Corrig indicatif DSCG UE 4 Comptabilit et audit

DOSSIER 1 ANALYSE DE DOCUMENTS DE SYNTHSE CONSOLIDS

1. Selon quel(s) rfrentiel(s) comptable(s) la SA SOLALP doit-elle prsenter ses tats

financiers individuels et consolids lassemble gnrale ordinaire des actionnaires
(justifier) ?

1. La SA Solalp doit prsenter ses comptes individuels en norme PCG (CRC 99-03) car cest
une socit de droit franais ayant une activit commerciale (Code de commerce, L123-12).
2. La SA Solalp est une socit mre (cest une socit une SA, et elle a des filiales et
participations). Elle doit donc tablir des comptes consolids (Code de commerce, L 233-16
I : Les socits commerciales tablissent et publient chaque anne () des comptes
consolids ainsi qu'un rapport sur la gestion du groupe, ds lors qu'elles contrlent de
manire exclusive ou conjointe une ou plusieurs autres entreprises ou qu'elles exercent une
influence notable sur celles-ci
Les comptes consolids doivent tre tablis selon la rglementation IFRS car la SOLALP
est cote sur un march rglement (Euronext Paris compartiment B).

2. Si la SOLALP tait cot sur Alternext, quel rfrentiel comptable serait-elle lie pour ses
comptes consolids ? Disposerait-elle doption pour un autre rfrentiel ?

Alternext est un march rgul mais non rglement. Ainsi le rfrentiel international ne serait pas
imprativement applicable et seule la rglementation franaise serait obligatoire : rglement CRC
99-02 du comit de la rglementation comptable.

Site Euronext : Alternext est un march rgul, aux exigences rglementaires assouplies, mais non
rglement au sens juridique de la Directive europenne sur les marchs dinstruments financiers
(MiFID) du 21 avril 2004. Il est rgul par NYSE Euronext au travers dun ensemble de rgles
applicable aux socits qui y sont cotes et aux intermdiaires.

Elle pourrait opter pour la prsentation de comptes consolids en norme IFRS.

3. Quentend-on par Actifs courants au bilan consolid du groupe (rfrentiel IFRS)

IAS 1 57 : Un actif doit tre class en tant quactif courant lorsquil satisfait lun des critres
suivants:
(a) lentit sattend pouvoir raliser lactif, le vendre ou le consommer dans le cadre du
cycle normal de son exploitation ;
(b) lactif est dtenu essentiellement aux fins dtre ngoci ;
(c) on sattend ce que lactif soit ralis dans les douze mois suivant la date de
clture ;
ou
(d) il sagit de trsorerie ou dquivalent de trsorerie (tels que dfinis dans IAS 7 Tableaux
des flux de trsorerie) sauf sil ne peut tre chang ou utilis pour rgler un passif
pendant au moins douze mois compter de la date de clture.

La distinction repose donc sur la distinction entre le court terme (ou dure du cycle
dexploitation si elle est suprieure 1 an) et le long terme.

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4. Quel jeu complet dtats financiers (autres que ceux figurant en annexe) la norme IAS 1
exige-t-elle de prsenter aux assembles dactionnaires de la SA Solalp ?

IAS 1, Un jeu complet d'tats financiers comprend :

a) un bilan ;
b) un compte de rsultat ;
c) un tat des variations des capitaux propres () ;
d) un tableau des flux de trsorerie ;
e) des notes contenant un rsum des principales mthodes comptables et d'autres
notes explicatives , soit une annexe.

5. Prsenter laide des annexes 2 et 3 sous forme de deux tableaux faisant apparatre la
variation sur deux ans (2006/2007 et 2007/2008) en fonction des chiffres rels (1er tableau
laide de lannexe 2) et en fonction des chiffres corrigs de la variation de primtre (2me
tableau laide de lannexe 3) les ratios suivants :
- rapport Excdent brut oprationnel / Chiffre daffaires
- taux de marge nette (Rsultat/Chiffre daffaires).

