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SESSION 2012
COMPTABILIT ET AUDIT
Dure de lpreuve : 4 heures - coefficient : 1,5
Document autoris :
Liste des comptes du plan comptable gnral, lexclusion de toute autre information.
Matriel autoris :
Une calculatrice de poche fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de transmission,
lexclusion de tout autre lment matriel ou documentaire (circulaire n 99-186 du 16/11/99 ; BOEN
n42).
Document remis au candidat :
Le sujet comporte 10 pages numrotes de 1 10
Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.
Le sujet se prsente sous la forme de 4 dossiers indpendants
Page de garde.................................................................................................................................................. page 1
Prsentation du sujet ....................................................................................................................................... page 2
DOSSIER 1 : Consolidation ..................................................................................... (9 points)...................... page 2
DOSSIER 2 : Confusion de patrimoine .................................................................... (5 points)...................... page 3
DOSSIER 3 : Information et communication financire .......................................... (2 points)...................... page 3
DOSSIER 4 : Commissariat aux comptes ................................................................ (4 points)...................... page 4
________________________________________________________________________________________________
Le sujet comporte les annexes suivantes
DOSSIER 1
Annexe 1 : Bilan SA DREAM au 31/12/2011 ............................................................................................... page 5
Annexe 2 : Informations complmentaires pour les travaux de consolidation de la SA DREAM au 31/12/2011 ...
........................................................................................................................................................................ page 6
Annexe 3 : Dispositions de la norme IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation et valuation .......... page 6
Annexe 4 : Informations relatives au sous-groupe PALM ............................................................................. page 7
Annexe 5 : Extrait des normes IFRS 3 rvise Regroupements dentreprises et IAS 12 Impts sur le rsultat ......
........................................................................................................................................................................ page 8
Annexe 6 : Informations relatives la prise de participation supplmentaire dans la SA PALM ............ page 9
Annexe 7 : Dispositions de la norme IAS 27 rvise Etats financiers consolids et individuels .............. page 9
DOSSIER 2
Annexe 8 : Informations complmentaires portant sur la dissolution confusion ........................................... page 9
Annexe 9 : Extrait du bilan de la socit CREME au 30/06/2011 ................................................................. page 9
DOSSIER 3
Annexe 10 : Dclaration de franchissement de seuil concernant la socit VICI ........................................ page 10
DOSSIER 4
Annexe 11 : Principales caractristiques de la SARL YVON ..................................................................... page 10
AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs hypothses,
il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.
Le cabinet "EXPERTISE" pour lequel vous travaillez a parmi sa clientle des socits anonymes cotes ainsi que
des petites et moyennes entreprises caractre familial. Le cabinet exerce une gamme tendue de missions
(expertise comptable et commissariat aux comptes). Expert-comptable stagiaire, vous aurez pour mission de
rpondre des questions se rattachant plusieurs dossiers diffrents et autonomes.
DOSSIER 1 : CONSOLIDATION
Monsieur Branger est prsident du conseil dadministration de la socit anonyme "COSMEGAM". Cette socit
internationale spcialise dans les produits cosmtiques haut de gamme est en pleine expansion. Les dirigeants de
ce groupe veulent rester indpendant dans un march ultra-concurrenc par des multinationales. Pour acclrer son
dveloppement, la socit qui a totalis 110 millions deuros de chiffre daffaires en 2011, vient de crer une
nouvelle filiale "TECHNICOSM". Son but est de proposer ses comptences, allant de la recherche et
dveloppement la fabrication, des "confrres" du secteur.
La socit COSMEGAM dtient galement des participations dans diverses socits. Toutes les socits du groupe
clturent leur exercice au 31 dcembre et toutes les comptabilits sont tenues en euros.
La SA COSMEGAM est cote sur le march NYSE Alternext (march non rglement pour les petites et
moyennes entreprises internationales). Les comptes consolids du groupe COSMEGAM sont tenus en application
des normes IFRS conformment au rglement europen 1606/2002 du 19 juillet 2002.
PREMIERE PARTIE
Vous tes charg(e) de prparer les critures de retraitement de consolidation au 31 dcembre 2011 au niveau de la
socit anonyme DREAM filiale 60% de la socit COSMEGAM.
