Repblica Bolivariana De Venezuela

Universidad Nororiental Privada

Gran Mariscal De Ayacucho
Facultad De Ciencias Econmicas Y Sociales
Ctedra: Presupuesto de Empresa

ANALISIS DE VARIACIONES PRESUPUESTARIAS

Profesora: Romero Carmen

Integrantes:

Aguilera Rosibel 19331639

Di Scipio Mara 24701230
Domnguez Mara 24701230
Figuera Eilyn 18170605
Orta Amelin 22586425
Tesara Tania 19313890
Toscano Mara 17632714

Ciudad Guayana, Enero del 2015

 INDICE GENERAL

PP
INTRODUCCION.3
Variacin presupuestaria4
Tipos de variaciones presupuestarias..4
Presupuesto extraordinario.4
Modificacin presupuestaria...4
Tipos de modificacin presupuestaria...5
Consideraciones a tomar en cuenta en la modificacin presupuestaria.....6
Costos estimados, costos normales, costos estndares.......7
Tipos de normas y estndares.......8
Ventajas de los costos estndares....9
Limitaciones de los costos estndares..9
Anlisis de las variaciones de un presupuesto11
Variaciones en precio de material directo12
Variaciones uso eficiente material directo...13
Variacin precio mano de obra......14
Variacin de la eficiencia de la mano de obra.14
Variacin del presupuesto..16
Conclusiones17
Referencias bibliogrficas.18

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 INTRODUCCION

Cada empresa conoce con precisin, su propio objetivo fundamental para

alcanzar una meta establecida, una de las directrices de mayor utilidad es la
de presupuestar, que es una herramienta de gestin empresarial que ayuda
a las compaas a mantener sus gastos bajo control y maximizar su
rentabilidad. El presupuesto, que usualmente se prepara de forma anual,
muestra los gastos planificados para que la firma pueda alcanzar su
beneficio objetivo. Al preparar un presupuesto detallado, la direccin es
capaz de tomar mejores decisiones sobre qu gastos son ms importantes y
cules pueden ser eliminados o pospuestos.

En el siguiente trabajo de investigacin se muestra la importancia de las

variaciones que se manifiestan dentro del presupuesto y su respetivo
anlisis, y lo que representa para una compaa el tener mejor control de su
capital.

Las variaciones son las diferencias o desvos entre el costo estndar y el

costo real. El anlisis de variaciones puede incrementar la utilidad de los
informes peridicos de desempeo.

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 Anlisis de las variaciones presupuestarias

1. Variaciones Presupuestaria

Corresponde a los ajustes cuantitativos y cualitativos, al presupuesto

aprobado por las instancias internas y externas competentes, necesarias
para el cumplimiento de los objetivos y metas, derivados de cambios, en el
mbito interno y externo de ndole econmica, financiera, administrativa y
legal que pueden ocurrir durante el desarrollo del presupuesto durante el
desarrollo del proceso presupuestario.

2. Tipos de variaciones presupuestarias

Las variaciones presupuestarias se clasifican de la siguiente manera:

a. Variaciones en Presupuestos Ordinarios

Son todos aquellos cambios que se llevan a cabo en el presupuesto, en

cuanto a los ingresos y gastos que se perciben, mediante la prestacin de
bienes y servicios, autorizados por la administracin durante todo el ao
econmico.

a. Variaciones en Presupuestos Extraordinarios.

Son todos aquellos cambios en los ingresos y gastos no previstos en el

presupuesto de un determinado ejercicio, ya que son ajustes especficos o
circunstancias excepcionales. Constituye mecanismos legales y tcnicos
para realizar inclusin de ingresos y gastos como los aumentos, traslados o
disminuciones de los montos; que a su vez son aprobados por las instancias
competentes tanto externas como internas.

Modificaciones Presupuestarias

Las modificaciones presupuestarias consisten en cambios que se efectan

a los crditos asignados a los programas, subprogramas, proyectos, obras,

4
partidas, subpartidas, genricas, especficas y subespecficas que
expresamente se sealen en la Ley de Presupuesto y su respectiva
Distribucin General de cada ao, para los diferentes organismos. Dichas
modificaciones pueden ser consecuencia de:

-Subestimaciones o sobreestimaciones de los crditos asignados

originalmente en la Ley de Presupuesto y en la Distribucin General.

-Incorporacin de nuevos programas.

-Reajuste de gastos acordados por el Presidente de la Repblica, con miras

a un uso ms racional de los mismos o motivado por situaciones de tipo
coyuntural no previstas.