En fonction des chiffres rels (1er tableau) :

Le chiffre daffaires consolid ne comprend pas celui des filiales mise en quivalence. Il faut donc,
pour mesurer le taux de marge, retirer la Quote-part dans le rsultat des socits associes, soit :

lment Sur chiffres rels

calcul 2007/2008 2006/2007 Variation
Taux dEBO = 28,11% = 30,38% -7,47 %
Taux de marge = 5,84% = 9,47 % -38,33%
nette

En fonction des chiffres corrigs de la variation de primtre (2me tableau) :

lment Sur chiffres corrigs de la variation de primtre (pour 2006/2007)

calcul 2007/2008 2006/2007 Variation
Taux dEBO = 28,11% = 27,28% +3%
Taux de marge = 5,84% = 6% -2,7%
nette

6. Quelle est la signification des carts constats entre les deux tableaux ?

Sur les chiffres rels, la dgradation concerne les deux calculs, mais est nettement plus marque au
niveau du taux de marge nette. Sur les chiffres corrigs, la variation du taux de marge nette reste
ngative, mais proche de 0, alors que la variation du taux dEBO devient positive.
Lcart entre les deux tableaux sexplique par la variation du primtre.

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7. A laide des annexes 2 4 et des tableaux obtenus la question 5, identifier et analyser les
principaux lments constitutifs des volutions diffrentes observes entre le taux dEBO et
le taux de marge nette.

Lexamen du compte de rsultat pour les postes concerns par la diffrence entre lexcdent brut
oprationnel et le rsultat net des entreprises intgrs par taux de variation des postes significatif
permet davancer dans lanalyse :

Chiffres rels
lments suivants du compte de rsultat
2007/2008 2006/2007 Variation
Dotations aux amortissements et provisions -73 346 -58 744 24,86%
Cot de l'endettement brut -22 356 -13 447 66,25%
Autres produits et charges financiers -1 076 -270 298,52%
Charge d'impt -15 735 -22 300 -29,44%

Il apparat que les amortissements/provisions et le cot de lendettement sont les deux

principaux facteurs explicatifs de cette volution diffrencie.

La variation du primtre du groupe (acquisitions de parcs de loisirs signale la question 6)

permet dexpliquer le premier facteur. Plus dimmobilisations (intgres) a gnr plus
damortissements/provisions consolids.

La masse des intrts a augment alors que le montant des emprunts baisse (remboursement
demprunts en cours dexercice). Lorigine de la variation doit donc tre cherche dans lvolution
du cot du crdit sur des emprunts existants partiellement rembourss.

Il ressort de lannexe 4 que 40% de la dette taux variable (qui reprsente 93% des emprunts) est
non couverte. Lessentiel de laugmentation du cot de lendettement trouve donc son facteur
explicatif dans lvolution du taux dintrt. En effet, pour les emprunts taux variable, le taux
dintrt moyen est pass de 3,36% 4,45%.

DOSSIER 2 - INTGRATION FISCALE

1. Quels sont les avantages et inconvnients du rgime dintgration fiscale ?

Avantages :

Compensation des rsultats fiscaux bnficiaires et dficitaires (droit commun et plus-

values)
Neutralisation des oprations internes (cessions internes, abandons de crances,
subventions)
Meilleure utilisation des crdits dimpts non reportables et non restituables des filiales
dficitaires
Constitution libre du primtre dintgration fiscale
Gestion du dficit fiscal densemble plus avantageuse

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Inconvnients :

Seuil de dtention lev

Gestion administrative complexe
Gestion des variations de primtre dlicate, notamment en matire de dficits ns avant
entre dans le groupe fiscal, ou issus de la priode dintgration fiscale pour une filiale qui
sort du primtre.
Rgime moins intressant lorsque les filiales peuvent bnficier du rgime PME

2. Aprs avoir rappel les conditions en terme de seuil de capital pour quune filiale puisse
faire partie dun groupe fiscal, montrer que la filiale P3 ne peut tre fiscalement intgre
au groupe.

Pour quune filiale puisse faire partie du groupe fiscal, les titres doivent tre dtenus en pleine
proprit et le seuil de 95% doit tre atteint pour :
les droits de vote et
les droits financiers aux dividendes.