Les comptes sociaux de la socit DREAM ont t tenus conformment au Plan comptable gnral.
On tiendra compte d'un taux d'impt sur les socits de 40% par mesure de simplification.
Travail faire
1. Le groupe COSMEGAM aurait-il pu appliquer un autre rfrentiel comptable en matire de comptes
consolids pour l'exercice 2011. Justifier votre rponse.
2. partir des annexes 1, 2 et 3, prsenter les critures de retraitement de consolidation au 31/12/2011 dans
la socit DREAM (bilan et compte de rsultat).
3. Quelle est la signification des "Autres lments du rsultat global" en IFRS. Citez deux oprations
comptabilises en "Autres lments du rsultat global".
DEUXIEME PARTIE
Dbut 2011, la socit COSMEGAM a acquis le sous-groupe constitu des socits anonymes PALM et DELMAN
(DELMAN est intgre proportionnellement par PALM selon le rfrentiel IFRS). Cette acquisition permet au
groupe COSMEGAM de devenir lun des principaux leaders du secteur cosmtique en augmentant ses parts de
march.
Travail faire
partir des annexes 4 et 5,
4. Dterminer la juste valeur des actifs identifiables et des passifs repris la date d'acquisition.
5. Dterminer le goodwill selon la mthode du goodwill complet.
6. Prsenter les critures d'enregistrement des carts d'valuation et du goodwill complet lors de la
consolidation au 31/12/2011.
7. Quel est l'impact de la comptabilisation du goodwill complet sur les capitaux propres au bilan
consolid ?
partir des annexes 6 et 7,
8. Quelles sont les incidences de la prise de participation complmentaire de 15% le 01/07/2012 sur le
goodwill et les capitaux propres du groupe ? Aucun calcul n'est demand.
Les dirigeants du groupe COSMEGAM dcident de procder une dissolution-confusion de deux socits du
groupe dans des conditions prcises en annexes 8 et 9.
Travail faire
Le Prsident de la socit VICI vous fait part dun vnement important concernant la rpartition de son capital
(voir annexe 10). Il souhaite cette occasion faire le point sur certaines notions de communication financire.
Travail faire
2. A partir de lannexe 10, quelles sont les informations communiquer (nature et modalits) lors du
franchissement de seuil ? Vous prciserez linformation communique par :
a. la socit Capital Research and Management Company
b. la socit VICI
La socit XAVIER possde 70 % du capital de la SARL YVON dont les caractristiques essentielles figurent en
Annexe 11.
La SARL YVON vous a dsign commissaire aux comptes depuis la clture du 31/12/N-3 du fait du
franchissement des seuils de dsignation obligatoires. Lexpert-comptable de la SARL YVON vous a adress en
date du 15 fvrier N+1 le projet de comptes annuels. Vous dcidez, ds la rception de ce document, de dmarrer
vos travaux daudit.
Vous avez fix pour vos travaux un seuil de signification au niveau des comptes pris dans leur ensemble gal
20% du rsultat net comptable soit 22 000.
Travail faire
1. Quentend-on par seuil de signification ? Quelle est sa finalit ? Dans quel document est-il matrialis ?
Dans le cadre de vos travaux, vous avez dcid de procder la confirmation des tiers clients et fournisseurs
significatifs de la socit. Dans ce cadre, vous procdez la slection de 80 % du montant total des crances clients
et des dettes fournisseurs figurant au bilan.
Travail faire
2. Prcisez en quoi consiste la demande de confirmation des tiers et expliquez succinctement le droulement
et les phases de cette procdure.
lexamen de lantriorit des crances clients de lentreprise, votre attention est attire par une crance client
dont l'antriorit est suprieure un an et dont le montant slve 80 000 TTC (TVA 19,6 %). En consultant le
site internet du registre du commerce et des socits puis en commandant un extrait K-Bis de cette socit, vous
apprenez que la socit a fait lobjet dun jugement de redressement judiciaire publi au BODACC en date du 19
octobre N. De surcrot, vous apprenez que la SARL YVON a omis de dclarer sa crance au mandataire judiciaire.
