FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
ASIGNATURA:
INFORMATICA APLICADA A LOS EE.FF.
TEMA:
INFORME SOBRE EL PDT ITAN
DOCENTE TUTOR:
CPC. JORGE NICOLAS QUISPE CALLO
PRESENTADO POR:
FRANK EDGAR CALDERON CALDERON
CICLO:
VII

AO:
2017
 EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)

1. EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) es un tributo que se

encuentra regulado en la Ley N 28424 y grava activos netos como
manifestacin de capacidad contributiva no directamente relacionado
con la renta, as mismo no constituye un pago a cuenta o anticipo del
Impuesto a la Renta.

Es en ese sentido, que no se puede imputar al ITAN los mecanismos de

determinacin establecidos para otro impuesto; por lo que, las adiciones y
deducciones a la base imponible del ITAN corresponden a aquellas
vinculadas con el Activo Neto, las cuales no tienen que coincidir con las
establecidas para el Impuesto a la Renta.

2. ASPECTOS RELEVANTES:

* Contribuyentes del ITAN:

Conforme lo establecido en el artculo 2 de la Ley N 28424

son contribuyentes del ITAN, los sujetos del Rgimen General que
generen rentas de tercera categora cuyo valor de los activos netos al 31
de diciembre de 2015 supere un milln de Nuevos Soles (S/.
1000,000), siempre que hayan iniciado operaciones antes del 1 de
enero del ao 2016. La obligacin incluye a los que se encuentran en
Rgimen de Amazona, Rgimen Agrario, los establecidos en Zona de
Frontera, entre otros. As como a las sucursales, agencias y dems
establecimientos permanentes en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior; as como las personas naturales con negocio que generen
rentas de actividades empresariales; excepto aquellas perciban
exclusivamente rentas de tercera categora generadas por los
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos Bancarios .
 3. QUINES ESTN EXONERADOS DEL IMPUESTO?

Conforme dispone el artculo 3 de la Ley y el Reglamento del ITAN

se exoneran del Impuesto:

3.1. Las personas naturales, que perciben renta de tercera categora

generadas por los patrimonios fideicomitidos de sociedades titulizadoras,
los fideicomisos bancarios y los fondos de inversin empresarial, cuando
provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.

3.2. Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas1 o

que las hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio 2013. En este
ltimo caso, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho
inicio. Cabe sealar que no opera la exclusin en los casos de
reorganizacin2 de sociedades o empresas cuando cualquiera de las
empresas intervinientes o la empresa que se escinda inici sus operaciones
con anterioridad al 1 de enero del ao gravable en curso. No se aplica en
los casos de reorganizacin simple.

3.3. Las empresas que presten el servicio pblico de agua potable y

alcantarillado.

3.4. Las empresas que se encuentren en proceso de liquidacin o las

declaradas en insolvencia por el Indecopi al 1 de enero de cada ejercicio.
Se entiende que la empresa ha iniciado su liquidacin a partir de la
declaracin o convenio de liquidacin.

3.5. Cofide en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo

piso.

3.6. Las instituciones educativas particulares, excluidas las

academias de preparacin a que se refiere la Cuarta
Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 882 - Ley de
Promocin de la Inversin en la Educacin.

3.7. Las entidades inafectas o exoneradas del IR a que se refieren los

artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como las
personas generadoras de rentas de tercera categora, exoneradas o
inafectas del IR de manera expresa.

3.8. Las empresas pblicas que prestan servicios de administracin

de obras e infraestructura construidas con recursos pblicos y que son
propietarias de dichos bienes, siempre que estn destinados a la
infraestructura elctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de
frontera del pas, a que se refiere la Ley N 27744.

3.9. No se encuentra dentro del mbito de aplicacin del impuesto el

patrimonio de los fondos sealados en el artculo 78 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones, aprobado mediante Decreto Supremo N 054-97-EF.

