Você está na página 1de 12

Optiuni si politici contabile privind

leasing-ul

Capitolul I - Aspecte generale privind operaiunile de leasing

1.1 Definiia noiunii de leasing


n prezent, operaiunile de leasing i statutul societilor de leasing sunt reglementate prin
O.G. nr. 51/1997, cu completrile i modificrile ulterioare.
Definiia noiunii de leasing reiese din articolul 1 al Ordonanei Guvernului nr.
51/28.08.1997 n care se precizeaz: Prezenta ordonan se aplic operaiunilor de leasing prin
care o parte, denumit locator/finanator, transmite pentru o perioad determinat dreptul de
folosin asupra unui bun al crui proprietar este, celeilalte pri, denumit utilizator, la
solicitarea acesteia, contra unei pli periodice, denumit rat de leasing, iar la sfr itul perioadei
de leasing locatorul/finanatorul se oblig s respecte dreptul de opiune al utilizatorului de a
cumpra bunul, de a prelungi contractul de leasing, ori de a nceta raporturile contractuale.
Utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului nainte de sfr itul perioadei de leasing, dac
prile convin astfel i dac utilizatorul achit toate obligaiile asumate prin contract.

1.2 Istoria leasingului in Romania


Istoria leasing-ului n ara noastr este destul de recent i, n general, reglementrile
juridice i economice privind leasing-ul au un trecut de circa un deceniu i jumtate n economia
Romniei.
n 1994 avea s apar i la noi prima firm de leasing, iar n 1996 s-a nfiinat Asociaia
Societilor de Leasing din Romania (ASLR).

1.3 Contractul de leasing


Contractul de leasing reprezint principala form cu caracter juridic a afacerilor de
leasing prin care se stabilesc obligaiile partenerilor contractuali, precum i condiiile juridice de
cadru ale relaiilor contractuale. Baza juridic pentru relaiile de afaceri dintre partenerii
contractuali, deci dintre locatorul de leasing i utilizatorul (beneficiarul) de leasing, rezult
exclusiv din contractul de leasing. Drepturile i obligaiile partenerilor contractuali pe durata
contractului, i n parte, pentru evenimentele i problemele dup expirarea termenului contractual
sunt stabilite ntr-o form definitiv.
Contractul de leasing trebuie s cuprind, pe lng prile contractante, cel puin
urmtoarele elemente:
a) clauza privind definirea contractului de leasing ca leasing financiar sau
operaional;
b) denumirea bunului care face obiectul contractului de leasing i
caracteristicile de identificare a acestuia;
c) valoarea exact a sumelor ratelor lunare de leasing i data exact de plat a
acestora;
d) perioada de utilizare n sistem de leasing a bunului;
e) clauza privind obligaia asigurrii bunului;
f) valoarea total a contractului de leasing.

Contractul de leasing financiar trebuie s cuprind, pe lng elementele prevzute,


urmtoarele:
a) valoarea de intrare a bunului;
b) valoarea rezidual a bunului convenit de pri, cnd este cazul;
c) valoarea avansului;
d) rata de leasing.

Contractul de leasing nu se poate ncheia pe un termen mai mic de un an. Contractele de


leasing constituie titlu executoriu, dac utilizatorul nu pred bunul n urmtoarele situaii:
1 la sfritul perioadei de leasing, dac utilizatorul nu a formulat opiunea
cumprrii bunului sau a prelungirii contractului;
2 n cazul rezilierii contractului din vina exclusiv a utilizatorului.

1.4 Tipologia contractelor de leasing


Pentru a clasifica operaiunile de leasing fondate pe baz contractual, doctrina utilizeaz
mai multe criterii, dintre care amintim:
1. dup calitatea utilizatorului:
leasing public, dac cel care beneficiaz de finanare este statul, avnd ca
variant leasing-ul comunal, cnd utilizatorul este o comunitate local;
leasingul privat, dac se realizeaz finanarea unei ntreprideri particulare
viznd bunuri cu destinaie industrial pentru persoane fizice, bunuri de folosin
ndelungat sau imobile cu destinaia de locuine.
2. dup apartenena prilor:
leasingul naional dac prile aparin aceluiai stat;
contract de leasing internaional, cnd intervine un element de
extraneitate, c u referire la leasing-ul echipamentului industrial sau a altor bunuri
de mare valoare.
3. dup modul de calcul al redevenelor:
contractul de leasing cu amortizarea integral (full-pay-aut-
leasing) n care suma redevenelor pltite locatorului, din care s-a sczut
cea cu titlu de marj de profit, amortizeaz valoarea bunurilor;
contractul de leasing cu amortizarea parial caracterizat
printr-o valoare rezidual considerabil care d consisten dreptului de
opiune.
4. dup apartenena fondurilor investite:
leasig-ul realizat cu fondurile unei societi de leasing;
leasing-ul sindicalizat finanat prin punerea n comun a fondurilor
aparinnd mai multor societi de leasing. n acest sistem se nscriu utilizarea
leasing-ului pentru echipament industrial i construcii de ctre societile
comerciale, n scopul realizrii unei investiii, ori al folosinei comune.
5. dup natura bunului contractat:
leasing-ul mobiliar, care poate avea ca obiect bunuri cu destinaie
comercial sau industrial ori bunuri de folosin;
leasing-ul imobiliar, care poate avea ca obiect imobilele cu destinaie
comercial sau industrial, ori imobile cu destinaia de locuin pentru persoane
fizice.
6. dup tehnica de realizare
lease-back, prin care proprietarul bunului, avnd nevoie de lichiditi, i
vinde bunul firmei de leasing, apoi ncheie contract cu aceasta pentru a-l
nchiria i folosi;
time-sharing, unde mai muli utilizatori, ncheie contract de nchiriere cu
firma de leasing, i i mpart timpii de utilizare ntre ei, fiecare pltind o chirie
corespunztoare timpului pe care l are la dispoziie prin contract;
leasing experimental, de prob (sau de garanie), este folosit de ctre
firme pentru a promova vnz rile, contractele fiind ncheiate pe perioade
scurte, dup expirarea crora, dac bunul a corespuns cerinelor, el va fi
cumprat de utilizator;
operaiuni tip: hire i renting, care privesc nchirierea unor utilaje cu
ziua (hire), sau cu ora (renting).
7. dup natura operaiunii:
leasing-ul financiar este definit ca acea operaiune care ndeplinete una
sau mai multe din urmtoarele condiii:
a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfr itul duratei
contractului de leasing;
b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n
comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la
nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi
exercitat;
c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a
bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este
mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la
care a fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de
natur special, astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.
leasing-ul operaional reprezint acea operaiune de leasing care nu
ndeplinete nici una din condiiile leasing-ului financiar.

