Unificado en Tiempo Real,
computador de cada uno de dichos Establecimientos
pues es un sistema que junto con la Ley de Impues-
deber estar interconectado a su vez con un compu-
to para los Casinos derogada el 2007, fue obligado a
tador central ubicado en el domicilio fiscal del sujeto
implementarse en todos aquellos casinos que cuen-
del impuesto.
ten con mquinas traga-monedas, segn la RESO-
LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 145-2003/
La informacin de las operaciones diarias registra-
SUNAT, que en sus artculos 2 y 3 menciona lo que
das en el computador central del Establecimiento o
comprende dicho sistema:
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REVISTA CONSEJO CONTBLE | Seccin Tributaria
de ser el caso, en el computador central ubicado Artculo 3.- CARACTERSTICAS TCNICAS DEL
en el domicilio fiscal del sujeto del impuesto de- SISTEMA UNIFICADO DE CONTROL EN TIEMPO
ber quedar grabada en dicho computador o en REAL
medios magnticos, debiendo mantenerse en con- Para efecto de la implementacin del Sistema, la infor-
diciones de operacin por el plazo de prescripcin macin mnima que deber registrarse y tenerse en lnea
del impuesto a los juegos de casino y/o mquinas en el computador central del Establecimiento y de ser el
tragamonedas. caso, en el computador central ubicado en el domicilio
fiscal del sujeto del impuesto, ser la establecida en el
anexo de la presente Resolucin.
Gradualidad:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1),
SUBSANACION INDUCIDA (2) Y/O AUTORIZACIN EXPRESA (5)
(Das de cierre)
FORMA DE SUBSANAR 1ra. Oportunidad (7) 2da. Oportunidad (7) 3ra. Oportunidad (7) (12)
SANCION SEGN
TABLA LA INFRACCIN EN TABLAS SUBSANA (8) NO SUBSA- SUBSANA (8) NO SUBSA- SUBSANA (8) NO SUBSA-
FORMA INDUCIDA Y Y TIENE NA Y/O NO Y TIENE NA Y/O NO Y TIENE NA Y/O NO
AUTORIZA- TIENE AUTO- AUTORIZA- TIENE AUTO- AUTORIZA- TIENE AUTO-
CIN (9) RIZACIN CIN (9) RIZACIN CIN (9) RIZACIN
Segn el anexo 18 de la tabla I del anexo I del Cdigo (30) das calendario la primera vez, sesenta (60)
Tributario. das calendario la segunda vez y noventa (90) das
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y calendario a partir de la tercera vez.
segunda oportunidad en que se incurra en la infrac- Sin embargo esta ociacin no amerita el rempla-
cin indicada. La sancin de comiso se aplicar a par- zo de cierre por multa por lo tanto la empresa se
tir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma acoge al a gradualidad cerrando la SUNAT solo
infraccin. Para tal efecto, se entender que ha incu- su establecimiento por 5 das ya que cuenta con
rrido en una oportunidad anterior cuando la resolu- autorizacin.
cin de la sancin hubiera quedado firme y consenti-
da en la va administrativa. Reemplazo de cierre por multa:
Siendo la primera vez que la empresa ha sido detec- El artculo 183 del cdigo tributario establece que
tada con esa tipificacin de infraccin la SUNAT ha se puede sustituir un cierre por el pago de una
emitido una sancin de cierre de 30 das calendarios multa por los siguientes factores.
por la gravedad de la falta, en virtud del anexo 17 de la
tabla I del anexo I del cdigo tributario. - Las consecuencias que siguen al cierre lo ame-
ritan.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta - Cuando por accin del deudor tributario sea
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imposible aplicar la sancin de cierre. Multa equivalente al 5% de los Ingresos Netos de la
- Cuando la SUNAT lo determine en base a los cri- ltima declaracin jurada mensual.
terios que establezca mediante resolucin de super- La multa no puede exceder las 8 UIT.
intendencia. (17) Cierre de establecimiento por un plazo de trein-
ta
(Numeral 22) No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.
Se realiza un espectculo pblico trayendo a un Ar- culos pblicos:
tista internacional sin embargo no cuenta con au- 1) Artculo 2.- ACREDITACIN DEL CUMPLI-
torizacin debida ni se ha registrado en SUNAT ni MIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
presentado ninguna informacin requerida a la Ad- El Artista que genere rentas de fuente peruana gra-
ministracin tributaria por lo cual se incide en el pre- vadas con el Impuesto a la Renta acreditar el cum-
sente numeral de infraccin. plimiento de sus obligaciones tributarias referidas a
Cuando hablamos de espectculos pblicos el cdi- este impuesto, nicamente mediante la presentacin
go tributario se refiere a todos aquellos que han sido de la Constancia de Cumplimiento de Obligacio-
facultados de ser realizados por personas extranjeras nes Tributarias de artistas extranjeros que, para
inscritas en el pas, cabe decir que hasta el ao 2011 la tal efecto, emitir la Superintendencia Nacional de
ley del impuesto a la renta en sus artculos 54, 55, 57 Administracin Tributaria SUNAT indicando que
y 58 gravaban la forma y condiciones de las activida- ste ha cumplido con efectuar el pago del impuesto
des pblicas no deportivas as como las de los even- respectivo.
tos artsticos, sin embargo para promover este tipo Las representaciones de pases extranjeros que reali-
de actividades el congreso de la repblica crea la ley cen en el pas espectculos en vivo de teatro, zarzue-
29168, la cual deroga las imposiciones tributarias so- la, concierto de msica clsica, pera, opereta, ballet
bre mencionados eventos, al respecto cuando se trata y folclore, calificados como espectculos pblicos cul-
de una persona no domiciliada el impuesto a la renta turales por el Instituto Nacional de Cultura INC y
sigue grabndolo as pues para detallar el la hiptesis cuyos ingresos estn exonerados del Impuesto a la
de incidencia la SUNAT cre la Resolucin de Super- Renta, acreditarn dicha situacin con la constan-
intendencia N 145-99/SUNAT en la cual detalla los cia a que se refiere el prrafo anterior, en la cual la
requisitos para realizar actividaes no deportvas o es- SUNAT sealar que dichos ingresos se encuentran
pectculos pblicos por parte de personas no domici- exonerados de acuerdo al inciso n) del Artculo 19
liadas en el pas. del Texto nico Ordenado del Impuesto a la Renta,
aprobado mediante Decreto Supremo N 054-99-EF,
A continuacin detallo alguno de los artculos que modificado por Ley N 27356.
presisan los requisitos para desempear los espect-
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Artculo 3.- DOCUMENTACIN REQUERIDA das siguientes a la salida del pas del Artista, la do-
RESPECTO DE LA REALIZACIN DE ESPECT- cumentacin que se seala a continuacin:
CULOS O ACTIVIDADES DE ARTISTAS POR LAS 1. Copia de la factura expedida por el hotel donde se
QUE SE DEBA PAGAR EL IMPUESTO A LA RENTA aloj el artista no domiciliado.