Titres mis par la SAS P3 Titres dtenus par la SA Solalp

Nb DV DD Nb DV DD
Actions ordinaires 10 000 10 000 10 000 9 500 9 500 9 500
droit de vote double 2 500 5 000 2 500 2 400 4 800 2 400
dividende prioritaire sans
2 000 0 2 000 1 800 0 1 800
droit de vote
Certificats dinvestissement 1 500 0 1 500 1 400 0 1 400
Total 15 000 16 000 14 300 15 100
% de DV et de DD 95,33% 94,375%
Nota :DV = droits de vote ou % de contrle ; DD = droit aux dividendes ou % dintrt

Conclusion : le pourcentage de droits aux dividendes ou pourcentage dintrt dtenu par la SA

Solalp est en dessous du seuil de 95% (94,37% < 95%) pour que P3 puisse tre intgre dans le
primtre dintgration fiscale.

3. Dterminer le rsultat fiscal au taux normal de la SA Solalp en justifiant les retraitements.

lment de calcul Rintgration Dduction

Rsultat comptable avant IS 30 000 0
Utilisation du rgime socit mre
- Dduction des dividendes reus des filiales : 10 000 + 5 000 15 000
- Rintgration de la quote-part de frais de gestion des
750
participations : 15 000 5%
Jetons de prsence rintgrer (nonc) 17 000
Rgime des abandons de crances (1) 15 250
Rsultat fiscal au taux normal de la SA Solalp : bnfice 48 000
(1) Labandon de crance est un acte normal de gestion et est de nature financire. Il fait passer la
situation nette de S2 dun montant ngatif (-50 000) un montant positif (+15 561 = -50 000 +
65 561).
Part de labandon de crance non dductible : il sagit de la part de laugmentation de la valeur nette
des titres de participation S2 de la SA Solalp : 15 561 98% = 15 250.
Montant dduit de labandon de crance : 65 561 15 250 = 50 311

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4. Calculer le rsultat fiscal au taux normal du groupe.

lments de calcul Total

Rsultat fiscal au taux normal : 60 000 + 150 000 - 120 000 + 90 000 10 000 170 000
Dividendes : la socit mre utilisant le rgime des socits mre, seule la quote-part doit -750
tre retraite : celle-ci ne concerne que la SA Solalp pour 750
Jetons de prsence : il sagit de rintgrer la totalit (fraction dductible comme non 60 000
dductible) des jetons de prsence verss par les filiales : 18 000 + 12 000 + 20 000 +
10 000
Abandon de crance : il faut neutraliser son impact, soit : -15 250
- Rintgrer le montant dduit par la SA Solalp : 50 311
- Dduire le montant imposable faisant partie du rsultat fiscal de S2 : 65 561
Soit en net : dduire 15 250
Neutralisation de la reprise de dprciation du prt sur S2 : 65 561 75% -49 171
Rsultat fiscal au taux normal du groupe intgr 164 829
IS du groupe : 164 829 33 1/3% 54 943

DOSSIER 3 CONSOLIDATION

1. Qualifier la nature des diffrents retraitements ncessaires.

- retraitement 1. Retraitement dhomognisation des mthodes comptables

- retraitement 2. Neutralisation des critures caractre purement fiscal
- retraitement 3. Alignement sur mthodes IFRS

2. Passer dans les journaux de consolidation (bilan et compte de rsultat) les critures
ncessites par lannexe 6.

1. Stocks de perches

Lvaluation du stock doit tre corrige en valeur CUMP.

Stock de perches valu selon la mthode du (en
euros)
Stocks de perches - SAS Diffrence
Premier entr Premier Cot unitaire moyen
Solalp -
sorti pondr
SAS Solalp T Groupe
Au 1/10/2007 26 000 23 000 -3 000
Au 30/9/2008 20 000 21 500 1 500
Variation de stock (SF SI) -6 000 - 1500 4 500

critures au bilan :
30/09/2008
Stock 1 500
Rsultat Solalp-T (1 500 2/3) 1 000
Impt diffr Passif (1 500 1/3) 500
Correction sur stock final

Rserves Solalp-T (3 000 2/3) 2 000

Rsultat Solalp-T (3 000 2/3) 2 000
Correction sur stock initial

Ou

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 30/09/2008
Rserves Solalp-T (3 000 2/3) 2 000
Stock 1 500
Rsultat Solalp-T (variation de stock 4 500 2/3) 3 000
Impt diffr Passif (1 500 1/3) 500
Correction sur stock

Au compte de rsultat :
30/09/2008
Rsultat global (4 500 2/3) 3 000
Impt sur les bnfices (4 500 1/3) 1 500
Variation de stock 4 500
Correction de la variation de stock