-Alteracin de las metas o volmenes de trabajo en los programas que

desarrolla el organismo.

-Gastos no previstos.

Tipos de Modificaciones Presupuestarias

Crditos Adicionales:

Son incrementos a los crditos presupuestarios que se acuerdan a los

programas, subprogramas, proyectos, obras, partidas, subpartidas,
genricas, especficas y subespecficas que expresamente sealen la Ley de
Presupuesto y la Distribucin General de cada ao.

El Ejecutivo Nacional, al tramitar la modificacin presupuestaria en

referencia, debe demostrar que el Tesoro Nacional dispondr de los recursos
para atender la erogacin

Rectificaciones:

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Son incrementos de crditos presupuestarios que se acuerdan a los
programas, subprogramas, obras, partidas y subpartidas, genricas,
especficas y subespecficas de los organismos ordenadores
de compromisos y pagos, para gastos necesarios no previstos o que resulten
insuficientes.

La fuente de financiamiento es la partida "Rectificaciones al Presupuesto"

prevista en la Ley de Presupuesto anual; por ello, el uso de esa partida
aumenta los crditos del organismo, pero no al total de las asignaciones
acordadas en dicha Ley.

Insubsistencia o anulaciones de crditos:

Es una modificacin presupuestaria mediante la cual se anulan, total o

parcialmente, los crditos no comprometidos acordados a programas
subprogramas, proyectos, obras, partidas, subpartidas, genricas,
especficas y subespecficas de la Ley de Presupuesto; constituye una de las
modificaciones que provoca rebaja a los crditos del presupuesto de gastos.

Ajustes en los crditos por Reduccin de Ingresos:

Es una modificacin presupuestaria mediante la cual se anulan total o

parcialmente los crditos no comprometidos acordados a programas,
subprogramas, proyectos, obras, partidas, subpartidas, genricas,
especficas y subespecficas de la Ley de Presupuesto.

Estas reducciones a los crditos se originan cuando se evidencia una

disminucin de los ingresos previstos para el ejercicio fiscal.

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 Traspasos de crditos:

Consiste en una reasignacin de crditos presupuestarios entre partidas y

sub partidas genricas, especficas y subespecificas de un mismo programa
o distintos programas que no afectan el total de los gastos previstos en el
presupuesto

Consideraciones a tomar en cuenta para la modificacin presupuestaria

-El presupuesto pblico es uno de los principales instrumentos de que

dispone el Estado, para dar cumplimiento a las acciones que debe llevar a
cabo en funcin de las polticas y objetivos a programar en un periodo
determinado.

-La programacin o planificacin del desarrollo econmico y social constituye

una responsabilidad fundamental del Sector Pblico y se lleva a cabo
mediante proyectos y/o programas, cada uno de los cuales cumplen una
funcin especfica y complementaria con los dems y se materializa en el
tiempo, mediante los planes de largo, mediano y corto plazo

-Cuando se trasladan partidas de servicio personales, entre actividades de

la unidad o unidades ejecutoras, se deben realizar los clculos
correspondientes a cargas sociales.

-La unidad que cede recursos a otra es quien representa la modificacin

presupuestaria.

Costo estimado

Es la cantidad que, segn la empresa, costar realmente un producto o la

operacin de un proceso durante cierto perodo. Frecuentemente, el costo

7
estimado se basa en algn promedio de costos de produccin real de
perodos anteriores ajustados para reflejar los cambios en las condiciones
econmicas, de eficiencia, etc. que se anticipan para el futuro. Por lo general,
incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que se
anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales del producto y la
operacin.

Costo normal

Significa aproximadamente lo mismo que costo estimado. A veces se le da

un significado un tanto distinto de un promedio de costos que se han
producido realmente en perodos anteriores nicamente, sin considerar los
cambios que se esperan para el futuro.

Costo presupuestado

Es igual que costo estimado o que costo normal, costo presupuestado es el

costo planeado, que frecuentemente se basa en un promedio de costos
pasados ajustados para los cambios que se esperan en el futuro.

Costo estndar

Es la cantidad que, segn la empresa, debera costar un producto o la

operacin de un proceso durante cierto perodo, sobre la base de ciertas
condiciones de eficiencia, econmicas y de otros factores.

Tipos de normas o estndares

Normas o estndares ideales o tericos:

Son normas rgidas que en la prctica nunca pueden alcanzarse. Una de las
ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante perodos
relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas.