(2) La constancia a que se refiere el primer prrafo 2. Copia de la documentacin que acredite los pagos
del Artculo 2 requerir de la previa emisin de una efectuados al Contribuyente.
Resolucin de Determinacin mediante la cual la 3. Copia de la hoja de embarque del Artista.
SUNAT establezca el monto de los ingresos gravados Si luego de verificar la informacin a que se refiere
con el Impuesto a la Renta. Para tal efecto, el Respon- el prrafo anterior se encontrara un saldo a favor del
sable deber presentar, por lo menos con quince (15) fisco, se emitir una resolucin por ste.
das de anticipacin a la fecha del primer Espectculo
o actividad artstica, un escrito en el cual sealar su
nombre, denominacin o razn social y su nmero de Tal como lo dice la nota 19 de la tabla I del Anexo
Registro nico de Contribuyente, al cual adjuntar la I del Cdigo tributario la sancin puede ser multa
documentacin que se seala a continuacin: o comiso dependiendo de la facultad sancionatoria
a) Copia del contrato celebrado entre el Responsable y de SUNAT, en el artculo 166 del cdigo tributario
el Contribuyente, debidamente legalizado por el con- peruano.
sulado o representante oficial del pas donde el artista
ha fijado su residencia o centro de operaciones. Rgimen tributario: General
b) Carta de garanta del Responsable con firma legali- Multa : 0.2% de IN
zada ante notario pblico, sin perjuicio de la responsa- Lmite mnimo: 10% UIT
Lmite mximo: 8 UIT (S/.32,400.00 UIT 2017)
bilidad solidaria correspondiente.
c) Copia del pasaporte del Artista en el que conste la IN: S/. 2,500,000.00
visa de artista. IN * % Multa = Multa a Pagar
d) Copia de los documentos que acrediten los adelan- S/. 2,500,000.00 * 0.2% IN = S/.22,500.00
tos efectuados al Contribuyente. Gradualidad : No aplica
e) Copia de los pasajes areos o, en su defecto, el pre- Multa rebajada: S/.5,000.00
supuesto elaborado por la agencia de viajes, con cargo
a regularizar la presentacin de la copia de dichos pa-
sajes.
f) Carta del hotel donde se consigne el presupuesto del
gasto por alojamiento.
La SUNAT podr requerir otra documentacin adicio-
nal que sustente los ingresos de fuente peruana.
El Responsable deber presentar, dentro de lo tres (3)
(Numeral 23) No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de
retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
La empresa CEREALES S.A.C se encuentra en estado tario:
de embargo coactivo por parte de SUNAT; dentro de Numeral 4, Artculo 118 - Cdigo Tributario:
sus cuentas por cobrar se encuentra una deuda de su Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES ME-
cliente DESSAYUNOS RAPIDOS S.A.C, por S/.8000 DIDA CAUTELAR GENRICA
soles, el cliente realiza dicha retencin para ser de-
clarada en el PDT 626, sin embargo no cumple con En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los
informar a la SUNAT, ante lo cual cae en la presente bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, dep-
tipificacin de infraccin. sitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de
El presente numeral sanciona le hecho de no comu- crdito de los cuales el deudor tributario sea titular,
nicar la ejecucin de la retencin de un tercero que se que se encuentren en poder de terceros.
encuentre bajo embargo, es mas es la infraccin mas La medida podr ejecutarse mediante la diligencia
especfica pues sanciona el incumplimiento de un nu- de toma de dicho o notificando al tercero, a efectos
meral y de un artculo en particular del cdigo tribu- que se retenga el pago a la orden de la Administra-
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cin Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuen- lidario segn lo dispuesto en el numeral 3 del Artculo
tra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor 18, sin perjuicio de aplicrsele la sancin correspon-
Coactivo la retencin o la imposibilidad de sta en el diente a la infraccin tipificada en el numeral 6 del Ar-
plazo mximo de cinco (5) das hbiles de notificada tculo 178.
la resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin En caso que el embargo no cubra la deuda, podr com-
tipificada en el numeral 5) del Artculo 177. prender nuevas cuentas, depsitos, custodia u otros de
El tercero no podr informar al ejecutado de la eje- propiedad del ejecutado.
cucin de la medida hasta que se realice la misma. (Ver Decreto Supremo N. 073-2004-EF, publicado el
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, 01.06.2004).
an cuando stos existan, estar obligado a pagar el (Ver Decreto Supremo N. 098-2004-EF, publicado el
monto que omiti retener, bajo apercibimiento de 22.07.2004).
declarrsele responsable solidario de acuerdo a lo se- (Ver Resolucin de Superintendencia N. 201-2004/
alado en el inciso a) del numeral 3 del Artculo 18; SUNAT, publicada el 28.08.2004).
sin perjuicio de la sancin correspondiente a la in- Como se ve en lo expuesto anteriormente la infrac-
fraccin tipificada en el numeral 6) del Artculo 177 cin se originara cuando el tercero no comunique
y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar. a la SUNAT la aplicacin de la retencin dentro de
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al los 5 das hbiles de haberla practicado, no existe
ejecutado o a un designado por cuenta de aqul, es- gradualidad por que el fiscalizador considera una in-
tar obligado a pagar a la Administracin Tributa- fraccin grave el no apelar las normas que apoyan al
ria el monto que debi retener bajo apercibimiento mantenimiento del tesoro pblico.
de declarrsele responsable solidario, de acuerdo a lo
Rgimen tributario: General
sealado en el numeral 3 del Artculo 18.
Multa : 50% de UIT
La medida se mantendr por el monto que el Eje-
cutor Coactivo orden retener al tercero y hasta su
entrega a la Administracin Tributaria. UIT * % Multa = Multa a Pagar
El tercero que efecte la retencin deber entregar a S/. 4,050.00 * 50% IN = S/2,025.00
la Administracin Tributaria los montos retenidos, Gradualidad : No aplica
bajo apercibimiento de declarrsele responsable so- Multa rebajada: S/.2,025.00
(Numeral 24) No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo
Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por
la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago.