4. BASE IMPONIBLE Y TASA DEL ITAN:

De la lectura del artculo 4 de la Ley N 28424, para determinar la

Base Imponible los contribuyentes deben considerar el valor de los
activos netos consignados en el Balance General al 31 de diciembre del
2015, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas. En ese
sentido, se puede sealar que la base imponible del ITAN ser
determinada en funcin a la informacin financiera la cual ha sido
elaborada conforme a las disposiciones legales sobre la materia as
como de los Principios Contables Generalmente Aceptado1, esto es,
habida cuenta la sujecin a las Normas Internacionales de Contabilidad,
las Normas Internacionales de Informacin Financiera, sin dejar de lado
lo regulado por la Resolucin Conasev N 103-99-EF/94.10 (24.11.99).
Informacin Financiera. Para una adecuada determinacin de la base
imponible del ITAN se ha de efectuar una especie de conciliacin, para
determinar un activo neto tributario, el cual entendemos es aquel al que
alude el artculo 4 de la Ley N 28424, luego de ello obtendramos el
denominado activo neto tributario imponible, el cual se determina luego
de la aplicacin de las deducciones a las que hace referencia el artculo 5
de la referida Ley. Es decir, tenemos que proceder a efectuar las
respectivas adiciones y deducciones a nivel del Balance General, toda
vez que determinados conceptos no sern aceptados (o proceder en
algunos supuestos una deduccin) para efectos fiscales, pues lo que se
pretende es la obtencin de un activo neto tributario imponible que
puede distar de los activos netos vistos desde la perspectiva contable.

Mediante el Decreto Legislativo N 976 publicado el 15.03.2007, se

estableci que a partir del 01.01.2009 la alcuota del ITAN ser de
0.4%, tal como se refiere a continuacin:

5. DEDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN:

Considerando que la Base Imponible del ITAN no corresponde

propiamente al valor neto contable de los Activos, se deber proceder a
adicionar o deducir el valor de aquellos conceptos que tributariamente
califican o no como activos, respectivamente. Para dicho efecto, el
contribuyente deber realizar va Papeles de Trabajo la conciliacin
correspondiente a efectos de determinar la Base Imponible sobre la
cual se
calcular el ITAN. En el Informe N 232-2009-SUNAT seala que si bien
el activo neto imponible es el activo de conformidad con los principios
contables, respecto de determinadas cuentas del activo los montos a
deducir seran los establecidos conforme a la LIR. Por ejemplo si producto
de la aplicacin de criterios contables, la depreciacin del ejercicio
resultase mayor a la que se acepta tributariamente de acuerdo a la LIR, el
exceso debera adicionarse al referido activo neto.

As, para la SUNAT, en aplicacin de la Ley del ITAN, se deber tomar en

cuenta dos elementos adicionales: (*) Proceder practicarse las
deducciones contempladas en el artculo 5 de la Ley del ITAN, y, (**) En
el caso de las cuentas del activo fijo y del activo intangible se deber
prescindir del valor neto de dichas cuentas que aparece en el balance
general y calcular su valor neto para efecto de la base imponible del
impuesto a la renta.

A efectos de la determinacin de la base imponible del impuesto no se

considerar los siguientes:2

5.1. Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras

empresas sujetas al impuesto, excepto las que se encontraran
exoneradas de este. La excepcin no se aplica a empresas que presten
el servicio pblico de electricidad, de agua potable y de alcantarillado.

5.2. El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una

antigedad superior a los tres (3) aos. Al respecto, cabe sealar que si
bien la norma del ITAN hace referencia a maquinaria y equipo, la
deduccin solo debe limitarse a aquella maquinaria y equipo
contabilizada en la subdivisionaria 33.3; descartndose la inclusin en
otras subdivisionarias.
5.3. Las empresas de operaciones mltiples a que se refi ere el literal a)
del artculo 16 de la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, deducirn el encaje exigible y las provisiones especfi cas por
riesgo crediticio que la citada Superintendencia establezca, segn los
porcentajes que corresponda a cada categora de riesgo, hasta el lmite del
cien por ciento (100 %).Para el clculo del encaje exigible, estas empresas
considerarn lo determinado en las circulares del Banco Central de
Reserva sobre los saldos de las obligaciones sujetas a encaje al 31 de
diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago. Las
provisiones especfi cas por riesgo crediticio debern cumplir con los
requisitos establecidos en el inciso h) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

5.4. Las cuentas de existencias y las cuentas por cobrar producto de

operaciones de exportacin, en el caso de las empresas exportadoras. A
tal efecto, se aplicar a la Cuenta de existencias el coefi ciente que se
obtenga de dividir el valor de las exportaciones entre el valor de las
ventas totales del ejercicio anterior al que corresponda el pago, inclusive
las exportaciones. El valor de las exportaciones de la cuenta, Cuentas
por cobrar producto de operaciones de exportacin es la parte del saldo
de esta cuenta que corresponda al total de ventas efectuadas al exterior
pendientes de cobro, al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que
corresponda el pago.