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 Promedio de costos anteriores:

Cuando las normas se basan en un promedio de una actuacin pasada,

tienden a ser flexibles. Los costos promedio anteriores pueden incluir
deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Si se sigue este
procedimiento, es aconsejable reemplazar gradualmente las normas por
otras que representen un nivel de actuacin ms significativo.

Normas regulares:

Una norma regular se basa en las futuras probabilidades de costos bajo

condiciones econmicas y operaciones normales. Tienden a basarse en
promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las
expectativas futuras. Una de sus ventajas es que no requieren ajustes
frecuentes.

Alto nivel de rendimiento factible:

Representa el mejor criterio para evaluar la actuacin, por lo cual su uso est
muy difundido. Incluyen un margen para ciertas deficiencias de operacin
que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar estas
normas mediante una actuacin efectiva.

Ventajas de los costos estndar

-Pueden ser un instrumento importante para la evaluacin de la gestin.

Cuando las normas son realistas, factibles y estn debidamente
administradas, pueden estimular a los individuos a trabajar de manera ms
efectiva.

-Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar

programas de reduccin de costos concentrando la atencin en las reas
que estn fuera de control.

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-Son tiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso
de establecer las normas requiere una planificacin cuidadosa en reas
como la estructura de la organizacin, asignacin de responsabilidades y las
polticas relacionadas con la evaluacin de la actuacin.

-Son tiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos

de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y
variables y si los precios de los materiales y las tasas de mano de obra se
basan en las tendencias esperadas de los costos durante el ao siguiente.

-Pueden dar como resultado una reduccin en el trabajo de oficina.

Limitaciones de los costos estndar.

Limitaciones

-El grado de rigidez o flexibilidad de los estndares no puede calcularse de

manera especfica. Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun
en perodos relativamente cortos.

-Mientras que las condiciones de fabricacin cambian constantemente, las

revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas
revisiones crean problemas especiales relacionados con el inventario.

-Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar

la actuacin se debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se
producen cambios de fabricacin importantes, se obtiene una medicin o
evaluacin inapropiada o poco realista.

-Otra limitacin es la inflacin, que obliga a cambiar constantemente estos

estndares.

-Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones es

una tarea sumamente difcil.

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Anlisis de las variaciones en un presupuesto

Variaciones
Son las diferencias o desvos entre el costo estndar y el real.
Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados
con cada uno de ellos.

Cuadro comparativo de las variaciones

ELEMENTO METODO VARIACION

Materiales Dos variaciones precio

cantidad
Mano de obra Dos variaciones salario

tiempo
Costos indirectos de Dos variaciones presupuesto
fabricacin
eficiencia

presupuesto

Tres variaciones capacidad

eficiencia

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Variacin en precio de material directo

Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estndar

por unidad y el precio real por unidad comprada, multiplicada esta diferencia
por la cantidad real de material directo comprado o adquirido. La
responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al rea de
compras. Ejemplo:

Variacin en el precio de los materiales al momento de la compra

Precio estndar Bs 100,00

Precio del material Bs 101,50

comprado
Variacin negativa Bs (1,50) X 400(cantidad comprada) = Bs 6.000,00

Esta variacin de 1.50 Bs. por kilogramo comprado, se aplicar a la

produccin a medida que se vayan usando los materiales en el proceso
productivo, el material usado est representado por 3.087 kgs. ( 3,43 * 900),
representando una variacin en precio de Bs.4.630,50 (3087*1.5)La variacin
tambin se puede calcular en el momento del uso de los materiales, en este
caso la ecuacin anterior se modifica de la siguiente manera:

Variacin en el precio de los materiales al momento del uso

Precio estndar Bs 100,00

Precio del material Bs 101,50

usado
Variacin negativa Bs (1,50) X 3.087(cantidad usada) = Bs 4.630,50

Entre las causas de las variaciones de precio, se puede sealar las

siguientes:

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Cambios repentinos e inesperados en el precio de compra.

Modificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de compras,

cuando se producen cambios en la poltica de compras.

Sustitucin de las materias primas originales por otras de menor calidad a las
especificadas en la produccin de la empresa.

Compras realizadas de manera oportuna o inoportuna.