La seora Ernestina Robles Muoz constituida como
persona natural con negocio no ha cambiado las Los sujetos del Nuevo RUS debern exhibir en un
constancias de pago a los ltimos dos periodos, fren- lugar visible de su unidad de explotacin, los em-
te a lo cual el fiduciario de SUNAT en una inspeccin blemas y los signos distintivos, as como el compro-
determin emitir una notificacin de cierre, por in- bante de informacin registrada y las constancias de
cumplir el presente numeral, a pesar que si se expuso pago de los 2 (dos) ltimos periodos.
en un lugar visible el comprobante de informacin El ignorar dicha disposicin nos pone en la tipifi-
registrada. cacin de infraccin del numeral 24 del artculo
Un detalle tomado en cuenta muy poco por los con- 177 del Cdigo Tributario. Esta es una infraccin
tribuyentes del RUS es que exige la norma deban ex- exclusiva para los contribuyentes del RUS.
hibir en un lugar visible , sin embargo el artculo 5 La multa y/o sancin por el presente numeral ser
de la Resolucin de Superintendencia N 193-2004/ el cierre del local en base a lo que SUNAT dispon-
SUNAT especifica cuales son los emblemas o signos ga, usualmente 5 das calendarios; sin embargo la
distintivos proporcionados por sunat y las constancias empresa puede acogerse al pago de multa que re-
de pago como podemos leer a continuacin: emplaza el cierre si es que SUNAT lo dispondra,
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 193- en este caso en base al artculo 183 del cdigo tri-
2004/SUNAT butario la multa no podr ser menor al 50% de la
UIT, tratndose del contribuyente que para nues-
Artculo 5.- EXHIBICIN DE DOCUMENTOS PRO- tro numeral es exclusivamente RUS.
PORCIONADOS POR LA SUNAT
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(Numeral 26) No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certifi-
cado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
La empresa COMPUTER DATA S.A.C a realizado ficaciones al valor en Aduanas o a las subpartidas
una venta por, 10,000 soles a un agente de retencin nacionales declaradas en la DUA o DSI segn co-
que ha efectuado la debida retencin de 300 soles sin rresponda, se emitir una liquidacin adicional te-
embargo cada ocacin que la empresa a solicitado niendo en cuenta lo dispuesto en el segundo prrafo
el comprobante de retencin al agente de retencin del inciso e) del artculo 1 y en el segundo prrafo
este aduce que lo tiene su contador, sin embargo ya del artculo 4.
siendo repetitiva esta situacin a la empresa COM-
PUTER DATA S.A.C a escrito a SUNAT el problema, RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 058-
a lo cual un fiduciario va y encuentra que la empresa 2006/SUNAT
no tiene en su poder el comprobante de retencin y
argumenta haberlo traspapelado sin embargo tiene la Artculo 10.- COMPROBANTE DE PERCEPCIN
copia control que guarda para si misma, ante lo cual - VENTA INTERNA
el fiduciario decide emitir la notificacin de multa
correspondiente a la empresa compradora (Agente 10.1 A fin de acreditar la percepcin, al momento
de retencin). de efectuarla el agente de percepcin entregar a su
cliente un Comprobante de Percepcin Venta In-
No entregar los certificados de retenciones y percep-
terna, el cual deber tener los siguientes requisitos
ciones, as como los certificados de renta se constituye
mnimos:...
en una infraccin pues limita al otro contribuyente
Con respecto a la relacin del contribuyente de
al determinar los saldos correctos para su propia de-
tercera categora con otras rentas que pudiera ha-
claracin lo que atenta contra las arcas estatales para
ber retenido el artculo 45 del reglamento de la Ley
sustentar esta infraccin citaremos dos Resoluciones
del Impuesto a la renta establece que se entreguen
de Superintendencia que obligan al contribuyentes a
certificados de retencin por cada impuesto rete-
brindar dichos documentos.
nido, para la segunda categora en el momento de
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 203- efectuare el hecho econmico y su retencin y en el
2003/SUNAT caso de 4ta y 5ta categora hasta antes del primero
de marzo del ao siguiente.
Artculo 6.- LIQUIDACIN DE COBRANZA
CONSTANCIA DE PERCEPCIN Rgimen tributario: General
Multa : 30% de la UIT
UIT * % Multa = Multa a Pagar
6.1 Para efecto del cobro de la percepcin, la SUNAT
4050.00 * 30% = S/.1,215.00 + intereses
emitir una Liquidacin de Cobranza Constancia de
Gradualidad : 80% = 972.00
Percepcin por el monto de la percepcin que corres-
Multa rebajada: S/.243.00 Soles
ponda, expresada en moneda nacional, al momento de
la numeracin de la DUA o DSI. De realizarse modi-
Gradualidad:
Artculo 177-26 (4)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
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REVISTA CONSEJO CONTBLE | Seccin Tributaria
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7. del Artculo 13.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5. del Artculo 13.
(3) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn
corresponda, salvo en el supuesto sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo pre-
visto en el referido artculo.
(4)Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y
antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se apli-
car por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique
la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14.
(5) Segn la Nota (9) de las Tablas I y II y la Nota (10) de la Tabla III, la sancin es aplicable por cada mquina registradora.
(6) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguien-
te Por excepcin la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requeri-
mientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones
pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
(7)Segn el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros
contables, por lo que no se les aplicarn las normas de gradualidad referidas a dichos libros y registros.
(8) Se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o se consign en forma errada, el nmero de RUC o el perodo tributario, segn corresponda.
(9) No est comprendida la infraccin consistente en destruir bienes que estn relacionados con los hechos sealados.
(10) En la Tabla III, esta infraccin no es sancionada.
(Numeral 27) No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia el inciso g) del
artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, su traduccin al castellano; que, entre otros, res-
palde las declaraciones juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
La empresa METADATAGROUP S.A perteneciente para el transferente.
a una transaccional, se encuentra bajo una fiscaliza-
cin de SUNAT dentro de la cual uno de los requeri- 4. Para las transacciones entre partes vinculadas o
mientos solicitan el estudio tcnico de los Precios de que se realicen desde, hacia o a travs de pases o
Transferencia, sin embargo la empresa dice que han territorios de baja o nula imposicin, los precios y
pasado ya 5 aos por lo cual no, tiene la obligacin monto de las contraprestaciones que hubieran sido
de guardar dicha informacin sustentadora, ante lo acordados con o entre partes independientes en
cal SUNAT responde que el tributo an no prescribe, transacciones comparables, en condiciones iguales o
pues existen retenciones de rente de por medio, por similares, de acuerdo a lo establecido en el Artculo
lo cual se tipifica una infraccin emitiendo la notifi- 32-A.
cacin de multa correspondiente.