2. Provision pour hausse des prix

Les lments caractre fiscal doivent tre limins. La dotation 2001-2002 est reprise sur
lexercice 2007-2008 pour le montant de 3 000 .
Ltat du compte Provisions pour hausse des prix est le suivant la clture 10/2008 :

Dbit Crdit
2001-2002 : 3 000
2002-2003 : 4 500
2003-2004 : 5 500
2004-2005 : 6 000
2005-2006 : 4 000
2006-2007 : 4 000
Solde crditeur louverture de lexercice : 27 000
Reprise de la dotation 2001-2002 2007-2008 : 0
(mouvement en 2007-2008) : 3 000
Solde crditeur la clture de lexercice : 24 000

30/09/2008
Bilan Provisions pour hausse des prix 24 000
Rsultat Solalp-T (Annulation de la reprise - 3 000 2/3) 2 000
Impts diffrs - Actifs (Annulation de la reprise - 3 000 1/3) 1 000
Rserves Solalp-T (Annulation des dotations : [27 000 18 000
2/3])
Impt diffr Passif (27 000 1/3) 9 000
limination de la PHP
Admettre un impt diffr net de 9 000 1 000 = 8 000 au crdit
d
CR Reprise de provisions pour hausse des prix 3 000
Rsultat global (3 000 2/3) 2 000
Impt sur les bnfices 1 000
limination de la reprise de provisions pour hausse des prix

3. Provision pour gros entretien ou grande rvision

Nb : la SAS Solalp-T dote une provision qui est dductible alors que lamortissement du composant
Rvision ne le serait pas en totalit. Il y a bien optimisation fiscale.
Du point de vue consolid (IFRS), un composant doit obligatoirement tre dgag (voir IAS 16,
14) et amorti.

Poste PCG IFRS Retraitement

Actif Non dcompos pour 900 000 Structure : 900 000 60 000 = Valeur brute
840 000 dcomposer
Rvision : 60 000
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 Poste PCG IFRS Retraitement
Amortissement Non dcompos pour : dcomposer pour : Amortissements
2006-2007 : Structure : dcomposer et
900 000 1/30 4/12 = 10 000 2006-2007 : valuer
2007-2008 : 840 000 1/30 4/12 = 9 333 diffremment
900 000 1/30 = 30 000 2007-2008 :
840 000 1/30 = 28 000
Total : 40 000 Sous-total : 37 333
Rvision :
2006-2007 :
60 000 1/5 4/12 = 4 000
2007-2008 :
60 000 1/5 = 12 000
Sous-total : 16 000
Total : 53 333
Provision pour 2006-2007 : 60 000 1/5 4/12 Rien (poste caractre fiscal) liminer
rvision = 4 000
2007-2008 : 60 000 1/5 =
12 000

Autre prsentation des calculs sur les amortissements du tlphrique

A l'ouverture Variation Clture
1. PCG 10 000 30 000 40 000
IFRS C1 (structure) 9 333 28 000 37 333
IFRS C2 (rvision) 4 000 12 000 16 000
2. sous total 13 333 40 000 53 333
Ecart (2-1) 3 333 10 000 13 333
Impt diffr -1 111 -3 333 -4 444
Impact net 2 222 6 667 8 889

Au bilan :
30/09/2008
Tlphrique Structure 840 000
Tlphrique Rvision 60 000
Tlphrique 900 000
Dcomposition du tlphrique

Amortissement du tlphrique 40 000

Rserves Solalp-T ((9 333 + 4 000 10 000) 2/3) 2 222
Rsultat Solalp-T ((28 000 + 12 000 30 000) 2/3) 6 667
Impts diffrs Actif ((37 333 + 16 000 40 000) 1/3) 4 444
Amortissement du tlphrique Structure 37 333
Amortissement du tlphrique Rvision 16 000
Rimputation des amortissements

Provision pour rvision 16 000

Rserves Solalp-T (4 000 2/3) 2 667
Rsultat Solalp-T (12 000 2/3) 8 000
Impt diffr Passif (16 000 1/3) 5 333
limination de la provision pour rvision

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Au compte de rsultat :
30/09/2008
Dotation aux amortissements des actifs non courants (28 000 + 12 000 10 000
30 000)
Rsultat global (10 000 2/3) 6 667
Impt sur les bnfices (10 000 1/3) 3 333
Constatation du surcroit damortissement li la dcomposition

Rsultat global (12 000 2/3) 8 000

Impt sur les bnfices (12 000 1/3) 4 000
Dotation la provision pour rvision 12 000
limination de la dotation la provision pour rvision

3. Dterminer le pourcentage dintrt et de contrle de la SAS Solap-S. En dduire la

mthode de consolidation retenue.