Travail faire
3. Quel est limpact de cette situation sur le rapport dopinion du commissaire aux comptes relatif aux
comptes annuels dans lhypothse o :
a. le grant procde une modification des comptes annuels ;
b. le grant ne procde pas une modification des comptes annuels.
Lors de lassemble gnrale dapprobation des comptes de lexercice N prvue le 30 juin N+1, le grant de la
socit envisage dinscrire lordre du jour la transformation de la SARL en socit par actions simplifie (SAS).
Travail faire
4. Dans lhypothse o la transformation en SAS serait vote, quel est le sort du mandat du commissaire
aux comptes ?
5. Y a-t-il lieu de dsigner un commissaire la transformation pour cette opration ?
cart de conversion actif (4) 20 000 Ecart de conversion passif (4) 7 000
TOTAL 30 000 000 TOTAL 30 000 000
(4) Analyse des mouvements des carts de conversion actifs et passifs au cours de lexercice 2011.
Rappel
La fiscalit diffre sera traite sur la base d'un impt sur les socits au taux normal de 40% par mesure de
simplification.
Les conditions pour comptabiliser ce contrat selon la mthode avancement sont runies. La TVA nest pas prise
en compte par mesure de simplification.
Des mesures physiques ont permis de dterminer les pourcentages d'avancement suivants :
- 50% fin 2010 ;
- 75% fin 2011.
3. Engagements de retraite
La socit a inscrit le montant de son engagement en annexe mais n'a pas comptabilis de provision.
Lvaluation de ses engagements de retraite est :
- au 31/12/2011 = 150 000
- au 31/12/2010 = 130 000
4. Portefeuille titres
La socit a acquis le 05/02/2011 un portefeuille d'actions (titres immobiliss de lactivit de portefeuille non
consolids) pour un montant global de 50 000. Ces titres ne constituent pas des titres de participation au sens
fiscal. Les frais dacquisition s'lvent 1 000. Dans ses comptes individuels, lentreprise a opt pour la
comptabilisation en charges des frais dacquisition.
En application des normes IFRS, ces titres sont classs dans la catgorie des "Actifs financiers disponibles la
vente".
La juste valeur de ce portefeuille au 31/12/2011 est gale 55 000.
1- Evaluation initiale
Lors de la comptabilisation initiale, les actifs financiers sont valus leur juste valeur majore des cots de
transaction, l'exception des actifs financiers classs dans la catgorie "Juste valeur en rsultat", pour lesquels les
cots de transaction sont enregistrs en charge.
Le profit ou la perte rsultant d'une variation de la juste valeur d'un actif ou d'un passif financier qui ne fait pas
partie d'une relation de couverture doit tre comptabilis(e) comme suit :
a) un profit ou une perte sur un actif ou un passif financier class comme tant la juste valeur par le biais
de l'tat du rsultat global doit tre comptabilis(e) en rsultat ;
b) un gain ou une perte sur un actif financier disponible la vente doit tre comptabilis en autres
lments du rsultat global (capitaux propres), l'exception des pertes de valeur et des profits et pertes
de change, jusqu' sa dcomptabilisation.
La socit COSMEGAM a pris une participation fin janvier 2011 de 70% dans le groupe PALM pour un montant
de 5 000 000. Les frais dacquisition slvent 50 000. Ces frais ont t comptabiliss en charges
(commissions, honoraires de conseil,...) dans les comptes individuels. Le sous-groupe PALM arrte ses comptes
la mme date que le groupe COSMEGAM, le 31 dcembre de chaque anne.
Lors de la prise de contrle, le rapport dexperts en valuation a notamment identifi et valoris la juste valeur les
lments suivants :
- La socit PALM dtient un brevet dvelopp de manire interne. Elle a concd ce brevet des tiers pour
leur usage exclusif en dehors du march national et peroit en change un pourcentage spcifi des produits
des activits ordinaires l'tranger. Ce brevet et son contrat de licence est valu 1 000 000 .
- Un terrain inscrit l'actif du bilan de la socit PALM pour une valeur comptable nette de
500 000 tait valu 1 000 000 .