Esta infraccin esta ligada directamente a la docu- g)...La documentacin e informacin que respalde
mentacin del estudio Tcnico de Precios de Transfe- dichas declaraciones juradas informativas, segn
rencia tal y como lo obliga el inciso g del artculo 32 corresponda, debe ser conservada por los contribu-
de la Ley del Impuesto a la Renta: yentes, debidamente traducida al idioma castellano,
Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes de bienes si fuera el caso, cinco (5) aos o durante el plazo de
y dems transferencias de propiedad, de prestacin de prescripcin, el que fuera mayor, de conformidad
servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cual- con el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tribu-
quier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y tario.
dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de
La presente infraccin sanciona el hecho que el
mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea
obligado a presentar los Precios de transferencia
por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintenden-
no presente la documentacin e informacin que
cia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
respalde el calculo de los mismos, conforme a Ley.
proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como
Gradualidad:
Artculo 177-27
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
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REVISTA CONSEJO CONTBLE | Seccin Tributaria
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7. del Artculo 13.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5. del Artculo 13.
(3) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn
corresponda, salvo en el supuesto sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo pre-
visto en el referido artculo.
(4)Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y
antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se apli-
car por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique
la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14.
(5) Segn la Nota (9) de las Tablas I y II y la Nota (10) de la Tabla III, la sancin es aplicable por cada mquina registradora.
(6) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguien-
te Por excepcin la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requeri-
mientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones
pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
(7)Segn el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros
contables, por lo que no se les aplicarn las normas de gradualidad referidas a dichos libros y registros.
(8) Se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o se consign en forma errada, el nmero de RUC o el perodo tributario, segn corresponda.
(9) No est comprendida la infraccin consistente en destruir bienes que estn relacionados con los hechos sealados.
(10) En la Tabla III, esta infraccin no es sancionada
Rgimen tributario: General
Multa : 0.6% de IN
Lmite mnimo: 10% UIT
Lmite mximo: 25 UIT (S/.101,250.00 UIT 2017)
IN: S/. 2,500,000.00
IN * % Multa = Multa a Pagar
S/. 2,500,000.00 * 0.6% IN = S/15,000.00
Gradualidad : 80% = S/.12,000.00
Multa rebajada: S/.3,000.00
A tener en consideracin |
Para todos los numerales del presente artculo que permitan la sustitucin de cierre por multa se podrn
aplicar el anexo iv del rgimen de gradualidad referido a continuacin en el cuadro segn facultad de
SUNAT
Reemplazo de cierre por multa:
El artculo 183 del cdigo tributario establece que se puede sustituir un cierre por el pago de una multa por
los siguientes factores.
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(i) Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por
ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso
exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183
del Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo
183 del Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iv) La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por
ciento (50%) de la UIT.
(v) Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del Artculo 14.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
(b) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.
50% del tributo por 50% del tributo por 50% del tributo por
Numeral 1
pagar omitido, o, pagar omitido, o, pagar omitido, o,
100% del monto 100% del monto 100% del monto
obtenido indebida- obtenido indebida- obtenido indebida-
mente, de haber mente, de haber mente, de haber
obtenido la devolu- obtenido la devolu- obtenido la devolu-
cin de saldos, cin de saldos, cin de saldos,
crditos o concep- crditos o conceptos crditos o conceptos
tos similares (21) similares (21) similares (13)
Numeral 7 50% del tributo no 50% del tributo no 50% del tributo no
pagado (22) pagado (22) pagado
(14)
0.3% de los IN 0.3% de los IN
Numeral 8 0.3% de los I o cierre
(11) (11)
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TABLA I (anexos)
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el
octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud
de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10)
das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una
multa equivalente a 6 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la
Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN con los topes sealados en la nota (10) nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar las declaraciones juradas
informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
(21) El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el que debi declararse. En el caso de los tributos administrados y/o
recaudados por la SUNAT, se tomar en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los perodos anteriores, las prdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, los pagos anticipados, otros crditos y las compensaciones efectuadas. Adicionalmente en el caso de omisin de la base imponible de aportacio-
nes al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, la multa ser el 100% del tributo por pagar omitido.
(22) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194,
en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT
NOTAS.
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo
para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das ca-
lendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
mediante Resolucin de Superintendencia.
La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que
se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo por pagar omitido, tributo no retenido o no
percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos
netos
TABLAII (anexos)
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo
prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles
de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente
a 6 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Admi-
nistracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN con los topes sealados en la nota (10) nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar las declaraciones juradas
informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
(21) El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el que debi declararse. En el caso de los tributos administrados y/o
recaudados por la SUNAT, se tomar en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los perodos anteriores, las prdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, los pagos anticipados, otros crditos y las compensaciones efectuadas. Adicionalmente en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al
Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto
a la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, la multa ser el 100% del tributo por pagar omitido.
(22) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando l
TABLAII (anexos)
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Admi-
nistracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN con los topes sealados en la nota (10) nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar las declaraciones juradas
informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
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(Numeral 1) No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patri-
monio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distin-
tos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin y el pago de la obligacin tributa-
ria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarios o crditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
Si se cumple con subsanar Si se cumple con subsanar la infraccin a Si culminado el plazo otorga- Si se hubiera reclamado
la infraccin con anteriori- partir del da siguiente de la notificacin do por la SUNAT segn lo la orden de pago o la
dad a cualquier notifica- del primer requerimiento emitido en un dispuesto en el artculo 75 resolucin de determina-
cin o requerimiento procedimiento de fiscalizacin, hasta la del Cdigo Tributario o, en su cin y/o la resolucin de
relativo al tributo o perio- fecha en que venza el plazo otorgado defecto, de no haberse multa y se cancela la
do a regularizar. segn lo dispuesto en el artculo 75 del otorgado dicho plazo, una deuda tributaria conteni-
Cdigo Tributario o en su defecto, de no vez que surta efectos la da en los referidos
haberse otorgado dicho plazo, antes de notificacin de la orden de valores, antes del venci-
que surta efecto la notificacin de la pago o resolucin de deter- miento de los plazos
orden de pago o de la resolucin de minacin o resolucin establecidos en el primer
determinacin, segn corresponda o de la de multa, adems de cumplir prrafo del artculo 146
resolucin de multa, salvo que: con el pago de la multa, se del Cdigo Tributario
cancela la deuda tributaria para apelar de la resolu-
- Se cumpla con la Cancelacin del Tributo contenida en la orden de cin que resuelve la
en cuyo caso la rebaja ser de noventa y pago o la resolucin de reclamacin formulada
cinco por ciento (95%). determinacin con anteriori- contra cualquiera de
dad al plazo establecido en ellos.
- Se cumpla con un Fraccionamiento el primer prrafo del artculo
Aprobado, en cuyo caso la rebaja ser del 117 del Cdigo Tributario
ochenta y cinco por ciento (85%). respecto de la resolucin de
multa.
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Tambien existe una RSNAO-039-2016 que brinda mas beneficios a los administrados, detallados en el
anexo I de la misma.