Variacin en Cantidad, uso o eficiencia de Material Directo:

Las variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad de

material directo que se debi utilizar en la produccin y la cantidad de
material directo realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio
estndar por unidad. Se usa el precio estndar por unidad y no el precio real
por unidad para eliminar el efecto de los cambios en precio. De esta forma
sepuede medir la eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios
estndar y as los criterios sobre eficiencia no resultan afectados por los
cambios en precio, ya que slo reflejan las diferencias en la cantidad de
insumos, cuya responsabilidad corresponde al departamento de produccin.

Ejemplo:

Calculo de la variacin de eficiencia de materiales

Cantidad estndar Bs 3.078 (900 unidades * 3,42)
Permitida
Cantidad Real Bs 3.087 (900 unidades * 3,43)
utilizada
Variacin negativa Bs (9) X 100.00(precio estndar) = (Bs 900,00)

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Variacin de Precio Tarifa de Mano de Obra.
Esta variacin resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real
por hora y la tarifa salarial estndar por hora de mano de obra directa
multiplicada por las horas reales de mano de obra directas trabajada. El
supervisor del departamento o centro de costo, donde se realiza el trabajo,
es el responsable de la variacin del precio de la mano de obra directa.
Ejemplo:
Variacin en precio de mano de obra
Precio estndar Bs 80,00

Precio o tarifa Real Bs 81,25

Variacin negativa Bs (1,25) X 108,11 cantidades horas = Bs 13.522,50
Reales

Entre las causas que pueden originar las variaciones de precio tarifa de
mano de obra directa se pueden mencionar:
Cuando se producen cambios imprevistos en la escala de laremuneracin de
los operarios de la industria por decretos gubernamentales
Enfermedad de los operarios y perodo de vacaciones
Empleo de personal no calificado por huelga o paro laboral.

Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa.

Esta variacin se obtiene como resultado de la diferencia que existe entre el

tiempo que se esperaba trabajar en el nivel de la produccin real(horas
estndar permitidas) y el tiempo que realmente se invirti en ella(horas
reales), multiplicando dicho resultado por la tarifa estndar de mano de obra,
y al igual que en el caso de los materiales directos, la mano de obra
es cargada a la produccin con base en la tarifa estndar y no con base a la
tarifa real, eliminando el efecto de los cambios de precio. Los supervisores
del departamento o centros de costos, donde se realiza el trabajo, son

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responsables por las variaciones de la eficiencia de la mano de obra directa
en el sentido que su obligacin es supervisar la produccin y ejercer el
control estricto sobre la cantidad de horas trabajadas de mano de obra
directa.

Ejemplo:

Variacin en eficiencia de mano de obra

Horas estndar Bs 10,530 (900*11,70 horas)
permitida
Horas reales Bs 10.818 (900*12,02 horas)
trabajadas
Variacin negativa Bs (288) X Bs 80,00 precio estndar = Bs 23.040,00

Las causas que podran originar alguna variacin de eficiencia de mano

de obra directa, entre otras son.
La materia prima adquirida por la empresa es de baja calidad
Estimacin errnea en la programacin de la produccin
Operarios inexpertos
Mquinas daadas u ociosas.
Supervisin de la produccin deficiente
Baja calidad en la especificacin de ingeniera

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Variacin de Presupuesto
Se produce este tipo de variacin cuando resulta alguna diferencia entre los
costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos
defabricacin presupuestados con base a horas estndares permitidas de
mano de obra directa.
Ejemplo:
Anlisis de variacin de presupuesto
Costos indirectos Bs 1.057.680,00 *
presupuestados
Costos indirectos reales Bs 1.081.800,00 (900*1202)
Variacin negativa -Bs 24.120,00
Costos indirectos Bs 589.680,00 (56*10530)
presupuestados variables
Costos indirectos Bs 1.057.680,00 (fijos +
presupuestados variables)

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 CONCLUSIONES

Gracias a la realizacin del trabajo de investigacin se concluye que

mediante la aplicacin de la tcnica de los presupuestos flexibles y el anlisis
de las variaciones se eleva la cantidad de los balances econmicos de las
organizaciones.

La utilizacin de esta tcnica permite identificar y cuantificar las reservas

de eficiencia remanentes en nuestras empresas y a partir de aqu tomas
medidas correctivas para las mismas.

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 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

1996. Contabilidad DE Gestin Avanzada: Planificacin, Control y

Experiencias Prcticas. McGrawHill. BAKER, MORTON, LYLE JACOBSEN,
Y DAVID RAMREZ. 1988. Contabilidad de Costos. Un enfoque
administrativo para la toma de decisiones. McGrawHill. CARLO,
LAURIANO.1998. Contabilidad de Costos.

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