5.5. Las acciones de propiedad del estado en la Corporacin Andina de

Fomento (CAF), as como los derechos que se deriven de esa participacin
y los reajustes del valor de dichas acciones, que reciban en calidad de
aporte de capital las entidades fi nancieras del Estado que se dediquen a
actividades de fomento y desarrollo.

5.6. Los activos que respaldan las reservas matemticas sobre seguros
de vida, en el caso de las empresas de seguros a que se refi ere la Ley
N 26702.
5.7. Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales
califi cados como patrimonio cultural por el Instituto Nacional de Cultura
y regulados por la Ley N 28296
- Ley General del Patrimonio Cultural de la Nacin.

5.8. Los bienes entregados en concesin por el estado de acuerdo al

texto nico ordenado de las normas con rango de ley que regulan la
entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por el Decreto
Supremo N 059-96-PCM y modifi catorias que establecen las normas
para la promocin de las inversiones privadas en la infraestructura de
servicios pblicos, que se encuentran afectados a la prestacin de
servicios pblicos, as como las construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre los mismos.

5.9. Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas

con Convenio que hubieran estabilizados, dentro del rgimen tributario
del IR, las normas del impuesto mnimo a la renta con anterioridad a la
vigencia de la Ley, con excepcin de las empresas exoneradas de este
ltimo.

5.10. La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable

determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N 797 y normas
reglamentarias, tratndose de activos revaluados voluntariamente por las
sociedades o empresas con motivo de reorganizaciones efectuadas hasta el
31 de diciembre del ao anterior al que corresponda el pago, bajo el
rgimen establecido en el inciso 2 del artculo 104 de la Ley del Impuesto
a la Renta.

6. DECLARACIN JURADA Y PAGO DEL ITAN:

Este impuesto se declara mediante el PDT ITAN Formulario Virtual N

648 de acuerdo con el cronograma siguiente:

N DE CUOTA PERODO TRIBUTARIO

PRIMERA 03/2016 (*)

SEGUNDA 04/2016

TERCERA 05/2016

CUARTA 06/2016

QUINTA 07/2016

SEXTA 08/2016

STIMA 09/2016

OCTAVA 10/2016

NOVENA 11/2016

(*) Se paga junto con la presentacin de la Declaracin Jurada del ITAN

Formulario Virtual PDT 648.

Una vez presentada la Declaracin Jurada ya no se podr modificar a

la modalidad fraccionada.

Con respecto, a las formas de pago el ITAN podr ser pagado de acuerdo
a una de las siguientes modalidades:

1.- Contado. Se debe efectuar de manera conjunta con la DJ anual

2.- Fraccionado:

La primera cuota, se debe efectuar conjuntamente con la DJ anual.

El pago de las 8 cuotas mensuales, se efectuar a travs del

Formulario Virtual N 1662. El Plazo es al vencimiento de los
perodos de abril a noviembre.

En el caso del pago al contado y en la primera cuota, si el pago se

efecta con posterioridad, se realizar a travs del Formulario Virtual
N 1662-Gua de Pagos varios, considerando como perodo tributario
03/2016. El cdigo de tributo es: 3038-ITAN.
Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con
posterioridad a la presentacin del PDT ITAN Formulario Virtual N
648, se deber realizar a travs del Sistema Pago Fcil Formulario Virtual
N 1662 a travs de Internet, Consignando el cdigo de tributo 3038
Impuesto Temporal a los Activos Netos y como perodo tributario
03/2016.La primera cuota mensual deber ser pagada en el propio PDT
ITAN, Formulario Virtual N 648.

Lugares para presentar la Declaracin y Pago (Alternativa de

Declaracin y Pago presencial)

Tratndose de Principales Contribuyentes lo harn en las

dependencias fijadas por la SUNAT para el pago de sus obligaciones
corrientes.