CRITERIO 1 CRITERIO 2: CRITERIO 3: CRITERIO 5:
No se aplicar la sancin cuando en una No se aplicar la sancin por las Tratndose del Impuesto General a las Ventas no
No se aplicar la sancin tratndose del
accin de fiscalizacin se detecte que el infracciones cometidas, en aquellos se aplicar la sancin nicamente por operacio-
Impuesto General a las Ventas, cuando:
contribuyente ha incurrido en error al casos en que el tributo omitido es nes comprendidas al SPOT, por las cuales no
a) La disminucin del dbito fiscal o el momento de realizar el clculo de conver- menor al 5% de la UIT. cumpli con efectuar oportunamente el ntegro
aumento indebido del crdito fiscal, sin a moneda nacional de una operacin del depsito a que se refiere el Sistema, cuando
CRITERIO 4: las reas de auditora detecten que el deudor
segn sea el caso en un determinado comercial, no habiendo tomado en cuenta el
separador decimal del tipo de cambio No se aplicar la sancin cuando en el tributario este incurso, en las siguientes circuns-
periodo, no origine un perjuicio
mes de pago de la participacin de tancias objetivas:
econmico(1), y que el deudor tributa- correspondientes, lo cual genera un menor
importe a pagar o mayor saldo a favor del utilidades y otros ingresos extraordina-
rio no haya compensado o solicitado
impuesto, siempre que cumpla con las rios se procede a efectuar las retencio- a) Haya declarado indebidamente crdito fiscal
la devolucin del saldo a favor, de
siguientes condiciones: nes por el total del impuesto a la renta que afecte la determinacin del Impuesto Gene-
corresponder; y
de quinta categora, as como se ral a las Ventas de operaciones sujetas al Sistema
a) El error en el clculo no debe referirse al cumpla con efectuar el pago del total segn lo previsto en el numeral 1) de la Primera
b) El deudor tributario haya presenta- cambio de alguno de los dgitos de los del tributo retenido dentro del plazo Disposicin Final del SPOT; y
do la declaracin rectificatoria corres- factores. previsto por el Cdigo Tributario, no se
pondiente al perodo en que tuvo
incurre en sancin en los meses subsi- b) Acredite el depsito de la detraccin, sin
lugar la declaracin del dbito o b) El contribuyente deber subsanar la guientes, por no incluir en las declara- perjuicio de ejercer el derecho a utilizar el crdito
crdito fiscal inexistente, y, a su vez, no infraccin, presentando la declaracin
ciones mencionadas retenciones fiscal a partir del perodo en que se acredite el
haya aplicado o arrastrado el saldo a rectificatoria correspondiente, antes de la segn el procedimiento de clculo mismo; y
favor indebido en la declaracin culminacin de la accin de fiscalizacin. regulado en el artculo 40 del Regla-
original del perodo siguiente o subsi-
mento del Impuesto a la Renta apro- c) Presente la(s) declaracin(es) rectificatoria(s)
guientes. c) Si producto de la referida declaracin bado por Decreto Supremo N. 122- correspondiente al (los) perodo(s) por las obser-
rectificatoria, se determina un perjuicio 94-EF y modificatorias, por concepto vaciones detectadas al SPOT, la(s) que deber(n)
A tal efecto, dicha declaracin rectifi- econmico (2) deber cancelarse el mismo de retenciones de rentas de quinta incluir de corresponder todos aquellos reparos al
catoria deber presentarse antes de la tanto en el perodo que se cometi la infrac-
categora. debito y crdito fiscal en aplicacin de la Ley del
notificacin de cualquier requerimien- cin y en los perodos siguientes, de ser el
to que d inicio a un proceso de caso; Impuesto General a las Ventas distintos al SPOT,
fiscalizacin o verificacin respecto detectados en un Procedimiento de Fiscalizacin
del tributo vinculado a la infraccin. d) Asimismo, si producto del referido error se que conste en el requerimiento respectivo, as
genera saldo a favor del contribuyente, slo como presente de ser el caso las declaraciones
se permitir su arrastre hasta el perodo rectificatorias correspondientes a los perodos
siguiente al que incurri en la infraccin. Al subsiguientes cuando haya aplicado o arrastrado
respecto, no debe haber realizado la com- saldos a favor indebidos.
pensacin, no solicitado la devolucin de
dicho saldo a favor. Tambin podr aplicarse el presente procedi-
miento de discrecionalidad a los contribuyentes
que no se les haya efectuado un procedimiento
de fiscalizacin, pero que por iniciativa propia
detecte el incumplimiento al SPOT en transaccio-
nes por las cuales utiliz crdito fiscal, comuni-
cando a la Administracin Tributaria que las
rectificaciones de las declaraciones juradas
fueron motivadas por el uso indebido del crdito
fiscal al no haber efectuado oportunamente el
depsito correspondiente, y que han cumplido
con regularizar los depsitos por la detraccin
omitida, adjuntado copia de los documentos que
acrediten el pago realizado.
La empresa MADEDERAS UNIDAS S.A.C, el mes pago, pues se cometi un error al consignar el
de febrero 2017, ha determinado un crdito fiscal por RUC, por lo cual existe una declaracin errada,
2000 soles y un dbito fiscal por 3,000 soles, sin em- el IGV de dicho documento es por 900 soles, lo
bargo una factura ha sido mal provisionada pues no que genera la presente infraccin. Como se cal-
se consider que estaba en dolares, la misma tiene un cula la multa?.
importe de IGV de 800 dlares que al tipo de cambio
Rgimen tributario: General
venta de la fecha sera 2.985 lo cual corresponde a
Crdito fiscal declarado: 7,000
un IGV real de 2,388 debi calcularse originalmente
un saldo a favor por crdito fiscal, Nos consultan si Crdito fiscal rectificado: 6,100
existiere alguna multa? Multa : 50% del tributo omitido
Gradualidad : 95%
En base a los visto anteriormente en base al criterio 1 Lmite mnimo: 5% UIT = S/.202.50
del anexo I de la RSNAO-039-2016 no existe ninguna Multa calculada: S/.450.00
sancin a pesar de presentar una declaracin con datos Multa considerada: S/.450.00
falsos pues no origina perjuicio econmico para el esta- Gradualidad : 427.50 (95% multa)
do. Se entiende al perjuicio econmico cuando el contri- Multa rebajada: S/.22.50 mas Intereses
buyente ha dejado de pagar un tributo al estado.
Una empresa comercial ha determinado un crdito
fiscal de 7,000 soles y un dbito fiscal de 6,800 soles,
sin embargo existe una factura que no cumple con
los requisitos formales del la ley de comprobantes de
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Comiso(3) / Multa
para recuperar los 5% VB 10% VB 15% VB
bienes comisados
I, II y III
(15% VB) (4)
La Multa que sustituye al Comiso no ser graduada, por lo que ser equivalente al 15% del Valor de los
bienes y no podr exceder de 6 UIT. El valor ser determinado en virtud de los documentos obtenidos en
la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro de los
diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. Cuando no se determine el valor del bien se aplicar
una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respectivamente.
