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A EXCELNCIA CORPORATIVA
Rodrigo Dueas
Aluno do Curso de Graduao de Cincias Contbeis da Universidade Mackenzie
E-mail: rodrigo_duenas@hotmail.com
Srgio Marcondes
Aluno do Curso de Graduao de Cincias Contbeis da Universidade Mackenzie
E-mail: sergio.marcondes@br.pwc.com
RESUMO
ABSTRACT
The objective of the article is to verify whether the system of internal controls contributes to
the corporate excellence in a company. Therefore, several international models of internal
control structures were examined and one of them, COSO, was chosen as reference. This
model was applied in a case study at the Brazilian branch of the General Electric company. In
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this company, its system of internal control and the quality of its structure were analyzed
through documents and understanding of its internal control structure. The quality of its
structure was tested through the answers to a questionnaire sent to various sections of the
company. The improvement in the operational efficiency and effectiveness was confirmed
through the reduction of audit points in the last three years. It has been concluded that an
appropriate structure of internal control contributes to the attainment of a good level of
corporate excellence.
1 INTRODUO
2 REFERENCIAL TERICO
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Tendo a Lei Sarbanes-Oxley como referencial, as seguintes etapas devem ser seguidas
para o desenvolvimento de um programa de controles internos (DELOITTE TOUCHE
TOHMATSU, 2003):
a) planejar o programa para estabelecer o programa de controles internos ou
fortalecer um programa j existente, recomendvel a formao de uma equipe de
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2.3.1 COSO
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2.3.2 CoCo
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2.3.5 Anlise comparativa dos modelos quatro modelos de estrutura de controle interno
Atravs da anlise dos controles internos, pde-se verificar que todos os modelos
estudados se baseiam no gerenciamento dos riscos e contribuem para a validao e
compreenso dos processos que garantem a continuidade dos negcios da organizao. Os
gestores necessitam estabelecer o nvel de risco prevendo o aumento nas oportunidades para a
companhia e seus acionistas.
O enfoque na estrutura e nos procedimentos de controle predominam em todos os
modelos estudados, exceto no CoCo, em que os valores comportamentais so a base
fundamental para os controles internos de uma companhia. As essncias dos controles
internos determinadas pelo CoCo so: objetivos, compromisso, potencialidade, monitorao e
aprendizagem.
Conforme o modelo de estrutura de controles internos do King Report os aspectos
financeiros e reguladores usuais da governana corporativa so superados, havendo um
direcionamento para questes sociais, ticas e ambientais.
A estrutura dos controles internos do Turnbull prev que a companhia possui
relevncia fundamental no gerenciamento dos riscos que so significativos aos objetivos do
negcio. As organizaes devem reconhecer os riscos com tempestividade para que sejam
eficazes na tomada de deciso e para que a companhia possa se adaptar melhor ao seu
desempenho e manter-se em continuidade. A definio de gerenciamento dos riscos pode no
parecer positiva, porm a sua identificao correta permite discernir e aproveitar as
oportunidades, e criar vantagens competitivas.
A estrutura de controle interno do COSO representa a mais amplamente reconhecida
das muitas estruturas existentes, nas quais os processos so executados pelo conselho da
administrao, pela diretoria ou por outras pessoas da companhia que a levam ao sucesso
operacional em trs categorias: eficcia e eficincia das operaes, confiabilidade dos
relatrios financeiros e cumprimento de leis e regulamentos aplicveis.
O COSO destaca-se, tambm, por preocupar-se em simplificar a tarefa do
administrador na gesto dos controles internos, atravs do relacionamento direto entre os
objetivos que representam o que uma organizao se esfora para alcanar, e os componentes,
que representam o que importante para que os objetivos operacionais sejam atingidos.
A Lei Sarbanes-Oxley recomenda a adoo do modelo do COSO para as empresas
construrem sua estrutura de controle interno. Este referencial terico ser aplicado no estudo
de caso descrito adiante.
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3 METODOLOGIA
Neste estudo, foi utilizado o mtodo qualitativo, por meio de um estudo de caso na
empresa General Electric do Brasil, para anlise do seu sistema de controle interno.
3.2 Hipteses
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4 ESTUDO DE CASO
a) Ambiente de Controle
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b) Avaliao de Riscos
O conceito de risco abrange toda a circunstncia, evento ou fator que possa impedir
que o negcio alcance seu objetivo. Na avaliao dos riscos so definidas as reas de
exposio dos processos operacionais. Especificamente na rea contbil so tomadas diversas
decises para minimizar os riscos de registros das transaes, so estabelecidos
procedimentos padronizados denominados General Account Procedures GAP
(procedimentos gerais de contabilidade), que so baseados nas regras do USGAAP (princpios
contbeis norte-americanos). Estes procedimentos so divulgados na intranet e abrangem os
conceitos e utilizao de cada conta, procedimentos gerais de registro e as regras para as
demonstraes anuais.