El resto de contribuyentes (Medianos y Pequeos) lo harn en las

sucursales o agencias bancarias autorizadas.

En ambos casos mediante usando medio magntico para declarar y

sistema pago fcil, que le genera la boleta N 1662.

En caso de realizarse el pago en bancos el pago podr realizarse en

efectivo o cheque, consignando el cdigo de tributo 3038 Impuesto
Temporal a los Activos Netos y como perodo tributario 03/2015.

El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizar tambin mediante el

Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago
podr realizarse en efectivo o cheque, consignando como cdigo de tributo
3038 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS. El perodo
tributario ser el sealado en el cuadro cronograma de pago en cuotas que
se aprecia a continuacin.

Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o notas de

crdito negociable, utilizando las boletas de pago N 1052 1252, segn
corresponda.
 7. APLICACIN DEL ITAN COMO CRDITO:

De conformidad con lo indicado en el artculo 8 de la Ley N 28424,

el monto efectivamente pagado del ITAN podr utilizarse como crdito
de la siguiente manera:

7.1. Contra los pagos a cuenta

Como orden de prelacin, en primera instancia se podr utilizar contra

los pagos a cuenta mensuales del rgimen general del Impuesto a la
Renta de los perodos tributarios de marzo hasta diciembre del 2016, y
siempre que se acredite el ITAN hasta la fecha de vencimiento de cada
uno de los pagos a cuenta. Cabe indicar que conforme lo establecido en
el inciso c) del artculo 9 del Decreto Supremo N 025-2005-EF-
Reglamento de la Ley del ITAN-no se puede utilizar como crdito, los
intereses moratorios por el pago extemporneo del ITAN.

Conforme lo establecido en el artculo 14 del Decreto Supremo N 025-

2005-EF-Reglamento de la Ley del ITAN la consignacin de los pagos es
la siguiente:

Se aplica contra el pago a cuenta del IR

correspondiente a los periodos tributarios siguientes

MES DE PAGO DEL ITAN

Abril 2016 Desde marzo a diciembre

Mayo 2016 Desde abril a diciembre

Junio 2016 Desde mayo a diciembre

Julio 2016 Desde junio a diciembre

Agosto 2016 Desde julio a diciembre

Septiembre 2016 Desde agosto a diciembre

Octubre 2016 Desde setiembre a diciembre

Noviembre 2016 Desde octubre a diciembre

Diciembre 2016 Noviembre y Diciembre

7.2. Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta

Solamente se podr utilizar como crdito, el ITAN pagado total o

parcialmente dentro del plazo de presentacin o vencimiento de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual
corresponde el pago del ITAN.

Es importante resaltar que el ITAN si bien constituye un crdito con

derecho a devolucin, el mismo no puede ser aplicado contra el Impuesto
a la Renta de futuros ejercicios, sino que nicamente puede aplicarse
contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual corresponde.

APLICACIN DEL ITAN COMO CRDITO CONTRA LOS PAGOS A CUENTA DEL IR

Si se paga a la fecha de Se aplica a partir del perodo marzo

vencimiento del perodo (que vence en abril) hasta el
marzo. perodo diciembre.

Si se paga con posterioridad Se aplica desde el perodo cuyo

al vencimiento se
vencimiento del mes de produzca a partir de la fecha de
marzo. pago hasta el perodo diciembre,
excluyendo los intereses
moratorios.
PAGO AL CONTADO

PAGO
FRACCIONADO
Si cada cuota se paga a la
fecha de vencimiento de
cada uno de los Se aplica a partir del vencimiento
perodos correspondientes a de cada uno de los perodos
los meses de marzo a referidos hasta el perodo
noviembre. diciembre (vencimiento
enero).
 Las cuotas pagadas
Si alguna cuota se paga con extemporneamente se aplican
posterioridad a la fecha de a los pagos a cuenta cuyo
vencimiento del perodo en vencimiento se
el cual se debe efectuar. produzca a partir de la fecha de
pago y hasta el perodo diciembre,
excluyendo intereses
moratorios.