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Cuando se sustituya la multa tambin puede acceder a gradualidad segn el anexo V del cdigo tributario.
El valor de los bienes de la empresa TRAFA S.A es de V.B 0 70,000 *15% = 10,500
70,000 soles por lo tanto procederemos a calcular la
Gradualidad bajo el criterio de frecuencia
multa:
5% del VB
La primera infraccion es sancionada con cierre, si Multa con rebaja por gradualidad
embargo se decide pagar para recupera los bienes en
S/.3,500.00
vista de esto se procede al porcentaje de 15% del valor
de los bienes.
(Numeral 3) Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulte-
racin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa
indicacin de la procedencia de los mismos.
La empresa TRAFA S.A se dedica a la venta de fluo- adulteracin de un producto perecible o la imita-
rescentes y accesorios de los mismos, sin embargo en cin de una marca.
una fiscalizacin se ha encontrado que las marcas de
los productos vendidos por la empresa, estn adul- Multa: comiso
teradas, siendo su procedencia original marcas chi- Sin embargo segn el artculo 184 se puedo pagar
nas, la empresa las vende cambiando su etiqueta por para recuperar los bienes comisados el 15% del
la marca PHILIPS, la SUNAT ha pasado a incautar valor del bien comisado.
la mercadera mediante comiso. cual es la sancin y
2 das hbiles para bienes perecederos, 15 das
gradualidad aplicables?.
hbiles tratandose de bienes no perecederos. La
El presente numeral es aplicable a negocios con mer-
multa no puede exeder los 6 UIT.
cadera de dudosa procedencia tal como el contra-
bando, productos falsificados, o fabricacin ilegal,
en nuestro pas lamentablemente lo ms comn es la
Artculo 178 - numeral 3 - Gradualidad FRECUENCIA (1)
Tabla Sancin 1ra Oportunidad 2da Oportunidad 3ra Oportunidad o ms(1)
Comiso(3) / Multa
para recuperar los 5% VB 10% VB 15% VB
bienes comisados
I, II y III
(15% VB) (4)
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(i) Dichas notas sealan que la multa ascender al 15% del Valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos ob-
tenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcion por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta
probatoria. La multa no podr exceder las 6 UIT. En aquellos casos en que no se determine el Valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1
UIT para las Tablas I, II y III, respectivamente.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
La Multa que sustituye al Comiso no ser graduada, por lo que ser equivalente al 15% del Valor de los
bienes y no podr exceder de 6 UIT. El valor ser determinado en virtud de los documentos obtenidos en
la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro de los
diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. Cuando no se determine el valor del bien se aplicar
una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respectivamente.
Cuando se sustituya la multa tambin puede acceder a gradualidad segn el anexo V del cdigo tributario.
El valor de los bienes de la empresa TRAFA S.A es de 90,000 soles por lo tanto procederemos a calcular la
multa:
La primera infraccion es sancionada con cierre, si embargo se decide pagar para recupera los bienes en
vista de esto se procede al porcentaje de 15% del valor de los bienes.
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(Numeral 4) No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
La obligacin de los agentes de retencin y/o percep- A continuacin psamos al caso prctico:
cin de pagar dichos tributos es la sancionada aqu Otro detalle a considerar es que las multas que se
recordando que el artculo 177 en su numeral 13 es calculen en funcin al tributo omitido no podrn
la que sanciona el no realizar la retencin, el pago ser menores que 5% de la UIT segn la cuarta nota
de las mismas esta sujeto al pago de la declaracin del a tabla de infracciones, correspondiente (Tabla
jurada que se realiza, esto pues siempre y cuando I, Tabla II)
no se pase de la fecha establecida por SUNAT se-
La empresa Tres Osos con RUC 20654987560 a
gn el timo digito del RUC para cada empresa.
realizado la retencin del impuesto a la renta de
Entonces la configuracin de la infraccin sera bajo un trabajador por 3,000 soles, sin embargo no se
dos supuestos: realiza el pago del mismo, siendo su ltimo plazo
Se realiz la retencin y/o percepcin sin embargo establecido segn RUC 14/02/2017, pues su con-
No se cumpli con pagarla. tador no estuvo por ser un da especial para l, al
Cabe indicar que al respecto tamben se encuentra la respecto nos consultan cul es la infraccin.
RSNAO-039-2016 SUNAT y su anexo 1 que estipulan
el criterio para la presente infraccin: Lmite mnimo: 5% UIT = S/.202.50
Croterio 1: Multa calculada:
No se aplicar la sancin cuando la infraccin se ori- 50% del tributo no pagado. = 1,500.00
gine a consecuencia del incumplimiento de las obli- Multa considerada: 1,500 soles ( la mayor)
gaciones previstas en el Rgimen de Percepciones del Como no ha llegado ninguna notificacin
IGV cometidas por agentes de percepcin respecto de de multa o requerimiento se puede acoger a
las operaciones de venta de bienes cuyo nacimiento gradualidad 95%
de la obligacin tributaria del IGV se produzca du- Multa rebajada: S/75.00
rante los tres (3) primeros meses:
Gradualidad:
a) En que acten como tales, incluyendo el mes en
que opere su designacin.
Gradualidad segn Resolucin de Superintendencia 180-2012/SUNAT Numerales 1,4 y 5 del art 178 del C.T
Si se cumple con subsanar Si se cumple con subsanar la infraccin a Si culminado el plazo otorga- Si se hubiera reclamado
la infraccin con anteriori- partir del da siguiente de la notificacin do por la SUNAT segn lo la orden de pago o la
dad a cualquier notifica- del primer requerimiento emitido en un dispuesto en el artculo 75 resolucin de determina-
cin o requerimiento procedimiento de fiscalizacin, hasta la del Cdigo Tributario o, en su cin y/o la resolucin de
relativo al tributo o perio- fecha en que venza el plazo otorgado defecto, de no haberse multa y se cancela la
do a regularizar. segn lo dispuesto en el artculo 75 del otorgado dicho plazo, una deuda tributaria conteni-
Cdigo Tributario o en su defecto, de no vez que surta efectos la da en los referidos
haberse otorgado dicho plazo, antes de notificacin de la orden de valores, antes del venci-
que surta efecto la notificacin de la pago o resolucin de deter- miento de los plazos
orden de pago o de la resolucin de minacin o resolucin establecidos en el primer
determinacin, segn corresponda o de la de multa, adems de cumplir prrafo del artculo 146
resolucin de multa, salvo que: con el pago de la multa, se del Cdigo Tributario
cancela la deuda tributaria para apelar de la resolu-
- Se cumpla con la Cancelacin del Tributo contenida en la orden de cin que resuelve la
en cuyo caso la rebaja ser de noventa y pago o la resolucin de reclamacin formulada
cinco por ciento (95%). determinacin con anteriori- contra cualquiera de
dad al plazo establecido en ellos.