La SAS Solalp est intgre globalement :

Pourcentage de contrle : (7 000 2) / (7 000 2 + 3 000) = 82,35% contrle (exclusif)
Intgration globale.
Le pourcentage de droit de vote ninfluence pas le partage financier des capitaux propres. Ce
pourcentage slve donc 70% (7 000/10 000).

4. Calculer les carts dvaluation et dacquisition (goodwill) de la SAS Solalp-S la date

dacquisition.

Capitaux propres : 18 000 000 + 200 000 18 200 000

- Impts diffrs sur amortissements drogatoires : 150 000 1/3 -50 000
= Capitaux propres corrigs 18 150 000
+ Plus-value sur tlcabine +150 000
- Impt diffr sur lEE : 150 000 1/3 - 50 000
= cart dvaluation net dIS : 150 000 50 000 ou 150 000 2/3 100 000
= Juste Valeur des capitaux propres : 18 150 000 + 100 000 18 250 000
- Part du groupe dans la JV de la filiale : 18 250 000 70% 12 775 000
+ Cot dacquisition des titres de la filiale 13 575 000
= cart dacquisition 800 000

5. Donner la signification conomique de lcart dacquisition (goodwill) calcul de la SAS

Solalp-S.

Lcart dacquisition est un surprix que lentreprise acqureuse des titres accepte de payer au-del
des valeurs identifies parce quelle attend des bnfices futurs de la possession des titres acquis.

Lnonc indique la potentialit de connexion du domaine skiable avec un domaine skiable dune
autre station gre par une filiale de la SA Solalp, ce qui peut augmenter raisonnablement la valeur
globale de lentreprise et donc des titres dtenus par la SA Solalp.

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6. Passer les critures de consolidation relatives aux carts dvaluation et dacquisition
au 30/09/2008.

cart dvaluation :
A l'ouverture Variation Clture
Valeur brute 150 000 150 000
Amortissement -2 500 -10 000 -12 500
(3 mois s/ 15 ans)
VNC 147 500 -10 000 137 500
Impt diffr -49 167 -3 333 -45 834
Impact net 98 333 -6 667 91 666

30/09/2008
Tlcabine 150 000
Rserves Solalp-S 100 000
Impts diffrs Passif 50 000
cart dvaluation initial

Rserves Solalp-S (150 000 1/15 3/12 2/3) 1 667

Rsultat Solalp-S (150 000 1/15 2/3) 6 667
Impts diffrs Actif (150 000 1/15 15/12 1/3) 4 166
Amortissement de la tlcabine (150 000 1/15 15/12) 12 500
Amortissement de lcart dvaluation

ou
30/09/2008
Tlcabine 150 000
Rsultat 6 667
Amortissement 12 500
Rserves Solalp-S 98 333
Impts diffrs Passif 45 834
cart dvaluation initial

Et au compte de rsultat :
30/09/2008
Dotation aux amortissements de la tlcabine 10 000
Rsultat global (10 000 2/3) 6 667
Impts sur les bnfices 3 333
Amortissement de lcart dvaluation

cart dacquisition :
30/09/2008
cart dacquisition 800 000
Titres de participation ou rserver de la socit mre SA 800 000
Solalp
cart dacquisition

Lnonc indique quaucune dprciation ne doit tre constate ni ajuste. Il ny a

donc aucune criture ce sujet, ni aux bilans 2007 et 2008 ni au compte de rsultat
2008.

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7. Calculer lcart dacquisition selon les prconisations du rfrentiels.