Visando diminuio dos riscos e exposio a contingncias legais e fiscais pela no
obedincia aos preceitos locais vigentes, a GE Brasil estabelece que os procedimentos
financeiros e contbeis devem respeitar e seguir os padres determinados pela legislao local
e pelos rgos reguladores nacionais e internacionais.
c)Atividades de Controle
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c) Informao e Comunicao
Para que a comunicao seja efetiva, as pessoas devem mant-la de forma clara e
objetiva. Os envolvidos devem entender suas responsabilidades e seu papel dentro do sistema
de controle interno, assim como o relacionamento e conseqncia do prprio trabalho com o
de outras pessoas. A General Electric Brasil disponibiliza na intranet todas as polticas e
procedimentos (financeiros, despesas de viagem, reembolsos, cursos e treinamentos etc).
Quando h atualizao de determinada poltica, o controller ou gerente responsvel envia tais
alteraes por e-mail, para que todos os funcionrios sejam conscientizados.
e) Monitoramento
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80
6
70
12
3
60
12 8
50
10
40 17 2
14 6
30
9
20 28 24
17
10
0
2002 2003 2004
Com base nesses dados analisados, verificou-se que a General Electric Brasil tornou-
se mais eficiente operacionalmente, pois conseguiu reduzir os pontos de auditoria no decorrer
do perodo. Porm, verificou-se que a diviso GE Healthcare foi responsvel pela maioria dos
pontos de auditoria em aberto. O principal motivo das falhas a grande rotatividade do seu
pessoal de finanas. Duas sugestes so formuladas: consolidao da equipe de controladoria
desta diviso e um foco na melhoria dos processos dessa diviso. Essa diviso de grande
representatividade para a corporao e melhoraria a eficincia operacional da General
Electric Brasil como um todo.
5 CONCLUSOES
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Por fim, como sugesto de trabalhos futuros, seria interessante verificar a contribuio
para a excelncia corporativa atravs da aplicao de outros modelos de estruturas de
controles e os resultados entre si.
REFERNCIAS
FRANCO, H.; MARRA, E.. Auditoria contbil: normas de auditoria, procedimentos e papis
de trabalho, programas de auditoria e relatrios de auditoria. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1991.
GENERAL ELECTRIC. Apostila interna account reconciliation policy. Fairfield, 2003. 46p.
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<http://www.frc.org.uk/corporate>.
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ANEXO QUESTIONRIO
SISTEMA DE CONTROLE INTERNO
Pontue cada atividade contida nos componentes conforme a escala abaixo considerando 1 como pssimo e 10
como timo. Caso a funo no seja aplicada a sua atividade na empresa assinale N/A (no aplicvel).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 N/A
1 - Ambiente de controle: anlise da cultura corporativa, atravs do padro de conduta, atitude, conscincia,
competncia e estilo.
Comunicao da importncia dos controles internos
Reforar seu cdigo de conduta e tica, bem como o programa de
cumprimento de regras
Restabelecer o apropriado jargo o exemplo vem de cima
Conduzir programas de treinamento e conscientizao
Estabelecer canais para comunicao aberta (incluindo mecanismos que
possibilitem a informao annima)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 N/A
2 - Avaliao dos riscos: identificao e anlise pela Administrao dos riscos internos e externos mais relevantes
para alcance dos objetivos operacionais.
Identificao dos riscos nos principais processos operacionais (manuais e
informatizados)
Estabelecer Padro Contbil significativo
Respeitar regulamentaes da SEC e do ramo de atividade
Anlise das ocorrncias de descumprimento de polticas e procedimentos
da companhia
Gerenciamento dos riscos do negcio (financeiro: mercado liquidez e
crdito inadimplncia e garantias)
Gerenciamento dos riscos nos processos (controles sobre os processos de
fechamento e preparao das demonstraes financeiras)
Gerenciamento dos riscos na Auditoria Interna (permite a identificao
de transaes realizadas pela empresa que estejam em conformidade com
as polticas determinadas pela administrao)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 N/A
3 - Atividade de controle: polticas, procedimentos e prticas adotadas para assegurar que os objetivos
operacionais sejam atingidos e as estratgias para atenuar riscos sejam executadas tempestivamente.
Aprovaes, autorizaes e verificaes
Gerenciamento funcional direto ou gerenciamento de atividades
Reviso dos indicadores de desempenho
Segurana dos ativos
Segregao de funes
Controles dos sistemas de informtica. (acesso, integridade,
disponibilidade e infraestrutura, protocolos de internet e banco de dados,
consideraes de segurana)
Limites de autoridades
Reconciliaes
Documentao fidedigna
Mapeamento dos controles internos atravs de organogramas que
determinem linhas de responsabilidades
Polticas e procedimentos formais que apontem as instrues a serem
seguidas pelo pessoal, evitando interpretaes dbias, mal entendidos
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 N/A
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