- Se cumpla con un Fraccionamiento el primer prrafo del artculo
Aprobado, en cuyo caso la rebaja ser del 117 del Cdigo Tributario
ochenta y cinco por ciento (85%). respecto de la resolucin de
multa.
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(Numeral 6) No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin.
La empresa INVERSIONES LA OROYA S.A.C no ha La infraccin se da cuando no se realiza el pago de
cumplido con entregar a la SUNAT la retencin rea- dichos montos en forma de retencin.
lizada por concepto de cobranza coactiva a la empre-
Retencin o no entregada: S/.4,500 soles
sa MINTANA S.A.C, por consiguiente consulta cual
Multa mnima 5% UIT: S/.202.50
es la multa aplicable.
Multa 50% de retencin no entregada: S/.2,250.00
Segn el artculo 118 del Cdigo Tribuatrio, cuando Gradualidad : No Aplica.
la SUNAT en su calidad de sujeto activo ejecuta una
Multa a pagar: S/.2,250.00
cobranza coactiva a un contribuyente que pasa a ser
el deudor tributario, puede ordenar se retenga bienes
y valores, fondos inclusive cobranzas en proceso que
tuviera con un cliente que se convierte en responsa-
ble solidario, siendo su obligacin realizar el pago de
dicho monto en forma de retencin directamente al
fisco.
Otro detalle como en el caso anterior a considerar es
que las multas que se calculen en funcin al tributo
omitido no podrn ser menores que 5% de la UIT se-
gn la cuarta nota del a tabla de infracciones, corres-
pondiente (Tabla I, Tabla II)
(Numeral 7) Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin
dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada ley.
El artculo 11 de la ley 28194 al que hace referencia el acreditacin de las remuneraciones o pensiones, as
numeral presente habla acerca de las exoneraciones como los dbitos hasta el lmite de las remuneracio-
respecto del impuesto a las Transacciones Financieras nes o pensiones abonadas.
o ITF como es ms conocido en Per, cabe indicar La exoneracin establecida en el presente inciso
que dichas exoneraciones estn en su apndice que proceder nicamente cuando la acreditacin de la
sern referidas a continuacin: remuneracin o pensin se realice mediante transfe-
Artculo 11 ley 29194: rencia desde una cuenta del empleador o mediante
Estn exoneradas del impuesto, durante el plazo de cheques con las caractersticas sealadas en el inciso
vigencia de ste, las operaciones que se detallan en el g) del artculo 5, en los que se identifique al emplea-
Apndice del presente dispositivo. dor como al titular de la cuenta. En ambos casos, se
Apndice deber comunicar a la empresa del Sistema Finan-
ciero que el monto acreditado corresponde a remu-
a) La acreditacin o dbito en las cuentas del Sector P-
neraciones o pensiones.
blico Nacional incluyendo la acreditacin por concepto
Queda exceptuada de utilizar los Medios de Pago
de obligaciones tributarias, costas y gastos, as como el
previstos en el prrafo anterior la Empresa del Siste-
dbito por devolucin de tributos mediante cheques o
ma Financiero que pague las remuneraciones o pen-
transferencias.
siones de sus trabajadores o pensionistas en cuentas
b) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas ex-
abiertas a nombre de stos y siempre que sea la mis-
clusivamente para el Sistema de Pago de Obligaciones
ma Empresa del Sistema Financiero quien efecte el
Tributarias con el Gobierno Central y la acreditacin o
pago.
dbito en las cuentas que utilicen los agentes de aduana
Por remuneraciones o pensiones se entender todo
exclusivamente para el pago de la deuda tributaria de
concepto que se considere como renta de quinta ca-
sus comitentes.
tegora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun
c) La acreditacin o dbito en las cuentas que el emplea-
cuando no se encuentre afecto a este ltimo impues-
dor solicite a la Empresa del Sistema Financiero abrir a
to.
nombre de sus trabajadores o pensionistas, con carcter
d) La acreditacin o dbito en las cuentas de Com-
exclusivo, para el pago de remuneraciones o pensiones.
pensacin por Tiempo de Servicios - CTS y los trasla-
Si el empleador habilita una cuenta ya existente a nom-
dos de los depsitos a que se refiere el artculo 26 del
bre del trabajador o pensionista, estar exonerada la
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Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin Sistema Financiero, destinadas al proceso de liquidacin
por Tiempo de Servicios aprobado por el Decreto de operaciones realizadas en los mecanismos de bolsa,
Supremo N 001-97-TR y normas modificatorias. a la administracin de garantas, as como al fondo de
e) La acreditacin o dbito en las cuentas utiliza- garanta.
das por las Administradoras de Fondos de Pensio- l) La acreditacin o dbito que se realice en las cuentas
nes - AFP exclusivamente para la constitucin e in- que, de conformidad con las normas que las regulan,
versin del fondo de pensiones y para el pago de las las sociedades agentes de bolsa autorizadas y las socie-
prestaciones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia dades corredoras de productos mantienen en Empresas
y gastos de sepelio. del Sistema Financiero, destinadas a las operaciones de
f) La acreditacin o dbito en las cuentas que las intermediacin en el Mercado de Productos, en los me-
empresas del Sistema Financiero mantienen entre canismos de bolsa autorizados por CONASEV o fuera de
s y con el Banco Central de Reserva del Per, siem- stos. Asimismo, la acreditacin o dbito que se realice
pre que no se destinen a las operaciones gravadas en las dems cuentas de las operaciones de intermedia-
sealadas en el inciso h) del artculo 9. cin que conforme al Plan de Cuentas de las Sociedades
g) La acreditacin o dbito en las cuentas utiliza- Corredores de Productos corresponden a las actividades
das en forma exclusiva por las administradoras de directamente relacionadas con la intermediacin.
redes de cajeros automticos, operadores de tarje- En el caso de los agentes corredores de productos se apli-
tas de crdito, dbito y de minoristas u operadoras car la exoneracin en los mismos trminos descritos en
de otras tarjetas reconocidas como Medio de Pago el prrafo precedente una vez que emitan las normas que
para realizar compensaciones por cuenta de em- garanticen la separacin de los fondos correspondientes a
presas del Sistema Financiero nacionales o extran- la intermediacin respecto de los fondos propios.