- Un plan de restructuration (licenciement, fermeture dusines,) formalis et dtaill a t annonc
publiquement par les organes de direction de la socit PALM dbut janvier 2011. Sa mise en uvre n'est
pas conditionne par cette prise de contrle. Son cot est estim 500 000 .
Les valeurs comptables des autres actifs et passifs constituent leur valeur d'utilit.
La juste valeur (valeur boursire) de la participation ne donnant pas le contrle (intrts minoritaires) a t estime
2 000 000 (en tenant compte d'une dcote de minoritaire).
Goodwill
32 L'acqureur doit comptabiliser le goodwill la date d'acquisition, valu comme tant l'excdent de (a)
par rapport (b) ci-dessous :
a) le total de :
i) la contrepartie transfre (cot d'acquisition) () ;
ii) le montant d'une participation ne donnant pas le contrle dans l'entreprise acquise value selon la
prsente norme 1; et
()
b) le solde net des montants, la date d'acquisition, des actifs identifiables acquis et des passifs repris, valus
selon la prsente norme 2.
66 () des diffrences temporelles peuvent tre gnres lors d'un regroupement d'entreprises. Selon IFRS 3, une
entit comptabilise des actifs d'impt diffr [] ou des passifs d'impt diffr correspondants en tant qu'actifs et
passifs identifiables la date d'acquisition.
1
Soit la juste valeur dans la mthode du goodwill complet
2
Soit leur juste valeur sauf exceptions non vises au cas prsent
DSCG 2012 UE4 - Comptabilit et Audit 8/10
ANNEXE 6. Informations relatives la prise de participation supplmentaire dans la SA PALM
Le 01/07/2012 1a SA COGESCAM ralise une prise de participation complmentaire de 15% dans le capital de la
SA PALM pour un cot dacquisition de 1 150 000 .
Les capitaux propres de la SA PALM, au 01/07/2012, slvent 5 050 000 .
Des modifications de la part d'intrt d'une socit mre dans une filiale qui n'aboutissent pas une perte de
contrle sont comptabilises comme des transactions portant sur des capitaux propres (c'est--dire/par exemple, des
transactions effectues avec des propritaires agissant en cette qualit). ()
La diffrence entre le montant pay par le groupe (acquisition de participation ne donnant pas le contrle ou
d'intrts minoritaires) et la modification de la part des intrts minoritaires dans la valeur comptable de la filiale
est affecte la part groupe l'intrieur des capitaux propres. ()
Le 01.07.2011, la socit CREME qui dtient 100% de la socit SOLAIRE dcide de raliser une dissolution
confusion. Par simplification, il ne sera pas tenu compte de la fiscalit.
cette date, le rapport dexperts en valuation a fix 450 000 la valeur globale de la socit. Cette valuation a
notamment tenu compte des ajustements suivants :
1. Une plus-value de 100 000 sur un brevet.
2. Une plus-value de 200 000 sur une construction.
3. Une provision pour indemnit de dpart en retraite de 90 000 (la socit SOLAIRE a opt dans ses comptes
sociaux pour la non comptabilisation de ces engagements).
4. un fonds de commerce cr.
100 000 titres SOLAIRE 800 000 350 000 450 000 Provisions (1) 150 000
Par courrier reu par la socit VICI le 20 avril de lanne N, la socit Capital Research and Management
Company (CRMC) (88 Hope Street, Los Angeles, CA 81002-1508, tats-Unis dAmrique) a dclar avoir franchi
en hausse, le 18 avril de lanne N, le seuil de 5% du capital de la socit VICI et dtenir 627 850 actions VICI
reprsentant autant de droits de vote, soit 5,01% du capital de cette socit.
Capital social : 50 000 divis en 500 parts sociales de 100 . Rpartition du capital :
- 70 % soit 350 parts dtenues par la socit XAVIER ;
- 30 % soit 150 parts dtenues par 3 personnes physiques (50 parts sociales chacune).
Date de clture de lexercice social : 31 dcembre
Chiffres cls :
N-1 N
Effectif 15 salaris 15 salaris
Chiffre daffaires 1 552 000 1 433 000
Rsultat net comptable 142 000 114 000
Disponibilits 165 000 142 000
Total bilan 923 000 903 000