Selon la rglementation IFRS, comme lindique lextrait de la norme IFRS 2 58, il convient de
dterminer lcart dacquisition par lot dachat :
1er lot 2me lot
Pourcentage financier 30% 50%
Quote-part de la SA Solalp dans la juste valeur des capitaux propres la
18 987 000 32 325 000
date dacquisition du lot (2)
Cot dacquisition de la participation, pour chaque lot (1) 19 500 000 33 750 000
cart dacquisition (1) (2) 513 000 1 425 000
cart dacquisition (goodwill) total brut 1 938 000

8. Quelle est la diffrence de traitement de lcart dacquisition entre les deux rfrentiels ?

Lcart dacquisition (goodwill) brut est donc quivalent dans les deux rfrentiels. Toutefois,
lvaluation ultrieure est diffrente :
- Amortissement selon le rfrentiel CRC
- Pas damortissement mais dprciation ventuelle en rfrentiel IFRS (avec test de
dprciation annuel systmatique).

DOSSIER 4 EXERCICE DU COMMISSARIAT AUX COMPTES

1. Quelles sont les missions du Haut Conseil au Commissariat aux Comptes ?

Larticle L821-1 du code de commerce dispose notamment :

Il est institu auprs du garde des sceaux, ministre de la justice, une autorit publique
indpendante dote de la personnalit morale, dnomme Haut Conseil du commissariat aux
comptes, ayant pour mission :
- d'assurer la surveillance de la profession avec le concours de la Compagnie nationale des
commissaires aux comptes institue par l'article L. 821-6 ;
- de veiller au respect de la dontologie et de l'indpendance des commissaires aux comptes.

Pour l'accomplissement de cette mission, le Haut Conseil du commissariat aux comptes est en
particulier charg :
- d'identifier et de promouvoir les bonnes pratiques professionnelles ;
- d'mettre un avis sur les normes d'exercice professionnel labores par la Compagnie nationale
des commissaires aux comptes avant leur homologation par arrt du garde des sceaux,
ministre de la justice ;
- d'assurer, comme instance d'appel des dcisions des commissions rgionales mentionnes
l'article L. 822-2, l'inscription des commissaires aux comptes ;
- d'assurer, comme instance d'appel des dcisions prises par les chambres rgionales mentionnes
l'article L. 822-6, la discipline des commissaires aux comptes ; []

2. En quoi consistent limpartialit et lindpendance du commissaire aux comptes ?

Le dcret n 2005-1412 du 16 novembre 2005 porte approbation du code de dontologie de la

profession de commissaire aux comptes. Le code de dontologie est annex ce dcret.

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Limpartialit est vise larticle 4 du code :
Article 4 -Impartialit
Dans lexercice de ses missions, le commissaire aux comptes conserve en toutes circonstances une
attitude impartiale. Il fonde ses conclusions et ses jugements sur une analyse objective de
lensemble des donnes dont il a connaissance, sans prjug ni parti pris.
Il vite toute situation qui lexposerait des influences susceptibles de porter atteinte son
impartialit.

Lindpendance est prvue par larticle 5 du code :

Article 5 - Indpendance
Le commissaire aux comptes doit tre indpendant de la personne ou de lentit dont il est appel
certifier les comptes.
Lindpendance du commissaire aux comptes se caractrise notamment par lexercice en toute
libert, en ralit et en apparence, des pouvoirs et des comptences qui lui sont confrs par la loi.

3. Quelle est ltendue de lobligation au secret professionnel du commissaire aux comptes ?

Dans quels cas le commissaire aux comptes nest-il pas li par le secret professionnel ?

Ltendue :
La loi prcise ltendue de lobligation au secret professionnel du commissaire aux comptes et les
cas dans lesquels le commissaire aux comptes nest pas li par le secret professionnel :
Larticle L822-15 du code de commerce prcise :
Sous rserve des dispositions de l'article L. 823-12 et des dispositions lgislatives particulires,
les commissaires aux comptes, ainsi que leurs collaborateurs et experts, sont astreints au secret
professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir connaissance
raison de leurs fonctions .

Les exceptions :
Larticle L822-15 du code de commerce prcise :
Toutefois, ils sont dlis du secret professionnel l'gard du prsident du tribunal de commerce
ou du tribunal de grande instance lorsqu'ils font application des dispositions du chapitre IV du
titre III du livre II ou du chapitre II du titre Ier du livre VI.
Lorsqu'une personne morale tablit des comptes consolids, les commissaires aux comptes de la
personne morale consolidante et les commissaires aux comptes des personnes consolides sont,
les uns l'gard des autres, librs du secret professionnel. Ces dispositions s'appliquent
galement lorsqu'une personne tablit des comptes combins.
Les commissaires aux comptes procdant une revue indpendante ou contribuant au dispositif de
contrle de qualit interne sont astreints au secret professionnel.