jeras, originadas en movimientos de fondos efec- ll) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas, ex-
tuados a travs de dichas redes u operadoras, as clusivamente, por las Empresas de transporte, custodia y
como las transferencias que tengan origen o destino administracin de numerario a que se refiere el artculo
en las mencionadas cuentas. 17 de la Ley General para efectuar los pagos de pensio-
Tambin estn exonerados la acreditacin o dbi- nes ordenados por la Oficina de Normalizacin Previsio-
to en las cuentas utilizadas exclusivamente por las nal ONP.
empresas de Transferencia de Fondos para el envo m) La acreditacin o dbito que se realice en las cuentas
y transferencia de fondos por cuenta de quienes or- que, de conformidad con las normas que los regulan, los
denen los giros o envos de dinero. agentes de intermediacin mantienen en las Empresas
h) La acreditacin o dbito en las cuentas del Fon- del Sistema Financiero, destinadas para las operaciones
do de Seguro de Depsito a que se refiere el artculo de intermediacin en el Mercado de Valores, en meca-
144 de la Ley General, exclusivamente respecto de nismos centralizados de negociacin autorizados por
los aportes que reciba, las inversiones que realice y CONASEV o fuera de stos. Asimismo, la acreditacin
los desembolsos que efecte a favor de los deposi- o dbito que se realice en las dems cuentas operativas
tantes asegurados. que conforme al Plan de Cuentas de los agentes de in-
i) La acreditacin o dbito en las cuentas que, de termediacin corresponde a las actividades directamente
conformidad con las normas que las regulan, man- relacionadas con la intermediacin.
tienen las Bolsas de Valores en las empresas del n) La acreditacin o dbito en las cuentas de los gobier-
Sistema Financiero, destinadas a la administracin nos, misiones diplomticas y consulares, organismos y
del fondo de garanta. organizaciones internacionales acreditados en el Per.
j) La acreditacin o dbito en las cuentas que, de o) La acreditacin o dbito en las cuentas de las universi-
conformidad con las normas que las regulan, man- dades y centros educativos, siempre que los fondos de las
tienen las instituciones de compensacin y liquida- referidas cuentas se destinen a sus fines.
cin de valores en las empresas del Sistema Finan- p) La acreditacin o dbito en las cuentas de las enti-
ciero, destinadas a la administracin de los fondos dades, organismos e instituciones de cooperacin tcnica
burstiles de conformidad a las normas contables internacional de fuentes bilaterales y multilaterales ins-
de las instituciones de compensacin y liquidacin critos y/o registrados en la Agencia Peruana de Coope-
de valores aprobadas por CONASEV. racin Internacional, que provengan de fondos de coope-
k) La acreditacin o dbito en las cuentas que de racin tcnica internacional y destinados a la ejecucin
conformidad con las normas que las regulan, las en el pas de proyectos de cooperacin tcnica internacio-
Bolsas de Productos mantienen en empresas del nal, as como los fondos que dichas instituciones otorgan.
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Para tal efecto, las entidades, organismos e instituciones administradoras de fondos colectivos, respectivamente.
de cooperacin tcnica internacional debern abrir una (Inciso t) del Apndice de la Ley N 28194, sustituido
cuenta especial en la que se abonar, con carcter ex- por elartculo 7 del Decreto Legislativo N 975, publi-
clusivo, las donaciones que perciban de fuentes bilate- cado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 16 de
rales y multilaterales. marzo de 2007).
q) Los dbitos en la cuenta del cliente por concepto del
Impuesto, gastos de mantenimiento de cuentas y portes.
r) La acreditacin o dbito correspondiente a con- La empresa TELULARES UNIDOS S.A.C a reali-
tra-asientos por error o anulaciones de documentos zado una compra de 10 buses por 2,520,000 soles a
previamente acreditados en cuenta. una Universidad sin embargo para evadir el ITF en
s) La acreditacin o dbito en las cuentas que las com- convenio con la universidad deposita el dinero a una
paas de seguros y reaseguros utilicen exclusivamente cuenta recaudadora de pensiones. Al realizar esta ac-
para el respaldo de las Reservas Tcnicas, Patrimonio cin la Universidad se encuentra dentro del alcance
Mnimo de Solvencia y Fondos de Garanta, incluyen- de la presente infraccin pues esta favoreciendo a un
do la adquisicin de activos para dicho fin; as como tercero para evadir el impuesto, por lo tanto pasare-
la acreditacin o dbito para el pago de las rentas vi- mos a calcular su multa.
talicias, las prestaciones de invalidez, sobrevivencia y
gastos de sepelio. Inciso del apndice infringido:
o) La acreditacin o dbito en las cuentas de las uni-
t) La acreditacin o dbito en las cuentas que los Fon- versidades y centros educativos, siempre que los fon-
dos Mutuos, Fondos de Inversin, Patrimonios Fidei- dos de las referidas cuentas se destinen a sus fines.
cometidos de Sociedades Titulizadoras, Sociedades de Multa mnima 1 UIT: S/.4,050.00
Propsito Especial y Fondos Colectivos mantienen en Impuesto no pagado: 0.005% de la transaccin:
empresas del Sistema Financiero exclusivamente para S/.126.00 soles
el movimiento de los fondos constituidos por oferta p-
Multa 50% del tributo no pagado: S/.63.00
blica, patrimonios de propsito exclusivo que respalden
La multa mnima pasara a ser la infraccin: 4050.00
la emisin de valores por oferta pblica, y fondos cons-
UIT 2017
tituidos por los aportes de los asociados de las empresas
Gradualidad : No Aplica.
(Numeral 8) Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con infor-
macin no conforme con la realidad.
La Universidad Super Genios una entidad con fines Rgimen tributario: General
culturaes y educativos, ha estado recibiendo ingresos Multa : 0.3% de los IN
por donaciones a su cuenta recaudadora para alum- Lmite mnimo: 10% UIT
nos as como pensiones educativas, como no realiz Lmite mximo: 12 UIT (S/.48,600.00 UIT 2017)
la declaracin jurada dando aviso a SUNAT de la na- IN: S/. 10,000,500.00
turaleza de dicha cuenta bancaria y por consiguiente IN * % Multa = Multa a Pagar
no presento la declaracin jurada, se hace acreedora S/. 10,000,500.00 * 0.3% IN = S/3,000.15
a una sancin. Gradualidad : No aplica
El artculo 11 de la ley N 28194 exiga se haga una Multa rebajada: S/.3,000.00
declaracin jurada de la cuenta que iba a estar exone-
rada del impuesto ITF; sin embargo a partir del 16 de
marzo del 2007 esta exigencia dej de tener vigencia
pues la exoneracin se extendi a todas las empresas
que las realicen segn el apndice de exoneraciones
de la misma ley, sin embargo en la actualidad el cdi-
go tributario sigue normando una infraccin cuando
no se presente dicha infraccin, siendo una sancin
anacrnica, an a pesar de ello realizar un caso prc-
tico para que pueda entenderse mejor.
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