7.3. Orden de prelacin en la aplicacin del Crdito

En virtud a lo dispuesto en el artculo 55 del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta, si un contribuyente al cierre de un ejercicio obtiene
un saldo a favor arrastrable, optando por su aplicacin contra los pagos a
cuenta del ejercicio siguiente y a su vez en el referido ejercicio (siguiente)
tambin se encuentra afecta al ITAN; procede que aplique en primer lugar
el Saldo a Favor Arrastrable y luego que se agote el mismo, podr aplicar
el ITAN como crdito.

8. DEVOLUCIN DEL ITAN NO APLICADO COMO CRDITO

Si al final del ejercicio, quedara un saldo no aplicado del ITAN que no

puede usarse porque se tiene prdida tributaria o un menor Impuesto
obtenido sobre la base de las normas del Rgimen General, el
contribuyente podr optar por solicitar su devolucin. Este derecho ser
ejercido por parte del contribuyente, en la oportunidad de la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del
ao correspondiente. Esta devolucin deber efectuarse en un plazo no
menor de sesenta (60) das de presentada la solicitud. Vencido ese plazo
el contribuyente podr considerar aprobada su solicitud-aplicndose el
silencio positivo administrativo-, debiendo la SUNAT bajo su
responsabilidad, emitir las Notas de Crdito Negociables, segn lo
previsto en los artculos 38 y 39 del Cdigo Tributario y sus normas
complementarias.

Cabe indicar que conforme lo indicado en el Informe N 034- 2007-

SUNAT/2B0000 de fecha 21.02.2007 el ITAN pagado con
posterioridad a la regularizacin del IR no es susceptible de devolucin;
es decir, los pagos realizados con posterioridad a la presentacin de la
declaracin jurada anual del IR o al vencimiento del plazo para tal efecto,
lo que hubiera ocurrido primero, no son susceptibles de devolucin. En ese
caso, dichos pagos del ITAN son gastos deducibles para la determinacin
de la Renta Neta de Tercera Categora del ejercicio al cual corresponde
dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio de causalidad. El
fundamento se encuentra en el inciso b) del artculo 37 de la Ley del IR,
que establece que son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o
actividades productoras de rentas gravadas.

9. CONCLUSIONES:

1. Son sujetos del impuesto los generadores de renta de tercera

categora acogidos al Rgimen General del Impuesto a la Renta,
debindose aplicar el impuesto sobre los Activos Netos al 31 de
diciembre del ao anterior. Cabe referir, que estn exonerados del
Impuesto los sujetos que no hayan iniciado sus
operaciones productivas, as como aquellos que
hubieran iniciado a partir del 1 de enero al que
corresponde el pago.

2. El Activo Neto es aqul consignado en el Balance General

elaborado en funcin a los criterios establecidos por las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Luego se debe
efectuar un anlisis en funcin a la regulacin tributaria a fin de
establecer el Activo Neto Imponible.

3. De acuerdo al orden de prelacin establecido en el artculo 55

del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ITAN tiene
el ltimo orden de aplicacin, as en primer lugar se aplica el Saldo
a favor de ejercicios anterior, los pagos a cuenta, las retenciones,
el saldo a favor del exportador si corresponde y luego el ITAN.
 4. El ITAN es un crdito con derecho a devolucin, pero no
arrastrable a ejercicios siguientes. Por lo cual si quedase
un saldo que no haya podido ser aplicado contra el
Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde, el
contribuyente proceder a solicitar la respectiva
devolucin mediante el formulario N 4949.

5. El ITAN pagado con posterioridad a la regularizacin del

IR no es susceptible de devolucin; es decir, los pagos
realizados con posterioridad a la presentacin de la
declaracin jurada anual del IR o al vencimiento del plazo
para tal efecto, lo que hubiera ocurrido primero, no son
susceptibles de devolucin. En ese caso, dichos pagos del
ITAN son gastos deducibles para la determinacin de la
Renta Neta de Tercera Categora del ejercicio al cual
corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el
principio de causalidad.

Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente

peruana podrn optar por utilizar contra el pago del ITAN, hasta el lmite
del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta correspondiente al perodo del mes de marzo y
siguientes de cada ejercicio. Se entiende que esta opcin slo es aplicable
en el caso del pago en forma fraccionada del ITAN y siempre que se
presente el anexo en la oportunidad de la presentacin de la declaracin
jurada del ITAN.