Larticle L823-12 du code de commerce indique dautres cas dans lesquels le commissaire
aux comptes nest pas tenu au secret professionnel :
Les commissaires aux comptes signalent la plus prochaine assemble gnrale ou runion de
l'organe comptent les irrgularits et inexactitudes releves par eux au cours de
l'accomplissement de leur mission.
Ils rvlent au procureur de la Rpublique les faits dlictueux dont ils ont eu connaissance, sans
que leur responsabilit puisse tre engage par cette rvlation.

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4. Quel est le problme dontologique soulev par la saisine du Haut Conseil au Commissariat
aux Comptes ?

Il sagit dun conflit dintrts :

Article 6 - Conflit dintrts
Le commissaire aux comptes vite toute situation de conflit dintrts.
Tant loccasion quen dehors de lexercice de sa mission, le commissaire aux comptes vite de
se placer dans une situation qui compromettrait son indpendance lgard de la personne ou
de lentit dont il est appel certifier les comptes ou qui pourrait tre perue comme de nature
compromettre lexercice impartial de cette mission.

Dans le cas prsent, un litige est survenu entre la socit A qui a rachet les titres de la socit C
la socit B ; ce litige concerne le prix dacquisition des titres.
Le cabinet X a t nomm co-commissaire aux comptes avec le cabinet Y de la socit C. Le
cabinet X veut savoir si le cabinet Y nest pas au cur dun conflit dintrts.

Le H3C considre que sil existe un litige entre deux socits qui ont le mme cabinet comme
commissaire aux comptes (le cabinet Y), ce litige ne porte pas atteinte a priori lindpendance
et limpartialit de ce commissaire aux comptes. Aucune preuve nest encore rapporte dans ce
sens.
Par contre, si ce commissaire ralise des travaux qui peuvent avoir une influence sur la rsolution
du litige, il se place alors dans une situation qui compromettrait son indpendance lgard des
socits quil contrle.

5. Dans quels cas le cabinet Y pourrait tre amen remettre en cause le maintien de son
mandat ?

Dans le cas prsent, le H3C demande au cabinet Y de vrifier si ses travaux sont susceptibles
davoir une influence sur la dtermination du prix dacquisition des titres de la socit C. Si
une influence est constate ou risque de se produire, le cabinet Y devra, le cas chant,
dmissionner de son mandat de commissaire aux comptes.

A noter : le H3C rend un avis ; il na pas pour mission denquter et de sanctionner.

6. A votre avis, que doit rpondre le cabinet X sil est sollicit par la socit A pour savoir
comment elle doit sy prendre pour agir en justice contre la socit B ?

Larticle L823-10 alina du code de commerce dispose :

Les commissaires aux comptes ont pour mission permanente, l'exclusion de toute immixtion
dans la gestion, de vrifier les valeurs et les documents comptables de la personne ou de l'entit
dont ils sont chargs de certifier les comptes et de contrler la conformit de sa comptabilit aux
rgles en vigueur.
Par consquent, le commissaire aux comptes ne peut pas avoir une activit de conseil ou participer
la prise de dcisions dans lentit quil contrle.

Par consquent, en application de la loi, le cabinet X rpondra quil lui est interdit de donner
des conseils la socit A puisquil est commissaire aux comptes de cette socit.

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A noter que, par ailleurs, larticle 10 du code de dontologie prvoit des interdictions relativement
lexercice des missions du commissaire aux comptes, et tout particulirement :
Article 10 - Situations interdites
Il est interdit au commissaire aux comptes de fournir la personne ou lentit dont il certifie les
comptes, ou aux personnes ou entits qui la contrlent ou qui sont contrles par elle au sens des I
et II de larticle L. 233-3 du code de commerce, tout conseil ou toute prestation de services
nentrant pas dans les diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes, telles
quelles sont dfinies par les normes dexercice professionnel.
A ce titre, il lui est interdit de procder, au bnfice, lintention ou la demande de la personne
ou de lentit dont il certifie les comptes : []
11 A la fourniture de toute prestation de service, notamment de conseil en matire juridique,
financire, fiscale ou relative aux modalits de financement ; []

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