1.5 Elementele principale ale unui contract de leasing.

LOCATORUL transmite dreptul de folosin asupra unui bun celeilalte pri din
contract pe o perioad determinat.

UTILIZATORUL preia dreptul de folosin, i este n cele mai multe cazuri


partea responsabil pentru alegerea , comandarea i recepionarea bunului.

OBIECTUL CONTRACTULUI DE LEASING, bunuri mobile i imobile aflate


n circuitul civil , dar nu i bunurile din categoria activelor fixe necorporale ca de ex:
nregistrri audio-video, manuscrise, brevete, drepturi de autor. Rmn nemenionate n
lege aplicaiile de calculator i suporturile magnetice de date. Totui, dac interpretm
legea n spiritul ei i nu n litera ei, nici aceste bunuri nu ar putea s fac obiectul unui
contract de leasing.

RATA DE LEASING reprezint suma pe care utilizatorul o pltete ctre locator


n schimbul cedrii folosinei bunului. Aceast rat poate fi pltit lunar sau trimestrial.

DREPTUL DE OPIUNE, reprezint dreptul utilizatorului de a achiziiona


bunul la finele contractului de leasing , mai reprezint dreptul utilizatorului de a
prelungi contractul de leasing, sau de a nceta raporturile contractuale. n lipsa acestui
drept de opiune, contractul respectiv se transform ntr-o nchiriere simpl.
VALOAREA DE INTRARE reprezint valoarea la care este achiziionat bunul
de ctre locator care este i finanatorul, altfel spus , valoarea de intrare reprezint
costul de achiziie al bunului.

VALOAREA REZIDUAL reprezint o valoare a bunului dinainte convenit.


La expirarea contractului de leasing, utilizatorul are dreptul de a opta s achiziioneze
bunul la valoarea rezidual. n cazul leasingului financiar valoarea rezidual este
restricionat la maximum 50 % din valoarea de intrare.

VALOAREA TOTAL A CONTRACTULUI DE LEASING reprezint


totalitatea ratelor de leasing plus valoarea rezidual.

TERMENUL CONTRACTULUI DE LEASING, care se mai numete


PERIOAD DE UTILIZARE aa cum prevede legea termenul contractului nu poate
fi mai mic de un an i va fi precizat expres la ncheerea contractului.

CLAUZA DE OBLIGAVITATE A ASIGURRII BUNULUI revine


locatorului care are obligaia s asigure bunul printr-o societate de asigurare.

1.5 Participanii la operaiunea de leasing

Pornind de la definiia leasingului care presupune transferul dreptului de utilitate al unui


bun sau utilaj de la o parte (finanator) ctre alta (utilizator), ne confruntm cu aceti terneni i cu
alii, care vor fi explicai n cele ce urmeaz.
Furnizorul - poate fi productorul bunului sau o societate comercial care 1-a
achiziionat de la productor.
Finanatorul (locatorul) - poate fi o companie financiar, un holding, o banc de
investiii sau comercial, societate de asigurare, o societate de leasing sau chiar furnizorul.
Sunt situaii n care aceasta atrage i alte companii la finanarea operaiunii, dac
valoarea bunului este ridicat (n cazul avioanelor sau a instalaiilor complexe).

In cazul n care finanatorul este o banc, aceasta nu are controlul asupra ntreinerii
exploatrii bunului, ea ncasnd doar contravaloarea ratelor restante din mprumutul acordat
(dac la sfritul locaiei bunul reintr n posesia furnizorului).
Societatea de asigurare are urmtoarele atribuii:

a) ncheie contractul de asigurare cu proprietarul bunului;


b) emite polia de asigurare;
c) achit contravaloarea poliei n caz de necesitate.

Capitolul II- Contabilitatea operatiunilor de leasing


2.1 nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind leasing-ul operaional
2.2 nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind leasing-ul financiar
OBSERVAIE!
Pentru operaiunile de leasing contractate n valut, nregistrarea iniial a contractului se
face la cursul de pe declaraia vamal de import iniial, att n contabilitatea locatorului, ct i n
cea a locatarului.
n cazul n care prin contract se prevede plata ratelor i dobnzilor la cursul din data
facturrii, diferenele de curs pentru rat i dobnd se vor evidenia n conturile de venituri sau
cheltuieli, dup caz.
n cazul leasing-ului operaional, n bilanul contabil anual al utilizatorului valoarea
ratelor rmase de rambursat (soldul debitor al contului 8036 Redevene, locaii de gestiune,
chirii i alte datorii asimilate) se va nscrie n formularul Date informative pe rnd distinct.